發(fā)布時間：2023-09-14 17:29:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的加強(qiáng)審計溝通樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1審計實(shí)施不到位形成的風(fēng)險在審計實(shí)施過程中，有2個方面應(yīng)引起重視，即溝通和復(fù)核。溝通分為組內(nèi)溝通和組外溝通。審計人員應(yīng)各自按分工實(shí)施審計內(nèi)容，對計價、資金、合同、建設(shè)程序等進(jìn)行審核，審計組對內(nèi)及時溝通，互通審計信息，對外與被審計單位交流咨詢，全面了解分析審計事項(xiàng)，不僅可以快速、客觀查清審計事項(xiàng)，提高審計效率，而且可以減少審計風(fēng)險的發(fā)生。復(fù)核分為審計組內(nèi)和審計部門2級復(fù)核，可以保證審計方案得到切實(shí)執(zhí)行，審計工作底稿、審計報告準(zhǔn)確可靠，避免發(fā)生事實(shí)不清、評價不當(dāng)引起的審計風(fēng)險。
1.2審計方法不完善形成的風(fēng)險目前雖然鐵路內(nèi)部審計已經(jīng)擺脫了手工查賬的傳統(tǒng)審計方法，但是信息化審計運(yùn)用僅停留在簡單查賬階段，對審計項(xiàng)目管理、審計事項(xiàng)分析、審計風(fēng)險預(yù)警等方面還有待全面開發(fā)應(yīng)用。面對建設(shè)項(xiàng)目眾多審計查證范圍，信息化審計除了可以提高審計效率外，還可以彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)判斷錯誤、對重要指標(biāo)重視不足等引發(fā)的審計風(fēng)險。另外，目前鐵路內(nèi)部審計對先進(jìn)的審計技術(shù)與方法掌握還不全面，如尚未結(jié)合國際內(nèi)部審計師協(xié)會倡導(dǎo)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論對鐵路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行有效研究，缺乏對風(fēng)險點(diǎn)的認(rèn)識和把握，容易形成審計盲點(diǎn)和風(fēng)險。
1.3人員管理不到位形成的風(fēng)險一個優(yōu)秀的建設(shè)項(xiàng)目審計人員在業(yè)務(wù)上應(yīng)精通會計核算，了解建設(shè)工藝與流程、法律法規(guī)、概算計價、建設(shè)管理等基本知識；同時在職業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)具備認(rèn)真、謹(jǐn)慎、客觀、正直等品質(zhì)，具有良好的溝通技巧，較強(qiáng)的崗位勝任能力。目前對相關(guān)審計人員的管理還缺乏規(guī)劃。首先，鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計力量不足，專職建設(shè)項(xiàng)目審計人員較少，抽調(diào)的非專職審計人員業(yè)務(wù)知識還有待加強(qiáng)；其次，審計培訓(xùn)較少，審計人員進(jìn)行學(xué)習(xí)、交流的機(jī)會不多，業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步完善。這些給保質(zhì)保量地完成建設(shè)項(xiàng)目審計任務(wù)帶來一定困難。
1.4其他機(jī)構(gòu)檢查引起的風(fēng)險近年來，政府審計、社會審計等機(jī)構(gòu)對鐵路大中型建設(shè)項(xiàng)目審計日趨頻繁，由于審計角度、范圍、方法不同，往往能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計未能提出的問題。如政府審計關(guān)注整個項(xiàng)目的投資效益、工期變化帶來的造價增加；社會審計通過專業(yè)人員詳查對工程造價的合理性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位往往都是對同一領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這在審計目的、被審計單位范圍選擇、審計發(fā)現(xiàn)問題處理等方面都與政府審計、社會審計有很大不同。由于審計角度不同，目前鐵路內(nèi)部審計人員很難從更深層次上對以上問題進(jìn)行審查，對建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險的揭示缺乏全面性。
2鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計風(fēng)險應(yīng)對措施
2.1強(qiáng)化審前調(diào)查應(yīng)正確認(rèn)識審前調(diào)查對于風(fēng)險控制、審計效率的重要意義。審前調(diào)查應(yīng)了解各參建單位的基本情況、建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，對銀行賬戶、資金到位、資金支付、概算梳理、招投標(biāo)、合同、Ⅰ類變更等情況事先設(shè)計好調(diào)查表格，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，分析重點(diǎn)審計范圍與內(nèi)容，并充分考慮審計力量、審計計劃時間等因素，編制針對性強(qiáng)、重點(diǎn)突出的審計方案。另外，應(yīng)選取一定比例的上年計劃銷號項(xiàng)目，納入次年審計計劃項(xiàng)目，結(jié)合項(xiàng)目概算分劈情況，重點(diǎn)對收尾資金使用進(jìn)行審查監(jiān)督，進(jìn)一步完善審計項(xiàng)目計劃立項(xiàng)管理，避免審計盲區(qū)。
2.2加強(qiáng)審計質(zhì)量控制體系建設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計風(fēng)險管理機(jī)制、審計復(fù)核機(jī)制、審計溝通機(jī)制等內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的進(jìn)一步完善，強(qiáng)化審計風(fēng)險控制。逐步研究和應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，分析可能存在的漏洞，確定重點(diǎn)審計內(nèi)容，同時對風(fēng)險采取回避、轉(zhuǎn)移、承受與控制等應(yīng)對措施，最終將審計風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)。審計復(fù)核應(yīng)包含審計組內(nèi)復(fù)核、審計機(jī)構(gòu)復(fù)核2個層次，對審計工作記錄、審計底稿、審計報告、審計結(jié)論等審計實(shí)施全過程進(jìn)行深層次復(fù)核，復(fù)核結(jié)果應(yīng)明確，個別待跟蹤追查事項(xiàng)應(yīng)指定專人落實(shí)。審計溝通應(yīng)涵蓋審計組組內(nèi)溝通，審計組與各參建單位溝通，審計部門與同級財務(wù)、計劃、建設(shè)等部門溝通，可以采取時時溝通或?qū)ｉT溝通的方式，對溝通事項(xiàng)、人員、時間、方式等予以統(tǒng)一，一般情況下對溝通結(jié)果予以記錄，規(guī)范審計程序，控制審計風(fēng)險。
