發(fā)布時間：2023-11-03 11:09:34
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的最新財政稅收政策樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽嚴重受損等風(fēng)險；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準確，造成企業(yè)在經(jīng)營活動中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有以下幾點意義：
1.有利于企業(yè)提高競爭能力
繳納稅款是企業(yè)的一項重要的費用支出，企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競爭能力。隨著我國企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來越多的中國企業(yè)走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務(wù)風(fēng)險的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，很多企業(yè)在境外投資過程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，完善我國企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對企業(yè)做大做強與國際接軌至關(guān)重要。
2.有利于企業(yè)利益最大化目標的實現(xiàn)
企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標，而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費用。稅務(wù)風(fēng)險管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。
3.有利于提高企業(yè)財務(wù)與會計的管理水平
良好的稅務(wù)風(fēng)險管理，需要有規(guī)范的財務(wù)與會計制度，企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實現(xiàn)利潤、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財務(wù)與會計處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財務(wù)與會計管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟活動的每個環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險，可以說企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在。概括來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
（1）我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動頻繁
我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門規(guī)章、地方稅收政策和實施細則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟形勢，我國稅收法律法規(guī)變動頻繁，財政部門和國家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細則也不在少數(shù)。對此，企業(yè)不能及時了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。
（2）我國稅收行政管理體系的影響
我國稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國稅、地稅、海關(guān)和財政等多個政府行政部門。稅務(wù)行政機關(guān)在執(zhí)法時具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴以規(guī)范，會造成執(zhí)法彈性較大，對執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時有些稅務(wù)工作人員不嚴格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險。
（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響
我國宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來某種機遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運營造成重大不利影響。
（4）我國稅收法規(guī)改革的影響
稅收政策是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的一項重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應(yīng)的調(diào)整。我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進行補充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時，因沒能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個方面，具體包括企業(yè)財務(wù)、績效評估、內(nèi)部審計、信息管理和企業(yè)風(fēng)險管理等。控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的程度。企業(yè)生產(chǎn)運營的每一方面，都可能對稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會造成稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無法收集到關(guān)于財務(wù)方面真實可靠的信息，財務(wù)處理就會出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無法及時識別稅務(wù)方面的問題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時準確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高
從稅務(wù)風(fēng)險的角度來說，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對當前稅收法律法規(guī)的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過程中，對稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
（3）企業(yè)管理人員納稅意識不強
一些企業(yè)在經(jīng)營管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業(yè)務(wù)事項的涉稅問題進行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒有建立稅務(wù)管理部門，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門，也往往傾向于關(guān)注財務(wù)報表的管理，而忽視對稅務(wù)風(fēng)險的管理。
（4）企業(yè)不能準確運用稅收法規(guī)
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當嚴格遵守。我國的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財政部、國家稅務(wù)總局等行政部門制定的部門規(guī)章；既有程序法，又有實體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時對稅收政策不能嚴格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對稅法精神理解不透、認識不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
三、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的幾點建議
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進稅務(wù)風(fēng)險管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以通過建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運用財務(wù)指標分析法，用于識別稅務(wù)風(fēng)險，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評估風(fēng)險等級，對不同級別的風(fēng)險提出相應(yīng)的應(yīng)對方法；在事后監(jiān)督模塊，通過建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對稅務(wù)風(fēng)險管理體系整個過程進行監(jiān)督與評價，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能夠有效運行。
2.提高企業(yè)財稅人員專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)財稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進行財會知識教學(xué)，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應(yīng)督促企業(yè)財稅人員加強自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財務(wù)人員做到遵紀守法和依法納稅。在整個企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業(yè)財稅人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。在實際工作中，企業(yè)財稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險，主要包括強化抵扣憑證審核、規(guī)范財務(wù)核算、嚴控虛開發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險防范意識
我國大部分企業(yè)納稅意識不強，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業(yè)心存僥幸，認為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，就不會受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識，同時應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也應(yīng)該及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。
4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，是指對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進行分析和評估的系統(tǒng)?？冃гu估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險管理方案實施后的實際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險管理的實際效益。通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，企業(yè)可以評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險決策管理水平；對稅務(wù)風(fēng)險管理存在的實際問題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見，完善稅務(wù)風(fēng)險管理措施，進而提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機制，實現(xiàn)稅企互信
