發(fā)布時間：2023-12-13 11:24:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務風險基本概念樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、兩種不同的觀點
第一種觀點認為，企業(yè)財務風險是企業(yè)財務活動中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務收益與預期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機會和可能。企業(yè)財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某個環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風險轉變?yōu)閾p失，導致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。企業(yè)財務活動，一般分為籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配四個方面，相應地，財務風險就分為：籌資風險，即因借入資金而增加喪失償債能力的可能；投資風險即由于不確定因素致使投資報酬率達不到預期之目標而發(fā)生的風險；資金回收風險即產品銷售出去，其貨幣資金收回的時間和金額的不確定性；收益分配風險即由于收益分配可能給企業(yè)今后生產經營活動產生不利影響而帶來的風險。
第二種觀點認為，財務風險是企業(yè)用貨幣資金償還到期債務的不確定性。這種觀點認為的財務風險與負債經營相關，財務風險是因償還到期債務而引起的（即償還到期的本金加利息），沒有債務，企業(yè)經營的資本金靠投資人投入，則不存在財務風險。
二、兩種不同觀點的比較
對于上述兩種不同的財務風險概念，應當說有其共同點。主要體現在：第一，對風險的描述是一致的。風險在經濟學中與不確定性有相似之處，即風險是指當一項活動可能產生幾種不同的結果，而這些結果的可能性或概率又可以推算時，則認為這些活動是有風險的，如果這些結果的可能性或概念不可以推算時，則認為是不確定。風險具有兩面性，它可能帶來意外的損失，也可能帶來意外的收益，但在實際生活中，人們更注重風險的不利性方面，認為風險是不利事件發(fā)生的可能性。第二，均包括籌資所帶來的風險。第一種觀點把籌資風險做財務風險其中之一。而第二種觀點則把財務風險集中表述為籌資風險。
兩種觀點的不同之處顯而易見：
第一，兩種觀點表述的財務風險的內涵不同。主要體現在，對財務概念理解的不同。第一種觀點從財務本質角度出發(fā)來界定財務風險。財務的本質指人類生產經營過程中的資金運動及其體現的財務關系。它包括兩方面的內容：一是人類生產經營中體現的資金運動這一財務現象；一是人類生產經營活動過程中體現的生產關系這一財務本質。從財務現象觀察，它體現為資金籌集、資金投放、資金回收和資金分配；從財務本質觀察，在這些資金運動過程中，無一不體現著各種關系。那么，財務風險應是涵蓋人類生產經營過程中價值運動及處理生產關系給企業(yè)帶來的風險。第二種觀點理解的財務是從財務的中心出發(fā)來界定財務風險，他們認為財務的中心在于貨幣資金的運籌帷幄，同時認為財務的起點、終點均是貨幣資金。抓住這一主要矛盾，也就可以使企業(yè)的資金運動比較順利進行。我們經常會看到這樣一種現狀，即當某些企業(yè)破產或倒閉時，它的資產擁有額上億元，利潤額上千萬，這是為什么呢？其主要原因是企業(yè)沒有盤活貨幣資金。也就是說貨幣資金的周轉不當。
第二，兩種觀點表述的財務風險的外延不同。第一種觀點表述的是企業(yè)在財務活動中各種不確定因素的影響使得企業(yè)財務收益與預期收益發(fā)生偏離而受損失的可能。顯然，財務風險的外延寬廣，包括了所有財務活動的各種不確定因素。而第二種觀點則僅是指由于貨幣資金不能到期償還債務而帶來的風險，來自于企業(yè)負債融資。由于外延的不同，導致兩種觀點闡述的財務風險不同，前者財務風險包括籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益風險。后者僅指籌資風險。
