發(fā)布時間：2023-08-20 14:58:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的加強稅收征管的措施及建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務(wù)機關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對自然人履行的納稅義務(wù)進行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對其應(yīng)納稅款征收入庫的稅務(wù)活動。
由于受歷史因素及市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實行部分城市試點。在目前已經(jīng)開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發(fā)達國家甚至和發(fā)展中國家相比，其占稅收總額的比重遠低于他們的平均水平，并沒有很好的發(fā)揮出籌集財政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問題
1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強制性和固定性的特點，這3個特點導(dǎo)致稅收對公民合法經(jīng)濟利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內(nèi)涵，認為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫(yī)療、社會福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認為納稅是生活的負擔(dān)，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠低于預(yù)期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個行業(yè)包括稅務(wù)機關(guān)的管理都日趨電子化，各個行業(yè)間的信息傳遞也大多通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務(wù)機關(guān)同工商、國土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機關(guān)對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產(chǎn)的確切情況無法真實掌握，自然人依財產(chǎn)取得的收入也就無從核實。
3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對納稅人未按規(guī)定的期限U納稅款等情況，稅務(wù)機關(guān)可采取強制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實行累進稅率，即隨著收入的增加，稅負也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強制措施卻基本沒有規(guī)定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進行稅收宣傳時，充分利用手機報、手機短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實施奠定輿論基礎(chǔ)。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財政支出方向進行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認同基礎(chǔ)。
2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)雖然已實行對自然人進行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報的人員，而且登記內(nèi)容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會保險，不動產(chǎn)登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規(guī)定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評定為參考，對自然人信用進行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標(biāo)系統(tǒng)、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設(shè)綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費透支使用額度，讓納稅人切實感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進行交叉比對，核查的一項制度。目前，在個人所得稅申報管理中規(guī)定對少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負有自行申報的任務(wù)，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進一步擴大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。
參考文獻：
[1]丁蕓 姜明耀：《自然人的征管：推動新一輪稅制改革的關(guān)鍵一步》[J]財稅觀察，2015.12：24-25.
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關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機關(guān)的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準(zhǔn)確實施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關(guān)從事征稅､管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標(biāo)｡同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進行｡
同時應(yīng)進一步加強稅收經(jīng)濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經(jīng)濟普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標(biāo)體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進一步完善對“四小票”和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)､機關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學(xué)化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機關(guān)加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機的最佳結(jié)合,充分利用機器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義｡
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務(wù)機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時間后稅務(wù)機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務(wù)人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時間長，加之稅務(wù)檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。
第二，建議將稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務(wù)行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。