由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業(yè)因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過舉辦培訓(xùn)班的方式，對企業(yè)辦稅人員進行宣傳和講解。當企業(yè)對稅收政策理解有異議時，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。
6.充分利用稅務(wù)中介機構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)中介機構(gòu)通常更具有專業(yè)性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務(wù)處理方法，精通企業(yè)財務(wù)會計制度，是加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理十分重要社會力量。企業(yè)可以通過充分利用中介機構(gòu)來防范和降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以向稅務(wù)中介機構(gòu)進行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取切實有效措施，規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的行為，推進稅務(wù)中介機構(gòu)健康有序的發(fā)展，引導(dǎo)和鼓勵中介機構(gòu)更多的參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中。
【關(guān)鍵詞】稅收負擔(dān) 財政支出 經(jīng)濟增長
一、前言
從分稅制改革至今，近二十年的時間，我國的稅收收入一直呈現(xiàn)增長趨勢。從1994年的稅收收入5126.88億元到去年稅收總收入超過10萬億元，不難看出隨著稅收收入的逐年快速上漲，稅收負擔(dān)也在不斷加重。因此，我們有必要關(guān)心稅收負擔(dān)問題，分析其對我國經(jīng)濟增長的影響，摸索出有利于我國經(jīng)濟增長的稅收政策。
二、稅收負擔(dān)影響經(jīng)濟增長率
（一）面板數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用
在研究稅收負擔(dān)對經(jīng)濟增長率的影響時，我們通常采用面板數(shù)據(jù)模型來進行估計。整合了橫截面數(shù)據(jù)以及時間序列數(shù)據(jù)的面板數(shù)據(jù)模型不僅可以清晰地反映出研究對象在截面單元、時間兩方面的變化情況，也能比較研究對象在不同截面單元、不同時間條件下的情況。一般情況下，在確定采用面板數(shù)據(jù)模型后再通過豪斯曼設(shè)定檢驗決定采取何種形式的面板數(shù)據(jù)模型，其最終結(jié)果在固定影響模型和隨機影響模型兩者之中產(chǎn)生，二者的區(qū)別主要取決于截距項中的μ（?）。面板數(shù)據(jù)模型可以用Y（?，t）=α+μ（?）+βX（?，t）+ε（?，t）=1， …，N t=1， …，T關(guān)系式表示，其中截距項為α+μ（?），β是斜率，?、t分別代表橫截面數(shù)據(jù)、時間序列數(shù)據(jù)，運用面板數(shù)據(jù)模型將全國各地，東、中、西部各地區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)嵌入關(guān)系式中即可得出結(jié)果。
（二）模型分析的結(jié)果
面板數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用方便了稅收負擔(dān)對經(jīng)濟增長率影響的研究，通過面板數(shù)據(jù)模型的分析數(shù)據(jù)，我們可以得出以下結(jié)論：第一，東部地區(qū)現(xiàn)有稅收負擔(dān)對經(jīng)濟增長影響非常小，不會對東部地區(qū)經(jīng)濟增長有較大的阻礙，但是稅收負擔(dān)越重即稅收收入增長越快對經(jīng)濟增長的阻礙也就越大；第二，中西部地區(qū)現(xiàn)有的稅收負擔(dān)都阻礙了其地區(qū)經(jīng)濟的增長，但中西部在稅收增長方面差別較大，前者稅收增長對經(jīng)濟增長的阻礙較小，而后者稅收增長對經(jīng)濟增長的阻礙效果十分明顯；第三，從全國范圍來看，稅收收入增長越快尤其是超過經(jīng)濟增長速度的情況下，經(jīng)濟增長就會受到阻礙。
雖然稅收增長、現(xiàn)有稅收負擔(dān)對我國不同地區(qū)的經(jīng)濟增長會造成不同程度的影響，但是從全國范圍來看，無論是現(xiàn)有的稅負還是稅收收入的增長都會給經(jīng)濟增長蒙上陰影，重視和加快調(diào)整稅收政策，以使稅收負擔(dān)符合我國當前的經(jīng)濟形勢十分必要。
二、稅收負擔(dān)影響經(jīng)濟投資
稅收與經(jīng)濟的關(guān)系密不可分，稅收通過資本的形成來影響經(jīng)濟形勢，而投資和儲蓄是關(guān)系資本形成的重要方面。經(jīng)濟的增長需要有投資做動力，因此如何化儲蓄為投資是解決經(jīng)濟增長問題的關(guān)鍵。商務(wù)部今年的最新消息顯示，我國城鄉(xiāng)居民的儲蓄余額已接近40萬億元。由此可見，居民的資金還主要集中在儲蓄方面，我國在進一步擴大居民的消費需求方面還有很大潛力，我國的經(jīng)濟增長前景還是比較樂觀的，尤其是今年國際金價持續(xù)走低的情況下，中國大媽的搶金浪潮充分顯示了中國居民消費需求旺盛。
面對當前我國的情況，經(jīng)濟增長的關(guān)鍵就是要繼續(xù)擴大內(nèi)需、促進消費同時采取積極的稅收政策拉動投資。在稅收增長、稅負加重的情況下，由于資本的收益水平降低，不會有投資者愿意投資，這種情況下會阻礙投資的增加，不利于經(jīng)濟的增長。相反，在國家出臺稅收減免等一系列積極措施的情況下，由于投資成本的降低，加上市場需求旺盛，會吸引大批的投資者進行投資，從而帶動經(jīng)濟的發(fā)展，促進國家經(jīng)濟的增長。值得注意的是，自1994年分稅制改革以來，我國稅收收入一直保持超高速增長的狀態(tài)，這會給投資帶來很大的負面影響，甚至可能會造成我國經(jīng)濟發(fā)展的停滯，引起經(jīng)濟的衰退、蕭條。因此稅負問題必須高度重視，以保證中國經(jīng)濟的持續(xù)健康增長。
三、結(jié)合實際，找出適合我國經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策
我國的稅收收入已經(jīng)保持了近二十年的超高速增長，繼續(xù)這樣下去，必將不利于我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，我們要意識到稅收問題的重要性，結(jié)合當前我國的經(jīng)濟形勢、發(fā)展前景以及稅收工作經(jīng)驗探索出符合我國經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策。一方面結(jié)合納稅人的實際情況，在納稅人的能力承受范圍內(nèi)征稅，切實保證稅收負擔(dān)的合情合理；另一方面從稅收政策的角度出發(fā)，政策要因時因地而變以適應(yīng)我國經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟環(huán)境的變化。
四、總結(jié)
不難看出，稅收負擔(dān)對我國經(jīng)濟增長影響深遠。在一定程度上，一個國家經(jīng)濟的發(fā)展與否取決于稅收政策的好壞，我們應(yīng)該審慎的看待我國的稅負問題，將其對我國經(jīng)濟的負面影響降到最低。
參考文獻
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稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進行綜合考慮，需要征納雙方、社會各界長期不懈地努力。解決這個問題的途徑很多，以下幾點或許是最有效的選擇。
一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國外執(zhí)法經(jīng)驗
納稅人知情權(quán)的保障是一個社會民主文明程度的重要標志。但由于我國長期官本位思想及傳統(tǒng)學(xué)術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對稱的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。
我國應(yīng)該借鑒以上先進國家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。
二、加強納稅人知情權(quán)的立法保護
1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)
知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會的基礎(chǔ)，一國對知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達國家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。
2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開制度
納稅人要行使對政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當前加強納稅人權(quán)利保護的一個重要的突破口。
2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫，稅收支出等過程，使得納稅人在這些過程中的知情權(quán)沒有法律明確的規(guī)定。針對納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國的一些做法，制定一部《財政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。
3.建立有效的稅收聽證制度
《行政處罰法》第42條進一步規(guī)定，稅務(wù)行政機關(guān)在對納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當告知納稅人有要求聽證的權(quán)利。納稅人要求聽證的，稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)當組織聽證。當然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過程中，則可以不賦予納稅人要求聽證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當稅務(wù)機關(guān)將做出減免稅或處罰決定時，納稅人即可要求召開聽證會以增加行為的公開性和透明度，保護納稅人權(quán)利。
三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護
“沒有救濟就沒有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟制度予以保障。筆者認為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟途徑:
1.我國應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度
隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢。我國目前還沒有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。
2.完善行政救濟，利用行政復(fù)議制度保護納稅人的知情權(quán)
