發(fā)布時間：2023-09-24 15:54:34
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)的盤盈樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)盤盈；新企業(yè)會計準(zhǔn)則；差錯更正；會計處理
中圖分類號：F275
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1009-2374(2009)17-0111-02
一、固定資產(chǎn)盤盈概述
企業(yè)在經(jīng)營過程中，定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時，常常因為漏記固定資產(chǎn)、錯記固定資產(chǎn)、外借固定資產(chǎn)、體外循環(huán)資金所購固定資產(chǎn)、銷貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)、其他情況的固定資產(chǎn)會出現(xiàn)賬面沒有的固定資產(chǎn)，即盤盈的固定資產(chǎn)。
二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記人“以前年度損益調(diào)整”科目。
應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配―未分配利潤”。
例：某企業(yè)于2008年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺8成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100,000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)按10％提取公益金。
那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：
借：固定資產(chǎn)
100，000
貸：累計折舊
20，000
以前年度損益調(diào)整
80，000
借：以前年度損益調(diào)整
20，000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅
20,000
借：以前年度損益調(diào)整
6,000
貸：盈余公積―法定盈余公積 6,000
借：以前年度損益調(diào)整
54,000
貸：利潤分配―未分配利潤
54,000
三、新會計準(zhǔn)則下幾項資產(chǎn)盤盈會計處理的比較
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號―會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。
存貨盤盈的會計處理：％u
批準(zhǔn)處理前：
借：原材料等
貸：待處理財產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)處理后：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用―材料收發(fā)計量方面錯誤等
固定資產(chǎn)盤盈的會計處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配―未分配利潤：
會計處理差別的原因：存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
四、會計差錯更正的相關(guān)會計處理方法
在會計核算中，由于各種原因，在會計確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用不同會計方法加以處理。為了便于選定差錯更正方法，對差錯類型可進(jìn)行這樣的組合：(1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯；(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；(3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯；(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”(報告期)的差錯；(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯，無須區(qū)分重要性，因為報表尚未報出，只要及時調(diào)整，無論重要與否均不會影響報表使用人的決策(注意：“當(dāng)期”即為報告期，“前期”則為前一報告期)。
五、對盤盈的固定資產(chǎn)的幾種情況下的會計處理的探討
“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整的報告年度損益事項。新會計制度規(guī)定：企業(yè)調(diào)整增加(或減少)以前年度利潤或調(diào)整減少(或增加)以前年度虧損，借(或貸)記有關(guān)科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”。
以下就上述6種情形下的固定資產(chǎn)盤盈的會計處理分別進(jìn)行探討。
(一)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤盈
由于屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤盈，比照會計差處理的方法屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯，通過當(dāng)期相關(guān)科目的調(diào)整進(jìn)行會計差錯更正。
例：某企業(yè)于2008年12月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺能確定在2008年1月投入使用的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)前九成新，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100,000元。
企業(yè)可以根據(jù)設(shè)備資金的來源進(jìn)行如下的會計處理：
借：固定資產(chǎn)
100000
貸：營業(yè)外收入(應(yīng)付帳款，管理費(fèi)用等)
100000
借：管理費(fèi)用
10000
貸：累計折舊
10000
(二)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的固定資產(chǎn)盤盈
根據(jù)會計差錯更正的原則和比較存貨差錯的會計處理方法，對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。作者認(rèn)為屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)前期非重要的固定資產(chǎn)盤盈，不通過“以前年度損益”這個科目進(jìn)行差錯更正，而應(yīng)進(jìn)行如下的會計處理：
例：某企于2008年12月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺1成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為2000元。
由此可以看出此盤盈固定資產(chǎn)的金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，我們可以比照存貨的會計處理，通過相關(guān)科目進(jìn)行核算：
借：固定資產(chǎn)
2000
貸：營業(yè)外收入(管理費(fèi)用)
2000
借：管理費(fèi)用
1800
貸：累計折舊
i800