第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險，有稅務(wù)機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機關(guān)對其進行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務(wù)院授權(quán)財政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對號入座，實施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
一、我國稅收征管信息化的現(xiàn)狀
1.我國稅收征管信息化的發(fā)展歷程
我國稅收征管信息化始于20世紀(jì)80年代,20多年來,大致經(jīng)歷了三個階段:
第一階段是模擬手工操作的稅收電子化階段,其總體特征為采用數(shù)據(jù)庫技術(shù),依托單機和局域網(wǎng),涉及稅務(wù)應(yīng)用的操作層次,對稅收業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)實現(xiàn)了手工操作的計算機化。
第二階段是步入面向管理的稅收管理信息系統(tǒng)階段,其總體特征為采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫、客戶機/服務(wù)器模式及圖形化界面,依托廣域網(wǎng)進行分布式處理,涉及稅務(wù)應(yīng)用的操作和管理層次。
第三階段是實現(xiàn)創(chuàng)造稅收價值的全方位稅收服務(wù)系統(tǒng)階段,其總體特征為采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和組件化結(jié)構(gòu),依托互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)集中式處理,涉及稅務(wù)應(yīng)用的操作、管理和決策層次,并對納稅人進行全面的管理與服務(wù)。
2.我國稅收征管信息化的主要成績
與發(fā)達國家相比,我國稅收征管信息化起步晚、基礎(chǔ)差,但仍然取得了明顯成績和突破性進展。
(1)明確了稅收信息化戰(zhàn)略
國家稅務(wù)總局根據(jù)多年來信息化建設(shè)的實踐,制定了《稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化方案》。提出了“根據(jù)一體化原則,用十年時間,建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺,依托稅務(wù)系統(tǒng)計算機廣域網(wǎng),以總局為主、省局為輔高度集中處理信息,功能覆蓋各級稅務(wù)機關(guān)行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)”的總體建設(shè)目標(biāo)。
(2)“金稅工程”建設(shè)成果豐碩
“金稅工程”的建設(shè)是我國稅收信息化的核心工程。1994年我國實施了以推行增值稅和分稅制為主要內(nèi)容的工商稅制改革,為加強稅收監(jiān)管,國家投入巨資啟動了“金稅工程”,迄今為止取得了一系列成果,為我國稅收信息化打下了良好基礎(chǔ)。
(3)建立起了稅務(wù)信息系統(tǒng)技術(shù)支持體系
國家稅務(wù)總局逐步建立起了一套較為完善的技術(shù)支持體系。它包括了如下幾個方面內(nèi)容:一是實現(xiàn)上情及時下達,各地可以及時獲知總局的各種技術(shù)與業(yè)務(wù)管理方面的要求和信息,迅速解決實際工作中遇到的問題;二是實現(xiàn)升級軟件和文檔的統(tǒng)一下載,保證全國范圍內(nèi)應(yīng)用軟件版本的一致性;三是各類技術(shù)問題收集與即時解答,解決基層各級操作人員技術(shù)咨詢,解決各類系統(tǒng)應(yīng)用過程中遇到的問題,并在全系統(tǒng)范圍內(nèi)實現(xiàn)了技術(shù)成果的共享;四是開展專項技術(shù)培訓(xùn)。
二、中國稅收征管信息化面臨的問題及國外值得借鑒的經(jīng)驗
1.我國稅收征管信息化面臨的問題與挑戰(zhàn)
首先,中國地域廣闊,納稅人眾多,因此,我們的稅務(wù)信息化工作在數(shù)據(jù)管理、地區(qū)差異及信息交流等方面面臨一系列的挑戰(zhàn):巨大數(shù)量的涉稅數(shù)據(jù)形成了極為龐雜的“數(shù)據(jù)海洋”。對于這些“多級”、“多年”、“多變”的數(shù)據(jù)如何規(guī)劃、組織和管理,將成為大型“數(shù)據(jù)工程”的重點課題。
第二,我國各地的地理條件、經(jīng)濟基礎(chǔ)、人文環(huán)境等的差異,我國各地區(qū)稅務(wù)信息化發(fā)展的不平衡現(xiàn)象亦十分嚴(yán)重。
第三,與世界發(fā)達國家相比,中國的稅務(wù)信息化起步較晚,基礎(chǔ)相對薄弱,從業(yè)務(wù)流程、機構(gòu)設(shè)置、政策法規(guī)、管理制度到數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、交換標(biāo)準(zhǔn),普遍存在著不規(guī)范的現(xiàn)象。
最后,中國目前正處于管理變革和技術(shù)變革同時進行的時刻,業(yè)務(wù)規(guī)則、機構(gòu)設(shè)置都在不斷的探索和改革之中,這種情況反映到信息化上,會表現(xiàn)為需求多變且不斷膨脹,對應(yīng)用軟件的開發(fā)、推廣和維護提出了很高的要求。
2.國外稅收征管信息化值得借鑒的經(jīng)驗
從美國稅收信息化建設(shè)及初步成效等來看,有以下幾點經(jīng)驗值得借鑒:
首先,來自各部門的高度重視是信息化建設(shè)成功的關(guān)鍵。在美國,收入局信息化建設(shè)是聯(lián)邦政府各部門中最大的項目,國會財政委員會親自過問方案制定、資金預(yù)算及實施情況,并要求按期遞交實施情況報告,聽取有關(guān)匯報。
其次,信息化建設(shè)中業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合是信息技術(shù)實施的前提。工作實踐中,隨著業(yè)務(wù)工作的改變,信息技術(shù)也必須相應(yīng)地改變。收入局首先完成了組織結(jié)構(gòu)重組,伴隨著業(yè)務(wù)系統(tǒng)的重新整合工作,繼而提出了信息化建設(shè)規(guī)劃。
三、促進中國稅收征管信息化的對策與措施
1.制定中國稅收征管信息化戰(zhàn)略規(guī)劃
簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管是中國新一輪稅收改革的基本原則,稅收信息化是保障中國稅收改革的重要工具。建議盡快未來10-20年的稅收信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,進一步明確稅收信息化的方向和發(fā)展思路,推動稅收信息化水平的不斷提高。
2.抓緊制定和完善稅收征管信息化相關(guān)法律體系
要加強稅務(wù)管理信息化的制度建設(shè),把嚴(yán)格的管理和采用先進的技術(shù)手段結(jié)合起來,構(gòu)筑一張縝密、有效的稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò),例如在推行集中征收制度過程中,不能僅僅是空間上的辦稅場所的集中,而應(yīng)當(dāng)通過計算機技術(shù)的應(yīng)用,實現(xiàn)信息的集中,使過去的人流、物流變成高效率的信息流。
3.加強部門協(xié)作和資源整合
突破部門的局限性,理順稅收管理中的關(guān)系,加強國稅、地稅、工商、銀行、海關(guān)等部門之間的信息交流與合作,使有關(guān)稅收的軟件、系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)互聯(lián)互通,克服各自為政現(xiàn)象,實現(xiàn)稅收信息與金融、海關(guān)、工商管理以及企業(yè)等各種信息資源的自動交換,提高稅收信息的社會化程度。
4.實施人才工程,提高稅務(wù)工作者信息技術(shù)素養(yǎng)
擴大信息技術(shù)人員在稅務(wù)工作者的比例,提升信息技術(shù)工作在稅務(wù)系統(tǒng)中的地位,引進和培養(yǎng)一大批業(yè)務(wù)過硬、技術(shù)過硬的稅收業(yè)務(wù)、技術(shù)和管理人才。重視對廣大稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作,不斷提高他們的現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用水平。
參考文獻:
[1] 李大明.稅務(wù)管理學(xué)[M].北京:人民出版社.2002
一、鐵礦業(yè)運費稅收管理的困難及其主要成因
