發(fā)布時(shí)間：2023-10-08 15:43:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的常用的會(huì)計(jì)核算方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅是對(duì)居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種，即對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)額征收的稅種。從會(huì)計(jì)角度講，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。
一、會(huì)計(jì)核算方法與稅收籌劃的關(guān)系
會(huì)計(jì)核算方法又稱會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認(rèn)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。
稅務(wù)籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，在稅法許可范圍內(nèi)，為達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)中進(jìn)行籌劃與安排的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為合理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)方法等都可以進(jìn)行籌劃、安排，通過控制納稅時(shí)間、數(shù)額多少來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
二、會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應(yīng)用策略
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會(huì)計(jì)核算方法有銷售收入確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運(yùn)用這幾種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。
(一)利用收入確認(rèn)不同進(jìn)行所得稅稅收籌劃
銷售方式不同，決定銷售收入結(jié)算方式不同，每種結(jié)算方式對(duì)銷售收入確認(rèn)條件有對(duì)應(yīng)要求，每種銷售收入確認(rèn)條件影響了收入確認(rèn)時(shí)間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；而賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。在所得稅稅收籌劃時(shí)，可通過對(duì)結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間，特別是通過控制臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間來進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時(shí)，可以通過推遲收款時(shí)間或提貨單的交付時(shí)間，將銷售輸入確認(rèn)延遲至下一年度，從而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年度納稅額降低。
(二)銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用
銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在關(guān)聯(lián)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格實(shí)現(xiàn)均攤利潤(rùn)或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。
例1：天華汽車零部件集團(tuán)公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國(guó)內(nèi)各省市，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費(fèi)用2000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮，所得稅率為25%。問如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃？
籌劃前：天華公司每個(gè)模具應(yīng)交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元
顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%?？偣窘o銷售子公司每件產(chǎn)品價(jià)格為15000元。則總公司應(yīng)交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元
銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元
兩公司共計(jì)納稅為1750+450=2200元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。
現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價(jià)降到12000元/件，則
集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元
銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元
兩公司共計(jì)納所得稅為1000+900=1900元
由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅2200-1900=300元。
比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅2500-1900=600元。
此外，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過在產(chǎn)品交易時(shí)抬高定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
(三)運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法進(jìn)行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計(jì)價(jià)高低，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤(rùn)數(shù)額并沒有發(fā)生改變，只不過不同的計(jì)價(jià)方法利用貨幣的時(shí)間價(jià)值、延期納稅達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種存貨核算方法特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，采取最有利的方法，達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。
舉例而言，當(dāng)國(guó)內(nèi)通貨緊縮時(shí)，即物價(jià)呈下降趨勢(shì)或者物價(jià)水平較低時(shí)，期末存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，這樣可以增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期所得稅稅額。金融危機(jī)后時(shí)代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法延遲納稅相當(dāng)于無形中獲得了一筆無息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當(dāng)然，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用
固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關(guān)系到當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到當(dāng)期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃，以下為實(shí)操方法與注意事項(xiàng)。
1、 折舊年限可選擇但并非任意
固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因?yàn)槭褂媚晗奘且粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)值，所以折舊年限是可選擇的。對(duì)于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內(nèi)的成本從而降低所得稅；對(duì)于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實(shí)現(xiàn)延期繳稅。這一觀點(diǎn)是被大眾所接受的，但在實(shí)際操作過程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個(gè)動(dòng)態(tài)，選定的折舊年限是一個(gè)固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。
從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)必須在此范圍內(nèi)選擇。
2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改
理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤(rùn)少，繳稅少，因而在適當(dāng)比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》要求企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能按照直線法提取折舊。對(duì)于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果一個(gè)企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會(huì)因成本降低而多繳稅。
會(huì)計(jì)、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)調(diào)整，其他情況下不得隨意更改。
總之，進(jìn)行所得稅稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無論是企業(yè)本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該加強(qiáng)守法意識(shí)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會(huì)計(jì)之友，2008（04）
【關(guān)鍵詞】信息化會(huì)計(jì)管理 會(huì)計(jì)服務(wù)器 會(huì)計(jì)流程再造 會(huì)計(jì)知識(shí)管理系統(tǒng)
1、 引言
上世紀(jì)40年代現(xiàn)代信息技術(shù)的興起,使會(huì)計(jì)領(lǐng)域也發(fā)生了天翻地覆的變化。然而隨著信息化投資黑洞、信息悖論、信息孤島等陌生字眼的出現(xiàn),以及對(duì)許多企業(yè)的信息化工程的影響,使包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的管理信息化前途遭受到莫大的質(zhì)疑。究竟應(yīng)該如何正確的看待管理信息化的現(xiàn)狀和如何開展會(huì)計(jì)管理的信息化工作,成為了我們值得深刻思考的問題。
2、 會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代特征
2、1會(huì)計(jì)管理是系統(tǒng)性管理。在信息化環(huán)境下,會(huì)計(jì)管理的系統(tǒng)性尤為突出,會(huì)計(jì)管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)既相對(duì)獨(dú)立有相互連接,形成一個(gè)流程完整的工作體系。從管理過程來看,無論是同屬事前管理的懷集預(yù)測(cè),決策和財(cái)務(wù)預(yù)算,還是事中進(jìn)行的會(huì)計(jì)控制,以及事后的會(huì)計(jì)檢查,考核和分析,都是屬于全過程的系統(tǒng)管理,強(qiáng)調(diào)的是提高整體經(jīng)濟(jì)效益。[1]
2、2會(huì)計(jì)管理注重“以人為本”的管理。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)體制下,科技進(jìn)步和管理水平高低歸根結(jié)底是對(duì)人才的需求和競(jìng)爭(zhēng)。以人為本,重視人才的培養(yǎng)的流向才是管理的重中之重。因此,加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng),充分激發(fā)員工主觀能動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性才是企業(yè)生命力的所在。會(huì)計(jì)管理也同樣涉及人本管理,在企業(yè)中不僅要培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的管理人才和技術(shù)骨干,也要關(guān)注會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),特別是競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)人才。
2、3會(huì)計(jì)管理更重視對(duì)無形資產(chǎn)的管理。知識(shí)是企業(yè)的無形資產(chǎn),發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)就要加大對(duì)無形資產(chǎn)的投入,因此,知識(shí)的生產(chǎn)必須加以保護(hù),而對(duì)無形資產(chǎn)的管理也更為嚴(yán)謹(jǐn)。隨著知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代的到來,企業(yè)管理的重心也在向著對(duì)無形資產(chǎn)的管理傾斜。知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源是這些無形太投資,最主要的外在表現(xiàn)形式,由此看來,無形資產(chǎn)的管理,在實(shí)際表現(xiàn)上就是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)和人力資源的管理。[2]
2、4會(huì)計(jì)管理正在向信息化管理發(fā)展。信息化管理是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)與現(xiàn)代管理方式相結(jié)合的管理模式。在會(huì)計(jì)管理工作中,采用網(wǎng)絡(luò)信息等現(xiàn)代科技手段,使更多的信息在網(wǎng)絡(luò)的平臺(tái)上得以互動(dòng)和共享。通過對(duì)資源的合理利用,也是會(huì)計(jì)管理邁入信息化,網(wǎng)絡(luò)化的新時(shí)代。
3、信息化會(huì)計(jì)管理方法
在信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)管理中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段由會(huì)計(jì)核算工作來完成,我國(guó)目前所使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和核算軟件等都是為數(shù)據(jù)準(zhǔn)備服務(wù)的,但要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理優(yōu)勢(shì),還需要綜合各方面的經(jīng)濟(jì)信息,這樣才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)提供決策支持。常用的會(huì)計(jì)管理方法就是我們前面提到的事前,事中和事后三大階段中采用的方法。