涉及3、4、5、6種情形的固定資產(chǎn)盤盈的會計差錯更正通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。首先，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次，再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”。最后，調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配―未分配利潤”。
總之，會計差錯更正有一套科學(xué)的規(guī)范方法，更正會計差錯首先得識別和劃分差錯類型，然后根據(jù)差錯類型及時對癥下藥，合理選取和運(yùn)用會計差錯更正的方法。只有這樣，才能維護(hù)和保證會計信息質(zhì)量，才能為報表使用人決策提供更有價值的參考。固定資產(chǎn)的盤盈在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下作為前期差錯更正處理，也應(yīng)區(qū)分不同的情形進(jìn)行不同的會計處理。
參考文獻(xiàn)
[1]新企業(yè)會計準(zhǔn)則
[2]新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解指南
一、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況
醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況
（一）醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長短款
醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長款;一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長款，還是短款，均為出納會計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長短款現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
（二）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧
醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。
醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產(chǎn)損溢賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈財產(chǎn)物資的凈收益，計入其他收入賬戶;盤虧財產(chǎn)物資的凈損失，計入其他支出賬戶。
（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧
在新《醫(yī)院會計制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。
醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產(chǎn)損溢賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實相符。然后，查明及時原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值，計入其他收入賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計入其他支出賬戶。
二、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶
（一）庫存現(xiàn)金賬戶
用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實有數(shù)。
（二）庫存物資賬戶
用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實有數(shù)。
（三）固定資產(chǎn)賬戶
用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實有數(shù)。
（四）待處理財產(chǎn)損溢賬戶
用途：核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計入其他收入賬戶;經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計入其他支出賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計處理
醫(yī)院現(xiàn)金長短款的會計處理
一、固定資產(chǎn)在管理方面存在的問題及對策分析。歸結(jié)起來，這方面的問題主要有以下4點(diǎn)：
1、固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)制度不健全、不完善，缺乏計劃性，存在一定的隨意性，造成不能做到物盡其用和不能最大限度發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。
2、執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定不嚴(yán)格，固定資產(chǎn)調(diào)撥不按規(guī)定辦理資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，一些主管部門領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)辦負(fù)責(zé)人員，不了解或不知道固定資產(chǎn)調(diào)撥應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序來辦理必要的調(diào)撥手續(xù)，因此財務(wù)部門不能根據(jù)有關(guān)的資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)進(jìn)行固定資產(chǎn)增減賬務(wù)處理，因而極易造成賬實不符。
3、賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號多數(shù)填寫不全或為空白，存放地點(diǎn)或使用部門很多與實際不符，甚至不能準(zhǔn)確填報，其結(jié)果直接導(dǎo)致賬面反映的資產(chǎn)，不能和實物一一加以對應(yīng)，這就給資產(chǎn)管理部門，對其管理的某項資產(chǎn)做盤虧、報廢處理或進(jìn)行改建、擴(kuò)建，并由財務(wù)部門對該項資產(chǎn)進(jìn)行增、減賬務(wù)處理時，造成難以準(zhǔn)確確認(rèn)原值和凈值的困難。另外，前面談到的由于未辦理調(diào)撥手續(xù)，其結(jié)果必然會造成資產(chǎn)入賬單位不掌握實物的真實存在情況，而資產(chǎn)使用單位也不可能知道實物價值及折舊情況，當(dāng)實物到了報廢不能再繼續(xù)使用時，上述二單位均不能及時按規(guī)定進(jìn)行有關(guān)報廢資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
4、固定資產(chǎn)賬、物管理工作各職能部門之間分工不夠明確，職責(zé)不夠清楚，關(guān)系不夠理順，由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負(fù)其責(zé)。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多企業(yè)的財務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)，認(rèn)真做好每年至少一次的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，致使許多固定資產(chǎn)賬外管理等賬實不符問題得不到及時解決；資產(chǎn)管理部門對無調(diào)撥手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，也沒有及時提出糾正意見和采取補(bǔ)救措施；辦公室作為綜合管理部門，更沒有協(xié)助和配合好資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)對辦公設(shè)備、家具、生活用具等非生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)的管理，從而造成各職能部門對固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)管理混亂。
