發(fā)布時(shí)間：2023-08-11 17:17:38
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的全面預(yù)算的問題及對(duì)策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院管理；預(yù)算管理；全面預(yù)算
一、引言
隨著新醫(yī)改的不斷深入以及新制度的陸續(xù)頒布，醫(yī)院管理改革迎來(lái)了全面發(fā)展的新時(shí)期，醫(yī)院管理改革也向縱深方向發(fā)展，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理模式逐漸在各個(gè)醫(yī)院逐步推行。預(yù)算管理作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中重要的組成部分，對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)發(fā)揮著重要的作用。醫(yī)院全面預(yù)算是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資源狀況，運(yùn)用系統(tǒng)的方法編制的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等一系列業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)計(jì)劃，不僅涉及到財(cái)務(wù)，還涵蓋醫(yī)療、教學(xué)、科研、技術(shù)、質(zhì)量各個(gè)方面。全面預(yù)算管理可以有效協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各部門工作，解決各部門圍繞自身職能開展工作產(chǎn)生的沖突，可以對(duì)醫(yī)院資源利用狀況起到協(xié)調(diào)作用。通過(guò)全面預(yù)算對(duì)醫(yī)院外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行分析，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控。近年來(lái)，我國(guó)大部分醫(yī)院均開展了全面預(yù)算管理工作，但在具體實(shí)施中出現(xiàn)了許多問題，如醫(yī)院內(nèi)部對(duì)全面預(yù)算管理缺乏深刻認(rèn)識(shí)，預(yù)算管理編制方法存在缺陷，考核機(jī)制實(shí)效性差，信息化建設(shè)水平較低，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用。為了促進(jìn)醫(yī)院更好地發(fā)展，必須大力開展全面預(yù)算管理工作，對(duì)醫(yī)院資金的使用情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，杜絕不必要的資金浪費(fèi)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)做出努力。
二、醫(yī)院全面預(yù)算管理體系構(gòu)成
醫(yī)院全面預(yù)算是以醫(yī)院一個(gè)年度的收支情況為基礎(chǔ)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)、投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)及控制，是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的工程，是一個(gè)配合與協(xié)調(diào)的過(guò)程，需要全員參與、全面管理及全程控制。通過(guò)全面預(yù)算將醫(yī)院的目標(biāo)進(jìn)行分層次的分解，將分解后的目標(biāo)下派到各個(gè)科室；通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行和控制，使各個(gè)科室目標(biāo)與醫(yī)院總體目標(biāo)緊密結(jié)合。醫(yī)院全面預(yù)算管理體系主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評(píng)。
1.預(yù)算編制。預(yù)算編制必須根據(jù)醫(yī)院總體的目標(biāo)進(jìn)行編制，采取合理的編制方法，提高預(yù)算編制效率。預(yù)算編制應(yīng)有利于加強(qiáng)上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位的管理，便于進(jìn)行指導(dǎo)和溝通，同時(shí)調(diào)動(dòng)起參與預(yù)算職工的積極性，促使各部門實(shí)事求是的編制各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與可靠度，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
2.預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是醫(yī)院全面預(yù)算管理的核心，預(yù)算執(zhí)行就是對(duì)預(yù)算的具體實(shí)施，通過(guò)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，既要從橫向落實(shí)到各部門，又要從縱向落實(shí)到各部門，有效的調(diào)動(dòng)醫(yī)院各項(xiàng)資源，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤，使全面預(yù)算體系實(shí)現(xiàn)多方位管理，激勵(lì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及員工的服務(wù)積極性，增加創(chuàng)造性，強(qiáng)化全院?jiǎn)T工的責(zé)任意識(shí)，最終達(dá)到完成預(yù)算目標(biāo)的任務(wù)。
3.預(yù)算調(diào)控。當(dāng)醫(yī)院所在預(yù)算年度內(nèi)部或外部環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，如果繼續(xù)按照原來(lái)的預(yù)算進(jìn)行相關(guān)的工作可能導(dǎo)致不能真實(shí)客觀的反映實(shí)際情況，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)因各種各樣的主客觀的原因?qū)е略陬A(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生偏差，需要通過(guò)預(yù)算的監(jiān)督和控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差和錯(cuò)誤，快速修正，保證預(yù)算的正常運(yùn)行。
4.預(yù)算考評(píng)。預(yù)算考評(píng)是以醫(yī)院內(nèi)部各科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并按照考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲的管理活動(dòng)。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理的重要組成部分，通過(guò)考評(píng)認(rèn)識(shí)到自身的不足，達(dá)到提高自我的目的。通過(guò)考評(píng)還能對(duì)考評(píng)優(yōu)秀的進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，從而促進(jìn)預(yù)算管理的執(zhí)行力。在預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，預(yù)算才不會(huì)失去應(yīng)有的效力。
三、醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題
1.全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠?，F(xiàn)階段許多醫(yī)院全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，沒有意識(shí)到預(yù)算管理的全局性的作用，重視程度不夠。許多醫(yī)院管理者認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)管理的一部分，僅靠財(cái)務(wù)部門的執(zhí)行，沒有其他人員的參加，缺乏全院參與意識(shí)，忽視了全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)醫(yī)院管理和實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用。部分醫(yī)院全面預(yù)算管理只注重形式，沒有很好的注重本質(zhì)，管理者只關(guān)心收入、費(fèi)用支出，難以有效地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。
2.預(yù)算編制內(nèi)容不全面。許多醫(yī)院全面預(yù)算編制范圍狹隘，只限于醫(yī)療收入、藥品收入和日常經(jīng)費(fèi)支出的范圍，忽視高新技術(shù)和設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等。只關(guān)心財(cái)務(wù)收支，忽視對(duì)資本支出和現(xiàn)金流量的預(yù)算；只關(guān)心量化指標(biāo)，而忽視了非量化指標(biāo)；只重視了財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算。
3.預(yù)算編制方法和程序缺乏規(guī)范性和科學(xué)性。許多醫(yī)院全面預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，單純采用增量預(yù)算的編制方法，以上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，本年度的預(yù)算在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行增減，缺乏與實(shí)際工作相結(jié)合的過(guò)程，編制方法過(guò)于簡(jiǎn)單。整個(gè)預(yù)算的編制過(guò)程中缺少各個(gè)業(yè)務(wù)科室人員的積極參與，影響了全面預(yù)算的準(zhǔn)確性。
4.全面預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。我國(guó)大部分醫(yī)院預(yù)算考核和評(píng)價(jià)系統(tǒng)與制度不健全，缺乏靈活的全面預(yù)算管理考核指標(biāo)體系，考核標(biāo)準(zhǔn)片面化，對(duì)醫(yī)院各部門預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效考核考慮不全面，預(yù)算考評(píng)工作開展不暢。在預(yù)算管理的應(yīng)用中缺乏相關(guān)的反饋機(jī)制，遇到問題時(shí)沒有及時(shí)傳導(dǎo)與反饋，預(yù)算考核評(píng)價(jià)信息不能及時(shí)傳達(dá)至各部門進(jìn)行改進(jìn)，嚴(yán)重打擊員工的工作積極性。
四、加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理的對(duì)策
1.強(qiáng)化全面預(yù)算管理的意識(shí)。醫(yī)院全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全院?jiǎn)T工共同參與，提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理者應(yīng)在重視醫(yī)療業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的重視，建立科學(xué)實(shí)用的預(yù)算管理制度，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)進(jìn)行規(guī)范，帶動(dòng)全員積極參與到全面預(yù)算管理中。對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行有效的宣傳、培訓(xùn)，通過(guò)開會(huì)傳達(dá)、印發(fā)資料、研討等方式進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)對(duì)職工預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn)，提高全院職工的思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)員工的預(yù)算工作責(zé)任心。
2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心，醫(yī)院應(yīng)建立剛性的制度性的規(guī)定，建立相對(duì)完善的預(yù)算執(zhí)行組織機(jī)構(gòu)，預(yù)算經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)下達(dá)后，由預(yù)算執(zhí)行部門將預(yù)算目標(biāo)分解為各個(gè)科室的小任務(wù)，并將之納入各個(gè)科室的管理責(zé)任書中，由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的偏差并對(duì)其原因進(jìn)行分析。全面預(yù)算的執(zhí)行中，應(yīng)重視現(xiàn)金流量的管理，及時(shí)組織收入，嚴(yán)格控制資金支出，使資金收支處于平衡狀態(tài)，使風(fēng)險(xiǎn)降到最低在對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行中。靈活運(yùn)用信息化技術(shù)，創(chuàng)建預(yù)算查詢系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)其與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的連接，通過(guò)多個(gè)系統(tǒng)的融合及交叉作業(yè)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行很好的監(jiān)控。
3.建立完善的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制。有效的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制能保證預(yù)算良性運(yùn)行，全面預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)重視預(yù)算考核的作用。醫(yī)院應(yīng)積極建立全面預(yù)算的考核評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)選取具有代表性的指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的代表有業(yè)務(wù)收入完成情況、藥品和檢查費(fèi)用收入比例等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的代表有門診、住院人次增長(zhǎng)率、床位周轉(zhuǎn)率、出院病人平均醫(yī)藥費(fèi)等。預(yù)算考核評(píng)價(jià)應(yīng)由專門的考核機(jī)構(gòu)對(duì)該院各科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，最終保證醫(yī)院全面預(yù)算管理的順利完成。
4.規(guī)范完善全面預(yù)算調(diào)控流程。原則上，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意調(diào)整，但在醫(yī)院實(shí)際預(yù)算管理工作中，隨著政策的不斷出臺(tái)，內(nèi)外部環(huán)境會(huì)發(fā)生重大變化，年度預(yù)算也會(huì)做相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。醫(yī)院要對(duì)全面預(yù)算的調(diào)整和更改程序予以規(guī)范，規(guī)定經(jīng)過(guò)審核后的預(yù)算一般不得隨意調(diào)整和更改，如確有重大事項(xiàng)需要調(diào)整或更改的，應(yīng)嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行操作，對(duì)調(diào)整或更改后的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤報(bào)告制。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)控，醫(yī)院通過(guò)成立監(jiān)督部門實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作人員的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，可以隨時(shí)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，從而糾正工作人員的態(tài)度，促使工作人員認(rèn)真的開展工作。
