發(fā)布時(shí)間：2023-10-10 15:58:21
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要核算內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、 引言
對(duì)電子商務(wù)企業(yè)而言，物流實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)虛擬交易與現(xiàn)實(shí)消費(fèi)的轉(zhuǎn)換，是電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)的根基。電子商務(wù)企業(yè)物流成本是指為配合電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生的物流活動(dòng)所消耗的各種物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包含商品送達(dá)消費(fèi)者過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸成本、裝卸成本、儲(chǔ)存成本、庫(kù)存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項(xiàng)支出。
電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算就是通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本的耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告的過(guò)程。為促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本會(huì)計(jì)核算方法，解決電子商務(wù)企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)實(shí)需求與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行變革，本文提出以下兩個(gè)思路供參考。
二、變革會(huì)計(jì)核算方法思路
(一)不改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)一級(jí)科目，在相關(guān)成本費(fèi)用一級(jí)科目下增設(shè)物流成本二級(jí)科目和明細(xì)科目。
1、設(shè)計(jì)思路
維持原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架， 通過(guò)在各相關(guān)成本費(fèi)用賬戶一級(jí)科目下設(shè)立“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷(xiāo)售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級(jí)科目，并根據(jù)物流功能設(shè)置明細(xì)科目，期末利用二級(jí)科目和明細(xì)科目進(jìn)行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規(guī)則
基于原有相關(guān)成本費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級(jí)科目。
(1)“材料采購(gòu)”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”。用來(lái)核算商品的采購(gòu)費(fèi)用中包含的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗等物流成本。
(2)“管理費(fèi)用”下增設(shè)“內(nèi)部物流成本”，歸集商品企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)過(guò)程中的內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、物流設(shè)備的折舊、倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存費(fèi)用等物流成本。
(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”下增設(shè)“銷(xiāo)售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發(fā)生的費(fèi)用?！颁N(xiāo)售物流成本”包括外包運(yùn)輸費(fèi)、自營(yíng)運(yùn)輸設(shè)備的折舊、油耗、運(yùn)輸人員工資福利、銷(xiāo)售配送費(fèi)用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用。
(4)“管理費(fèi)用”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應(yīng)物流成本”核算內(nèi)容主要有訂貨采購(gòu)費(fèi)用比如采購(gòu)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)(維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi))等。“廢棄物流成本”核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用。
為了進(jìn)一步獲取更詳細(xì)的物流成本信息，可在上述二級(jí)科目下，設(shè)置運(yùn)輸成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細(xì)賬戶。
(二)增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本進(jìn)行直接核算和登記。
1、設(shè)計(jì)思路
根據(jù)物流成本會(huì)計(jì)核算需要增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，按物流過(guò)程設(shè)置二級(jí)科目，通過(guò)該科目集中進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算和登記，會(huì)計(jì)期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用科目。
2、具體規(guī)則
設(shè)置“物流成本”一級(jí)科目，核算企業(yè)物流活動(dòng)所發(fā)生的所有成本費(fèi)用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無(wú)余額。按物流過(guò)程設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷(xiāo)售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個(gè)二級(jí)科目：在二級(jí)科目下按物流功能設(shè)置“運(yùn)輸成本”、“包裝成本”、“倉(cāng)儲(chǔ)成本”、“裝卸搬運(yùn)成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級(jí)明細(xì)科目。
(1)“物流成本—供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的訂貨采購(gòu)費(fèi)用如采購(gòu)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其他均應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)“材料采購(gòu)”賬戶。對(duì)金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計(jì)入“管理費(fèi)用”簡(jiǎn)化處理。
(2)“物流成本——內(nèi)部物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集商品內(nèi)部流動(dòng)的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷(xiāo)售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了在企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用，回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，可分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。