固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報廢、變價處理，都需要有一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，從而達(dá)到避免固定資產(chǎn)流失的目的。然而，為數(shù)不少的企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理，卻存在著相當(dāng)多的問題，因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理便成為了企業(yè)經(jīng)營者亟待解決的問題，對于管理上應(yīng)當(dāng)注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點(diǎn)：
1、健全和完善固定資產(chǎn)管理制度。
具體地說，就是以制度形式規(guī)范固定資產(chǎn)管理，使之形成一個有效的資產(chǎn)管理制約機(jī)制，它應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)的范疇、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)分類；固定資產(chǎn)的購建申請、資產(chǎn)交付、調(diào)撥轉(zhuǎn)移、盤盈、盤虧及報廢資產(chǎn)處理的審批辦法和辦理程序；固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案資料交接保管；相關(guān)部門之間的職責(zé)劃分等項內(nèi)容，對已制定的固定資產(chǎn)管理制度，尚需完善的部分要進(jìn)一步加以完善、充實。
2、明確固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門之間的職責(zé)分工，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)。
財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門，均負(fù)有管理好固定資產(chǎn)，使其完好無損的責(zé)任，這些部門從各自工作職責(zé)出發(fā)，管理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)相互配合、各有側(cè)重，具體職責(zé)分工如下：
（1）財務(wù)部門：
——負(fù)責(zé)根據(jù)發(fā)票、交付使用資產(chǎn)清單、資產(chǎn)調(diào)撥單、投資協(xié)議、資產(chǎn)盤點(diǎn)表等入賬依據(jù)對購建、調(diào)撥、投資、捐贈、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增加和減少的固定資產(chǎn)數(shù)量和價值（包括原值、累計折舊和凈值）進(jìn)行核算；
——負(fù)責(zé)組織、參與固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)和盤點(diǎn)結(jié)果資產(chǎn)價值的確認(rèn)以及盤點(diǎn)表填報、盤點(diǎn)報告編報、盤點(diǎn)結(jié)果賬務(wù)處理等項工作；
——協(xié)助資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)調(diào)撥、變賣、報廢手續(xù)，填報相關(guān)資產(chǎn)價值工作；
——負(fù)責(zé)組織、參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等文件的編制工作；
——負(fù)責(zé)從財務(wù)管理角度監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)各相關(guān)部門共同管理好固定資產(chǎn)。
（2）資產(chǎn)管理部門：
——負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購建計劃的審定、編制、匯總、報批工作；
——負(fù)責(zé)購建、調(diào)撥、投資、捐贈、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增加和減少固定資產(chǎn)有關(guān)審批手續(xù)和財務(wù)入賬手續(xù)的辦理工作；
——參與固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，負(fù)責(zé)對盤盈、盤虧資產(chǎn)數(shù)量的確認(rèn)，協(xié)助財務(wù)部門確定盤盈資產(chǎn)的重置完全價值，并負(fù)責(zé)盤盈資產(chǎn)完好率、報廢資產(chǎn)有無使用價值的技術(shù)鑒定和報廢資產(chǎn)審批等項工作，
——負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)規(guī)格型號、技術(shù)指標(biāo)、存放地點(diǎn)、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側(cè)重對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；
——負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案資料交接保管等項管理工作；
——負(fù)責(zé)參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等文件的編制工作；
——負(fù)責(zé)從資產(chǎn)管理角度監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)各相關(guān)部門共同管理好固定資產(chǎn)。
（3）辦公室：
——負(fù)責(zé)辦公設(shè)備、辦公家具、生活用具和文體設(shè)施等固定資產(chǎn)購置計劃的審定、編報工作；
——參與固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作；
——負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)規(guī)格型號、技術(shù)指標(biāo)、存放地點(diǎn)、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側(cè)重對企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；
（4）各資產(chǎn)使用部門：
——嚴(yán)格按照操作規(guī)程使用固定資產(chǎn)，進(jìn)行精心維護(hù)和保養(yǎng)，確保固定資產(chǎn)完好無損；
——未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自借用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、變賣固定資產(chǎn)；
——積極協(xié)助、配合財務(wù)、資產(chǎn)管理和辦公室等有關(guān)部門，參與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，確保固定資產(chǎn)賬實相符。