（一）多數(shù)運輸車輛不具備辦證資格，稅務(wù)機關(guān)無法做到源泉控管
我縣鐵礦業(yè)的礦石運輸78％靠當(dāng)?shù)刈孕懈脑斓摹案滤管嚒保d重噸位無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，車輛無牌無照，交管和工商行政管理部門不予辦理營運證和工商營業(yè)執(zhí)照，屬于典型的“三無”車輛。因此，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)為其辦理稅務(wù)登記，業(yè)主無法正常開具運輸業(yè)發(fā)票，進行納稅申報。在礦石運輸環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)很難做到源泉控管。
（二）運費抵稅難，業(yè)主索取運輸業(yè)發(fā)票的積極性不高
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于國、地稅部門之間征管方式、征管標(biāo)準(zhǔn)不一致，受收入指標(biāo)、進度的影響，即使是手續(xù)完備的運輸車輛，如不隸屬于大型的運輸車隊，礦石運輸業(yè)主憑地稅機關(guān)開具的運輸業(yè)發(fā)票到國稅機關(guān)抵稅時，國稅部門考慮自身收入，人為地加大納稅人抵稅難度，納稅人索取運輸業(yè)發(fā)票的積極性明顯降低。
（三）受稅收征收程序限制，開具發(fā)票困難
地稅機關(guān)現(xiàn)用的征收程序尚不完善，無法針對某特定的行業(yè)、區(qū)域任意增減模塊，地區(qū)間、行業(yè)間涉稅交流受限。2006年，省局出臺政策，規(guī)定沒有營業(yè)執(zhí)照，有索取發(fā)票需求的運輸業(yè)納稅人，可以辦理臨時稅務(wù)登記。在此狀況下，我局共辦理臨時稅務(wù)登記12戶，征收稅款162萬元。2007年初省局又做出規(guī)定，無營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營者不允許辦理臨時稅務(wù)登記，征管網(wǎng)絡(luò)無法正常運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致無法開具運輸業(yè)發(fā)票，使運輸業(yè)稅款流失相當(dāng)嚴(yán)重。
上述問題必將導(dǎo)致鐵礦業(yè)礦石成本核算混亂，將運費強行擠進其他成本項目，白條下賬，賬目核算不準(zhǔn)確，運輸業(yè)稅款甚至被外縣市“引走”，造成征管困難的被動局面。以金廠峪稅務(wù)所為例，轄區(qū)內(nèi)共有鐵礦采選企業(yè)45戶，年礦石收購、生產(chǎn)總量達346萬噸，每萬噸礦石運費以10元計算，運費合計3460萬元，就會造成250萬元的稅款流失。
二、強化鐵礦業(yè)運費稅收征管的建議
（一）健全“三無”運輸車輛的登記制度，力求管理日趨規(guī)范
針對辦證難的問題，稅務(wù)機關(guān)一是應(yīng)積極與工商行政管理部門聯(lián)系溝通，簡化運輸業(yè)主辦證手續(xù)。對確實無辦證資格的車輛，要摸清底數(shù)，靠掛于有資質(zhì)的運輸車隊，使運輸業(yè)戶真實申報，稅款足額入庫。二是對長期為相關(guān)鐵選企業(yè)運輸?shù)摹叭裏o”車輛，以企業(yè)為單位辦理稅務(wù)登記，由企業(yè)納入核算或進行代扣代繳稅金等方式對運輸業(yè)戶進行規(guī)范化管理，對運送礦石車輛加強源泉控管，防止稅款流失。
（二）打造部門間信息傳遞平臺，聯(lián)合整治鐵礦石運輸環(huán)節(jié)納稅秩序
一是增進國地稅之間的交往與聯(lián)系，擴大信息交換的范圍，把礦石運輸稅收抵扣資料納入國地稅信息交換的范疇。也就是說，國稅部門把礦石運輸稅收抵扣的相關(guān)資料（如：納稅人名稱、經(jīng)營地址、貨運營業(yè)額、抵扣的稅額等），通過信息交換平臺傳遞給地稅部門，地稅部門將礦石運輸業(yè)代開票的數(shù)量、營運額、納稅人名稱、稅額等相關(guān)資料也通過信息交換平臺傳遞給國稅部門。然后進行信息比對，查找礦石運輸環(huán)節(jié)稅收征管方面的漏洞，對癥下藥，以聯(lián)合強化礦石運輸環(huán)節(jié)的稅收征管。
二是統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)，充分調(diào)動礦石運輸業(yè)戶的納稅積極性。地稅部門可以將每個鐵選企業(yè)繳納的運輸業(yè)稅金作為企業(yè)稅負的一部分，加強地稅部門與國稅部門之間的聯(lián)系和溝通，制定統(tǒng)一的運輸業(yè)稅金抵稅標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)既能據(jù)實索取運輸業(yè)發(fā)票，又能順利抵稅，充分促進企業(yè)的納稅積極性，保證礦石運費的稅金足額入庫。
一、優(yōu)化納稅服務(wù)，切實減輕納稅人辦稅負擔(dān)
納稅服務(wù)既是稅務(wù)機關(guān)依法應(yīng)履行的義務(wù)，又是稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理的一項措施。作為執(zhí)法機關(guān)，稅務(wù)部門要依法征稅、嚴(yán)格管理，同時稅務(wù)部門也承擔(dān)著保障納稅人合法權(quán)益的職責(zé)，要為納稅人提供全面、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。做好納稅服務(wù)，是加強稅收管理的重要內(nèi)容，是提高稅收征管質(zhì)量和效益的重要手段，是改善稅務(wù)部門形象的重要措施，是落實“聚財為國、執(zhí)法為民”工作宗旨的體現(xiàn)，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要方面。
近年來，各級稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，優(yōu)化服務(wù)手段，豐富服務(wù)內(nèi)容，改進服務(wù)方式，納稅服務(wù)工作取得了顯著成效。從全國文明單位評比和精神文明先進單位評選上，可以看出納稅人對稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)工作是比較滿意的。2005年全國評選的1003家文明單位中，就有110多家來自稅務(wù)系統(tǒng)，占總數(shù)的11%；在1100多家創(chuàng)建精神文明的先進單位中，稅務(wù)機關(guān)占13%。在每年各地黨委政府行風(fēng)評議活動中，絕大多數(shù)國稅局、地稅局都名列前茅。這是各地黨委政府對稅務(wù)部門的鼓勵，是廣大納稅人對稅務(wù)工作的肯定。當(dāng)然，納稅服務(wù)工作還有不少差距，如“門好進、臉好看、事難辦”的現(xiàn)象仍然較為常見，有些地方甚至還存在“門難進、臉難看、事難辦”的情況。我們要正視問題，看到差距，正確處理依法治稅和納稅服務(wù)的關(guān)系、稅收征管與納稅服務(wù)的關(guān)系，不斷改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)水平，將納稅服務(wù)工作做得更好。
第一，要堅持秉公執(zhí)法，依法征管。樹立正確的服務(wù)理念，增強服務(wù)意識，努力踐行“聚財為國、執(zhí)法為民”的稅務(wù)工作宗旨，依法治稅、秉公執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實維護納稅人的合法權(quán)益，誠心誠意地為納稅人服務(wù)。納稅人對稅務(wù)機關(guān)的基本要求，就是希望稅務(wù)機關(guān)能夠秉公執(zhí)法，公平稅負。所以，依法征管，文明執(zhí)法，這是我們做好納稅服務(wù)工作的基本要求。
第二，進一步優(yōu)化辦稅程序，加強稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)，為納稅人提供必要的辦稅條件，方便納稅人及時、足額納稅。要運用信息化等先進的手段，使納稅人各種辦稅事項更加便捷、成本更低。
第三，要注意加強與納稅人的交流，通過舉辦座談會、走訪納稅人、在辦稅服務(wù)廳建立信息咨詢窗口等方式加強與納稅人的聯(lián)系，聽取納稅人的意見，不斷改進我們的工作。
第四，要切實減輕納稅人負擔(dān)。辦稅負擔(dān)重是納稅人反映較為集中的問題，比如，辦理涉稅事項申報資料較多，一些地方辦稅服務(wù)廳有時發(fā)生排隊時間長的問題，等等。針對這些問題，要認真分析其產(chǎn)生的原因，區(qū)別不同情況，采取措施逐一加以解決。各級稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)稅收征管工作的規(guī)律，認真分析和研究稅收征管程序中存在的問題，按照既有利于管理，又方便納稅人的基本要求，運用科學(xué)化、精細化管理方法，優(yōu)化辦稅程序，強化窗口功能，提高工作效率，切實減輕納稅人辦稅負擔(dān)。