納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護中來，如果有關(guān)行政機關(guān)進行具體行政行為時，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)認為行政機關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時，應(yīng)該責(zé)令行政機關(guān)予以糾正，并給以有過錯的行政機關(guān)行政上的懲戒。
3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護的最后一道屏障
在我國納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護，當有關(guān)機關(guān)的信息不公開，損害了納稅人的知情權(quán)時可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開制度和財政透明度還不健全的情況下，其實很難實現(xiàn)對知情權(quán)的保護。
四、建立納稅人的自我保護組織，加強完善監(jiān)督機制
關(guān)鍵詞：小微企業(yè);西安;稅收政策
中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02
“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。截止至2015年底西安工商登記的小微企業(yè)法人單位數(shù)61531個，從業(yè)人員943126人，西安法人單位共計79270個從業(yè)人數(shù)2893959人，其中小微企業(yè)占企業(yè)總量的77.6%，活躍在農(nóng)、林、牧、漁、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等等各個領(lǐng)域，是地區(qū)經(jīng)濟的重要組成部分，在繁榮西安經(jīng)濟、創(chuàng)造物質(zhì)財富、彌補市場不足、增加就業(yè)機會、促進社會進步中做出了巨大的貢獻。然而，由于內(nèi)受限于自身發(fā)展勁頭和創(chuàng)新能力不足、用工荒等問題，外面臨稅費高、融資難、成本居高不下的嚴重生存困境，使得小微企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀不容樂觀，此時如果政府再對小微企業(yè)征收較高的稅收，無疑是雪上加霜，導(dǎo)致小微企業(yè)步履維艱。
一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題
1.小規(guī)模納稅人增值稅進項稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場競爭力
根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。并且在市場競爭中，由于無法開具增值稅專用發(fā)票使得小微企業(yè)失去與大中規(guī)模企業(yè)交易的資格，在市場競爭中處于十分不利的地位。
2.小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度不夠
通過實地調(diào)研的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大中小微企業(yè)的實際所得稅稅負率幾乎相差無幾。所得稅優(yōu)惠稅率的標準只適用于小型微利企業(yè)，而事實上有相當一部分小型微型企業(yè)都不在標準限定的范圍內(nèi)。
另外，對于適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)來說，其年應(yīng)納所得稅額低于6萬元，按照其所得減按50%計算應(yīng)納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業(yè)所得稅，實際稅率10%，即使按最高標準6萬計算，年應(yīng)納稅額6萬元的小型微利企業(yè)，納稅由12000萬元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。
3.稅收優(yōu)惠政策條件門檻較高，納稅人主動申請稅收優(yōu)惠積極性不高
從總體來看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施基本上都設(shè)置了一個前提條件：擁有比較健全的會計核算制度，能夠比較準確的核算其生產(chǎn)經(jīng)營成本費用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當一部分的小微企業(yè)沒有建立健全的會計制度，會計賬目混亂，難以準確核算成本費用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優(yōu)惠的基本條件。另外，對于企業(yè)來說，在優(yōu)惠力度不大，享受稅收優(yōu)惠還要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險成本的情況下，納稅人主動申請稅收優(yōu)惠的積極性大大的降低了。
4.稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序繁雜
小微企業(yè)所得稅減免政策需要進行備案，備案手續(xù)比較繁瑣，其他的費用也需要在相關(guān)部門進行備案后才能享受優(yōu)惠。且在實際的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，存在稅收任務(wù)與稅收征管的矛盾。稅收任務(wù)一直都是稅務(wù)機關(guān)考核部門工作完成情況的重要績效指標，為此有時各級稅務(wù)機關(guān)為了完成稅收任務(wù)繳盡腦汁，在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時對于納稅人的要求會要相對嚴格一些。對于那些稅源不夠充足地區(qū)的稅務(wù)部門來說，落實這一政策難度較大，稅務(wù)部門會對納稅人進行嚴格的稅收征管來完成既定的稅收收入任務(wù)，從而使得稅收優(yōu)惠政策落實不夠到位。對于財務(wù)管理非常薄弱的小微企業(yè)來說，稅制如此復(fù)雜，在判斷如何申報繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實存在一些困難，流程過于繁瑣的稅收優(yōu)惠備案過程使得一些企業(yè)不愿意為了不多的優(yōu)惠奔走浪費精力和時間。
二、國外發(fā)展小微企業(yè)對促進西安小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒
1.建立小微企業(yè)稅收政策體系
目前針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過修改補充的方式，穩(wěn)定性差，時限性強，沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。“依法治國”已經(jīng)成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業(yè)為主體，從小微企業(yè)的特點和需要出發(fā)，加強立法，盡快建立全國性的小微企業(yè)稅收法律體系，突出針對性、系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。有了統(tǒng)一全面的法律體系，為解決各種問題提供法律依據(jù)，在實踐中也變得有法可依。
2.改進增值稅政策
增值稅的改進主要是對其納稅人的認定標準進行調(diào)整，調(diào)整后的標準應(yīng)以財務(wù)會計管理的健全為依據(jù)，并且調(diào)低納稅人的起征率。同時，允許小規(guī)模納稅人抵扣進項，小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在創(chuàng)立初期階段，固定資產(chǎn)投入較多，但是收入較少，小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，固定資產(chǎn)進項無法抵扣不利于其發(fā)展壯大。建議適當放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，試行允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業(yè)的階段性稅負，幫助企業(yè)順利渡過創(chuàng)業(yè)階段的初始困難期。
3.推動所得稅政策的優(yōu)化
在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對小微企業(yè)的關(guān)照。同時，在小微企業(yè)所得稅方面，要運用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術(shù)企業(yè)的認定。而該項認定需要滿足 6 個條件，對于研發(fā)實力弱小的小微企業(yè)來說，很難達到要求。另外，工信部小微企業(yè)的含義與稅法中的小型微利企業(yè)并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業(yè)并不能享受企業(yè)所得稅法中稅率按 20%的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業(yè)都可以享受。
4.加大優(yōu)惠力度
采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進西安小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，針對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，制定詳細的稅收優(yōu)惠政策，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。同時，制定貫穿小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，切實減免小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等各個稅種的稅負，可以改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財政補貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補貼，注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個性化納稅服務(wù)政策。要明確小微企業(yè)的界定，進而不同類型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。
5.加強政策宣傳，注重政策落實
小微企業(yè)是經(jīng)濟的特色和活力所在，政府在近些年出臺了很多關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果執(zhí)行不到位，政策也就成了擺設(shè)，因此政策好也需要到位的執(zhí)行。企業(yè)從政策上享受了優(yōu)惠，但是后續(xù)的發(fā)展并沒有完全跟上，很多“個”轉(zhuǎn)“企”的僅僅是在形式上轉(zhuǎn)變沒有實現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)升級。另一方面，大多數(shù)的小微企業(yè)財務(wù)管理制度欠缺，企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)部門應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變自身的觀念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，多多走訪小微企業(yè)，深入調(diào)查了解企業(yè)包括生產(chǎn)、經(jīng)營、資金、稅收等在內(nèi)的一系列經(jīng)濟信息，宣傳稅費優(yōu)惠政策，分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，為企業(yè)出謀劃策，在政策上享受更多優(yōu)惠，促進小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長。還要進行跟蹤指導(dǎo)，確保政策落實到位。對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行建立臺帳，對政策落實情況實時跟蹤，幫助企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計，不定期到小微企業(yè)進行指導(dǎo)，如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時盡量簡化審批程序。