第三，財務風險的來源不同。第一種觀點的財務風險主要來自于：(1)籌資活動（與前相同）。(2)投資活動。它包括兩部分，一部分來自于長期投資中，由于許多不確定因素的影響，致使投資報酬率達不到預期的目標而發(fā)生的風險,另一部分來自于短期投資中。由于各項流動資產的結構不合理、政策制定不恰當、市場供求狀況、價格變動等影響而發(fā)生的風險。(3)資金回收。主要來自于銷售環(huán)節(jié)，在銷售商品或提供勞務中，是否及時、足額的回收貨幣資金。經濟體制改革以來，按市場經濟的基本要求，把國有企業(yè)及其他企業(yè)一律推向市場，公平競爭，信用工具作為搞活流通、繁榮市場的劑，已為企業(yè)廣泛使用。這一方面促進了企業(yè)的業(yè)務開展，同時也加大了企業(yè)的資金回收風險。因為壞帳損失的可能性也大大增加了。(4)利潤分配活動。在企業(yè)效益有保證，資金周轉正常，調度適當的情況下，合理的分配收益，會提高企業(yè)的聲譽，調動投資者的積極性，為企業(yè)今后的籌資活動奠定良好的基礎。但利潤分配也有一定的風險，如企業(yè)資金緊缺時，以過多的貨幣資金對外分配，會降低企業(yè)償債能力，影響企業(yè)再生產，而如果企業(yè)不給投資者一定的現金分配，單獨采用配股方式，以股票作股利分配，又會挫傷投資者的積極性，降低企業(yè)信譽，對企業(yè)今后的發(fā)展帶來不利影響。(5)來自于其他方面。在第二種觀點中，資金無非來自于投資人或債權人。如果資金全部來自于投資人，則沒有財務風險。例如有4位投資者合資成立一家公司。各出資25％，股本全部自有，此公司擁有相當高的經營風險，且每位投資者均須承擔這種經營風險，而沒有財務風險。但如果公司資本50％來自于兩位投資者提供的負債資金，這時，公司的經營風險事實上只有兩位提供權益資本的投資者承擔，從而使股東（投資者）的風險較未使用負債之前要高出一倍，這種公司采用負債融資后所有者所擔負的風險就是財務風險，即財務風險來自于負債融資。
三、作者的看法
(一)正確理解財務要領，界定財務風險定義。從上述分析可以看出,剔除兩種觀點的相同部分,不同部分的一個主要問題在于對財務如何理解。關于財務的科學定義,經歷了一個演化進步的過程,從早期的計劃經濟條件下的資金運動即社會主義企業(yè)的資金運動，構成企業(yè)經濟活動的一個獨立方面，體現企業(yè)各方面的經濟關系，這就是社會主義財務；到市場經濟條件下的財富事務及關系論,即財務就是社會財富方面的事務或業(yè)務。人類為自身的生存和發(fā)展，有計劃、有目的的組織和增值，并引起財產物資變化的經濟活動，就構成了各利益主體的財務，在商品經濟條件下，這種運動表現為資金運動；還有財務職能論，把財務定義為企業(yè)資金的籌集、投資和分配活動的總稱。從財務定義的發(fā)展不難看出，對于財務，都趨同于是企業(yè)的資金運動及其所體現的經濟關系。因為這一定義抓住了財務的本質特征。一是表明財務與商品經濟、貨幣經濟、市場經濟密切相關；二是財務與資本運動密切相關；三是財務與現代企業(yè)制度密切相關。而第二種觀點所述的財務顯然不恰當，它只闡明了財務本質的一部分內容，從這一角度來講，財務風險第一種觀點比第二種觀點要科學、恰當。
(二)界定財務風險的概念不能只站在某一學科角度。我們知道，財務風險最早見于財務管理課程中。一般來講，企業(yè)面臨兩種風險。一是經營風險，一是財務風險。這里面的財務風險僅指由于財務杠桿增加而增加的喪失償債能力的可能，這種風險隨著負債比
中國的房地產市場化改革始于20世紀末期，經過10多年的穩(wěn)步發(fā)展，房地產業(yè)超過傳統制造業(yè)成為國民經濟另一支柱性產業(yè)成為必然。然而，房地產業(yè)的發(fā)展過快、市場不成熟等原因已經引起了房地產市場日益“泡沫化”。房地產業(yè)素來以高回報率、高風險性的特點著稱，這進一步加劇了房地產企業(yè)的財務風險，政府為了抑制過分飆高的房價，穩(wěn)定房地產交易價格，頻頻出臺關于房地產調控的宏觀政策，這給房地產行業(yè)帶來了新一輪的強勁挑戰(zhàn)。因此，對房地產企業(yè)財務狀況進行定量分析是具有實踐意義的，廣大投資者能通過直接揭示的房地產上市公司財務狀況獲取真實、有效和科學的決策依據，同時也為上市公司高管認清公司潛在財務風險，提高上市公司的風險管控能力帶來積極意義。
美國學者Altman選取了1946-1965年20年間的33家ST公司和33家非ST公司作為樣本，使用了計量方法從眾多財務比率中選取最合適的五個變量來建立判別函數，并以計算而得的分值作為判斷財務風險程度的依據。經過大量的實踐經驗顯示，Z-score模型對于停業(yè)前一年和前兩年的判別準確度達到了驚人的95%和82%。李澤紅等人（2009），張敏慧（2009），楊曉彥（2011），王小燕（2012）等人也從企業(yè)的財務風險基本概念和特征出發(fā)，通過“資金籌備”、“投資決策方案”、“資本運營”和“收益分配與再分配”等四個大方面對企業(yè)財務風險進行有效分類，通過詳細分析并提出相應的防范對策。周漢唐（2014）的研究認為房地產的高收益往往伴隨著較大的風險。房地產公司一般承擔著高的資產負債率，這樣容易使企業(yè)面臨著很大的財務風險，公司隨時面臨破產威脅，公司應當積極應對可能的風險，保障公司健康、可持續(xù)發(fā)展。