醫(yī)院全面預(yù)算管理能促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理工具。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，積極構(gòu)建起全面預(yù)算體系，使得預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核形成一個(gè)綜合系統(tǒng)。實(shí)行全過(guò)程管理，做到預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控，預(yù)算完成有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用，不斷完善預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)水平和自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】壽險(xiǎn)公司;全面預(yù)算管理;問題;對(duì)策
0.引言
隨著企業(yè)管理的日臻完善和管理者觀念的逐步更新，全面預(yù)算管理越來(lái)越受到企業(yè)重視。國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算預(yù)算管理的迫切需求，推動(dòng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的探索。在經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展之后，國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)行業(yè)的各家保險(xiǎn)公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，也開始實(shí)施全面預(yù)算管理。目前，國(guó)內(nèi)的壽險(xiǎn)公司對(duì)于如何建立全面預(yù)算管理體制還處在探索階段。
全面預(yù)算管理是現(xiàn)代的一種管理工具，通過(guò)事前全員參與預(yù)算編制過(guò)程，確定企業(yè)各部門甚至各崗位的預(yù)算目標(biāo)，事中按編制的預(yù)算執(zhí)行并適時(shí)反應(yīng)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并據(jù)以發(fā)現(xiàn)問題并據(jù)以，控制風(fēng)險(xiǎn)；事后根據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲這樣一個(gè)控制過(guò)程，在企業(yè)中建立起有效的管理控制體系，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理的進(jìn)行。
1.中資壽險(xiǎn)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀
中資壽險(xiǎn)公司實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)間還很短，經(jīng)驗(yàn)也缺乏，對(duì)于全面預(yù)算管理的重要性還沒有充分認(rèn)識(shí)。雖然國(guó)內(nèi)一些壽險(xiǎn)公司雖然不同程度地引進(jìn)了全面預(yù)算管理制度，但都還處于粗放型的預(yù)算管理階段，需要進(jìn)一步完善。一些中資壽險(xiǎn)公司的全面預(yù)算管理制度經(jīng)過(guò)兩三年的建設(shè)，暴露出很多問題，尚待進(jìn)一步改進(jìn)與完善。而一些新開業(yè)的壽險(xiǎn)公司，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度尚在建設(shè)之中，急需發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)，盡快縮小與外資保險(xiǎn)公司的差距。各家中資壽險(xiǎn)公司的情況各不相同，所采取的全面預(yù)算管理體制也各不相同。但是所暴露的問題還是有一定的共性。
2.中資壽險(xiǎn)公司全面預(yù)算管理存在的問題
2.1對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足
中資壽險(xiǎn)公司的員工及各層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還是不足，員工認(rèn)為預(yù)算時(shí)管理者的事情，對(duì)全面預(yù)算的參與性較低。公司管理層對(duì)預(yù)算的理解有所偏差，使得公司的預(yù)算和實(shí)際費(fèi)用的支出存在很大的差距，沒有進(jìn)行有效的事前控制，全面預(yù)算管理并未發(fā)揮其應(yīng)有的管理職能。
2.2全面預(yù)算管理過(guò)程中存在道德風(fēng)險(xiǎn)
預(yù)算的大部分信息來(lái)源于個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算編制人員，在預(yù)算編制過(guò)程中會(huì)受預(yù)算編制人員的價(jià)值觀的影響，在小團(tuán)體利益、業(yè)務(wù)壓力以及對(duì)費(fèi)用與效益之間的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)等方面，都增加了預(yù)算編制人員在編制預(yù)算時(shí)的道德風(fēng)險(xiǎn)。
2.3全面預(yù)算控制系統(tǒng)存在缺陷
各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在的市場(chǎng)環(huán)境均不相同，所處的時(shí)間節(jié)點(diǎn)不同，市場(chǎng)環(huán)境不同使得各人壽保險(xiǎn)公司制定的預(yù)算管理控制政策時(shí)顯得單一，缺乏彈性。壽險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，壽險(xiǎn)公司的短期經(jīng)營(yíng)情況受突發(fā)事件的影響較大，影響了公司整體全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，預(yù)算管理刷新不及時(shí)，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際。這一切都使得全面預(yù)算的精確度降低，影響了預(yù)算管控的有效性。
2.4全面預(yù)算管理的績(jī)效考評(píng)不合理
長(zhǎng)期以來(lái)，各人壽保險(xiǎn)公司為了擴(kuò)大保費(fèi)規(guī)模，采取較粗放的經(jīng)營(yíng)模式，不注重效益，這使得業(yè)務(wù)部門片面的追求高保費(fèi)收入，對(duì)人的管理及理賠管控都有所降低。國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司的考核體系普遍是以每一年度的保費(fèi)為基數(shù)，再加入一定的增長(zhǎng)率來(lái)考核分支機(jī)構(gòu)的完成情況。全面預(yù)算考核實(shí)施過(guò)程中主觀因素較多，公司確定的全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)缺乏真實(shí)性，導(dǎo)致指標(biāo)考核的失真。降低低了員工和各分支機(jī)構(gòu)的積極性和主動(dòng)性，公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
3.中資壽險(xiǎn)公司全面預(yù)算管理完善對(duì)策
3.1增強(qiáng)“全面”意識(shí)
中資壽險(xiǎn)公司實(shí)施全面預(yù)算管理必須加強(qiáng)“全面”意識(shí)，“全面”意識(shí)主要指全員意思、全程意識(shí)以及全額意識(shí)。一是增強(qiáng)全員意識(shí)。預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中要發(fā)動(dòng)全體員工，使得預(yù)算目標(biāo)層層分解，預(yù)算責(zé)任逐級(jí)承擔(dān)，使參與預(yù)算編制的部門和個(gè)人樹立成本、效益的觀念。要將預(yù)算管理的重要性和必要性宣導(dǎo)貫徹到各級(jí)公司的各業(yè)務(wù)銷售渠道、各級(jí)管理部門，為各預(yù)算責(zé)任主體培養(yǎng)預(yù)算管理專員，將全面預(yù)算理論滲透到各渠道、各層級(jí)，使其充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的作用和效果。二是增強(qiáng)全程意識(shí)。全面預(yù)算管理的過(guò)程控制要貫穿預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算編制、預(yù)算匯總等各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算考核與激勵(lì)的實(shí)施，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理在公司中得效力。三是增強(qiáng)全額意識(shí)。預(yù)算管理包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等多項(xiàng)內(nèi)容，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要在業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)之上形成預(yù)計(jì)的資金預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表，合理的統(tǒng)籌安排資源，使得預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
3.2完善預(yù)算編制管理
中資壽險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行和監(jiān)督進(jìn)行管理。首先，各壽險(xiǎn)公司應(yīng)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理將所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整合和優(yōu)化，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大核心業(yè)務(wù)的占比，使得預(yù)算組織結(jié)構(gòu)更加完善，提高全面預(yù)算管理的效率。其次，根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)分級(jí)建立預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，預(yù)算委員會(huì)由公司總經(jīng)理室及審計(jì)、財(cái)務(wù)、承保理賠、業(yè)務(wù)渠道、人力資源等部門負(fù)責(zé)人組成，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)日常工作，使得全面預(yù)算管理活動(dòng)各環(huán)節(jié)的銜接更加完善，避免出現(xiàn)預(yù)算管理空白的現(xiàn)象。再次，在整合后的組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，根據(jù)崗位不同，設(shè)定不同的標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，配備適量的工作人員。只有加強(qiáng)和完善各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，才能從根本上消除預(yù)算中的博弈消極現(xiàn)象，使公司預(yù)算指標(biāo)的制訂更加科學(xué)、可行、合理。
3.3加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程控制
在中資壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)中，保費(fèi)收入及費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)是公司業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的制約，對(duì)不符合預(yù)算的業(yè)務(wù)進(jìn)行否決，確保把經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本控制在預(yù)算之內(nèi)。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，上級(jí)機(jī)構(gòu)通過(guò)保費(fèi)收入與費(fèi)用預(yù)算結(jié)構(gòu)調(diào)整來(lái)發(fā)現(xiàn)實(shí)際業(yè)務(wù)和預(yù)算計(jì)劃之間的偏差，通過(guò)差異分析，發(fā)現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問題，并引起重視，對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行修正和改進(jìn)。
中資壽險(xiǎn)公司實(shí)施信息化戰(zhàn)略的目的就是為了提高組織的管理水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算過(guò)程的有效控制，以增強(qiáng)組織的競(jìng)爭(zhēng)力。在這一部分，壽險(xiǎn)公司可以從兩方面入手：建立健全新的信息化環(huán)境下的管理制度和樹立以項(xiàng)目協(xié)作為核心的管理理念。只有這樣，才可以有效的提高預(yù)算管理的事中控制水平，大大節(jié)省預(yù)算管理過(guò)程中各級(jí)管理人員的精力和時(shí)間，提高了預(yù)算的控制效率。
3.4建立科學(xué)的預(yù)算管理考核和激勵(lì)體系
有效的預(yù)算考評(píng)體系是公司預(yù)算管理體系的重要組成部分，壽險(xiǎn)公司應(yīng)該建立和落實(shí)權(quán)利、責(zé)任、利益相結(jié)合的預(yù)算機(jī)制，預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度要落到實(shí)處，使得預(yù)算目標(biāo)體系科學(xué)和合理。首先，預(yù)算的考核結(jié)果會(huì)受預(yù)算考核執(zhí)行者個(gè)人的主觀因素的影響，應(yīng)選選撥公平、正直的管理者擔(dān)任預(yù)算考核執(zhí)行者，以實(shí)現(xiàn)公司對(duì)于預(yù)算考核客觀公平的評(píng)價(jià)。其次，將預(yù)算管理的結(jié)果和員工自身的利益結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，將預(yù)算考核、人事考核以及員工福利相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)公司員工的工作積極性和創(chuàng)造性，使得公司的預(yù)算管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)。再次，將預(yù)算長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與短期業(yè)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)結(jié)合。壽險(xiǎn)公司在制定全面預(yù)算考核體系時(shí)，要設(shè)定合適預(yù)算考核方案，以加強(qiáng)預(yù)算管理事后控制，保證公司全面預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與公司戰(zhàn)略緊密相連，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.結(jié)語(yǔ)