為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，還可以在二級(jí)科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級(jí)核算科目，比如在“物流成本——供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入商品采購(gòu)”三級(jí)科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進(jìn)行設(shè)置。
三、小結(jié)
筆者立足于電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與問(wèn)題，提出電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方法，以期在后續(xù)研究中，多方結(jié)合，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的第三利潤(rùn)源。
【關(guān)鍵詞】工時(shí)比例法；產(chǎn)品定價(jià)
隨著我國(guó)科技水平的日新月異，國(guó)防科研院所作為中國(guó)科學(xué)技術(shù)方面的專業(yè)學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)不但從事基礎(chǔ)理論研究和戰(zhàn)略高技術(shù)研究，而且也承擔(dān)著一些科技成果市場(chǎng)化的相關(guān)任務(wù)，在促進(jìn)我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面起著重要的帶頭作用。
由于高技術(shù)成果的先進(jìn)性，在實(shí)際研究和生產(chǎn)過(guò)程中，高科技產(chǎn)品在市場(chǎng)中一般不存在可類比產(chǎn)品，因此在產(chǎn)品定價(jià)過(guò)程，其定價(jià)成本核算的主要依據(jù)來(lái)源于研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出。科研事業(yè)單位往往遵循科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度，與企業(yè)化的會(huì)計(jì)核算方式存在較大差異，其費(fèi)用的歸集方式按大類分主要分為科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，而國(guó)防科研產(chǎn)品定價(jià)的構(gòu)成大類則參照企業(yè)化的核算模式分為制造成本，期間費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金等。
根據(jù)《國(guó)防科研產(chǎn)品計(jì)價(jià)管理辦法》，軍工定型產(chǎn)品成本分為制造成本和期間費(fèi)用。目前的報(bào)價(jià)方式主要是實(shí)際成本加5%利潤(rùn)的定價(jià)方法，即產(chǎn)品價(jià)格=（制造成本+期間費(fèi)用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項(xiàng)費(fèi)用和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
在定價(jià)產(chǎn)品成本歸集過(guò)程中，科研費(fèi)用里直接用于生產(chǎn)的材料及服務(wù)，包括原材料、元器件、配套成品、外協(xié)件、輔助材料、直接工資等可以直接進(jìn)入產(chǎn)品成本制造成本，不需要分?jǐn)?。而制造費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)以及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等則需要按照一定比例分?jǐn)傔M(jìn)入定價(jià)成本。工時(shí)分配法主要適用于上述幾項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的成本分?jǐn)偂?/p>
一、工時(shí)的計(jì)算
1、科研單位年度總工時(shí)
科研單位年度總工時(shí)按照承制單位當(dāng)年全部在職職工實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算，可采用如下公式：
科研單位年度總工時(shí)=年度實(shí)際工作日×工作小時(shí)/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數(shù)
2、任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)
按照承擔(dān)該課題的項(xiàng)目組科研人員個(gè)人當(dāng)年用于該項(xiàng)目的實(shí)際工作時(shí)間進(jìn)行累加計(jì)算。
n：從事該項(xiàng)目的科研人員數(shù)量
3、科研部室年度工時(shí)
在實(shí)際工作由于各科研部室在不同階段會(huì)承擔(dān)不同類型的研究課題，不同的項(xiàng)目在該科研部室占用的實(shí)際工作時(shí)長(zhǎng)也不相同，因此科研部室的相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)傄矐?yīng)該按照工時(shí)分配法進(jìn)行計(jì)算。
m：該部室科研人員數(shù)量
二、工時(shí)分配的應(yīng)用
1、年度制造費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
制造費(fèi)用是指科研部室為生產(chǎn)軍工定型產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括科研部室人員的工資和福利費(fèi)支出、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、機(jī)物料消耗、設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
制造費(fèi)用年度工時(shí)分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)/科研部室年度工時(shí)
產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟哪甓戎圃熨M(fèi)用=需分配的年度制造費(fèi)用總額×制造費(fèi)用年度工時(shí)分配率
2、年度管理M用的分?jǐn)?/p>
年度管理費(fèi)用包括應(yīng)分?jǐn)偟漠?dāng)年單位管理人員的工資支出、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、外事費(fèi)、公用水電費(fèi)、科技培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、修理費(fèi)、取暖費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)費(fèi)等。
管理費(fèi)用年度工時(shí)分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)/科研單位年度總工時(shí)
產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偰甓裙芾碣M(fèi)=年度管理費(fèi)用總額×管理費(fèi)用年度工時(shí)分配率
按照軍品研制經(jīng)費(fèi)中管理費(fèi)用的測(cè)算內(nèi)容，管理費(fèi)用應(yīng)根據(jù)前三年扣除當(dāng)年財(cái)政撥款的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行平均測(cè)算，并參考當(dāng)年物價(jià)水平測(cè)算變動(dòng)性費(fèi)用后逐項(xiàng)測(cè)算后匯總。
3、年度財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
利息支出凈額=利息支出-利息收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用年度工時(shí)分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)/科研單位年度總工時(shí)
然而，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)：雖然計(jì)算方法頗為復(fù)雜的“工業(yè)中間投入”指標(biāo)已經(jīng)予以取消，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的多樣性以及統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算目的的差異性，基層企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員在填報(bào)報(bào)表時(shí)往往需要按照統(tǒng)計(jì)方法制度的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸并或分解填列。這對(duì)填報(bào)原則的指導(dǎo)性和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)確性均提出了較大的挑戰(zhàn)。
