發(fā)布時(shí)間：2023-11-08 11:03:14
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的簡(jiǎn)述稅法的作用樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:慈善信托;稅收優(yōu)惠;慈善目的
慈善信托是信托的一種，源于英國(guó)的慈善用益制度。我國(guó)本沒(méi)有信托制度，后為實(shí)際需要從日本引入信托制度，可以說(shuō)，我國(guó)是間接地承繼了英國(guó)的慈善用益制度。2016年出臺(tái)《慈善法》，創(chuàng)新地設(shè)計(jì)了慈善信托制度，放寬了慈善信托對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作和管理。這些操作上的優(yōu)勢(shì)使慈善信托獲得了得天獨(dú)厚的發(fā)展空間。
一、慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性
(一)現(xiàn)有法律規(guī)定
《中華人民共和國(guó)慈善法》于2016年3月通過(guò)，作為規(guī)制慈善活動(dòng)的基本法律，其中規(guī)定:“設(shè)立慈善信托，受托人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)文件向受托人所在地縣級(jí)以上人民政府民政部門(mén)備案。未按照前款規(guī)定將相關(guān)文件報(bào)民政部門(mén)備案的，不享受稅收優(yōu)惠”。從反面來(lái)看，理論上講慈善信托是具備稅收優(yōu)惠的可能的。
(二)制度優(yōu)越性
相比大陸法系國(guó)家設(shè)立公益信托需要相關(guān)機(jī)關(guān)的審查批準(zhǔn)，英美法系國(guó)家則走的更遠(yuǎn)。在英國(guó)，慈善信托的成立并不以登記為要件。我國(guó)新《慈善法》中確立了慈善信托的備案制原則，將慈善信托的設(shè)立門(mén)檻降低。自此，慈善信托的設(shè)立不再存在財(cái)產(chǎn)最低數(shù)額、法人章程、固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等硬性要求。相較而言，基金會(huì)法人設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)則要嚴(yán)格很多。
(三)“專(zhuān)業(yè)化”的需求
信托合同是為了實(shí)現(xiàn)委托人慈善意愿而簽訂的合同，其是慈善信托設(shè)立的前提因此慈善信托更有可能實(shí)現(xiàn)委托的慈善意愿。觀念的轉(zhuǎn)變致使慈善信托獲得蓬勃發(fā)展，慈善目的也不局限于傳統(tǒng)扶貧，養(yǎng)老等領(lǐng)域，轉(zhuǎn)向了醫(yī)療、家族傳承、企業(yè)年金等更加多元化領(lǐng)域。慈善信托在實(shí)現(xiàn)委托人各種慈善目的的同時(shí)也具有了發(fā)現(xiàn)慈善需求的功能，更有利于委托人實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值和自我價(jià)值。
二、我國(guó)立法現(xiàn)狀及域外國(guó)家立法
(一)我國(guó)立法現(xiàn)狀
目前，我國(guó)的慈善信托稅收減免主要存在于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得說(shuō)法》以及其他稅收法規(guī)。慈善信托本質(zhì)上是合同，發(fā)達(dá)國(guó)家慈善信托的規(guī)定，主要參照公益事業(yè)稅收優(yōu)惠的法律制度。然而，我國(guó)至今未規(guī)定慈善信托具體可以享受哪些稅收優(yōu)惠，在哪些環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，也未出臺(tái)具體的政策。
(二)日本公益信托稅制
作為大陸法系國(guó)家的日本是成功引入并完善慈善信托的典例。雖然日本引入該制度后，基于本國(guó)國(guó)情考慮，采公益信托的表述，但是具體規(guī)制還是與英國(guó)慈善信托制度一脈相承，其成文的稅收優(yōu)惠制度對(duì)我國(guó)慈善信托稅制建設(shè)具有極大的借鑒意義。
三、慈善信托稅制的立法建議
根據(jù)中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)在北京的《2017中國(guó)慈善信托發(fā)展報(bào)告》所述，2017年成功備案了44單慈善信托產(chǎn)品，初始資金規(guī)模達(dá)6．94億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)去年同期22單，0．85億元的初始資金規(guī)模。慈善信托的迅速增長(zhǎng)說(shuō)明了慈善信托在我國(guó)有了得以生存的土壤。
(一)分散式立法模式
相關(guān)的慈善組織或者公司在從事慈善信托活動(dòng)時(shí)，其地位與其他市場(chǎng)主體并不一致，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其法律地位。當(dāng)前，我國(guó)的稅收規(guī)定并不聚集，這既阻礙慈善信托的推廣又會(huì)增加征管部門(mén)的工作。在大陸法系都有相對(duì)全面的稅法，在對(duì)一般的市場(chǎng)主體及其行為進(jìn)行稅法規(guī)制的同時(shí)，也涵蓋對(duì)慈善組織、慈善信托的稅法規(guī)制。筆者以為，我國(guó)可以引進(jìn)這種稅法體制。
(二)分階段征稅
如何從無(wú)到有，建立慈善信托的稅收優(yōu)惠制度，我們可從日本成熟的稅制中獲得啟發(fā)，具體規(guī)制如下:慈善信托設(shè)立階段。委托人按照信托合同將信托財(cái)產(chǎn)交付給受托人，此時(shí)發(fā)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但是這僅僅是形式上的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)禁止委托人依據(jù)捐贈(zèng)的限額進(jìn)行所得稅的稅前扣除。慈善信托運(yùn)營(yíng)階段。應(yīng)當(dāng)對(duì)此過(guò)程中的利潤(rùn)去向進(jìn)行區(qū)分處理，慈善目的流向的部分應(yīng)予稅收減免，而對(duì)于非慈善目的的部分則不予以稅收優(yōu)惠，以此來(lái)彰顯國(guó)家對(duì)慈善信托的有效激勵(lì)。慈善信托受領(lǐng)階段。慈善信托中的受益人是信托財(cái)產(chǎn)利益的“真正所有者”，應(yīng)當(dāng)繳稅。但是慈善信托中的受益人往往都是社會(huì)弱勢(shì)群體，受益人取得的財(cái)產(chǎn)同樣應(yīng)獲得減免稅的優(yōu)待。
(三)賦予“非營(yíng)利組織”地位
關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 科技創(chuàng)新 財(cái)稅政策 優(yōu)化思路
當(dāng)前，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力量。2012年全國(guó)非公企業(yè)的利潤(rùn)總額達(dá)到1.82萬(wàn)億，五年來(lái)，每年平均增長(zhǎng)速度是21.6%。非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)超過(guò)了50%，GDP所占比重超過(guò)60%，就業(yè)貢獻(xiàn)超過(guò)80%。新增就業(yè)的貢獻(xiàn)達(dá)到了90%。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，廣東民營(yíng)企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，廣東全省生產(chǎn)總值達(dá)5.7萬(wàn)億元，較上年增長(zhǎng)8.2%，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值達(dá)2.93萬(wàn)億元，較上年增長(zhǎng)9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬(wàn)億元財(cái)政總收入中，有6467.82億元是由民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的。廣東民間投資總量突破萬(wàn)億，達(dá)1.018萬(wàn)億元，占投資總額的53.5%，增長(zhǎng)22.5%，比整體投資增速快7個(gè)百分點(diǎn)；民營(yíng)經(jīng)濟(jì)單位數(shù)逾500萬(wàn)個(gè)，其中私營(yíng)企業(yè)超過(guò)125萬(wàn)個(gè)。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣東民營(yíng)企業(yè)普遍發(fā)展水平不高，創(chuàng)新能力不強(qiáng)，沒(méi)有自己的品牌和信譽(yù)，專(zhuān)業(yè)化分工不明顯，本地民營(yíng)大型骨干企業(yè)數(shù)量少，與規(guī)模實(shí)力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、保持廣東經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展領(lǐng)先地位的要求極不適應(yīng)。2012年我國(guó)的500強(qiáng)企業(yè)當(dāng)中，廣東37家，江蘇51家；民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當(dāng)于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)42家，僅占27.1%。由于沒(méi)有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣東民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值減少，競(jìng)爭(zhēng)能力低下。廣東民營(yíng)企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。黨的十報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證各種所有制經(jīng)濟(jì)依法平等使用生產(chǎn)要素、公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、同等受到法律保護(hù)。這將意味著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發(fā)展環(huán)境，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國(guó)家發(fā)改委頒布并實(shí)施《鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》，國(guó)家將細(xì)化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這一舉措，充分說(shuō)明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的科技創(chuàng)新已受到政府的高度重視，在這樣的時(shí)代背景下，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的特點(diǎn)及存在的主要問(wèn)題，政府需要通過(guò)各種政策措施，尤其是財(cái)政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新。
稅收政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用
財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用主要通過(guò)稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來(lái)的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以?xún)?yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動(dòng)具有高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過(guò)稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風(fēng)險(xiǎn)成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)注入新的活力。資本成本是在投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機(jī)會(huì)成本，稅收政策的變動(dòng)會(huì)影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對(duì)資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）
在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對(duì)損失與利得同等待遇：
c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）
其中，c資本成本，p資本品價(jià)格，r市場(chǎng)利率，θ實(shí)際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來(lái)折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：
c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）
如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費(fèi)用扣除而沒(méi)有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時(shí)也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：
n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）
因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實(shí)際折舊率θ的情況下，價(jià)值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：