要切實解決納稅人重復(fù)報送資料問題。目前稅務(wù)機關(guān)要求納稅人報送的資料比較普遍的有三類：第一類是納稅申報表及相關(guān)附件。第二類是財務(wù)會計報表，如資產(chǎn)負債表、損益表、資金流量表。第三類是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收管理需要讓納稅人補充報送的資料，如重點稅源戶相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計表。另外，在辦理納稅人一些具體申請事項時，要求附送諸如營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)資料。納稅人辦稅時要申報相關(guān)資料，這是法律規(guī)定的，是稅收管理工作必要的，現(xiàn)在的問題主要是重復(fù)申報，加重了負擔(dān)，對此納稅人反映比較多。重復(fù)報送的主要是財務(wù)會計報表以及各種證件復(fù)印件。出現(xiàn)這種情況，既有多年來各種涉稅事項辦理要求累加出現(xiàn)重復(fù)的原因，也有部門工作協(xié)調(diào)不夠，信息沒有共享，多頭要求納稅人報送資料的原因。各級稅務(wù)機關(guān)要采取有效措施解決重復(fù)報送問題。要徹底清理要求納稅人報送的資料，去除重復(fù)。注意一個口子接受并及時錄入納稅人報送的相關(guān)資料，進行“一戶式”存儲，實現(xiàn)信息共享。在納稅人辦理稅務(wù)登記注冊時按規(guī)定報齊相關(guān)資料，以后辦理其他涉稅事項時，稅務(wù)機關(guān)可運用已有資料進行審核，不再要求納稅人重復(fù)報送諸如身份證等復(fù)印件。要研究合理歸并稅種申報資料，減少納稅人重復(fù)報送。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，善于用信息化手段整合和應(yīng)用現(xiàn)有資源，加強部門協(xié)調(diào)配合，切實減輕納稅人申報資料的負擔(dān)。
要加強辦稅服務(wù)廳管理，方便納稅人辦稅。這里要著重講講采取措施解決一些地方辦稅廳排隊擁擠問題。要認真分析一下有些地方辦稅服務(wù)廳出現(xiàn)納稅人排隊問題的原因。目前大多數(shù)地方辦稅服務(wù)廳建于十年前，以后沒有增加。但這十年來，稅收收入增長了6倍，納稅戶也增加了好幾倍，辦稅工作量大大增加，不少地方辦稅廳容量已經(jīng)不適應(yīng)，加上10天申報期納稅人往往到最后兩三天來辦稅，這兩天人就更多了，即使辦理一戶申報納稅只要兩到三分鐘，已經(jīng)夠快的了，但因同時來的人太多，也會出現(xiàn)排隊現(xiàn)象。所以，要解決一些地方辦稅廳排隊問題，除了在納稅戶比較集中的城區(qū)稅務(wù)分局增設(shè)一些辦稅廳，加強辦稅廳管理，改善申報辦法等外，最現(xiàn)實也最有效的辦法就是要積極與納稅人協(xié)商，均衡分配納稅申報時間，有計劃地引導(dǎo)納稅人分期申報辦稅。充分運用10天申報時間，均衡辦稅，錯開高峰，避免擁擠。近年來，不少地方采用引導(dǎo)納稅的辦法，有效地解決了申報期后兩天辦稅廳排隊擁擠問題，納稅人很滿意，也都能積極配合，同時辦稅廳管理工作質(zhì)量和效率也提高了。目前還存在排隊過長問題的地方，要盡快采取這個措施，認真抓必有成效。要運用科學(xué)化管理手段，合理分配前臺與后臺的管理工作，在優(yōu)化辦稅程序的同時強化征收管理，提高辦稅廳工作效率，提高納稅服務(wù)的水平。
要切實加強國地稅協(xié)作。各地國稅局、地稅局要積極采取措施，加強信息溝通，開展聯(lián)合辦證、聯(lián)合開設(shè)“12366”、聯(lián)合評定納稅信用等級、聯(lián)合開展稅務(wù)檢查等工作。基層稅務(wù)機關(guān)對納稅人的日常檢查或調(diào)查了解情況，要統(tǒng)籌合理安排。檢查前要做好準(zhǔn)備工作，在檢查或調(diào)查時，盡可能將相關(guān)情況都了解清楚，不要多頭、多次下戶檢查，減輕納稅人負擔(dān)。
二、加強稅源管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率
稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)工作，是提高稅收征管水平的重要措施。各地要切實加強稅源管理，建立健全稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查的良性互動機制，促進稅收管理水平的提高。
第一，要使納稅評估工作經(jīng)?；?/p>
納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅申報的審核，是對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估。它是基層稅務(wù)機關(guān)的一項經(jīng)常性工作，是稅源管理的重要內(nèi)容和重要措施。要通過稅收經(jīng)濟分析，采用計算機和人工相結(jié)合的手段，對地區(qū)、行業(yè)以及相關(guān)稅種稅負狀況和增長彈性進行評估，并對照企業(yè)納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)異常問題。稅源管理部門對申報異常的企業(yè)、重點監(jiān)控的企業(yè)以及其他非正常戶要進行深入的納稅評估，查找異常的原因。在評估時，要注意運用第三方信息，不能僅僅憑申報表評估申報數(shù)。過去，一些地方稅務(wù)機關(guān)納稅評估工作比較薄弱，必須不斷強化，一定要把納稅評估工作作為基層稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)常性工作來抓，努力提高稅源管理水平。
第二，要善于收集和運用信息
掌握信息對于開展納稅評估工作具有重要作用。稅務(wù)部門要善于收集各方面涉稅信息，運用信息進行分析評估。要充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的作用，讓稅收管理部門和管理人員更加快捷地查詢和應(yīng)用信息?；A(chǔ)信息掌握得越多，運用得越好，納稅評估水平就越高。反過來，如果沒有基礎(chǔ)信息，納稅評估就失去了對象和依據(jù)，評估效果就將大打折扣。今年初開展年收入12萬元以上個人申報納稅工作，做得比較好的地區(qū)都是基礎(chǔ)信息工作做得好。要利用多種手段拓展信息來源，加強部門之間信息溝通，稅務(wù)機關(guān)要積極主動了解各方面情況，包括跟納稅人溝通，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況。稅收管理員要盡可能多地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，為開展納稅評估，加強稅源管理奠定基礎(chǔ)。我要強調(diào)一下，地稅系統(tǒng)要盡快建立起涉及個人財產(chǎn)、個人收入情況的數(shù)據(jù)庫。
要積極推廣應(yīng)用稅控器具和有獎發(fā)票。運用稅控器具和有獎發(fā)票，是擴大信息渠道、加強稅源管理的重要措施，它不僅有利于流轉(zhuǎn)稅管理，也有利于所得稅管理。從目前稅控收款機推廣應(yīng)用工作情況看，進展比較慢，各地很不平衡。廣東、湖南、北京、上海、大連和吉林等省市已完成和正在進行稅控收款機的選型招標(biāo)工作，湖南已完成試點工作并計劃今年年底以前在全省范圍內(nèi)推廣使用稅控收款機。希望其他地方抓緊開展選型招標(biāo)工作。各省市稅務(wù)機關(guān)都要充分認識這項工作的重要性，加倍努力，切實抓好稅控收款機的推廣應(yīng)用工作。
第三，要正確處理稅源管理與稅款征收、稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評估是稅源管理的重要措施，也是稅務(wù)稽查的重要手段。搞好納稅評估、加強稅源管理與加強稅務(wù)稽查等，目的都是一樣的，都是為了提高稅收征管質(zhì)量和效率。要加強這些方面工作的配合協(xié)調(diào)，建立和健全稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人申報存在的問題要及時處理。對于一般性問題，稅源管理部門依法做出處理，補繳稅款并督促其正常申報。對于涉嫌偷逃騙稅的問題，稅源管理部門要及時移交稽查?；椴块T對稅源管理部門移交的案件，要及時檢查。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)問題移送稽查，這是稅源管理的工作成績?；椴块T要堅持以查促管的工作要求，通過查辦案件，懲處違法行為，查補稅收收入，促進納稅人正常申報納稅，同時，針對征管中存在的問題，提出加強管理的意見，促進稅收征管工作。