由填報(bào)原則看財(cái)務(wù)科目與統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)
目前，成本費(fèi)用的填報(bào)主要遵循兩大原則，第一是產(chǎn)品制造成本跟著產(chǎn)值走，第二是企業(yè)的成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)在統(tǒng)計(jì)報(bào)表中既不能重復(fù)，也不能遺漏。
在報(bào)表填報(bào)中，這兩大原則是指標(biāo)分析填列的主要依據(jù)。而鑒于企業(yè)財(cái)務(wù)科目設(shè)置和生產(chǎn)方式的多樣性，成本費(fèi)用調(diào)查指導(dǎo)方案對(duì)兩種特殊情況進(jìn)行了說(shuō)明。一方面，凡是企業(yè)財(cái)務(wù)賬目中設(shè)置了與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的科目，范圍含義與統(tǒng)計(jì)報(bào)表所列的指標(biāo)相同，但沒(méi)有包含在報(bào)表所列的指標(biāo)中的，企業(yè)要將其調(diào)整填報(bào)到統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中；另一方面，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)口徑與會(huì)計(jì)核算的期間費(fèi)用口徑不一致時(shí)，不能對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整主要發(fā)生在企業(yè)包含非工業(yè)活動(dòng)或者下屬企業(yè)期間費(fèi)用的情況下。
成本費(fèi)用報(bào)表與企業(yè)財(cái)務(wù)賬目核算目的的差別以及企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的多樣性，在形成了上述填報(bào)原則的同時(shí)，也衍生了調(diào)查中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與成本費(fèi)用“名同數(shù)異”或者“名異數(shù)同”的特殊現(xiàn)象。比如，同為“試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)”這個(gè)指標(biāo)，在財(cái)務(wù)科目里可能包含試驗(yàn)人員工資、福利和設(shè)備折舊等內(nèi)容，但在報(bào)送統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)就要予以扣除。這給很多企業(yè)基層統(tǒng)計(jì)人員造成了較大的困擾。
在實(shí)際操作中，面對(duì)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)計(jì)人員僅僅依照上述填報(bào)原則仍然不知如何入手，對(duì)于成本費(fèi)用的財(cái)務(wù)明細(xì)科目在上報(bào)時(shí)是否需要調(diào)整，如何調(diào)整，將哪些調(diào)整后的科目計(jì)入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)存在著較大的疑問(wèn)。為了解決這些問(wèn)題，筆者在工作中不斷思考財(cái)務(wù)明細(xì)科目和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)，并將兩者專業(yè)化、復(fù)雜化的關(guān)聯(lián)關(guān)系用朗朗上口的語(yǔ)言總結(jié)為了五句“口訣”，希望對(duì)廣大基層統(tǒng)計(jì)人員填好報(bào)表有所幫助。
制造成本與費(fèi)用，一個(gè)開(kāi)門(mén)一個(gè)關(guān)
口訣第一句首先開(kāi)宗明義，指出成本費(fèi)用填報(bào)的應(yīng)用范圍和總原則。上半句指出調(diào)查的應(yīng)用對(duì)象是制造成本與期間費(fèi)用指標(biāo)，涵蓋了制造成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及項(xiàng)下的明細(xì)科目。下半句的含義包含兩點(diǎn)：第一，何為開(kāi)門(mén)？誰(shuí)來(lái)開(kāi)？由于制造成本及其項(xiàng)下指標(biāo)的口徑都要完全與工業(yè)總產(chǎn)值保持一致，如果企業(yè)制造成本核算包含有其他非工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的成本或者制造成本在其他財(cái)務(wù)科目項(xiàng)下核算，則分別要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本或制造成本這個(gè)科目進(jìn)行調(diào)減或調(diào)增的處理。因此，“開(kāi)門(mén)”的含義是指統(tǒng)計(jì)指標(biāo)可能需要將其所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目以外的核算內(nèi)容調(diào)整進(jìn)來(lái)或者將科目本身核算的某些部分剔除出去。在成本費(fèi)用報(bào)表中，制造成本的統(tǒng)計(jì)是要求開(kāi)門(mén)核算的，開(kāi)門(mén)的依據(jù)取決于制造成本的口徑與工業(yè)總產(chǎn)值的口徑是否一致。在口徑不一致的情況下我們就需要對(duì)制造成本以外的科目進(jìn)行調(diào)整操作。第二，何為關(guān)門(mén)？誰(shuí)去關(guān)？為了保證統(tǒng)計(jì)報(bào)表與企業(yè)利潤(rùn)表的銜接，銷(xiāo)售、管理與財(cái)務(wù)這三項(xiàng)期間費(fèi)用的總項(xiàng)指標(biāo)是從利潤(rùn)表中直接獲取的。而其分別下設(shè)的細(xì)項(xiàng)指標(biāo)在填報(bào)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)邏輯公式的平衡，也需要保證各自關(guān)門(mén)核算，就猶如三個(gè)互不往來(lái)的家庭，彼此界限分明，壁壘森嚴(yán)。也就是說(shuō)，三項(xiàng)期間費(fèi)用是各自關(guān)門(mén)核算的。舉例來(lái)說(shuō)，某些小型工業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)賬目中沒(méi)有設(shè)置銷(xiāo)售費(fèi)用科目，企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)人員工資都放在管理費(fèi)用項(xiàng)下的工資中核算。那么在填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員不用將銷(xiāo)售人員的工資摘取出來(lái)填報(bào)在銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)下的“銷(xiāo)售部門(mén)人員工資”這個(gè)指標(biāo)中，而是都放在管理費(fèi)用項(xiàng)下的“行政管理人員工資”中上報(bào)。
分項(xiàng)相加等合計(jì)，其他項(xiàng)來(lái)補(bǔ)余額
口訣第二句對(duì)成本費(fèi)用報(bào)表如何消弭財(cái)務(wù)賬目與統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的差異性進(jìn)行了解釋。由于統(tǒng)計(jì)報(bào)表中所列指標(biāo)不可能將企業(yè)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目列全，為避免費(fèi)用遺漏，報(bào)表在制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)下都設(shè)置了其他項(xiàng)，企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員可以將那些沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中的費(fèi)用類項(xiàng)目填報(bào)在其他項(xiàng)中，這就保證了制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)的分項(xiàng)相加等于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)賬目總量的一致性。
財(cái)有統(tǒng)無(wú)要拆分，財(cái)無(wú)統(tǒng)有不需調(diào)