二、中國房地產行業(yè)特點與財務風險關系及預警模型選擇
（一）中國房地產行業(yè)特點與財務風險關系
首先，房地產業(yè)，生產周期越長，不確定性大，導致更大的風險概率。政治環(huán)境和經濟環(huán)境變動隨時間增加而變大，人工成本和原材料價格的不確定性也越大，這將直接影響行業(yè)的利潤水平和資金回籠。其次，房地產業(yè)是最典型的資金密集型產業(yè)，投資金額大，開發(fā)產品造價高，開發(fā)周期又長，需要占用大量流動資金，在房地產企業(yè)開發(fā)的前、中、后三個階段，都應該保證資金鏈的完善。最后，在組織設計上，絕大部分房地產企業(yè)都按照投資項目而成立多個項目分公司（或項目部），這極易帶來管理方面的風險?？偣竞晚椖糠止敬嬖谖嘘P系，雙方獲得的信息有可能產生不對稱，由此造成總公司控制力度下降，這極易導致預算無法得到控制，引起財務風險擴大。
（二）房地產企業(yè)財務風險預警模型選擇
學術界和商界用來衡量企業(yè)財務風險變量主要有以市場數據和以會計報表數據為基礎兩個大類。基于我國證券市場不完善、各類監(jiān)控組織監(jiān)察力度不夠的現狀，以市場數據為基礎的模型衡量企業(yè)財務風險的方法并不適用于我國房地產上市公司。因此，我們選擇使用樣本企業(yè)指數紐約大學教授愛德華奧特曼的Z模型來衡量企業(yè)財務風險。
三、完善我國房地產企業(yè)財務風險預警的對策建議
（一）完善公司治理機構
目前我國房地產企業(yè)主要以民營為主，其中上市公司民營企業(yè)所占比例高達90%，在實際運作過程中，家庭治理模式占據主導地位。家族治理模式普遍存在的弊端包括產權不消、集權管理，這是導致公司治理機制缺乏有效性、企業(yè)運營效率低和財務風險擴大的最根本原因。因此，提高企業(yè)運營效率，降低財務風險程度，首先要完善公司治理結構以此來提高治理效率。
（二）優(yōu)化資本結構
21世紀初期，國家銀根政策寬松，政策鼓勵房地產業(yè)發(fā)展，房地產企業(yè)迅猛發(fā)展，但高資產負債比經營的現狀并未引起行業(yè)的高度重視。隨著2011年國家嚴厲調控政策的出臺，房價下跌，銀行貸款困難，民眾購房態(tài)度不明朗，一些高負債的企業(yè)出現嚴重的資金缺口，瀕臨倒閉。因此房地產企業(yè)應當高度重視企業(yè)的資本結構，優(yōu)化的資源配置。
一、旅游企業(yè)財務風險基本概念
旅游企業(yè)經營領域涉及較為廣泛，以游覽、娛樂、住宿、購物、餐飲為經營主線，其財務管理特點基于旅游產品特點。就旅游企業(yè)來說，產品生產大多在服務上，其產品特性完全是服務性產品特點，如生產銷售同時發(fā)生、不可儲存性等，財務管理的重要性顯而易見。近年來，隨著競爭的激烈化，旅游企業(yè)面臨的風險因子越來越多，這就需要企業(yè)處理好投資、融資、籌資及日常的財務工作，盡可能降低財務風險，保障內部組織的穩(wěn)定運營，為企業(yè)競爭提供必要基礎。旅游企業(yè)的財務風險，總的來說包括內部風險及外部風險兩類，內部風險主要指內部管理失調引發(fā)的風險，包括投資、籌資、決策等方面。外部風險主要指經濟、政策、文化環(huán)境的變動。這些風險因子都會對旅游企業(yè)的收益造成影響，對旅游業(yè)長期發(fā)展不利，因此，旅游企業(yè)必須熟練掌握財務風險分析及管理工具，強化財務風險防控能力。
二、旅游企業(yè)財務風險成因及分類
針對旅游企業(yè)，財務風險可分為可控風險與不可控風險兩類。其中，不可控風險不受企業(yè)自主意志影響，被動性強，是所有企業(yè)都會面臨的風險，來自宏觀條件，如國家產業(yè)政策、企業(yè)主營業(yè)務區(qū)域狀況等。可控風險主要包括籌資、投資、資金回籠及收益分配四方面，可通過自主決策避免或解決。
（一）不可控風險不可控風險主要是旅游企業(yè)外部經營環(huán)境的變化。以5.12地震為例，由于民眾對地區(qū)災害性時間的擔憂，游客多數會選擇其他地區(qū)旅行，直接減少了四川地區(qū)的旅游業(yè)務流量，若企業(yè)以此地區(qū)為主營，由于企業(yè)資金長期占用于收益小地區(qū)，這些地方的旅游企業(yè)經營風險就會極高。此外，國家政策上，由于產業(yè)結構調整，旅游企業(yè)可能會被迫出現轉產或經營調整，不同性質的旅游企業(yè)受到的影響也會不同。