m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）
在按資本存量全部?jī)r(jià)值計(jì)算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：
c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]
可見(jiàn)，在θ>μ的情況下，實(shí)際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會(huì)增大，投資意愿和水平就會(huì)下降：相反，在稅法允許實(shí)行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實(shí)際折舊率，資本成本就會(huì)減少，投資意愿和水平就會(huì)上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時(shí)的m>實(shí)際折舊的m，所以資本成本下降。
因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會(huì)使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會(huì)提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會(huì)降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會(huì)產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟(jì)無(wú)通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，主要是通過(guò)改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價(jià)格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過(guò)程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動(dòng)成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動(dòng)的結(jié)果中，它必然會(huì)增加科技創(chuàng)新活動(dòng)帶來(lái)的收益。
優(yōu)化廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路
（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則
有利于推動(dòng)創(chuàng)新機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營(yíng)企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新活動(dòng)獲得超額利潤(rùn)，還應(yīng)推動(dòng)企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機(jī)制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個(gè) "有效的"自我強(qiáng)化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新的活力和動(dòng)力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、某個(gè)領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，從而對(duì)市場(chǎng)機(jī)制配置資源的過(guò)程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動(dòng)。有利于對(duì)創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說(shuō)是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營(yíng)企業(yè)來(lái)看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。有利于降低創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)投資大，周期長(zhǎng)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)高。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路
建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤(rùn)少的特點(diǎn)，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。
調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)，運(yùn)用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點(diǎn)是要做出正確的目標(biāo)取向，突出在重點(diǎn)支持高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)、支持民營(yíng)企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開(kāi)發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營(yíng)企業(yè)在科技創(chuàng)新過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，加速?gòu)V東經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點(diǎn)、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。
完善民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不考慮年度銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，不分企業(yè)的類(lèi)型與大小，只要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)所需銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營(yíng)企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)加快技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)新產(chǎn)品和新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，可以對(duì)高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)適當(dāng)降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個(gè)百分點(diǎn)，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問(wèn)題，以促進(jìn)科技型民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。
完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，以創(chuàng)新項(xiàng)目、創(chuàng)新投入為切入點(diǎn)制定政策，對(duì)其技術(shù)開(kāi)發(fā)、先進(jìn)設(shè)備運(yùn)用、再投資項(xiàng)目等環(huán)節(jié)加以扶持，對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對(duì)創(chuàng)新型民營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時(shí)對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)等實(shí)行加速折舊和快速攤銷(xiāo)；另外，制定技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金、實(shí)行再投資退稅及風(fēng)險(xiǎn)投資制度；對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)成果收入實(shí)行免稅政策，激勵(lì)成果應(yīng)用。完善個(gè)人所得稅稅制體系。對(duì)參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)取得收入的人員，應(yīng)該給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。對(duì)參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅進(jìn)行一定比例的減征，并擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍；加大對(duì)企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對(duì)個(gè)人向教育科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)以及科技風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開(kāi)發(fā)人員參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性。
財(cái)政支持
一是要加大財(cái)政扶持力度。在公共財(cái)政視角下，政府應(yīng)制定一個(gè)長(zhǎng)期惠及民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)政政策，并加大相應(yīng)的財(cái)政支持。政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)政扶持，包括財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政擔(dān)保、政府采購(gòu)等措施。加大財(cái)政投入是政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵(lì)措施之一。二是要規(guī)范稅費(fèi)分配，加快費(fèi)改稅的改革。當(dāng)前，廣東省財(cái)政積極發(fā)揮職能作用，通過(guò)加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營(yíng)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財(cái)政安排中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金2.5億元，重點(diǎn)支持中小民營(yíng)企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開(kāi)發(fā)投入，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，省財(cái)政在當(dāng)年安排5000萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)資金，帶動(dòng)全省各級(jí)財(cái)政投入約4億元，支持科技型中小民營(yíng)企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。三是省財(cái)政安排外向型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金2000萬(wàn)元，資助民營(yíng)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)和參加境內(nèi)國(guó)際性展覽會(huì)等。另外，在稅費(fèi)改革方面，落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。
堅(jiān)定不移地執(zhí)行黨的十會(huì)議精神，利用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)與引導(dǎo)廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、建設(shè)幸福廣東的一項(xiàng)重大使命，也是廣東經(jīng)濟(jì)工作中一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù)。
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃
國(guó)家現(xiàn)在處于“營(yíng)改增”稅制改革重要時(shí)期，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項(xiàng)目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進(jìn)行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率為11%。國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”后，確實(shí)一部分企業(yè)的稅負(fù)上升利潤(rùn)下降，納稅事項(xiàng)出現(xiàn)更為復(fù)雜的情況。對(duì)此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。
一、概述“營(yíng)改增”
（一）簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”
