發(fā)布時(shí)間：2023-09-03 14:57:14
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收與稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃：盈余管理；非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，協(xié)調(diào)
稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。
一、稅收籌劃與盈余管理的界定
（一）稅收籌劃的定位
稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy（1987）認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效稅收籌劃（Effective Tax Planninq）的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時(shí)，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項(xiàng)因素，并以稅后利潤最大化作為目標(biāo)。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地（2005）提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”。
（二）盈余管理的定位
盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個(gè)權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有美國著名會計(jì)學(xué)家Scott（2000）從編制財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵從公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過會計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schiper（1989）從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價(jià)值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會計(jì)政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)來影響那些基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價(jià)值最大化的會計(jì)盈余管理過程（魏明海，2000：寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005）。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。
二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系
稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇.另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。
（一）稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段
從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計(jì)政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上主要反映為稅后利潤指標(biāo)。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項(xiàng)目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標(biāo)。
此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要動機(jī)。王躍堂等（2009）以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為：而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機(jī)通過真實(shí)活動操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、趙景文和許育瑜（2012）驗(yàn)證了王躍堂等（2009）的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會通過采取真實(shí)活動盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計(jì)盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等（2010，2011）發(fā)現(xiàn)公司主要通過實(shí)施真實(shí)活動的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的：但學(xué)者趙景文和許育瑜（2012）發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式和真實(shí)活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之
一，并且也影響盈余管理方式的選擇。
（二）稅收籌劃能動地反作用于盈余管理
1.財(cái)務(wù)報(bào)告成本和稅收成本的權(quán)衡。企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項(xiàng)。當(dāng)管理層為了提高利潤而進(jìn)行盈余管理時(shí)，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價(jià)。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。
2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。企業(yè)的盈余管理活動，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異（吳珊，2013）。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計(jì)政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個(gè)利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時(shí)，在會計(jì)政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時(shí)，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時(shí)，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。
三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)
（一）非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的調(diào)節(jié)
當(dāng)企業(yè)進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計(jì)盈余，同時(shí)又不會導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進(jìn)行權(quán)衡和抉擇時(shí)，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實(shí)存在通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益這一方式來實(shí)現(xiàn)。那些只是影響會計(jì)利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤（2006）將其定義為非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異（會計(jì)一稅收差異）。葉康濤（2006）最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機(jī)。但我們也要清楚地認(rèn)識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益進(jìn)行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計(jì)一稅收差異，而這又容易引發(fā)審計(jì)師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷（2010）、顧亞莉（2014）研究證實(shí)，稅收成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本是上市公司進(jìn)行盈余管理時(shí)考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突：但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；類型；策略；分析
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿來為企業(yè)謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，這是每一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中都十分關(guān)心并潛心研究的一項(xiàng)重要課題。首先，我們對稅收籌劃的含義做一個(gè)簡單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人遵守現(xiàn)行國家稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可范圍內(nèi)，利用稅法所提供的優(yōu)惠，通過對經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)活動事先籌劃，對多種納稅方案優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動。稅收籌劃其實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)市場條件下的一種企業(yè)行為。下面我們對企業(yè)的稅收籌劃展開進(jìn)一步的分析和探討：