在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在著不同的備選會(huì)計(jì)方法,這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。手工會(huì)計(jì)條件下,對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外,成本效益原則也是必須要考慮的。手工會(huì)計(jì)條件下,成本效益原則主要是要考慮會(huì)計(jì)核算工作量不能太大,提供相關(guān)信息帶來的管理效益不能低于處理信息的成本。因此,在會(huì)計(jì)核算時(shí),常常需要由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)選擇既能保證一定的信息質(zhì)量,又比較簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)核算方法,但核算方法的選擇離不開會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,這就很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而在會(huì)計(jì)信息化條件下,由于會(huì)計(jì)核算過程可由計(jì)算機(jī)來完成,因此成本效益原則已不再重要;另一方面,會(huì)計(jì)信息的開放性和動(dòng)態(tài)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化,會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)規(guī)范化。因此,會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循以下原則:
(一)規(guī)范化原則。信息化條件下會(huì)計(jì)信息的開放性、智能化和實(shí)時(shí)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化,因此會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則,其意義在于:
1.有助于真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會(huì)、銀行、稅務(wù)、企業(yè))的實(shí)時(shí)對(duì)接,進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的協(xié)作和相互監(jiān)控。
2.可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算軟件研制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,加快管理型軟件的開發(fā)應(yīng)用。
3. 保證會(huì)計(jì)信息的可比性,減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷的機(jī)會(huì),在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
(二)準(zhǔn)確性原則。在信息化條件下,最需要考慮的是核算方法的科學(xué)性和合理性,準(zhǔn)確性將成為會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要原則。會(huì)計(jì)信息化條件下,大部分核算業(yè)務(wù)交給計(jì)算機(jī)處理,因此在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí),不必計(jì)較核算工作量的多少;而且,由于信息化環(huán)境下信息高度共享,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較手工環(huán)境下更易取得,不必為了權(quán)衡結(jié)果的精確性和過程的復(fù)雜性而選擇次優(yōu)的方法。
(三)及時(shí)性原則。信息化環(huán)境下的一個(gè)顯著特征是實(shí)時(shí)性,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、處理,會(huì)計(jì)信息的、傳輸和利用能夠?qū)崟r(shí)化、動(dòng)態(tài)化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的動(dòng)態(tài)化要求會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須考慮及時(shí)性原則。
(四)開拓性原則。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步,會(huì)計(jì)核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展,會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇會(huì)計(jì)發(fā)展過程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會(huì)計(jì)核算方法,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的不斷變革,與時(shí)俱進(jìn),提高會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量。
4、 信息化會(huì)計(jì)管理體系研究
4、1 電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的性質(zhì)
網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行等結(jié)算方式的興起,更加大了資金流控制的難度。由于網(wǎng)上開展得一系列商務(wù)活動(dòng)無法像傳統(tǒng)的結(jié)算方式一樣得到有形的記錄痕跡,同時(shí)由于信息處理的協(xié)同與集成,使得對(duì)信息流的管理變得復(fù)雜繁瑣,控制起來也變得異常困難。面對(duì)新的局面和新的信息化環(huán)境,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式改革勢(shì)在必行,新的會(huì)計(jì)管理方式呼之欲出。[3]
4、2 集成管理提出了會(huì)計(jì)管理的新內(nèi)涵
集成管理概念的提出,給會(huì)計(jì)管理信息化帶來了強(qiáng)大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先,企業(yè)的各種商業(yè)信息,與企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等是都由這個(gè)信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)收集、整理和的,因此作為會(huì)計(jì)系統(tǒng),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要首先與其他信息形成集成管理;其次,集成管理要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅要成為信息系統(tǒng)的組成部分,同時(shí)要兼顧一個(gè)管理系統(tǒng)的角色,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)功能本身具有的預(yù)算、決策、資金控制等全面的管理功能;第三,“管理信息系統(tǒng)(MIS)由生產(chǎn)管理、銷售管理、人力資源管理和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)等組合而成,但畢竟還沒有從各個(gè)獨(dú)立的分支有效的升華為一個(gè)整體,無法涵蓋企業(yè)的所有方面,僅僅是信息化的雛形階段。
4、3 供應(yīng)鏈管理擴(kuò)大了會(huì)計(jì)管理外延
隨著供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)逐步取代傳統(tǒng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)傳統(tǒng)的職能部門管理也隨同向供應(yīng)鏈一體化管理轉(zhuǎn)型,
在新的競(jìng)爭(zhēng)需求下,為企業(yè)的資金流,信息流和物流的集成化管理,指出了一條新的道路。各聯(lián)結(jié)企業(yè)間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)于實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基礎(chǔ),特別是資金管理問題。首先,各企業(yè)之間并不是真正意義上的整體,而是具有各自不同組織結(jié)構(gòu)和等級(jí)制度企業(yè)的聯(lián)結(jié),缺乏獨(dú)立企業(yè)中絕對(duì)權(quán)威和強(qiáng)制規(guī)范的約束。其次,在供應(yīng)鏈協(xié)議中,體現(xiàn)的是各方權(quán)利和義務(wù)的平等,任何一個(gè)企業(yè)都不會(huì)為了所謂的整體戰(zhàn)略目標(biāo)而犧牲自身的利益。供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)靠協(xié)議約束的虛擬組織,沒有更高一級(jí)的管理和凌駕在各成員間的機(jī)構(gòu),其合作是松散的并帶有鮮明的階段性,他們既是合作伙伴又是暗中相互的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,在信息資源和管理協(xié)調(diào)方面都不可能完全實(shí)現(xiàn)共享和透明。同時(shí)由于資金管理無論在各個(gè)締結(jié)企業(yè)還是在整條供應(yīng)鏈中不可動(dòng)搖的特殊地位,只有加大資金的監(jiān)控力度,保障資金管理,才能帶動(dòng)其他環(huán)節(jié)同步協(xié)調(diào)發(fā)展。筆者認(rèn)為與各個(gè)聯(lián)結(jié)企業(yè)你餓不資金管理相比,整個(gè)供應(yīng)鏈中資金流的協(xié)調(diào)管理系統(tǒng)更為復(fù)雜,龐大。因此,針對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的資金活動(dòng),要奉行“管控結(jié)合,以控為主”宗旨。在各聯(lián)結(jié)企業(yè)享有獨(dú)立決策的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能,使資金流動(dòng)信息透明化,在鏈條的決策過程中實(shí)現(xiàn)信息化會(huì)計(jì)管理,這是加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理不可或缺的重要途徑。
5、 結(jié)語(yǔ)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系雖然完備,但在信息化發(fā)展日益重要的企業(yè)管理領(lǐng)域,有些理論明顯跟不上發(fā)展的腳步,甚至被淘汰,繼續(xù)沿用可能對(duì)信息化會(huì)計(jì)管理工作的效果不能起到應(yīng)有的作用。為此,必須在繼承優(yōu)秀傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上根據(jù)時(shí)代性的特征,總結(jié)過去的缺陷,探討信息化環(huán)境下用于指導(dǎo)和支撐會(huì)計(jì)管理體系發(fā)展的新思路。信息管理的未來是知識(shí)管理,會(huì)計(jì)管理應(yīng)迅速捕捉這種發(fā)展趨勢(shì),借助管理平臺(tái)將二者結(jié)合起來。通過建立專家系統(tǒng)、人工智能系統(tǒng),利用神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)和決策樹等技術(shù),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高端應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
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1 電算化環(huán)境和傳統(tǒng)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法對(duì)比
1.1 賬戶設(shè)置方面的對(duì)比
通過研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)科目核算的實(shí)際方法就是賬戶,結(jié)合會(huì)計(jì)科目名稱來設(shè)置賬戶,有一定的差異存在于賬戶和會(huì)計(jì)科目之間。會(huì)計(jì)科目主要是從更深的層次來劃分會(huì)計(jì)要素,結(jié)合會(huì)計(jì)科目來設(shè)置賬目,以便有效地管理所有會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容,這種方法比較重要。在電算化環(huán)境下進(jìn)行,已經(jīng)淘汰掉了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算途徑,如建立賬套等,進(jìn)而發(fā)展了會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方法。在一定程度上調(diào)整了會(huì)計(jì)科目的形式、內(nèi)容等,建立了更加系統(tǒng)和科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系。
1.2 復(fù)式記賬方面的對(duì)比
會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)之后,人們就開始考慮是否要保持復(fù)式記賬,很多工作人員借助于記賬憑證,通過數(shù)據(jù)文件記錄在電腦中展示記賬,記賬工作可以通過單式記賬的方式來完成。但在數(shù)據(jù)庫(kù)文件中,通過記錄來記載記賬憑證中的借貸雙方,這種方式有著不同的表現(xiàn)形式,都是通過借貸雙方來展示所有業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。從本質(zhì)上來講,復(fù)式記賬和單式記賬之間是沒有關(guān)聯(lián)的。
1.3 憑證編寫與通過的對(duì)比
會(huì)計(jì)憑證作為一種重要的書面約束文件,主要記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和職責(zé)劃分等相關(guān)內(nèi)容,在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中,所有機(jī)構(gòu)都需要編寫和獲得會(huì)計(jì)憑證。因此,需將會(huì)計(jì)憑證的編寫和通過作為會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。相較于傳統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方式,可以直接輸入電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)憑證,也可以利用系統(tǒng)來完成。
1.4 賬簿登記方面的對(duì)比
以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析,首次會(huì)計(jì)確認(rèn)指的是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合而形成的會(huì)計(jì)核算形式。因此,在會(huì)計(jì)中,書面記載也屬于賬簿,但在手工會(huì)計(jì)中,賬簿沒有存在,因而無法制定有效的會(huì)計(jì)報(bào)表。
2 基于電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法
2.1 電算化會(huì)計(jì)中的建立賬套的途徑
在電算化環(huán)境下,企業(yè)在營(yíng)造企業(yè)體系的過程中,主要是借助于會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系中。會(huì)計(jì)主體有著不同的核算方式,主要是結(jié)合軟件來劃分會(huì)計(jì)對(duì)象所采取的會(huì)計(jì)途徑。因此,如果會(huì)計(jì)核算過程中,采用的是會(huì)計(jì)核算軟件,就需要將真實(shí)的系統(tǒng)核算信息給輸入進(jìn)來,并且制定一系列的注意事項(xiàng),促使企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)得到實(shí)現(xiàn)。
2.2 電算化會(huì)計(jì)中的初始設(shè)置方法
在電算化會(huì)計(jì)中,完成了建立賬套之后,就需要將核算籌劃活動(dòng)給開展下去。在這方面分為三個(gè)任務(wù):設(shè)置操作人員、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、在系統(tǒng)中輸入初始余額。結(jié)合實(shí)際途徑來開展三個(gè)任務(wù),會(huì)計(jì)核算會(huì)受到這三個(gè)任務(wù)完成情況的影響。在初始設(shè)置過程中,只有準(zhǔn)確地開展初始設(shè)置工作,才可以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