口訣第三句回答了財(cái)務(wù)明細(xì)科目是否需要調(diào)整的問(wèn)題，說(shuō)明了在財(cái)務(wù)明細(xì)科目和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)兩者只存其一的情況下，判斷財(cái)務(wù)明細(xì)科目調(diào)整的依據(jù)。第一種情況，在財(cái)務(wù)明細(xì)科目設(shè)置但是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)沒(méi)有設(shè)置的時(shí)候，要將財(cái)務(wù)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)調(diào)整填報(bào)到相關(guān)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中。第二種情況，在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)設(shè)置但是財(cái)務(wù)明細(xì)科目沒(méi)有設(shè)置的時(shí)候，則不需要進(jìn)行任何調(diào)整。
如有科目?jī)?nèi)容雜，其中內(nèi)涵應(yīng)一致
口訣第四句對(duì)上兩句進(jìn)行了引申和補(bǔ)充，解釋了財(cái)務(wù)科目調(diào)整的原則。在實(shí)際工作中，不僅可能碰到財(cái)務(wù)明細(xì)科目和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)僅存其一的情況，更多的時(shí)候是兩者同時(shí)共存。就如前文所列舉的“試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)”的例子，在財(cái)務(wù)明細(xì)科目和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)同時(shí)存在的情況下，也有可能需要對(duì)財(cái)務(wù)明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整?？傮w而言，不管針對(duì)哪種情況，后續(xù)的調(diào)整工作統(tǒng)一遵循“內(nèi)涵一致”的原則。內(nèi)涵，指的是財(cái)務(wù)科目中所包含內(nèi)容的性質(zhì)，主要分為投入和產(chǎn)出兩種。投入，是指為生產(chǎn)加工產(chǎn)品所付出的物、料、費(fèi)。產(chǎn)出，需要特別注意的是，不僅包括企業(yè)最后盈余所得，還包含上繳給政府的稅收、設(shè)備的折舊以及支付給個(gè)人的薪酬福利等。當(dāng)財(cái)務(wù)明細(xì)科目與統(tǒng)計(jì)指標(biāo)內(nèi)涵一致的時(shí)候，不用進(jìn)行調(diào)整。反之，如果財(cái)務(wù)明細(xì)科目與統(tǒng)計(jì)指標(biāo)內(nèi)涵完全不一致或者部分不一致，則必須進(jìn)行調(diào)整。
投入產(chǎn)出若兩存，謹(jǐn)記調(diào)整勿相忘
高速公路項(xiàng)目建設(shè)中，牽涉利益主體較多，業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門(mén)，或者政府投資設(shè)立并承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)職能的國(guó)有企業(yè)，通常為各省的高速公路管理局或高速投資集團(tuán)。建設(shè)方主要為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。高速公路項(xiàng)目的特殊性在于：項(xiàng)目周期長(zhǎng)，金額大，政府對(duì)項(xiàng)目享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)。因此，在實(shí)際生活中，高速公路建設(shè)常采用BT模式修建，目前國(guó)內(nèi)BT建設(shè)模式有三種：1.完全BT方式：對(duì)建設(shè)方無(wú)特殊資質(zhì)要求，建設(shè)方成立項(xiàng)目公司履行業(yè)主職能負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理，不直接參與項(xiàng)目施工。2.BT工程總承包方式：項(xiàng)目建設(shè)方是同時(shí)具備投融資能力和相應(yīng)建設(shè)資質(zhì)的工程總承包企業(yè)或聯(lián)合體，工程施工直接由建設(shè)方承擔(dān)，即建設(shè)方把投融資者、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目施工三個(gè)職能集于一體。3.BT施工承包方式：與總承包方式類似，但一般項(xiàng)目規(guī)模較大，通常一個(gè)項(xiàng)目拆分成若干標(biāo)段實(shí)施，項(xiàng)目業(yè)主直接和若干個(gè)建設(shè)方簽署B(yǎng)T投資建設(shè)合同，工程施工直接由建設(shè)方承擔(dān)，業(yè)主負(fù)責(zé)工程全過(guò)程管理。
無(wú)論在哪種形式下，BT項(xiàng)目核算的重點(diǎn)都在B階段，BT工程總承包由于質(zhì)量和投融資均存在監(jiān)管，而較為常見(jiàn)。本文以一高速公路為例剖析BT總承包模式下的核算范例。核算背景如下：2010年1月1日某省高速公路集團(tuán)有限公司從A市政府中標(biāo)承建××高速公路，特成立××高速公路建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)與融資，甲公司項(xiàng)目資本金為總投資額的20%，負(fù)債資金為項(xiàng)目總投資的80%，與銀行簽訂貸款協(xié)議解決。項(xiàng)目總投資人民幣580，000萬(wàn)元，建設(shè)期為2年（2009.01.01-2010.12.31）；建設(shè)方式為發(fā)包建設(shè)，發(fā)包標(biāo)的540，000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)建設(shè)期間產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用10，000萬(wàn)元、管理費(fèi)用6，000萬(wàn)元。政府作為回購(gòu)主體，回購(gòu)金額630000萬(wàn)元，回購(gòu)期2年等額支付。
BT項(xiàng)目核算的主要內(nèi)容必須包含4個(gè)部分：1.核算項(xiàng)目的融資情況；2.核算業(yè)主投資情況；3.核算工程的建筑安裝情況。4.核算項(xiàng)目回購(gòu)情況。
（1）公司本部收到集團(tuán)撥付款或銀行融資款，借記“銀行存款”，貸記“上級(jí)撥入資金/ 內(nèi)部單位借款/ 長(zhǎng)期借款”等。
（2）公司本部支付項(xiàng)目貸款利息及相關(guān)融資費(fèi)用等、向業(yè)主支付的項(xiàng)目履約保證金和項(xiàng)目建設(shè)投入資金、支付業(yè)主的建設(shè)管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用、向業(yè)主支付進(jìn)入合同總價(jià)但由業(yè)主自由使用的資金等，均計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，同時(shí)為了配合建設(shè)單位（發(fā)包單位）對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的需要，可以按照原建設(shè)單位會(huì)計(jì)的核算要求，進(jìn)行明細(xì)核算，如設(shè)置“建筑安裝工程投資”，再按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算，即清單中100～800章的費(fèi)用等進(jìn)行輔助核算，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款―××高速公路―建筑安裝工程投資―×標(biāo)段―×路面
―待攤投資―設(shè)備購(gòu)置費(fèi)
貸：銀行存款/ 應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期借款
（3）項(xiàng)目建設(shè)期間，項(xiàng)目部根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理公司、項(xiàng)目管理公司共同審批確認(rèn)的工程結(jié)算計(jì)量支付資料，按期確認(rèn)合同收入、合同成本、合同毛利，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”、“工程施工―合同毛利”（或借）科目；同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（4）項(xiàng)目部收到工程價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，進(jìn)行內(nèi)部沖銷(xiāo)。
