發(fā)布時間：2023-09-25 17:40:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、房產稅納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃是納稅人在法律許可范圍內，對多種納稅方案進行的優(yōu)化選擇。顧名思義，房產稅納稅籌劃也就是指納稅人在法律許可范圍內，對房產稅的各種納稅方案進行的一個擇優(yōu)篩選。
二、房產稅納稅籌劃的必要性
房產稅作為一項費用，在收入不變的情況下，降低房產稅支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。納稅人在法律許可的范圍內進行房產稅納稅籌劃，有利于維護自身的合法權益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
三、房產稅的納稅籌劃應用
（一）降低房產原值的納稅籌劃
房產是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產。獨立于房屋之外的建筑物，如加油站罩棚、油氣罐、室外游泳池、玻璃暖房等，則不屬于房產。與房屋不可分離的附屬設施，屬于房產。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算，則這部分建筑物的造價不計入房產原值，不繳納房產稅。
案例一：A公司位于某市區(qū)，企業(yè)除辦公樓外，還包括圍墻、油罐、加油站罩棚、水塔、變電塔、停車場等建筑物，總計工程造價3億元，除辦公用房外的建筑設施工程造價2億元。假設當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。
方案一：將所有建筑物都作為房產計入房產原值。應納房產稅＝30000×（1－20%）×1.2%＝288（萬元）。
方案二：將停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應納房產稅＝（30000－20000）×（1－20%）×1.2%＝96（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少繳房產稅192萬元。
（二）計征方式的納稅籌劃
房產稅的征稅依據(jù)是從租計征和從價計征，而從價計征房產稅是依照房產原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據(jù)。房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1．2％；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12％。
從表面上看，從租計征比從價計征稅率要高很多，但并不是在任何情況下，從價計征方案更優(yōu)。
以長沙縣的房產舉例說明如下：
1.房屋自用還是出租，從租計征與從價計征的臨界點確定：
從價計征應納房產稅=房產原值×（1-20%）×1.2%
從租計征應納房產稅=年租金×12%
因企業(yè)出租房屋，同時還應繳納營業(yè)稅及附加，按當?shù)囟惵薁I業(yè)稅5%；城建稅5%；教育費附加2%。
當從租計征與從價計征稅負相等時：
房產原值×（1-20%）×1.2%=年租金×12%+年租金×5%×（1+5%+2%）
由此得出，年租金/房產原值=5.53%
當年租金/房產原值＜5.53%時，從租計征方式更優(yōu)，稅負更低；當年租金/房產原值＞5.53%時，從價計征方式更優(yōu)，稅負更低。
2.籌劃案例：
案例二：A公司建有一棟高層商住樓，第一到第六層樓設計為商場，資產成本為2000萬元，如果出租，預計年租金800萬元。經股東會決議決定將該商住樓用于出租。B先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。
方案一：A公司與B先生簽訂房屋租賃合同，年租金800萬元。則應繳納房產稅：800×12%=96(萬元)；營業(yè)稅及附加:800×5%（1+5%+2%）=42.8(萬元)。合計稅費138.8萬元。
方案二：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務餐飲業(yè)，然后與B先生簽訂承包經營合同，年承包費800萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。則應繳房產稅2000×(1-20%)×1.2%=19.2(萬元);營業(yè)稅及附加同方案一。
可見：方案2巧妙地將出租行為轉變?yōu)槌邪洜I行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅76.8萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定,如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照,則企業(yè)向其提供各種資產收取的各種名義的價款,均屬于企業(yè)內部分配行為,不屬于租賃行為。因此,如果企業(yè)以自己的名義領取營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證,將房屋承租人聘為經營者,將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去,收取承包收入,那么原有的房產就可以按從價計征,這樣就可以避免較高的房產稅。
案例三：基本情況同上例，租金（承包費）仍為800萬元，但該資產成本改為15000萬元。
方案一：從租計征方式所交稅金不變。
方案二：從價計征方式
應繳房產稅15000×(1-20%)×1.2%=144(萬元);營業(yè)稅及附加同方案一。
此時，我們發(fā)現(xiàn)從租計征方式優(yōu)于從價計征。分析其變化主要原因，是由于年租金/房產原值＞5.53%時，從價計征方式更優(yōu)，稅負更低。
另外還需注意的是，目前企業(yè)出租時不僅只是房屋設施自身,還有房屋內部或外部的一些附屬設施及配套服務費,比如機器設備、辦公用具、附屬用品。稅法對這些設施并不征收房產稅。而我們在簽訂房屋出租協(xié)議時,往往將房產和這些設施放在一起計算租金,這樣就無形增加了企業(yè)的稅負。因此我們在簽訂房屋租賃合同時,應合理、有效分割租賃收入,將附屬設施及配套服務費單獨計算使用費收入,以減輕房產稅的稅負。
四、結語
企業(yè)房產稅的納稅籌劃可以從多方面入手，比如征稅對象、納稅范圍、計稅依據(jù)及稅收優(yōu)惠等，不同的單位有不同的具體情況，各單位可以根據(jù)自身實際情況進行具體分析籌劃。
參考文獻：
關鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達國家 啟示
納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結果，是增強企業(yè)綜合競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經營管理活動中其他費用支出同等重要。了解、學習發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業(yè)納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。
納稅籌劃的國際比較
納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較
納稅籌劃在發(fā)達國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項活動，以節(jié)約稅金支出，同時也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的咨詢和業(yè)務。如今美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務師事務所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。在國外，尤其是大企業(yè)在已形成的財務決策活動中，有納稅籌劃先行的習慣性做法，這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關規(guī)定作為重點考察內容中看出?？鐕緦{稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也相當可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些業(yè)內人士和專業(yè)稅務機構看好，不少機構已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。
商品課稅籌劃比較