2010年，相關(guān)會(huì)議明確指出加快我國(guó)財(cái)務(wù)稅制的改革進(jìn)程，建立高效的財(cái)稅體制，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式轉(zhuǎn)變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)稅收體制；當(dāng)年10月國(guó)務(wù)院正式確定實(shí)行“營(yíng)改增”稅務(wù)的改革，由此消除重復(fù)繳稅的弊端，加快社會(huì)的分工，推動(dòng)科技的進(jìn)步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，交通運(yùn)輸業(yè)和少數(shù)服務(wù)業(yè)劃入試點(diǎn)范疇。此后，試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大， 2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)正式開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”。
（二）增值稅
所謂增值稅指的是針對(duì)貨物銷(xiāo)售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的單位與個(gè)人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點(diǎn)顯著：首先，針對(duì)貨物銷(xiāo)售進(jìn)行修理勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中增加的價(jià)值額進(jìn)行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價(jià)外稅額的征收，企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算并不含有增值稅。
增值稅相應(yīng)的計(jì)稅方法有一般和簡(jiǎn)易計(jì)兩種及稅法方式。采取一般計(jì)稅方法，其相應(yīng)的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)額度和進(jìn)項(xiàng)稅額相比較低的情況下，相應(yīng)的不足之處可轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行抵扣。采取一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行稅收的征收，可以對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵抗，從而徹底消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于專(zhuān)業(yè)協(xié)作的發(fā)展。
采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅公式為應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（換算成不含稅銷(xiāo)售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過(guò)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是要想將進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵消，需要獲得專(zhuān)業(yè)的增值稅發(fā)票。現(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用的款項(xiàng)繳納書(shū)，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀惪梢赃M(jìn)行抵扣，相應(yīng)的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。
（三）“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收政策對(duì)比分析
二、稅收籌劃的必要性
“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制上的改革，其最終目的是為了通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)，以減稅讓利的方式，放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力和積極性，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來(lái)提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營(yíng)改增”為企業(yè)造成各種稅負(fù)影響，嚴(yán)重加重的稅負(fù)，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項(xiàng)措施協(xié)同配合，反復(fù)實(shí)踐優(yōu)化才能真正達(dá)到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應(yīng)該以此為契機(jī)，利用“營(yíng)改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
（一）促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低
盡管“營(yíng)改增”實(shí)行之初有諸多稅負(fù)變化的情況，但對(duì)于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉(zhuǎn)換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)、選擇供應(yīng)商等方法，組織好科學(xué)的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。
（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利水平為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)能力衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤(rùn)之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤(rùn)，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務(wù)收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運(yùn)行成本中的一種，如果企業(yè)實(shí)施更為科學(xué)的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。
（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作，可以促進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理能力的增強(qiáng)。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理工作的三項(xiàng)重要因素為成本、利潤(rùn)和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)要素的合理結(jié)合，顯著增強(qiáng)管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的要求非常高，財(cái)務(wù)人員必須切實(shí)提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者不單單需要熟悉我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)稅務(wù)法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)過(guò)程中提高理解政策、把握政策，運(yùn)用政策的能力。
三、“營(yíng)改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)采取的稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負(fù)和上繳的稅款，事先進(jìn)行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)同時(shí)也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)事前設(shè)計(jì)和規(guī)劃活動(dòng)便是納稅籌劃。
（二）“營(yíng)改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃措施
1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點(diǎn)
由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，因此利潤(rùn)表會(huì)出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額高于進(jìn)項(xiàng)稅額稅款繳納多，面對(duì)這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購(gòu)部門(mén)和設(shè)備部門(mén)尋找供應(yīng)商的時(shí)候，必須關(guān)注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對(duì)于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務(wù)涉及的增值稅適用稅率是17%，相應(yīng)的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購(gòu)置材料所用23.4萬(wàn)元，面對(duì)甲、乙兩個(gè)企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當(dāng)月全部出庫(kù)計(jì)入成本，計(jì)算如下：
企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計(jì)入成本23.4萬(wàn)元/（1+17%）=20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元。
企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票）：計(jì)入成本23.4萬(wàn)元/（1+3%）=22.7184萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6816萬(wàn)元。
由上面計(jì)算可以看出，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計(jì)入成本金額小，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大。
2、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)
“營(yíng)改增”后，如果原有的定價(jià)系統(tǒng)沒(méi)有變化，原價(jià)格就被分為不含稅價(jià)格和銷(xiāo)項(xiàng)稅兩塊，那么企業(yè)的收入會(huì)有所減少，利潤(rùn)下降，因此在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需適當(dāng)調(diào)整價(jià)格，才能保障自身利益。
3、選擇合適的增值稅繳稅時(shí)機(jī)
稅收籌劃過(guò)程中，必須重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票各項(xiàng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。詳細(xì)的講，財(cái)務(wù)人員必須明確當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅金額，與此同時(shí)對(duì)稅收工作進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個(gè)更為合理的采購(gòu)時(shí)間，可以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當(dāng)月月底進(jìn)行確認(rèn)的收入可以按照約定的形式在次月進(jìn)行確認(rèn)，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購(gòu)或者設(shè)備維修工作，應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進(jìn)行納稅。
4、盡可能多的取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
首先，應(yīng)當(dāng)盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來(lái)的優(yōu)惠。
其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該盡量多地取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，如購(gòu)置、租賃、維修等費(fèi)用都是可以取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)是以11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，那么就會(huì)存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負(fù)效果也就可見(jiàn)一斑了。
5、完善發(fā)票管理制度
稅制改革之后，應(yīng)當(dāng)采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)造成影響，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法很好的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票應(yīng)該有一套嚴(yán)密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對(duì)性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。
6、積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)操作能力