2.3推進(jìn)審計隊伍建設(shè)職業(yè)素養(yǎng)包含職業(yè)道德和職業(yè)勝任力2個方面的內(nèi)容。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)的是發(fā)表審計意見應(yīng)獨(dú)立、客觀、公正，不帶有個人感彩，對問題事項(xiàng)的查證應(yīng)認(rèn)真、謹(jǐn)慎，對查實(shí)問題的處理講原則，在審計過程中遵守審計準(zhǔn)則、審計紀(jì)律等。職業(yè)勝任力是指審計工作的業(yè)務(wù)水平應(yīng)與崗位相匹配。建設(shè)項(xiàng)目審計是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審計人員既應(yīng)掌握財務(wù)知識，又應(yīng)了解工程技術(shù)、法律法規(guī)等知識，同時審計過程中還應(yīng)學(xué)會相互配合，提高審計效率。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在培訓(xùn)審計人員時應(yīng)將職業(yè)道德和職業(yè)勝任力相關(guān)內(nèi)容一起抓，有針對性地開展案例教學(xué)工作，對法規(guī)選用進(jìn)行歸納與講解，采取多種學(xué)習(xí)方式。同時，還應(yīng)加強(qiáng)與政府審計、社會審計的交流，了解其審計思路，學(xué)習(xí)審計理論與實(shí)務(wù)操作方法，不斷增強(qiáng)審計人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)工作能力，提高整體審計水平。有計劃地培養(yǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計人才，采取多種方式加強(qiáng)審計力量。審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)與穩(wěn)定專職建設(shè)項(xiàng)目審計人員隊伍，同時通過審計輪崗機(jī)制有計劃、有步驟、有重點(diǎn)地培養(yǎng)部分非專職建設(shè)項(xiàng)目審計人員，使其勝任建設(shè)項(xiàng)目審計工作。在審計時，還可以委托中介機(jī)構(gòu)加入到內(nèi)部審計項(xiàng)目中，并對審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
推行審計輪崗機(jī)制，專職與非專職建設(shè)項(xiàng)目審計人員可以適當(dāng)進(jìn)行崗位交流，減少專職建設(shè)項(xiàng)目審計人員與被審計單位人員因長時間接觸而可能引發(fā)的審計風(fēng)險。建設(shè)項(xiàng)目審計人員也可以在驗(yàn)工計價、成本核算、資金管理、建設(shè)程序等不同審查崗位進(jìn)行輪換，增長各方面知識，增強(qiáng)查證水平。
首先，金融創(chuàng)新產(chǎn)品具有表外反映性、杠桿性、風(fēng)險與收益的潛在性、虛擬性等諸多特點(diǎn)，對傳統(tǒng)審計理論和審計方法提出了挑戰(zhàn)，有待審計界進(jìn)一步探究。
其次，金融衍生交易具有較強(qiáng)的技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，對審計人員的專業(yè)技能和金融知識儲備提出了挑戰(zhàn)，成為深入開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計的瓶頸。
最后，不完全信息博弈對金融審計構(gòu)成了困境，主要表現(xiàn)為審計人員與被審金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱，同時還表現(xiàn)在審計人員與金融監(jiān)管部門（一行三會）之間的信息共享不暢通。
首先，把握重點(diǎn)，加強(qiáng)對金融創(chuàng)新的重點(diǎn)風(fēng)險業(yè)務(wù)產(chǎn)品的審計。
金融創(chuàng)新的風(fēng)險重點(diǎn)主要集中于金融衍生產(chǎn)品，審計前必須對金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行全面了解。一是了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務(wù)量，看是否將金融衍生業(yè)務(wù)交易演化成主業(yè)；二是了解金融創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、試點(diǎn)推廣、操作流程、風(fēng)險環(huán)節(jié)及其內(nèi)控制度，看是否能保證金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。
其次，充分準(zhǔn)備，加強(qiáng)與被審計金融機(jī)構(gòu)的有效溝通，確保有的放矢地開展審計。
審計前，審計人員必須加強(qiáng)金融知識的學(xué)習(xí)，甚或是實(shí)地跟班學(xué)習(xí)，就某些關(guān)鍵性問題與被審單位的有關(guān)人員進(jìn)行有效溝通與觀摩，以掌握重要的金融創(chuàng)新產(chǎn)品（如信托、理財、保理等）的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險環(huán)節(jié)等方面情況，以便有的放矢地開展審計。
此外，還應(yīng)充分利用金融、法律等專家的意見。衍生金融產(chǎn)品一般會涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助審計。
再次，多方協(xié)助，加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門（一行三會）的有效溝通，以求監(jiān)管信息及時共享。
在實(shí)施審計項(xiàng)目時，及時與金融監(jiān)管部門溝通，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)監(jiān)管制度是否及時跟進(jìn)，避免出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)，從而促進(jìn)被審金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)和完善金融創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功效。
內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)
1.審計監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理層在面對全球激烈競爭時作出反應(yīng),主動要求結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、防范風(fēng)險、改善流程,需要及時、可靠、相關(guān)的信息為決策提供支撐,在這種趨勢下,內(nèi)部審計被視為幫助改善治理,支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體。武鋼作為中央企業(yè),肩負(fù)著重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和社會責(zé)任。在鋼鐵產(chǎn)能過剩,國內(nèi)供需矛盾極為突出,行業(yè)性虧損短期內(nèi)難以改變的情況下,武鋼走出去戰(zhàn)略步伐加快,內(nèi)部審計通過監(jiān)督高風(fēng)險領(lǐng)域的管理和運(yùn)行,重點(diǎn)監(jiān)控境外資產(chǎn)、對外投資以及巨額資金的去向。通過持續(xù)不斷地加強(qiáng)對高風(fēng)險領(lǐng)域的審計監(jiān)督,促進(jìn)其規(guī)范動作,減少企業(yè)在走出去戰(zhàn)略中的風(fēng)險。內(nèi)部審計通過監(jiān)督檢查和評價組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性及履行職責(zé)的工作質(zhì)量,為公司的發(fā)展起到“決策參謀長”的作用。2.審計監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)管理提升“為流程把脈、向管理獻(xiàn)計”,內(nèi)部審計不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用,更要對企業(yè)的經(jīng)營活動獻(xiàn)計獻(xiàn)策,提出可行化建議,最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,提升企業(yè)管理水平。審計部派駐子公司監(jiān)事會發(fā)揮長期駐點(diǎn)監(jiān)督的優(yōu)勢,持續(xù)推進(jìn)子分公司規(guī)范管理,持續(xù)推進(jìn)流程優(yōu)化。審計部加大工程的監(jiān)督力度,對重點(diǎn)工程跟蹤審計,從可行性研究、初步設(shè)計開始對工程實(shí)施的全過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤,重點(diǎn)關(guān)注工程的設(shè)計優(yōu)化和投資控制管理。有的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計結(jié)論,借助審計的推動力層層抓落實(shí),既促進(jìn)了審計成果的轉(zhuǎn)化,也提升了企業(yè)的管理水平和效能。在審計監(jiān)督服務(wù)經(jīng)營方面,內(nèi)部審計起到了“保健醫(yī)生”的作用。