6.優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧稅收環(huán)境
在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中，稅務(wù)部門要優(yōu)化納稅服務(wù)，營造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)提供便捷高效的服務(wù)。正確引導(dǎo)小微企業(yè)用好用足享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，并且正確履行義務(wù)，幫助企業(yè)安全納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險。強化各個部門之間的工作聯(lián)系，在財稅部門、工商部門等多個政府部門之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業(yè)的辦事成本。在辦稅服務(wù)大廳提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主要包括首問責(zé)任制、一次性告知、免填單服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、同城同辦、辦稅公開等服務(wù)。辦稅服務(wù)大廳是處在第一線的稅務(wù)工作，直接面對廣大納稅人，更應(yīng)創(chuàng)建一個一站式服務(wù)模式，以方便納稅人為主要目的，以節(jié)省納稅人的辦稅時間，樹立稅務(wù)部門的良好形象。
7.改革稅收優(yōu)惠管理方式
在對小微企業(yè)的認證中可以引入稅務(wù)師事務(wù)所，從專業(yè)性上對小微企業(yè)形成精準性的認定。引入第三方的認證，可以促使稅務(wù)機關(guān)減少工作量，使其將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中來。建議取消備案資料的報送等，采用電子報送的方式，簡化行政審批程序，促進對小微企業(yè)的便利性管理，切實給小微企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。定期向其小微企業(yè)會員發(fā)送最新的小微企業(yè)稅收政策，組織他們進行相關(guān)的會計和納稅申報培訓(xùn)，從而使小微企業(yè)不但能了解到最新的稅收優(yōu)惠政策，并且使他們具備享受稅收優(yōu)惠的基本條件，提高主動申請稅收優(yōu)惠的積極性。如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時盡量簡化審批程序。
總之，小微企業(yè)是經(jīng)濟的特色和活力所在，西安政府應(yīng)全面分析小微企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，在政策制定上為企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠出謀劃策，從而促進小微企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)業(yè)成長。
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經(jīng)濟是源，稅收是流，源遠才能流長。經(jīng)濟規(guī)模決定稅源規(guī)模，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟增長速度影響稅收收入增幅，穩(wěn)定增長的稅收收入機制，必須且只能建立在經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的基礎(chǔ)之上。同時，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對經(jīng)濟發(fā)展也具有能動的引導(dǎo)作用。一方面，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收的調(diào)節(jié)職能是政府實施宏觀調(diào)控的重要工具。稅收具有通過改變社會財富分配體制來影響不同經(jīng)濟實體利益的功能，稅收分配以多種方式與價格機制相互配合，在很大程度上影響或決定社會的投資方向和規(guī)模。稅收制度的每次調(diào)整、稅收政策的每項變動，都必然影響到國民經(jīng)濟的各個部門，作用于再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟起到促進或抑制作用。如近年來，國家通過稅收杠桿對房地產(chǎn)、鋼材、農(nóng)副產(chǎn)品加工等行業(yè)進行調(diào)控，收到了明顯成效。進入21世紀，投資商對一般性稅收優(yōu)惠的關(guān)注超過了任何因素，稅收優(yōu)惠政策成為投資決策的主要依據(jù)。另一方面，稅收的反映和監(jiān)督職能是經(jīng)濟健康發(fā)展的保證。稅收與各項經(jīng)濟活動密切相關(guān)，通過稅收征管，可以對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，維護正常的經(jīng)濟秩序，稅收計征的過程即是對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的過程。通過稅收這種形式，可能及時反映出各項經(jīng)濟指標和經(jīng)濟動態(tài)，為經(jīng)濟管理提供及時可靠的信息。同時，各經(jīng)濟實體通過稅收政策的變化，能夠掌握國家的宏觀調(diào)控信息，據(jù)此制定相應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略。
因此，正確理解經(jīng)濟與稅收的辯證關(guān)系，必須全面把握國家宏觀政策的調(diào)控取向，在政策落實、措施制定上充分體現(xiàn)“固本豐源、加快發(fā)展”的要求，保持穩(wěn)定性，注重實效性，突出發(fā)展性，通過規(guī)范化、制度化的支持和服務(wù)，促進經(jīng)濟稅源的不斷豐富，為社會經(jīng)濟發(fā)展聚集更充裕的資金。
二、當前民營經(jīng)濟發(fā)展中存在的主要問題
一是民營經(jīng)濟布局“小而散”。就青龍而研，鐵礦、石材、黃金生產(chǎn)等行業(yè)，除幾家個別較大規(guī)模企業(yè)外，一般都是分散經(jīng)營，特別商業(yè)、飲食服務(wù)等行業(yè)更是小打小鬧，未形成氣候。據(jù)調(diào)查，青龍縣民營企業(yè)年納稅100萬元以上企業(yè)有47家，年納稅1000萬元以上的只有4家。可以說絕大多數(shù)鐵礦的年處理礦石能力都在10萬噸以下，規(guī)模較小。從整體上看，企業(yè)關(guān)聯(lián)性低，技術(shù)含量不高，缺乏高新尖產(chǎn)品。
二是園區(qū)經(jīng)濟未發(fā)揮應(yīng)有的優(yōu)勢。當前，經(jīng)濟的競爭越來越體現(xiàn)在園區(qū)經(jīng)濟競爭上，哪里的園區(qū)經(jīng)濟發(fā)展得快，哪里的經(jīng)濟就發(fā)展得快。青龍擬建的3個工業(yè)園正在加緊建設(shè)，但項目用地緊缺、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后、建設(shè)資金匱乏的問題沒有得到有效解決，未能發(fā)揮出應(yīng)有的功能和經(jīng)濟效力。
三是財政收入結(jié)構(gòu)單一，缺乏后勁。2008年，縣國稅系統(tǒng)完成稅收收入56413萬元，其中，鐵礦初級產(chǎn)品---鐵精粉稅收40689萬元，占全部稅收收入的72.13%，生鐵冶煉業(yè)稅收完成6905萬元，占全部稅收收入的12.24%，不難看出，與鐵有關(guān)的稅收就占全部稅收的84.37%，其他行業(yè)稅收只占全部稅收收入的15.63%。就這種經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)來看，鐵礦業(yè)已成為縣財政來源的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。但是，這種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對該縣經(jīng)濟發(fā)展的不利影響是顯而易見的。雖然工業(yè)發(fā)展離不開資源開發(fā)，但資源的開發(fā)也要帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一味地只在礦產(chǎn)資源初級產(chǎn)品上做文章，而忽視帶有后勁的產(chǎn)業(yè)開發(fā)，一旦有些“風(fēng)吹草動”，影響的不僅僅是鐵礦行業(yè)，而是直接危及全縣經(jīng)濟發(fā)展。就眼下受全球性金融危機影響，鋼鐵價格每況逾下，致使我縣鐵精粉銷售停滯，大量鐵精粉屯積，全縣鐵礦業(yè)全部停產(chǎn)，導(dǎo)致稅收同比下降37%，減收9951萬元。
四是民營經(jīng)濟發(fā)展的稅收問題。其一，稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)不到位。納稅人未能充分享有對稅收政策的知情權(quán)，要求稅務(wù)部門加強納稅輔導(dǎo)。其二，稅收優(yōu)惠政策有待規(guī)范。表現(xiàn)在：針對性不強，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是針對城鎮(zhèn)待業(yè)人員再就業(yè)、福利企業(yè)、出口企業(yè)及得廢企業(yè)等，忽視了對民營企業(yè)競爭能力的培育，更多的是將稅收優(yōu)惠作為解決社會問題的一個手段，影響了稅收宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮；優(yōu)惠方式簡單，我國有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅直接優(yōu)惠形式，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠做法，對促進用高新技術(shù)和先進適用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效用不明顯，直接減免稅的做法也會造成收入絕對額的減少和優(yōu)惠對象范圍狹窄，無法適應(yīng)不同類型民營企業(yè)發(fā)展的要求。優(yōu)惠效果不明顯，對民營企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策受益面過于狹隘，缺乏降低投資風(fēng)險、引導(dǎo)人才流向、降低企業(yè)負擔(dān)等方面的政策，不利于吸引民間投資進行擴大再生產(chǎn)；優(yōu)惠政策本身存在不足，現(xiàn)行下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠主要涉及地稅部門管理的一些稅種，如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，未涉及增值稅等主體稅種，對于個體工商戶而言，減免的全是地方稅收，對于享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的認定，往往依賴于工商、勞動部門的信息，稅務(wù)部門缺乏主動權(quán)，真正從事個體經(jīng)營的下崗職工，由于起步低、資金少，生產(chǎn)規(guī)模較小，享受到的稅收減免相應(yīng)較少。
三、發(fā)揮稅收職能作用，促進民營經(jīng)濟發(fā)展
作為稅務(wù)部門，應(yīng)結(jié)合地方實際，充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用，加大稅收對民營企業(yè)的支持力度，減輕民營企業(yè)負擔(dān)，引導(dǎo)民營企業(yè)行為，使之成為社會主義市場經(jīng)濟的生力軍，并逐步建立起符合市場經(jīng)濟規(guī)范的稅收支持體系。