2.3 電算化會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶的方法
會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用,可以更加深入的劃分會(huì)計(jì)要素,通過會(huì)計(jì)科目來開設(shè)會(huì)計(jì)賬目,來有效管理會(huì)計(jì)對(duì)象中的所有環(huán)節(jié)。通過會(huì)計(jì)科目,可以得到很多會(huì)計(jì)資料,借助于本種方式,來營(yíng)造系統(tǒng)核算體系。
2.4 電算化會(huì)計(jì)中填制憑證與登記賬簿的方法
在電算化環(huán)境中的,會(huì)有很多資料產(chǎn)生,如賬簿、憑證報(bào)表等。在開展電算化會(huì)計(jì)體系工作時(shí),關(guān)鍵是填制憑證和登記賬簿。電算化會(huì)計(jì)從根本上改變了會(huì)計(jì)檔案途徑,在填制憑證和登記賬簿過程中,需要恰當(dāng)調(diào)整工作對(duì)象的屬性。
2.5 電算化會(huì)計(jì)中的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方法
具體來講,自動(dòng)轉(zhuǎn)賬指的是結(jié)合用戶定義,系統(tǒng)對(duì)轉(zhuǎn)賬憑證自動(dòng)生成。在電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)系統(tǒng)中經(jīng)常用到的一種方式就是自動(dòng)轉(zhuǎn)賬,它包括兩種情形,一種是結(jié)合相應(yīng)的函數(shù)進(jìn)行預(yù)算,方可以對(duì)憑證中需求的數(shù)值進(jìn)行獲取;另一種是直接從賬簿的數(shù)據(jù)中獲得相關(guān)數(shù)值,這樣記賬憑證就可以被直接生成出來。
通過會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施,可以營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境,為了避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,將相互制約和牽制的作用給發(fā)揮出來,就需要對(duì)職責(zé)分工制度和組織機(jī)構(gòu)等進(jìn)行合理構(gòu)建。為了避免破壞或者更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),就需要采取科學(xué)的方法來對(duì)計(jì)算機(jī)程序和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù),以便會(huì)計(jì)核算各個(gè)系統(tǒng)活動(dòng)的有效性和合法性得到保證。
關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)核算； 統(tǒng)計(jì)核算； 一體化； 增效
中圖分類號(hào)： F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2012）07-0016-01
會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的聯(lián)系與區(qū)別。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算有許多共同的要求，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方。核算目的相同：都擔(dān)負(fù)著為企業(yè)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)管理的職責(zé)，都是以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為主要目的；都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、迅速、全面；都要以完整、準(zhǔn)確的原始憑證為依據(jù)，按一定的指標(biāo)體系進(jìn)行核算；主要是圍繞企業(yè)的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，核算的總體范圍是一樣的。這些相同點(diǎn)，是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)統(tǒng)核算一體化的基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的主要差別有：核算對(duì)象、目的不同。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，總是表現(xiàn)和反映一定的資金運(yùn)動(dòng)。它是以個(gè)體為核算對(duì)象，側(cè)重于國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的某一方面或某一個(gè)體，僅僅考察個(gè)體的資金運(yùn)動(dòng)，其目的是為企業(yè)服務(wù)；而統(tǒng)計(jì)核算是以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)為核算對(duì)象，立足于宏觀來考察現(xiàn)象總體的數(shù)量特征，不僅對(duì)個(gè)體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行考察，而且還對(duì)總體的資金運(yùn)動(dòng)及實(shí)物運(yùn)動(dòng)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)狀況、自然環(huán)境和人力資源等進(jìn)行考察，其目的是為國(guó)家宏觀管理服務(wù)；核算原則、口徑、價(jià)格不同。會(huì)計(jì)核算的一般原則有客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；統(tǒng)計(jì)核算一方面按生產(chǎn)原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，另一方面又按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算勞動(dòng)費(fèi)用，如中間消耗的計(jì)算要求與總產(chǎn)值的計(jì)算口徑一致。會(huì)計(jì)核算的銷售收入是以取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證為依據(jù)，而統(tǒng)計(jì)核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù)；不合格品，會(huì)計(jì)列為產(chǎn)值，統(tǒng)計(jì)則將其剔除等等。會(huì)計(jì)核算按實(shí)際價(jià)格計(jì)算產(chǎn)值，統(tǒng)計(jì)核算則按不變價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算；對(duì)未出售的半成品、產(chǎn)成品，會(huì)計(jì)按成本價(jià)格計(jì)算，統(tǒng)計(jì)則按出廠價(jià)格計(jì)算；核算方法不同。一般來說，會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算都要經(jīng)過數(shù)據(jù)搜集、加工分類、匯總整理、分析對(duì)比、提供信息等過程，但在具體核算方法上有差別。會(huì)計(jì)核算是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證和復(fù)式記帳法，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)都連續(xù)地加以登記、分類、匯總，會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，核算方法一經(jīng)確定，不隨意更改；企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算則通過對(duì)客觀現(xiàn)象的大量觀察，運(yùn)用科學(xué)的估計(jì)方法來把握事物的總體特征、推斷事物發(fā)展的總體概念；統(tǒng)計(jì)核算也采用復(fù)式記賬法，但在描述各交易主體之間在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的聯(lián)系時(shí)，是從交易的雙方分別描述的。而會(huì)計(jì)核算只是從交易的一方描述企業(yè)對(duì)外界的交易。
由于上述差別，使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算之間缺乏有機(jī)的統(tǒng)一，造成了重復(fù)勞動(dòng)，數(shù)出多門。應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部核算，以會(huì)計(jì)核算為主體，輔之以統(tǒng)計(jì)核算的內(nèi)容，拓寬核算的口徑，形成企業(yè)數(shù)據(jù)中心，做到數(shù)出一門，減少重復(fù)性勞動(dòng)，從而提高工作效率，使會(huì)計(jì)信息能在最短的時(shí)間內(nèi)報(bào)出，來滿足各方面的需要。
會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算一體化的體制和模式構(gòu)想。加強(qiáng)人才培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合性人才。企業(yè)應(yīng)提供會(huì)計(jì)和統(tǒng)核算人員學(xué)習(xí)、深造、交流的機(jī)會(huì)，使企業(yè)能多出些精通會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算的復(fù)合性人才。是他們?cè)谙嗤矫娑嘟Y(jié)合，減少重復(fù)性工作，提高工作效率。如企業(yè)的材料核算工作，一般程序是月末由材料物資部門人員，按各自管轄的庫(kù)名分類整理統(tǒng)計(jì)出當(dāng)月消耗的數(shù)據(jù)、然后再將此轉(zhuǎn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門再按下屬的二級(jí)單位部門整理分類歸集費(fèi)用，轉(zhuǎn)入企業(yè)的二級(jí)財(cái)務(wù)部門后，二級(jí)部門財(cái)務(wù)人員再按下屬的車間整理分類歸集費(fèi)用，在這種工作程序中由于重復(fù)性工作多，出財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間拖長(zhǎng)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性。如能將最初的物資統(tǒng)計(jì)部門人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，使費(fèi)用的分類、整理、進(jìn)費(fèi)用工作能在最初一次完成，可節(jié)省時(shí)間、提高工作效率。
從管理體制上進(jìn)行統(tǒng)一。企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作隸屬財(cái)務(wù)部門管理，而統(tǒng)計(jì)工作隸屬統(tǒng)計(jì)部門管理。管理上的分割人為地增加了會(huì)計(jì)核算一體化的難度，建議企業(yè)建立一個(gè)經(jīng)濟(jì)核算協(xié)調(diào)部門，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，使其發(fā)揮積極協(xié)調(diào)作用，從而保障會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算在各自獨(dú)立的同時(shí)，就相融的地方化二為一，減少重復(fù)性勞動(dòng)，節(jié)省時(shí)間、提高工作效率。
統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門都必須根據(jù)原始的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理出各自所需的指標(biāo)數(shù)值，在指標(biāo)口徑、概念、分類方法等都要統(tǒng)一。同時(shí)必須與現(xiàn)行財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。在企業(yè)實(shí)際工作中，常常是統(tǒng)計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)費(fèi)用消耗的計(jì)量單位不統(tǒng)一，對(duì)同一種費(fèi)用消耗，統(tǒng)計(jì)部門使用“噸”為核算單位，財(cái)政部門使用“公斤”為核算單位；對(duì)于某些常用布類，統(tǒng)計(jì)部門按“塊”為核算單位，財(cái)政部門使用“平米”為核算單位等。這些不統(tǒng)一現(xiàn)象在企業(yè)實(shí)際工作中造成時(shí)間上人為耽誤，人力勞動(dòng)大量浪費(fèi)。由此應(yīng)在事先由經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)部門進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，避免出現(xiàn)重復(fù)轉(zhuǎn)換勞動(dòng)，也可使報(bào)表的可比性增強(qiáng)。
在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一合作，以會(huì)計(jì)核算為主體，能使企業(yè)會(huì)計(jì)核算及時(shí)收集、整理各種原始單據(jù)，及時(shí)報(bào)出各種會(huì)計(jì)信息，避免節(jié)假日大量財(cái)務(wù)人員加班加點(diǎn)，在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)編制出財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)將編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；成本核算；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.06.36 文章編號(hào)：1672-3309（2012）06-88-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)，就要不斷改善自身的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的成本核算在企業(yè)管理中占據(jù)著重要作用，因此，企業(yè)只有做好成本核算，完善成本管理，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
一、企業(yè)成本核算的定義與作用
（一）企業(yè)成本核算的內(nèi)涵
成本核算是以貨幣為單位、以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)而進(jìn)行的有效的企業(yè)成本控制與管理工作。企業(yè)成本核算是指在企業(yè)提供生產(chǎn)或者服務(wù)的過程中，企業(yè)對(duì)這一期間所發(fā)生的全部費(fèi)用以貨幣為基本的計(jì)算單位，根據(jù)一定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算，然后進(jìn)行資源再分配的活動(dòng)。當(dāng)前，企業(yè)最常用的會(huì)計(jì)核算方法有兩種，傳統(tǒng)成本核算方法以及作業(yè)成本核算方法。此外，成本核算的方法多種多樣，較為常用的方法為分批核算法、分步核算法以及品種核算法等。要想做好成本核算工作，首先要注意的是做好原始記錄工作，其次，要建立嚴(yán)格的計(jì)量以及檢驗(yàn)等制度，還要做好原材料以及燃料等的用時(shí)定額消耗。
（二）企業(yè)成本核算的作用
企業(yè)成本核算對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要的作用。