3.審計監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)效益增加利用在企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的地位和專業(yè)特長,內(nèi)部審計可以就企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題及薄弱環(huán)節(jié),有針對性地開展審計,以促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)自我發(fā)展的能力。如:開展內(nèi)部控制審計評價,可以找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),堵塞制度漏洞,筑牢效益大堤;開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,能夠促進(jìn)清廉、加強(qiáng)管理,全面提高經(jīng)濟(jì)效益;開展成本費(fèi)用專項(xiàng)審計,能夠有效控制成本費(fèi)用,提高資金使用效率;開展工程預(yù)決算審計,可以準(zhǔn)確核定工程造價,節(jié)約投資成本,減少資金流失;開展聯(lián)營企業(yè)、承包單位目標(biāo)責(zé)任審計,可以及時發(fā)現(xiàn)效益不高、指標(biāo)不實(shí)、兌現(xiàn)不力的問題,引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營,堵住出血點(diǎn),維護(hù)企業(yè)利益。在審計監(jiān)督服務(wù)效益方面,內(nèi)部審計起到了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。
內(nèi)部審計在履行好監(jiān)督職能的同時,如何把握好服務(wù)職能
1.改變思維定勢首先,從查錯糾弊的角度去查找問題,從提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上分析問題。企業(yè)的中心工作就是要提高經(jīng)濟(jì)效益,內(nèi)審人員要為決策者和管理層服務(wù),為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審人員要定好自己的位置,既不能距離被監(jiān)管單位太遠(yuǎn),以免對所監(jiān)管單位的許多情況不了解,無法發(fā)表意見;又不能距離太近直接參與到流程中,妨礙內(nèi)審人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出客觀評價。其次,從微觀角度去查找問題,從全局、戰(zhàn)略的角度去分析問題。內(nèi)部審計是通過對企業(yè)內(nèi)部單位進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)審計工作來實(shí)現(xiàn)其職能的。雖然在實(shí)際工作中,審計人員查的是一筆筆資金,一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù),一個個項(xiàng)目,這些都是局部問題,但審計人員不能被這些微觀現(xiàn)象所迷惑、限制,要用全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因。要善于從一筆筆資金流動中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞,通過對大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問題重復(fù)發(fā)生的措施,為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。三是讓被審計者從排斥審計到主動接受審計,并借助審計力量提高管理水平的角度接受審計,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計是完善企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段,是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要,要善于運(yùn)用內(nèi)部審計這把“刀”,改變過去那種認(rèn)為內(nèi)部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念,變被動接受審計為主動配合審計,重視審計建議的落實(shí)。2.改變審計模式被審計單位往往都認(rèn)為審計人員就是來查處問題的,所以對審計容易產(chǎn)生抵制情緒,甚至可能發(fā)生阻礙審計的行為,使審計難以深入地開展。內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和我查你提供資料的方式,逐步轉(zhuǎn)向信息平臺支持。內(nèi)部審計部門要不斷開發(fā)應(yīng)用審計軟件,創(chuàng)新審計手段,加大非現(xiàn)場審計力度,建立起一套貫穿審計業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計信息系統(tǒng),與同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析,提高工作效能,為組織價值增值尋找到目標(biāo)和方向。內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。要加大內(nèi)部控制審計力度,為企業(yè)內(nèi)部控制免疫功能提供及時的診斷,使企業(yè)潛在的“病毒”得以及時控制和整治,不斷化解企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險,增強(qiáng)企業(yè)“免疫功能”,使企業(yè)得以不斷自我調(diào)整和發(fā)展。對審計中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題,要進(jìn)行深層次的研究和剖析。內(nèi)部審計還應(yīng)尋求多種監(jiān)督形式相結(jié)合的方式,確保監(jiān)督工作不出現(xiàn)漏監(jiān)、虛監(jiān)、弱監(jiān),通過預(yù)警監(jiān)督模式、防范模式和懲戒監(jiān)督模式,實(shí)現(xiàn)預(yù)防與懲治相結(jié)合的模式。3.改變溝通方式以往內(nèi)部審計溝通主要在審計結(jié)論作出之后,并以審計公告的形式公之于眾。事實(shí)上,溝通與建立良好人際關(guān)系應(yīng)該貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項(xiàng)目,取得管理高層的信任,從而保證審計成果得到充分重視。在審計實(shí)施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通,告之審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等,同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛?，F(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通,審計報告出具前也應(yīng)與被審單位進(jìn)行溝通,對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,讓被審單位了解審計的意見及作出這樣決定的道理。內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時積極有效的溝通又會促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進(jìn)行,從而保證審計工作的質(zhì)量,即使是對違規(guī)行為的處理、處罰,也使審計結(jié)果更容易為人所接受。把握好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系必須從企業(yè)的利益出發(fā),以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ),融入企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。把握好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系必須從加強(qiáng)自身建設(shè)出發(fā),使監(jiān)督與服務(wù)型審計的效果在企業(yè)價值的增長中不斷體現(xiàn)出來。