一、首先對稅收籌劃的意義進(jìn)行分析
在全面稅收約束的市場環(huán)境中，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是追求其股東權(quán)益最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)其稅后權(quán)益的最大化受到納稅成本的制約，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須充分考慮到納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義是顯而易見的，它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對企業(yè)投資、籌資和收益分配等一系列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)，來促使企業(yè)的收益和稅收負(fù)擔(dān)的形成良好的配比，來實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)收益的最大化，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。所以，我們對現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、以下對稅收籌劃的類型進(jìn)行分析
一般來說，企業(yè)的稅收籌劃類型分為兩種，即：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看，這兩種類型有截然不同的區(qū)別，我們以下做比較分析：
首先來看優(yōu)惠型稅收籌劃，其重點(diǎn)在于利用、選擇稅收的優(yōu)惠政策，依據(jù)這些優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營活動的布置和安排，這類型的節(jié)稅由國家稅收的優(yōu)惠政策來作保障。
再從節(jié)約型稅收籌劃來看，其節(jié)稅是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動來做研究分析，而并不是依靠國家稅收的優(yōu)惠政策來體現(xiàn)，它是從節(jié)稅的角度對企業(yè)的運(yùn)營和運(yùn)作方式進(jìn)行調(diào)整，將不產(chǎn)生效益的經(jīng)營方式取消，在生產(chǎn)及企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)避免并盡量減少稅金支出產(chǎn)生的浪費(fèi)，已實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。節(jié)約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費(fèi)入手，對發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)及經(jīng)營的任何環(huán)節(jié)中產(chǎn)生浪費(fèi)的經(jīng)營行為和方法及時(shí)調(diào)整，減小經(jīng)濟(jì)損失。
我們應(yīng)全面認(rèn)識稅收籌劃，將其與非法避稅做區(qū)別認(rèn)識，并對這兩種稅收籌劃類型進(jìn)行細(xì)致的了解和科學(xué)區(qū)分，能夠合理利用，為企業(yè)稅收籌劃明確方向，提供企業(yè)運(yùn)用的方法和思路，確立正確的財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)，以更好地保護(hù)并發(fā)展稅收籌劃，為企業(yè)服務(wù)。
三、談現(xiàn)代的企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法
1.對企業(yè)運(yùn)營的成本進(jìn)行合理的調(diào)整來抵減其經(jīng)營收益，減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是調(diào)整成本法。這一概念中的成本調(diào)整，應(yīng)針對現(xiàn)行的財(cái)會制度和要求來處理，而不是胡亂地?cái)備N成本、亂計(jì)費(fèi)用。進(jìn)行調(diào)整成本的方法有幾種，分為存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算和費(fèi)用列支法。通過減縮課稅基礎(chǔ)能夠直接減少應(yīng)繳稅，同時(shí)還可適用較低的稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)雙重減稅的目的。
2.對收入進(jìn)行合理控制來減少所得，減輕納稅責(zé)任來降低企業(yè)的稅負(fù)，這一方法稱為收入控制法。收入控制按照財(cái)會的規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)技術(shù)手法的處理，其實(shí)現(xiàn)途徑主要有幾點(diǎn)，如下：
(1)可以利用稅收優(yōu)惠來控制所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間?？茖W(xué)地進(jìn)行所得年度的歸屬安排，通過收入及成本費(fèi)用等一系列財(cái)務(wù)名目的增減或分?jǐn)傔M(jìn)行實(shí)現(xiàn)，但需要對產(chǎn)品銷售及其他各項(xiàng)費(fèi)用出入進(jìn)行合理準(zhǔn)確的預(yù)測，了解市場情形并采取合理的手段措施，使企業(yè)享受最大利益。
(2)根據(jù)接收款的方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，可對取得貨款的時(shí)間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可以略作適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>
(3)對應(yīng)稅所得額進(jìn)行控制以降低累進(jìn)稅率條件下的企業(yè)應(yīng)納稅額?？梢酝ㄟ^實(shí)現(xiàn)稅收籌劃來控制收入，以預(yù)防因?yàn)槠髽I(yè)所得忽然提高所帶來的稅負(fù)方面驟然提升。
3.運(yùn)用低稅環(huán)境或適用較低稅率來進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃：低稅區(qū)稅惠政策減少了企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，降低稅率，創(chuàng)建了優(yōu)化的稅收大環(huán)境，這給企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達(dá)到減少應(yīng)納稅額這一目的。
四、進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)須注意的事項(xiàng)
1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現(xiàn)違反稅收法律條款規(guī)定的行為，逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，我們應(yīng)改堅(jiān)決予以制止，維護(hù)社會秩序和國家利益。稅收籌劃應(yīng)該在法律、法規(guī)許可的條件下和范圍內(nèi)來實(shí)現(xiàn)，所有提供虛假會計(jì)信息的行為都必將受到嚴(yán)厲的制裁。
2.稅收籌劃不能僅以稅負(fù)高低作為選擇納稅方案的杠桿，應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來進(jìn)行，綜合考慮實(shí)行的方案能否帶來絕對收益。
3.企業(yè)做稅收籌劃須關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，以法律規(guī)范和政策為導(dǎo)向，合理企業(yè)自身的規(guī)避稅收籌劃行為。
4.籌劃應(yīng)考慮到對其他成本的影響，將經(jīng)濟(jì)市場大環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進(jìn)行全面綜合分析，制定籌劃措施。
5.先對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別后再進(jìn)行決策。稅收籌劃受市場、經(jīng)濟(jì)政策和國際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)要做好充分的認(rèn)識后再做決策。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點(diǎn)尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)進(jìn)行節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 稅收籌劃 難點(diǎn)與對策 資源配置
1.緒言
我們通常所講的稅收籌劃具體是指納稅人在符合國家相關(guān)的法律法規(guī)的前提之下，按照稅收方面政策性法規(guī)的一個(gè)導(dǎo)向，在進(jìn)行納稅行為之前，選擇稅收利益最大化的方案來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動的一種企業(yè)的稅收籌劃行為。我們從這個(gè)概念中了解到，它說明企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須要保障籌劃行為要符合國家的相關(guān)法律以及稅收的相關(guān)性法規(guī)，而且，稅收的籌劃方向也應(yīng)該符合稅收政策法規(guī)的一個(gè)導(dǎo)向，稅收籌劃行為必須要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財(cái)活動開展之前進(jìn)行，它的目標(biāo)必須是為了使納稅人的稅收利益能夠做到最大化。我們通常所講的“稅收利益最大化”，不單單包括稅負(fù)最輕的內(nèi)容，還應(yīng)該包括稅后的利潤最大化、企業(yè)的價(jià)值最大化等內(nèi)容。