國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產品課稅，除了增值稅、消費稅等產品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產品、商品生產和經營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美國產品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產和批發(fā)企業(yè)從事經營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產或銷售同一產品的企業(yè)相互之間增值稅稅負就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會驅使稅負重的企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進行公平競爭。其次，我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負不同，就給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產經營核電設備并兼營核電設計、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個核電站，設工程總造價為9000萬元，根據(jù)測算，該項目的設計、技術服務費為2000萬元，項目土建安裝費為2000萬元，設備供應價為5000萬元。如果將該項目簽訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有關規(guī)定，該企業(yè)應全額繳納增值稅。如果設備部分的購進價為4000萬元，則需繳納流轉環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬元（9000×17%-4000×17%）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個2000萬元的技術服務合同，一個2000萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設備供貨合同，則應繳納營業(yè)稅160萬元（2000×5%+2000×3%），應繳納增值稅170萬元（5000×17%-4000×17%），該企業(yè)合計應繳納流轉環(huán)節(jié)稅為320萬元。當然，企業(yè)要想實現(xiàn)該納稅目標，需要籌劃人員事先對該工程項目的相關事項進行調研、測算，在此基礎上做出各種備選方案再進行比較、確定，并切實參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計上進行分別核算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。
所得課稅籌劃比較
在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實際收益越少。對此進行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進行籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因為它不僅在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大。由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程又規(guī)定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業(yè)進行納稅籌劃的空間就更大了。
發(fā)達國家企業(yè)納稅籌劃的啟示
借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，對拓展我國稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國家稅收理論的局限，既從國家財政角度和宏觀調控角度研究稅收，也從企業(yè)財務角度和微觀企業(yè)行為角度分析稅收。在市場經濟條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內的各種經營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關重要，國家稅收作為一項企業(yè)經營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質上也符合稅收立法精神。企業(yè)有權力選擇安排經營活動、財務活動，當然也有權充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。事實上，企業(yè)作為盈利性的經濟組織，其運作應重點關注它的經濟性，經濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，即如何滿足社會其他利益相關者的利益。經濟性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對待經濟性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經濟性的社會性，只要適合經濟性目標而不違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業(yè)的一種理，不管如何評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè)其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。
關鍵詞:企業(yè)集團;納稅籌劃;財務管理目標
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0006-02
企業(yè)集團納稅籌劃,是指從集團發(fā)展的全局出發(fā),基于法制規(guī)范,通過對集團內部各成員企業(yè)的融資、投資以及收益實現(xiàn)的進度、結構等進行合理安排,盡可能減少不必要的納稅支出,以實現(xiàn)企業(yè)集團稅后利潤的最大化或稅負最小化目的的一種戰(zhàn)略籌劃活動。納稅籌劃是企業(yè)集團財務管理決策的重點之一,是集團發(fā)揮資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢實現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業(yè)集團的納稅籌劃主要包括企業(yè)投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產經營管理的納稅籌劃。
一、企業(yè)集團納稅籌劃的必要性
1.企業(yè)集團納稅籌劃是降低納稅成本、規(guī)避納稅風險的重要措施。納稅成本具有收益變現(xiàn)程度的非對稱性和完全的現(xiàn)金性兩個顯著特征。對于一個法人企業(yè)而言,由于自身現(xiàn)金調劑能力的限制,在納稅現(xiàn)金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業(yè)集團是由若干個成員企業(yè)組成的一個利益聯(lián)動的有機體,在諸如納稅現(xiàn)金流量的計劃安排與統(tǒng)籌調劑方面可以利用科學的納稅籌劃創(chuàng)造出更大的彈性優(yōu)勢,實現(xiàn)在集團整體上與成員企業(yè)個體上納稅能力的相對提高或納稅風險的相對減少。
2.企業(yè)集團納稅籌劃是實現(xiàn)集團財務管理目標的具體要求。企業(yè)集團的財務管理目標是最大限度地發(fā)揮集團資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢,實現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效率性,以期確定并不斷拓展市場的競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)集團價值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標進行。企業(yè)集團的納稅活動要實現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效果就必須進行統(tǒng)一的納稅籌劃。企業(yè)集團不同于單個企業(yè),它是由多個成員企業(yè)組成,每個企業(yè)的納稅活動勢必會影響企業(yè)集團的財務目標的實現(xiàn)。只有從一個企業(yè)集團全局性的戰(zhàn)略目標出發(fā),合理進行納稅籌劃,才能使集團整體最少納稅。