——接受財務(wù)、資產(chǎn)管理部門和辦公室關(guān)于固定資產(chǎn)管理工作方面的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。
3、各級領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識，支持固定資產(chǎn)管理工作是關(guān)鍵。
企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)管理的重要性和注重對固定資產(chǎn)的規(guī)范管理工作，克服和改變“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕管理核算”的思想，充分認(rèn)識固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)最重要的生產(chǎn)資料之一，它的增值保值指標(biāo)，也是企業(yè)一項重要的檢查考核內(nèi)容，應(yīng)積極支持和切實加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和核算工作，這是搞好固定資產(chǎn)管理工作的關(guān)鍵所在。
二、固定資產(chǎn)在核算方面存在的問題及對策分析。
在這方面的問題主要有以下三點(diǎn)：
1、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，資產(chǎn)分類不統(tǒng)一。企業(yè)會計制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一些檢驗儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機(jī)器設(shè)備類別中，還有的企業(yè)不使用統(tǒng)一分類名稱，自行進(jìn)行設(shè)置分類名稱，從而造成固定資產(chǎn)分類混亂；
2、固定資產(chǎn)折舊年限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在對機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備（如計算機(jī)、打印機(jī)）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機(jī)、空調(diào)、炊具）等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性
3、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。一些單位不同程度的存在對企業(yè)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤點(diǎn)工作走過場等情況，因此就不能做到及時掌握固定資產(chǎn)真實完整情況，致使前面所述，由于固定資產(chǎn)管理與核算不規(guī)范，造成的賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。
針對上述問題，從核算方面應(yīng)當(dāng)注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點(diǎn)：
1、明確固定資產(chǎn)包括的范疇、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一資產(chǎn)分類和折舊年限。
企業(yè)會計制度明確規(guī)定，使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備、器具、工具和單位價值在20__元以上，并且使用年限超過2年的非生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備物品，都應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬管理。
關(guān)于固定資產(chǎn)分類和確定折舊年限的問題，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，由財務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)部門參加，制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權(quán)限，經(jīng)過董事會或經(jīng)理會議批準(zhǔn)，報送有關(guān)部門備案，同時備置于企業(yè)所在地備查。上述經(jīng)批準(zhǔn)實施的有關(guān)內(nèi)容，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。根據(jù)企業(yè)會計制度有關(guān)規(guī)定，建議固定資產(chǎn)按以下類別進(jìn)行分類（僅供參考）：
（1）房屋建筑物
（2）交通運(yùn)輸設(shè)備
（3）機(jī)器機(jī)械設(shè)備
（4）自空設(shè)備及儀器儀表
（5）通信設(shè)備
（6）辦公設(shè)備
（7）生活、文體設(shè)施
（8）其他
2、合理設(shè)置帳卡，正確核算資產(chǎn)價值。
企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。據(jù)此，各單位財務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)明細(xì)賬（固定資產(chǎn)登記簿）應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)類別分設(shè)，它可以反映每項資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應(yīng)當(dāng)設(shè)置分類資產(chǎn)匯總賬頁；固定資產(chǎn)卡片除明細(xì)賬反映的情況外，還可以比較詳細(xì)的反映該項資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用部門、附屬那些設(shè)備、資產(chǎn)調(diào)撥及增減變動情況，應(yīng)當(dāng)至少一式三份，財務(wù)、資產(chǎn)管理（資產(chǎn)管理、辦公室）、資產(chǎn)使用部門各一份。
3、切實做好固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)。
企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會或經(jīng)理會議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢（行業(yè)會計制度規(guī)定經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以處理）。這項工作是調(diào)整固定資產(chǎn)帳實不符、處理盤、盈盤虧和待報廢固定資產(chǎn)，解決許多固定資產(chǎn)遺留問題最重要最基本的方法之一，正確掌握和熟練應(yīng)用這一方法十分有必要。這項工作應(yīng)當(dāng)在主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與下，由財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關(guān)人員相互協(xié)調(diào)配合共同完成，具體做法和步驟如下：
一是由財務(wù)部門根據(jù)財務(wù)賬簿記錄，逐項填寫“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表”中的有關(guān)資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點(diǎn)（使用部門）等項內(nèi)容。