稅制改革之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員很多都不了解增值稅業(yè)務(wù)，增值稅知識(shí)缺乏充足的認(rèn)識(shí)。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費(fèi)、餐費(fèi)、增值稅普通發(fā)票、供應(yīng)商無(wú)法取得抵扣憑證、免稅項(xiàng)目支出等均不能抵扣。因此各級(jí)財(cái)務(wù)人員仍需加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，避免產(chǎn)生對(duì)政策、制度的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容理解不當(dāng)而導(dǎo)致偷稅、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
目前，“營(yíng)改增”實(shí)施已經(jīng)近兩年，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的親歷者，感受到了稅收對(duì)企業(yè)充分積極的一面，同時(shí)也遇到了種種問(wèn)題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見(jiàn)影，這就需要在實(shí)際的運(yùn)行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調(diào)整，企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)充分溝通與對(duì)話(huà)，使政府的“營(yíng)改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務(wù)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)適當(dāng)放寬抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)偏高的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼和政策扶持，使“營(yíng)改增”能真正達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國(guó)法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)增收增運(yùn)、降低成本的重要手段。面對(duì)運(yùn)輸市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入先進(jìn)管理制度和經(jīng)營(yíng)方法，必將會(huì)重新取得市場(chǎng)份額，相信在這樣競(jìng)爭(zhēng)中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會(huì)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期研究的課題。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國(guó)隨著改革開(kāi)放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門(mén)的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說(shuō)，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程，它的投入產(chǎn)出性?xún)r(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái)，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒(méi)有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō)，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門(mén)納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹(shù)立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開(kāi)展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開(kāi)展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語(yǔ)
改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹(shù)立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開(kāi)拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門(mén)大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
一、綠色營(yíng)銷(xiāo)的提出
對(duì)綠色營(yíng)銷(xiāo)的解釋沒(méi)有固定的模式,所以定義也有很多種。國(guó)外對(duì)綠色營(yíng)銷(xiāo)所下的比較經(jīng)典的定義是英國(guó)威爾斯大學(xué)肯?畢泰教授在其著作中所指出的:“綠色營(yíng)銷(xiāo)是一種能辨識(shí),預(yù)期及符合消費(fèi)者與社會(huì)需求,并且可帶來(lái)利潤(rùn)及永續(xù)經(jīng)營(yíng)的管理過(guò)程?！?。國(guó)內(nèi)很多專(zhuān)家和學(xué)者也提出了自己的理解,在這里筆者擇要作以簡(jiǎn)述:有的認(rèn)為在營(yíng)銷(xiāo)中要重視保護(hù)環(huán)境資源,防止不必要的污染以保護(hù)生態(tài);有的認(rèn)為綠色營(yíng)銷(xiāo)是一種旨在保護(hù)環(huán)境,減少污染的行為,它要求企業(yè)把市場(chǎng)需求,環(huán)境保護(hù)和企業(yè)利益有機(jī)結(jié)合起來(lái),在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中,不僅要維護(hù)企業(yè)自身利益,還要承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任;有的認(rèn)為所謂綠色營(yíng)銷(xiāo)就是社會(huì)和企業(yè)在充分認(rèn)識(shí)到消費(fèi)者日益提高的環(huán)保意識(shí)和由此產(chǎn)生的對(duì)綠色產(chǎn)品需求的基礎(chǔ)上,以保護(hù)環(huán)境和回歸自然為主要特征的一種綠色營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。
我們可以認(rèn)為,綠色營(yíng)銷(xiāo)就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,把企業(yè)利益與社會(huì)責(zé)任高度統(tǒng)一起來(lái)的一種營(yíng)銷(xiāo)手段。
二、酒店業(yè)實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)的緊迫性
(一)酒店業(yè)實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)的緊迫性
綠色酒店這一概念最早產(chǎn)生在歐美國(guó)家,90年代才傳入我國(guó)。目前歐美國(guó)家綠色酒店的增長(zhǎng)率每年都在以18.2%的速度遞增。上世紀(jì)90年代的一項(xiàng)調(diào)查顯示,75%以上的美國(guó)人,67%的荷蘭人,80%的德國(guó)人在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)考慮環(huán)境問(wèn)題,有40%的歐洲人購(gòu)買(mǎi)綠色食品。而我國(guó)的綠色酒店基本上還處于概念的探討和嘗試性的應(yīng)用時(shí)期。
長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相當(dāng)一部分成本是靠過(guò)度消耗資源和犧牲環(huán)境換來(lái)的,日益惡化的生態(tài)環(huán)境迫切要求我們轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。與此同時(shí),綠色意識(shí)、綠色消費(fèi)蓬勃興起,綠色營(yíng)銷(xiāo)正是適應(yīng)了這一需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。酒店雖然是經(jīng)濟(jì)組織,但就其本質(zhì)而言還是社會(huì)組織,作為環(huán)境社會(huì)中的一員,酒店自身的可持續(xù)生存與發(fā)展也受環(huán)境的制約。所以酒店在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不僅要考慮自身利益,更要考慮社會(huì)利益和環(huán)境的保護(hù),承擔(dān)起對(duì)社會(huì)和環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)?？梢?jiàn),實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略是必要的。
加入WTO后,就21世紀(jì)我國(guó)酒店業(yè)的發(fā)展而言,在經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化的形勢(shì)下,在綠色酒店的發(fā)展與國(guó)際水平還有較大差距的情況下,如何與國(guó)外酒店行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式接軌,迎接西方酒店行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與全球化的挑戰(zhàn)已經(jīng)成為我國(guó)酒店行業(yè)必須面臨的重要課題。
(二)酒店業(yè)實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)的意義
創(chuàng)辦綠色酒店,實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo),對(duì)酒店有著十分深遠(yuǎn)的影響,總結(jié)起來(lái)可以表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái),酒店以贏利為唯一目的,從不考慮對(duì)環(huán)境的影響和破壞,也不完全為顧客著想。創(chuàng)建綠色酒店可以形成一種以人與自然和諧相處為核心的價(jià)值理念,并將這種價(jià)值理念滲透到每個(gè)員工,服務(wù)于每位顧客,通過(guò)酒店的精神文明傳播作用,使其覆蓋整個(gè)社會(huì),讓人們?cè)谌粘５墓ぷ?、生活中自覺(jué)規(guī)范自己的行為,達(dá)到人與自然界的和諧統(tǒng)一。
2、減少資源浪費(fèi),降低運(yùn)營(yíng)成本。面對(duì)日益激烈酒店競(jìng)爭(zhēng),創(chuàng)建綠色酒店,實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)可以為飯店的發(fā)展提供新的發(fā)展思路和發(fā)展空間?？梢越档湍茉?、資源的使用和采購(gòu)費(fèi)用,節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力。如香港香格里拉酒店由于實(shí)施了100多條綠色營(yíng)銷(xiāo)條例,每年節(jié)約紙張費(fèi)用22000港元、洗滌用品88037港元、垃圾運(yùn)輸費(fèi)12000港元,通過(guò)采用水流量限制器和節(jié)能燈具又節(jié)約了130萬(wàn)港元。
3、有利于酒店開(kāi)發(fā)綠色消費(fèi)機(jī)會(huì),方便顧客選擇。開(kāi)發(fā)綠色消費(fèi)機(jī)會(huì)是指在酒店?duì)I銷(xiāo)中開(kāi)發(fā)出既能滿(mǎn)足消費(fèi)者的眼前需要、又不會(huì)帶來(lái)環(huán)境危害的產(chǎn)品,為消費(fèi)者提供滿(mǎn)足高質(zhì)量需求的機(jī)會(huì)。因此在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)中既要開(kāi)發(fā)對(duì)生態(tài)環(huán)境無(wú)破壞影響或極少破壞的綠色產(chǎn)品和綠色服務(wù),又要開(kāi)發(fā)改善環(huán)境狀況的產(chǎn)品和服務(wù)。這樣,一方面消費(fèi)者可以根據(jù)自己的不同需要來(lái)選擇合適的產(chǎn)品和服務(wù),另一方面也為酒店的發(fā)展提供了新的機(jī)會(huì)。
4、有利于樹(shù)立酒店的良好形象,從而獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。創(chuàng)建綠色酒店,實(shí)行綠色營(yíng)銷(xiāo)有利于滿(mǎn)足消費(fèi)者日益增加的綠色消費(fèi)要求,有利于酒店在競(jìng)爭(zhēng)中贏得差別優(yōu)勢(shì),有利于酒店良好形象的樹(shù)立和持續(xù)發(fā)展。不可否認(rèn),企業(yè)的最終目的是為了贏利。創(chuàng)建綠色酒店,實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略,可以為酒店的發(fā)展注入新的活力,使企業(yè)擺脫過(guò)去單純贏利的經(jīng)營(yíng)思路,打造“綠色酒店”,營(yíng)造“綠色休閑空間”,這種人性化的經(jīng)營(yíng)策略必將促進(jìn)酒店的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、對(duì)酒店業(yè)實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)的幾點(diǎn)建議
(一)、挖掘自身潛力,開(kāi)展形式多樣的綠色營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)