1、發(fā)揮稅收的反映職能，幫助民營企業(yè)知法懂法用法。稅收的反映職能主要體現(xiàn)在將稅收政策及時準確地傳遞給民營企業(yè)，并收集回饋在執(zhí)行政策過程中遇到的問題，幫助民營企業(yè)知法懂法用法。近年來，國家在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進民營經(jīng)濟發(fā)展方面，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。讓民營企業(yè)及時了解、掌握和運用這些政策，對于促進民營經(jīng)濟的持續(xù)健康快速發(fā)展有著重要意義。要加大稅收政策宣傳力度，充分利用各種媒體廣泛開展經(jīng)常性的稅法宣傳，普及稅收法律知識，著力提高民營企業(yè)依法誠信納稅意識；堅持實行稅務(wù)公告和稅收政策制度，在辦稅服務(wù)廳公布最新稅收政策，并及時編寫稅收優(yōu)惠政策手冊等資料，送稅法到民營企業(yè)；同時要定期為民營企業(yè)財務(wù)人員舉辦培訓(xùn)班，講解有關(guān)政策；要充分利用自身的專業(yè)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，通過上門輔導(dǎo)、發(fā)放反饋單等形式，幫助民營企業(yè)加強財務(wù)管理、提高會計核算和財務(wù)分析水平，并形成納稅輔導(dǎo)制度。全方位、多渠道、立體式地持續(xù)開展稅收宣傳，將稅收政策由“神秘”引向“透明”，幫助廣大納稅人及時了解和掌握政策的基本內(nèi)容和調(diào)整動態(tài)，準確享受稅收權(quán)益。在加大稅收宣傳和輔導(dǎo)的同時，確定政策落實聯(lián)系點和直報點，定期跟蹤和調(diào)查稅收政策的執(zhí)行效果，深入了解和分析政策落實中存在的突出問題，幫助企業(yè)找準政策與經(jīng)營的最佳結(jié)合點，用好、用足、用活各項稅收政策；有針對性地開展換位思考，適當為企業(yè)進行稅收籌劃，及時向上級反映和解決民營企業(yè)發(fā)展中的稅收難題。
2、發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，為民營經(jīng)濟創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。努力營造公平、公正的稅收環(huán)境，為企業(yè)平等競爭、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。一是要不折不扣地執(zhí)行國家經(jīng)濟稅收政策。嚴格依稅收法律法規(guī)及上級的規(guī)范性文件辦事，不搞斷章取義，使稅收這根杠桿不變形、不走樣。二是積極支持工業(yè)園區(qū)建設(shè)。建設(shè)初期，提供政策援助，主動為其辦理稅收審批事項；對資源綜合利用的生態(tài)園區(qū)，要積極落實相關(guān)優(yōu)惠政策；生產(chǎn)經(jīng)營期間要避免重復(fù)檢查，切實為園區(qū)經(jīng)濟“減負”。三是要實施“先期鼓勵”稅收政策。為增強企業(yè)固定資產(chǎn)購置和更新能力，提高企業(yè)競爭力，建議實行提高折舊率和縮短折舊年限的方法加速折舊；對高新技術(shù)民營企業(yè)可對其利潤再投資部分實行稅收抵免政策；制定合理的稅前列支政策，對企業(yè)的新技術(shù)研究開發(fā)實驗費用允許稅前列支，并允許未盈利企業(yè)的開發(fā)費用在以后幾年內(nèi)扣除，以鼓勵民營企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。四是要規(guī)范稅收執(zhí)法行為。要嚴格按照授權(quán)范圍和法定程序作出行政行為，合理行使稅收自由裁量權(quán)，對可罰可不罰的事項堅決不罰。五是要加強對守法企業(yè)的保護。完善和拓展金稅工程建設(shè)，推進稅收信息化，嚴厲打擊偷稅、抗稅、騙取出口退稅及利用發(fā)票偷騙稅等涉稅違法行為，使所有納稅人在同一起跑線上競爭；認真受理涉稅舉報，加大力度查處偷騙稅案件和干部違法違紀行為，為民營企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。
3、發(fā)揮稅收的監(jiān)督職能，為民營經(jīng)濟創(chuàng)造誠信的發(fā)展環(huán)境。一是建立健全納稅信息等級管理制度。按A、B、C三類評定納稅信用等級，這種評定我們現(xiàn)在已經(jīng)在搞，但未充分利用，應(yīng)對A類納稅人可實行免檢制，對B類納稅人可實行日常管理，對C類納稅人則要重點管理、重點稽查，充分體現(xiàn)信用不同、待遇不同的原則，激勵民營企業(yè)進入A類行列。二是減輕民企費用負擔(dān)。進一步規(guī)范政府的行政行為和收入機制，認真清理不合理的收費項目，同時大力推進“費改稅”進程，增強企業(yè)負擔(dān)的透明度，并使企業(yè)的負擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，促使民營企業(yè)“輕裝上陣”，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三是加強對執(zhí)法行為的社會監(jiān)督。設(shè)立監(jiān)督舉報電話、投訴箱和評議卡，完善特邀監(jiān)察員制度，通過問卷調(diào)查、座談討論、開展評議等方式，廣泛征求社會各界對國稅部門落實政策情況的意見，將國稅干部的執(zhí)法行為置于全社會的廣泛監(jiān)督之下，促進公正執(zhí)法、廉潔從政。四是建立部門協(xié)作機制，加強公安、國稅、地稅、工商、金融等部門間的配合。
4、發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟的職能，為民營經(jīng)濟提供文明的辦稅環(huán)境。稅收既是政府提供公共物品和服務(wù)的報酬，也是公民購買政府服務(wù)的價格。長期以來，我國過分強調(diào)納稅人的納稅義務(wù)而忽視了其作為商品的購買者應(yīng)當享受到的服務(wù)。所謂稅務(wù)服務(wù)就是指稅務(wù)行政機關(guān)為了讓廣大納稅主體更方便、更快捷地依法納稅，采取的各種配套服務(wù)措施。為納稅人服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員義不容辭的職責(zé)，這與商業(yè)是不同的，商業(yè)是為了取悅消費者，推銷自己的產(chǎn)品獲取利潤，而稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的優(yōu)化服務(wù)是為納稅人依法納稅創(chuàng)造寬松、便捷的條件，營造良好的納稅環(huán)境，從而達到提高效率的目的。
第一，要簡化辦稅程序，健全納稅服務(wù)體系。本著“簡便、易行”的原則，進一步清理和歸并行政審批事項，簡化稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報等辦稅程序，降低辦稅“門檻”；推行電子申報、電話申報等多種申報繳庫方式，加強人性化服務(wù)，對一些較復(fù)雜的涉稅事項，納稅人可以提前打電話預(yù)約辦稅時間，減少納稅人往返稅務(wù)機關(guān)的次數(shù)。完善服務(wù)制度，實行“限時服務(wù)”、“延時服務(wù)”、首問責(zé)任制和“一窗式”管理，降低納稅人的納稅成本。把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使民營企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻率。第二，要提高綜合素質(zhì)，確保稅收服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)人員要加強對稅收政策和稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，嚴格推行著裝掛牌上崗、使用文明用語等一系列服務(wù)舉措，不斷提高服務(wù)質(zhì)量和效率。第三，要發(fā)揮優(yōu)勢，為民營企業(yè)辦實事。利用稅務(wù)部門信息來源廣、熟悉財務(wù)稅收政策的優(yōu)勢，為納稅人解決實際困難。第四，要推行政務(wù)公開，拓寬稅收服務(wù)渠道。建立集執(zhí)法、服務(wù)、宣傳為一體的高效便捷的綜合網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，落實稅務(wù)“八公開”，公布納稅信用等級情況，及時宣傳國家出臺的支持民營經(jīng)濟發(fā)展的政策措施，為民營經(jīng)濟發(fā)展提供相關(guān)法律服務(wù)和市場信息。第五，加大縣域經(jīng)濟與鄉(xiāng)鎮(zhèn)利益的聯(lián)帶關(guān)系?？h域經(jīng)濟發(fā)展離不開鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展，從目前情況來看，因財政體制影響，大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)認為國稅收入與其無關(guān)，對一些工業(yè)加工業(yè)、商貿(mào)等行業(yè)發(fā)展與否無關(guān)緊要，而這正是我們所需要努力發(fā)展的零資源、無污染的企業(yè)發(fā)展方向，因此，無論是從政績考核還是其他方面，應(yīng)將稅收收入與鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際經(jīng)濟利益掛起鉤來，這樣，才能促進其招商引資力度。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)納稅籌劃
一、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)
（一）稅收的法律風(fēng)險
稅收的法律風(fēng)險是由于企業(yè)為逃避稅收負擔(dān)而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來的潛在稅務(wù)法律風(fēng)險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責(zé)任等。其可能的形式有：主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風(fēng)險、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風(fēng)險、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風(fēng)險。
（二）稅收的經(jīng)濟風(fēng)險
稅收的經(jīng)濟風(fēng)險是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的電網(wǎng)項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經(jīng)營活動、投融資理財活動等涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔(dān)了稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。
二、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要
（一）有助于保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長
電網(wǎng)行業(yè)作為我國大型的國有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)所承擔(dān)的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費、城市建設(shè)維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時，電網(wǎng)企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩(wěn)定增長。
（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運營