眾所周知的是，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)通常都是最大限度的發(fā)揮集團(tuán)資源的一體化整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢，借此實(shí)現(xiàn)整體性的資源配置的高效率和秩序化，從而擴(kuò)寬企業(yè)對外競爭的核心優(yōu)勢，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值的最大化。從這個(gè)角度來講，任何一個(gè)成員企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)了一些問題，它所產(chǎn)生的負(fù)面影響可能也會對整個(gè)集團(tuán)的市場形象有巨大的沖擊，這同時(shí)也意味著，如果企業(yè)集團(tuán)在整體的財(cái)務(wù)資源配置問題上特別是一些現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的問題上處理的不當(dāng)?shù)臅r(shí)候，整體的集團(tuán)資金的流轉(zhuǎn)效率肯定會受到影響，也終會影響集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。也正是因?yàn)榛谝陨蠁栴}的考慮，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須要認(rèn)識到稅收籌劃過程中可能會出現(xiàn)的一些難點(diǎn)何必需要遵守的一些原則，從而制定出相應(yīng)的策略，保證企業(yè)稅收籌劃行為的正常進(jìn)行。
2.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的難點(diǎn)和原則
我國的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的稅收籌劃起步時(shí)間與西方國家相比較晚，在籌劃的過程中也相應(yīng)地出現(xiàn)了一系列的問題，事實(shí)上，隨著市場競爭的白熱化和有關(guān)的企業(yè)納稅法律法規(guī)的逐漸健全，企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃活動的有效進(jìn)行開始出現(xiàn)了一系列的難點(diǎn)，譬如講在法律遵守方面的難點(diǎn)、成本效益分析方面的難點(diǎn)以及集團(tuán)納稅一體化過程中所呈現(xiàn)出來的難點(diǎn)問題，毫無疑問的則是，企業(yè)在推行自身的稅收籌劃活動的過程中，必須要認(rèn)識到這些難點(diǎn)問題的所在，并遵守一系列相應(yīng)的的稅收籌劃原則，使企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃活動能夠順利、有效的開展起來。
(1)稅收籌劃過程中法律遵守方面的難點(diǎn)與原則
眾所周知的是，稅收籌劃的最大的一個(gè)特點(diǎn)就是依法籌劃，從根本上來講，稅收籌劃行為是一種合情合理合法的理財(cái)行為，絕不是利用稅收方面的法律漏洞來進(jìn)行避稅的行為，更不可能是偷稅漏稅行為，很多企業(yè)集團(tuán)往往把握不好稅收籌劃與偷稅漏稅之間的區(qū)別，因此，常常出現(xiàn)一系列的違反稅收法規(guī)的稅收籌劃行為的發(fā)生。相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)識到，稅收籌劃不能以利用法律的漏洞為著眼點(diǎn)，也絕不能以偷逃稅款作為手段，而必須應(yīng)當(dāng)從守法意識上出發(fā)，將稅收的杠桿導(dǎo)向功能引入到實(shí)際的企業(yè)集團(tuán)的管理理念與經(jīng)營的機(jī)制過程之中。從另外一個(gè)角度來講，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、依法納稅還要扭轉(zhuǎn)一個(gè)思想上的不正確的認(rèn)識，摒棄那種“納的稅越多，企業(yè)的損失越大”固有觀念，集團(tuán)應(yīng)該認(rèn)識到納稅越多證明企業(yè)對于整個(gè)社會的貢獻(xiàn)也就越大，相應(yīng)的，企業(yè)的自身價(jià)值也就越高。
(2)稅收籌劃過程中成本效益分析的難點(diǎn)與原則
無論從哪個(gè)層面來講，稅收籌劃都應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體性目標(biāo)來進(jìn)行開展，所以企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，絕對不能僅僅只是考慮稅收成本的降低，而忽略籌劃計(jì)劃的實(shí)施會對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況正常運(yùn)營所帶來的影響，財(cái)務(wù)人員必須要綜合性的考慮稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來真正的收益，從而使自身獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在選擇籌劃方案的過程中，企業(yè)必須要遵守相關(guān)的成本效益原則，也只有這樣，才能保障稅收籌劃目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行籌劃的過程中必須要清晰的認(rèn)識到，企業(yè)的稅收籌劃行為的總之絕對不是單純的追求納稅的減少，而是在于使企業(yè)取得最大化的稅后利潤。如果只是片面的追求企業(yè)稅負(fù)的降低過程，必定會給企業(yè)的整體運(yùn)營帶來非常不好的影響，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的直接受益絕對不會抵補(bǔ)相關(guān)的直接性費(fèi)用，但是肯定會低于與之相關(guān)的機(jī)會成本，即使在一定的時(shí)間段內(nèi)，稅收的籌劃過程取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但卻會在很大程度上對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營秩序帶來很大影響，最終給未來的經(jīng)濟(jì)效益的增長帶來損失。
(3)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃過程中納稅一體化的難點(diǎn)與原則
眾所周知的是，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)法人所組成的一個(gè)企業(yè)聯(lián)合體，從某種角度上來講，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)納稅義務(wù)人所構(gòu)成的整體，其中總公司可以作為管理總部，代表者集團(tuán)整體的名義來行使管理權(quán)和外交權(quán)。集團(tuán)建立的最大的宗旨就是要最大化的發(fā)揮集團(tuán)的的整體性優(yōu)勢，所以，為了實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的有效整合和運(yùn)營，母公司、子公司以及各個(gè)其他的成員在具體的納稅活動中必須要樹立一體化的觀念與原則，把集團(tuán)內(nèi)所有的組織看做是一個(gè)整體，從而遵守集團(tuán)一體化的相關(guān)的規(guī)范。只有這樣，才有可能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體納稅利益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)成員企業(yè)的納稅利益的最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃方面的應(yīng)對策略
(1)建立起有層次的稅收籌劃機(jī)制
從根本上來講，企業(yè)的稅收籌劃行為是以各個(gè)成員各項(xiàng)資金的流動來作為自身的籌劃對象的，各個(gè)成員單位的稅收籌劃活動必須是要以整個(gè)集團(tuán)的稅收籌劃方向作為目標(biāo)，而稅收籌劃的能動性的高低對于集團(tuán)的稅收籌劃結(jié)果的影響很大。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該努力將稅收籌劃作為成本控制的主要內(nèi)容，要建立相關(guān)的約束性制度來明確稅收的籌劃收益在本質(zhì)上也是籌劃人員節(jié)約的成本，集團(tuán)也應(yīng)該對企業(yè)的籌劃收益進(jìn)行相應(yīng)的獎勵，鼓勵各個(gè)成員籌劃的積極性，成員企業(yè)也應(yīng)該積極的激勵自身的下屬企業(yè)，使他們積極地參與到自身的籌劃過程之中，從而形成一個(gè)多層次的稅收籌劃機(jī)制。
(2)在企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算體系內(nèi)考慮稅收籌劃行為
企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃人員必須要認(rèn)識到，稅收籌劃絕對不能只是孤立的考慮納稅本身的一些問題，而應(yīng)該從總體上對現(xiàn)金流量進(jìn)行有效地控制，因此，集團(tuán)首先要根據(jù)自己的預(yù)期目標(biāo)的收益與結(jié)構(gòu)對所得稅進(jìn)行有效的估算，并結(jié)合收益實(shí)現(xiàn)的一個(gè)進(jìn)度估算，對納稅的時(shí)間進(jìn)行大致上的一個(gè)確認(rèn)；其次，要積極地對集團(tuán)的各項(xiàng)付現(xiàn)需要的時(shí)間結(jié)構(gòu)進(jìn)行估算，制作出現(xiàn)金需要總量和時(shí)間結(jié)構(gòu)分布；第三，結(jié)合相關(guān)的歷史資料，考察集團(tuán)未來的現(xiàn)金流量和時(shí)間分布的匹配度。 廈門水務(wù)集團(tuán)有限公司建立了完善的稅收籌劃制度。下屬各子公司按集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)各自編制完成稅收預(yù)算籌劃，集團(tuán)公司根據(jù)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略匯總審核這些預(yù)算。在經(jīng)營時(shí)期不斷調(diào)整、協(xié)調(diào)這些子預(yù)算，并及時(shí)反饋至成員企業(yè)。層次性稅收籌劃制度、全面預(yù)算現(xiàn)金流量和時(shí)間分布的全面統(tǒng)籌讓企業(yè)的稅收籌劃時(shí)刻保持與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展協(xié)調(diào)一致。