3.企業(yè)財務管理目標的制定受到環(huán)境影響,必須適應環(huán)境的變化。企業(yè)財務管理目標必須綜合考慮各相關者的利益,這其中有權益資本所有者、知識資本所有者和社會發(fā)展的需要。因此,企業(yè)財務管理的總目標也演進為基于權益資本、人力資本和社會資本之上的企業(yè)價值最大化?，F(xiàn)代企業(yè)集團利用稅收優(yōu)惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃,對于微觀主體的直接作用體現(xiàn)為有利于增強企業(yè)的競爭力、有助于企業(yè)制定正確的財務決策、有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念、有利于提高企業(yè)的經營管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃的目標,概言之,就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實現(xiàn)“經濟納稅” 。
二、企業(yè)集團投資的納稅籌劃策略分析
投資是企業(yè)永恒的主題,它既是企業(yè)誕生的唯一方式,也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展最重要的手段,對投資主體來說,投資的主要目的就是盈利,對盈利的關注應充分考慮各種稅收因素。企業(yè)集團投資的納稅籌劃是指企業(yè)集團根據(jù)國家法律法規(guī)中有關投融資的減免稅優(yōu)惠,借助成員企業(yè)的新建及合并,項目投資的合理配置,達到納稅籌劃的目的。
1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達的市場經濟條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過納稅籌劃,選擇稅收負擔較輕的組織形式。企業(yè)集團依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對核心企業(yè)的類型選擇,達到減輕稅收負擔的目的。
2.投資行業(yè)的選擇。在中國,稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在進行投資時,要予以充分的考慮,結合實際情況,精心籌劃投資行業(yè)。企業(yè)集團可以根據(jù)國家產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對被投資企業(yè)所從事產業(yè)的選擇,以達到減輕稅負的目的。例如,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標之一是為了調整產業(yè)結構。企業(yè)集團可以利用自身優(yōu)勢,有意識地進行多元化投資,充分利用政府在調整產業(yè)結構上的政策,調整成員企業(yè)的生產結構,通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
3.投資方式的選擇。目前,中國一些企業(yè)集團積極致力于資本運作、企業(yè)重組,選擇合理的投資方式對于減輕稅負將具有重要經濟意義。對投資者而言,投資者可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產權、專有技術、土地使用權等作價投資。中國稅法規(guī)定,以不動產、無形資產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征營業(yè)稅,但轉讓該項股權,應按轉讓所得額繳納營業(yè)稅。而且,中國稅法還規(guī)定,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資,或作為聯(lián)營條件,將房地產轉讓到投資、聯(lián)營的企業(yè)中,這種行為具有投資的性質,與房地產的出售不同,沒有取得轉讓房地產的收入,按有關規(guī)定暫免征收土地增值稅。
4.投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,中國稅法對投資者在不同地區(qū)進行投資給予不同的稅收優(yōu)惠政策,如經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)集團可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的納稅籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。因此,投資者可根據(jù)需要,向這些地區(qū)進行投資,以減輕稅收負擔。
三、企業(yè)集團籌資的納稅籌劃模式分析
1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中,企業(yè)應首先比較債務資本與權益資本的資金成本,包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。中國稅法規(guī)定,權益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權益資本所有者的股息收入,征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用,從應納稅所得額中扣除。因此,企業(yè)集團可以通過設計資本來源結構,舉債投資,加大債務資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴大生產規(guī)模過程中,也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務成本。并且,有時可以利用其境外的關聯(lián)企業(yè)以債務資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息。但這并不意味著負債越多越好,企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產倒閉。
2.租賃模式。租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險;二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負。同時,租金的支付比較穩(wěn)定,與購買機器設備相比,具有較大的均衡性。因為購買設備時,其價款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤,以減輕稅負。
3.可轉換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時,若債券轉換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以,該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經濟利益。
四、企業(yè)集團經營管理過程的納稅籌劃
1.存貨計價納稅籌劃方法。按新的會計準則,各種存貨發(fā)出時,企業(yè)集團可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本,選擇不同的存貨計價方法將導致不同的會計利潤和存貨估價,并對企業(yè)稅收負擔產生影響。在物價持續(xù)下降的情況下,企業(yè)應選擇先進先出法,才能減輕企業(yè)稅收負擔。物價持續(xù)波動的情況下,則易采用加權平均法或移動加權平均法,以避免企業(yè)各期應納稅所得額的上下波動。
2.合理選擇固定資產的折舊方式。折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移,可以在計算應納稅所得額時予以扣除,因此它有著“稅收擋板”的作用,因為每個納稅期折舊額的大小,會影響企業(yè)當期的應納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
3.銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成,進而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計算確認企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式,企業(yè)確認銷售收入的時間不同。因此,企業(yè)應根據(jù)產品銷售策略選擇適當?shù)氖杖氪_認方式,盡量推遲確認收入,從而延遲納稅義務的發(fā)生時間。