1、轉(zhuǎn)變思想觀念,以綠色教育為導(dǎo)向開(kāi)展酒店活動(dòng)。環(huán)境的不斷惡化,給人類(lèi)的生存和發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅,迫使人們轉(zhuǎn)變觀念,作為污染大戶(hù)的酒店要想在競(jìng)爭(zhēng)中立足,就必須樹(shù)立綠色營(yíng)銷(xiāo)觀念。重視對(duì)員工的環(huán)保教育,培養(yǎng)“綠色”員工,采取激勵(lì)措施鼓勵(lì)員工積極參與環(huán)?；顒?dòng)。另外,對(duì)顧客的“綠色”教育也不可少,顧客是酒店的“上帝”,酒店可以根據(jù)顧客的需要加以善意的引導(dǎo),培養(yǎng)他們的環(huán)保意識(shí)和環(huán)境責(zé)任感,進(jìn)行“綠色消費(fèi)”。
2、加強(qiáng)綠色宣傳,引導(dǎo)綠色消費(fèi)。酒店可以參與多種形式的“綠色”活動(dòng),也可以利用自己的力量在小范圍內(nèi)搞些綠色宣傳。通過(guò)綠色宣傳可以在一定程度上爭(zhēng)取到員工和顧客的理解,喚起人們的環(huán)保意識(shí),引導(dǎo)顧客消費(fèi)綠色產(chǎn)品和服務(wù),并使其在消費(fèi)過(guò)程中注意環(huán)保與節(jié)約,促使消費(fèi)者對(duì)生活環(huán)境的質(zhì)量的潛在愿望轉(zhuǎn)變成實(shí)際的推動(dòng)環(huán)境優(yōu)化的行動(dòng),把消費(fèi)者的消費(fèi)需求引向生態(tài)危害最小的產(chǎn)品上。
3、創(chuàng)建“綠色客房”。酒店建筑不能或盡可能少的破壞植被、水源等生態(tài)環(huán)境。建筑及配置充分考慮到:客房建筑使用不含化學(xué)成分的材料;地板使用沒(méi)有加入化工產(chǎn)品的木質(zhì)材料或天然石料;家具使用沒(méi)有油漆的原質(zhì)木材、玻璃制品或藤制品;配備綠色空調(diào)、冰箱、彩電;使用節(jié)能燈、可再生的購(gòu)物袋或方便盒;床上用品均選用純棉紡織物等?？傊?綠色客房應(yīng)處處體現(xiàn)“綠色”,突出“環(huán)?！?。
4、推廣“綠色食品”,倡導(dǎo)“綠色行為”?！熬G色食品”應(yīng)該做到:產(chǎn)品本身安全、衛(wèi)生,有利于客人健康;食用時(shí)不會(huì)污染環(huán)境,無(wú)廢物、垃圾產(chǎn)生;制作過(guò)程簡(jiǎn)單,節(jié)約能源,降低消耗;不用國(guó)家禁用的禽、獸開(kāi)發(fā)餐飲特色;開(kāi)發(fā)自己的綠色蔬菜基地與養(yǎng)殖基地,讓顧客自己到基地選購(gòu),培養(yǎng)顧客的“綠色”意識(shí),讓顧客吃得放心,玩的開(kāi)心。
5、提供“綠色服務(wù)”。引導(dǎo)顧客消費(fèi)綠色菜肴及飲料,食用過(guò)程中及時(shí)處理餐具和廢物;顧客離開(kāi)時(shí)對(duì)有價(jià)值的剩主食、酒水、飲料“打包”并提供周到的服務(wù);根據(jù)顧客要求清洗床上用品;在不降低服務(wù)質(zhì)量的情況下對(duì)可回收利用的物品實(shí)行再利用,盡可能多地使用可重復(fù)使用的物品,以降低成本和充分利用資源。
6、制定綠色價(jià)格。在制定價(jià)格時(shí),應(yīng)根據(jù)“污染者付費(fèi)”、“環(huán)境有償使用”、“資源節(jié)約使用”等觀點(diǎn),將環(huán)保方面的支出納入成本計(jì)算,形成“環(huán)境成本”。讓對(duì)酒店綠色環(huán)境造成損害的顧客為“環(huán)境侵害”埋單,以此增強(qiáng)顧客的環(huán)保意識(shí),配合酒店綠色營(yíng)銷(xiāo)。
(二)、發(fā)揮酒店行業(yè)協(xié)會(huì)的作用
行業(yè)協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)的非政府組織,雖然對(duì)企業(yè)的行為沒(méi)有法律的制約力,所謂“國(guó)有國(guó)法,行有行規(guī)”,它作為整個(gè)行業(yè)的一個(gè)組織,對(duì)行業(yè)的發(fā)展具有重要的約束和導(dǎo)向作用,酒店實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo),離不開(kāi)酒店行業(yè)協(xié)會(huì)的引導(dǎo)。
目前,我國(guó)存在著三大綠色酒店評(píng)定體系和框架,但還沒(méi)有具體的可供操作的綠色酒店標(biāo)準(zhǔn),這在某種程度上制約了我國(guó)綠色酒店的發(fā)展。為此,酒店行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該發(fā)揮自己的作用,促成“綠色”標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái),并與環(huán)保部門(mén)協(xié)調(diào)使之盡快成為法律,為綠色酒店的發(fā)展提供法律依據(jù)。如中國(guó)飯店協(xié)會(huì)2002年6月了我國(guó)第一個(gè)綠色飯店標(biāo)準(zhǔn),并在部分省市試行。經(jīng)過(guò)最后的完善,報(bào)經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)備案,2003年初,國(guó)家經(jīng)貿(mào)委正式了我國(guó)飯店行業(yè)的第一個(gè)綠色飯店國(guó)家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(SB/T10356-2002),并于3月1日起正式實(shí)施。
(三)政府尤其是地方政府要在綠色營(yíng)銷(xiāo)行動(dòng)中有所作為
1、加強(qiáng)宣傳教育,培育“綠色”理念。由于諸多原因,許多酒店和顧客對(duì)“綠色餐飲”還不十分了解,對(duì)“綠色食品”的認(rèn)識(shí)還比較模糊。因此,有必要開(kāi)展形式多樣、內(nèi)容豐富多彩的宣傳活動(dòng),引導(dǎo)更多的酒店參與“綠色餐飲”的創(chuàng)建活動(dòng)。
2、推進(jìn)生態(tài)保護(hù)的法制建設(shè)。近年來(lái),我國(guó)政府相繼制訂了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等一系列法律法規(guī)。但現(xiàn)行的一些防治污染的法律法規(guī)與現(xiàn)實(shí)需要不相適應(yīng),可操作性差。從目前的環(huán)境現(xiàn)狀看,應(yīng)盡快制定《中華人民共和國(guó)環(huán)境稅法》等綠色稅法,開(kāi)征環(huán)境稅和生態(tài)補(bǔ)償稅。環(huán)境稅既可以調(diào)節(jié)人們的經(jīng)濟(jì)行為、減少污染,又可以為國(guó)家公共財(cái)政籌集資金;生態(tài)補(bǔ)償稅是指自然資源使用人或生態(tài)受益人在合法使用自然資源的過(guò)程中,對(duì)自然資源所有權(quán)人或?qū)ι鷳B(tài)保護(hù)付出代價(jià)者支付相應(yīng)費(fèi)用的稅收制度。通過(guò)一系列法律法規(guī),為綠色酒店的發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。
3、加強(qiáng)執(zhí)法,確保法律的有效執(zhí)行。加強(qiáng)排污許可證、經(jīng)營(yíng)許可證、污染物治理和排放登記、排污收費(fèi)與罰款、環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證等制度的執(zhí)法力度,將酒店的清潔生產(chǎn)納入法制化軌道。加大對(duì)違法經(jīng)營(yíng)又對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞行為的懲處力度,讓不法酒店為自己的行為負(fù)責(zé)。對(duì)綠色經(jīng)營(yíng)的酒店在稅收上予以適當(dāng)優(yōu)惠,扶持其成長(zhǎng),對(duì)清潔生產(chǎn)業(yè)績(jī)突出的酒店進(jìn)行表彰,樹(shù)立榜樣。
【關(guān)鍵詞】出口退稅 制度 影響
一、出口退稅簡(jiǎn)述
出口退稅其實(shí)是一個(gè)地區(qū)或國(guó)家對(duì)已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，依據(jù)本國(guó)法律規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口之前已繳納的消費(fèi)稅或者國(guó)內(nèi)增值稅等間接稅款還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。出口退稅是為了讓出口商品以不含有稅費(fèi)的價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)中，這樣可以避免出現(xiàn)對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品進(jìn)行重復(fù)征稅，進(jìn)而推動(dòng)該地區(qū)和國(guó)家的對(duì)外出口貿(mào)易。
二、出口退稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響
（一）出口退稅制度的積極影響
（1）有利于促進(jìn)本國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)出口貿(mào)易額的增減幅度直接受到出口退稅政策變動(dòng)的影響。通常來(lái)說(shuō)，出口增長(zhǎng)率會(huì)伴隨著出口退稅率的變化調(diào)整而表現(xiàn)出比較大的相同方向的變化波動(dòng)。如果出口企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，出口商品的總成本就會(huì)因此降低，就可以使出口商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)凸顯出來(lái)，企業(yè)可以獲利的空間就會(huì)變得更大。因此，可以促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。
（2）有利于調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在近幾年來(lái)，出口政策的調(diào)整主要側(cè)重于調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。上下調(diào)整各項(xiàng)產(chǎn)品的退稅率，這樣會(huì)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品出口數(shù)量產(chǎn)生鼓勵(lì)或者限制的影響，進(jìn)而對(duì)出口商品的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善。在對(duì)退稅率進(jìn)行設(shè)置時(shí)，對(duì)于一部分有利于改善本國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的出口產(chǎn)品給予一定的優(yōu)惠政策。而對(duì)于某些本國(guó)限制出口的產(chǎn)品則不給予退稅或者給予比較低的退稅。調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，對(duì)出口商品的貿(mào)易結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)的優(yōu)化升級(jí)。
（3）有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的改革。根據(jù)不同的企業(yè)來(lái)對(duì)退稅率進(jìn)行不同的制定，反映出根據(jù)不同的行業(yè)，一個(gè)國(guó)家所采取的政策調(diào)整傾向。對(duì)于企業(yè)而言，出口退稅政策可以促進(jìn)其增強(qiáng)行業(yè)的自律，讓企業(yè)主動(dòng)并且積極熱情地加入到企業(yè)改革的隊(duì)伍當(dāng)中，進(jìn)而引導(dǎo)、促進(jìn)企業(yè)加快對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，同時(shí)對(duì)于實(shí)力比較強(qiáng)大、規(guī)模比較大的出口企業(yè)提供了較多的市場(chǎng)時(shí)機(jī)和機(jī)會(huì)。而且，利用同海關(guān)、稅務(wù)和外管局等這些部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，出口退稅政策對(duì)出口企業(yè)加強(qiáng)了管理，每一個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)信息的共享，這樣發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)騙稅的幾率就大大增加了，也讓出口騙稅的成本變得更高了。
（二）出口退稅制度的消極影響
（1）傳統(tǒng)出口企業(yè)，發(fā)展舉步維艱。我國(guó)出口企業(yè)因?yàn)闅v史上的某些原因，大部分都是較低端的制造類(lèi)企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)出口商品依賴(lài)簡(jiǎn)單加工、資源類(lèi)和附加值比較低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，這些都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)長(zhǎng)期的發(fā)展計(jì)劃。我國(guó)試圖利用降低或者取消這類(lèi)商品的出口退稅率來(lái)刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和更新，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新升級(jí)。不過(guò)，從客觀上來(lái)說(shuō)，調(diào)整出口退稅率的效應(yīng)有著相應(yīng)的滯后性，對(duì)于傳統(tǒng)的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的更新升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新并不是短時(shí)間之內(nèi)就可以實(shí)現(xiàn)的。對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行降低或者取消出口退稅的政策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)，是有利于企業(yè)發(fā)展的，不過(guò)在短時(shí)間之內(nèi)一定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)訂單減少、成本提高、產(chǎn)能降低、利潤(rùn)下降乃至出現(xiàn)虧損。而且，如果政府頻繁調(diào)整政策，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)決策是十分不利的，企業(yè)將因此無(wú)法進(jìn)行穩(wěn)定持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（2）加劇了政府和出口企業(yè)的矛盾。 作為國(guó)家的財(cái)政政策之一，出口退稅政策是政府放棄一部分稅收。它和稅收收入在財(cái)政年度當(dāng)中，呈反比例的關(guān)系。國(guó)家的退稅率越高，那么退稅額就會(huì)變得越大，因此政府所承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)也就越大。當(dāng)退稅指標(biāo)不能全部實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，通常傾向于對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的運(yùn)營(yíng)需求進(jìn)行滿(mǎn)足，于是一般企業(yè)的積極性就會(huì)受到打擊，從一定程度上會(huì)降低其出口的份額。同時(shí)如果政府不能在短時(shí)間之內(nèi)進(jìn)行退稅，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和政府之間的直接矛盾。