文章介紹了全面預(yù)算管理的概念，梳理了壽險(xiǎn)公司在預(yù)算管理過(guò)程出現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足、預(yù)算過(guò)程存在道德風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算體系存在缺陷、預(yù)算績(jī)效考評(píng)不合理等問題，并針對(duì)以上問題提出了在預(yù)算的“全面”意識(shí)、預(yù)算編制管理、預(yù)算過(guò)程控制、預(yù)算考核激勵(lì)體系等方面的四大建議。為將來(lái)全面系統(tǒng)的分析企業(yè)中的預(yù)算管理提供了更好的決策。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；管理
全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，將作業(yè)規(guī)劃進(jìn)行層層分解、下達(dá)給企業(yè)內(nèi)各經(jīng)營(yíng)單位，以一系列的預(yù)算管理制度為保證，通過(guò)控制、協(xié)調(diào)、考核等手段實(shí)現(xiàn)管理控制，自始至終地將各個(gè)職能部門、責(zé)任單位工作的目標(biāo)同企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，從而將業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流與資金流整合于一體并進(jìn)行優(yōu)化配置，形成以標(biāo)準(zhǔn)化管理為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理過(guò)程。
一、全面預(yù)算管理的意義
全面預(yù)算作為企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體規(guī)劃，不僅能夠有效地協(xié)調(diào)各部門之間的工作，明確責(zé)任，而且有利于企業(yè)對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，進(jìn)一步地優(yōu)化企業(yè)資源配置；有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展；明確的預(yù)算指標(biāo)有利于對(duì)企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的工作績(jī)效評(píng)價(jià)。從而提高企業(yè)的整體管理水平。
二、企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問題
2.1為“預(yù)算”而“預(yù)算”。很多時(shí)候，各責(zé)任中心只按企業(yè)要求進(jìn)行預(yù)算分解、執(zhí)行，預(yù)算管理停留在數(shù)據(jù)層面，沒有深入詳細(xì)了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未能真正做到預(yù)算有效管控，預(yù)算執(zhí)行中只是“為算而算”，沒能揮預(yù)算管控作用。
2.2全面預(yù)算松弛，預(yù)算指標(biāo)有效性差。預(yù)算松弛，預(yù)算控制不力，是預(yù)算管理中難以解決的問題之一。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生預(yù)算松弛主要有如下幾種誘因：1）責(zé)任人希望通過(guò)降低成本、產(chǎn)量等預(yù)算指標(biāo)的手段，使預(yù)算目標(biāo)較容易完成，甚至超額完成來(lái)增大獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)，使其業(yè)績(jī)可觀，以爭(zhēng)取高獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬以及得到上級(jí)賞識(shí)以便升遷；2）責(zé)任人希望通過(guò)虛報(bào)預(yù)算，更多預(yù)計(jì)某些不確定性因素，以作為日后無(wú)法完成預(yù)算的借口或作為邊際保險(xiǎn)因素；3）責(zé)任人企圖希望通過(guò)增加成本預(yù)期來(lái)占用更多的資源，從而降低預(yù)算執(zhí)行的難度。
2.3全面預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性。預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，因?yàn)轭A(yù)算是配置資源的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程，是其向?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具，是考核業(yè)績(jī)的重要尺度。目前，許多企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式，沒有著力培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力培育，也未對(duì)企業(yè)遠(yuǎn)景進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。企業(yè)戰(zhàn)略不明，全面預(yù)算編制只能關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)行為，而忽略長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，短期的預(yù)算指標(biāo)無(wú)法適應(yīng)未來(lái)長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，甚至相互沖突，各期編制的預(yù)算指標(biāo)也無(wú)法銜接，全面預(yù)算管理走一步算一步，難以取得效果。
2.4全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障。目前，企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問題也較為突出。首先在我國(guó)尚有部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策多是由總經(jīng)理或是財(cái)務(wù)部門做出。其次，很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制。企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門并不參加預(yù)算的編制，使得預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性和權(quán)威性，降低了預(yù)算控制的操作性，而且沒有基層業(yè)務(wù)人員的參與，預(yù)算控制在執(zhí)行過(guò)程遇到阻力也很常見。
三、解決的對(duì)策
鑒于企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。
3.1堅(jiān)持預(yù)算管控原則。企業(yè)預(yù)算管理的必須從經(jīng)營(yíng)過(guò)程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算）開始控制，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），最終達(dá)經(jīng)營(yíng)結(jié)果（目標(biāo)利潤(rùn)），這樣才能實(shí)質(zhì)性的提升企業(yè)效益。強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，減少預(yù)算的調(diào)整幅度和范圍，預(yù)算控制要適度從緊。預(yù)算調(diào)整是為加強(qiáng)預(yù)算控制服務(wù)，預(yù)算調(diào)整尊重事實(shí)，不能為考核達(dá)標(biāo)服務(wù)，可增也要可減。另外，需要遵循預(yù)算管理原則如下：1）企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能都納入預(yù)算管理范疇。2）預(yù)算管理自上而下和自下而上相結(jié)合。3）增產(chǎn)節(jié)約和增收節(jié)支并重。4）管理費(fèi)用堅(jiān)持收支兩條線管理。5）預(yù)算內(nèi)額度授權(quán)和預(yù)算外程序?qū)徟嘟Y(jié)合。6）事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后考評(píng)相結(jié)合。7）剛性控制（緊控制）與柔性控制（松控制或超越預(yù)算控制）相結(jié)合。8）三重一大項(xiàng)目、預(yù)算外項(xiàng)目的報(bào)告制度和開展預(yù)算執(zhí)行情況分析。9）編制與審批、執(zhí)行與控制、反饋與調(diào)整、考核評(píng)價(jià)相循環(huán)。
3.2制定統(tǒng)一的預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)解決預(yù)算的松弛問題以及對(duì)預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系的控制。1）按照財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系；2）將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)體系中；3）將企業(yè)產(chǎn)、供、銷、投融資等各項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的內(nèi)容都納入預(yù)算指標(biāo)體系；4）將預(yù)算指標(biāo)體系與績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；5）按照各責(zé)任中心在工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)等方面的不同，設(shè)計(jì)不同或各有側(cè)重的預(yù)算指標(biāo)體系。
企業(yè)全面預(yù)算體系圖
我國(guó)部分公司在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，存在對(duì)銷售預(yù)算重視不足、預(yù)算編制方法不合理、預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善和全面預(yù)算管理人員素質(zhì)不高等問題。本文就全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中出現(xiàn)的上述問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決對(duì)策和改進(jìn)建議。
一、我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的歷史與現(xiàn)狀
隨著改革的深化，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)需求也日新月異。企業(yè)預(yù)算管理理論與方法在西方國(guó)家企業(yè)中得到了成功應(yīng)用，因而被引入我國(guó)，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)開始積極探索適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)預(yù)算管理。如山東華樂集團(tuán)、中國(guó)新興鑄管聯(lián)合公司、上海華誼（集團(tuán)）公司、浙江交聯(lián)電纜有限公司、杭州風(fēng)鐵集團(tuán)公司等企業(yè)都對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行過(guò)一些有益的探索，并積累了一定經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造出較好的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)財(cái)政部分別于2001年4月28日及2002年4月10日頒布實(shí)施了《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了制度性指南。大中型工商企業(yè)集團(tuán)紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分公司內(nèi)部控制的重要手段和開展集團(tuán)化管理的突破口。
一項(xiàng)對(duì)58家國(guó)有大中型企業(yè)的調(diào)查表明，被調(diào)查的企業(yè)中有三分之一左右開始實(shí)行全面預(yù)算管理。同時(shí)，調(diào)查也表明，各企業(yè)預(yù)算管理的范圍有較大差異（見下表）：
由上表可以看出，我國(guó)大部分企業(yè)的預(yù)算管理并不是真正意義上的全面預(yù)算管理。表中顯示有41%的企業(yè)未將資本性支出和生產(chǎn)成本列入預(yù)算管理范圍，超過(guò)50%的企業(yè)沒有把應(yīng)收賬款預(yù)算、存貨預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和應(yīng)付賬款預(yù)算等內(nèi)容納入本企業(yè)的預(yù)算范圍，甚至有33%的企業(yè)不做銷售預(yù)算。在調(diào)查對(duì)象中，真正實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)，采掘業(yè)不超過(guò)45%、制造業(yè)不超過(guò)28%，流通業(yè)不超過(guò)21%、建筑業(yè)和其他行業(yè)為0。通過(guò)表中的數(shù)據(jù)分析可以認(rèn)為全面預(yù)算管理在我國(guó)實(shí)務(wù)界的推廣與普及尚處于起步階段。
二、全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中面臨的問題
著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把組織所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系的管理控制方法之一。然而在實(shí)際工作中，預(yù)算管理特別是全面預(yù)算管理的實(shí)施卻困難重重，我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中還存在一些亟待克服的問題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（一）全面預(yù)算管理并不全面，銷售預(yù)算重視不足。如上文所述，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)編制的預(yù)算主要是利潤(rùn)預(yù)算，而對(duì)基礎(chǔ)性的銷售預(yù)算重視不足，甚至接近三分之一的企業(yè)不編制銷售預(yù)算，且編制銷售預(yù)算的企業(yè)還存在盲目選擇預(yù)測(cè)方法等問題，使銷售預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。全面預(yù)算管理的編制一般是從銷售預(yù)算開始的，銷售預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系著生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算等專門預(yù)算的正確性，銷售預(yù)算編制不科學(xué)將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算體系無(wú)效，資源得不到合理配置，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遭受不必要的損失。
（二）全面預(yù)算編制方法選擇單一。全面預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等，各種預(yù)算方法都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。我國(guó)許多企業(yè)為簡(jiǎn)化預(yù)算，往往只選擇較簡(jiǎn)單的編制方法草草編制了事，但由于各種預(yù)算方法存在一定缺陷，只利用單一全面預(yù)算編制的方法編制預(yù)算，會(huì)致使預(yù)算編制的科學(xué)性和實(shí)用性大打折扣。