4.選擇合理的費用列支方式。首先,要是企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應將國家允許的費用足額列支。包括按國家規(guī)定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經費等。其次,要充分預計可能發(fā)生損失和費用。對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入,如大修理費等。
總之,集團公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導向功能有機地融匯到企業(yè)財務決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團市場價值取向促使集團整體理財行為的科學化最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。
參考文獻:
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關鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產業(yè)
在金融風暴席卷全球的背景下，我國經濟也不可避免地受到影響，特別是地產置業(yè)，房地產市場萎縮，投資增速回落，預售情況不佳，再加上前期宏觀調控的壓力，房地產企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。
在不違反稅法的前提下進行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風險，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權利。據(jù)專家測算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產開發(fā)項目是典型的資金密集型行業(yè)，進行必要的稅收籌劃，對企業(yè)有效降低運營成本，增加收入利潤，具有相當重要的意義。
1房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運營成本之一，有效地進行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運營成本的途徑。下面以一個案例進行說明：
某公司2005年3月在湖南注冊成立，注冊資金2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務是汽車租賃，年營業(yè)額達1000萬元人民幣。按照5％的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：
（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財稅2002年208號文件規(guī)定，如果服務性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達到其員工總數(shù)30％，可以免3年營業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務是汽車租賃，屬于服務性行業(yè)，對招收員工的學歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。
（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財稅2004年93號文件規(guī)定，如果服務性企業(yè)安置軍隊退役士官達到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊退役士官作為其員工，就可以在3年內免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。
以上是稅收籌劃方式的一個小的運用，可帶來可觀的經濟效益。隨著我國社會主義市場經濟日趨成熟，由于納稅風險、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經濟前臺，成為企業(yè)控制成本的利器。
2房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性
2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性
國家關于房地產行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會計處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規(guī)定的政策條件。
2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性
計劃經濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經基本消除。
2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性
隨著市場經濟的發(fā)展和國家稅法體系的完善，國家對企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國家稅務總局正式公開承認了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報紙《中國稅務報》上開辟《籌劃?？?，專門討論稅收籌劃的理論和實踐知識。
3房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法
房地產開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進行稅收籌劃。當前房地產開發(fā)企業(yè)可以進行稅收籌劃的主要有：營業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。
3．1營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅。
3．1．1合作建房籌劃法
所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經評估該建筑物價值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時，甲企業(yè)通過轉讓土地使用權擁有了部分新建房屋的所有權，應以轉讓無形資產項目計算營業(yè)稅，其轉讓土地使用權的營業(yè)額為2000萬元，甲應繳納的營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營業(yè)稅。
3．1．2承包合同籌劃法
工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設單位簽訂合同時，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，屬于服務業(yè)，應繳納5％的營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務業(yè)適用5％的稅率，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加的稅負也會相應加重。
3．1．3減少應稅項目流轉次數(shù)籌劃法
我國稅法規(guī)定，房地產等不動產轉讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復征收的，轉讓次數(shù)增加便會導致重復納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應納營業(yè)稅1000萬元，城市維護稅70萬元及教育費附加30萬元，以上二項稅合計1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉手銷售，再次支付相關稅1100萬元，乙企業(yè)實際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房僅被銷售一次，只需交納一次營業(yè)稅，乙房地產企業(yè)實際可以收回的借款就是2億元了。
3．2土地增值稅籌劃
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得增值額征收的稅種。
3．2．1成本核算對象的籌劃
房地產開發(fā)企業(yè)可設立一家獨立的裝飾公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購房戶簽訂的房地產銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購房戶簽訂的裝修合同。房地產開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務收入，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經營收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。