稅源管理與稅款征收的關(guān)系也是相輔相承的。稅款征收好不好，稅源管理包括納稅評估等工作很重要。納稅評估工作做好了，就能促進納稅人依法納稅申報，征收率就能提高。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估，并與其申報情況進行比較，發(fā)現(xiàn)異常約談檢查，查明原因，從而促使納稅人依法正常申報。對涉嫌偷騙稅的問題，要進行稽查并依法處理。稅務(wù)機關(guān)必須依法征收，不能簡單地以評估分析數(shù)或行業(yè)平均稅負作為稅款征收的依據(jù)。某個企業(yè)稅負低并不意味著一定存在偷逃稅行為，必須查找原因，具體情況具體分析、處理。
三、加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮征管部門綜合管理作用
關(guān)鍵詞：稅源監(jiān)控 納稅評估 信息管稅
1、稅源監(jiān)控的含義及意義
1.1 稅源監(jiān)控的含義
稅源作為稅源監(jiān)控的對象，其自身具有著復(fù)雜性和多樣性，決定了稅源監(jiān)控總體上所具有的系統(tǒng)性和具體形式上的多樣性。從宏觀角度上看，稅源監(jiān)控是對本國國民收入及其運動過程的一種監(jiān)控。由于政府通過各種不同的稅種提取國民收入的不同組成部分是通過在國民收入動態(tài)變化過程中界定不同的征稅對象來實現(xiàn)的，稅源在稅收管理實踐中具體化為各種征稅對象。征稅對象的復(fù)雜性，與稅源運動相伴的經(jīng)濟活動的龐雜性，都決定了稅源監(jiān)控活動不可能僅僅在一個或幾個層面和范圍內(nèi)開展，而是一項極為龐大、復(fù)雜和系統(tǒng)的工程。
1.2 稅源監(jiān)控的意義
過去，由于我們只注重并強調(diào)集中征收和重點稽查，而忽視、弱化、疏于對納稅人的日常管理，特別是對稅源監(jiān)控，有的地方出現(xiàn)缺位、斷檔現(xiàn)象，從而發(fā)生了一些問題，如稅收漏報戶、漏管戶和漏征戶增多，不按時申報、虛假申報、低稅負現(xiàn)象較為普遍，欠稅底數(shù)不清等，這些問題不僅使社會競爭環(huán)境、納稅環(huán)境不理想，也使依法治稅的水平大打折扣。因此，現(xiàn)階段加強稅源的監(jiān)控管理，我們認為有以下幾個現(xiàn)實意義：
1.2.1 強化稅源監(jiān)控管理是依法治稅的基礎(chǔ)
依法治稅，是依法治國的有機組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達到稅收法治的狀態(tài)。強化稅源監(jiān)控之所以是依法治稅的基礎(chǔ)，是因為：
（1）依法治稅的一個重要治稅理念和思路就是應(yīng)收盡收，既不多收過頭稅，也不故意少收稅。而強化稅源監(jiān)管就是要摸清稅收底數(shù)，防止稅收流失，把該征的稅征上來。從這一層面上來，二者是相互統(tǒng)一的，一致的。
（2）做好稅源監(jiān)管的基礎(chǔ)工作可以使稅務(wù)機關(guān)依法治稅的水平更加直觀地表現(xiàn)出來。稅負合理不合理，稅收公平不公平，做好了稅源監(jiān)管的基礎(chǔ)工作，就能最大限度地保證征稅公平。
1.2.2 強化稅源監(jiān)控管理是做好稅收征管工作的必要保證
整個稅收管理工作是一個環(huán)環(huán)相扣的鏈條，稅收征管的核心是對納稅人進行管理，而對納稅人管理的核心在于核實稅基，一切對納稅人的管理都是圍繞核實與控制稅基而進行的，它可以為稅款征收、稅收統(tǒng)計分析預(yù)測和稅務(wù)稽查提供信息。因此，現(xiàn)階段搞好稅源監(jiān)控，既是稅收管理的基礎(chǔ)和稅收職能實現(xiàn)的前提，也是推進稅收工作整體發(fā)展的重要措施和必要保證。
1.3 強化稅源監(jiān)控管理是強化納稅意識的助推器
納稅人納稅意識的強弱，直接影響到國家稅收管理秩序及國家的財政收入，公民缺乏納稅意識是當(dāng)前稅收事業(yè)健康發(fā)展的主要障礙之一。我國現(xiàn)階段的稅源監(jiān)控措施落后、監(jiān)控力度較弱，使偷稅者的愿望能夠順利實現(xiàn)。因此，加強對納稅人應(yīng)稅收入的監(jiān)控，使每一筆應(yīng)稅收入都有據(jù)可存、有據(jù)可查、有據(jù)能查，使偷稅偷不了、漏稅漏不了、抗稅也就更加不敢了。那么，我國公民的納稅意識也會迅速提高，稅收宣傳的效果也會顯著體現(xiàn)出來。
2、我國稅源監(jiān)控管理存在的問題
當(dāng)前經(jīng)濟社會在稅源監(jiān)控中存在不少尚待急需完善解決的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1 稅源管理人員素質(zhì)有待提高
在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是稅源管理人員素質(zhì)參差不齊，稅源管量力量不足，對稅源管理往往心有余而力不足，基層的稅源管理人員經(jīng)常應(yīng)付事務(wù)性工作，很難專心進行稅源控管，以致對納稅人的基礎(chǔ)信息的完整性和真實性掌握不全，最為重要的是部分干部管理水平參次不齊，現(xiàn)代稅收征管能力和稅收執(zhí)法水平不高，工作缺乏主動，在崗位上不能很好地履行職責(zé)。
2.2 稅務(wù)機關(guān)管理觀念狹隘
稅務(wù)部門對轄區(qū)重點稅源的管理是稅收征管的一項基礎(chǔ)性工作，但目前稅務(wù)機關(guān)對稅源的管理工作還缺乏足夠的重視。在基層征管工作中，稅源沒有專人管理，稅源檔案資料不全，稅源生產(chǎn)經(jīng)營情況不明。稅源管理不僅包括稅源的日常檢查、稅源調(diào)查、分析預(yù)測，還應(yīng)包括對納稅人的稅法宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)和普法教育等內(nèi)容，目前這在許多地區(qū)還是空白。
2.3 信息共享度低
從外部來看，涉及稅源管理最緊要的國稅、地稅、銀行等部門之間的協(xié)作配合只流于形式，而沒有進行有效的信息傳遞，更談不上信息高度共享。部門間的聯(lián)席會制度、信息傳遞制度、情況分析制度均沒有有效執(zhí)行和堅持，部門間協(xié)調(diào)配合作用發(fā)揮不夠充分。盡管新稅收征管法對有關(guān)金融、工商部門和稅務(wù)部門配合做出了原則性的規(guī)定，但當(dāng)稅務(wù)部門在對納稅人實施行政處罰措施時，稅務(wù)部門書面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照等措施，往往在實際操作中有一定的難度，影響了稅收征管質(zhì)量的提高，企業(yè)信息掌握不完整的問題也大量存在。
2.4 政策制度有待健全
由于政策制定有缺陷、不嚴(yán)密，政策的執(zhí)行上缺乏可操作性，對小企業(yè)和個體工商戶不完整的稅收征管制度和管理方法，使納稅人在不同環(huán)節(jié)采用各種非法手段偷逃稅款，由于無賬或賬目不健全，計稅依據(jù)不真實，一方面加劇了征納矛盾沖突，另一方面“人情稅”、“關(guān)系稅”嚴(yán)重，稅源的有效監(jiān)控很難實現(xiàn)，大量的稅款不斷流失。
2.5 稅源監(jiān)控范圍窄，對稅源監(jiān)控的認識存在偏差
國家稅務(wù)部門根據(jù)近年對稅源情況的調(diào)查分析，確定了一些重點稅源戶，對其進行重點監(jiān)控。而對中小型企業(yè)的稅源管理則出現(xiàn)了“空擋”，更是一個漏洞，稅源監(jiān)控的范圍較窄。另外，稅源的監(jiān)控也多側(cè)重于對事后靜態(tài)信息的分析、評價、缺乏前瞻性和預(yù)見性信息資料。稅務(wù)干部通常認為稅源監(jiān)控就是簡單的收入分析，各征收單位依收入任務(wù)監(jiān)控稅源而不依法監(jiān)控稅源的現(xiàn)象很普遍。
3、有效實施稅源監(jiān)控管理的建議
3.1 健全監(jiān)控制度
建立重點稅源監(jiān)控員制度，實現(xiàn)“管戶”與“管事”的有機結(jié)合，將重點稅源進行有機的分類，如此，既可以克服“征納職責(zé)不清、權(quán)力過大”的弊端，又借鑒了稅源信息掌握到位的優(yōu)點，增強稅源監(jiān)控的針對性。同時，在法律許可的條件下，稅務(wù)機關(guān)可以借鑒公安偵察手段，深入重點戶內(nèi)部搜集第一手資料；建立實施分行業(yè)、分戶聯(lián)系制度，將重點稅源分行業(yè)、分戶責(zé)任到人，由具體人員定期進行聯(lián)系，全方位的掌握稅源變動趨勢，為監(jiān)控掌握稅源整體情況提供方便。其次是加強稅收分析和預(yù)測。一方面要加強調(diào)查研究和統(tǒng)計分析工作，包括對企業(yè)的申報資料實施嚴(yán)格把關(guān)，動態(tài)分析經(jīng)濟政策對稅收的影響以及稅源的動態(tài)發(fā)展變化，及時把握重點稅源的變動趨勢，合理作出決策，逐步提高對重點稅源的稅收分析水平；另一方面需要建立科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計分析模型，在動態(tài)分析稅源的基礎(chǔ)上，對稅源的未來發(fā)展趨勢進行科學(xué)預(yù)測，從而達到掌握應(yīng)征規(guī)模和應(yīng)征水平的稅源監(jiān)控目標(biāo)。