(3)積極的運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃
集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃活動需要收集與掌握非常多的信息與資料，這在以往，通常都是一項(xiàng)非常有難度且異常繁瑣的工作，但在現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下，信息技術(shù)的飛速發(fā)展為此提供了相當(dāng)大的便利。如今，很多的大型企業(yè)集團(tuán)都積極的運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了有效地控制，企業(yè)集團(tuán)的子公司和各個(gè)下屬單位都可以通過網(wǎng)絡(luò)集中地將稅金各相關(guān)的費(fèi)用遞交給總公司，由其進(jìn)行統(tǒng)一的管理與監(jiān)督，這對于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的稅負(fù)最小化無疑是非常有利的。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)；稅收籌劃；存在問題；籌劃方法
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
一、目前我國的稅收籌劃現(xiàn)狀
我國自實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，非公有制企業(yè)得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其中也伴隨一些中小企業(yè)的成立。這些中小企業(yè)在促進(jìn)市場發(fā)展、增加就業(yè)機(jī)會等方面發(fā)揮著重要作用。但中小企業(yè)在稅收籌劃認(rèn)識上還存在著誤區(qū)，有的人認(rèn)為稅收籌劃就是偷漏稅，就是鉆稅法的空子；認(rèn)為與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)有良好的關(guān)系即可，不必進(jìn)行稅收籌劃；認(rèn)為稅收籌劃是會計(jì)人員應(yīng)該處理的問題，應(yīng)該交給會計(jì)人員處理；認(rèn)為納稅人只有納稅義務(wù)而無相應(yīng)的權(quán)利。
二、中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在的問題及原因
1、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的宣傳工作不清楚、不明確
稅法宣傳工作雖然經(jīng)常進(jìn)行，但是經(jīng)常進(jìn)行的是一些比較常識的大家都清楚的義務(wù)宣傳，經(jīng)常都是強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳而不進(jìn)行納稅人權(quán)利的宣傳。導(dǎo)致許多企業(yè)和稅務(wù)工作人員還不是特別明確偷稅漏稅與稅收籌劃的法律界限，因而在稅收工作中不能得心應(yīng)手。
2、利益當(dāng)前，盲目籌劃
我國中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)比較大，這是影響這些企業(yè)利益的最重要因素，所以中小企業(yè)還是比較注重稅收問題的。雖然都很重視，卻分為兩個(gè)部分，有的企業(yè)法律意識較強(qiáng)，對于稅法了解比較透徹，就能進(jìn)行比較嚴(yán)密的稅收籌劃。還有的企業(yè)法律意識較弱，對于稅法了解不夠明確，經(jīng)常進(jìn)行一些盲目的籌劃，甚至出現(xiàn)一些違反法律的事故，造成嚴(yán)重后果。
3、中小企業(yè)不注重進(jìn)行稅收籌劃
中小企業(yè)發(fā)展水平有限，因此只是注重生產(chǎn)管理和營銷管理而不重視財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致只能被動等待稅收的減免，而不能積極主動的去追求一些稅收的減免和爭取接受一些稅收優(yōu)惠政策。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的常用方法及其相應(yīng)案例
1、利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅的方法
（1）中國現(xiàn)行稅法規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該合理利用這類稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)避免額外稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)資金，幫助企業(yè)更快更好地發(fā)展。
（2）選擇“避稅綠洲”。在我國，在一些特殊的地方開設(shè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠。
（3）經(jīng)營特殊行業(yè)。在我國，國家為鼓勵從事特殊行業(yè)加強(qiáng)社會保障，針對一些行業(yè)實(shí)施了一些特殊的賦稅減免制度。
2、中小企業(yè)稅收籌劃的具體方法
（1）企業(yè)固定資產(chǎn)修理折舊的籌劃。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的政策。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第32條規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但如果修理支出符合下列條件，則應(yīng)該資本化：一是發(fā)生的修理費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；二是修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；三是修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的修理費(fèi)用達(dá)到20%以上時(shí)，可以考慮采用多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
如：在一家企業(yè)工作的張先生，每月工資4600元，扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。張先生2012年度年終獎10萬元。
方案一：張先生的年終獎在2012年12月底前發(fā)放，且當(dāng)年未享受過上述計(jì)稅辦法，因?yàn)槔钕壬吭鹿べY高于3500元，計(jì)算時(shí)獎金不再扣除費(fèi)用，但可以先把獎金除以12（個(gè)月），再按商數(shù)確定適用稅率：（100000÷12）=8333元，其適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：100000×10%-555=19445元。如果他在2011年已經(jīng)享受過上述計(jì)稅辦法，按“只能享受一次”原則，張先生需要把獎金與12月的工資、薪金合并計(jì)稅：（100000+4600-3500）×45%-13505=31990元。
方案二：張先生的年終獎在2012年1月發(fā)放，由于張先生2012年度沒有享受過上述計(jì)稅辦法，又由于實(shí)行6000元新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，張先生工資和6000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在1400元的差額，可以扣除，再除以12，得數(shù)8217元，對應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。張先生獎金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（100000-1400） ×20%-555=19165元。同時(shí)，其2012年1月份工資4600元低于6000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅。與扣除額為3500元，不除以12（個(gè)月）的情況比較，原來張先生需繳個(gè)稅19445元，現(xiàn)在只繳19165元，兩相比較即將2011年度年終獎延后到2012年1月份發(fā)放可以少繳個(gè)稅280元。
在以上兩種情況下，中小企業(yè)年終獎選擇在2012年后發(fā)較好，通過利用這樣的延期收入法，不僅可以幫助企業(yè)員工節(jié)省稅費(fèi)，而且通過這樣的方法使得企業(yè)贏得員工的信任，增強(qiáng)企業(yè)與員工間的凝聚力，所以中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以在不超過計(jì)稅工資范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金等，并且將這些費(fèi)用在成本中列出。為員工提高福利的同時(shí)，將大大提高員工工作的積極性，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)語
通過合理的稅收籌劃有助于企業(yè)降低納稅成本，節(jié)省開支，直接節(jié)約資金；通過對經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對生產(chǎn)經(jīng)營決策和投資活動來獲得最大的稅收利益，并且有助于培養(yǎng)企業(yè)維護(hù)自身權(quán)利和依法自覺納稅的意識，使企業(yè)通過稅收籌劃更加了解國內(nèi)的法律法規(guī)，避免有偷稅漏稅行為而得到法律懲罰。
【參考文獻(xiàn)】
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【作者簡介】
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用
財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動，關(guān)聯(lián)到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)方面，并最終影響其市場決策。而稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成，直接反映了其運(yùn)營情況及財(cái)務(wù)決策信息，兩者之間存在著緊密的相關(guān)性，其有效應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益追求的重要手段。時(shí)至今日，企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系及策略研究，備受學(xué)術(shù)界關(guān)注和熱議。