（二）可控風險可控風險是企業(yè)內部經營風險。一般的，旅游企業(yè)可控風險主要表現為償債能力不足、現金流量呈現負數、依賴短期借款引起的資金周轉不靈等。這類風險的成因往往來自企業(yè)內部，如決策失誤、資產負債評估能力不足、競爭過強、財務控制能力不足等。以財務控制為例，旅游企業(yè)財務控制難度遠遠高于工商業(yè)企業(yè)，一方面，企業(yè)應收賬款控制難度大，流動資產占用高，另一方面，應收賬款存在虛增企業(yè)利潤，企業(yè)難以把握自身實際財務狀況，直接為企業(yè)帶來財務風險。
三、旅游企業(yè)財務風險控制措施
旅游企業(yè)財務管理問題主要表現為財務風險意識不足、人力成本及宣傳成本支出占比過大、資金管理效能不佳、投融資風險度量不足、內部控制不到位、精細化管理程度不高等。從普遍性入手，本文總結旅游企業(yè)財務風險控制措施如下：
（一）強化業(yè)務流程控制要實現高效的財務風險防控，旅游企業(yè)必須強化業(yè)務流程控制，強化財務管理剛性。首先，在旅游項目開展過程中，企業(yè)將所有業(yè)務納入合同化管理中，避免由于客戶要求、費用、行程上引發(fā)的不穩(wěn)定因素。第二，在提供旅游產品時，旅游企業(yè)要嚴格按照旅游合同辦事，按照合同內容，依據景區(qū)計費標準行事，制定嚴密的計調單，若要開辟新路線，則需進行專項調查之后確定。第三，要按計調單編制及不相容崗位分離原則，合理劃分行程中團隊成員職責，形成相互制約機制，避免超預算、資金結算錯誤等風險。第四，旅游行程責任分配前置。要在出行前將計調單、安排、服務標準等要求事項部署下來，以便實現行程中費用控制。因此，計調單剛性必須足夠，要嚴格按照計價單控制成本，嚴格審查，該報銷盡快報銷，不該報銷堅決不報。
（二）強化財務控制首先，旅游企業(yè)應完善內部各項財務工作細則，按現有會計準則、會計法等相關法律，結合行業(yè)特點及企業(yè)特點制定本企業(yè)財務會計明細操作規(guī)范，強化風險監(jiān)控。第二，要注重會計工作的實際執(zhí)行，強化經濟活動的系統記錄與分析，使企業(yè)內部資產及財務狀況得以正確反映。第三，要強化資金和費用管理，提高預算科學性，要嚴格按照旅游主線及行程開展預算，避免預算超支及預算不足。
（三）強化內部風險防控機制建設首先，風險評估指標設置應以企業(yè)資產負債率為基礎，當資產負債介于40%~60%時，企業(yè)資金配置最為合理，低于40%資金充裕且可能發(fā)生限制，高于60%企業(yè)資金緊張，負債較高，應啟用財務預警，控制負債增加及比例。此外，流動比率也應作為風險指標的組成，應將流動比率控制在1.5倍，避免企業(yè)資金鏈風險。其次，在風險防控設置上，旅游企業(yè)應當首先強化員工及部門財務風險意識，在規(guī)范財務基礎工作的同時不斷強化制度性建設，在大財務管理架構上，計調單、會計核算憑證等進行標準規(guī)范，對收支預算、資金回款等項設置專用管理辦法。最后，旅游企業(yè)可引進外部監(jiān)察機構，利用抽查、倒查機制對財務風險進行評判，提高管理接入的及時性，避免事后控制。
（四）強化財務隊伍建設團隊凝聚力上，應當營造以人為本的團隊氛圍，為財務人員樹立信心，提高凝聚力；在崗位設置上，應實行輪崗，提升財務人員的綜合素質，避免長期任職出現的崗位漏洞；培訓機制上，可采取持續(xù)教育與專項教育結合的方式，一方面在企業(yè)內宣傳財務風險知識，聯合專業(yè)機構制定培訓計劃，營造風險防控氛圍，另一方面可開展主題明確、重點明晰的財務風險防控教育活動，如競賽、案例交換等，提升財務隊伍素質，避免因人員疏忽導致的財務風險。
（五）提升信息化管理水平旅游企業(yè)信息化系統的建設是一項龐大的工程，主要包括信息咨詢、電子政務、旅游電商三大系統。策略上，旅游企業(yè)應當從強化旅游信息服務體系建設、強化信息化發(fā)展環(huán)境建設、完善安全保障體系三方面入手。實際操作上，一方面，政府應為企業(yè)構建信息技術宏觀條件，為企業(yè)提供政策支持。另一方面，企業(yè)要強化門戶網站建設，如提高網站信息詳盡程度、組建論壇、構建客戶交流機制、同行聯合網上宣傳等；優(yōu)化電商模式，如構建個性化網絡平臺、開展虛擬旅游經營等；大力開展網絡營銷，如交換友鏈、Email推廣、自媒體推廣、競價排名推廣等。第三，要強化多方合作，如旅游相關部門協作、銀行網上協作、網絡公司協作等。第四，可開展CRM客戶關系管理，提高客戶滿意度，實現客戶回流。第五，強化系列服務。第六，加大員工專業(yè)培訓，如導游技能、財務技能等。
四、結語