3.2 建立納稅預(yù)警機制
采取事前介入、事中管理、事后防范的辦法，敦促納稅人依法、自覺、如實地申報納稅，確保稅款及時足額入庫，大幅度壓低異常申報率，有效解決申報不實和零申報、負申報，以及賬外經(jīng)營、體外循環(huán)、逃避稅款、蠶食稅基等問題。實施屬地分類管理后，稅務(wù)部門更需要主動爭取當(dāng)?shù)攸h政的領(lǐng)導(dǎo)，并建立社會各部門配合和廣大群眾支持的全方位的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，積極運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改造傳統(tǒng)的稅收征管，重點加強與財政、工商行政管理、銀行、技術(shù)監(jiān)督等部門以及國稅、地稅兩個系統(tǒng)之間的電子信息交換和共享，不斷擴大稅源監(jiān)控的領(lǐng)域和范圍，切實增強稅源監(jiān)控的針對性和時效性，尤其是要充分了解、掌握和專門分析、比較重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算及納稅情況的發(fā)展變化，一旦發(fā)現(xiàn)異常，快速反應(yīng)并采取應(yīng)對措施遏制正在發(fā)生或可能發(fā)生的涉稅違法行為勢頭，在嚴(yán)格管理的基礎(chǔ)上優(yōu)化服務(wù)，進一步提高征管質(zhì)量和效率，努力創(chuàng)造良好的稅收秩序及環(huán)境。
3.3 建立完善的納稅評估體系
納稅評估是強化稅源管理的有效途徑之一，稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅期申報納稅情況、代扣代繳稅款情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進行審核、分析和綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，提出日常稅源監(jiān)控管理措施建議，達到對納稅人整體性和實時性控管，從而提高稅收征管質(zhì)量，同時為納稅信譽等級評定奠定基礎(chǔ)。目前我國的納稅評估工作需要在三個方面進行完善：一是改造管理信息系統(tǒng)，使之能為納稅評估提供豐富的基礎(chǔ)信息；二是加快推動納稅人進行網(wǎng)上申報，為數(shù)據(jù)的采集和分析奠定堅實基礎(chǔ)；三是進一步規(guī)范納稅評估業(yè)務(wù)，不斷完善評估的信息來源、指標(biāo)體系及校驗參數(shù)。
3.4 建立現(xiàn)代化稅源監(jiān)控信息系統(tǒng)
推進稅源專業(yè)化管理已經(jīng)被確立為中國稅收管理十二五發(fā)展的一項重要戰(zhàn)略。順應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展的新要求，順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展新趨勢，重在轉(zhuǎn)變管理職能，重在優(yōu)化資源配置，保持機構(gòu)基本不變，保持改革平穩(wěn)有序，以推進業(yè)務(wù)邏輯扁平化為突破口，建立以促進遵從為目標(biāo)，以規(guī)范征管程序為基礎(chǔ)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以推進分類管理為重點，以信息化建設(shè)和專業(yè)化人才隊伍建設(shè)為保障的稅源專業(yè)化管理新格局，建立現(xiàn)代化稅源監(jiān)控信息系統(tǒng)。
參考文獻
[1]張興蘭.稅源監(jiān)控問題研究[J].西南財經(jīng)大學(xué)，2010（4）.
一、加強稅源管理的實踐與成效
近幾年以來，國稅系統(tǒng)強化科學(xué)化、精細化管理理念，以強化稅源管理為重點，深入推進責(zé)任區(qū)管理工作，“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題得到明顯緩解。特別是總局下發(fā)了《稅收管理員辦法（試行）》后，各級國稅機關(guān)進一步統(tǒng)一了思想，明確了目標(biāo)，圍繞稅源管理工作，狠抓規(guī)范運作，強化各種監(jiān)控措施的落實，進一步提升了稅源管理工作水平。
（一）樹立了新的稅收管理理念。各級國稅機關(guān)瞄準(zhǔn)“提高征管質(zhì)量和效率”這一目標(biāo)，緊緊抓住“強化稅源管理”和“優(yōu)化納稅服務(wù)”兩大工作重點，大力實施科學(xué)化、精細化管理，“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的34字稅收征管模式，突出和豐富了稅源管理的內(nèi)涵，稅收征管工作重心向稅源管理實現(xiàn)了戰(zhàn)略性調(diào)整，以稅源管理為核心的稅收管理理念得到廣泛認同。
（二）實現(xiàn)了稅源的全面監(jiān)控和分析。一是建立健全了重點稅源監(jiān)控體系；二是全面開展稅收與經(jīng)濟對比分析，如宏觀分析、彈性分析、回歸分析等；三是對重點稅源行業(yè)的服務(wù)性調(diào)研取得了明顯成效；四是加強了對個體零散稅源的監(jiān)控管理，規(guī)范了對個體工商戶的定額定率標(biāo)準(zhǔn)和程序；五是充分運用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)，推進了各級國稅部門管理層對征管信息的分析利用。
（三）加強了稅源管理的基礎(chǔ)工作。一是稅控器具的推廣應(yīng)用邁出堅實步伐，為從源頭上加強稅源管理打下了良好基礎(chǔ)，二是加大巡查力度，戶籍管理得到加強，三是完善了增值稅一般納稅人的審批、管理制度，規(guī)范了小規(guī)模納稅人的建賬和個體戶的評稅、定稅，四是建立健全了征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的管理制度和網(wǎng)責(zé)體系，五是以全面推廣運用綜合征管軟件為契機，加強對納稅信息的數(shù)據(jù)審核，實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)市級大集中，提高了稅源信息的共享程度。
（四）建立了稅源管理的有效機制。以稅源管理為核心的各項管理措施相繼出臺并得到積極落實。進一步深化、拓展了稅收管理員崗位職責(zé)。增強了對稅源管理力量的配備。完善責(zé)任區(qū)層級管理機制。強化了對納稅人的分類管理。依托征管平臺的信息支撐，提高稅源管理的深度。積極試行對管理員的工作底稿制度。健全了責(zé)任區(qū)管理評價體系，完善了監(jiān)督約束機制。
（五）提升了稅收征管質(zhì)量和效率。通過強化稅源管理，稅收管理員對所轄管戶基本做到了底數(shù)清、情況明，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、納稅申報和稅款繳納等情況盡在有效管理監(jiān)控之中。各級國稅機關(guān)能夠抓住稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，提高納稅人的稅收遵從度，稅收征管質(zhì)量和效率有了很大提高。
二、當(dāng)前稅源管理中存在的問題
（一）稅源管理重要性認識不足?！罢鞴懿椤比蛛x模式，使得一些稅務(wù)機關(guān)片面理解或過分強調(diào)集中征收和重點稽查，忽視了管理的監(jiān)控職能，嚴(yán)重影響了稅源管理的全面落實，一些地方弱化和疏于對納稅人稅源的日常管理、檢查和監(jiān)督，特別是對重點納稅戶了解不深不透，工作缺乏主動性和創(chuàng)造性，稅源管理存在缺位、斷檔現(xiàn)象。
（二）稅源監(jiān)管機制不夠完善。一是沒有建立起有效的稅源監(jiān)控任務(wù)發(fā)起、實施、分析、反饋、評價工作機制；二是納稅人戶籍管理制度還不夠完善，稅力部門還未與工商等部門實現(xiàn)登記戶信息的及時傳送和全面共享；三是稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查四者之間的良性互動機制尚未形成，制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高。四是全社會參與協(xié)稅護稅的稅源管理外部環(huán)境還沒能真正形成。