（5）工程完工時(shí)，根據(jù)業(yè)主審定的建安工程費(fèi)用，對(duì)合同收入、合同毛利等科目進(jìn)行調(diào)整后，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。項(xiàng)目部有關(guān)債權(quán)債務(wù)應(yīng)核對(duì)準(zhǔn)確，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算或轉(zhuǎn)回公司本部統(tǒng)一清算。
（6）工程完工達(dá)到合同移交條件，公司本部與業(yè)主清算建設(shè)期資金利息， 確認(rèn)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目金額。同時(shí)，攤銷(xiāo)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”中的融資費(fèi)用差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。雙方在合同中約定有投資收益回報(bào)金額的，應(yīng)將確認(rèn)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目金額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資” 科目。借記“持有至到期投資”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 科目。
（7）業(yè)主退還到期項(xiàng)目履約保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目， 貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。
（8）回購(gòu)期間支付的借貸款融資費(fèi)用，借記“確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目等。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；醫(yī)院會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)改革
我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院特點(diǎn)，參考國(guó)外非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實(shí)施的。這次改革借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力，是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國(guó)際慣例接軌、邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容有：
第一，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度改變了過(guò)去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來(lái)源兩大類的劃分方法，會(huì)計(jì)要素更明確，平衡關(guān)系更加清楚，比較真實(shí)地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也使中外醫(yī)院會(huì)計(jì)的交流更具有實(shí)用性。
第二，明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入，大支出”概念。醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。
第三，明確了醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。
第四，取消了獎(jiǎng)勵(lì)基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學(xué)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了藥品出入庫(kù)核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，當(dāng)藥品售出時(shí)，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。
現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國(guó)加入wto，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在運(yùn)行過(guò)程中也愈來(lái)愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析并提出相關(guān)的完善措施。
第一，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度對(duì)成本的核算不夠準(zhǔn)確，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠恚瑧?yīng)考慮增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及相關(guān)間接性費(fèi)用的過(guò)渡性科目。管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門(mén)的費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門(mén)服務(wù)的輔助部門(mén)的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷(xiāo)售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議，增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費(fèi)用的過(guò)渡性科目，用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進(jìn)入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費(fèi)用，月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分?jǐn)偅辉鲈O(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算。
第二，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)提“修購(gòu)基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時(shí)只增加“專用基金———修購(gòu)基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。筆者認(rèn)為這種對(duì)固定資產(chǎn)、固定基金、修購(gòu)基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購(gòu)基金時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會(huì)引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。
第三，進(jìn)一步完善資本性支出會(huì)計(jì)處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購(gòu)置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購(gòu)基金或事業(yè)基金中列支，不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購(gòu)置或接受固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要借記“專用基金———一般修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤(pán)虧時(shí)，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購(gòu)基金和事業(yè)基金中不能完全列支時(shí)，由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo)，然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會(huì)使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實(shí)力不明。其三是會(huì)導(dǎo)致支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度還需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為醫(yī)院會(huì)計(jì)可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評(píng)估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計(jì)折舊”科目。