（三）全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善?？?jī)效評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，如果全面預(yù)算的指標(biāo)或者控制考核方式不符合公司的實(shí)際情況，預(yù)算可能會(huì)起反作用。全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)需要以完善指標(biāo)體系作為支撐，但現(xiàn)實(shí)中某些公司仍未建立起責(zé)任會(huì)計(jì)制度，責(zé)、權(quán)、利不明確，使全面預(yù)算管理的控制效用不能有效發(fā)揮；同時(shí)大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不足，指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠科學(xué)和完善，不能全面反映公司的實(shí)際運(yùn)行情況與員工的工作業(yè)績(jī)。
（四）全面預(yù)算管理人員水平不高，控制力度和執(zhí)行力度不強(qiáng)。公司實(shí)施全面預(yù)算管理，其預(yù)算編制不僅僅是財(cái)務(wù)部的責(zé)任，也需要企業(yè)各職能部門參與編制，這不可避免地會(huì)涉及到各部門之間的利益，容易出現(xiàn)‘堆沙袋’（sand bagging，指先制定較低的預(yù)期目標(biāo)，好讓日后可以輕易地超越）現(xiàn)象，因此，需要專門的全面預(yù)算管理人員進(jìn)行控制和協(xié)調(diào)，使預(yù)算順利執(zhí)行。但現(xiàn)實(shí)中，由于大多數(shù)企業(yè)缺乏高水平的全面預(yù)算管理人員，使咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司制定的全面預(yù)算方案得不到科學(xué)的管理與執(zhí)行，全面預(yù)算管理的作用得不到真正發(fā)揮。
三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的建議
（一）重視銷售預(yù)算，選擇科學(xué)適宜的銷售預(yù)測(cè)方法。銷售預(yù)測(cè)是最基本的預(yù)測(cè)，是整個(gè)全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)。要編制好企業(yè)銷售預(yù)算需做好兩方面的工作：一是要充分做好銷售預(yù)算的準(zhǔn)備工作，二是要選擇合理的預(yù)測(cè)方法。銷售預(yù)測(cè)應(yīng)堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，以定量分析為主，搜集至少5年的歷史銷售資料，考慮市場(chǎng)環(huán)境的變化及企業(yè)自身生產(chǎn)能力等限制因素，做好銷售預(yù)算的準(zhǔn)備工作。對(duì)于銷售預(yù)測(cè)方法的選擇，公司規(guī)模及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不同，適用的方法也有所不同：公司規(guī)模較小，預(yù)算人員水平不高，產(chǎn)品單一，采用銷售人員意見法較為簡(jiǎn)單有效；公司規(guī)模較大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，可以采用指數(shù)平滑法、回歸分析法、頭腦風(fēng)暴法等。總之，公司應(yīng)根據(jù)本公司實(shí)際選擇適宜的銷售預(yù)測(cè)方法，并盡量結(jié)合多種方法，使銷售預(yù)測(cè)更加科學(xué)。
（二）合理選取預(yù)算編制方法。為了避免單一預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)，提高預(yù)算的可控性和準(zhǔn)確性，可采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法。零基預(yù)算要求費(fèi)用開支在進(jìn)行“問效”的基礎(chǔ)上從“零”開始編制預(yù)算；滾動(dòng)預(yù)算則能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)，不斷修正預(yù)算，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。而彈性預(yù)算使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析具有意義和說(shuō)服力，且一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。筆者認(rèn)為，可通過(guò)成本費(fèi)用分析，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算，按零基預(yù)算法進(jìn)行編制。在對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標(biāo)的各種內(nèi)外部因素進(jìn)行“敏感性分析”時(shí)，應(yīng)找出影響預(yù)算的關(guān)鍵因素，對(duì)關(guān)鍵因素可能出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并以此為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)量范圍，按可預(yù)見的幾種業(yè)務(wù)量水平編制彈性預(yù)算，如實(shí)反映預(yù)算的不確定性并加以控制。由于滾動(dòng)預(yù)算自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，代價(jià)太大，可以由月度調(diào)整改為季度調(diào)整，以節(jié)約預(yù)算編制時(shí)間。
（三）完善全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。具體而言，企業(yè)應(yīng)劃分責(zé)任中心，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，即應(yīng)將企業(yè)業(yè)務(wù)單位劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，不同責(zé)任中心其評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)有所不同。為避免財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，應(yīng)合理選取非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效補(bǔ)充，從而形成一個(gè)主輔結(jié)合、詳略得當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理指標(biāo)體系。
成本中心主要以成本控制為主，當(dāng)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本出現(xiàn)差異時(shí)，可按具體量化指標(biāo)分析其原因及責(zé)任歸屬?；驹u(píng)價(jià)指標(biāo)主要為：預(yù)算成本降低額（預(yù)算成本-實(shí)際成本）和預(yù)算成本降低率（預(yù)算成本降低額÷預(yù)算成本）。除成本降低指標(biāo)外，企業(yè)還應(yīng)考慮產(chǎn)品質(zhì)量和耗用時(shí)間問題，可設(shè)立殘品率、質(zhì)量等級(jí)、系統(tǒng)停工時(shí)間、生產(chǎn)小時(shí)、非生產(chǎn)小時(shí)等輔助指標(biāo)。進(jìn)行費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平的預(yù)算完成情況考核時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員作出有根據(jù)的判斷，客觀評(píng)價(jià)、合理獎(jiǎng)懲，評(píng)價(jià)指標(biāo)包括顧客投訴率、顧客滿意度等。
利潤(rùn)中心的考核主要是通過(guò)實(shí)際利潤(rùn)與該中心預(yù)算利潤(rùn)相比較來(lái)進(jìn)行。但僅僅用單一的利潤(rùn)指標(biāo)并不能完整反映利潤(rùn)中心的所有經(jīng)營(yíng)成果，可以設(shè)立生產(chǎn)率、市場(chǎng)占有率、退貨率、缺貨數(shù)、顧客投訴率、員工技能提升、供應(yīng)商滿意率等輔助指標(biāo)。因?yàn)槎惽袄麧?rùn)包含了部門經(jīng)理公司總部分配的不可控制的管理費(fèi)用，因此不能以部門的稅前利潤(rùn)為指標(biāo)進(jìn)行潤(rùn)考核，可以用邊際可控貢獻(xiàn)考核部門經(jīng)理，而以部門邊際貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)。
全面預(yù)算管理是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，合理利用企業(yè)資源，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、資本和財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行預(yù)測(cè)規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的管理控制活動(dòng)。全面預(yù)算管理在通信企業(yè)越來(lái)越受到高度重視，運(yùn)用較為廣泛，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.全面預(yù)算管理是通信企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的重要管理工具。預(yù)算必須與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，以穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)發(fā)展各階段目標(biāo)。基于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的編制，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)份額、投資效益、償債能力、財(cái)務(wù)彈性進(jìn)行有效地預(yù)測(cè)和管控。
2.全面預(yù)算管理有助于通信企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力的提升。全面預(yù)算管理涉及公司各個(gè)部門和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于全員達(dá)成共識(shí)，責(zé)任主體目標(biāo)清晰。管理層有責(zé)任協(xié)調(diào)各方資源去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，員工有明確的努力方向，能以飽滿的工作熱情投入到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。
二、通信企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題
全面預(yù)算管理方法自在通信企業(yè)應(yīng)用以來(lái)，經(jīng)歷了拆分、重組、上市等階段，逐漸從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)功能發(fā)展至兼有控制、評(píng)價(jià)、激勵(lì)的管理控制工具，占據(jù)通信企業(yè)管理系統(tǒng)的核心地位。通信企業(yè)通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的確定，預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行控制、調(diào)整和考核等環(huán)節(jié)，不斷的進(jìn)行預(yù)算責(zé)任體系建設(shè)和完善，市場(chǎng)規(guī)模有效擴(kuò)大，有力地服務(wù)保障經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平的提高。
但是，近年來(lái)，通信企業(yè)的市場(chǎng)增長(zhǎng)速度逐漸放緩，增量不增收，指標(biāo)年年加碼，新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品推進(jìn)緩慢，基層員工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向產(chǎn)生困惑，對(duì)每年預(yù)算指標(biāo)的合理性心存疑慮。因此，優(yōu)化改進(jìn)通信企業(yè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理顯得尤為迫切，而探討當(dāng)前通信企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題則具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通信企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面：
1.全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有脫節(jié)現(xiàn)象
一是規(guī)劃編制與預(yù)算編制相脫節(jié)，通信企業(yè)滾動(dòng)規(guī)劃的編制主要體現(xiàn)未來(lái)發(fā)展的方向和思路，提前考慮重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)產(chǎn)品的布局。但目前在預(yù)算編制過(guò)程中沒有充分參考企業(yè)規(guī)劃數(shù)據(jù)，在資源的配置、收入結(jié)構(gòu)的制訂上缺乏前瞻性。二是預(yù)算編制仍重點(diǎn)圍繞年度KPI指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)往往為實(shí)現(xiàn)短期指標(biāo)而投放了過(guò)多的資源，而對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的資源投入偏少。
2.全面預(yù)算管理的理念沒有融入企業(yè)文化
預(yù)算編制缺乏雙向溝通，自上而下的預(yù)算下達(dá)并未充分考慮預(yù)算執(zhí)行層的實(shí)際困難、屬地市場(chǎng)環(huán)境的差異和各項(xiàng)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素，預(yù)算指標(biāo)的制訂沒有勾勒出企業(yè)的發(fā)展藍(lán)圖，基層員工總認(rèn)為是在被動(dòng)承接指標(biāo)；自下而上的預(yù)算申請(qǐng)不能理解管理層的戰(zhàn)略意圖和兩難境地，總想爭(zhēng)取更少的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和更多的資源。這種狀況反而更像是上下部門之間關(guān)于下達(dá)指標(biāo)和獲取資源之間的博弈，這樣的結(jié)果使預(yù)算的溝通流于形式，削弱了全面預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
3.預(yù)算的編制脫離經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況
如2013年末，N市人均手機(jī)擁有量1.1部（按常住人口+暫住人口），但甲通信企業(yè)2014年下達(dá)的手機(jī)凈增指標(biāo)仍超過(guò)40萬(wàn)。雖然從管理層的本意來(lái)說(shuō)是想抓住發(fā)展機(jī)遇，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。但脫離市場(chǎng)實(shí)際狀況的指標(biāo)弱化了預(yù)算管理的意義，如果沒有正式的控制系統(tǒng)，沒有技術(shù)上正確無(wú)誤并合理準(zhǔn)確的數(shù)字及事實(shí)，預(yù)算只不過(guò)是預(yù)測(cè)。同時(shí)，讓基層員工覺得目標(biāo)不清晰，降低了對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)同度。
4.預(yù)算管理沒有與業(yè)績(jī)考核體系有效融合銜接