作者：張曉薇 單位：武鋼集團(tuán)公司
1.著重提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分。電力企業(yè)的內(nèi)部審計中，獨(dú)立性是最為關(guān)鍵的要求，只有能夠按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。內(nèi)部審計工作是否有較強(qiáng)的獨(dú)立性，既要依靠管理層的重視程度和所賦予的權(quán)力大小，同時，還要求審計人員自身擁有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位的組織地位應(yīng)該擁有較高的地位，一般而言，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。同時，要求審計人員與被審計業(yè)務(wù)之間沒有在規(guī)則上所規(guī)定的直接的重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或組織關(guān)系，內(nèi)部審計人員不能參加企業(yè)經(jīng)營管理活動，與被審計業(yè)務(wù)有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，要主動地回避；要求審計人員在審計執(zhí)行過程中，應(yīng)誠實(shí)地執(zhí)行業(yè)務(wù)，保證謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)審計溝通，確保審計質(zhì)量。由于內(nèi)部審計部與被審計對象的關(guān)系、內(nèi)部審計的工作性質(zhì)、審計范圍深度等的特殊性，內(nèi)部審計工作中的溝通會對內(nèi)部審計工作的最終成果的質(zhì)量起著非常重要的影響。要做好有效溝通，內(nèi)審人員除了要具備專業(yè)審計知識外，還應(yīng)善于與被審計單位和部門進(jìn)行有效溝通。對溝通中的重要事項(xiàng)要形成書面記錄，同時溝通記錄經(jīng)對方簽字認(rèn)可才能形成審計證據(jù)，記錄于工作底稿。審計人員在溝通結(jié)束前要提醒對方，這是因?yàn)橐环矫孢M(jìn)行必要的補(bǔ)充可以防止疏漏，另一方面充分的溝通有助于加深雙方對某一事項(xiàng)的理解和認(rèn)同。溝通結(jié)束時，除感謝對方的真誠合作外，還要向其說明下一步可能會進(jìn)行的工作，使被審計單位或部門有充分的時間做準(zhǔn)備。此外，在整個溝通過程中要注意識別被訪談?wù)呓邮芎涂咕艿姆钦Z言訊號，適應(yīng)場面氣氛調(diào)節(jié)談話內(nèi)容。當(dāng)然，無論是哪方面的溝通，內(nèi)部審計人員都需要把握好溝通的技巧，有效溝通應(yīng)把握好以下原則:有明確的溝通目標(biāo);重視每個細(xì)節(jié);要達(dá)到至少一個目標(biāo);適應(yīng)主觀和客觀環(huán)境的突然變化。
3.創(chuàng)新審計方式方法，加快審計管理信息化。必須充分發(fā)揮代表現(xiàn)代審計發(fā)展方向的計算機(jī)審計技術(shù)的重要作用，大力推行非現(xiàn)場審計和運(yùn)用審計軟件開展項(xiàng)目審計。目前部分電力企業(yè)內(nèi)部審計還未能與業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，不能及時、全面地收集經(jīng)營信息和財務(wù)信息，審計信息也不能及時反饋。要從根本上解決這個問題，必須要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)與用電營銷系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)接，建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，通過對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，可以達(dá)到對被審計單位持續(xù)的、不間斷的監(jiān)測，有助于及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，減少損失，并為下次審計提供線索，利用計算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。
二、結(jié)語
一、高校內(nèi)部控制存在的問題
（一）控制環(huán)境薄弱?？刂骗h(huán)境包括管理層的道德修養(yǎng)和對內(nèi)部控制的認(rèn)識、機(jī)構(gòu)人員設(shè)置等方面，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基石。我國高校控制環(huán)境存在如下問題：第一，高校管理者內(nèi)部控制意識薄弱。有的高校管理者對內(nèi)部控制建設(shè)重視不足，錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是財務(wù)部門的事情，沒有意識到內(nèi)部控制依賴于全校各個部門的通力協(xié)作。缺少了管理者的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，單純依靠財務(wù)部門自己很難將內(nèi)部控制建設(shè)搞好、搞徹底，使得部分規(guī)章制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制漏洞百出。第二，崗位設(shè)置不利于內(nèi)部控制。由于財務(wù)部門人員數(shù)量的限制，部分崗位設(shè)置存在一人多崗的現(xiàn)象，違背了不相容職務(wù)相分離的基本原則，一方面增加了部分人員的工作量，影響了工作效率，另一方面也極易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
（二）風(fēng)險評估制度不健全。建設(shè)內(nèi)部控制首先要對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)有效的評估，進(jìn)而采取應(yīng)對預(yù)案，最終有效控制風(fēng)險。我國高校尚未建立一套成熟、完整的風(fēng)險識別和評估體系，具體存在如下問題：第一，高校管理者的風(fēng)險評估意識淡薄，在沒有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估和可行性論證的情況下，盲目擴(kuò)張規(guī)模，擠占基本經(jīng)費(fèi)，過度舉借債務(wù)，造成資金使用混亂，償債壓力驟增，財力入不敷出，加劇了高校的財務(wù)風(fēng)險，增加了發(fā)展的不確定性。第二，風(fēng)險評估制度不健全。當(dāng)前，高校運(yùn)行面臨的風(fēng)險因素在不斷增加，但是大多高校尚未建立完善的風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制。例如高校債務(wù)籌資比較盲目，不能合理地確定貸款金額及利息、資本結(jié)構(gòu)和還款計劃，債務(wù)風(fēng)險較大，高校發(fā)展存在隱患。
（三）控制活動不到位?？刂苹顒幼鳛閮?nèi)部控制的核心，貫穿于各個層級和職能。而我國高校內(nèi)部控制偏重于貨幣資金，實(shí)物資產(chǎn)和崗位職責(zé)控制方面相對較弱。第一，實(shí)物控制方面。高校應(yīng)完善制度設(shè)計，強(qiáng)化流程控制，從而規(guī)范實(shí)物管理。例如，高校日常辦公耗材的領(lǐng)用和報廢要履行相關(guān)審批手續(xù)；要定期或不定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，并與賬表進(jìn)行核對，確保資產(chǎn)安全與完整等。但在實(shí)際工作中這些制度往往很難落實(shí)到位，影響了財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。第二，崗位職責(zé)方面。高校應(yīng)將不相容職務(wù)分配給不同的人員，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少經(jīng)過兩個人員或部門處理，單個人員或部門的工作與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系，通過相互間的監(jiān)督和制約，有效防范錯誤和舞弊的發(fā)生，然而實(shí)際工作中崗位設(shè)置往往不盡合理。