[摘要]美國次貸危機引發(fā)了全球金融危機的爆發(fā),對會計界造成了很大的沖擊,引起會計界對會計的諸多方面進行深刻反思和研究。由此可以看出,隨著市場經濟的發(fā)展和全球經濟一體化進程的加快,從20世紀90年代以來,客觀經濟環(huán)境對會計的影響程度越來越深,范圍也越來越廣泛。本文試從財務會計概念框架、會計核算、財務風險幾個方面分析客觀經濟環(huán)境的變化對會計的影響。
[關鍵詞]客觀經濟環(huán)境變化會計影響
一、對財務會計概念框架的影響
為了適應客觀經濟環(huán)境的發(fā)展變化和與國際財務會計趨同的需要,構建符合我國國情的財務會計概念框架的要求越來越重要。財務會計念框架作為會計理論范疇,是分析、評估和指導會計準則發(fā)展的一個規(guī)范性理論基礎。
(一)財務會計概念框架的涵義
財務會計概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,CF)一詞,最早出現于美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關于企業(yè)財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構:財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。FASB對財務會計概念框架的定義:財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系,這一體系能引導出前后一貫的會計準則,并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規(guī)定。財務會計概念框架的作用主要是明確財務會計中一些基本的也是核心的概念,它以會計目標為邏輯起點,通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究,形成一個內在一致的理論體系,具有極其重要的作用。
(二)經濟一體化使財務會計的空間變得更大,構建立一整套符合我國國情的財務會計概念框架愈顯必要
近十幾年來,在世貿組織的自由貿易機制作用下,各國相繼推行了不同程度的開放政策,國際貿易和國際投資的規(guī)模不斷擴大,跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加,生產經營和消費日益具有全球性,如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務業(yè)的全球性特征尤為明顯。
全球經濟一體化是21世紀全球經濟發(fā)展的主流。在可預見的時期內,全球經濟一體化將呈現如下特征:國際金融網絡使國際商務在時間上連續(xù),價格上聯動,隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新,交易額會迅速增長,競爭更加激烈,風險也加大。
全球經濟一體化對傳統的財務會計產生了直接的影響,它使財務會計工作的空間變得更大,常常出現跨地區(qū),甚至是跨國的會計核算;而且,由于風險的增加,特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天,財務管理工作的難度增大,因此,必須構建立一整套符合我國國情的財務會計概念框架并引導出前后一貫的會計準則,有效規(guī)避財務會計的風險。
(三)對我國制定財務會計概念框架的建議
1.立足中國實際,借鑒國外經驗
因為會計具有雙重屬性,既具有技術性又具有社會性。會計的技術性使得在構建我國的財務會計概念框架時,可以借鑒一些國外如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家制定財務會計概念框架的經驗教訓,從而節(jié)省制定成本,提高制定效率。會計的社會性使得在構建我國財務會計概念框架時,要從我國的社會經濟環(huán)境出發(fā),立足中國實際,充分考慮我國會計環(huán)境的特點,構建符合我國國情的財務會計概念框架。
2.循序漸進,不要急于求成
在制定財務會計概念框架時,一定要循序漸進,在對財務會計需要提供什么質量的信及怎樣提供以滿足不同信息使用者的需求等內容進行充分的調查研究的基礎上,制定出系統科學、邏輯嚴密并對我國的會計準則/會計實務具有實際指導作用的財務會計概念框架。
3.確立我國財務會計概念框架的制定機構
考慮到我國正處于社會轉型時期的實際情況,存在很多特有的經濟活動和經濟事項,會計準則可能沒有規(guī)定,但由財政部組織、學術界、實務界以及企業(yè)界共同研究制定,以行政法規(guī)的形式頒布,這樣可以具有法律約束力和較強的權威性,切實對會計準則、會計實務起指導作用。