第四，應(yīng)改進(jìn)壞賬準(zhǔn)備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！贬t(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)短，依據(jù)不同比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于期限超過(guò)三年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 餐飲企業(yè) 特點(diǎn)分析
一、對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)核算是指記錄企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為制定經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的信息和資料。
對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會(huì)計(jì)核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等是常用的會(huì)計(jì)核算方法。
二、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
（一）餐飲企業(yè)的特殊性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂(lè)、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷(xiāo)售、消費(fèi)多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費(fèi)需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動(dòng)中心及社交中心等功能；（2）勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對(duì)服務(wù)人員的需求較多，對(duì)服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營(yíng)方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)及區(qū)位優(yōu)勢(shì)，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營(yíng)方式；（4）服務(wù)過(guò)程與消費(fèi)過(guò)程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過(guò)程也是顧客的消費(fèi)過(guò)程，二者具有不可分割性。
（二）餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定其會(huì)計(jì)核算的特殊性，在會(huì)計(jì)核算時(shí)要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要有：
1.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購(gòu)?qiáng)实榷喾N經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進(jìn)出頻繁的特點(diǎn)，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所較多，也就增加了管理控制和會(huì)計(jì)核算的難度。
由于餐飲業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會(huì)計(jì)核算上也無(wú)法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計(jì)算，一般只能對(duì)經(jīng)營(yíng)單位或經(jīng)營(yíng)種類耗用原材料的總成本，以及營(yíng)業(yè)收入和各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。
2.營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)的不同
一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門(mén)從業(yè)人員運(yùn)用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需反映出按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所得的營(yíng)業(yè)收入，服務(wù)過(guò)程中開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用以及加工過(guò)程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算必須要合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)要按實(shí)際價(jià)款記入“營(yíng)業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
3.營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同
根據(jù)費(fèi)用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目劃分為營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、輔助營(yíng)業(yè)支出及財(cái)務(wù)費(fèi)用五個(gè)科目。輔助營(yíng)業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，“營(yíng)業(yè)成本”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”兩個(gè)科目被用來(lái)核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門(mén)成本費(fèi)用開(kāi)支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營(yíng)業(yè)性的費(fèi)用開(kāi)支。財(cái)務(wù)費(fèi)用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開(kāi)支。餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營(yíng)中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本，零售部門(mén)的商品銷(xiāo)售成本，票務(wù)部門(mén)的票務(wù)費(fèi)等。費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目包括職工工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、物料消耗、制服費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、展覽費(fèi)、折舊費(fèi)等，與其他企業(yè)相比，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的項(xiàng)目較多。
4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性
餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點(diǎn)多、進(jìn)貨渠道品種及渠道多樣化的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要確保出納和會(huì)計(jì)各司其職，明確分工，錢(qián)財(cái)分離，防止舞弊行為；同時(shí)還有較多的使用營(yíng)業(yè)狀況表、樓層房間動(dòng)態(tài)表以及現(xiàn)金單等財(cái)務(wù)單據(jù)和表格，確保報(bào)現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會(huì)計(jì)部門(mén)要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。
5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)