（四）信息溝通不順暢。大數(shù)據(jù)時代，我國高校都普遍重視校園信息化建設(shè)，建立了自己的信息化管理平臺。但是，高校信息溝通仍存在諸多問題。第一，信息溝通機(jī)制不順暢。高校上行溝通機(jī)制存在著匯報不及時、不真實(shí)、不完整的問題，影響領(lǐng)導(dǎo)決策的有效性；下行溝通機(jī)制存在著反饋不及時的問題，職能部門不能及時領(lǐng)會校管理層的決策意圖，直接影響各職能部門管理工作的開展；職能部門間的橫向溝通機(jī)制存在著信息不能準(zhǔn)確、及時共享的問題，彼此間形成“信息孤島”，影響了各職能部門的工作效率和效果。第二，信息管理平臺不健全。在系統(tǒng)供應(yīng)方面，當(dāng)前高校的信息管理平臺基本上都是由軟件供應(yīng)商直接提供，結(jié)合高校自身實(shí)際需求提供的個性化服務(wù)相對較少；在系統(tǒng)維護(hù)方面，信息化專業(yè)人才匱乏導(dǎo)致系統(tǒng)的后期維護(hù)升級不及時，信息平臺的利用程度較低，不能發(fā)揮信息平臺的服務(wù)效能，不能很好地為高校管理層的決策提供細(xì)節(jié)把握和全盤分析，降低了管理效率。
（五）監(jiān)督活動不到位。高校開展獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計是確保各項(xiàng)經(jīng)營和管理活動合法合規(guī)的重要保障。然而現(xiàn)實(shí)情況是，審計部門在高校中與其他職能部門處于同等級別，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，對少數(shù)實(shí)權(quán)者的監(jiān)控處于“真空地帶”，逆向選擇和道德風(fēng)險大大增加，少數(shù)實(shí)權(quán)者傾向于追求個人利益最大化，在工程項(xiàng)目招標(biāo)、招生錄取工作中的暗箱操作頻繁發(fā)生。與此同時，新形勢、新要求下內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、良好的心理素質(zhì)、較強(qiáng)的溝通能力、較強(qiáng)的管理職能和協(xié)調(diào)處理復(fù)雜問題的能力，而我國高校內(nèi)審人員與審計的能力要求差距比較明顯，加之缺乏獨(dú)立的工作環(huán)境，內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)活動的檢查和評價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到“管理型審計”的要求。
二、改善高校內(nèi)部控制的對策
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境。第一，加強(qiáng)宣傳教育，倡導(dǎo)教授治校。高校應(yīng)加強(qiáng)包括管理層在內(nèi)的在崗人員誠信、道德、法制和自律建設(shè)，做到人人都能講道德、講誠信，依法依規(guī)履行職責(zé)。定期組織高校管理層參與內(nèi)部控制相關(guān)的研討班，培養(yǎng)高校管理層良好的風(fēng)險意識，增強(qiáng)其對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。發(fā)揮高校工會的引導(dǎo)作用，倡導(dǎo)教授治校，鼓勵教授參與到內(nèi)部控制的監(jiān)管中來，增強(qiáng)高校管理者個人利益和高校整體利益的一致性，避免道德風(fēng)險和逆向選擇。第二，完善崗位設(shè)置，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制。高校應(yīng)重視內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)，完善崗位設(shè)置，建立內(nèi)部牽連制度和定期輪崗制度，形成相互間的監(jiān)督和制約，同時厘清關(guān)鍵崗位的權(quán)責(zé)分配，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，明確責(zé)任主體，從而有效降低舞弊行為的發(fā)生，保證會計信息的真實(shí)完整。
（二）健全風(fēng)險評估機(jī)制。第一，增強(qiáng)風(fēng)險評估意識，成立風(fēng)險評估小組。高校應(yīng)增強(qiáng)管理層的風(fēng)險管控意識和風(fēng)險評估能力，考慮成立以校長擔(dān)任組長、職能部門處長擔(dān)任成員的風(fēng)險評估工作小組，確立高校校長作為內(nèi)部控制建設(shè)“第一責(zé)任主體”的地位，主要負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的風(fēng)險評估，提高風(fēng)險防控質(zhì)量。以高校債務(wù)風(fēng)險為例，為防范過度和盲目舉債，高校應(yīng)加強(qiáng)對債務(wù)風(fēng)險的科學(xué)論證，比較評估結(jié)論和安全指標(biāo)，確定可控的貸款金額，并制定詳細(xì)的還款計劃，督促落實(shí)保障措施。第二，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。高校應(yīng)遵循內(nèi)部控制建設(shè)的成本效益原則，借助科學(xué)的審計方法和手段，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，對高校風(fēng)險狀況進(jìn)行定期或不定期的評價和監(jiān)測，并提出風(fēng)險處置意見和辦法，為管理層應(yīng)對風(fēng)險提供決策依據(jù)。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動。第一，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。高校應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為參照，以《高等學(xué)校會計制度》為準(zhǔn)繩，結(jié)合自身特點(diǎn)，堅持預(yù)防為主、處罰為輔的管理理念，構(gòu)建一套權(quán)責(zé)明確、激勵和約束相輔相成的內(nèi)部控制制度及獎懲考核辦法。同時樹立預(yù)算的權(quán)威性，一切以預(yù)算為綱，強(qiáng)化預(yù)算約束力度，所有開支必須納入預(yù)算管理，嚴(yán)禁無預(yù)算、超預(yù)算開支，有效防范以權(quán)謀私，從根本上確保內(nèi)部控制的有效性。第二，建立風(fēng)險審計機(jī)制。高校審計部門作為建立風(fēng)險防范審計機(jī)制的有效推動者，應(yīng)該在校管理層的領(lǐng)導(dǎo)下建立行之有效的風(fēng)險管理流程，以風(fēng)險為導(dǎo)向，從源頭上控制風(fēng)險。例如，通過建立債務(wù)風(fēng)險審計機(jī)制，保持適度舉債，控制債務(wù)風(fēng)險；通過建立預(yù)算風(fēng)險審計機(jī)制，控制赤字預(yù)算或超預(yù)算，維護(hù)預(yù)算權(quán)威；通過建立日常財務(wù)收支審計機(jī)制，加強(qiáng)大額資金管控，強(qiáng)化支出審批流程，切實(shí)保障資金安全。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；職業(yè)道德；建設(shè)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
內(nèi)部審計作為積極的管理審計，有著廣泛性、獨(dú)立性、積極性和綜合性的特點(diǎn)，其相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部建立企業(yè)健康發(fā)展和自我完善的免疫機(jī)制。隨著改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國對審計工作者的要求越來越高，不僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)能力上，還包括審計人員的職業(yè)道德水平。對內(nèi)部審計工作來說，審計人員的職業(yè)道德水平高低，更關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展，因此內(nèi)部審計工作者一定要加強(qiáng)自身職業(yè)道德素養(yǎng)。
一、內(nèi)部審計的定義