（3）加劇了我國(guó)和世界各國(guó)的貿(mào)易摩擦。盡管出口退稅只是一種中性的政策，和貿(mào)易保護(hù)主義并不相同，不過(guò)將出口退稅率進(jìn)行調(diào)高后，我國(guó)出口商品的成本就會(huì)相應(yīng)地降低，我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)得到一定的提高，這樣對(duì)于某些國(guó)家產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，世界各國(guó)和我國(guó)之間的貿(mào)易摩擦就會(huì)加劇。一些國(guó)家更是通過(guò)出口退稅來(lái)詆毀和攻擊我國(guó)在國(guó)際當(dāng)中的形象，所以一定要重視其帶來(lái)的不利影響。
三、完善我國(guó)出口退稅制度的對(duì)策
（一）構(gòu)建穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制
（1）調(diào)整出口退稅體制的時(shí)候應(yīng)和財(cái)政體制的改革進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證雙方共同推進(jìn)。當(dāng)前我國(guó)首要的任務(wù)就是提高出口退稅制度的穩(wěn)定性，只有這樣才可以推進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好地加入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的隊(duì)伍當(dāng)中。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，就需要我國(guó)政府和稅務(wù)部門(mén)制定合理科學(xué)、透明度高的出口退稅制度。
（2）對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的“免、抵、退”稅制度進(jìn)一步完善。這樣可以讓企業(yè)出口產(chǎn)品的成本得到一定降低，提高企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，政府也可以減少一定的現(xiàn)金退稅?？梢詫?guó)外的經(jīng)驗(yàn)借鑒到我國(guó)的稅收制度中，對(duì)于“抵”稅的范圍可以適當(dāng)擴(kuò)大。要提高退稅效率，減少對(duì)企業(yè)資金的占用，進(jìn)而推動(dòng)出口。
（二）優(yōu)化出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制
（1）增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。實(shí)施該項(xiàng)措施可以通過(guò)以下的這些方案：第一，在共享范圍內(nèi)加入進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，把其增量當(dāng)中的7.5%依據(jù)地方負(fù)擔(dān)出口退稅的比例劃分到地方收入當(dāng)中，指定其應(yīng)當(dāng)被用于地方出口退稅。第二，對(duì)于地方承擔(dān)的出口退稅占據(jù)總共財(cái)力的比例由中央財(cái)政核定，中央專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。第三，地方承擔(dān)出口退稅的上限就是地方增值稅增量的一定比重，中央專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。
（2）建立出口退稅財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，支出和收入均需要進(jìn)行規(guī)范，國(guó)家每年預(yù)算計(jì)劃安排的出口退稅額度均比較大。如果不存在穩(wěn)定的資金和固定的預(yù)算安排，實(shí)施起來(lái)十分困難。建議負(fù)責(zé)審批出口退稅的稅務(wù)部門(mén)支配出口退稅財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，這樣可以有效鏈接起出口退稅的受理、審核和退庫(kù)流程，讓這些程序都順利地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，確保審批出口退稅之后第一時(shí)間可以全額及時(shí)地退給相關(guān)的出口企業(yè)。
（3）確保出口增值稅支出義務(wù)和收入權(quán)利保持對(duì)等。當(dāng)前我國(guó)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入是屬于中央稅的，中央享有全部的收入，不過(guò)地方需要承擔(dān)一部分的出口退稅。我國(guó)出口退稅分擔(dān)機(jī)制發(fā)生問(wèn)題的原因就在這里。建議把增值稅分配的順序和增值稅收入的分配比例進(jìn)行調(diào)整。用“先退稅，后分成”代替當(dāng)前的“先分成，后退稅”，也就是說(shuō)將企業(yè)增值稅全部首先納入中央，將出口退稅扣除之后，地方政府和中央再進(jìn)行分配。
（三）加強(qiáng)出口退稅的法制建設(shè)
（1）規(guī)范當(dāng)前的出口退稅制度。審批流程要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，內(nèi)部制約機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)有力的管理。檢查規(guī)則和監(jiān)督機(jī)制都要相應(yīng)建立，讓出口退稅檢查的方式、內(nèi)容、手段和事后處理等都可以有一定的規(guī)章可以遵循，增強(qiáng)檢查效果。對(duì)于檔案管理制度和計(jì)劃分配方法要進(jìn)一步規(guī)范，使財(cái)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一明確，使出口退稅日常管理工作得到制度保障。
（2）加快出口退稅立法進(jìn)程。從不同的角度對(duì)騙稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行制定，確保在出口退稅中出現(xiàn)的犯罪行為有章可循。實(shí)行這一政策，可以使當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中某些利用法律中的漏洞來(lái)進(jìn)行外貿(mào)交易的不法分子得到制裁。
（3）實(shí)行“滯退金”制度和出口退稅時(shí)間保證制度。對(duì)于納稅人稅款的時(shí)間價(jià)值的損失，稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)行相應(yīng)的賠償，依據(jù)稅款滯納的方法，對(duì)于納稅人支付相應(yīng)的出口退稅款的“滯退金”。這樣對(duì)于納稅人的利益進(jìn)行了保護(hù)，而且對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的工作效率也起到了監(jiān)督的作用，確保退款能夠及時(shí)完成。
（四）建立高效的出口退稅管理體系
（1）實(shí)施征退一體化的稅收管理體制。在產(chǎn)品出口之前的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，監(jiān)督出口企業(yè)按時(shí)、足額、依法地繳納稅費(fèi)，可減少騙稅和偷稅的現(xiàn)象，也可以幫助稅務(wù)部門(mén)對(duì)退稅和征稅的情況進(jìn)行檢測(cè)，有利于出口退稅效率的提高。
（2）加強(qiáng)出口退稅的電子化管理。普遍通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)出口的商品和貨物進(jìn)行信息監(jiān)控，把出口退稅子系統(tǒng)、CTAIS、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)和金稅工程進(jìn)行并網(wǎng)處理，從而使出口退稅電子化的管理水平得到進(jìn)一步增強(qiáng)，使退稅質(zhì)量和效率得到提高。
伴隨著我國(guó)退稅分擔(dān)機(jī)制的科學(xué)設(shè)置、出口退稅體制的創(chuàng)新改革、出口退稅管理體系的進(jìn)一步健全和完善，出口退稅政策可以?xún)?yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，保持國(guó)際收支的平衡，增強(qiáng)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力以及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新升級(jí)，以此確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展。伴隨著出口退稅政策的日益改進(jìn)和完善，出口退稅政策定可以進(jìn)一步推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易良性發(fā)展，使之更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)投資；投資規(guī)模確定原則；電網(wǎng)企業(yè)成本；經(jīng)營(yíng)效益
中圖分類(lèi)號(hào)：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2012）30-0003-04
電力已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人民生活水平的快速提高，社會(huì)對(duì)電力的需求量也越來(lái)越大。堅(jiān)強(qiáng)可靠的電網(wǎng)對(duì)電力供應(yīng)的保障起到了至關(guān)重要的作用，為了更好地服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，應(yīng)不斷加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)和優(yōu)化電網(wǎng)結(jié)構(gòu)。然而，電網(wǎng)建設(shè)投資巨大，電網(wǎng)企業(yè)的投資決策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況帶來(lái)了較大影響，本文將論述電網(wǎng)企業(yè)投資對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的影響的分析方法，為電網(wǎng)企業(yè)確定投資規(guī)模決策提供參考。
1 電網(wǎng)投資的必要性
電網(wǎng)是支撐地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施，電網(wǎng)投資對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化能源資源配置、提升電網(wǎng)企業(yè)電力供應(yīng)能力和供電可靠性等方面均具有重要作用。
電網(wǎng)投資對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用。電網(wǎng)建設(shè)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、帶動(dòng)能力大，可以拉動(dòng)冶金、建材、電氣和機(jī)械制造等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因用電環(huán)境改善，還可以帶動(dòng)家電等相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)。針對(duì)我國(guó)電網(wǎng)建設(shè)中配電網(wǎng)相對(duì)薄弱，尤其是農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)相對(duì)滯后的現(xiàn)象，從2010年開(kāi)始，國(guó)家已經(jīng)啟動(dòng)新一輪的農(nóng)網(wǎng)改造，對(duì)于改善農(nóng)民生產(chǎn)生活條件、拉動(dòng)內(nèi)需發(fā)揮了重要作用。
電網(wǎng)投資對(duì)于優(yōu)化資源配置方面的作用。各地區(qū)能源資源稟賦有較大差別，尤其是一次能源分布與電力負(fù)荷分布不均衡現(xiàn)象在我國(guó)普遍存在，例如，吉林省西部地區(qū)風(fēng)電資源較為豐富，然而，當(dāng)?shù)氐挠秒娯?fù)荷較小，難以消納大量的風(fēng)電電力，這就需要加強(qiáng)吉林省西部電力的外送通道，將風(fēng)電上網(wǎng)電力輸送到負(fù)荷較高的地區(qū)。另外，電網(wǎng)輸配能力的加強(qiáng)，可以在更大范圍內(nèi)選擇污染小、能耗低的上網(wǎng)電量，從而降低電力生產(chǎn)的能耗水平，實(shí)現(xiàn)整個(gè)電網(wǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