3．2．2利息扣除方式的籌劃
《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和的5％以內計算扣除；凡不能按轉讓房地產開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，利息支出不能單獨計算，而應并入房地產開發(fā)成本中一并計算扣除。房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本之和的10％以內計算扣除。房地產企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產項目主要依靠負債籌資歷，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資歷，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發(fā)費用。
3．2．3合理確定增值額進行籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項目金額的20％的，應就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時對納稅人既建造普通標準住宅又搞其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額。不分別或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進稅率，價格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價高未必利大。因此，在確定房地產銷售價格時，要全盤考慮，既要考慮價格的競爭力又要考慮企業(yè)的最終收益。
3．3企業(yè)所得稅籌劃
與營業(yè)稅等流轉稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因為流轉稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對企業(yè)所得稅的影響后才是真實的效益。
3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃
選擇投資地區(qū)進行稅收籌劃，是伴隨著國家對部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺而產生的，符合國家宏觀經濟政策，因此得到官方承認與支持。納稅人經過核算其成本和收益，可在經濟特區(qū)、經濟開放區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊。如果企業(yè)已經在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。
3．3．2選擇從屬機構籌劃
企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
關鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業(yè)
0引言
2008年世界金融危機引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯(lián)合的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實價值。論文百事通目標企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點，因此企業(yè)如何選擇目標企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標企業(yè)進行選擇時，結合現(xiàn)行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃進行探討。
1企業(yè)并購與納稅籌劃相關理論
企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購通常指一家企業(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業(yè)的經營控制權和全部或部分資產所有權的產權交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經濟的發(fā)展，各項稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關系到納稅人實得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2企業(yè)并購中對目標企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達到加強各生產環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標企業(yè)的產品與并購企業(yè)的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標企業(yè)，應充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：A公司的核心產品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機會合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設兩家企業(yè)資產、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事
中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼?，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產、閑置資產或關閉破產企業(yè)的有效資產；③獨立核算、產權清晰并逐步實行產權主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質和經營狀況的目標企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標企業(yè)經營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業(yè)經營的虧損，將目標企業(yè)經營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節(jié)約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關虧損企業(yè)所得稅事項的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。②被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。[3]
例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預計未來兩年內盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴大經營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質性經營活動。假設向東公司凈資產的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內不轉讓所取得的股權。（假設截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預計在12個月后出售股權不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產的公允價值高低直接關系到可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應結合具體情況，對目標企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經營狀況進行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務于并購中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