1、強(qiáng)化成本核算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就顯得日益重要，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不單單是企業(yè)中某個(gè)部門的職責(zé)，而應(yīng)該是整個(gè)企業(yè)的問題，如果在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，仍然以傳統(tǒng)的管理方法來經(jīng)營(yíng)企業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也就顯得很困難。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就要做好企業(yè)的成本核算工作，并進(jìn)一步擴(kuò)大成本核算的范圍。應(yīng)該注意的是，企業(yè)的成本核算不僅包括企業(yè)在生產(chǎn)方面的成本，而且應(yīng)該包括流通、研究、設(shè)計(jì)以及開發(fā)等方面的成本控制。
2、強(qiáng)化成本核算有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。當(dāng)前，企業(yè)的成本核算已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，在企業(yè)的管理中占據(jù)著很重要的地位。成本核算改變了之前的傳統(tǒng)的、單一的企業(yè)管理領(lǐng)域，使企業(yè)的成本管理向著更為寬泛的方向發(fā)展，從而使得企業(yè)的管理也有了更廣闊的發(fā)展空間，使得企業(yè)的整體管理更加有效。成本核算使得企業(yè)更加重視財(cái)務(wù)管理、科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，以及對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有了更廣泛的了解，這樣企業(yè)可以更加有準(zhǔn)備地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，從而更準(zhǔn)確地作出決策，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策更加準(zhǔn)確、有效，有利于進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3、強(qiáng)化成本核算有利于企業(yè)更好地發(fā)展。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展，樹立成本意識(shí)是必須的。樹立成本意識(shí)可以使得企業(yè)的管理人員更加重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，摒棄傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的束縛，使得企業(yè)的成本管理可以在潛移默化中得到足夠的重視。只有這樣，企業(yè)的管理才能做得更好，才能更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的成本管理意識(shí)不是單一的，需要企業(yè)各個(gè)方面的配合與完善，比如企業(yè)的戰(zhàn)略、技術(shù)以及組織結(jié)構(gòu)等方面，成本核算意識(shí)要滲透于企業(yè)的每個(gè)部門、企業(yè)的每個(gè)發(fā)展環(huán)節(jié)。
二、我國(guó)企業(yè)成本核算存在的問題
（一）思想認(rèn)識(shí)不到位
很多企業(yè)對(duì)成本核算工作存在認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象。很多企業(yè)的管理人員不重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，尤其是成本管理。認(rèn)為這僅僅是某一個(gè)部門的問題，做好財(cái)務(wù)收支平衡即可；有些企業(yè)的管理人員為了企業(yè)的業(yè)績(jī)而故意掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。這種思想上認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，使得企業(yè)的成本核算與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重不符，并最終影響企業(yè)的正確決策。作為企業(yè)的管理人員，要樹立以財(cái)務(wù)管理為中心的理念，在重視資金管理的同時(shí)做好成本管理工作，從而更好地做好企業(yè)的管理工作。
（二）人員素質(zhì)差
對(duì)有些企業(yè)來說，業(yè)務(wù)比較單一，因此，對(duì)成本核算的要求也不高，這就使得很多企業(yè)的成本核算存在不規(guī)范的情況。另外部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員年齡老化，他們的理念與知識(shí)結(jié)構(gòu)，以及采用的核算方法跟不上時(shí)代的發(fā)展要求，成本核算方法使用不當(dāng)，無法真實(shí)地反映企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，這種人員素質(zhì)參差不齊的情況，為企業(yè)的成本核算帶來了問題。
（三）成本核算方法存在問題
正確的核算方法是企業(yè)進(jìn)行成本核算的前提，但是有些企業(yè)不重視成本核算方法的使用，使用的成本核算方法比較陳舊，不利于企業(yè)的成本核算。
（四）缺乏成本核算的制度規(guī)范
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的管理還存在一些問題，部分企業(yè)還存在著財(cái)務(wù)制度尤其是成本核算制度不規(guī)范的情況，沒有形成一整套完善的成本核算制度；有些企業(yè)雖然成本核算制度完善，但是沒有從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)際操作性不強(qiáng)，給企業(yè)帶來了很大的負(fù)面影響。
三、加強(qiáng)企業(yè)成本核算的措施
（一）提高成本核算的意識(shí)
樹立成本核算意識(shí)是做好企業(yè)成本核算的重要基礎(chǔ)。想要更好地提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益，就要對(duì)企業(yè)的成本管理有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，控制企業(yè)成本，提高成本管理水平，需要企業(yè)的全體人員樹立成本核算意識(shí)。首先，企業(yè)的管理者要樹立成本管理意識(shí)，重視成本核算工作。同時(shí)，還要在企業(yè)內(nèi)部做好成本核算的宣傳與教育工作，使企業(yè)每個(gè)員工都深知成本管理的重要意義，為做好企業(yè)的成本核算工作打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)成本核算的方法、制度建設(shè)
進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的成本核算，需要加強(qiáng)成本核算的制度建設(shè)。首先，從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇合適的成本核算方法。如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行重復(fù)、單一的產(chǎn)品生產(chǎn)就不需要實(shí)行作業(yè)成本法，而可以采用傳統(tǒng)的成本核算方法，比如品種法或者是分批法。但如果企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了一定的程度，而且有比較復(fù)雜的產(chǎn)品以及較高的生產(chǎn)費(fèi)用，那么企業(yè)就可以采用作業(yè)成本法，這種方法適合自動(dòng)化程度高以及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)比較高的情況。作業(yè)成本法是將企業(yè)的作業(yè)看成是進(jìn)行核算的對(duì)象，而且在進(jìn)行核算時(shí)是根據(jù)企業(yè)的不同動(dòng)因進(jìn)行的，而且成本核算法可以從企業(yè)成本的各項(xiàng)動(dòng)因上尋找各種費(fèi)用，這樣可以更好地消除亂分配的現(xiàn)象，從而更好地節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，要合理確定成本核算的范圍與對(duì)象。企業(yè)要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及管理要求確定成本核算的范圍與對(duì)象，只有這樣，才能既滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的成本管理。企業(yè)成本核算的范圍要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與組織特點(diǎn)以及企業(yè)的產(chǎn)品等相適應(yīng)。成本核算的范圍與對(duì)象的確定要滿足兩個(gè)原則，要與企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)以及組織特點(diǎn)相適應(yīng)，同時(shí)還要滿足企業(yè)的成本管理的要求。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)成本核算規(guī)范化
為了更好地做好企業(yè)成本核算工作，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的作用，才能保證企業(yè)的成本核算工作更加準(zhǔn)確、規(guī)范、有效。為了更好地做好成本核算工作，首先是要加強(qiáng)企業(yè)成本核算的審計(jì)，會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)自身成本核算及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，也可委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。其次，國(guó)家審計(jì)部門要對(duì)企業(yè)的成本核算工作做好監(jiān)督，要積極地督促企業(yè)設(shè)置成本核算賬簿，并對(duì)企業(yè)的違紀(jì)行為嚴(yán)肅處罰。只有這樣，才能更好地保證企業(yè)完善成本核算工作，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）廣泛應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)成本核算
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)的進(jìn)一步完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)的成本核算信息的擴(kuò)大，內(nèi)容也更復(fù)雜。因此，為了更好地完善成本核算工作，就需要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。要建立科學(xué)有效的成本管理機(jī)制，廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，加強(qiáng)成本核算。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的成本核算工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的作用，這就需要企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及組織管理等方面選擇合適的成本核算方法，科學(xué)地確定成本核算的范圍與對(duì)象，不斷強(qiáng)化成本核算管理，才能做好企業(yè)的成本核算工作，才能建立有效的成本管理機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
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一、碳會(huì)計(jì)相關(guān)概念
碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)催生的一個(gè)全新領(lǐng)域，與環(huán)境科學(xué)緊密聯(lián)系，作為碳會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的物質(zhì)流核算更是涉及物理和化學(xué)等諸多領(lǐng)域，因此，部分概念晦澀難懂，厘清與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的重要概念有助于更好地理解碳會(huì)計(jì)，為構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系奠定基礎(chǔ)。
（一）碳 碳會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域研究中的“碳”有別于自然科學(xué)領(lǐng)域所涉及的“碳”，Jan Bebbington和Carlos Larrinaga-gonzalez （2008）認(rèn)為，“碳”這個(gè)專用術(shù)語(yǔ)經(jīng)常作為以二氧化碳為主要元素的溫室氣體的簡(jiǎn)稱，因?yàn)闇厥覛怏w經(jīng)常用“碳當(dāng)量”作為計(jì)量單位，所以“碳”經(jīng)常作為溫室氣體的簡(jiǎn)單表達(dá)方式。
（二）碳排放與碳固 碳排放與碳固是兩個(gè)相反的過程。碳排放指溫室氣體和/或其前體在一個(gè)特定地區(qū)和時(shí)期內(nèi)向大氣的釋放。根據(jù)美國(guó)環(huán)保署的解釋，碳固是一個(gè)通過農(nóng)業(yè)的或者森林的措施將二氧化碳從大氣中移除的過程。碳排放會(huì)增加大氣中溫室氣體的數(shù)量，而碳固可以減少大氣中溫室氣體的數(shù)量。
（三）碳源與碳匯 碳源是一個(gè)不斷變小的碳池，一個(gè)碳池就是大氣中碳的一個(gè)“源”，吸收進(jìn)去的碳的數(shù)量小于排放出來的數(shù)量。國(guó)際碳排放交易協(xié)會(huì)認(rèn)為，碳匯是一個(gè)能吸收或者“隔離”大氣中的二氧化碳的貯存庫(kù)，這些貯存庫(kù)包括森林、土壤、泥炭、凍土、海水以及沉積在深海的碳酸鹽等。碳匯是自然界中溫室氣體的寄存體，碳匯與碳源表示兩個(gè)相反的狀態(tài)，當(dāng)某個(gè)區(qū)域釋放的溫室氣體大于該區(qū)域吸收的溫室氣體時(shí)，則該區(qū)域就是一個(gè)碳源，相反，當(dāng)該區(qū)域的溫室氣體釋放量小于吸收量時(shí)，該區(qū)域就是一個(gè)碳匯。
（四）排污權(quán)與碳排放配額國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)《排污權(quán)》（IFRIC 3）對(duì)排污權(quán)定義是：政府（或政府機(jī)構(gòu)）確定一定時(shí)期內(nèi)其控制區(qū)內(nèi)污染物的排放總量，然后通過頒發(fā)許可證的方式向控制區(qū)內(nèi)的排放者按比例分配排污權(quán)，并允許排污權(quán)在市場(chǎng)上交易。一個(gè)碳排放配額代表著一個(gè)固定數(shù)量的排污權(quán)，它常被用于描述排放交易或“總量交易”機(jī)制下一個(gè)單位的溫室氣體排放量。
（五）碳會(huì)計(jì) 碳會(huì)計(jì)是以一定的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，采用貨幣、實(shí)物單位計(jì)量的形式，對(duì)企業(yè)的碳排放和碳固等低碳活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一個(gè)新興會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色利潤(rùn)最大化（桑軍朝，2010）。2008年，Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及鑒證等的會(huì)計(jì)問題稱之為碳排放與碳固會(huì)計(jì)即碳會(huì)計(jì)。從國(guó)外文獻(xiàn)的最新研究進(jìn)程看，碳會(huì)計(jì)主要涉及：碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，與碳排放的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)核算、與碳排放相關(guān)的不確定性核算、碳排放信息披露及管理等（Jan Bebbington et al.，2008；Ans Kolk et al.，2008；CDP，2009）。
二、碳會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析
國(guó)內(nèi)外關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究主要集中在碳排放的核算和碳信息的披露方面，在碳排放的核算和碳信息的披露等領(lǐng)域都取得了一定的研究成果，但在各個(gè)領(lǐng)域都存在各種問題。