內(nèi)部審計可以改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、增加機(jī)構(gòu)的價值，通過有條理的、系統(tǒng)的方法去改善、評價風(fēng)險管理，并對企業(yè)的流程進(jìn)行有效控制，是一種客觀的、獨(dú)立的咨詢活動。對我國來說，內(nèi)部審計是被審計單位對自身內(nèi)部財務(wù)信息的真實(shí)性、內(nèi)部控制的有效性和其生產(chǎn)經(jīng)營活動的效果、效率進(jìn)行的一項(xiàng)評價活動，具有積極性、綜合性、獨(dú)立性、廣泛性的特點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計的重要意義
內(nèi)部審計對企業(yè)來說，其在改善企業(yè)風(fēng)險管理、強(qiáng)化對企業(yè)的內(nèi)部控制、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等方面有著不可比擬的作用。同外部審計相比，內(nèi)部審計可以對企業(yè)各部門、企業(yè)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核，比較熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)制度的要求，易于發(fā)現(xiàn)各種管理上存在的漏洞，可以多視角、多方面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)將要面臨的風(fēng)險、問題，做出及時的應(yīng)對，以降低風(fēng)險的影響，減少企業(yè)損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、內(nèi)部審計職業(yè)道德的主要內(nèi)容
1.職業(yè)道德的概念
職業(yè)道德作為道德體系的一部分，指的是和人們所從事的職業(yè)特點(diǎn)相符合的道德品質(zhì)、道德準(zhǔn)則、道德情操的總和，它不僅是對工作人員進(jìn)行職業(yè)活動時的一種行為規(guī)范，也是該職業(yè)要對社會承擔(dān)的義務(wù)和道德責(zé)任。職業(yè)道德是依靠員工的自律、個人習(xí)慣和信念、文化影響來實(shí)現(xiàn)的，沒有實(shí)質(zhì)性的強(qiáng)制力、約束力，其主要內(nèi)容有職業(yè)態(tài)度、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)觀念和職業(yè)技能等。
2.內(nèi)部審計職業(yè)道德的概念及內(nèi)容
內(nèi)部審計職業(yè)道德是從事內(nèi)部審計這一職業(yè)的人員需要遵守的各種行為規(guī)范，根據(jù)內(nèi)部審計的特點(diǎn)，審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，堅持職業(yè)原則、依法審計，在審計過程中要以客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，進(jìn)行審計工作。
內(nèi)部審計職業(yè)道德主要包含以下幾個內(nèi)容：
第一，正直廉潔。審計過程中，審計人員要抵擋住各種誘惑，保持清醒的頭腦，不因人情世故等各種因素影響自己對審計工作的實(shí)施。我國相關(guān)法律規(guī)定，在審計工作中，不應(yīng)因各種福利、錢財上的誘惑而喪失原則；要勤奮、誠懇的做好各項(xiàng)審計工作；不能做出危害集體利益、國家利益的行為，保持正直廉潔。
第二，保守秘密。因?yàn)閮?nèi)部審計工作的性質(zhì)，需要被審計單位在審計取證時全力配合，不能隱瞞一些重要的單位情況，所以審計人員會無可避免的了解到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。為做好審計工作，審計人員必須嚴(yán)格保守其商業(yè)機(jī)密，一方面可以消除企業(yè)、單位在介紹實(shí)情時的顧慮；另一方面防止機(jī)密泄露，給企業(yè)帶來損失。
第三，敬業(yè)愛崗。審計人員做好審計工作的前提就是要愛崗敬業(yè)。只有喜歡并熱愛該工作，才能忠于職守，自覺維護(hù)審計工作的尊嚴(yán)，承擔(dān)起對企業(yè)和社會的義務(wù)和責(zé)任。
第四，好學(xué)進(jìn)取。內(nèi)部審計人員要具備一定的專業(yè)知識、專業(yè)技能和教育背景，在后續(xù)的工作中，還要不斷進(jìn)行專業(yè)能力的培養(yǎng)，以不斷提高業(yè)務(wù)水平、工作能力和人際溝通能力。內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)人際溝通能力，如，在進(jìn)行審計任務(wù)時，要同指派機(jī)構(gòu)的工作人員和被審計單位的工作人員做好溝通，以了解前者的需要，明晰后者的相關(guān)情況；同外部人員進(jìn)行溝通，以得到一些專業(yè)上的幫助或證據(jù)。
第五，客觀公正。在審計工作中，審計人員不能受個人情緒、好惡的影響，在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)把握證據(jù)的相關(guān)性、證明性、客觀性、充分性；在反映查證事實(shí)的時候，要保持客觀公正，不能偏袒和自己有相關(guān)利益的一方；在做審計結(jié)論時，要按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行判斷，維護(hù)內(nèi)部審計工作的公正。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計職業(yè)道德建設(shè)的舉措
1.企業(yè)要認(rèn)清內(nèi)部審計的重要性，完善企業(yè)的相關(guān)制度
企業(yè)的管理部門和決策者等要認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，并營造一個客觀、獨(dú)立的審計環(huán)境，使其內(nèi)部審計能夠順利的完成審計工作。企業(yè)可以采取以下措施：第一，建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造一個好的內(nèi)部審計工作的條件；第二，使內(nèi)部審計從財務(wù)部中獨(dú)立出來，以解決內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題；第三，企業(yè)賦予內(nèi)部審計人員一定的權(quán)限，使他們的內(nèi)部審計工作能夠進(jìn)展順利。
2.加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和后續(xù)的教育
由于審計工作所牽涉的范圍和內(nèi)容比較廣泛，對相關(guān)從業(yè)人員要求很高，必須對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，使其不僅具有查賬的專業(yè)技能，還掌握計算機(jī)應(yīng)用能力、相關(guān)法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識、溝通交流的能力等一些必備的素質(zhì)?？梢园才艑徲嬋藛T進(jìn)行實(shí)地鍛煉，去外地學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)等，以增加審計人員的見聞、拓寬其思路，勉勵審計人員進(jìn)行各種相關(guān)的學(xué)習(xí)，提高他們的綜合能力。
3.建立健全相關(guān)的監(jiān)督、處罰機(jī)制
可以在企業(yè)外部成立一個監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，對于在審計工作中出現(xiàn)的問題，要及時處理，追究相關(guān)人員的責(zé)任，以警示那些違背了內(nèi)部審計原則、違反職業(yè)道德的人員，使其自覺約束自身行為，提高職業(yè)道德水平。
五、結(jié)語
內(nèi)部審計工作對企業(yè)來說，有著重要意義，加強(qiáng)內(nèi)部審計職業(yè)道德的建設(shè)可以有效提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。因?yàn)閷徲嫻ぷ魃婕胺秶鷱V，加之當(dāng)前我國在該領(lǐng)域還比較落后，對企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)道德的建設(shè)將是一項(xiàng)比較復(fù)雜而艱巨的任務(wù)。企業(yè)應(yīng)采取相關(guān)措施，增強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，使他們具備較高的職業(yè)技能水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，使企業(yè)整個的職業(yè)道德水平都上一個臺階，提升企業(yè)的競爭力。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳雪梅.淺談內(nèi)部審計職業(yè)道德建設(shè)[J].四川水利，2011（69）.