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[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經濟科學出版社,2009:331-340.
關鍵詞 施工企業(yè) 全面預算管理 實施
受國家宏觀調控及市場招投標活動等因素的影響，施工企業(yè)年度內承接施工任務的數(shù)量和實現(xiàn)工程結算收入的多少存在諸多的不確定性，進行全面預算管理有一定的難度。但全面預算管理作為一種重要的管理工具和管理方法，在我國企業(yè)中越來越受到廣泛的重視和推廣，并取得了一定的成效，對建立現(xiàn)代企業(yè)財務制度，降低成本、增強競爭力有著重要的意義。結合本人具體工作中的實踐經驗就以下幾個方面初步論述施工企業(yè)加強全面預算管理的必要性和可行性。
一、全面預算管理的含義
全面預算管理是根據(jù)企業(yè)目標所編制的經營、資本、財務等年度收支計劃，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關企業(yè)未來一段期間內全部經營活動各項目標的行動計劃與相應措施的數(shù)量說明，它反映的是一整套預計財務報表和其他附表。
二、施工企業(yè)實施全面預算管理的必要性
（一）實施全面預算管理是施工企業(yè)資金管理的需要
施工企業(yè)各施工項目點多廣，為了確保工程項目的順利施工及結算需要，開設了許多的臨時結算帳戶，施工企業(yè)的資金比較分散。施工企業(yè)參加招投標，就必須要繳納投標保證金及中標之后繳納一定的履約保證金。企業(yè)的全面預算體系中的現(xiàn)金流量預算，就是通過對施工企業(yè)現(xiàn)金收入、支出和結余進行分析和編制，從而提出資金安排和籌資計劃的預算。
（二）實施全面預算管理是施工企業(yè)建設現(xiàn)代企業(yè)管理制度的需要
施工企業(yè)全面預算管理是指企業(yè)在對項目實施及各種材料市場進行充分調查了解的基礎上，依據(jù)本單位的生產、管理等實際情況，制定切實可行的內部各部門、各單位的相應經濟指標，對企業(yè)各項資源進行合理分配；并以此為基礎制定完整的、科學的考核指標和激勵制度；按制定的預算指標對施工中的各階段目標的執(zhí)行情況進行檢查，改進管理手段加強控制，有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)明確各部門的職責、權利，就必須完善企業(yè)法人治理結構，更好的建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。加強內部管理，必須得有科學的管理辦法，而全面預算管理辦法就是一種比較科學的管理辦法。
（三）實施全面預算管理是施工企業(yè)合理節(jié)稅和不斷提高技術水平的需要
施工企業(yè)涉及的主要稅種有：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅及資源稅。營業(yè)稅是按收入3%的固定比例征收，稅收籌劃的空間較??；企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)年度經營所得，按稅收要求進行納稅調整后計算繳納的，有一定的稅收籌劃空間。而要想進行納稅籌劃合理節(jié)稅，避免不必要的稅收支出的產生，企業(yè)必須做好財務管理，按稅收要求來核算成本，進行成本管理，通過分析預算指標找出納稅籌劃的空間，避免不必要的稅收支出。例如，施工企業(yè)可以充分利用稅法給予的科技經費稅前加計扣除50%的標準，通過稅前加計扣除節(jié)約納稅成本。通過全面預算制定各個施工程序的成本開范圍和要求，并按標準對各個工序的成本進行監(jiān)控，避免出現(xiàn)重復繳稅的情況或漏繳稅款的情況。
（四）實施全面預算管理是降低施工成本的需要
降低成本應通過科學認真的分析每個施工步驟、施工方案、施工工藝和施工技術，結合當?shù)氐慕ㄖ牧蟽r格，找出能夠降低成本的每一個施工步驟和施工工藝，將成本指標具體分解到員工個體，通過有效的考核獎懲制度，調動員工的積極性，真正實現(xiàn)降低成本的目標。全面預算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產經營活動的方方面面，將產供銷、人財物全部納入預算范圍。通過制定全面預算管理指標，具體明確各個工程項目的實際情況：包括各項施工材料的價格、用量、人工費等，找出成本優(yōu)勢和不足，找出降低成本的途徑，制定有效的、完整的實施指標和實施計劃，制定科學的考核指標體系和激勵制度，將檢查結果與預算指標進行對比，對比差額，加強控制。
二、施工企業(yè)實施全面預算管理的可行性
（一）施工企業(yè)具有預算管理的基礎
施工企業(yè)的投標報價依據(jù)是根據(jù)國家或者各個行業(yè)制定的預算定額，依據(jù)工程所在地的建筑材料單價，所在地的取費標準，投標工程的現(xiàn)場考察情況，再利用預算軟件編制而成。項目的預算編完后，企業(yè)綜合考慮競爭對手的報價方式，以最低單價為依據(jù)最終確定自己的投標報價。實際上已完成了預算管理的初步預算，再對其按目標及項目進行指標分解和加入資金預算即可完成全面預算。
（二）施工企業(yè)具有預算管理的人力資源基礎
根據(jù)國家對施工企業(yè)資質的管理要求，每個等級的施工資質須具備一定的初、中、高級職稱的工程、統(tǒng)計、會計、機械、經濟等方面的技術人員，企業(yè)的投標報價還必須依據(jù)工程預算，施工企業(yè)還必須而且也擁有各個等級的工程預算人員。
（三）施工企業(yè)具有編制各項預算所需的資料基礎
施工企業(yè)參與投標活動，都記錄了別的施工企業(yè)的投標報價等基礎資料，只要我們認真統(tǒng)計以往收集的資料，仔細測算其投標次數(shù)與中標項目的次數(shù)，很容易測算出中標的概率，尤其是各種不同投資規(guī)模的工程的中標概率和中標金額。施工企業(yè)只有結合當前各種工程的投資規(guī)模和實施情況，根據(jù)測算的中標概率，通過全面認真分析，才能制定出比較詳細的切實可行的承接工程任務的指標。不同的工程投資規(guī)模，不同的施工環(huán)境，導致不同的施工管理費指標和不同的成本指標，企業(yè)只有通過全面預算，并結合項目所在地的實際情況，才能制定出科學合理的費用、成本考核指標。
綜上所述，加強全面預算管理是施工企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、充分挖掘內部潛力、不斷降低成本和不斷提高企業(yè)競爭能力和科技能力的重要的管理方法和手段，也是施工企業(yè)加強內部管理、建立和完善內部考核指標的關鍵。
參考文獻：
（國網日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長期以來，稅收成本在營業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關注。本文結合多年的實踐經驗，針對當前稅收籌劃意識欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認真分析實踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來的籌劃機遇，從具體業(yè)務出發(fā)，分析了實施稅收籌劃的可能性，認識到稅收籌劃在該類企業(yè)提高經濟效益中的巨大作用。同時通過對企業(yè)涉稅過程的探討，在稅收實務中對施工安裝類企業(yè)進行合理籌劃具有一定的理論和實踐指導意義，盡可能地減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
關鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類集體企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1．對稅收籌劃認識不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個概念，但實踐中還存在認識誤區(qū)、全員參與意識不強的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經營管理層對稅收籌劃的關注不足，沒有從整體經營成果的角度考慮稅收籌劃以及相關的問題。當涉及到稅收籌劃問題時，沒有經過認真調查研究，并認為這是財務人員的職責范圍，不能將其作為一項系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機遇。再次，財務人員被動應付、閉門造車，關鍵時刻往往束手無策?？傮w來說，企業(yè)缺乏高層領導、基層員工、財務人員“三位一體”的協(xié)調籌劃機制。
2．不當籌劃造成額外成本