（一）碳排放核算現(xiàn)狀 直至目前，以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會(huì)計(jì)問題主要是在排污權(quán)會(huì)計(jì)框架內(nèi)研究。美國(guó)FASB下的緊急任務(wù)小組（EITF） 2003 年的對(duì)參與總量- 交易機(jī)制下的排污權(quán)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)草案（EITF03 - 14）試圖為各參與方提供一個(gè)全面的會(huì)計(jì)規(guī)范模型，但由于其草案可能影響到相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和排污權(quán)收益及遵循成本確認(rèn)等原因，最終未將其列入議事日程。IASB 2004 年的IFRIC 3 排污權(quán)解釋公告試圖規(guī)范總量――交易模式的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理，但由于存在資產(chǎn)（排污權(quán)） 和負(fù)債（排污權(quán)支付義務(wù)） 的成本計(jì)量基礎(chǔ)與IAS 38 不一致等缺陷而不得不于2005年6月被廢止（鄭玲、周志方，2010）。日本企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)委員會(huì)（ASBJ） 發(fā)表的ASBJ15《排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理》、ASBJ 7《企業(yè)分離的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》和ASBJ 9《存貨評(píng)估的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》（2006）由于自身存在難以克服的問題而無法得到一致認(rèn)可。
2008年，F(xiàn)ASB和IASB同意共同研究“排放交易機(jī)制”項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目致力于建立碳報(bào)告和碳排放核算模型，至2010年9月，F(xiàn)ASB文件表示，IASB和FASB已經(jīng)達(dá)成以下共識(shí)：（1）購(gòu)買和無償取得的碳排放配額都應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為資產(chǎn)；（2）無償取得的碳排放配額要求企業(yè)履行的義務(wù)符合負(fù)債的定義，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)。雖然IASB和FASB的合作為碳排放的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了重大突破，但是對(duì)碳排放權(quán)的詳細(xì)計(jì)量和列報(bào)問題，企業(yè)未來可以無償取得排放配額的權(quán)利是否應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為資產(chǎn)等問題尚未有明確定論。
IASB（2010）指出，IFRIC 3《排污權(quán)》的廢止，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)排放權(quán)交易機(jī)制的會(huì)計(jì)處理形式各異，進(jìn)而弱化財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和有用性。ACCA（2009）也認(rèn)為，專業(yè)或廣受認(rèn)可的碳排放核算準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致不同的公司對(duì)碳排放的會(huì)計(jì)核算方法不同，最終影響到碳披露信息的可比性。因此，碳排放的會(huì)計(jì)核算仍然是一個(gè)極具挑戰(zhàn)性的難題，企業(yè)還在等待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出臺(tái)明確的碳排放規(guī)范。
（二）碳信息披露現(xiàn)狀 碳信息披露項(xiàng)目（CDP）是世界上許多大公司碳信息披露的主要平臺(tái)，披露內(nèi)容主要包括低碳戰(zhàn)略、碳減排核算、碳減排管理和全球氣候治理。CDP為企業(yè)利益相關(guān)者提供了較為完整的碳信息披露體系，但CDP還存在以下問題：（1）碳信息披露項(xiàng)目沒有激勵(lì)企業(yè)積極減排；（2）企業(yè)之間的碳信息缺乏可比性，對(duì)企業(yè)的約束不足；（3）碳信息需求和供給沒有形成有效的互動(dòng)關(guān)系；（4）碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)的缺乏制約了碳信息披露的規(guī)范性（張彩平、肖序，2010）。
美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC 2010 年的“與氣候變化相關(guān)的信息披露指南”在碳信息披露上取得了重大的突破，但碳信息的披露不僅僅受法律法規(guī)的影響，信息披露的全面性還有欠缺。
（三）碳固核算現(xiàn)狀 當(dāng)前的文獻(xiàn)資料中，關(guān)于碳固的研究主要集中在碳固技術(shù)（如森林碳固、土壤碳固和海洋碳固等）、碳固成本和碳固風(fēng)險(xiǎn)以及碳固投資交易等方面，有關(guān)碳固的會(huì)計(jì)核算研究還很少，碳固會(huì)計(jì)并未正式成為會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目，也沒有獨(dú)立核算體系，但其作為核算凈碳排放量的重要依據(jù)應(yīng)當(dāng)?shù)玫捷^為深入的研究。
三、碳會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容
綜合國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，目前碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。
（一）碳排放會(huì)計(jì)核算 企業(yè)從政府或其它組織獲得碳排放權(quán)以及因?yàn)榕欧艡?quán)交易等產(chǎn)生的一系列交易或事項(xiàng)是企業(yè)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。碳排放會(huì)計(jì)是對(duì)碳排放交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳排放過程和減排情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。碳排放會(huì)計(jì)核算是碳會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容之一。
（二）碳固會(huì)計(jì)核算 碳固會(huì)計(jì)與碳排放會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，是對(duì)碳固活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳固過程的各種會(huì)計(jì)信息的信息系統(tǒng)。企業(yè)為了避免因?yàn)閷?shí)際碳排放量超過擁有的排放權(quán)而遭受懲罰，或者為了將所擁有的排放權(quán)用于出售，企業(yè)可能選擇通過各種人工固碳方法來補(bǔ)償企業(yè)所排放的溫室氣體。企業(yè)在碳固過程中會(huì)發(fā)生固碳費(fèi)用等事項(xiàng)，因此應(yīng)當(dāng)將碳固產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息納入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
（三）與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)核算 為了幫助信息使用者理解企業(yè)碳排放對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和前景可能產(chǎn)生的影響，必須核算與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)因?yàn)樘寂欧趴赡苊媾R三種風(fēng)險(xiǎn)：競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要來自國(guó)家和跨國(guó)界機(jī)構(gòu)所制定的各種政策，如能源效率標(biāo)準(zhǔn)的提高。競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)主要來自這樣的可能性，即由于低碳技術(shù)的運(yùn)用和人們環(huán)保意識(shí)的提高，高碳商品和服務(wù)與低碳商品和服務(wù)相比會(huì)變得過時(shí)（Kolk 和 Levy，2001）。
（四）與碳排放相關(guān)的不確定性核算 與碳排放相關(guān)的不確定性不同于與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，前者是以各種不同結(jié)果的存在可能性為特征的，不確定性正是因?yàn)槠渥陨淼淖匀粚傩远沟霉倦y以應(yīng)對(duì)。而后者是指潛在的收益和損失存在的可能性，如對(duì)減少碳排放采取不同的措施會(huì)使不同的企業(yè)面臨不同的可能收益或損失。碳排放中的諸如科學(xué)和技術(shù)的不確定性等都可能影響到投資者對(duì)企業(yè)的決策，因此與碳排放相關(guān)的不確定性也應(yīng)當(dāng)作為碳會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。
（五）碳會(huì)計(jì)信息披露及管理并不是所有與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的交易或事項(xiàng)都可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量并列報(bào)，可能會(huì)存在部分難以量化或者無法在報(bào)表中反映的碳會(huì)計(jì)信息，而且這些信息可能影響到信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及前景的判斷，因此可能影響投資者決策的碳會(huì)計(jì)信息都應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值呐?。同樣地，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)披露碳信息已不再是為外界壓力所迫，相反，充分地披露企業(yè)的碳信息可以為企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，為企業(yè)帶來巨大的商業(yè)價(jià)值，因此需要對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理。
四、碳會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的建議
碳會(huì)計(jì)是一個(gè)由碳排放會(huì)計(jì)、碳固會(huì)計(jì)和碳信息披露等緊密聯(lián)系構(gòu)成的一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以往的研究大部分只是孤立地研究碳會(huì)計(jì)的某個(gè)組成部分，缺乏系統(tǒng)性和聯(lián)系性，而且缺乏牢固的理論基礎(chǔ)，因此，建立碳會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)首先從以下幾個(gè)方面著手。
（一）說明適用對(duì)象 確定碳會(huì)計(jì)核算體系的適用對(duì)象是構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系的首要任務(wù)。任何產(chǎn)生碳排放的組織都應(yīng)履行節(jié)能減排的義務(wù)，政府、事業(yè)單位和企業(yè)等組織都可能參與到碳排放和碳固等活動(dòng)中，由于不同組織參與碳活動(dòng)的程度和方式會(huì)存在很大的差異，因此必須根據(jù)不同組織的自身特點(diǎn)制定不同的碳會(huì)計(jì)核算方法，如政府碳會(huì)計(jì)核算方法、事業(yè)單位碳會(huì)計(jì)核算方法和企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算方法等。
（二）界定重要概念 界定和統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要概念是構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)。在構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系前，必須明確解釋部分術(shù)語(yǔ)，以提高核算方法的可理解性。碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的碳排放、碳固、碳匯、碳源、碳權(quán)、碳信用、碳足跡、碳中和、碳管理等常用術(shù)語(yǔ)都應(yīng)有統(tǒng)一而明確的解釋。
（三）統(tǒng)一碳的物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn) 碳的物質(zhì)流測(cè)算是進(jìn)行碳會(huì)計(jì)價(jià)值流核算的基礎(chǔ)，統(tǒng)一物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)才能使碳會(huì)計(jì)的核算結(jié)果具備可比性。目前國(guó)際上碳排放的物質(zhì)流測(cè)算是以碳足跡測(cè)算為依據(jù)，世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）（2003年）、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（2006年）、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（2008年）以及日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)?。?009年）等都為企業(yè)計(jì)算碳足跡提供了標(biāo)準(zhǔn)。采用不同標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的企業(yè)碳足跡的結(jié)果不同，進(jìn)而影響到碳會(huì)計(jì)信息的可比性。采用統(tǒng)一碳的物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，在微觀上，有助于提高同一組織不同時(shí)期碳會(huì)計(jì)信息的可比性以及不同組織之間碳會(huì)計(jì)信息的可比性，在宏觀上，有助于不同國(guó)家、不同行業(yè)等減排目標(biāo)完成情況的落實(shí)。
（四）確定碳會(huì)計(jì)的核算方法 2008年，Stewart Jones教授等提出了構(gòu)建碳會(huì)計(jì)規(guī)范的兩種主要思路：其一是在京都協(xié)定框架下，所有機(jī)構(gòu)或組織對(duì)產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會(huì)計(jì)規(guī)范與IPCC的原則相協(xié)調(diào)；其二是在溫室氣體協(xié)定書內(nèi)（GHG Protocol）分別計(jì)量和報(bào)告CO2排放的相關(guān)會(huì)計(jì)問題。Stewart Jones教授等提出的兩種思路都說明構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系必須與“碳”的物質(zhì)流測(cè)算緊密結(jié)合，碳會(huì)計(jì)的價(jià)值流核算不能脫離企業(yè)碳活動(dòng)的物質(zhì)流測(cè)算。因此，碳會(huì)計(jì)的核算可以采取物質(zhì)流核算法和貨幣核算法相結(jié)合的方法，在對(duì)碳會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算前必須采用物質(zhì)流核算法測(cè)算出可靠的“碳”實(shí)物量，進(jìn)而保證采用貨幣核算法核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（五）建立碳會(huì)計(jì)核算的基本框架 包括碳排放及碳固的會(huì)計(jì)核算及其信息披露。