（三）稅源管理方式比較粗放。多數(shù)單位仍然沿用傳統(tǒng)的“管戶”為主的管理方法，管戶與管事缺乏有效的結(jié)合。對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和財務(wù)核算的特點研究不夠，稅源監(jiān)控指標(biāo)設(shè)計不夠科學(xué)合理，不能及時、全面地將納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況納入監(jiān)控范圍之內(nèi)。信息化的支撐作用還有待于進一步發(fā)揮，特別是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量、綜合征管數(shù)據(jù)進行稅收分析和深化應(yīng)用等方面的潛力尚待挖掘，缺乏統(tǒng)一的管理員信息平臺。
（四）稅源管理職責(zé)不夠清晰。各單位稅源管理水平參差不齊，疏于管理、淡化責(zé)任的問題還沒有得到有效解決。有的管理僅僅應(yīng)付于征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生工作流程的簡單調(diào)查和每月的催申報等簡單事務(wù)，而對責(zé)任區(qū)的管理職責(zé)概念模糊。除了稅源管理業(yè)務(wù)之外，繁雜的事務(wù)性工作占用了基層稅收管理員的時間和精力，影響稅源監(jiān)控管理的質(zhì)量。
（五）人力資源配置有待加強。隨著納稅戶的增加和管理工作量的不斷加大，任務(wù)重與人手少的矛盾已成為當(dāng)前落實稅收管理員制度、有效強化稅源管理的一個瓶頸。稅收管理員整體素質(zhì)與“科學(xué)化、精細化”管理新要求之間的矛盾十分突出。一個合格的稅收管理員既要懂政策法規(guī)，又要懂財務(wù)會計，還要能掌握一定的計算機知識和操作技能，會稅收分析，綜合素質(zhì)要求很高。而現(xiàn)有的稅收管理員隊伍總體年齡偏大，業(yè)務(wù)水準(zhǔn)高低不一，整體素質(zhì)難以適應(yīng)。
三、進一步強化稅源管理的幾點思考
（一）更新觀念，樹立“稅源管理與組織收入、基礎(chǔ)建設(shè)并重”的思想
加強稅源管理是落實“聚財為國、執(zhí)法為民”稅收工作宗旨的客觀需要，是堅持依法治稅原則的必然要求，是提高稅收征管質(zhì)量與效率的根本途徑，也是實現(xiàn)稅收科學(xué)化、精細化管理的具體體現(xiàn)。要樹立“稅源管理與組織收入、基礎(chǔ)建設(shè)并重”的思想，樹立稅收管理主要是稅源，稅源管理主要是稅基的觀念，認識到全面實行稅源精細化管理是當(dāng)前稅收工作的核心，也是深化基層征管建設(shè)的必由之路。
稅源精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，細化稅源管理目標(biāo)、規(guī)范稅源管理內(nèi)容、采取有效管理措施，建立起內(nèi)部崗責(zé)設(shè)置科學(xué)、工作任務(wù)明確、管理責(zé)任落實、監(jiān)督制約有力、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)高效的稅源管理機制，充分利用現(xiàn)有的稅收信息化網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，嚴(yán)密監(jiān)控稅源基礎(chǔ)，加強稅源信息靜態(tài)與動態(tài)的分析、研究和應(yīng)用，有效防止稅源流失，保障稅源轉(zhuǎn)化為稅收，實現(xiàn)提高征管質(zhì)量與管理效能的目標(biāo)。
（二）完善稅源監(jiān)管機制，加強戶籍管理和分類管理
加強納稅人戶籍管理。強化稅務(wù)登記管理，以換證為契機，摸清稅源家底。建立健全納稅人戶籍管理和納稅人終身識別碼制度，將所有納稅人納入綜合征管軟件系統(tǒng)進行規(guī)范化管理。完善稅務(wù)登記驗證制度，定期清理空掛戶、漏管戶，使稅源戶資料更加真實。建立稅源管理辦法和考核評價標(biāo)準(zhǔn)。把納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況最大限度地納入監(jiān)控范圍，對納稅人應(yīng)稅收入是否依法納稅進行適時監(jiān)控。
實行稅源分類管理辦法。對重點稅源實行以服務(wù)為主的管理辦法。結(jié)合大企業(yè)賬制健全、核算規(guī)范、財務(wù)人員素質(zhì)較高的特點，在加強企業(yè)平時有關(guān)信息收集、監(jiān)控、上報的基礎(chǔ)上，著重開展服務(wù)性調(diào)研，以綜合評價企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，科學(xué)預(yù)測稅收收入態(tài)勢，保證主要稅源如期轉(zhuǎn)化為稅收，實現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)增長。對中小企業(yè)實行以管理為主的辦法。要在督促建賬建制、規(guī)范核算的基礎(chǔ)上，實行分行業(yè)管理，掌握各行業(yè)中小企業(yè)稅源的規(guī)律，通過縱、橫對比，強化管理，實現(xiàn)中小企業(yè)納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。對個體業(yè)戶實行以核定為主的管理辦法，嚴(yán)格落實《最低稅負警戒線制度》，實行稅負公開。
建立社會稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。發(fā)揮社會力量協(xié)助稅務(wù)機關(guān)實施稅源監(jiān)控，強化與工商、技術(shù)監(jiān)督、公安、民政、街道辦事處及金融、財政等部門的協(xié)作，避免漏征漏管及確保稅款及時、足額入庫；強化代扣代繳制度，建立稅收違法案件舉報有獎制度；加強國稅與工商、地稅、公安等部門之間的溝通、協(xié)調(diào)和配合，建立和完善部門之間信息傳遞、聯(lián)席會議等制度，建立已辦工商登記而未進行稅務(wù)登記的提示和預(yù)警機制，隨時掌握稅源變化情況。
（三）建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查的良性互動機制
建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機制（簡稱“四位一體”聯(lián)動機制），是稅源管理的核心戰(zhàn)略。建立“四位一體”聯(lián)動機制，就是強調(diào)分析與管理相結(jié)合、監(jiān)控與服務(wù)相結(jié)合、評估與稽查相結(jié)合、機關(guān)與基層相結(jié)合，在稅源管理的分析、監(jiān)控、評估和稽查四個環(huán)節(jié)，建立信息共享、雙向反饋、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、良性互動的工作格局和運行機制，以及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點，不斷加以改進和提高。
完善稅收分析制度。一是建立和嚴(yán)格執(zhí)行定期分析制度，加強計劃統(tǒng)計、稅種管理、征收管理等部門在分析工作中的協(xié)作配合。通過開展稅負、稅收彈性和同比、環(huán)比等趨勢分析，研究地區(qū)稅源發(fā)展情況以及稅收管理中存在的主要問題；通過重點行業(yè)分析、同業(yè)稅負比較、重點企業(yè)解剖，尋找征管的薄弱環(huán)節(jié)；通過稅務(wù)系統(tǒng)各類征管數(shù)據(jù)的綜合比對以及與相關(guān)部門的信息交流，提示稅收管理工作中存在的漏洞；通過對欠稅、緩稅、減免稅等問題的專項分析，反映稅收收入的質(zhì)量；通過對稅源變化、稅收收入變化，納稅遵從成本和內(nèi)部管理成本、人員等變化的交叉彈性分析，提高稅收征管效率，為稅源監(jiān)控、納稅評估和稽查選案提供指導(dǎo)；二是建立分類預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系，包括宏觀分析指標(biāo)、微觀分析指標(biāo)、征管數(shù)據(jù)分析指標(biāo)和稅源質(zhì)量分析指標(biāo)等方面。分析結(jié)果分為管理任務(wù)類信息、預(yù)警監(jiān)控類信息和其他參考信息，管理任務(wù)類信息以稅源聯(lián)動管理任務(wù)單形式下發(fā)基層實施監(jiān)控、評估和稽查；預(yù)警監(jiān)控類信息和其他參考信息在系統(tǒng)內(nèi)，為各管理部門和基層開展監(jiān)控、評估和稽查選案提供參考和工作研究；三是提高稅收分析結(jié)果的準(zhǔn)確性；要抓好前臺各類基礎(chǔ)信息和稅種認定、行業(yè)認定的受理審核、錄入等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)質(zhì)量，確保源頭數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，為稅收分析提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。