目前，在進行稅收籌劃時，對企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時對長期利益缺少關注，對整體效果視而不見，單純強調節(jié)稅。如果對稅收籌劃操作不當，很可能會使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負責人在企業(yè)出現(xiàn)稅務風險時，卻傾向于尋求到稅務機關進行公關，有時可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產生隱藏的稅收風險后患無窮，從長期來說會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。
3．籌劃政策運用不充分
從施工安裝類集體企業(yè)的角度來看，工程項目相對復雜、施工量比較大，耗費了大量的固定資產，并且固定資產的種類繁多，資產價值也很高，這些比較重要的固定資產包括房屋及其他建筑物，運輸、辦公和機械設備等。企業(yè)固定資產價值總額，占到所有資產總值的30%以上。以施工安裝類集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產，在使用過程中的價值折舊也會很高。為了全面考慮固定資產折舊的抵稅效應，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對固定資產折舊進行納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》及實施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細的特點，企業(yè)在進行所得稅申報時可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對于固定資產折舊、大修費用、預繳方式以及費用臨界點等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅是最為復雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負中占較大比重，與企業(yè)年度內全部經營行為及其結果都有聯(lián)系，可抵扣項目的復雜性，令其成為各方關注的重點。從這個角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進行稅收籌劃。
1．固定資產折舊政策的利用價值
財稅[2014] 75號《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個固定資產價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購置不超過5000元的固定資產時，應盡可能地將其計人當期費用，增加費用扣除金額。
案例：企業(yè)購置臺式電腦共計8000元，其中主機5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項資產作為固定資產管理。
方案一：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦一并計入固定資產，固定資產入賬價值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計提折1日133.33元，每年計提固定資產折舊額1600元。
方案二：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦，按主機5000元、顯示器3000元分別單獨記賬，根據(jù)財稅[2014]75號文件要求，主機及顯示器金額可以單獨計入當期費用，所以1月份購置的固定資產可計人當期費用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見，方案二全部計入當期費用，一方面加大了當期扣除金額，另一方面由于當月增加的固定資產，本月不計提折舊，下月計提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時間價值帶來的收益。
固定資產折舊年限和預計凈殘值的選擇，可充分享受費用抵扣帶來稅款的時間價值。折舊年限在企業(yè)會計制度中要求按實際使用年限，稅法中對部分固定資產規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類企業(yè)固定資產數(shù)量較多、價值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時，應該盡量采用稅法規(guī)定范圍內較短的年限，較高的折舊費用計入成本，從而減少當期應繳納稅費的所得額，這樣既能縮短固定資產投資過程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉，同時還能獲得資金周轉的時間價值。
2．固定資產大修費用列支渠道的利用價值
企業(yè)固定資產投入使用后存在著各種自然原因和技術原因的損耗，為增加資產的使用壽命進行的大修、技術改造等后續(xù)支出時有發(fā)生。會計準則規(guī)定，固定資產的后續(xù)支出，符合資產確認條件的，應當予以資本化；不符合資產形成條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)所得稅法實施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實際，作為一項長期攤待費用，自費用支出的次月起，評估固定資產可使用年限，并按使用年限科學分期攤銷，攤銷期不低于3年。
企業(yè)固定資產大修支出評估，應同時滿足以下條件：其一，修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；其二，修理后的固定資產的有效使用年限延長2年以上。稅收籌劃過程中企業(yè)發(fā)生的大修理費用，應盡量在攤銷期內費用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業(yè)所得稅預繳方式的利用價值
企業(yè)所得稅征收以年為計算單位，采取分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳稅費是保證稅款及時、均衡入庫的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個季度盡量少確認所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類企業(yè)確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內，根據(jù)企業(yè)情況確認相關的工程結算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預繳方式。第一種是按納稅期限的實際數(shù)預繳；第二種是按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳；第三種是經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳。企業(yè)應在充分預測評估未來年度盈利的基礎上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務機關規(guī)定認可的預繳方式。
如果評估企業(yè)未來一年應納稅所得額趨勢下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評估未來一年應納稅所得額趨為增長，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。
4．費用臨界點的利用價值
施工安裝類企業(yè)的工程成本費用的列支情況直接影響著企業(yè)應繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對成本費用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費用支出扣除范圍和標準大小以及是否準予在稅前扣除，對企業(yè)應納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關系到企業(yè)稅負比例的高低。
稅法規(guī)定的有比例限額的費用不能超過限額允許的范圍，限額以內的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應納稅所得額。因此，對各項費用臨界點的控制必須足夠重視。
本文擬結合施工企業(yè)的實際情況，對這個問題進行初步探討。
一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性