一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)核算中，要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計(jì)算匯兌損益和換匯成本。
三、總結(jié)
總體來(lái)講，餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)不同，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法等特點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)
一、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶的實(shí)質(zhì)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》第三章第11條規(guī)定了承租人融資租賃條件下在租賃開(kāi)始日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。顯然，這只是未確認(rèn)融資費(fèi)用產(chǎn)生的分錄表現(xiàn)，即租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額的差額，而其實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義源于融資租賃的成立與確認(rèn)。將一項(xiàng)租賃交易確認(rèn)為融資租賃，意味著在實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬從出租方轉(zhuǎn)移到了承租方，這時(shí)對(duì)于承租方而言，無(wú)論是從會(huì)計(jì)處理還是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，都應(yīng)將此項(xiàng)資產(chǎn)視同為自有資產(chǎn)，可以認(rèn)為承租方購(gòu)買(mǎi)了該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)。承租方通過(guò)一次交易而達(dá)到了既融資又融物的目的。但如果承租方不選擇這種方式，而是通過(guò)資本市場(chǎng)向其他金融機(jī)構(gòu)直接融資或借款以獲得必要的資金，然后再通過(guò)商品市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)所需資產(chǎn)，即通過(guò)兩次交易也可以同樣達(dá)到融資和融物的目的。不過(guò)采用第二種方式，承租方就必須償還所借本金及由此產(chǎn)生的利息。因此，可以將未確認(rèn)融資費(fèi)用視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，因?yàn)槿谫Y租賃本身就包含了融資的目的。
與之相似，新準(zhǔn)則第四章融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理第18條規(guī)定，在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益。由于與未確認(rèn)融資費(fèi)用相對(duì)應(yīng)，筆者在此不再重復(fù)闡述其產(chǎn)生實(shí)質(zhì)。
二、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶性質(zhì)的改變
原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)”部分將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為資產(chǎn)類科目，但新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》指南中規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額分長(zhǎng)期負(fù)債和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債填列。很顯然，這里發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變：原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”規(guī)定為資產(chǎn)類科目，應(yīng)將其余額列示在報(bào)表的資產(chǎn)類項(xiàng)目中；而新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中抵減，也就是說(shuō)從報(bào)表列示角度看，其應(yīng)當(dāng)屬于負(fù)債類科目?；诖朔N考慮，新準(zhǔn)則未將未確認(rèn)融資費(fèi)用規(guī)定為資產(chǎn)類科目，而是在負(fù)債科目列示。
筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因主要在于：(1)科目核算內(nèi)容方面的原因。“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容是因融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。換角度看，可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂１M管如此，對(duì)承租方而言，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”既不是在未來(lái)預(yù)期可以為其帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，更不是其在期初已經(jīng)支付需要等到以后期間再進(jìn)行攤銷(xiāo)的待攤或者遞延項(xiàng)目。因此筆者認(rèn)為，原制度將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為資產(chǎn)類科目不合理。但是從會(huì)計(jì)分錄形式看，原制度首次確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”時(shí)是出現(xiàn)在會(huì)計(jì)分錄的借方，而在后來(lái)攤銷(xiāo)時(shí)轉(zhuǎn)到了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方，這樣便使得該項(xiàng)費(fèi)用在形式上具備了資產(chǎn)類科目的外在特征。(2)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南之所以將其作為貧債類會(huì)計(jì)科目是由于該未確認(rèn)融資費(fèi)用是因承租人進(jìn)行融資而產(chǎn)生的負(fù)債。因此，從實(shí)質(zhì)上看，它由負(fù)債業(yè)務(wù)“衍生”出來(lái)。筆者認(rèn)為該原因是“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為負(fù)債性質(zhì)科目最關(guān)鍵的原因。
需說(shuō)明的是，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶雖然不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式配比觀念下的負(fù)債類科目性質(zhì)(這一點(diǎn)僅從會(huì)計(jì)分錄形式就可以說(shuō)明)，但是如果把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為尚未支付而應(yīng)預(yù)先計(jì)提的、待到以后分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用，那么，它就具有負(fù)債(備抵)類科目的內(nèi)容。從這個(gè)角度出發(fā)，也就不難理解在編制報(bào)表時(shí)對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，“應(yīng)根據(jù)‘長(zhǎng)期應(yīng)付款’科目的期末余額，減去‘未確認(rèn)融資費(fèi)用’科目期末余額后的金額填列”的含義?；谕瑯拥牡览?，新準(zhǔn)則將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”由原準(zhǔn)則下的負(fù)債類科目轉(zhuǎn)作為了資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。
三、新準(zhǔn)則關(guān)于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”及“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的主要賬務(wù)處理