以N市甲通信企業(yè)為例，由于全程全網(wǎng)的特點(diǎn)，通信企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)維護(hù)采取集中化管理，高度統(tǒng)一的營(yíng)銷政策又集中列支了大部分的營(yíng)銷費(fèi)用。因此，各營(yíng)銷單元實(shí)際上難以成為真正的利潤(rùn)中心，預(yù)算的執(zhí)行效果難以有效衡量。同時(shí)，這種模式下，營(yíng)銷單元更注重業(yè)務(wù)的發(fā)展，缺少關(guān)注資源的消耗，維護(hù)部門沒有感受到營(yíng)銷單元的經(jīng)營(yíng)壓力，責(zé)權(quán)利不對(duì)等，削減了預(yù)算管理的考核激勵(lì)作用。
三、加強(qiáng)通信企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策措施
實(shí)踐證明，通信企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平的過(guò)程中，全面預(yù)算管理在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高、資源配置、內(nèi)部控制等方面起到了積極推動(dòng)作用。但市場(chǎng)是變化的，應(yīng)正視管理過(guò)程中出現(xiàn)的問題，適時(shí)糾偏調(diào)整，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理流程改造，建立健全與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的責(zé)權(quán)體系，提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。
1.預(yù)算管理需服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向
戰(zhàn)略是企業(yè)需達(dá)到的長(zhǎng)期目標(biāo)，企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是一種過(guò)程管控手段。通信企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)從兩方面著手，通過(guò)每個(gè)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略。一是促進(jìn)中長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的結(jié)合。在通信企業(yè)，一般由發(fā)展規(guī)劃部牽頭編制滾動(dòng)規(guī)劃，財(cái)務(wù)部牽頭編制全面預(yù)算。前者著眼于企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，后者重點(diǎn)是每年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算指標(biāo)的編制與分解。應(yīng)改變二條線相對(duì)獨(dú)立的局面，預(yù)算的編制充分考慮中長(zhǎng)期規(guī)劃，資源配置向未來(lái)的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品，信息共享，提高資源配置的效益和效率。二是全面預(yù)算管理能夠?qū)⒕唧w的預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解到各基層單元，全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，細(xì)化了年度目標(biāo)和努力方向，充分發(fā)揮全體員工的主觀能動(dòng)性。
2.營(yíng)造出全面預(yù)算管理文化的氛圍
建立良好的溝通機(jī)制。具體而言，在全面預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，管理層主動(dòng)宣貫企業(yè)戰(zhàn)略意圖及在預(yù)算安排上的考慮，同時(shí)貼近基層的困難與需求，爭(zhēng)取全員的理解和支持；基層員工通過(guò)了解企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，理解全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑，這樣才有利于整體組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中剛?cè)嵯酀?jì)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)不能隨意改變，相應(yīng)的預(yù)算責(zé)任落實(shí)到各部門、各層級(jí)，執(zhí)行過(guò)程中堅(jiān)決消除預(yù)算范圍外和預(yù)算超支現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性。同時(shí)，市場(chǎng)是活的，通信企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算調(diào)整機(jī)制，留有一定的預(yù)算準(zhǔn)備，上下級(jí)注重市場(chǎng)信息的收集與反饋，避免過(guò)分強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性而失去市場(chǎng)的機(jī)遇。好的氛圍能夠消除員工的困惑和疑慮，樹立員工信心。把預(yù)算看成一個(gè)計(jì)劃、溝通協(xié)調(diào)和激勵(lì)的工具，而不是一種壓力或懲罰手段，有利于全員正確理念的培養(yǎng)，全員的共同參與有利于提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。
3.全面預(yù)算管理需基于合理的市場(chǎng)預(yù)測(cè)
尊重市場(chǎng)，避免下達(dá)不切實(shí)際的業(yè)務(wù)量預(yù)算。指標(biāo)偏離過(guò)大，也就失去了預(yù)算的作用。預(yù)算管理本身就是一項(xiàng)系統(tǒng)性的控制管理過(guò)程，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)制定系統(tǒng)性的預(yù)算審批流程，注重協(xié)調(diào)、溝通和結(jié)果的反饋，來(lái)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通信企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合市場(chǎng)一線反饋的信息，加強(qiáng)信息資源整合。運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等信息控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)部門間預(yù)算管理基礎(chǔ)信息共享，預(yù)算編制時(shí)從廣泛的預(yù)測(cè)中篩選出前瞻性的準(zhǔn)確信息和測(cè)算依據(jù)，從而從根本上轉(zhuǎn)變員工一看指標(biāo)就灰心的狀態(tài)，提振員工的信心。
4.促進(jìn)全面預(yù)算管理形成閉環(huán)
對(duì)年度全面預(yù)算的完成情況，應(yīng)通過(guò)合理的程序進(jìn)行考評(píng)，既體現(xiàn)全面預(yù)算管理的權(quán)威性，推動(dòng)全面預(yù)算責(zé)任的落實(shí)，也發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。一是運(yùn)用劃小單元的核算成果，將收入、成本資源消耗和利潤(rùn)歸集到基層單元，使其真正成為責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的利潤(rùn)中心。基于此的業(yè)績(jī)考核有助于和全面預(yù)算管理的有效銜接，客觀評(píng)價(jià)基層單元經(jīng)營(yíng)水平，分析中間環(huán)節(jié)是否存在管理漏洞，提高通信企業(yè)全面預(yù)算的管理水平。二是優(yōu)化績(jī)效考核體系中涉及預(yù)算考核的指標(biāo)結(jié)構(gòu)，特別是對(duì)基層單元，改變重營(yíng)銷、輕財(cái)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀，激勵(lì)員工降本增效、管理創(chuàng)新。樹立全員經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而非年復(fù)一年短期任務(wù)的完成。
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全是在網(wǎng)絡(luò)管理控制等技術(shù)措施的保證下，實(shí)現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可使用性，保證計(jì)算機(jī)不會(huì)因?yàn)樽陨淼呐既灰蛩鼗蚴峭獠康膼阂庖蛩氐钠茐亩斐尚畔⒌男孤逗透牡惹闆r。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全不僅指的是計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)設(shè)備以及相關(guān)設(shè)施的物理屬性得到保護(hù)，還指的是計(jì)算機(jī)信息的完整性、保密性以及可用性等邏輯屬性的安全。
1計(jì)算機(jī)安全面臨的問題
1.1網(wǎng)絡(luò)的脆弱性
互聯(lián)網(wǎng)的開放性、共享性與國(guó)際性在給人們帶來(lái)方便的同時(shí)也存在著一些弊端?；ヂ?lián)網(wǎng)的特點(diǎn)也給計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)得安全性造成了巨大的威脅。
（1）開放性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是面向全球億萬(wàn)用戶的，它的開放性給計(jì)算機(jī)安全造成了一定的隱患。因?yàn)槿虻挠脩舳伎梢灾苯邮褂糜?jì)算機(jī)，這就使得計(jì)算機(jī)面臨的威脅是來(lái)自全球各地的。這種威脅包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議造成的沖擊、對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件的漏洞實(shí)施的攻擊等方面。
（2）國(guó)際性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接著全球的用戶，它是沒有國(guó)界的，國(guó)際的通用性意味著它不僅會(huì)受到本國(guó)黑客的攻擊，同時(shí)其他國(guó)家的黑客也會(huì)對(duì)本國(guó)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)造成巨大威脅。同時(shí)計(jì)算機(jī)病毒的傳播也是無(wú)國(guó)界的，一個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)存在病毒的話，可能會(huì)給世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)都帶來(lái)病毒的威脅。
（3）自由性計(jì)算機(jī)一般對(duì)使用者的技術(shù)和素質(zhì)沒有明確的要求，這就表明計(jì)算機(jī)的使用權(quán)的自由的，各種層次、各種需求的用戶都可以自由的使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，和獲取各類信息。無(wú)論是那些健康的安全的信息，或是對(duì)計(jì)算機(jī)安全造成一定威脅的不安全信息用戶都可以自由的獲取和共享。
1.2操作系統(tǒng)的缺陷
操作系統(tǒng)是保證運(yùn)用系統(tǒng)正常運(yùn)行的支撐軟件，同時(shí)它起著管理軟件資源和硬件資源的功能，然而操作系統(tǒng)自身的缺陷也使得計(jì)算機(jī)安全面臨一定的威脅。
（1）結(jié)構(gòu)體系的缺陷操作系統(tǒng)的管理功能包括自身內(nèi)存的管理、CPU的管理以及系統(tǒng)外設(shè)的管理，這些管理系統(tǒng)又同時(shí)包括很多模塊和程序，如果這些程序出現(xiàn)問題，比如內(nèi)存管理遭遇故障，外部網(wǎng)絡(luò)接入的是有問題的模塊，就可能使得計(jì)算機(jī)程序崩潰。因此，黑客常常針對(duì)存在問題的管理程序進(jìn)攻，以此實(shí)現(xiàn)電腦的癱瘓來(lái)完成自己的攻擊任務(wù)。
（2）文件傳輸存在的不安全隱患操作系統(tǒng)支持通過(guò)網(wǎng)絡(luò)加載安裝程序，也支持用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)共享文件，就單說(shuō)網(wǎng)絡(luò)的文件傳輸功能就存在很大隱患。比如，F(xiàn)TP安裝程序的時(shí)候還會(huì)附帶一些可運(yùn)行的文件，但這些文件可能蘊(yùn)含某些不安全的隱患，導(dǎo)致在電腦運(yùn)行時(shí)被這些文件所攜帶的病毒侵入，毀壞或是竊取電腦儲(chǔ)存的文件和資料，嚴(yán)重的還會(huì)造成整個(gè)電腦程序崩潰，給用戶帶來(lái)不可預(yù)計(jì)的損失。
（3）可創(chuàng)建進(jìn)程的功能支持進(jìn)程的遠(yuǎn)程創(chuàng)建和激活給用戶的使用帶來(lái)了一定便利，不過(guò)這一功能的存在也使得計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)出現(xiàn)一些不安全隱患。比如遠(yuǎn)程服務(wù)器可以通過(guò)遠(yuǎn)程創(chuàng)建或是激活用戶給計(jì)算機(jī)傳播一些病毒軟件或是間諜程序，讓計(jì)算機(jī)的安全系統(tǒng)崩潰。由于間諜程序一般會(huì)附加在合法用戶上，計(jì)算機(jī)不易察覺，當(dāng)間諜軟件或黑客已經(jīng)破壞了計(jì)算機(jī)的操作系統(tǒng)時(shí)計(jì)算機(jī)才會(huì)采取一定措施，然而這時(shí)已經(jīng)為時(shí)已晚。
1.3數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)的內(nèi)容存在的問題
數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)著大量的信息，它包括計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)以后可看到的所有信息內(nèi)容，所以一般的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)必須同時(shí)具備安全存儲(chǔ)、科學(xué)管理以及合理利用等特性，但在實(shí)際情況中很少有計(jì)算機(jī)能夠同時(shí)具備這些功能，計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的安全性常常得不到保證。計(jì)算機(jī)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非法用戶繞過(guò)安全內(nèi)核竊取計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的情況，還有授權(quán)用戶進(jìn)行超出訪問權(quán)限的更改活動(dòng)，這些情況的出現(xiàn)給數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性和完整性造成了一定損害。
1.4防火墻的脆弱性
防火墻是設(shè)置在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的、專用網(wǎng)和公共網(wǎng)之間，由軟件和硬件組合而成，保證計(jì)算機(jī)安全性的保護(hù)屏障。它的存在對(duì)保護(hù)內(nèi)部網(wǎng)免受非法用戶的侵入，但防火墻自身的脆弱性不能保證計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的絕對(duì)安全，防火墻只能保護(hù)計(jì)算機(jī)免于受一種攻擊的威脅，對(duì)于計(jì)算機(jī)內(nèi)部的威脅和病毒的侵犯卻無(wú)法防范。如果內(nèi)部人員和外來(lái)危害聯(lián)合起來(lái)對(duì)抗計(jì)算機(jī)的話，防火墻是抵抗不住的。如果防火墻不斷的受到攻擊的話，它自身的防御功能也會(huì)下降，甚至?xí)B一些能檢測(cè)到的攻擊都防御不了。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展得同時(shí)，破解防火墻的技術(shù)也在發(fā)展，這給防火墻的防御系造成了很大的威脅。
2計(jì)算機(jī)安全的防御對(duì)策
2.1技術(shù)層面的對(duì)策