電網(wǎng)投資對(duì)于提升電網(wǎng)企業(yè)電力供應(yīng)能力和供電可靠性方面的作用。電網(wǎng)是連接電源和電力用戶(hù)的電力輸送載體，電網(wǎng)的輸配能力決定了電力能否及時(shí)、安全地到達(dá)終端用戶(hù)。加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)、優(yōu)化電網(wǎng)結(jié)構(gòu)可以擴(kuò)大電網(wǎng)企業(yè)的供電能力，提高供電的安全性和可靠性。
2 電網(wǎng)投資規(guī)模的確定原則
2.1 電網(wǎng)投資應(yīng)滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的原則
電網(wǎng)企業(yè)是關(guān)系國(guó)家能源安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的國(guó)有重要骨干企業(yè)，電網(wǎng)投資一方面要考慮電網(wǎng)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面也要考慮到電網(wǎng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，保障低負(fù)荷地區(qū)居民的可靠供電，這就導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)投資決策并不能完全按照一般投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性進(jìn)行判斷，也就是說(shuō)會(huì)有部分電網(wǎng)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性較差，而為保障低負(fù)荷地區(qū)供電也要進(jìn)行投資的情況發(fā)生。
2.2 電網(wǎng)投資規(guī)模與企業(yè)實(shí)力相適應(yīng)的原則
企業(yè)實(shí)力既是企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的實(shí)物存量和價(jià)值存量，又是債券、股票的價(jià)值，也是企業(yè)名稱(chēng)、商標(biāo)等各種無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的總量。企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的實(shí)物存量和價(jià)值存量是企業(yè)實(shí)力的硬性指標(biāo)，它反映了企業(yè)投資規(guī)模存量；債券、股票等有價(jià)證券以及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)力的基本指標(biāo)。在確定電網(wǎng)企業(yè)投資規(guī)模時(shí)，常常要考察這兩大系列指標(biāo)，原則是電網(wǎng)企業(yè)投資規(guī)模的最大值不得超過(guò)上述企業(yè)實(shí)力值。
2.3 電網(wǎng)投資規(guī)模滿(mǎn)足規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的原則
規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須達(dá)到一定規(guī)模，才能取得相對(duì)較高的經(jīng)濟(jì)效益。電網(wǎng)企業(yè)投資規(guī)模必須達(dá)到某種高限，投資才能有最好的效益。如果投資達(dá)不到這個(gè)界限，企業(yè)投資也有效益，不過(guò)，這種投資效益將小于投資達(dá)到那個(gè)高限時(shí)才有的投資效益。
2.4 電網(wǎng)投資規(guī)模符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的原則
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，電力需求水平逐步攀升，各地方電網(wǎng)規(guī)劃中的電網(wǎng)建設(shè)水平應(yīng)能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，電網(wǎng)投資規(guī)模必須要滿(mǎn)足電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。一個(gè)地區(qū)的電網(wǎng)狀況有其自身的特點(diǎn)，針對(duì)不同地區(qū)的電源建設(shè)情況與電力負(fù)荷的增長(zhǎng)和分布情況對(duì)電網(wǎng)有不同的要求。這就要求各地方在制定電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行，這就導(dǎo)致了各地區(qū)的電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃都具備很強(qiáng)的地方特色，電網(wǎng)投資規(guī)模應(yīng)能夠滿(mǎn)足各地方中長(zhǎng)期電網(wǎng)規(guī)劃的需要。
2.5 電網(wǎng)投資規(guī)模與企業(yè)資產(chǎn)償債能力相適應(yīng)的原則
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)基本上是借債經(jīng)營(yíng)。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，除了自有積累資金外，通常通過(guò)銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行公司債券等方法籌集資金。但是，企業(yè)投資規(guī)模不得超過(guò)企業(yè)資產(chǎn)償債能力。適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)債務(wù)可以使企業(yè)投資規(guī)模達(dá)到合適的范圍，降低企業(yè)投資成本，取得投資的規(guī)模效益，減小企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
3 電網(wǎng)投資對(duì)電網(wǎng)企業(yè)主要成本的影響
電網(wǎng)投資對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)增加帶來(lái)的折舊費(fèi)用增加、融資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、增加固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的新增運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用等，這里就電網(wǎng)投資影響較為顯著的折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分析。
3.1 電網(wǎng)投資對(duì)電網(wǎng)企業(yè)折舊費(fèi)用的影響
電網(wǎng)投資對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來(lái)講主要形成電網(wǎng)資產(chǎn)，使企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模增加，勢(shì)必影響電網(wǎng)企業(yè)的折舊水平，但是電網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)需要一段時(shí)間，即電網(wǎng)建設(shè)周期。也就是說(shuō)當(dāng)年安排的電網(wǎng)投資與當(dāng)年的固定資產(chǎn)形成額并不相等，當(dāng)年的電網(wǎng)投資對(duì)當(dāng)年的折舊水平影響是有限的，往往影響以后年度的折舊水平。
電網(wǎng)投資規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大將使未來(lái)年度的固定資產(chǎn)總額增加，從而增加折舊費(fèi)用，在售電量沒(méi)有較大提升的情況下，容易造成電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果不佳甚至虧損的狀況，下面主要介紹電網(wǎng)年度折舊額的估算方法。
在掌握電網(wǎng)企業(yè)投資計(jì)劃的前提下，估算下一年度的折舊額。首先，要分析電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況，主要計(jì)算現(xiàn)有正在計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)在下一年度折舊額，這個(gè)數(shù)據(jù)根據(jù)需要可以精確計(jì)算或估算，主要是統(tǒng)計(jì)本年度和下一年度已提足折舊固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，找出退出折舊的固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額和時(shí)間，通過(guò)計(jì)算可以確定下一年度現(xiàn)有正在計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的折舊額，一般可以分類(lèi)精確計(jì)算，也可以利用電網(wǎng)企業(yè)的年度綜合折舊率估算。其次，預(yù)計(jì)本年度形成的新增固定資產(chǎn)的類(lèi)別、數(shù)量和金額，這樣本年度年末需要折舊的固定資產(chǎn)種類(lèi)、數(shù)量和總額就已經(jīng)確定。可以分類(lèi)詳細(xì)計(jì)算這部分固定資產(chǎn)在下一年度的折舊額，也可以利用電網(wǎng)企業(yè)的年度綜合折舊率估算。最后，根據(jù)投資計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)度的里程碑計(jì)劃，確定下一年度投產(chǎn)的固定資產(chǎn)金額和開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間，從而可以確定下一年度新增固定資產(chǎn)的折舊額，再加上本年度末資產(chǎn)在下一年度的折舊額就可以確定下一年度公司折舊總額。
在掌握更長(zhǎng)時(shí)期的投資計(jì)劃資料，例如公司的五年發(fā)展規(guī)劃，用同樣的方法可以估算更長(zhǎng)時(shí)期各年度的折舊額，主要在于確定固定資產(chǎn)退出折舊的時(shí)間和金額，計(jì)算方法可以采用上述估算方式，當(dāng)然也可以采用精確計(jì)算的方法，但是其精確度受投資估算的影響較大。
3.2 電網(wǎng)投資對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響
電網(wǎng)投資項(xiàng)目一般按25%資本金比例投入自有資金，其他資金靠銀行貸款來(lái)籌集，貸款利息在建設(shè)期直接計(jì)入固定資產(chǎn)總額，而財(cái)務(wù)費(fèi)用一般在固定資產(chǎn)投運(yùn)后發(fā)生。同折舊額類(lèi)似，某年度的投資計(jì)劃對(duì)本年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用影響是有限的，只有項(xiàng)目投產(chǎn)后才能體現(xiàn)。
財(cái)務(wù)費(fèi)用的估算方法與折舊額估算類(lèi)似，同樣需要統(tǒng)計(jì)年末貸款總額中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生影響的貸款。利用統(tǒng)計(jì)結(jié)果估算這筆貸款下一年度產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，再利用投資計(jì)劃預(yù)計(jì)下一年度項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)間，預(yù)計(jì)投資貸款在下一年度產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。同樣的方法可以估算更長(zhǎng)時(shí)期各年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4 電網(wǎng)投資對(duì)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響
電網(wǎng)投資對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響較大，而且一般都是長(zhǎng)期性的，具有戰(zhàn)略意義的影響，這里的分析以吉林省電力有限公司的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對(duì)電網(wǎng)投資對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響進(jìn)行說(shuō)明。
4.1 電網(wǎng)投資對(duì)電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的影響
電網(wǎng)投資一般采取貸款的方式籌集資金，電網(wǎng)公司一般項(xiàng)目的資本金比例為25%，對(duì)于這部分資產(chǎn)形成后的資產(chǎn)負(fù)債比率為75%左右。而吉林省電力有限公司現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債率水平大大低于該數(shù)值，因此，大規(guī)模電網(wǎng)投資對(duì)于公司的資產(chǎn)負(fù)債率上升有拉升作用，又因?yàn)榧质‰娏τ邢薰举Y產(chǎn)總額不大，
投資規(guī)模過(guò)大對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率的拉升效果較強(qiáng)。
4.2 電網(wǎng)投資對(duì)電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本的影響
電網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)，對(duì)輸配電成本最直接的影響是形成折舊費(fèi)用。目前吉林省電力有限公司折舊費(fèi)用占輸配電成本的比重最高，其變化對(duì)輸配電成本有著舉足輕重的影響。另外，電網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)后對(duì)其運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用也隨之而來(lái)，人工、材料、保險(xiǎn)等費(fèi)用也相應(yīng)增加。