一、企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成，是在合法合規(guī)范圍內(nèi)的系列財(cái)務(wù)活動組織，關(guān)聯(lián)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)最高資本收益意義非凡。稅收籌劃則是指，企業(yè)在國家相關(guān)法律政策的規(guī)范下，預(yù)先計(jì)劃和科學(xué)安排財(cái)務(wù)經(jīng)營，繼而減少稅務(wù)成本的財(cái)務(wù)活動，與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。綜合來講，稅收籌劃具有合法性、前沿性以及目標(biāo)性等特點(diǎn)，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益追求有著重要意義。由此看來，從企業(yè)發(fā)展的角度上講，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理緊密相關(guān)，是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。具體而言，在我國宏觀法制框架結(jié)構(gòu)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，其質(zhì)量受稅收法規(guī)、金融改革、市場價(jià)格等多重因素影響，而稅收籌劃作為其中重要的服務(wù)性工作，亦會受外界因素的干擾。因此，企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在相同的目標(biāo)導(dǎo)向下，應(yīng)彼此適應(yīng)，盡量避免外界因素影響，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理全流程中，包括籌資、投資、經(jīng)營、銷售等等，提高了其財(cái)務(wù)決策效力。尤其是市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行生態(tài)下，面對激烈的競爭挑戰(zhàn)，企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，必須要重視稅收籌劃，保證資金合理使用，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)有效控制，增強(qiáng)償債能力。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理保持目標(biāo)一致性，是保障企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，其應(yīng)用貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)管理流程。作者基于上述認(rèn)識，結(jié)合實(shí)際情況，著重從以下幾個(gè)方面入手，針對性地提出了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略，以供參考和借鑒。
（一）意識方面思想意識是行為實(shí)踐的先導(dǎo)，該方面的建設(shè)奠定了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，面對激烈的行業(yè)競爭挑戰(zhàn)，基于稅收籌劃的價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段，對提升財(cái)務(wù)管理水平有著顯著作用。因此，企業(yè)應(yīng)樹立高度的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略意識，深刻了解稅收籌劃系統(tǒng)，包括概念、目標(biāo)、原則及方法等，并不斷提高其重視程度，強(qiáng)調(diào)在財(cái)務(wù)管理全流程中的植入，同時(shí)加緊建構(gòu)與之相匹配的制度環(huán)境，從而最大限度地釋放其功能價(jià)值。尤其對于中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理可能關(guān)涉到中介參與，要注重加強(qiáng)內(nèi)部溝通建設(shè)，并與稅務(wù)管理部門保持良好聯(lián)系，推動稅收籌劃科學(xué)化、規(guī)范化開展。除此之外，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心力量，更是財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃有效落實(shí)的關(guān)鍵支撐。對此，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)定位人才戰(zhàn)略價(jià)值，結(jié)合自身稅收籌劃需求，細(xì)化、量化對財(cái)務(wù)管理人員的要求，并針對性地組織相關(guān)培訓(xùn)教育活動，及時(shí)更新其思想理念，豐富他們的理論知識構(gòu)成，邀請業(yè)務(wù)能手共享有效實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而打造一支專業(yè)化的人才隊(duì)伍，支持稅收籌劃工作提質(zhì)增效。
（二）籌資方面籌資作為現(xiàn)代企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動，是實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段，對積極迎接市場競爭挑戰(zhàn)意義非凡。近年來，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，業(yè)務(wù)量的增加，對資金量的需求不斷提升，在日常經(jīng)營實(shí)踐中，一旦資金鏈斷裂，則可能使之陷入倒閉的危機(jī)。因此，科學(xué)的籌資，能夠保證企業(yè)足夠的運(yùn)營資金支持，常見的方式有內(nèi)部集資、發(fā)行債券、銀行貸款等，而在此過程中，由于籌資環(huán)境的日趨復(fù)雜化、多元性，對稅收籌劃的應(yīng)用導(dǎo)入至關(guān)重要，在提升自身盈利能力的同時(shí)，有助于其規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)如果通過發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，則需要達(dá)到一定的收入及資產(chǎn)等指標(biāo)要求，同時(shí)還需向券商支付相對較高的承銷費(fèi)用。而如若從其他企業(yè)拆借資金進(jìn)行融資，則在享受企業(yè)所得稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)時(shí)會受到一定程度的限制。相比之下，金融貸款無疑成為了企業(yè)籌資的最佳方案之一，如此企業(yè)則可享受所獲利息稅前抵扣優(yōu)惠，有利于其稅收管理的優(yōu)化，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化追求的有效方式。因此，企業(yè)應(yīng)在充分做好稅收籌劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最佳的籌資方案，以降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提升自身收益水平。
（三）投資方面在積累了足夠的生產(chǎn)運(yùn)營資本之后，投資作為獲取回報(bào)的重要方式，是企業(yè)邁進(jìn)更高發(fā)展層級的關(guān)鍵一環(huán)。如籌資類似，時(shí)至今日，企業(yè)投資亦是不斷朝著多元化的方向邁進(jìn)，大致可分為直接投資和間接投資兩類，并伴生著一定的風(fēng)險(xiǎn)存在。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用，對提升其經(jīng)濟(jì)收益有重要價(jià)值。例如，企業(yè)在進(jìn)行擴(kuò)張投資時(shí)，連續(xù)性投資行為可使之納稅日期得以延遲，從而獲得更大的利潤收入。同時(shí)，科學(xué)的稅收籌劃，還保障了企業(yè)財(cái)務(wù)決策的合理性，繼而使得有限投入獲得更大經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出。事實(shí)上，為了進(jìn)一步促動我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中央出臺了系列稅收優(yōu)惠政策，加大了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，提高了相關(guān)企業(yè)的投資收益水平。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密關(guān)注國家系列政策動向動態(tài)，全方位衡量投資的稅收影響，包括財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等，結(jié)合所屬行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，并對投資后的現(xiàn)金流量進(jìn)行測算，最終制定科學(xué)的投資規(guī)劃。同時(shí)，值得著重指出的是，不同組織形態(tài)的公司后期凈收益略有差異，從而對稅收產(chǎn)生一定影響，因此企業(yè)投資時(shí)還需在組織形態(tài)上進(jìn)行稅收籌劃。