（1）為減少碳排放而購(gòu)買技術(shù)或設(shè)備的會(huì)計(jì)核算。減少碳排放有兩種途徑：一是利用低碳技術(shù)或設(shè)備提高石油、煤炭等高排放化石燃料的利用效率；二是以風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源替代化石燃料。企業(yè)為減少碳排放而購(gòu)入的技術(shù)或設(shè)備應(yīng)當(dāng)分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，政府為了鼓勵(lì)企業(yè)減少碳排放而給以的補(bǔ)助按照政府補(bǔ)助的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）碳排放權(quán)及交易的會(huì)計(jì)核算 。美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)（FERC）對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理采用存貨、歷史成本的方法，IASB的IFRIC3《排污權(quán)》將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，日本則將碳排放權(quán)作為無形固定資產(chǎn)入賬，而以交易為目的的碳排放權(quán)則按金融商品會(huì)計(jì)基準(zhǔn)處理。雖然目前對(duì)碳排放權(quán)及交易的會(huì)計(jì)處理尚未達(dá)成共識(shí)，但其作為可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中得到客觀反映。
（3）碳固的會(huì)計(jì)核算。樹木等因碳固（Carbon sequestration）職能被認(rèn)為是碳會(huì)計(jì)中碳匯載體的重要形式之一，需單設(shè)賬戶予以反映。但其作為一種特殊生物資產(chǎn)，又與IAS 41、AASB 141等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相掛鉤（周志方、肖序，2010）。碳固與碳排放一樣應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)在報(bào)告中得以反映。碳固與碳排放是兩個(gè)相反的過程，碳固可以補(bǔ)償所發(fā)生的碳排放，企業(yè)增加碳固相當(dāng)于減少碳排放，進(jìn)而增加企業(yè)的碳排放權(quán)，因此，企業(yè)因?yàn)闃淠镜葘?duì)溫室氣體的貯存增加了企業(yè)的碳排放權(quán)，可以確認(rèn)為自己研發(fā)的無形資產(chǎn)等，同時(shí)，企業(yè)因碳固活動(dòng)而種下的樹木或購(gòu)置的設(shè)備、材料等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。
（4）與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的核算。溫室氣體排放的主要特征是其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（Stern，2006），因此，碳會(huì)計(jì)有必要針對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性引致的收益和損失作出反應(yīng)，即核算和報(bào)告，這種或有或不確定事項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)人員在概率估算的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以負(fù)債或其他方式在報(bào)告內(nèi)客觀及時(shí)反映（周志方，2010）。
（5）碳信息的披露。企業(yè)無法量化或無法用貨幣表示的碳信息，只要可能影響到信息使用者的決策，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值呐?。企業(yè)披露的碳信息包括但不限于以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)必須披露當(dāng)前會(huì)計(jì)年度、下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的碳排放控制措施預(yù)計(jì)將發(fā)生的重大資本支出，甚至是更遠(yuǎn)時(shí)期的重大資本支出。其次，公司應(yīng)該考慮并且披露碳排放方面的條約或者國(guó)際協(xié)定對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響。最后，需要考慮企業(yè)的碳排放對(duì)企業(yè)名譽(yù)產(chǎn)生的影響，是否會(huì)由于名譽(yù)的破壞而給公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)狀況帶來潛在的不利影響。
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【關(guān)鍵詞】信息化；會(huì)計(jì)核算；方法；選擇
現(xiàn)代社會(huì)信息技術(shù)與科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，先進(jìn)的信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用與生產(chǎn)生活的各個(gè)領(lǐng)域，為人們的生產(chǎn)生活帶來便利。因此，當(dāng)今時(shí)代是信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)核算工作是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在實(shí)際進(jìn)行該項(xiàng)工作時(shí)應(yīng)主要將其與先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的結(jié)合看，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的順利_展。
一、會(huì)計(jì)信息化
將會(huì)計(jì)工作與信息技術(shù)進(jìn)行有效的結(jié)合就是指會(huì)計(jì)信息化，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息技術(shù)的飛速發(fā)展直接帶動(dòng)會(huì)計(jì)工作信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作經(jīng)過一系列的改革與創(chuàng)新后已經(jīng)取得顯著成果。為真正實(shí)現(xiàn)電算化工作的創(chuàng)新預(yù)與發(fā)展，必須對(duì)該項(xiàng)工作采取新的管理形式以及最新的信息化管理技術(shù)?；ヂ?lián)網(wǎng)主要以通信技術(shù)為主，同時(shí)可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理以及充分的運(yùn)用，促使計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)工作進(jìn)行深度的結(jié)合，對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更深層次的開放。單位運(yùn)行、操縱計(jì)劃計(jì)劃以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)都屬于信息服務(wù)，因此在實(shí)際進(jìn)行工作時(shí)一定要注意對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息技術(shù)進(jìn)行充分的運(yùn)用。
二、會(huì)計(jì)計(jì)算化條件下會(huì)計(jì)處理方法的選擇原則
會(huì)計(jì)核算工作需要通過不同的手段面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此在實(shí)際進(jìn)行該項(xiàng)工作時(shí)要對(duì)真實(shí)情況進(jìn)行充分的了解與考慮，然后根據(jù)相關(guān)要求與標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際進(jìn)行核算，該種方法不僅可以有效提高工作效率，還可以提高工作質(zhì)量減少失誤率的發(fā)生。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作主要以為手工為主，在實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)處置方案進(jìn)行選取時(shí)，信息供應(yīng)計(jì)劃以及成本收益都是其中必備的因素之一。
會(huì)計(jì)工作核算量受到成本受益準(zhǔn)則的直接影響，管理收益比處置費(fèi)用高是供應(yīng)信息的顯著特征。因此，為保證信息品質(zhì)，在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)可根據(jù)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)科學(xué)合理的選擇，同時(shí)該種做法還可以保證方案較為簡(jiǎn)單，有效減少工作難度與工作壓力。會(huì)計(jì)工作者對(duì)主觀性是核算工作方案選取的主要依據(jù)之一，但該種做法存在一定的不足，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏真實(shí)性。會(huì)計(jì)核算程序可以通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行充分的體現(xiàn)，因此在會(huì)計(jì)信息化的大背景下關(guān)鍵問題就不在是成本收益準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)核算方式標(biāo)準(zhǔn)化以及會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化都對(duì)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行有直接影響，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的開放性與變動(dòng)性也會(huì)受到影響。所以，在新的環(huán)境與背景下我們可根據(jù)一定的原則對(duì)會(huì)計(jì)工作處置方式進(jìn)行選取，我們主要將其原則總結(jié)為以下幾點(diǎn)，并進(jìn)行仔細(xì)分析。
1.規(guī)范化原則
智能性、開放性以及及時(shí)性都是信息化環(huán)境下來及工作的主要特點(diǎn)，上述特征都在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化有要求，因此在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)可將標(biāo)準(zhǔn)化原則作為重要依據(jù)之一，幫助會(huì)計(jì)信息品質(zhì)進(jìn)行有效的提高，同時(shí)可協(xié)助會(huì)計(jì)信息在短時(shí)間內(nèi)完成比較。為真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系之間的相互協(xié)作，可利用合理的手段以及方法促進(jìn)會(huì)計(jì)信息體系與內(nèi)外部相關(guān)機(jī)構(gòu)體系進(jìn)行連接，該種方法還可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系之間的相互監(jiān)督，不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作自身發(fā)展有積極意義，還對(duì)社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展有推動(dòng)作用。標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化以及增快管理類程序的探索運(yùn)用是會(huì)計(jì)核算工作未來的發(fā)展方向以，不僅可對(duì)會(huì)計(jì)工作的比較性進(jìn)行有效的保障，還可以降低對(duì)主觀意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的干擾，對(duì)會(huì)計(jì)資料的切實(shí)性進(jìn)行有效提高。
2.準(zhǔn)確性原則
信息化是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)與前提，會(huì)計(jì)核算工作也受到信息化的深遠(yuǎn)影響。準(zhǔn)確性、適宜性、科學(xué)性等都是在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)選取工作時(shí)必須考慮的重要因素。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作是由人工進(jìn)行，伴隨科學(xué)技術(shù)以及信息化技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作也隨之產(chǎn)生明顯的改變?，F(xiàn)階段核算工作主要是通過計(jì)算機(jī)完成，核算工作量的多少已經(jīng)不在是影響方案選取的因素之一。復(fù)雜性與難度較高是會(huì)計(jì)工作的主要特征之一，在信息化條件飛速發(fā)展的今天可以利用先進(jìn)的技術(shù)以及手段實(shí)現(xiàn)資源共享，將核算工作的難度性與復(fù)雜性大大降低，同時(shí)可還增加資源利用率，節(jié)省時(shí)間與人力，幫助相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，也不會(huì)在選擇方案時(shí)受到準(zhǔn)確性與繁瑣性的制約。
三、會(huì)計(jì)信息化條件下會(huì)計(jì)處理方法的新選擇
1.計(jì)量屬性的新選擇
公允價(jià)值和歷史成本計(jì)算的好壞、公允價(jià)值的明確和其實(shí)施等狀況是現(xiàn)在會(huì)計(jì)行業(yè)中商討的熱題之一。在手工工作條件下，因?yàn)楣蕛r(jià)值不容易獲取，必須使用簡(jiǎn)單的歷史成本計(jì)算性能。但是在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，資料處置的高程度自動(dòng)化、材料資源的高程度分享能夠推動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算成為現(xiàn)實(shí)。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的新選擇
在手工會(huì)計(jì)下，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等，而移動(dòng)加權(quán)平均法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇。企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù)，只要出現(xiàn)都會(huì)儲(chǔ)存到相關(guān)的服務(wù)設(shè)備中，同時(shí)實(shí)時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)信息體系中進(jìn)行處置，計(jì)算機(jī)主動(dòng)搜索儲(chǔ)存資料庫(kù)得到存活的成本資料同時(shí)開展移送加權(quán)結(jié)算。
四、結(jié)語(yǔ)
必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算方案的選取，降低人為主觀要素的干擾，確定出最佳的核算方案，才可以供應(yīng)對(duì)計(jì)劃最有效的會(huì)計(jì)信息。在規(guī)范時(shí)也要掌握好程度，針對(duì)不一樣種類的業(yè)務(wù)不能輕易的下絕對(duì)實(shí)用某種方案，而要在既定的范圍內(nèi)選取最科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方案。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵字：專項(xiàng)核算；高校；財(cái)務(wù)管理
專項(xiàng)核算是會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新。使用專項(xiàng)核算，能夠大大提高會(huì)計(jì)核算效率，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)，因此專項(xiàng)核算廣泛應(yīng)用于高校會(huì)計(jì)核算中。部門預(yù)算、專項(xiàng)收支、事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支及科研項(xiàng)目管理是高校財(cái)務(wù)管理五個(gè)重要組成部分,幾乎囊括了高校財(cái)務(wù)資金管理的各個(gè)方面。運(yùn)用專項(xiàng)核算歸集和整理這五項(xiàng)管理信息，不僅能夠提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率，而且可使財(cái)務(wù)信息更直觀，更易于統(tǒng)計(jì)和查詢，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作更為高效便捷。因此充分運(yùn)用專項(xiàng)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作具有十分重要的意義。