4.3 電網(wǎng)投資對(duì)企業(yè)稅收等方面的影響
一方面，電網(wǎng)投資涉及稅收種類(lèi)較多，主要是目前實(shí)施的購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。購(gòu)置增值稅抵扣政策是國(guó)家從刺激企業(yè)投資的角度考慮作出的政策安排。按照稅法的規(guī)定，電力產(chǎn)品的銷(xiāo)售需要交納增值稅，而增值稅交納按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的方式交納，購(gòu)置固定資產(chǎn)可以產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于減輕公司稅賦有一定的積極作用。另一方面，固定資產(chǎn)產(chǎn)生大量折舊費(fèi)用可以在所得稅前扣除，而折舊費(fèi)用是非付現(xiàn)成本，可以使大量留存企業(yè)資金避免交納所得稅。但目前吉林省電力有限公司的累計(jì)虧損還未彌補(bǔ)完成，各項(xiàng)抵扣所得稅的作用均顯示不出效果。
4.4 電網(wǎng)投資的資本金來(lái)源
企業(yè)進(jìn)行電網(wǎng)投資需要支付項(xiàng)目資本金，而項(xiàng)目資本金的主要來(lái)源有凈利潤(rùn)、國(guó)家補(bǔ)貼和折舊費(fèi)用。雖然折舊是成本費(fèi)用之一，但折舊作為非付現(xiàn)成本，折舊費(fèi)用基本留存于企業(yè)，通常認(rèn)為折舊費(fèi)用是在將來(lái)用來(lái)更新固定資產(chǎn)使用的，這種認(rèn)為是在企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的角度考慮的，有其合理性。但是折舊費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)投資分期計(jì)入費(fèi)用的做法，至于更新與否，還是投向其他項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)該有自?，F(xiàn)在的電網(wǎng)投資基本包括了電力設(shè)備的更新和擴(kuò)容改造，所以無(wú)論從哪個(gè)角度理解，以折舊費(fèi)用形式留在公司的資金投入電網(wǎng)建設(shè)都應(yīng)該是合理的。
4.5 對(duì)公司經(jīng)營(yíng)效益的影響
在地區(qū)用電量高速增長(zhǎng)、電力供需形勢(shì)緊張的情況下，增大電網(wǎng)投資規(guī)模，加快電網(wǎng)建設(shè)有助于提高電網(wǎng)企業(yè)的電力供應(yīng)能力，一方面能夠更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，另一方面也可以使電網(wǎng)企業(yè)的售電收入快速增長(zhǎng)，增強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的盈利水平。若在此時(shí)，電網(wǎng)供應(yīng)能力不能滿(mǎn)足用電需求，一方面電力供應(yīng)成為了制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，另一方面電網(wǎng)企業(yè)也損失了良好地增加售電收入的機(jī)會(huì)。在用電量增速緩慢、電力供應(yīng)充裕的地區(qū)，售電收入的增長(zhǎng)難以彌補(bǔ)大量的電網(wǎng)投資帶來(lái)的電力成本的增加，致使電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益下降。此時(shí)應(yīng)縮小投資規(guī)模，提高生產(chǎn)要素的使用效率。值得注意的是由于電網(wǎng)建設(shè)需要一定的周期，一般電網(wǎng)建設(shè)應(yīng)先于電力需求的增長(zhǎng)，電網(wǎng)投資規(guī)模相對(duì)于電力需求的增長(zhǎng)又有一定的超前性。
目前，吉林省電力需求規(guī)模小，且增長(zhǎng)緩慢，電力供應(yīng)能力充足，大量的電網(wǎng)投資會(huì)帶來(lái)折舊費(fèi)用的增加、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加、運(yùn)行維護(hù)成本的增加等，在售電量沒(méi)有較快增長(zhǎng)的情況下，勢(shì)必會(huì)降低公司的盈利水平。然而過(guò)小的電網(wǎng)投資水平又不能滿(mǎn)足公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，一直影響公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)效益水平。因此，電網(wǎng)投資決策前應(yīng)做好電力需求預(yù)測(cè)工作，既要確保近期電網(wǎng)投資的效益水平，又要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)效益水平。
5 結(jié)語(yǔ)
通過(guò)上述分析，電網(wǎng)投資規(guī)模的確定是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，需要綜合考慮各個(gè)方面的因素來(lái)確定。電網(wǎng)投資既要考慮近期電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，又要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)還要考慮投資效益、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)條件等因素。
電網(wǎng)投資對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展影響深遠(yuǎn)，恰當(dāng)?shù)碾娋W(wǎng)投資規(guī)模和電網(wǎng)投資結(jié)構(gòu)，形成合理的電網(wǎng)建設(shè)節(jié)奏，有利于提高電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)；而過(guò)快或者過(guò)慢的電網(wǎng)建設(shè)速度都將影響到電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，使電網(wǎng)企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評(píng)估選案 稅收遵從
一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見(jiàn)的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類(lèi)似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱(chēng)為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō)，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類(lèi)型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱(chēng)為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿(mǎn)情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。
二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)
美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類(lèi)、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類(lèi)。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類(lèi)。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類(lèi)。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來(lái)分類(lèi)和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)
UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程，由兩個(gè)層面展開(kāi)。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì) [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類(lèi)分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：
表1： 英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況
選案方式 中央/地方選案 完全審計(jì)的比例
隨機(jī)審計(jì) 中央選案 10%
中央指導(dǎo) 針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門(mén)或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%
地方性選案 地方有選擇審計(jì) 55%
3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)
英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴(lài)于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：
首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類(lèi)、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類(lèi)型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。
第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。
5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(French General Tax Directorate)
法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT(mén)的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專(zhuān)門(mén)的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。
三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析
1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶(hù)數(shù)約占增值稅納稅人總戶(hù)數(shù)的80 %~90 %，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫(xiě)申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、 增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法
1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷(xiāo)售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷(xiāo)售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷(xiāo)售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門(mén)，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示
1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類(lèi)企業(yè))和Y2(逃稅類(lèi)企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō)，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線(xiàn)的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。
2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門(mén)、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類(lèi)指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)償債能力類(lèi)指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類(lèi)指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類(lèi)指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類(lèi)指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類(lèi)指標(biāo)：稅款繳納情況類(lèi)指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。
3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。
4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線(xiàn)索，由地方匯集到某個(gè)部門(mén)集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)及利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。
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