4.我國財務會計概念框架的內容應當完整嚴密
在構建財務會計概念框架時,對其構成概念框架的子系統都應涵蓋,缺少任何一個子系統,都不是一份完整的概念框架。具體來說,由于我國會計環(huán)境的特殊性,在構建概念框架時,要充分考慮我國的會計環(huán)境,可以將其作為概念結構的一個邊緣,然后將概念結構分為幾個層次:第一層次包括會計假設、會計目標;第二層次為會計信息質量特征;第三層次包括會計要素及確認、計量報告原則;第四層次為財務報告。這些內容層層推進,共同構成一個完整嚴密的概念框架系統。
二、對會計核算的影響
客觀經濟環(huán)境的發(fā)展導致了財務環(huán)境的新變化,財務邊界變得模糊、核算重點多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設弱化等等。這些都對傳統的財務會計模式產生重大影響,也是傳統的財務會計模式無法解決的,只有依靠網絡會計模式才能自如地應付。
(一)知識經濟的興起使會計核算重點由單一的有形資產向多元轉移
知識經濟是知識和經驗在生產經營中的應用,它一方面是指知識和技術向傳統產業(yè)的滲透,增加傳統產業(yè)的技術含量,全面提高傳統產業(yè)的經濟效益;另一方面是高新技術本身的快速發(fā)展,增加其對國民經濟的貢獻率。
“科學技術是第一生產力”。知識作為一種重要的生產力要素改變了企業(yè)的資源結構,它和貨幣資本一樣,是一種能為企業(yè)帶來巨大經濟效益的無形資本。知識經濟時代的到來,使傳統的以廠房、機器、貨幣資本為主要內容的資源配置結構發(fā)生了變化,知識資本包括知識產權、專有技術、商譽、信息資產以及與此相關的人力資本等無形資產都成為企業(yè)的重要資源,出現了以知識資本為主的資源配置結構。企業(yè)的新的資源配置結構,使如何對知識資本的價值進行計量和管理成為財務管理工作的新課題,會計的核算重點也要單一的有形資產向有形和無形資產等多元化轉移。
(二)虛擬企業(yè)和虛擬經濟使會計主體由傳統意義上的“實”的企業(yè)擴展為暫時的“經濟相關的聯合體”
20世紀90年代后期,虛擬企業(yè)作為一種新的經濟組織形式開始出現在經濟生活中。所謂虛擬企業(yè),德國斯圖加特大學教授H.J.Bulliger認為虛擬企業(yè)是一種網絡組織:通過網絡,應用通訊技術和信息技術進行分散的互利互惠的合作,一旦合作的目的達到,這種合作的關系也就解除了。這是一種暫時的,空間跨度很大的合作,企業(yè)之間的合作關系已突破了傳統的長期固定的合作關系,如合資企業(yè)、跨國公司等。虛擬企業(yè)的出現也就產生了所謂的虛擬經濟。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網絡技術,所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網絡企業(yè),實際上虛擬企業(yè)的概念要比網絡企業(yè)更為寬泛,網絡企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。
虛擬企業(yè)的出現,使得會計主體假設下的“企業(yè)”的概念變得模糊,會計主體的概念也就變得不那么確定,既實也虛。傳統意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定:一是能控制資源,承擔義務并進行經濟活動的經濟單位,二是特定的個人、集團或機構的經濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構”,而虛擬企業(yè)的內涵和外延都是變化的。也就是說,能夠用來確定會計主體的傳統意義上的依據已有些不適應了?，F在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統意義上的企業(yè),而且也是由某一共同利益結合起來的“經濟相關的聯合體”。美國會計學者瓦爾曼指出:“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據迅速變化的市場靈活地重構和分合,從而使會計主體具有可變性,并使傳統的會計主體具有新的意義?！边@里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經濟的“虛”是相對于傳統意義上的企業(yè)的“實”而言的,并不是絕對的。
虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構形式。企業(yè)重構從20世紀80年代開始興起,當時還只限于企業(yè)內部的重構,如精簡和調整機構、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務等,其目的是使管理更為靈活,競爭力更強。到90年代又出現了企業(yè)之間的并構和重組。企業(yè)內部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構,而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構。企業(yè)重構目前已成為一種普遍的經濟活動。不管是那種形式的企業(yè)重構,都給會計主體增加了不確定因素。
(三)會計核算期變得多樣化,即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式
會計核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產經營過程,人為地劃分為前后連續(xù),時間相等的會計期間,定期地向有關方面提供財務信息。財務年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。
持續(xù)經營是傳統意義上的企業(yè)的基本特征,會計主體都將持續(xù)地,無限期地正常經營下去,而不會終止結算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經濟相關的聯合體,有利則合,無利則分,也許會較長時間地延續(xù)下去,也許會很快解散,而更多的可能是根據實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方沒有增減或解散,但沒有持續(xù)的經營活動,這就使得持續(xù)經營的假設變得較為模糊。因此,它對會計核算期的要求也變得模糊,一般是某項經濟合作一旦完成就要立即提供會計核算報告,根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結束。一般情況下,虛擬企業(yè)也無須對社會提供財務報表,只須對虛擬企業(yè)內部各成員提供財務報告即可。
隨著市場經濟的高度發(fā)達,特別是虛擬企業(yè)和虛擬經濟的興起,會計核算期變得更加多樣化。當會計信息成為一種重要資源而使經濟活動增加附加值的時候,即時核算和實時財務報告將是主要形式,它在社會經濟生活中的地位將越來越重要。
三、對財務風險的影響
財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。它是內外部環(huán)境及各種難以預計或無法控制的因素影響,導致企業(yè)財務和經營狀況具有不確定性。由美國次貸危機引發(fā)的金融危機的爆發(fā)和延續(xù)已導致全球經濟受挫,國際金融市場也正在經歷著重組與改變。導致次貸危機的直接原因就是對某些衍生工具的風險沒有進行真實的披露。因此必須加強風險的披露和制定防范風險的措施。
各種金融衍生工具的產生,本意是為了降低企業(yè)各種投資的風險。國際財務報告準則第7號(IFRS7)對金融工具有全面披露的要求。披露不僅包含關于金融工具重要性的信息,還要包含相關的風險性質和程度。而對后者的披露,即是對風險的定性和定量的描述。性質上要求披露每種金融工具所面臨的風險,管理層的目標,政策和風險管理的過程等。程度上要求披露在報告日的風險暴露程度的定量的描述,這包含對信用風險,市場風險,流動性風險和風險集合的描述。
此次次貸危機中,對某些衍生工具的披露就存在著嚴重的問題。次貸危機的核心是非傳統貸款的爆發(fā),包括次級抵押貸款。這些貸款由房屋抵押經紀人賣給華爾街的投資銀行,而投資銀行再次將它們包裝成更加復雜的結構債券,將大量的信貸違約調期(CDS)及其它與債券有關的金融衍生產品銷售給各種金融機構、對沖基金和投資人。由于CDS是場外交易的衍生工具,沒有專門機構監(jiān)管它的交易,另外持有者不愿對其風險進行真實的披露,導致CDS的市場有很大的不透明性。
信貸違約調期(CDS)是指違約調期的買方將定期向賣方支付一定費用,一旦對應第三方信用違約發(fā)生,CDS的賣方就要向買方賠付損失。因此當信用違約率上升后,對于CDS的賣方而言,賠付的損失也就跟著上升。美國國際保險集團(AIG)自2006年以來,其CDS的成本就急劇上升,但AIG并未重視它的風險。在2007年第四財季出現虧損之前,AIG從來沒有在其年報中披露過CDS。2008年初AIG宣稱,根據內部估值模型,由于CDS產生的損失約9億美元。但最終AIG在3月底宣布了因CDS而減記了超過110億美元次貸相關衍生資產。2008年11月10日AIG了第三季度財報:該集團虧損245億美元,其中,CDS業(yè)務當季的資產減記規(guī)模超過70億美元?？梢娬荂DS導致AIG陷入了流動性和資本不足的危機中。