(一)在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢(shì)不符
舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的制定基礎(chǔ)是以我國(guó)醫(yī)院的基本特點(diǎn)為主要依據(jù),對(duì)估計(jì)非營(yíng)利性質(zhì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了借鑒。但是因?yàn)闀r(shí)代的變遷,醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢(shì)下其相關(guān)的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變,特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無(wú)論是業(yè)務(wù)范圍還是經(jīng)營(yíng)方式,都逐漸走向了經(jīng)營(yíng)化以及企業(yè)化,因此舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便顯現(xiàn)出越來(lái)越多的局限性,比如說(shuō)適應(yīng)范圍不夠廣、不能更加準(zhǔn)確的對(duì)資產(chǎn)損耗進(jìn)行核算與反應(yīng)、缺乏精確的資金時(shí)間價(jià)值,對(duì)醫(yī)院實(shí)際盈利水平無(wú)法做法全面真實(shí)的體現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)制度不夠完善。
(二)固定資產(chǎn)總量虛高
舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)計(jì)提。在負(fù)債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項(xiàng)目中中,所反映出來(lái)的只是資產(chǎn)原值,并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際損耗進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)時(shí)改變,顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實(shí)際損耗中已經(jīng)消失了。此時(shí)的固定資產(chǎn)從某種意義上來(lái)分析,已經(jīng)出現(xiàn)了實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符的現(xiàn)象,無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情形以及損耗程度進(jìn)行真實(shí)的體現(xiàn),無(wú)法幫助相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際了解。
(三)醫(yī)院急需改革產(chǎn)權(quán)制度
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革是逐步進(jìn)行深入的,醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式,投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象,出臺(tái)了一些像《民營(yíng)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的核算制度?？墒且琅f存在著一些不足,比如無(wú)法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院服務(wù)性質(zhì)現(xiàn)狀相適應(yīng)、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權(quán)人對(duì)盈利性的需求、也不能滿足社保機(jī)構(gòu)中有關(guān)醫(yī)保政策方面的需求。
(四)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的資本化
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是具有技術(shù)性高、風(fēng)險(xiǎn)性高特征的服務(wù)性質(zhì)的行業(yè),所以在其總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)占有很大的比例,比如說(shuō)一些享有專利的醫(yī)療技術(shù)、一些特色醫(yī)療項(xiàng)目以及醫(yī)院的名氣等。并且,醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)展趨勢(shì),使自身在某領(lǐng)域處于權(quán)威位置,必須開(kāi)發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目,但是應(yīng)用于這些項(xiàng)目中的耗費(fèi)較高,應(yīng)該通過(guò)資本化的方式在財(cái)務(wù)賬目中進(jìn)行反映,不然就會(huì)使得賬目出現(xiàn)收支結(jié)余不真實(shí)的顯現(xiàn),無(wú)法準(zhǔn)確的對(duì)財(cái)務(wù)考核的實(shí)情進(jìn)行反映。
二、完善新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在醫(yī)院會(huì)計(jì)中應(yīng)用的策略
(一)對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與目標(biāo)進(jìn)行借鑒
現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營(yíng)化,因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方面前進(jìn),其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對(duì)此類醫(yī)院來(lái)說(shuō),則更改應(yīng)用新準(zhǔn)則,全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負(fù)債,以此來(lái)對(duì)醫(yī)院改革產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行促進(jìn)。同時(shí),還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)理念模式、業(yè)務(wù)范圍以及管理機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新求變,能夠提供給利益相關(guān)方真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。比如說(shuō),在新準(zhǔn)則中,有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量模式等核算方法,對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提。醫(yī)院還可以運(yùn)用新準(zhǔn)則進(jìn)行核算負(fù)債,可以核算各項(xiàng)潛在的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債。同時(shí)。對(duì)新準(zhǔn)則中的有關(guān)資本公積以及實(shí)收資本等科目進(jìn)行借鑒,醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況,提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財(cái)務(wù)信息。
(二)對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定進(jìn)行借鑒
在新準(zhǔn)則體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用將能夠?qū)︶t(yī)院會(huì)計(jì)的損益情形作出更加真實(shí)的反映,提供給各產(chǎn)權(quán)方的決策依據(jù)將會(huì)更加具有可行性與科學(xué)性。修訂與表述新準(zhǔn)則中所涉及到的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)以及所有者權(quán)益項(xiàng)目等,以保證交易事項(xiàng)的類型因?yàn)獒t(yī)院的不同也能夠通過(guò)通用的報(bào)表體系進(jìn)行表達(dá),使得會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑,基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對(duì)比。