二是各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進(jìn)行實地盤點(diǎn)。盤點(diǎn)過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點(diǎn)與賬面反映情況不符的，都應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門（辦公室）負(fù)責(zé)查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，賬面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)。盈虧原因應(yīng)由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)查明，并要求在“備注”欄做簡要標(biāo)注，如有必要應(yīng)做單獨(dú)說明。
三是由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)對盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的毀損和無使用價值的待報廢資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)鑒定，確認(rèn)后，在盤點(diǎn)表中予以標(biāo)注，其報廢原因要在“備注”欄做簡要標(biāo)注，如有必要應(yīng)做單獨(dú)說明；負(fù)責(zé)根據(jù)同類固定資產(chǎn)重置完全價值確認(rèn)盤盈資產(chǎn)的原值。
四是財務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認(rèn)固定資產(chǎn)重置完全價值，并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認(rèn)凈值；負(fù)責(zé)對該盤點(diǎn)表盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)的原值和凈值進(jìn)行匯總。據(jù)此，編寫“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報告”，包括4項內(nèi)容：1.說明盤點(diǎn)依據(jù)、范圍、時間、參加部門和人員；2.說明盤點(diǎn)結(jié)果，盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)金額；3.著重分別說明賬實不符和報廢資產(chǎn)形成的原因；4.提出初步處理意見，并說明有無過失人和保險 公司賠償責(zé)任，同時應(yīng)對固定資產(chǎn)管理提出改進(jìn)建議。
【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；處理變化
2006年2月15日財政部頒布了包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過新舊會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)會計處理的比較，來分析新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)會計處理的變化，以期對固定資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行更加準(zhǔn)確的操作。
1 固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
2001年11月21日財政部頒布的〈〈企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)〉〉（以下簡稱舊準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理需要而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。而2006年2月15日財政部的〈〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號---固定資產(chǎn)〉〉（以下簡稱新準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個會計年度。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化：
1.1不再強(qiáng)調(diào)單位價值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達(dá)到單位價值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達(dá)到500元以上的價值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自主權(quán)交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。
1.2使用時間要求發(fā)生了變化
新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。但兩個文件的區(qū)別在于：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個會計年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購入一臺設(shè)備，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，它的使用壽命需達(dá)到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，這臺設(shè)備的使用壽命只需超過當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
2 固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號---投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號---生物資產(chǎn)》。也就是說，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3 固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認(rèn)問題。這里所說的固定資產(chǎn)計價，只是指對固定資產(chǎn)初始價值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說固定資產(chǎn)價值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價值計算。但新準(zhǔn)則對此的規(guī)定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。
4 固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調(diào)整。
5 固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
5.1舊準(zhǔn)則對棄置費(fèi)用未充分考慮
但新準(zhǔn)則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債---預(yù)計棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費(fèi)用并計入負(fù)債。
5.2固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化
舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。 舉個例子：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100,000