（四）經(jīng)營方面經(jīng)營在投融資之后，是企業(yè)獲利的根本手段，亦是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對稅收籌劃的應(yīng)用尤為必要，可從銷售、內(nèi)部核算、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等多個(gè)維度入手。綜合來講，企業(yè)經(jīng)營方面的稅收籌劃，主要包括稅率籌劃與會計(jì)政策兩方面內(nèi)容，從而為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理鋪筑基礎(chǔ)。在具體的踐行過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)時(shí)溝通，了解所在地及所屬行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并秉持增加成本、降低收入的原則，開展科學(xué)的稅收籌劃工作，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。根據(jù)我國稅法之相關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營產(chǎn)生的虧損可以在未來5年內(nèi)抵扣應(yīng)納稅所得額。在此期間，無論企業(yè)虧損還是盈利，都可享受納稅抵扣額度。同時(shí)，國家相關(guān)法制還對企業(yè)房屋、機(jī)器、設(shè)備等折舊年限進(jìn)行了規(guī)范，常規(guī)的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、加速折舊法等，直接影響了企業(yè)會計(jì)期間的成本費(fèi)用支出，進(jìn)而影響了其當(dāng)期的所得稅。因此，企業(yè)科學(xué)的稅收籌劃還需合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，保證與企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況相適應(yīng)。除此之外，在經(jīng)營銷售方面，企業(yè)應(yīng)盡量選擇銀行支票、匯總結(jié)算等方式進(jìn)行支付。
關(guān)鍵詞：高校后勤企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策
引言
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)依法納稅以及合理降低稅負(fù)的一項(xiàng)十分重要的舉措，是否構(gòu)建一套科學(xué)完善的稅收籌劃措施，會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生直接性影響。“營改增”持續(xù)推進(jìn)的時(shí)展背景之下，部分企業(yè)在稅收籌劃方面尚存在著不足之處，并未能夠充分地享受“營改增”對現(xiàn)代企業(yè)所帶來的好處，甚至還發(fā)生了稅負(fù)不減反增的問題［1］。在此種情況之下，需要企業(yè)對稅收籌劃工作給予高度重視，對當(dāng)前“營改增”所引起的各種影響進(jìn)行全面、深入的剖析。
1高校后勤企業(yè)稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則
1.1依法性原則
高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，需要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的稅收政策以及法律法規(guī)等，唯有如此，才能夠保證高校后勤企業(yè)稅收方案順利地通過國家稅務(wù)主管部門的審核，能夠更好地滿足企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。從本質(zhì)上而言，企業(yè)與國家稅務(wù)主管部門之間的關(guān)系為征納關(guān)系，這種關(guān)系一般需要國家制定的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行約束和衡量［2］。作為納稅的義務(wù)人，高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當(dāng)中，需要承擔(dān)一定法律責(zé)任，并遵循一定的法律法規(guī)。
1.2事先籌劃原則
高校后勤企業(yè)管理者應(yīng)該充分意識到稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)性規(guī)則，且對其實(shí)施長時(shí)間規(guī)劃及周密安排。在高校后勤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，納稅人的納稅義務(wù)常常具有滯后性等方面的特征，應(yīng)該從客觀方面為納稅者提供對稅負(fù)提前規(guī)劃的可能性，從而更好地滿足事先籌劃的基本原則［3］。在事前開展稅收籌劃過程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該從投資、理財(cái)以及經(jīng)營管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，提出針對性強(qiáng)的提前計(jì)劃并予以實(shí)施，從而促使企業(yè)稅負(fù)下降。若在企業(yè)投資、理財(cái)以及經(jīng)營等工作完成之后，再對其予以稅收籌劃，那么就會帶來相當(dāng)?shù)姆娠L(fēng)險(xiǎn)。
1.3綜合性原則
高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，不能對個(gè)別稅種稅負(fù)的緩解予以關(guān)注，而應(yīng)該聚焦于對企業(yè)所有稅負(fù)加以緩解，主要是由于企業(yè)的所有稅種之間均存在著緊密的關(guān)聯(lián)性［4］。此外，高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當(dāng)中，并不是對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行簡單比較，而應(yīng)對資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行綜合性考慮，從而促使企業(yè)稅收籌劃的合理性以及有效性能夠得以顯著提升。
2現(xiàn)階段部分高校后勤企業(yè)稅收籌劃工作中存在的突出性問題
2.1對稅收籌劃的認(rèn)識存在一定的偏差
現(xiàn)階段，部分高校后勤企業(yè)的總經(jīng)理以及營銷主管等普遍持有這樣的觀點(diǎn)：稅收籌劃屬于國家的稅務(wù)主管部門的事務(wù)，作為企業(yè)只要按照稅收部門的規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)以及要求按時(shí)、按量繳納稅負(fù)就可以了，而且所有企業(yè)的稅收政策均是相同的，沒有任何籌劃的空間，甚至還有某些企業(yè)對稅收籌劃持有偏激、不友好的態(tài)度，認(rèn)為稅收籌劃就是為企業(yè)作假，屬于一種舞弊行為，與偷漏稅之間的性質(zhì)一樣，應(yīng)當(dāng)給予法律制裁。這些認(rèn)識均是對稅收籌劃錯誤的認(rèn)識。
2.2稅收籌劃基礎(chǔ)工作有待提高
隨著“營改增”稅收政策的全面實(shí)施與開展，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作越來越需要原始票據(jù)進(jìn)行支持，對于增值稅這種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)稅負(fù)的高低受到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的票據(jù)齊全與規(guī)范共同影響。部分企業(yè)的基礎(chǔ)性工作較為落后，未形成完善的票據(jù)管理流程，意識水平低下，其他部門之間的合作配合力度也非常差，導(dǎo)致稅收籌劃的基礎(chǔ)工作并不完善，從而對稅收籌劃工作產(chǎn)生較大的影響。
2.3政策研究不到位，稅收籌劃手段落后
稅收籌劃主要指要研究法律法規(guī)和政策制度，但在現(xiàn)實(shí)工作中，部分高校后勤企業(yè)實(shí)際操作存在一定程度上的不到位。例如，未能充分研究某些稅收優(yōu)惠政策、未能有效利用稅收優(yōu)惠空間等。部分后勤企業(yè)在稅收籌劃過程中沒有進(jìn)行比較周密的規(guī)劃，稅收籌劃手段以及方式落后，未能構(gòu)建一套完善的稅收籌劃方案以及財(cái)務(wù)管理機(jī)制，財(cái)務(wù)管理人員不能獲取有效的數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致稅收籌劃并未取得良好的效果。長此以往，會對后勤企業(yè)自身的發(fā)展及利潤產(chǎn)生較大的影響。
2.4對政策的理解不準(zhǔn)確引起高校后勤企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生
部分高校后勤企業(yè)在對項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)時(shí)所購買的相關(guān)材料的成本水平普遍較低，而投入大量的資金到廣告推廣之中，從而導(dǎo)致抵扣稅款水平較低，稅負(fù)較高的情況發(fā)生。自2015年之后，我國政府開始頒布營改增政策，根據(jù)企業(yè)年增長水平與生產(chǎn)總值對比所得的結(jié)果，一般可將增值稅率調(diào)整至11%［5］。在這個(gè)過渡時(shí)期，由于高校后勤企業(yè)未能夠?qū)ο嚓P(guān)政策進(jìn)行準(zhǔn)確地解讀，從而使得某些產(chǎn)品并未能及時(shí)地銷售出去，從而使得稅款無法按時(shí)繳納，那么就會在很大程度上誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.5尚未構(gòu)建完善的稅務(wù)制度
隨著經(jīng)濟(jì)市場不斷發(fā)展以及完善，出現(xiàn)了一系列稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師事務(wù)所。對于一些簡單的稅收籌劃工作而言，主要是由企業(yè)自身來加以籌劃，而對于那些較為復(fù)雜的稅收籌劃，一般需要委派給專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。然而，由于目前現(xiàn)有的稅務(wù)制度不夠完善，使得一些違法違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)，從而對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生了不利影響。那么，國家相關(guān)稅務(wù)部門就應(yīng)該制定并構(gòu)建完善的稅務(wù)制度，進(jìn)一步加大對違規(guī)地處罰力度，從而促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作順利實(shí)施與開展。
3“營改增”下高校后勤企業(yè)開展稅收籌劃的具體對策
3.1強(qiáng)化高校后勤企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