（1）建立一個(gè)系統(tǒng)的管理制度建立一個(gè)全面的相對(duì)完善的管理制度，為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全提供制度保障。成立一個(gè)相對(duì)專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，定期組織一些培訓(xùn)和評(píng)估測(cè)試對(duì)管理團(tuán)隊(duì)成員的基本素質(zhì)和專業(yè)水平做好嚴(yán)格控制。同時(shí)對(duì)重要部門和信息做好定期的查毒和備份工作，為計(jì)算機(jī)安全提供技術(shù)層面的保障。
（2）應(yīng)用密碼安全技術(shù)應(yīng)用密碼技術(shù)是保障信息安全的高級(jí)技術(shù)，密碼技術(shù)的應(yīng)用為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全提供了可靠的保障。應(yīng)用密碼安全技術(shù)的身份認(rèn)證和數(shù)字簽名設(shè)置對(duì)當(dāng)前的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全起到了一定程度的保證，還可以在基礎(chǔ)密碼技術(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的革新，增加密碼解鎖的復(fù)雜性和安全性，為計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全提供最大程度的保證。
（3）提高網(wǎng)絡(luò)的反病毒技術(shù)水平計(jì)算機(jī)一般都安裝有病毒防火墻，定期對(duì)防火墻內(nèi)的病毒進(jìn)行更新，提高防火墻的病毒防御能力；定期對(duì)防火墻查殺的病毒要進(jìn)行過(guò)濾，為了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行提供一個(gè)安全的環(huán)境；用戶定期的檢測(cè)計(jì)算機(jī)內(nèi)文件的安全性也是十分必要的；防病毒卡的使用可以確保訪問權(quán)限設(shè)置的安全性，沒有經(jīng)過(guò)服務(wù)器的允許一些文件是不可以運(yùn)行的，這樣也避免了遠(yuǎn)程客戶端控制計(jì)算機(jī)而造成的安全隱患。
2.2管理層面的對(duì)策
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全法律法規(guī)的頒布和實(shí)施對(duì)提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全性具有重要意義。當(dāng)然相應(yīng)管理措施的執(zhí)行也是具有一定效力的，將這兩者有力的結(jié)合起來(lái)能夠?yàn)橛?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全性提高最大程度的保證。同時(shí)，提高計(jì)算機(jī)用戶和管理人員的安全意識(shí)也是保證計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的必要前提。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)用戶的安全教育，包括對(duì)計(jì)算機(jī)安全法、犯罪法、保密法以及數(shù)據(jù)保護(hù)法的普及，讓用戶明確意識(shí)到使用計(jì)算機(jī)應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù)，這能夠從根本上提高用戶個(gè)人計(jì)算機(jī)使用環(huán)境的安全性。對(duì)計(jì)算機(jī)使用原則的了解也能夠激起用戶同違法犯罪行為作斗爭(zhēng)的意識(shí)和防范不安全事故的意識(shí)。成立專門的計(jì)算機(jī)安全管理團(tuán)隊(duì)，提高管理人員的安全意識(shí)和管理技術(shù)。定期的病毒查殺和系統(tǒng)修護(hù)也是必不可少的，計(jì)算機(jī)人員應(yīng)該具備超強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和安全意識(shí)，同時(shí)必要的管理知識(shí)和管理能力也是不可缺少的。管理人員應(yīng)該貫徹落實(shí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的法律法規(guī),給計(jì)算機(jī)的運(yùn)行和網(wǎng)絡(luò)的使用提供法律支持。
2.3物理安全層面的對(duì)策
（1）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的環(huán)境條件計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是否符合運(yùn)行要求也是影響網(wǎng)絡(luò)安全的一個(gè)重要因素。溫度、濕度、振動(dòng)和沖擊以及電氣干擾等多方面的因素都是影響計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境安全性的重要因素，任何一個(gè)條件的數(shù)據(jù)出現(xiàn)一點(diǎn)偏差，都會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)行安全造成威脅。因此，要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的環(huán)境做一個(gè)明確的規(guī)定，每一個(gè)環(huán)境條件都必須按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。
（2）機(jī)房場(chǎng)地的選擇機(jī)房場(chǎng)地的選擇對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性和可靠性都會(huì)造成影響。機(jī)房一定要設(shè)置在外部環(huán)境安全和地質(zhì)穩(wěn)定的場(chǎng)所，在此基礎(chǔ)上在考慮抗磁干擾性、振動(dòng)源和噪聲源的屬性等，要特別注意機(jī)房不能選擇在建筑物的高層以及用水設(shè)備的周圍，以免對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性造成威脅。
（3）機(jī)房的安全防護(hù)機(jī)房安全防護(hù)是電腦物理安全防護(hù)層面的重要手段，機(jī)房安全防護(hù)主要是應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的物理災(zāi)害、未授權(quán)的個(gè)人或團(tuán)體蓄意破壞網(wǎng)絡(luò)信息以及重要數(shù)據(jù)的泄露或損害等安全隱患。首先要加強(qiáng)身份驗(yàn)證制度的執(zhí)行力度，保障用戶信息的安全；其次，要對(duì)訪問用戶的活動(dòng)范圍嚴(yán)格限制，規(guī)定用戶的安全活動(dòng)范圍；再者，設(shè)置計(jì)算機(jī)系統(tǒng)需要多添加幾層安全防護(hù)圈，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)程序抵御病毒入侵的能力；最后，在機(jī)房周圍建筑物的構(gòu)造上增加抵御自然災(zāi)害的能力，為機(jī)房提供物理保護(hù)。
3結(jié)語(yǔ)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的防御工作是一項(xiàng)集技術(shù)、管理、制度以及設(shè)施于一體的復(fù)雜系統(tǒng)，再加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的國(guó)際性、安全性、自由性的特性，使得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全面臨著較大的威脅。因此，計(jì)算機(jī)的安全防御技術(shù)必須依靠國(guó)際的通力合作來(lái)共同應(yīng)對(duì)。希望社會(huì)群體好專家學(xué)者能夠關(guān)注這一課題，為提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的使用環(huán)境提出一些建議。
引用：
[1]張小惠.計(jì)算機(jī)軟件中的安全漏洞及防御對(duì)策[J].信息技術(shù)與信息化，2014.
【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 問題 對(duì)策
一、預(yù)算管理與控制的基本內(nèi)涵
1、全面預(yù)算的概念
全面預(yù)算是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的，有關(guān)企業(yè)未來(lái)某一段期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。
2、預(yù)算管理和控制本質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)財(cái)務(wù)工程
預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)財(cái)務(wù)工程，是一種“數(shù)字化管理”的預(yù)算文化，它涵蓋三個(gè)層次九個(gè)角度（見圖1）。 三個(gè)層次好比“主干道”，分別是目標(biāo)―行動(dòng)計(jì)劃―預(yù)算，九個(gè)角度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的具體落實(shí)和調(diào)整修正，保證企業(yè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
一方面，目標(biāo)作為行動(dòng)計(jì)劃的前提，為行動(dòng)計(jì)劃提供了一個(gè)可供遵循的框架；另一方面，預(yù)算作為一種工具，可以將既定的行動(dòng)計(jì)劃通過(guò)預(yù)算的形式加以固化和量化，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理為績(jī)效考核提供參考值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不斷調(diào)整，優(yōu)化績(jī)效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。儀表板是一個(gè)衡量工具，通過(guò)它的指航，管理者可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
總之，企業(yè)全面預(yù)算是公司整體“作戰(zhàn)方案”，三個(gè)層次九個(gè)角度首尾相連、相互鞏固，缺一不可。
3、預(yù)算的基本內(nèi)容
（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。主要有銷售預(yù)算、成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等。通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，促進(jìn)收入增長(zhǎng)，降低成本，提高管理水平，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。
（2）現(xiàn)金流量預(yù)算。主要有預(yù)算經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。在現(xiàn)金出入保持平衡的前提下，要求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量保持正數(shù)。通過(guò)現(xiàn)金流量預(yù)算，掌握現(xiàn)金流動(dòng)信息，平衡資金余缺，提高資金利用率，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展。
（3）投資預(yù)算。主要有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資、投資項(xiàng)目、進(jìn)度、資金來(lái)源、投資回報(bào)等。通過(guò)投資預(yù)算，掌握投資總量與企業(yè)發(fā)展方向，以獲取最大的投資效益。
（4）各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算。主要有預(yù)算工資總額、社保統(tǒng)籌、消費(fèi)性支出等。通過(guò)費(fèi)用預(yù)算，控制公司各項(xiàng)費(fèi)用成本，發(fā)揮公司上下整體的主觀能動(dòng)性。
（5）特種決策預(yù)算。如預(yù)算停業(yè)清理單位的人員費(fèi)用、存量資產(chǎn)處置的變現(xiàn)等。通過(guò)特殊預(yù)算，加快存量資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，控制費(fèi)用支出，制止資產(chǎn)的流失。
二、現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算管理與控制存在的問題及改善意見
1、企業(yè)預(yù)算缺乏切合實(shí)際的戰(zhàn)略指導(dǎo)
企業(yè)是一個(gè)盈利組織，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，股東不僅關(guān)心它的盈利，更希望它不斷發(fā)展壯大，所以股東和企業(yè)管理當(dāng)局必然會(huì)對(duì)它的未來(lái)發(fā)展有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理。
但我國(guó)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是“多元化”，包括規(guī)模、利潤(rùn)、保值增值、績(jī)效評(píng)價(jià)以及一些非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其中規(guī)模、利潤(rùn)難以反映企業(yè)財(cái)務(wù)全貌，片面追求單一指標(biāo)可能會(huì)損害企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益。保值增值、效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)雖然與單一指標(biāo)相比更科學(xué)，但由于缺乏資本市場(chǎng)的驗(yàn)證，不能給股東帶來(lái)直接的利益。一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與股東權(quán)益最大化存在矛盾。所以，預(yù)算目標(biāo)的多元化與目標(biāo)之間的矛盾勢(shì)必在某種程度上造成預(yù)算目標(biāo)混亂，使預(yù)算失去方向。
這就從客觀上要求企業(yè)制定自己切合實(shí)際的戰(zhàn)略規(guī)劃。這是預(yù)算“三個(gè)層次九個(gè)角度”的起點(diǎn)。例如：近年新型平板顯示技術(shù)的飛速發(fā)展以及彩色顯像管行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，給傳統(tǒng)的彩管產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重的沖擊。主營(yíng)業(yè)務(wù)為彩管及相關(guān)配套的某企業(yè)由于沒有充分認(rèn)識(shí)到顯示器件技術(shù)的進(jìn)步之快、產(chǎn)品更新之疾，沒有及時(shí)做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整措施，致使2005至2006連續(xù)兩年出現(xiàn)大幅虧損，2005年虧損2.59億，2006年虧損1.95億，2007年1至6月虧損3.59億。所以，切合實(shí)際的戰(zhàn)略指導(dǎo)是企業(yè)之魂、預(yù)算之根。
美國(guó)企業(yè)董事會(huì)一般設(shè)置高水平的戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，作為董事會(huì)的智囊團(tuán)，分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，包括國(guó)家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等內(nèi)容，并據(jù)此制定企業(yè)營(yíng)銷、產(chǎn)品、研發(fā)、投融資等方面的策略及3至5年的發(fā)展規(guī)劃。與經(jīng)營(yíng)層相比，董事會(huì)研究企業(yè)的角度更側(cè)重于宏觀和行業(yè)分析，掌握的信息更詳實(shí)、全面，研究的結(jié)果可信度很高。董事會(huì)基于這樣一種研究成果制定的預(yù)算目標(biāo)往往更貼近實(shí)際，具有一定的前瞻性。我國(guó)企業(yè)可以分析借鑒這種先進(jìn)的理念，制定切合企業(yè)實(shí)際的戰(zhàn)略模式。