貸：累計折舊 40,000
以前年度損益調(diào)整 60,000
（2）借：以前年度損益調(diào)整
19,800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 19,800
（3）借：以前年度損益調(diào)整
4,020
貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020
（4）借：以前年度損益調(diào)整
36,180
貸:利潤分配——未分配利潤
36,180
參考文獻(xiàn)
[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)[s].2001.
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).
［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發(fā)展，2006，(05).
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
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定期清查與不定期盤點(diǎn)是資產(chǎn)管理的重要手段。企業(yè)在資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的資產(chǎn)，則稱之為資產(chǎn)盤盈。資產(chǎn)盤盈不外乎兩種情況：一種是企業(yè)資產(chǎn)記載的疏漏，盤盈實際上是對資產(chǎn)數(shù)量的再確認(rèn)或者重新登記，此種情況本文稱為形式上盤盈；另一種是真正的盈余，該資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于企業(yè)，而是對他人資產(chǎn)的實際占有，此種情況本文稱為實質(zhì)性盤盈。
一、實質(zhì)性盤盈的法律概念
對于實質(zhì)性盤盈，按照道德觀念來看屬于“拾金不昧”，應(yīng)當(dāng)將他人財產(chǎn)及時歸還，不能據(jù)為己有；而以法律視角來審視，資產(chǎn)的實質(zhì)性盤盈是對他人權(quán)利的侵犯，屬于無因管理、不當(dāng)?shù)美蜇敭a(chǎn)侵權(quán)之債。無因管理是指沒有法定或者約定的義務(wù)，為避免他人利益受到損失而為他人利益所進(jìn)行的管理或服務(wù)。不當(dāng)?shù)美侵笡]有合法根據(jù)而獲得利益，該行為同時伴隨著他人利益的受損，因為物權(quán)取得應(yīng)當(dāng)有合法途徑，通過占有取得利益必然導(dǎo)致他人利益的受損。
無因管理與不當(dāng)?shù)美餐奶卣魇菍Y產(chǎn)的占有、管理或者獲利，并且沒有法定或者約定的義務(wù)，屬于對于該資產(chǎn)所有權(quán)人的法定之債。兩者差別在于：如果僅是占有該資產(chǎn)并進(jìn)行價值維護(hù)，則稱為無因管理；如果還通過對該資產(chǎn)使用來獲得利益，則屬于不當(dāng)?shù)美?/p>
但是，當(dāng)企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)股東會、董事會等內(nèi)部機(jī)構(gòu)審批，不是返還資產(chǎn)而是單方面進(jìn)行所有權(quán)變更，并轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算、管理后，由于該資產(chǎn)所有權(quán)變更缺乏法定或依法約定的依據(jù)，雖然有會計制度的支持，但會計制度畢竟不是法律，資產(chǎn)所有權(quán)人仍可以通過一定的程序來維護(hù)自己的合法權(quán)益。因此，企業(yè)對盤盈資產(chǎn)的處理屬于對所有權(quán)人的資產(chǎn)權(quán)利的侵犯，是財產(chǎn)侵權(quán)之債。
二、實質(zhì)性盤盈的處理程序
對于實質(zhì)性盤盈，要么有確定的所有權(quán)人，要么通過一定程序才能夠確認(rèn)所有權(quán)人，但無論如何該資產(chǎn)不是企業(yè)的，按理應(yīng)當(dāng)歸還財產(chǎn)、返還利益。
無因管理常常發(fā)生在貨物購銷、運(yùn)輸中，對于購銷往往是供應(yīng)商多發(fā)送、客戶少裝運(yùn)，對于運(yùn)輸往往是托運(yùn)人漏卸貨物。這時盤盈該資產(chǎn)的企業(yè)作為無因管理人，一方面在盡管理義務(wù)時，應(yīng)及時通知其真正所有權(quán)人；另一方面在歸還財產(chǎn)時，有權(quán)要求受益人償付由此而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括在管理或者服務(wù)活動中直接支出的費(fèi)用，以及在該活動中受到的實際損失。當(dāng)然，如果不能返還的，應(yīng)當(dāng)折價賠償。如果屬于不當(dāng)?shù)美?，則企業(yè)不但應(yīng)當(dāng)歸還財產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)將取得的不當(dāng)利益返還給受損失的人，返還的利益包括原物及其孳息。因為通常企業(yè)對該資產(chǎn)使用是善意的，所以在返還利益時以現(xiàn)存利益為限，對于之前已經(jīng)不存在的利益，則不負(fù)返還義務(wù)。
如果該盤盈的資產(chǎn)屬于所有權(quán)不明確或者無所有權(quán)人的財產(chǎn)，則一般認(rèn)定為無主財產(chǎn)。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向財產(chǎn)所在地基層人民法院提出申請，由人民法院在受理、審查核實后財產(chǎn)認(rèn)領(lǐng)公告，找到其所有權(quán)人后，按照前述辦法處理；如果公告滿一年無人認(rèn)領(lǐng)，就收歸國家或者集體所有。而對于所有權(quán)人暫時無法知道的，企業(yè)可以按照債務(wù)履行的有關(guān)規(guī)定，對該資產(chǎn)進(jìn)行提存，超過20年保存期限無人領(lǐng)取的，視為無主財產(chǎn)，同樣上交國庫。
三、形式上盤盈的實質(zhì)
形式上盤盈-對于本來就屬于自己的財產(chǎn)，怎么還會盤盈呢？筆者認(rèn)為除了計量原因外，其他的都應(yīng)當(dāng)歸于管理不善或者制度問題。
計量原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)盤盈，一是基于永續(xù)盤存制的存貨計量方法；二是存在于連續(xù)生產(chǎn)的資源開采（如煤炭開采）等類型企業(yè)中，由于無法為了計量而暫停生產(chǎn)，在不間斷生產(chǎn)及帶有估計性的計量方法下，計量結(jié)果自然存在偏差。隨后，在定期大清查中或者根據(jù)銷量倒推產(chǎn)量時，一般會產(chǎn)生存貨盤盈現(xiàn)象，但是該盤盈只不過是更為準(zhǔn)確的再計量，不涉及會計處理。另外，盤盈也會存在于材料的申領(lǐng)與發(fā)送、資產(chǎn)的借用與調(diào)配中，一般甲部門的盤盈就是乙部門的盤虧，屬于資產(chǎn)管理問題，不必進(jìn)行會計處理。制度約束過強(qiáng)也可能是資產(chǎn)盤盈的原因，比如資產(chǎn)已經(jīng)實際交付使用，但因為采購、驗收、領(lǐng)用等單據(jù)無法滿足剛性財務(wù)制度要求，故而未記入會計賬務(wù)系統(tǒng)。當(dāng)企業(yè)按照會計賬簿進(jìn)行資產(chǎn)清查時，就可能產(chǎn)生盤盈現(xiàn)象，其實質(zhì)是資產(chǎn)的預(yù)付賬款化，補(bǔ)足手續(xù)即可正常入賬。當(dāng)然，這類形式上盤盈存在多種可能，但是除了計量技術(shù)導(dǎo)致的資產(chǎn)盤盈外，其他的都應(yīng)當(dāng)歸于管理問題，不應(yīng)進(jìn)行會計處理。