高校后勤企業(yè)若要有效降低稅負(fù)，就應(yīng)該在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行稅收籌劃。高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當(dāng)中，需對國家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入研究和學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵守稅收法律的相關(guān)規(guī)定，提高高校后勤企業(yè)自身憂患意識以及風(fēng)險(xiǎn)意識，對自身的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行深入的了解與把握，切忌急于求成，多花精力對高校后勤企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，與法律法規(guī)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，制定符合高校后勤企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的稅收籌劃方案，使得高校后勤企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平顯著下降，以有效緩解納稅人的稅負(fù)。
3.2強(qiáng)化高校后勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范工作
高校后勤企業(yè)在繳納稅款過程當(dāng)中應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作。具體措施如下：（1）在調(diào)整高校后勤企業(yè)內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程中，需要設(shè)立稅收籌劃的崗位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作；（2）稅務(wù)工作人員應(yīng)該充分地意識到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控對后勤企業(yè)的重要意義，正確處理好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控與生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的關(guān)系，從風(fēng)險(xiǎn)源頭進(jìn)行把控，阻止風(fēng)險(xiǎn)的蔓延，有效降低風(fēng)險(xiǎn)水平；（3）在高校事業(yè)單位的大背景下，后勤企業(yè)作為特殊的企業(yè)化運(yùn)營實(shí)體，稅收籌劃工作有一定的靈活空間。高校后勤企業(yè)應(yīng)努力尋求降低企業(yè)稅負(fù)的有效途徑，綜合考慮各個(gè)稅種和企業(yè)的整體稅負(fù)，在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，開展一定的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，通過風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等有效手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對［6］。
3.3強(qiáng)化培訓(xùn)，促使高校后勤企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不斷得到完善
一方面，高校后勤企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極主動學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，對“營改增”以及稅收籌劃方面的內(nèi)容進(jìn)行深刻理解和掌握，并定期對高校后勤企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員、中層以上管理人員等開展培訓(xùn)，使得這些人員能夠認(rèn)識到營改增的內(nèi)容，并明白稅收籌劃對高校后勤企業(yè)發(fā)展的影響，從而在實(shí)際工作中能夠更加配合該方面的工作。另一方面，應(yīng)當(dāng)做好人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。高校后勤企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作，應(yīng)當(dāng)具備高技能和高素質(zhì)的稅收籌劃人才，確保其能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營情況以及業(yè)務(wù)狀況等進(jìn)行全面分析。結(jié)合我國“營改增”政策合理進(jìn)行高校后勤企業(yè)稅收籌劃的制定，才能夠達(dá)到較好的稅收籌劃效果。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純原則導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實(shí)踐中，對稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認(rèn)識。 一是目標(biāo)定位范圍過窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂牐{稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；?、專項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專項(xiàng)”有針對性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過程中，無論是會計(jì)憑證的獲取、會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
（四）有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財(cái)活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收 籌劃 財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)在企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的價(jià)值管理體系，它滲透到了企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中。稅收，又是影響財(cái)務(wù)決策的一個(gè)非常重要的變量，它直接的影響著財(cái)務(wù)管理活動的進(jìn)行。所以說，深入的研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)稅收籌劃這兩者之間的關(guān)系，可以正確的認(rèn)識和利用稅收籌劃這個(gè)新興的管理理念，更好的促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
一、關(guān)于財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性
（一）財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在目標(biāo)上的層次遞進(jìn)性
收稅籌劃，既是一項(xiàng)策劃活動，又是一項(xiàng)理財(cái)活動。在學(xué)科的角度上分析，稅收籌劃結(jié)合了財(cái)務(wù)學(xué)與稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)學(xué)科知識。在作用和目標(biāo)上來看，稅收規(guī)劃歸屬于“財(cái)務(wù)學(xué)科”的學(xué)科范疇。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，稅收籌劃是一種理財(cái)活動，全面的貫徹在財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中去。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)以及實(shí)施和選擇，都圍繞著財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)進(jìn)行。從根本上說，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定了企業(yè)稅收籌劃的方向和目標(biāo)。稅收籌劃要服務(wù)并且服從于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)要有一定的科學(xué)性和層次性，努力的實(shí)現(xiàn)多元化的體系目標(biāo)，但是它的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行籌劃方案的選擇時(shí)，一定要符合本企業(yè)、本單位的財(cái)務(wù)管理方面的目標(biāo)。另一方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)不斷完善、不斷發(fā)展的過程，在不同的時(shí)候它的目標(biāo)有所區(qū)別，但是最終和最根本的目標(biāo)是達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。
（二）財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性
稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的一個(gè)非常重要的組成部分。稅收籌劃的整個(gè)過程就是領(lǐng)導(dǎo)者收集各方面的稅收信息，然后利用決策的方針和理論，針對某一對象形成最終結(jié)果的過程。另一方面來說，稅收籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)劃，財(cái)務(wù)規(guī)劃與收收籌劃兩者之間相互影響、相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)規(guī)劃制約和指導(dǎo)著稅收籌劃，稅收規(guī)劃又要服務(wù)于財(cái)務(wù)目標(biāo)。與此同時(shí)，稅收籌劃必須依照企業(yè)的財(cái)務(wù)控制為依托。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制為稅收籌劃方案的落實(shí)以及順利進(jìn)行提供了必要的條件。在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中，要加強(qiáng)監(jiān)督稅金的支出，及時(shí)的控制納稅成本。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要以及稅收籌劃的實(shí)施情況，及時(shí)的調(diào)整和完善后續(xù)政策的進(jìn)行。