目前我國經濟建設正在快速發(fā)展，全國各地都在加緊各種工程建設。但是近年來，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題使建筑施工企業(yè)陷入發(fā)展緩慢的境地。為了在激烈競爭的市場中承攬到的施工任務，相互壓低報價，墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，利潤微薄，加之建設單位普遍拖欠，施工企業(yè)資金更是捉襟見肘。因為利潤微薄，企業(yè)無法形成自身積累，又因墊資施工，企業(yè)資金更加緊缺。為了籌措資金，施工企業(yè)不得不通過企業(yè)內部集資，銀行貸款或企業(yè)間拆借資金等方式施工籌措資金，從而加劇了企業(yè)的資金成本，更加縮小施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下，施工企業(yè)更應通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴大利潤空間。
二、稅收籌劃的原則
(一)合法性原則
在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴格按照稅法規(guī)定的充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的種種方式。
(二)財務利益最大化原則
稅收籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即財務利益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。
(三)穩(wěn)健性原則
一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風險也就越大，各種節(jié)減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅收籌劃應該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行的必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。
(四)節(jié)約性原則
稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力，財力和物力，稅收籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。
納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅收籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。
三、對營業(yè)稅的籌劃
(一)在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃
簽訂不同性質的合同會導致企業(yè)適用不同的營業(yè)稅率。當施工企業(yè)施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，可以利用閑置設備去分包其他企業(yè)的施工任務。因此，在簽訂經濟合同時，是簽訂機械租賃合同還是簽訂勞務分包合同都要慎重。
(二)盡量回避簽訂甲供料合同
施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應材料，設備后轉賬抵付工程款的情況，甲供材必須計入營業(yè)額交納營業(yè)稅。甲供設備如果不計入施工產值，就可以不計入營業(yè)額交納營業(yè)稅。施工企業(yè)在投標報價和結算時，應掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負。
(三)營業(yè)稅的納稅時間的籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜。因此，需要根據(jù)具體情況，握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。
四、對企業(yè)所得稅的籌劃
(一)利用固定資產折舊政策進行籌劃
《企業(yè)會計制度》對固定資產的折舊年限，預計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。
另外，由于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全，工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷，虛增當期利潤，增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)。因此，施工企業(yè)應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。
(二)對分期預繳、年終匯算清繳的納稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國家稅務總局規(guī)定，企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準則》，施工企業(yè)在資產負債表日確認合同收入與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。
(三)利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅收籌劃
不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個集團公司稅負的目標。
合理分配總機構的管理費用。稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達到降低企業(yè)整體稅負的目的。
五、對個人所得稅的籌劃
施工企業(yè)目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據(jù)項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據(jù)年度公司任務開發(fā)、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。這樣往往導致職工收入的不均衡現(xiàn)象，有的項目經理個人調節(jié)稅稅率達到45％，嚴重影響項目管理者的積極性發(fā)揮。所以，施工企業(yè)必須進行必要的個人所得稅籌劃。
(一)采用分攤籌劃法
隨時監(jiān)控項目成本利潤情況，提前預支獎金，使職工收入在項目經營期盡量趨于均衡。
(二)異地施工項目盡量辦理回所在
地納稅或申請查賬征收
根據(jù)國家及有關各省市的稅法政策，對異地建安施工企業(yè)按營業(yè)的額的一定比例(各地規(guī)定不一樣，一般在0.5-1％)計征個人所得稅，這樣一個5000萬的異地項目應計稅5000×1％=50萬元，而按實查賬征收或回所在地繳稅肯定達不到這么高的比例。
(三)合理提高職工福利
施工企業(yè)在生產經營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金，失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，以國家規(guī)定的高限額為職工繳納住房公積金，降低職工名義工資等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能調動員工積極性，減少稅賦，降低經營風險和福利負擔。
六、施工企業(yè)稅收籌劃需注意的問題
(一)謹防進入籌劃誤區(qū)
首先，樹立依法納稅意識，這是每一個企業(yè)應盡的職責和義務，嚴禁以稅收籌劃之名進行各種逃避稅款的活動，這將于國于己都不利。其次，要避免越位籌劃，采取不適當?shù)卣{節(jié)各種收支費用等伎倆，以獲取稅收上額外好處和不當利益。
(二)做到稅收籌劃在先
稅收籌劃具有預先性，企業(yè)的經營行為一旦既成事實，相應的納稅義務便告確立。因此，施工企業(yè)在做出重要的經營安排和重大的決策之前，就首先要把稅收籌劃作為企業(yè)總體決策的一項重要內容，緊密結合國家稅法的有關規(guī)定和要求，事先進行經營結果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施。
(三)樹立成本效益觀念
稅收籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經營成本，提高經濟效益。對此，施工企業(yè)進行籌劃時應周密部署、統(tǒng)籌安排。既要注重個案分析，對稅收籌劃的預期收益與籌劃過程中發(fā)生成本進行得失比較和效益分析，達到稅收籌劃的收益大于支出的預期理想效果，又要強化稅收籌劃的系統(tǒng)性，不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅賦的高低，而是要著眼于整體稅賦的輕重，確保稅收籌劃目標的順利實現(xiàn)。