2、預(yù)算準(zhǔn)備時(shí)間安排不充分
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)的我國(guó)企業(yè)面臨的最大困難是市場(chǎng)的波動(dòng)性，但這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的方向，我們不能只停留在抱怨和解釋的狀態(tài)，只有學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)和判斷市場(chǎng)的趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。許多企業(yè)編制預(yù)算都是敷衍了事，應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)檢查，沒有花時(shí)間進(jìn)行深入的研究。結(jié)果當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化時(shí)，本來(lái)就流于形式的預(yù)算偏差更大，最后只能把預(yù)算當(dāng)成一紙空文。2007年末，我們?cè)谏虾５囊淮蜗嚓P(guān)研討學(xué)習(xí)中，許多不同企業(yè)的人都反映他們企業(yè)的預(yù)算是每年末為應(yīng)付上級(jí)單位檢查或應(yīng)付事務(wù)所內(nèi)控制審計(jì)等原因而簡(jiǎn)單編制的，有些更是拿前一年的預(yù)算數(shù)據(jù)做一些更改就當(dāng)成下一年的預(yù)算,結(jié)果是“預(yù)算年年編，經(jīng)營(yíng)另外搞”。顯然，他們企業(yè)的預(yù)算沒有起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用，嚴(yán)重偏離全面預(yù)算的本質(zhì)內(nèi)涵。
為了比較準(zhǔn)確地編制未來(lái)年度的預(yù)算，一般應(yīng)在每年的7-8月就要對(duì)未來(lái)年度的情況進(jìn)行廣泛的調(diào)研，尤其是對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的產(chǎn)、銷、采購(gòu)、設(shè)備和資源的平衡配置等相關(guān)情況的了解。密切聯(lián)系市場(chǎng)是企業(yè)預(yù)算管理的又一個(gè)重要導(dǎo)向。市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，應(yīng)給予充分的時(shí)間觀察和預(yù)測(cè)，從而做出相對(duì)準(zhǔn)確的判斷。如果企業(yè)的產(chǎn)出結(jié)果不符合市場(chǎng)的需求，那么企業(yè)的利潤(rùn)就不能最終實(shí)現(xiàn)。從投入的角度來(lái)看，市場(chǎng)情況的變化也會(huì)影響企業(yè)預(yù)算資源配置是否能夠真正實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而也影響企業(yè)的產(chǎn)出結(jié)果。另一方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年度目標(biāo)是在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研與預(yù)測(cè)來(lái)確定的，如果與企業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的不利變化，這就意味著需要根據(jù)市場(chǎng)變化的情況，適時(shí)地對(duì)未來(lái)年度的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便使預(yù)算適應(yīng)變化的市場(chǎng)行情。
3、預(yù)算編制過(guò)程中出現(xiàn)的問題
（1）編制的銷售預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。銷售預(yù)算是全面預(yù)算的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。銷售預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的可行性。然而,現(xiàn)實(shí)工作中有不少企業(yè)在編制銷售預(yù)算時(shí)，采取過(guò)于簡(jiǎn)單的方法來(lái)主觀估計(jì)預(yù)算數(shù)，沒有考慮剔除現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不合理的因素，或缺乏預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)，隨意運(yùn)用增減量預(yù)算的方法確定銷售收入預(yù)算數(shù)。有很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，不考慮未來(lái)情況的變化，確定未來(lái)預(yù)算指標(biāo)等等。這樣編制出來(lái)的銷售預(yù)算缺乏客觀性，要么過(guò)高難以完成，要么過(guò)于松弛難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
擴(kuò)大市場(chǎng)占有率是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織關(guān)系。為了實(shí)施市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)銷戰(zhàn)略，提供全方位的管理支持，編制銷售預(yù)算的指導(dǎo)思想是：以市場(chǎng)為依托，以銷定產(chǎn)。企業(yè)在預(yù)測(cè)市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)已有資料，運(yùn)用科學(xué)手段和方法，對(duì)各種現(xiàn)象未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出事先的估計(jì)和推斷，調(diào)節(jié)預(yù)算行動(dòng)的方向。在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上確定銷售目標(biāo)和價(jià)格。
（2）成本預(yù)算缺乏“節(jié)約每一顆釘子”的精神。開源重要，節(jié)流也重要?，F(xiàn)行許多企業(yè)在開拓市場(chǎng)、超額完成銷售目標(biāo)方面做得相當(dāng)好，但在企業(yè)內(nèi)部成本控制方面卻不太注意。企業(yè)利潤(rùn)的高低，不完全取決于定價(jià)策略，更大程度上取決于成本控制。因?yàn)槌杀旧婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過(guò)成本控制，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的目標(biāo)差異，采取一定的措施予以糾正。成本預(yù)算必須強(qiáng)調(diào)成本控制，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本，然后分解到涉及成本發(fā)生的所有部門或單位，形成成本約束和控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利潤(rùn)。
某一主營(yíng)半導(dǎo)體芯片的公司，以前存在國(guó)有企業(yè)的通?。航Y(jié)構(gòu)復(fù)雜、成本失算、身陷困境，差點(diǎn)走到關(guān)閉的絕境。后來(lái)企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己存在的致命弊端，公司領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)全體員工發(fā)揚(yáng)團(tuán)結(jié)實(shí)干的精神,率先在企業(yè)內(nèi)開展sigma產(chǎn)品質(zhì)量流程管理，并處處把節(jié)約成本落到實(shí)處，降低產(chǎn)品的單位成本,為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額提供條件。公司花了近10年的時(shí)間，在2006年9月份，公司成品月銷售量首次突破1億只，實(shí)際完成1億零28萬(wàn)只。客戶滿意度大為提高,現(xiàn)該公司已晉升為國(guó)際綠色照明知名企業(yè)?！罢l(shuí)要是浪費(fèi)材料，我就跟你急”這是公司工廠里流行的一句話。管理不怕精細(xì),規(guī)模是靠點(diǎn)點(diǎn)滴滴積累出來(lái)的，只有細(xì)化管理才能夯實(shí)企業(yè)基礎(chǔ)，形成良性循環(huán)。
（3）現(xiàn)金流量預(yù)算的重視程度不夠。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)幾乎都面臨資金緊張問題，資金結(jié)構(gòu)也不甚合理。這些狀況嚴(yán)重困擾著企業(yè)的生存，制約企業(yè)的發(fā)展。依有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，70%-80%企業(yè)倒閉的主要原因都是由于資金鏈條斷裂。上面提到的主營(yíng)業(yè)務(wù)為彩管及相關(guān)配套的某企業(yè), 由于2007年銀行業(yè)已清楚了解到彩管行業(yè)進(jìn)入衰退期這一事實(shí)，馬上制定了政策嚴(yán)格控制對(duì)彩管行業(yè)的融資，公司的續(xù)貸款工作只能停止。失去了銀行的支持，該公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，自2007年7月下旬起全面停產(chǎn)。結(jié)果可想而知，公司資金鏈條斷裂，大批員工下崗，企業(yè)瀕臨絕境，最后只能關(guān)停并轉(zhuǎn)。
現(xiàn)金流量預(yù)算反映企業(yè)現(xiàn)金收入、支出、余缺和融通情況，它是以現(xiàn)金流量的方式對(duì)營(yíng)運(yùn)收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算等的綜合反映。［2000］64號(hào)中明確指出，以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核，嚴(yán)格限制無(wú)預(yù)算資金支出，最大限度地減少資金占用等。由此可見，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否保持現(xiàn)金平衡，將對(duì)企業(yè)的成敗有很大的影響，它是財(cái)務(wù)預(yù)算最重要的部分。
針對(duì)資金緊張的集團(tuán)公司，我認(rèn)為可以采取的做法是：整合集團(tuán)資源，集中財(cái)力辦大事，要把一個(gè)個(gè)分散的小河匯成海，通過(guò)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)凝聚力，統(tǒng)一步調(diào)?？偣景彦X集中在一起后，在不影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，重點(diǎn)扶持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，做一些以往想都不敢想的大項(xiàng)目。
現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，沒有先進(jìn)的現(xiàn)金流量預(yù)算，整體預(yù)算管理將是無(wú)米之炊。
（4）預(yù)算缺乏有效跟蹤控制和調(diào)整。預(yù)算是一種動(dòng)態(tài)管理工具，利用預(yù)算可以全程跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行過(guò)程，并對(duì)出現(xiàn)的偏差隨時(shí)予以修正?？刂普{(diào)整是預(yù)算內(nèi)涵九個(gè)角度中不可缺少的一部分，是預(yù)算順利完成的保證。許多企業(yè)因?yàn)轭A(yù)算編制不準(zhǔn)確，執(zhí)行過(guò)程偏差太大，最后也覺得沒有跟蹤控制和調(diào)整的必要，所以預(yù)算結(jié)果也不了了之。
在做企業(yè)全面預(yù)算管理與控制調(diào)研時(shí)，我遇到一公司在該方面做得不錯(cuò),在這里與大家分享一下。該公司實(shí)行預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度，各預(yù)算單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況，具體分為季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)三種形式，并規(guī)定上報(bào)的具體時(shí)間和內(nèi)容。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況及出現(xiàn)偏差較大的項(xiàng)目，各級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)成相關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)措施和建議。各單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，且這種變化在編制預(yù)算時(shí)確實(shí)不可預(yù)見，在采取積極措施后仍不可克服和避免，致使預(yù)算的編制前提不成立的，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。預(yù)算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也是剛性的。預(yù)算調(diào)整方案的編報(bào)和審批程序，按年度預(yù)算編報(bào)和審批程序辦理。只有這樣才能保持預(yù)算管理高度的權(quán)威性。
關(guān)鍵詞：鐵路；全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略
一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
全面預(yù)算管理利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此全面預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或某個(gè)特定職能部門的管理，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。
全面具有全員、全方位、全過(guò)程的特點(diǎn)，全員指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義：一層指預(yù)算目標(biāo)的層層分解，人人肩上有責(zé)任。另一層是企業(yè)資源在企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)和科學(xué)配置過(guò)程，通過(guò)企業(yè)各職能部門和生產(chǎn)部門對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，把各部門的作業(yè)計(jì)劃和企業(yè)資源通過(guò)透明程序配比，達(dá)到資源的有效配置和利用。全方位指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算；不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。全過(guò)程指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算不能停留在指標(biāo)的下達(dá)，預(yù)算的編制和匯總上，更重要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控，預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義
從總體上講全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和資源配置的有效手段，針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言有著更深遠(yuǎn)的意義。
（一）提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力