加強稅源監(jiān)控管理。一是明確重點對象，提升管理服務(wù)質(zhì)量。對重點納稅戶，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，優(yōu)質(zhì)管理。一方面，以優(yōu)化納稅服務(wù)為重點，宣傳解讀稅收政策，全面落實稅收優(yōu)惠政策，提高國稅機關(guān)服務(wù)企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的能力；另一方面，在全面了解重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)稅收情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)歷年稅負和同行業(yè)稅負，分析企業(yè)稅負變化狀況，加強監(jiān)控管理，切實提高稅收征管水平；二是以稅收分析為基礎(chǔ)，提高管理工作的針對性、時效性。重視對預(yù)警監(jiān)控信息中反映的稅源發(fā)展和管理中存在的疑點、問題和納稅評估、稅務(wù)稽查反饋信息的分析應(yīng)用，根據(jù)分析過程中篩選出風(fēng)險點和優(yōu)先級，突出管理重點，提高稅源監(jiān)控的質(zhì)量；三是認真落實各項征管制度，加強日常稅源監(jiān)控管理。認真落實稅收管理員制度，積極推行層級管理制度，實行層級工作點評制。對日常管理中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，及時反饋稅收分析、納稅評估環(huán)節(jié)，為納稅評估和稽查選案提供指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅線索的，移送稽查，實現(xiàn)與稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動。
完善納稅評估體系。一是開展深度分析，提高評估對象確定的精準(zhǔn)度。充分利用宏觀稅收數(shù)據(jù)以及企業(yè)涉稅預(yù)警信息，設(shè)定具有針對性、系統(tǒng)性和時效性的評估分析指標(biāo)體系，結(jié)合各稅種管理的要求、特點、稅種間關(guān)聯(lián)性關(guān)系和稅源監(jiān)控中所積累的企業(yè)微觀信息，對稅收分析的結(jié)果，按行業(yè)、企業(yè)或涉稅事項等作進一步細化的稅種分析，發(fā)現(xiàn)和準(zhǔn)確反映稅源管理中存在的問題，提高評估對象確定的精準(zhǔn)度；二是整合各稅種的納稅評估，提高評估工作效率。在布置納稅評估任務(wù)時，統(tǒng)一由稅源管理部門部署，避免多頭布置、多頭評估；在具體實施評估時，對涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種的企業(yè)，可實施多稅種聯(lián)評，避免多次下戶、多次評估；三是注重評估結(jié)果的分析，擴大評估成效。根據(jù)評估結(jié)果，及時總結(jié)反饋存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強稅源管理的措施、建議，完善行業(yè)評估模型，不斷提高稅收分析的精準(zhǔn)性，實現(xiàn)與稅收分析、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查的良性互動。
強化稅務(wù)稽查職能。一是提高選案質(zhì)量，實現(xiàn)以管助查。加強聯(lián)動管理信息的分析應(yīng)用，把稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、風(fēng)險預(yù)警和偷稅線索，作為稽查選案的重要來源，充分發(fā)揮稽查打擊的及時性和精準(zhǔn)度。二是突出重點，精心組織、實施稅務(wù)稽查。對稽查任務(wù)單下達的選案對象和評估環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的案源，要落實專門力量，明確工作要求，精心組織實施。稽查人員要認真分析所提供的疑點并逐一核實、取證，對在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的其他問題也要充分調(diào)查，確保高質(zhì)量地完成稽查任務(wù)。三是注重稽查結(jié)果的分析，實現(xiàn)以查促管。對稅務(wù)機關(guān)在日收管理中執(zhí)行有關(guān)稅收政策、管理制度和措施存在某種缺陷和薄弱環(huán)節(jié)的，稽查部門應(yīng)當(dāng)及時提出稽查建議。稽查結(jié)束后要加強案例剖析，制作整改建議，定期反饋給稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估環(huán)節(jié)，實現(xiàn)與稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估的互動。
（四）完善稅源精細化管理體系，構(gòu)建稅源管理的長效機制
以提高稅收征管能力為目標(biāo)，從完善稅源管理的各項制度入手，按照“職責(zé)明晰、重點突出，操作規(guī)范、監(jiān)控有力”的思路建立健全稅源管理體系。
深化落實稅收管理員制度，強化稅源管理的載體。首先，要科學(xué)配置力量，按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，對管理員隊伍進行優(yōu)化組合，使管理力量與稅源管理的任務(wù)基本相匹配；其次，要突出稅收管理員的工作重點。準(zhǔn)確把握稅收管理員的職能定位，制定稅收管理員操作指南和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，配套實行稅收管理員工作底稿制度，建立起執(zhí)法有記錄、過程可監(jiān)控、結(jié)果可核查、績效可考核的良性循環(huán)和持續(xù)改進機制；第三，要盡快開發(fā)管理員平臺。通過管理員平臺規(guī)范和固化工作任務(wù)，按照工作流事項的優(yōu)先級區(qū)分輕重緩急，自動分配任務(wù)，自動提示完成狀態(tài)，建立信息送達確認反饋機制，變?nèi)苏沂聻槭抡胰耍_保管理工作的有序性和有效性；第四，試行管理員能級管理制度。積極探索實行稅收管理員資格認證、合格上崗、能級管理、績效考核等行之有效的管理制度，健全激勵機制，以充分調(diào)動稅收管理員的工作積極性；第五，切實加強對稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流。有針對性地加強稅收管理員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，組織開展優(yōu)秀稅收管理員經(jīng)驗交流、評選和競賽活動，努力形成示范效應(yīng)。
完善經(jīng)濟稅源數(shù)據(jù)管理制度，推進稅源管理的信息化水平。以實施金稅工程（三期）為契機，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，提高稅源管理深度。充分利用綜合征管軟件中現(xiàn)有的稅源數(shù)據(jù)資源，建立與稅源相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫。按照綜合征管軟件的要求，加強稅源數(shù)據(jù)采集、比對錄入等工作，嚴(yán)把數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)，確保數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，提高管理效率。采取各種措施規(guī)避系統(tǒng)運行中的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)等風(fēng)險，完善應(yīng)急預(yù)案和管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的運行維護體系和安全監(jiān)控體系。同時，加快信息化建設(shè)，全面實現(xiàn)稅源管理的電子化。