自21世紀以來，我國電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國計民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營績效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網(wǎng)企業(yè)的正常運營和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險無論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險，還是稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險，無一例外均會增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負擔(dān)，承擔(dān)多繳稅或繳納罰金、滯納金等風(fēng)險。而加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財務(wù)人員等的稅務(wù)風(fēng)險意識，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險和稅務(wù)法律風(fēng)險所帶來的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和整體運營能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會責(zé)任和對國家財政收入的貢獻程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強稅務(wù)風(fēng)險管理，是實現(xiàn)企業(yè)對涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防、事中對稅務(wù)風(fēng)險的評估和識別、事后對稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對，提高電網(wǎng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務(wù)計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來稅務(wù)風(fēng)險的同時，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機關(guān)征稅難度和復(fù)雜度，進而有利于降低稅務(wù)機關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。
三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的原因分析
（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)部成因
1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的重要且有效的機制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預(yù)防、評估、識別、審查和應(yīng)對企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。但目前我國大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是稅務(wù)組織機構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務(wù)報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機構(gòu)難以有效應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒有設(shè)置專職稅務(wù)機構(gòu)，財務(wù)部門兼任會計、稅務(wù)雙重職責(zé)，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險隱患。二是稅收風(fēng)險防范與預(yù)警機制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有較大不確定性，但稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生并不是無規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險防范與預(yù)警機制，以有效避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制不健全，并未提前評估、識別和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，當意識到稅務(wù)法律風(fēng)險或稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險存在時，風(fēng)險往往已成為現(xiàn)實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務(wù)審計能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計制度，審計人員對企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機構(gòu)。而稅務(wù)審計外包可能存在外包中介機構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風(fēng)險，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風(fēng)險。一旦稅務(wù)機關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時企業(yè)將面臨更嚴重的稅務(wù)法律風(fēng)險和聲譽損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當引起的稅務(wù)風(fēng)險。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對稅務(wù)風(fēng)險的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的始終。也就是說，企業(yè)沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來的隱性稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風(fēng)險。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網(wǎng)企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責(zé)任心和積極性，同樣會使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯。比如，計稅依據(jù)、稅率使用不恰當而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)處罰的法律風(fēng)險；納稅籌劃不合理、不恰當而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險；錯開、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票等管理不規(guī)范問題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風(fēng)險或補繳稅款和罰金的法律風(fēng)險等等。
（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的外部成因
1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟形勢和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強的不確定性，企業(yè)無法輕易察覺，致使企業(yè)不能及時對稅務(wù)風(fēng)險的變化做出及時反應(yīng)。此外，部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風(fēng)險?？梢?，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險和經(jīng)濟風(fēng)險存在的重要原因。2、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國稅務(wù)機關(guān)被賦予過多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風(fēng)險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務(wù)機關(guān)加強執(zhí)法力度，嚴格課稅，對企業(yè)進行多頭重復(fù)稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無法真正得以落實，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務(wù)機關(guān)會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業(yè)偷稅漏稅的動機，同時降低了企業(yè)對稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險隱患。
四、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的途徑
（一）構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險管理的
“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專門的企業(yè)稅務(wù)管理組織機構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的“三道防線”。第一道防線是設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門防線。配備專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，明確其職責(zé)權(quán)限，要求其負責(zé)具體業(yè)務(wù)項目的經(jīng)營，并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險、事中識別和評估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險、事后應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險控制、風(fēng)險規(guī)避等應(yīng)對策略，以將風(fēng)險損失降至最低水平。第二道防線是稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防與預(yù)警機制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對自身稅務(wù)風(fēng)險水平和風(fēng)險承擔(dān)能力的合理評估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防與預(yù)警機制，采用科學(xué)方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風(fēng)險。電網(wǎng)企業(yè)可成立風(fēng)險委員會，并由風(fēng)險管理部門定期組織人員開展對涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時識別出可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險遏制在萌芽之中。健全的風(fēng)險預(yù)防和預(yù)警機制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所帶來的潛在稅務(wù)風(fēng)險。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計制度防線。