一、專項(xiàng)核算的概念和特點(diǎn)。
所謂專項(xiàng)核算，簡(jiǎn)而言之，即分項(xiàng)目核算。它是一個(gè)會(huì)計(jì)電算化概念。這里所指的“項(xiàng)目”，可以是一個(gè)部門、單位、成本核算對(duì)象、科研課題、?？铐?xiàng)目等等。
在高校日常財(cái)務(wù)核算中，經(jīng)常需要對(duì)某些“項(xiàng)目”（如部門、科研課題等）進(jìn)行專門核算。在手工核算方式下，通常通過設(shè)置明細(xì)科目的方法來進(jìn)行。以科研項(xiàng)目管理為例，為了達(dá)到分項(xiàng)目核算的要求，需要將項(xiàng)目名稱或編號(hào)設(shè)置為明細(xì)科目。這種通過設(shè)置明細(xì)科目以達(dá)到分項(xiàng)目核算的方法使科目明細(xì)表極為繁雜，增加了會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的冗余，同時(shí)也不利于各項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的歸集。例如要了解某項(xiàng)目當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出總額，需要手工匯總該項(xiàng)目在各支出科目下的發(fā)生額。
為此，會(huì)計(jì)電算化引入了專項(xiàng)核算。專項(xiàng)核算是會(huì)計(jì)電算化特有的核算方式，專門用于解決現(xiàn)實(shí)中需要按“項(xiàng)目”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的情況。在專項(xiàng)核算方式下，通常將項(xiàng)目按其類別進(jìn)行專門管理，并在項(xiàng)目和核算科目之間建立聯(lián)接，即每個(gè)項(xiàng)目有其對(duì)應(yīng)的科目，每個(gè)科目有其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。這樣項(xiàng)目與科目形成了一個(gè)有機(jī)的整體，共同服務(wù)于相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在進(jìn)行與專項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理時(shí)，每筆會(huì)計(jì)信息同時(shí)對(duì)應(yīng)專項(xiàng)核算科目和項(xiàng)目，使科目核算與項(xiàng)目核算既相對(duì)獨(dú)立，又彼此統(tǒng)一。
由此可見專項(xiàng)核算是將項(xiàng)目信息進(jìn)行集中管理的會(huì)計(jì)核算方式。它將項(xiàng)目從科目的設(shè)置中抽離出來，使科目核算更為簡(jiǎn)潔明朗。同時(shí)由于對(duì)項(xiàng)目集中管理，也使項(xiàng)目管理更為規(guī)范整齊。
專項(xiàng)核算具有以下特點(diǎn)：
1．從電算化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)的角度來說，專項(xiàng)核算是對(duì)關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)系的規(guī)范化，它將科目關(guān)系分解為專項(xiàng)關(guān)系、類別關(guān)系和項(xiàng)目關(guān)系。分解遵循 “一事一地”的原則，讓一個(gè)關(guān)系只描述一個(gè)概念、一個(gè)實(shí)體或?qū)嶓w間的一種聯(lián)系。因此專項(xiàng)核算整合的關(guān)系是關(guān)系模式的高級(jí)范式。
2．專項(xiàng)核算充分利用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的三種操作：選擇操作、投影操作和連接操作。通過上述三種操作，會(huì)計(jì)核算人員可以輕松獲取各個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目的各項(xiàng)收支的匯總和明細(xì)信息。
3．專項(xiàng)核算可以對(duì)專項(xiàng)項(xiàng)目的收入和支出進(jìn)行集中管理。它充分利用了電算化數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)理念，將屬性不同的各個(gè)科目數(shù)據(jù)相加或相抵直接得出“結(jié)余”，為其在財(cái)務(wù)管理中的廣泛運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。通過電算化系統(tǒng)專項(xiàng)余額和專項(xiàng)賬頁(yè)查詢功能，專項(xiàng)項(xiàng)目的收支信息可同時(shí)反映在一張表中，并直接顯現(xiàn)出“結(jié)余”。專項(xiàng)核算的這一特色為財(cái)務(wù)管理帶來了不言而喻的便利。
二、專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理的理論研究
了解并掌握專項(xiàng)核算的基本原理將為更好地利用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，因此在實(shí)際運(yùn)用專項(xiàng)核算前，有必要對(duì)其基本理論和應(yīng)用前提進(jìn)行深入研究和探討。
1．適于專項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特性
適于專項(xiàng)核算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有以下共同的特性：
①這類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以某個(gè)專項(xiàng)“項(xiàng)目”為主體展開核算。譬如，部門預(yù)算管理以某個(gè)部門為主體，管理者關(guān)注于各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況；科研項(xiàng)目管理以某個(gè)項(xiàng)目為主體，管理者關(guān)注于各個(gè)項(xiàng)目的收支結(jié)余狀況等等。
②這類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目涉及多個(gè)會(huì)計(jì)科目。這正是實(shí)施專項(xiàng)核算優(yōu)越性最顯見、最直接的體現(xiàn)。當(dāng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目都涉及共同的項(xiàng)目時(shí)，將這些項(xiàng)目從科目中抽離出來，組成對(duì)應(yīng)于多個(gè)科目的項(xiàng)目組，使科目脈絡(luò)清晰，項(xiàng)目規(guī)范整齊，同時(shí)減少了數(shù)據(jù)信息冗余。
③這類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目涉及收入和支出兩類科目。一般來說，運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是為了方便快捷地了解各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收入、支出及結(jié)余的整體狀況，從而實(shí)施更有效的控制。因此，專項(xiàng)核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)通常同時(shí)涉及項(xiàng)目的收入與支出。
2．運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基本原理
①專項(xiàng)核算是對(duì)關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)二維“關(guān)系”的最佳利用。傳統(tǒng)通過設(shè)置明細(xì)科目來達(dá)到分項(xiàng)目核算的方法，其會(huì)計(jì)信息邏輯存儲(chǔ)是分散的“樹形”層次結(jié)構(gòu)，即以每個(gè)總賬科目為“根”，各明細(xì)科目為“干”，各項(xiàng)目為“葉”。在信息查詢時(shí)，只能由“根”至“葉”查詢到單一的會(huì)計(jì)信息。而專項(xiàng)核算其信息邏輯存儲(chǔ)是集中的二維“網(wǎng)狀”結(jié)構(gòu)，除保留原先“樹形”結(jié)構(gòu)外，各個(gè)項(xiàng)目分別對(duì)應(yīng)著相關(guān)科目，形成以項(xiàng)目和科目為二維“關(guān)系”表橫軸或縱軸的交叉信息結(jié)構(gòu)。由于它充分運(yùn)用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的各種操作，在進(jìn)行專項(xiàng)查詢時(shí)，既可以查詢到以項(xiàng)目為主體的各個(gè)科目信息，又可以查詢到以科目為主體的各個(gè)項(xiàng)目信息。
②專項(xiàng)核算的基本恒等式。專項(xiàng)核算對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的反映和監(jiān)督通過其基本恒等式來實(shí)現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)通常將會(huì)計(jì)科目“借方”或“貸方”發(fā)生額分別用正數(shù)或負(fù)數(shù)表示，因此屬性不同的科目其余額相加或相抵將得出“結(jié)余”。專項(xiàng)核算正是利用了這一設(shè)計(jì)理念，通過同一項(xiàng)目收入類和支出類科目余額“合計(jì)”，即時(shí)反映出該項(xiàng)目的“結(jié)余”。由于記賬方向不同，不同屬性科目余額“相加”實(shí)際數(shù)據(jù)操作是“相減”，因而專項(xiàng)核算的基本恒等式為：（某專項(xiàng)）項(xiàng)目結(jié)余=（某專項(xiàng)）收入類科目合計(jì)－支出類科目合計(jì)。
③專項(xiàng)核算的財(cái)務(wù)管理功能。會(huì)計(jì)電算化引入的專項(xiàng)核算，不僅能夠如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還具備財(cái)務(wù)管理的功能。專項(xiàng)核算的財(cái)務(wù)管理功能通過信息系統(tǒng)對(duì)專項(xiàng)信息的反映和監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)。專項(xiàng)核算可以將專項(xiàng)收支結(jié)余匯總及明細(xì)信息反映在同一賬簿中，形成管理型賬簿。管理者通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可以隨時(shí)掌握某個(gè)專項(xiàng)某項(xiàng)收支信息，又可隨時(shí)查詢某個(gè)專項(xiàng)各項(xiàng)收支結(jié)余信息、某項(xiàng)收支各個(gè)專項(xiàng)信息及各個(gè)專項(xiàng)各項(xiàng)收支結(jié)余信息，從而實(shí)施有效的資金監(jiān)控，達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目的。
3．運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理需增設(shè)的會(huì)計(jì)科目
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目所限，專項(xiàng)“項(xiàng)目”往往沒有確定或者適于財(cái)務(wù)管理使用的收入類科目，這時(shí)候需要增設(shè)管理型會(huì)計(jì)科目。具體到高校財(cái)務(wù)管理，通常需要增設(shè)以下三個(gè)會(huì)計(jì)科目：
①經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款。該科目主要用于核算高校劃撥二級(jí)單位的教育事業(yè)費(fèi)預(yù)算控制指標(biāo)。該科目借方反映高校撥出的預(yù)算指標(biāo)，貸方反映各二級(jí)單位收到的預(yù)算指標(biāo)。由于撥出的預(yù)算指標(biāo)始終等于各二級(jí)單位收到的預(yù)算指標(biāo)，該科目總賬期末無余額。
②經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算。該科目主要用于核算高校二級(jí)單位之間因相互提供勞務(wù)和服務(wù)而發(fā)生的教育事業(yè)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目借方反映二級(jí)單位轉(zhuǎn)出的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，貸方反映二級(jí)單位轉(zhuǎn)入的指標(biāo)。由于轉(zhuǎn)出的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)始終等于轉(zhuǎn)入的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，該科目總賬期末無余額。該科目加強(qiáng)了部門預(yù)算控制的靈活性。
③科研內(nèi)部結(jié)算。該科目主要用于核算高校內(nèi)部單位因向科研課題組提供物資、服務(wù)或勞務(wù)而發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)。該科目借方反映因接受物資、服務(wù)或勞務(wù)而轉(zhuǎn)出的科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，貸方反映因提供服務(wù)或勞務(wù)而收到的科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。由于轉(zhuǎn)出的指標(biāo)總是等于收到的指標(biāo)，該科目總賬無余額。
以上列舉了高校實(shí)施專項(xiàng)核算需要增設(shè)的常用會(huì)計(jì)科目，由于各個(gè)高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不盡相同，管理者可以根據(jù)實(shí)際需要，增減適合自身核算特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目。
4．運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理需設(shè)置的票據(jù)
運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理必須有相關(guān)的票據(jù)作為媒體，以承載財(cái)務(wù)監(jiān)控信息，嚴(yán)格業(yè)務(wù)處理手續(xù)，并方便責(zé)任單位參與經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)控。具體說來，運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理通常需要使用三種票據(jù)：
①預(yù)算撥款通知單。該票據(jù)主要用于劃撥各二級(jí)單位教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門將該票據(jù)作為劃撥指標(biāo)并進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，二級(jí)單位將該票據(jù)作為收到指標(biāo)的依據(jù)。
②內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。該票據(jù)主要用于記載二級(jí)單位對(duì)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的使用情況。財(cái)務(wù)部門將該票據(jù)作為預(yù)算經(jīng)費(fèi)開支及賬務(wù)處理的依據(jù)，各二級(jí)單位將該票據(jù)作為預(yù)算指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)、使用和管理的依據(jù)。