（三）財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性
股利分配、投資活動、經(jīng)營活動、籌資活動是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的四個(gè)組成板塊和重要內(nèi)容。稅收籌劃的制定對于四個(gè)板塊有著非常重要的影響?；I資活動中，不同的籌資方式在稅收法規(guī)中的要求有所不同，這樣會直接的、不同程度的影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)必要嚴(yán)格的對稅收進(jìn)行籌劃和管理，選擇最合適的融資方式。在開始新的投資的時(shí)候，要基于投資凈收益與節(jié)稅最大化的根本目的，從投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)等多個(gè)方面進(jìn)行選擇。在具體的生產(chǎn)、生活經(jīng)營操作中，會計(jì)方法的選擇也存在著很大的籌劃空間。另外，需要注意的一點(diǎn)是，稅收政策不但制約著累積的盈余，而且還制約著利潤的分配。稅收籌劃應(yīng)該貫穿在整個(gè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)組成部分中，并且融合在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容里面。
（四）財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動性
眾所周知，稅收籌劃是一種政策性、技術(shù)性非常強(qiáng)的工作，它與財(cái)務(wù)管理之間有著密切的相互聯(lián)系。為了從根本上提高稅收籌劃的執(zhí)行效果、促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，要及時(shí)的把稅收籌劃融合到財(cái)務(wù)管理中去。并且通過各個(gè)環(huán)節(jié)的互動，達(dá)成企業(yè)價(jià)值的最大化。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃相互融合、相互互動。因?yàn)槎愂照邥绊懙狡髽I(yè)的財(cái)務(wù)活動，所以稅收籌劃的實(shí)施會直接的影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃的進(jìn)一步提高，企業(yè)的管理水平也會隨著提高。反過來講，財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)施也會在一定程度上影響著稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)。
二、財(cái)務(wù)管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應(yīng)用
（一）延期納稅與貨幣時(shí)間價(jià)值
貨幣時(shí)間價(jià)值，指的是在資金周轉(zhuǎn)的整個(gè)過程中，貨幣隨著時(shí)間的增長而出現(xiàn)價(jià)值增值。在企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中，貨幣時(shí)間價(jià)值的理念運(yùn)用十分普遍，比如說，內(nèi)含報(bào)酬律法、凈現(xiàn)值法等等。通過貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行稅收籌劃的展開，在某種程度上說是屬于相對節(jié)稅的一種辦法。這樣的辦法在總體上并沒有增加改變納稅的總額，只是利用了“貨幣時(shí)間價(jià)值”，在初期較少的上交稅款，在后期較多的上繳稅款，這樣的凡是可以相對減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種延期納稅的原則，主要表現(xiàn)在存貨計(jì)件方法和固定資產(chǎn)的自提折舊法的運(yùn)用上。
（二）稅收籌劃中的成本收益
稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟(jì)活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時(shí)也要付出一定的成本。一般來講，風(fēng)險(xiǎn)成本、機(jī)會成本和直接成本這三部分直接的組成了稅收籌劃成本。直接成本指的是，納稅人為了節(jié)約一定的稅收款項(xiàng)而進(jìn)行了人力、物力和財(cái)力的總體耗費(fèi)。它主要包括稅收方案的“設(shè)計(jì)成本”與“實(shí)施成本”兩個(gè)部分。機(jī)會成本指的是，企業(yè)采用了這一項(xiàng)籌劃方案，而放棄其他的稅收籌劃方案的最大效益。每一種籌劃方案都有自己的優(yōu)勢，如果選擇了一種籌劃方案，就會犧牲掉其他籌劃方案中的優(yōu)勢。風(fēng)險(xiǎn)成本指的是，因?yàn)槠髽I(yè)的籌劃方案在設(shè)計(jì)或者是實(shí)施過程中出現(xiàn)失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失?？偠灾?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，一定要遵守“成本效益”的原則。這既要表現(xiàn)在稅收方案的選擇和使用上，也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇和使用上。一個(gè)企業(yè)對對稅收的籌劃方案進(jìn)行對比和比較，當(dāng)預(yù)期效益大于籌劃成本的時(shí)候，企業(yè)才可以收到良好的籌劃效果。當(dāng)預(yù)期效益小于企業(yè)的籌劃成本的時(shí)候，這個(gè)籌劃方案就是不成功的。所以說，稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟(jì)活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時(shí)也要付出一定的成本。
（三）稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制與分析
稅收籌劃，在給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的節(jié)稅收益的同時(shí)，也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也面臨著不成功的可能，而是還要為不成功的籌劃付出一定的代價(jià)。比如說，在具體的稅收籌劃過程中，對稅收政策的錯誤理解、對稅收優(yōu)惠規(guī)定的錯位執(zhí)行和錯位運(yùn)用以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的認(rèn)定中存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，無視這些暗藏著的風(fēng)險(xiǎn)，必然會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，收到與最初預(yù)測相背離的結(jié)果，得不償失。所以說，在接下來的稅收籌劃過程中，一定要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，最終確?；I劃方案的順利、有效的實(shí)施。企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的復(fù)雜性和多變性以及風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的不確定性，企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營中一定要重視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并且一定要對籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持警惕性。與此同時(shí)，企業(yè)還要建立一套快捷的、科學(xué)的稅收預(yù)警系統(tǒng)，從而可以高效率的分析和收集大量的稅收政策和政策的變動情況、企業(yè)本身發(fā)展的客觀狀況、稅務(wù)政策的執(zhí)行情況等等。一旦出現(xiàn)引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素，要及時(shí)的發(fā)出警報(bào)并且進(jìn)行及時(shí)的查找根源、指導(dǎo)決策，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)要想順利的開展稅收籌劃，一定要采取科學(xué)的手段，建立行之有效的預(yù)警和控制機(jī)制，進(jìn)一步的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避，努力地提高稅收籌劃政策的實(shí)施效果。
三、結(jié)語
綜上所述，本文從五個(gè)大的方面：財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在目標(biāo)上的層次遞進(jìn)性財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性；財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性；財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動性；財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動性，詳細(xì)分析企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性。繼而又通過三個(gè)大的方面：提出了財(cái)務(wù)管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應(yīng)用。
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