關(guān)鍵詞：學(xué)院 審計 人力資源管理
一、學(xué)院審計處人力資源管理存在的問題
第一，學(xué)院設(shè)有審計部門，但專職審計人員只有處長一名和綜合審計員一名。在學(xué)院審計處工作手冊中，審計處雖然設(shè)有專項(xiàng)審計員一崗，但自學(xué)院審計處成立以來，一直未配有合適人員。隨著學(xué)院辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)數(shù)以億計，而因?qū)ｍ?xiàng)審計員崗位空缺，使得與之相應(yīng)的負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)管理和使用情況的審計等職責(zé)無法實(shí)現(xiàn)，從而影響了審計處的工作質(zhì)量，造成審計風(fēng)險的存在，也使得學(xué)院資產(chǎn)處于監(jiān)督盲區(qū)。
第二，由于審計處人員少，學(xué)院發(fā)展又很快，審計人員面臨身兼數(shù)職的狀況，而任職條件要求具有會計師以上資格、熟悉審計及財會業(yè)務(wù)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需懂得計算機(jī)知識、溝通技巧等方面的知識，需要一專多能的審計人員。如不加強(qiáng)培訓(xùn)，使得現(xiàn)有審計人員很難適應(yīng)學(xué)院的發(fā)展，不能很好地履職，影響審計形象。
二、解決以上問題應(yīng)采取的方法
1.科學(xué)合理地做好審計人員補(bǔ)充
按照學(xué)院《教職工招聘工作規(guī)程》，院長根據(jù)審計處工作需要，向人事處下達(dá)招聘新員工的指令，并負(fù)責(zé)建立相關(guān)“招聘工作組”。人事管理干事在學(xué)院網(wǎng)站或社會網(wǎng)站上招聘信息。由于人員招聘風(fēng)險的存在，如：只通過普通的招聘方式（刊登廣告等）很難招聘到真正適合學(xué)院審計發(fā)展的優(yōu)秀人才；校外招聘增加學(xué)院在招聘過程中的直接成本、機(jī)會成本、風(fēng)險成本及招聘的重置成本?？紤]到招聘風(fēng)險的存在、招聘的崗位、上崗速度以及學(xué)院教育環(huán)境，應(yīng)選擇從學(xué)院內(nèi)部招聘，如：內(nèi)部提拔、橫向調(diào)動、崗位輪換等。雙方知根知底，這樣準(zhǔn)確性高，投入較少的人力、物力和財力，就能招聘到合適人選，應(yīng)聘者也可更快適應(yīng)工作。學(xué)院審計處工作手冊中規(guī)定專項(xiàng)審計員的崗位職責(zé)：負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)管理和使用情況的審計；負(fù)責(zé)學(xué)院基建、修繕工程項(xiàng)目的審計；負(fù)責(zé)大宗物資采購過程的審計等。為了使新招聘來的人員盡快勝任工作，減少培訓(xùn)費(fèi)用，在任職條件中要有具有會計師以上資格，熟悉基建、資產(chǎn)管理及財會知識等方面的要求，提高審計處工作效率。另外，任職條件中不僅要有對專業(yè)知識的要求，還要有年齡限制。因?yàn)?，?dāng)前審計處處長即將退休，綜合審計員45歲了，從學(xué)院審計發(fā)展的長期考慮，審計處配備人員的年齡結(jié)構(gòu)應(yīng)是老、中、青為好。
2.科學(xué)合理地做好在崗審計人員后續(xù)培訓(xùn)
學(xué)院審計處面臨人員少、工作繁重的狀況，歷次部門考核都為二等部門，使審計人員有時難免會產(chǎn)生做了很多工作卻達(dá)不到一等部門目標(biāo)的負(fù)面情緒，降低了審計工作效率。為了把審計工作開展好，在現(xiàn)有人員條件下，審計人員一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提升職業(yè)道德修養(yǎng)。要求內(nèi)審人員嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，履行職責(zé)時做到獨(dú)立、客觀、公正和勤勉，嚴(yán)守工作紀(jì)律，有奉獻(xiàn)精神。二是有針對性地開展教育培訓(xùn)活動，提升內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。每年組織參加北京市內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過培訓(xùn)了解和掌握了開展審計工作的新規(guī)范和新方法，并得到了學(xué)以致用。三是積極鼓勵審計人員利用網(wǎng)絡(luò)在職學(xué)習(xí)，特別推薦上級審計機(jī)關(guān)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課件，為廣大審計人員提供網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺，以提高培訓(xùn)的受益面與適時性，提升自身專業(yè)技術(shù)職稱水平，為將來更好地勝任本職工作打基礎(chǔ)。做好審計人員經(jīng)常性業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)形式可以多樣化，中短期結(jié)合、現(xiàn)場培訓(xùn)與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)結(jié)合。四是加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉和溝通能力，能獨(dú)立承擔(dān)交辦的工作任務(wù)，遇事勤思并能提出解決問題的思路和辦法。注重與被審計單位、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級主管單位的溝通交流，既是審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好審計工作的一個重要方法。如針對審計處歷次部門考核都為二等部門的結(jié)果，應(yīng)該及時與考核組負(fù)責(zé)人或主管院長進(jìn)行部門績效考核面談，內(nèi)容可以包括對審計處整體上的工作成績以及進(jìn)步進(jìn)行總結(jié)；討論遇到的問題；為下一年或下一個績效考核周期做出具體的行動計劃，包括短期和長期的目標(biāo)。在審計工作中，溝通交流是貫穿于整個審計過程中一項(xiàng)不可忽視的工作。從審計準(zhǔn)備階段到實(shí)施階段都離不開與被審計單位溝通交流。只有切實(shí)加強(qiáng)與被審計單位、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級單位的有效交流，樹立良好的溝通理念，，才能取得被審計單位、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級單位的理解和支持，保證審計工作有序進(jìn)行、審計結(jié)果的客觀公正、審計決定的切實(shí)執(zhí)行和部門績效考核成績的提高，審計形象的提升。
總之，學(xué)院在科學(xué)合理地做好審計人員補(bǔ)充，科學(xué)合理地做好在崗審計人員后續(xù)培訓(xùn)的情況下，才能發(fā)揮好審計的監(jiān)督和服務(wù)的作用，才能使審計工作更上一層樓。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 組織結(jié)構(gòu) 監(jiān)督
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理,以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任,提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息,包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果,把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果,督促組織改善運(yùn)營、提高效益,使內(nèi)部審計工作有回報、出效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識