③科研內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。該票據(jù)主要用于記載科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支情況。財(cái)務(wù)部門將該票據(jù)作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入、支出及賬務(wù)處理的依據(jù)，提供物資、勞務(wù)及服務(wù)的內(nèi)部單位將其作為收到科研經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，項(xiàng)目組將其作為科研經(jīng)費(fèi)收入、結(jié)轉(zhuǎn)、使用和管理的依據(jù)。
由于各高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在復(fù)雜性和特殊性，管理者可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要增減適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的票據(jù)。
5．專項(xiàng)核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
除將增設(shè)的用于財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為專項(xiàng)核算外，對(duì)其他涉及專項(xiàng)核算的科目應(yīng)作如下設(shè)置：
①專項(xiàng)核算支出科目的確定。在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，并非所有涉及專項(xiàng)的支出科目都必需設(shè)置為專項(xiàng)核算，管理者可根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，確定支出控制的范圍，對(duì)所涉及的支出科目進(jìn)行全部專項(xiàng)設(shè)置或部分專項(xiàng)設(shè)置。
②專項(xiàng)核算個(gè)人借款科目的設(shè)置。對(duì)個(gè)人借款科目進(jìn)行專項(xiàng)核算，是為了切實(shí)防止由于借款未報(bào)銷而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)超支現(xiàn)象。如在部門預(yù)算管理中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一個(gè)部門的預(yù)算指標(biāo)已結(jié)余不多或已為負(fù)數(shù)，該部門職工還借有大量的預(yù)算經(jīng)費(fèi)尚未報(bào)銷。為了從源頭上全面控制這種情況的發(fā)生，需對(duì)高校的個(gè)人借款科目設(shè)置“個(gè)人往來”和“專項(xiàng)”雙重核算。在借款時(shí)，即以借款額扣除該“項(xiàng)目”的經(jīng)費(fèi)，報(bào)銷時(shí)收回的余款，沖抵其經(jīng)費(fèi)。此時(shí)，可將個(gè)人借款科目看作專項(xiàng)項(xiàng)目的支出類科目。
三、專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐探索
根據(jù)專項(xiàng)核算的基本原理，它可廣泛應(yīng)用于高校部門預(yù)算、事業(yè)收支、專項(xiàng)收支、經(jīng)營(yíng)收支及科研項(xiàng)目管理五個(gè)方面。
1．部門預(yù)算管理
部門預(yù)算管理是高校根據(jù)上級(jí)主管部門批復(fù)的預(yù)算總經(jīng)費(fèi)，劃撥所屬二級(jí)單位預(yù)算指標(biāo)，對(duì)比其實(shí)際支出進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考核的預(yù)算管理方式。部門預(yù)算管理存在著“雙軌制”和“單軌制”兩種模式?！半p軌制”將預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算相分離，自成體系。由于預(yù)算控制信息主要反映在會(huì)計(jì)核算中，“雙軌制”不僅造成大量重復(fù)勞動(dòng)，也不利于及時(shí)反饋預(yù)算信息?！皢诬壷啤睂㈩A(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算相統(tǒng)一，通過增設(shè)的預(yù)算管理科目，在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算管理，大大減化了預(yù)算管理工作量，并能即時(shí)反饋預(yù)算控制信息，便于管理者及時(shí)掌握預(yù)算指標(biāo)使用情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)分析和調(diào)整。運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行部門預(yù)算管理，是“單軌制”的具體體現(xiàn)。
部門預(yù)算管理適用于實(shí)施“一級(jí)核算，二級(jí)管理”的高校。在這種管理體制下，高校一般要與其所屬二級(jí)單位簽訂《經(jīng)費(fèi)包干責(zé)任書》，對(duì)部門經(jīng)費(fèi)實(shí)行包干控制。因此，部門預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)二級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)實(shí)行總量控制，它融通了二級(jí)單位對(duì)各項(xiàng)開支使用的靈活性，充分發(fā)揮了二級(jí)單位預(yù)算管理的主觀能動(dòng)性，避免了預(yù)算制訂的不科學(xué)對(duì)預(yù)算管理帶來的諸多問題和不便。
實(shí)施部門預(yù)算管理，應(yīng)將部門權(quán)限范圍內(nèi)可控支出，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等設(shè)置為專項(xiàng)核算；不可控支出如工資、社保費(fèi)等不分專項(xiàng)，采用科目核算；這一方面可以更為直觀地反映各二級(jí)單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)的控制成效，另一方面可以切實(shí)防止二級(jí)單位擠占由財(cái)政撥款保障的人員經(jīng)費(fèi)。
專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校部門預(yù)算管理的具體操作如下：
①下?lián)茴A(yù)算指標(biāo)的核算：
預(yù)算管理人員在期初向二級(jí)單位撥入預(yù)算指標(biāo)，填寫預(yù)算撥款通知單，會(huì)計(jì)作
借：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款—預(yù)算總戶
貸：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款—×單位
②二級(jí)單位相互結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)的核算：
轉(zhuǎn)出指標(biāo)方開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，交轉(zhuǎn)入指標(biāo)方，會(huì)計(jì)作
借：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—×單位（轉(zhuǎn)出方）
貸：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—×單位（轉(zhuǎn)入方）
③二級(jí)單位領(lǐng)用材料的核算：
領(lǐng)用材料單位開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，交物資部門，會(huì)計(jì)分錄同②。
完成上述會(huì)計(jì)處理后，會(huì)計(jì)人員將內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單結(jié)轉(zhuǎn)通知聯(lián)加蓋內(nèi)部結(jié)算章，由轉(zhuǎn)出方交給物資部門作為指標(biāo)已結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)。
月末，會(huì)計(jì)人員依據(jù)物資部門交來的領(lǐng)料單記載的該部門實(shí)際領(lǐng)料總額，作
借：教育事業(yè)支出—業(yè)務(wù)費(fèi)—×單位
貸：材料
同時(shí)以此金額，作：
借：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—物資部門
貸：經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算—×單位
二級(jí)單位接受勞務(wù)或服務(wù)，其核算方法與領(lǐng)用材料相同。
④個(gè)人借款核算： 由借款單位開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，會(huì)計(jì)作
借：應(yīng)收及暫付款—教育經(jīng)費(fèi)借款—×人（×單位）
貸：貨幣資金
在作個(gè)人借款分錄時(shí)，不僅要選擇往來個(gè)人，同時(shí)要錄入專項(xiàng)金額。對(duì)于設(shè)置了雙重核算的科目，財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示錄入所屬部門金額。
⑤教育事業(yè)支出核算。運(yùn)用專項(xiàng)核算處理支出業(yè)務(wù)與日常操作基本相同，所不同的是在處理未預(yù)借款的支出報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)，需要支出單位開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，在錄入已設(shè)置為專項(xiàng)核算的可控支出科目時(shí)，需同時(shí)錄入該項(xiàng)支出所屬部門的金額。
上述業(yè)務(wù)處理，使會(huì)計(jì)核算始終反映以下預(yù)算控制等式：（某部門）預(yù)算指標(biāo)結(jié)余=（某部門）經(jīng)費(fèi)內(nèi)部撥款+（或－）經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)算－個(gè)人借款－可控教育事業(yè)支出。通過查詢專項(xiàng)余額和賬頁(yè)，財(cái)務(wù)人員可以即時(shí)獲得各部門各項(xiàng)收支的匯總、明細(xì)信息以及指標(biāo)結(jié)余信息。
2．專項(xiàng)收支管理
專項(xiàng)收支管理是對(duì)高校財(cái)政補(bǔ)助收入中專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)收支的管理。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，通用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立了?？钍罩Э颇窟M(jìn)行此項(xiàng)核算。但現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度考慮到專款的收支實(shí)際上是高校正常收支的組成部分，同時(shí)為保持“收支兩條線，收入按來源，支出按用途”的科目分類體系，沒有單設(shè)?？钍罩Э颇浚菍？畹暮怂慵{入相應(yīng)的收支科目。在這種“大收大支”的核算體系下，對(duì)財(cái)政撥款中的專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)核算將切實(shí)保證“?？顚Ｓ谩?，具有可行性和必要性。專項(xiàng)收支管理按?？铐?xiàng)目名稱設(shè)置專項(xiàng)，核算方法與部門預(yù)算管理基本相同，所不同的是收入類科目為教育經(jīng)費(fèi)撥款或其他經(jīng)費(fèi)撥款，資金監(jiān)控等式為：（某專項(xiàng)）經(jīng)費(fèi)結(jié)余=（某專項(xiàng)）教育經(jīng)費(fèi)撥款或其他經(jīng)費(fèi)撥款－教育事業(yè)支出。
3．事業(yè)收支管理
事業(yè)收支管理是對(duì)高校開展教學(xué)及輔助活動(dòng)所發(fā)生的專項(xiàng)性收支的管理。事業(yè)收支管理所涉及的收入主要包括高校辦班收入、語(yǔ)音室開放收入等，反映在“教育事業(yè)收入—其他收入”科目中。其所涉及的支出為開展這些活動(dòng)的支出，反映在“教育事業(yè)支出”科目中。事業(yè)收支可以按班級(jí)名稱或取得收入的部門進(jìn)行專項(xiàng)核算。通過專項(xiàng)核算，管理者可以即時(shí)了解收入項(xiàng)目的結(jié)余狀況，考察部門績(jī)效。其核算方法與專項(xiàng)收支管理基本相同，所不同的是收入類科目為其他教育事業(yè)收入。收支管理等式為：（某部門或班級(jí)）事業(yè)收支結(jié)余=（某部門或班級(jí)）教育事業(yè)收入（其他收入）－教育事業(yè)支出。
4．經(jīng)營(yíng)收支管理
經(jīng)營(yíng)收支管理是對(duì)高校開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入與發(fā)生的各項(xiàng)支出的管理。經(jīng)營(yíng)收入主要是由高校利用學(xué)校的技術(shù)、后勤設(shè)施等為社會(huì)提供各種有償服務(wù)所取得的，包括非獨(dú)立核算的招待所收入、車隊(duì)收入、場(chǎng)地租賃收入、電訊服務(wù)收入等。它是高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)開支和發(fā)展事業(yè)所需資金的必要補(bǔ)充。經(jīng)營(yíng)收支可按收入項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算，以便于管理者及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況，考察經(jīng)營(yíng)單位績(jī)效。其專項(xiàng)核算所涉及的收支科目為經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出，核算方法與事業(yè)收支、專項(xiàng)收支基本相同，收支管理等式為：（某項(xiàng)目）經(jīng)營(yíng)結(jié)余= （某項(xiàng)目）經(jīng)營(yíng)收入－經(jīng)營(yíng)支出。
5．科研項(xiàng)目管理
運(yùn)用專項(xiàng)核算進(jìn)行科研項(xiàng)目管理的實(shí)質(zhì)是充分利用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的特性，通過設(shè)置科研課題為專項(xiàng)，將各收支科目串聯(lián)起來，虛擬出收支相抵的總賬和流水明細(xì)賬，使各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余即時(shí)反映在賬簿中，以便于監(jiān)控。科研項(xiàng)目專項(xiàng)核算方法與部門預(yù)算管理基本相同。所不同的是管理媒介為科研內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，肩負(fù)科研經(jīng)費(fèi)收、付、轉(zhuǎn)三種功能；所涉及的收入類科目為科研經(jīng)費(fèi)撥款、科研事業(yè)收入，支出類科目為科研事業(yè)支出，內(nèi)部管理科目為科研內(nèi)部結(jié)算；科研項(xiàng)目借款需與教育經(jīng)費(fèi)借款相區(qū)別，單設(shè)“科研借款”明細(xì)科目，并采用“個(gè)人往來”和“科研專項(xiàng)”雙重核算。科研項(xiàng)目核算始終反映以下資金監(jiān)控等式：（某項(xiàng)目）科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余=（某項(xiàng)目）科研經(jīng)費(fèi)撥款+科研事業(yè)收入+（或-）科研內(nèi)部結(jié)算-科研借款-科研事業(yè)支出。
總之，專項(xiàng)核算應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理，大大提高了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和資金控制的嚴(yán)肅性。它將財(cái)務(wù)管理納入會(huì)計(jì)核算的軌道，充分顯示了會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的兩大職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的完美統(tǒng)一。專項(xiàng)核算在高校財(cái)務(wù)管理中廣泛深入的應(yīng)用，必將使高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，財(cái)務(wù)管理水平邁上新的臺(tái)階。
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