鐵路運(yùn)輸企業(yè)高度集中，統(tǒng)一指揮和半軍事化的特點(diǎn)決定其長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式，但隨著運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，鐵路企業(yè)傳統(tǒng)的管理理念已不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，因此必須改變經(jīng)營(yíng)決策和控制活動(dòng)的管理方式，堅(jiān)持系統(tǒng)化的管理戰(zhàn)略，注重經(jīng)營(yíng)行為的整體性，通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施，保證企業(yè)所有部門在企業(yè)總目標(biāo)的指引下，提高經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
（二）協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致
鐵路運(yùn)輸企業(yè)是一個(gè)龐大的組織，涉及車、機(jī)、供、電、輛各個(gè)部門，這些部門都具有相對(duì)的獨(dú)立性，但又必須協(xié)調(diào)一致，才能保證運(yùn)輸目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)的過(guò)程中，其中的各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體的利益取向是不完全一樣的，各系統(tǒng)、部門效率或效益最大化不能保證總體效率和效益最優(yōu)化，因而如何搞好各主體之間的協(xié)調(diào)就顯得非常重要。而全面預(yù)算管理以目標(biāo)利潤(rùn)代表企業(yè)整體的最佳經(jīng)營(yíng)方案，使各部門都能了解本部門在全局所處的地位和作用，通過(guò)企業(yè)預(yù)算，各部門可以經(jīng)常對(duì)比，分析自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)與目標(biāo)的差距，協(xié)調(diào)本部門活動(dòng)與其他各部門之間的關(guān)系，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)一致。
（三）強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)的監(jiān)管
從1999年開始，鐵道部了國(guó)有資本監(jiān)管辦法，各鐵路運(yùn)輸企業(yè)也相應(yīng)建立起監(jiān)管體系，取得了一定的效果，但如何實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管仍是一個(gè)棘手的問題。首先，目前的監(jiān)管仍然是事后的監(jiān)管、報(bào)表的監(jiān)管、財(cái)務(wù)部門對(duì)自己的監(jiān)管，游離于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，監(jiān)管效果小是必然的；其次，信息不對(duì)稱，監(jiān)管者無(wú)法掌握被監(jiān)管者的信息，不能及時(shí)、有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)和解決問題。而全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了事前預(yù)算、事中控制、及時(shí)調(diào)控、事后評(píng)價(jià)，把監(jiān)控的重心從事后移到事中、事前來(lái)，被監(jiān)管的企業(yè)向監(jiān)管者信息透明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入全面預(yù)算管理體系，使企業(yè)各種形態(tài)資本的運(yùn)動(dòng)和周轉(zhuǎn)處于受控狀態(tài)。
（四）鐵路跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的保障與支持
預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，鐵路跨越式發(fā)展戰(zhàn)略是鐵路經(jīng)營(yíng)的總括方針，預(yù)算對(duì)于鐵路跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施非常重要。這是因?yàn)轭A(yù)算是鐵道部進(jìn)行資源配置的基礎(chǔ)，同時(shí)它監(jiān)測(cè)各路局業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程，突出了鐵道部、路局、站段及業(yè)務(wù)部門的工作重點(diǎn)，也是評(píng)價(jià)管理層的主要尺度。鐵路跨越式發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要一個(gè)全面的、協(xié)調(diào)的安排。全面預(yù)算管理是用戰(zhàn)略的眼光預(yù)測(cè)未來(lái)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法。它將各種管理手段融合起來(lái)，將不同方面的利益關(guān)系統(tǒng)一在一個(gè)完整的利益機(jī)制下，體現(xiàn)出管理的前瞻性和有序性，突出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體性和綜合性。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理所存在的問題
鐵路運(yùn)輸企業(yè)自2003年開展全面預(yù)算管理以來(lái)，全面預(yù)算管理在運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中得到了部分運(yùn)用并取得了一定成效，特別是成本費(fèi)用預(yù)算的普及面更為廣泛。但由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和環(huán)節(jié)，在推進(jìn)的深度和廣度上還需要在以后的工作中不斷深化。
（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位
全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算為一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等方面，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)部分管理人員對(duì)全面預(yù)算管理還存在一些認(rèn)識(shí)上的偏差。一是對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足。實(shí)施預(yù)算管理后，很多單位普遍感到預(yù)算管理就是成本控制變了個(gè)花樣，實(shí)質(zhì)和以往沒什么變化，資金預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算、人力資源預(yù)算、財(cái)務(wù)收入預(yù)算觀念相對(duì)薄弱，簡(jiǎn)單理解為預(yù)算就是控制成本。二是對(duì)全面預(yù)算的“全面”二字理解不深。全員、全過(guò)程管理仍停留在口頭上，關(guān)心和參與度不高，認(rèn)為預(yù)算管理似乎是綜合部門或者說(shuō)是財(cái)務(wù)部門的事。三是傳統(tǒng)思維和習(xí)慣作法弱化了預(yù)算的剛性。預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程反映尤為突出，其他業(yè)務(wù)收支等款源預(yù)算性不強(qiáng)，缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。
（二）預(yù)算管理指標(biāo)體系不健全，指標(biāo)銜接和協(xié)調(diào)機(jī)制不靈
一是預(yù)算指標(biāo)不細(xì)。指標(biāo)間的互動(dòng)性不強(qiáng)，預(yù)算編制的主要依據(jù)只是運(yùn)輸生產(chǎn)上的幾個(gè)主要指標(biāo)，指標(biāo)體系未形成。二是鐵路局層面的指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到站段真正形成縱橫指標(biāo)網(wǎng)絡(luò)工作不到位。預(yù)算編制更多的側(cè)重在靜態(tài)預(yù)算上，預(yù)算執(zhí)行中指標(biāo)間的互動(dòng)和相互影響關(guān)注較少，動(dòng)靜結(jié)合管理較差。三是預(yù)算的協(xié)調(diào)溝通不夠。預(yù)算粗放問題較為突出，主要反映在財(cái)務(wù)部門與勞資、計(jì)劃尤其是生產(chǎn)部門和站段間的協(xié)調(diào)溝通不足，影響到預(yù)算的可靠性和執(zhí)行結(jié)果。
（三）預(yù)算管理責(zé)任主體落實(shí)不到位影響預(yù)算兌現(xiàn)
由于鐵路固有管理模式的影響，客觀上帶來(lái)了推進(jìn)全面預(yù)算管理工作中還存在權(quán)責(zé)不匹配、責(zé)任不明晰的問題。全面預(yù)算管理要求全員全過(guò)程管理，必須使各級(jí)各部門承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)責(zé)。從鐵路局層面看，主要是客貨運(yùn)及其他生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門承擔(dān)增收節(jié)支的責(zé)任沒有真正到位，管生產(chǎn)不管經(jīng)營(yíng)和成本的問題比較突出，尤其是如何更充分地發(fā)揮鐵路局各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算體系中的作用，有效、準(zhǔn)確地落實(shí)其在全面預(yù)算管理過(guò)程中的權(quán)責(zé)。從站段層面看，預(yù)算的分解細(xì)化不夠，強(qiáng)本減末、排序保重點(diǎn)措施不到位，預(yù)算實(shí)質(zhì)上留硬缺口現(xiàn)象還在一定程度上存在，預(yù)算兌現(xiàn)率較低。
（四）預(yù)算執(zhí)行情況分析不及時(shí)、不深入
財(cái)務(wù)收支動(dòng)態(tài)及時(shí)分析不夠，事后分析較多，主要是業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)收支信息滯后，基礎(chǔ)工作和管理手段不適應(yīng)。對(duì)運(yùn)輸生產(chǎn)方面情況了解掌握不夠，在財(cái)務(wù)收支預(yù)算節(jié)超情況分析上如何發(fā)揮好生產(chǎn)部門的優(yōu)勢(shì)，使預(yù)算與生產(chǎn)更緊密銜接，合理調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，這方面的工作還有待加強(qiáng)。
四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策
（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算觀念
首先，要加大宣傳力度，讓員工了解鐵路面臨的形勢(shì)，了解鐵路跨越式發(fā)展要求，增強(qiáng)職工主人翁責(zé)任感和緊迫感；各級(jí)各部門要真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求，真正做到認(rèn)識(shí)到位、決心到位、措施到位。全面預(yù)算是全員參與的預(yù)算管理，預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的工作，而是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的整合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)管理、生產(chǎn)等各業(yè)務(wù)部門人員共同參與，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，是不可能單獨(dú)完成預(yù)算管理重任的。其次，要強(qiáng)化預(yù)算觀念，尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)部門管理人員對(duì)此要有清楚的認(rèn)識(shí)。路局、站段兩級(jí)及其部門必須將所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均納入預(yù)算管理，才能真正體現(xiàn)出預(yù)算管理全員和全過(guò)程，才能真正建立起預(yù)算管理鏈，才能真正體現(xiàn)精細(xì)管理。
（二）強(qiáng)化預(yù)算管理協(xié)調(diào)溝通功能，充分體現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)性要求
一是要強(qiáng)本減末。成本預(yù)算分類分項(xiàng)的安排要體現(xiàn)與生產(chǎn)的協(xié)調(diào)，按優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，落實(shí)強(qiáng)本減末要求，突出保基本運(yùn)輸生產(chǎn)、保安全和保重點(diǎn)，做到有保有壓。二是要統(tǒng)籌協(xié)作。各項(xiàng)預(yù)算要相互配套銜接，客貨發(fā)送量、周轉(zhuǎn)量、收入率等預(yù)算，通過(guò)指標(biāo)細(xì)化確保運(yùn)輸收入和營(yíng)業(yè)收入預(yù)算實(shí)現(xiàn)；各系統(tǒng)各部門和各單位的支出預(yù)算要按照總預(yù)算的要求，通過(guò)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的細(xì)化落實(shí)到生產(chǎn)過(guò)程以確?？傤A(yù)算不突破，做到分項(xiàng)預(yù)算與總預(yù)算的銜接；強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中動(dòng)態(tài)的協(xié)調(diào)機(jī)制，真正做到用預(yù)算指導(dǎo)和約束生產(chǎn)各環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用。
（三）建立一套科學(xué)、合理、全面的考評(píng)指標(biāo)體系和正確評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)
考核指標(biāo)應(yīng)包括四類，即預(yù)算執(zhí)行結(jié)果類指標(biāo)、預(yù)算編制類指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整類指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行情況分析類指標(biāo)。其中預(yù)算執(zhí)行結(jié)果類指標(biāo)的權(quán)數(shù)最重，包括定量指標(biāo)與定性指標(biāo)。全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各責(zé)任預(yù)算主體設(shè)定考核指標(biāo)時(shí)，要按照鐵路局全面預(yù)算管理指標(biāo)體系，以及鐵路局內(nèi)各級(jí)職能部門、生產(chǎn)單位的性質(zhì)和權(quán)責(zé)，根據(jù)指標(biāo)完成的可控性原則，確定與各責(zé)任主體相對(duì)應(yīng)的考評(píng)指標(biāo)。采用綜合評(píng)分法，根據(jù)考核指標(biāo)在指標(biāo)體系中的權(quán)重，給每個(gè)指標(biāo)打分，再通過(guò)加權(quán)計(jì)算得出綜合分?jǐn)?shù)，最后按綜合分?jǐn)?shù)劃分不同的等級(jí)，落實(shí)不同程度的獎(jiǎng)懲。實(shí)行分配制度的改革，將工資與預(yù)算考核結(jié)果掛鉤。采取崗位工資為主、績(jī)效工資為輔的分配制度。工資結(jié)構(gòu)包括崗位、年功、績(jī)效、技能等四個(gè)部分。對(duì)職工進(jìn)行工資分類管理，管理人員實(shí)行崗位績(jī)效考核，生產(chǎn)人員根據(jù)工種實(shí)行不同形式的全額計(jì)件工資。各類人員易崗、易薪，薪隨崗變。鐵道部對(duì)鐵路局的工資管理應(yīng)從直接管理轉(zhuǎn)向宏觀管理，取消鐵路局工資計(jì)劃總額管理，將工資分配納入預(yù)算管理。做到考核結(jié)果與預(yù)算責(zé)任主體負(fù)責(zé)人的政績(jī)、工資獎(jiǎng)懲掛鉤，使預(yù)算真正地起到激勵(lì)作用。
（四）認(rèn)真落實(shí)預(yù)算管理主體，使成本有序可控