領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作,相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計工作,不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人,只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識,使他們和自己的團(tuán)隊建立良好的合作關(guān)系,內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的問題,首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變,把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部,同外部審計相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢,比如可以對信息進(jìn)行及時反饋,提出的處理意見和建議操作性強(qiáng),使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧?從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤,不斷改進(jìn)管理,完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊,是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱,如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識,就會造成成果和行動的不一致,只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識提高,才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高,面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢,必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計隊伍中,使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次,改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu),除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外,將法律、計算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計隊伍中;最后,嚴(yán)格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得,通過考核認(rèn)定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能,決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解,對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚,但是,內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以內(nèi)部審計人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí),適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息,審計人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系,實(shí)現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時積極有效的溝通又會促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進(jìn)行,從而保證審計工作的質(zhì)量,使審計結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項(xiàng)目,取得管理高層的信任,從而保證審計成果得到充分重視。在審計實(shí)施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通,討論審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等,同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛,逐步建立良好的人際關(guān)系?，F(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通,審計報告出具前與被審單位進(jìn)行溝通,對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變,取得被審單位的認(rèn)可,保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng),監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實(shí)
為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報,建立一整套信息反饋系統(tǒng),嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度。
內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴(yán)格報告制度。要求企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計后,對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解,應(yīng)定期、及時向內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計組織進(jìn)行匯報,經(jīng)過集體分析討論,形成一定的審計意見和整改措施,提交給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)。
內(nèi)部審計報告應(yīng)該遵循以下原則:第一,內(nèi)容全面。報告應(yīng)詳細(xì)說明內(nèi)部審計的時間、審計的目的、審計的對象、審計所采用的方法、審計的過程,通過內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題,全體審計人員討論結(jié)果,會上發(fā)言情況以及具體整改措施,造成問題的原因及責(zé)任人。不僅包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還要包括文字說明。第二,時間及時。內(nèi)部審計報告的及時性直接決定了內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮,內(nèi)部審計報告反映出的問題越及時,調(diào)整和處理越迅速,對企業(yè)的各方面工作越有利。內(nèi)部審計工作結(jié)束后,內(nèi)部審計人員不能認(rèn)為本身的工作已經(jīng)結(jié)束,因?yàn)閮?nèi)部審計與外部審計不同,內(nèi)部審計是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問題,以便企業(yè)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,進(jìn)一步改進(jìn)不足,為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展出謀劃策,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。所以,內(nèi)部審計應(yīng)進(jìn)行必要的審計后監(jiān)督工作,檢查監(jiān)督責(zé)任部門整改情況,真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計成果的作用。
參考文獻(xiàn):
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