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計制度，成立審計委員會，以加強內(nèi)部審計部門對涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計的時間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負的重要手段。然而，不恰當?shù)募{稅籌劃行為不僅會給企業(yè)帶來稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險，同時也與企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險緊密相連。因此，加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產(chǎn)進項稅扣除的稅收規(guī)定擴大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國家稅收共享數(shù)據(jù)庫和信息化平臺。利用國家稅收數(shù)據(jù)庫收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識別企業(yè)風(fēng)險，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時，建立稅務(wù)信息化平臺，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財務(wù)、納稅有機融合，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風(fēng)險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險意識培訓(xùn)等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務(wù)會計或稅務(wù)人員風(fēng)險意識淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟風(fēng)險也會大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過程中，加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強內(nèi)部職員的稅務(wù)風(fēng)險意識，進而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險和稅務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強職業(yè)培訓(xùn)，宣傳稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機制和違規(guī)違法處罰力度等，促進企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。同時，招聘精通財務(wù)、會計、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才，強化對企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務(wù)人員和專門的稅務(wù)部門有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識的培訓(xùn)力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。
隨著人類向21世紀的邁進,世界經(jīng)濟正在發(fā)生著根本性的變化,一種新型的經(jīng)濟形態(tài)一一知識經(jīng)濟已經(jīng)初露端倪。經(jīng)濟學(xué)家們預(yù)言,以知識為基礎(chǔ),直接依賴于知識和信息的生產(chǎn)、擴散(分配)及應(yīng)用(消費)的知識經(jīng)濟將在21世紀占據(jù)主導(dǎo)地位。
知識經(jīng)濟社會代表了人類社會發(fā)展的大趨勢已漸成共識。為了掌握知識經(jīng)濟的主動權(quán),各國紛紛行動起來,尤其是以美國為首的發(fā)達國家,正抓緊制定面向21世紀的發(fā)展戰(zhàn)略。其中最重要的發(fā)展戰(zhàn)略就是進一步完善國家創(chuàng)新體系,提高國家創(chuàng)新能力。在知識經(jīng)濟時代,國家的創(chuàng)新能力,包括知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新能力是決定一國國際競爭力最關(guān)鍵的因素。而國家創(chuàng)新能力的強弱又直接取決于國家創(chuàng)新體系的完善程度。90年代以來,美、日國際競爭力的逆轉(zhuǎn)便是一個極好的例證。曾以技術(shù)立國取得輝煌經(jīng)濟成就的日本,隨著知識經(jīng)濟時代的來臨,經(jīng)濟增長減緩,國際競爭力下降,在多數(shù)科技領(lǐng)域落后于歐美發(fā)達國家。而注重知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并重的歐美發(fā)達國家,相對完善的國家創(chuàng)新體系為經(jīng)濟的發(fā)展注入了活力。特別是美國,據(jù)其國家競爭委員會稱,美國在27個關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域中取得了24個領(lǐng)先地位;世界經(jīng)濟論壇發(fā)表的國際競爭力報告也顯示,美國國際競爭力已明顯領(lǐng)先于日本。這正是美國90年代以來一直保持強勁經(jīng)濟增長勢頭的根本原因。面對知識經(jīng)濟的嚴峻挑戰(zhàn),日本已經(jīng)認識到其國家技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)的局限性,調(diào)整國策,提出了“科技創(chuàng)新立國”的口號。其他許多國家也都制定了相應(yīng)的科技發(fā)展戰(zhàn)略,大幅度增加了科技投入。
知識經(jīng)濟浪潮洶涌而至,對于尚未實現(xiàn)工業(yè)化的中國來說,既是一個實現(xiàn)跳躍式發(fā)展,趕超發(fā)達國家的難得機遇,又是一個比任何時期都更加嚴峻的挑戰(zhàn)。如果我們在實現(xiàn)工業(yè)化的同時,不對知識化予以充分的重視,我們與發(fā)達國家的差距將會越來越大。我國政府已著手研究和制定一系列戰(zhàn)略措施,其中一項重要舉措就是建立和完善國家創(chuàng)新體系,增強國家創(chuàng)新能力。目前,中國的創(chuàng)新能力與國家發(fā)展的需要和國際先進水平相比有著較大的差距,而且近年來還有拉大的跡象。根據(jù)世界經(jīng)濟論壇和瑞士洛桑開發(fā)管理學(xué)院關(guān)于國際競爭力的報告,中國經(jīng)濟國際競爭力近年間有所提高,但中國的科技競爭力卻明顯落后。1996年,中國GDP排在世界第7位,而科技國際競爭力排在世界第28位,是中國國際競爭力8項指標中唯一連續(xù)滑坡的指標。中國的研究與開發(fā)投入總量不足,且結(jié)構(gòu)不合理。1995年中國研究與開發(fā)總投入(R&D)占GDP的比重僅為0.5%,而這其中用于基礎(chǔ)研究的比例又僅為6.1%。中國企業(yè)科技投入所占比例不高,技術(shù)創(chuàng)新能力較弱,整個國家的知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新的效率不高。此外,與教育有關(guān)的各項因素,如教育結(jié)構(gòu)、勞動力特征、勞動態(tài)度、合格工程師的可獲得性等均排在倒數(shù)5位以內(nèi)?？梢?要發(fā)展中國的知識經(jīng)濟,在實現(xiàn)工業(yè)化的同時也努力實現(xiàn)知識化,必須建立和逐步完善國家創(chuàng)新體系,提高國家創(chuàng)新能力。唯其如此,中國的“九五”計劃、2010年遠景目標、下世紀中葉趕超中等發(fā)達國家的宏偉藍圖才有可能變?yōu)楝F(xiàn)實。
二、稅收在建立國家創(chuàng)新體系申的作用
根據(jù)中國科學(xué)院《迎接知識經(jīng)濟時代,建設(shè)國家創(chuàng)新體系》的報告,國家創(chuàng)新體系是由與知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的機構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),其骨干部分是企業(yè)(大型企業(yè)集團和高技術(shù)企業(yè)為主)、科研機構(gòu)和高等院校等。廣義的國家創(chuàng)新體系還包括政府部門、其他教育培訓(xùn)機構(gòu)、中介機構(gòu)和起支撐作用的基礎(chǔ)設(shè)施等。國家創(chuàng)新體系的主要功能是知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、知識傳播和知識應(yīng)用。在國家創(chuàng)新體系中,國立科研機構(gòu)(包括國家科研機構(gòu)和部門科研機構(gòu))以知識創(chuàng)新為主,同時進行知識的傳播和轉(zhuǎn)移;企業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新和知識應(yīng)用為主,同時進行知識傳播;高等院校以知識傳播和高素質(zhì)人才培養(yǎng)為主,同時進行知識創(chuàng)新和知識轉(zhuǎn)移。政府的職能將從目前的直接組織創(chuàng)新活動為主轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控、創(chuàng)造良好環(huán)境和條件、提供政策指導(dǎo)和服務(wù)、促進各部門間和國際間的交流與合作為主。稅收作為國家財政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分,在建立和完善我國國家創(chuàng)新體系中的作用是重要和不可替代的。稅收作用于國家創(chuàng)新體系的著力點主要在創(chuàng)新資源(人力、財力和信息資源等)、配置和創(chuàng)新制度的建立上。
(一〉運用稅收工具籌集財政資金,為國家直接支持國家創(chuàng)新體系提供財力基礎(chǔ)
根據(jù)公共財政理論,稅收是為了滿足社會對公共產(chǎn)品的需要而籌集的,并且應(yīng)該用于國家提供公共產(chǎn)品的支出。作為知識經(jīng)濟中最重要生產(chǎn)要素的知識,具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì),且愈接近于基礎(chǔ)科學(xué)和理論研究,其公共產(chǎn)品的特性就愈明顯。這正是政府介入知識創(chuàng)新和知識傳播體系,并在其中承擔(dān)主導(dǎo)作用的最主要的理由。由于接近于純公共產(chǎn)品的基礎(chǔ)科學(xué)研究、知識創(chuàng)新及知識和信息基礎(chǔ)設(shè)施、知識和信息傳播網(wǎng)絡(luò)等的提供屬于市場失效的范疇,所以應(yīng)該由政府來提供。運用稅收手段籌措資金,通過預(yù)算撥款的方式對國立科研機構(gòu)、科研型高校的基礎(chǔ)性研究和戰(zhàn)略性研究及國家重大科技項目等給予直接的財政資助。我國目前科技教育投入嚴重不足,財政支持乏力,主要原因是國家財政基礎(chǔ)薄弱,財政支出結(jié)構(gòu)不合理。在我國國有企業(yè)改革、金融改革、政府機構(gòu)改革等均尋求財政支持,給財政支出造成很大壓力的情況下,要大幅度提高政府對科技和教育的投入,除了應(yīng)該堅決調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu),加大對科教的支出比例外,另一個有效的途徑,就是進一步完善現(xiàn)行稅制,加強稅收征管,嚴格稅收執(zhí)法,減少稅收流失,增加稅收收入,為國家支持科教提供盡可能充裕的財力基礎(chǔ)。此外,還可以考慮改現(xiàn)行的教育費附加為科教發(fā)展特別稅,?？顚Ｓ?為國家科技進步和教?亂檔姆⒄固峁┪榷ǖ牟普式稹9庠謖夥矯嬉丫辛瞬簧儐壤?積累了一些成功經(jīng)驗,如匈牙利的“科技基金稅”、韓國的“教育稅”、法國的“學(xué)徒和培訓(xùn)稅”等。
(二)運用稅收政策,激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍
在國家創(chuàng)新系統(tǒng)中,企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)是國家技術(shù)創(chuàng)新和知識應(yīng)用系統(tǒng)的核心。市場機制比較完善的發(fā)達國家,企業(yè)擔(dān)當著國家創(chuàng)新體系主力軍的角色。美國全國用于研究開發(fā)(R&D)的經(jīng)費和從事研究開發(fā)的人員中,企業(yè)所占比例分別為71.10%和79.40%(1993年);法國分別為66.10%和66.80%(1995年);日本分別為66.10%和61.60%(1994年);韓國分別為72.80%和50.40%(1994年)。而中國1995年兩項指標僅分別為3l.90%和39.09%。另據(jù)統(tǒng)計,1994年我國大中型企業(yè)的科技投入占當年產(chǎn)品銷售收入的1.3%,而發(fā)達國家的科技技人一般占其銷售額的3%,高技術(shù)企業(yè)則為5%以上,大企業(yè)和企業(yè)集團則達到10%,有的甚至在20%以上。我國企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)不健全,科技投入不足,科研機構(gòu)和人員短缺,創(chuàng)新能力薄弱,嚴重影響了我國科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的實現(xiàn)過程。因此,重建我國國家創(chuàng)新體系的最主要任務(wù),就是重塑國家的創(chuàng)新主體,大力推進技術(shù)創(chuàng)新工程的實施,建設(shè)企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng),使企業(yè)真正成為國家技術(shù)開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、科技投入和科技成果轉(zhuǎn)化的主體。
稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵措施主要有:
1.確定適
當?shù)目傮w稅負,為企業(yè)投資技術(shù)創(chuàng)新、謀求長遠發(fā)展留有余力。
若總體稅負過高,會使研究與開發(fā)機構(gòu)或企業(yè)失去科研的動力和能力,難以進行大規(guī)模的創(chuàng)新活動。應(yīng)該說,美國90年代以來的經(jīng)濟持續(xù)增長與其80年代的兩次以減稅為基調(diào)的稅制改革是密不可分的。當然,過低的企業(yè)稅負也會使國家職能不能正常發(fā)揮,從而破壞社會再生產(chǎn)的外部條件：并且，過低的總體稅負還會使企業(yè)輕易地獲得大量利潤,感受不到發(fā)展科技的壓力,這同樣不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
2.制定一系列的稅收優(yōu)惠措施,合理分擔(dān)企業(yè)科技投人的成本和風(fēng)險,增加科技投入收益率,形成良好的稅收激勵創(chuàng)新機制。
高投入和高風(fēng)險是科技創(chuàng)新的兩個主要特征,而且這種投入和風(fēng)險還有不斷提升的趨勢。如何重建政府科技創(chuàng)新成本勾風(fēng)險的分擔(dān)機制,是知識經(jīng)濟在源頭環(huán)節(jié)面臨的嚴峻問題。筆者認為,雖然企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成果比科學(xué)的、理論的知識具有更多的專有性質(zhì),創(chuàng)造者對之擁有某些專有權(quán)益,但技術(shù)進步的外部效益還是相當明顯的。因此,政府對企業(yè)R&D投入的稅收優(yōu)惠,與其說是對企業(yè)的一種份外恩惠,不如說是對企業(yè)創(chuàng)新成本和風(fēng)險的一種實際分攤。政府激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、知識應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策主要有：(1)對企業(yè)研究與開發(fā)費用準予當年稅前列支,或允許對當年新增的研究開發(fā)費用，給予一定比例的稅額扣除,甚至還可以采用類似澳大利亞的做法,允許企業(yè)研究開發(fā)費用按實際支出的150%在稅前列支,加大激勵力度。(2)建立科技發(fā)展準備金制度。對有發(fā)展科技愿望,但經(jīng)濟實力不足的企業(yè),允許按銷售(營業(yè))收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。該項資金必須在規(guī)定的期限內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面,逾期不用,應(yīng)補稅并加收利息。(3)推行快速折舊政策。對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備以及科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊。(4)完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)辦法。對科技投入虧損可以允許一定期限的前轉(zhuǎn),即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風(fēng)險的科技投入,由于其科技投入失敗的可能性很大,而失敗就談不上今后產(chǎn)生收益,因此,僅允許“虧損后轉(zhuǎn)”對其意義不大。因此有人認為所得稅加劇了科技投入的風(fēng)險。為了減緩這種風(fēng)險,筆者認為,允許虧損前轉(zhuǎn),對非新辦企業(yè)來講,可能是一種比較有效的方法。(5)對“中試”產(chǎn)品免稅。一項技術(shù)創(chuàng)新通常要經(jīng)過課題立項和實驗室研究、開發(fā)研究(即中間試驗階段)、產(chǎn)業(yè)化或商品化3個階段。而實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)----“中試”階段,由于投入多、風(fēng)險大,常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無人區(qū)域”,需要政府進行協(xié)調(diào),如直接資助建立“中試”基地等。在稅收政策上,對“中試”產(chǎn)品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵和支持作用。(6)對科技成果轉(zhuǎn)讓免征或減征營業(yè)稅和所得稅。此項優(yōu)惠,對研究單位來說,可以增加科研收入;而對科技成果的使用單位來說,則可以降低科技成果的使用成本,因此,對技術(shù)市場的形成、促進科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力有著重要的意義。(7)對科技成果使用實行稅收優(yōu)惠。企業(yè)不但是技術(shù)創(chuàng)新體系的核心,同時也是知識應(yīng)用系統(tǒng)的核心,因此鼓勵企業(yè)對新知識、新技術(shù)的應(yīng)用也是使其成為創(chuàng)新體系主力軍的重要一環(huán)。稅收優(yōu)惠政策可采用如對新產(chǎn)品免征增值稅;對購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費支出?市淼蹦晁扒傲兄?，惰€蒲械ノ緩?fù)企业购进先进生产设?允許其進項稅額從其銷項稅額中抵扣等。需要說明的是,按增值稅原理和實行“消費型”增值稅的國家的做法,這原本談不上稅收優(yōu)惠,但在我國尚沒有條件全面實行“消費型”增值稅的情況下,可以考慮暫采用稅收優(yōu)惠的形式,先對科技行業(yè)中用于科研的研究設(shè)備和技術(shù)先進的生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額予以抵扣?？傊?政府激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施,應(yīng)該根據(jù)國家科技發(fā)展規(guī)劃,形成多稅種、多層面、多手段協(xié)調(diào)作用機制,當然對這一系列稅收優(yōu)惠措施,還應(yīng)該進行成本一一效益的分析,并使之規(guī)范化和法制化。
(三)運用稅收政策,鼓勵社會對人力資源(本)的培育和開發(fā)
知識經(jīng)濟的發(fā)展取決于知識的創(chuàng)新和科技的進步,而一切知識的創(chuàng)新、傳播和應(yīng)用又最終取決于人,取決于以智能為代表的人力資本。如果說,創(chuàng)新是知識經(jīng)濟的靈魂,那么,高素質(zhì)的人力資源(本)包括具有熟練技能的人員、擁有豐富專業(yè)知識的人員、創(chuàng)造型科研和教學(xué)人員、高素質(zhì)的管理人員等則是創(chuàng)新的靈魂,是構(gòu)筑國家創(chuàng)新體系、提高國家創(chuàng)新能力的根本。建立以教育和培訓(xùn)系統(tǒng)為核心的國家知識傳播系統(tǒng)的宗旨,就是要為國家培養(yǎng)具有較高技能、最新知識和創(chuàng)新能力的人力資源。需要特別指出的是,知識經(jīng)濟時代的教育在內(nèi)涵、外延和時間上都將被拓新。除了強調(diào)正規(guī)的學(xué)校教育包括中小學(xué)教育和作為知識傳播系統(tǒng)核心的高等教育外,還要大力加強職業(yè)培訓(xùn),逐步健全繼續(xù)教育(終生教育)制度,促進各類專業(yè)人員的知識更新與技能提高,以適應(yīng)不斷創(chuàng)新的需要。政府在其中起著主導(dǎo)作用,但同時也要利用市場機制,充分調(diào)動企業(yè)、個人及社會各界對培養(yǎng)和開發(fā)人力資源(本)的積極性。
稅收方面的激勵措施主要有:
1.鼓勵民間辦學(xué)的稅收政策。
鼓勵民間辦學(xué)是發(fā)展我國教育事業(yè)的一條重要途經(jīng),在我國現(xiàn)階段財政困難、教育經(jīng)費嚴重不足的情況下,顯得尤為重要。對于企業(yè)、個人和社會團體投資興辦的各種學(xué)校和培訓(xùn)機構(gòu),可對其營業(yè)收入和所得予以減、免營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。
2.鼓勵社會捐資辦學(xué)的稅收政策。
對企業(yè)、個人和社會團體向教育培訓(xùn)機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈,準予其按實際捐贈額在企業(yè)或個人所得稅前列支,而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈限額。
3.鼓勵企業(yè)對在職職工培訓(xùn)的稅收政策。
為適應(yīng)新技術(shù)、新工藝的要求,企業(yè)培訓(xùn)職工的任務(wù)日重。適當提高允許稅前列支的職工教育費用的計提標準,已顯得十分必要
4.鼓勵個人對人力資本自我投資的稅收政策。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶中僅2戶辦理了營業(yè)執(zhí)照和砂石料開采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。還有大部分經(jīng)營業(yè)戶由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，為逃避監(jiān)督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營業(yè)戶認為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴重，稅務(wù)人員基本無法進行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商，購進砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。
二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大執(zhí)法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。
2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
3、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控、產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