企業(yè)財務風險的基本概念及現狀
企業(yè)經營者對財務風險只能盡力降低，而不能完全的消除。企業(yè)財務風險是指企業(yè)進行各項財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。企業(yè)財務風險按財務活動的主要環(huán)節(jié)，可以分為流動性風險、信用風險、籌資風險、投資風險。按可控程度分類，可分為可控風險和不可控風險。了解企業(yè)財務風險，首先要研究其來源和特征，只有正確預測、衡量財務風險，才能建立健全風險管理機制進行控制和防范，有效降低企業(yè)損失。其特征主要分為：客觀性、不確定性、可測和可避免性、可嫁接性以及共存性。對于處于發(fā)展期的中國企業(yè)，對財務風險的了解和認識還不夠徹底，由此產生許多不合規(guī)范，不利于企業(yè)防范財務風險的現象。本文認為，我國企業(yè)財務風險的現狀主要表現可以概括為以下4個方面。中國企業(yè)主要有國營企業(yè)和民營企業(yè)兩種，國企主要靠國家投資，國有股權比重過高。而民企普遍存在資產負債率過高的問題，對銀行的依賴度過大。長期負債比率較低使得企業(yè)需要更多的短期融資來吸收相同的資金，企業(yè)的財務風險就隨之增大。這種現象主要發(fā)生在我國中小企業(yè)中，從2003年頒布的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》以來，我國政府對發(fā)展中小企業(yè)的認識不斷提高，并且極力促成適合中小企業(yè)發(fā)展的各種工作機制及政策。但許多中小企業(yè)并沒有意識到這個新機遇所帶來的有利變化，他們對自身財務管理認識上的不足限制了企業(yè)的進一步發(fā)展。投資分為對內投資和對外投資。在對外投資過程中，許多企業(yè)投資決策者缺乏投資風險意識、盲目投資，導致企業(yè)投資產生巨大的金融風險。對內投資主要是固定資產投資，不完整、不真實的投資項目信息以及決策者決策能力的不足造成投資決策頻繁失誤，投資得不到有效回報，即給企業(yè)帶來了巨大的風險。第一，現在的企業(yè)為了擴大市場占有率和增加銷量而大量采用賒銷方式銷售產品。第二，企業(yè)存貨所占資產的比重相對較大。資產長期被分配在債務人和存貨上，這使企業(yè)沒有足夠的流動資金進行再投資或歸還到期債務，嚴重影響企業(yè)資產的流動性及安全性。
我國企業(yè)財務風險控制存在的問題和管理程序
從宏觀層面來說，企業(yè)財務活動是處于國家大環(huán)境之下，受到這些環(huán)境制約的。我國當前不斷提高準備金及存貸款利率，使一些沒有做好準備的企業(yè)難以進行財務活動上的正確決策。企業(yè)外部財務環(huán)境的變幻莫測一定程度上對于企業(yè)是難以預見的，比如這會使企業(yè)支付過多的利息，也可能不能履行償債義務等等。集團公司以及大企業(yè)的各分、子公司在財務風險管理方面意識薄弱，缺乏大局的市場觀念和對外環(huán)境變化的應變能力，面對外部環(huán)境的不利變化沒有能很好的進行預見，反應相對滯后，采取措施不恰當，導致了財務風險的產生。我國公司以中小企業(yè)為主，存在的問題主要有公司治理體制不完善，內部控制環(huán)境基礎薄弱，內部審計的只能弱化，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，同時崗位設置不夠合理，人才素質不高，考核的獎懲機制也不夠健全。財務決策作為企業(yè)經營活動中的目標，在財務活動中起著十分重要的作用。企業(yè)和機構高層尤其是最高領導的決策失誤將直接導致企業(yè)承擔財務風險。但他們往往置身于財務控制之外，沒有更有效的機制來約束其決策行為。這就是說，唯有當對財務決策進行控制后才能真正解決所有者的參與和實際作用的發(fā)揮問題，要切實解決決策過程中對個人權力的制約問題。作為應對企業(yè)財務風險的基本管理程序，需要企業(yè)通過對財務風險的分析、預防、管理、轉移等手段來具體實施。財務風險是不能消除的，企業(yè)可以規(guī)避的財務風險只是選擇去承擔財務風險中的較小部分。風險減輕是風險發(fā)生后的補救措施，風險一旦發(fā)生，損失就不可避免，任何補救措施只能起到消極的減損作用。風險防范主要有以下辦法：(1)財務風險預防。它是指在進行財務決策時，事先預測風險發(fā)生的可能性及其影響程度。在選擇方案時，盡可能選擇風險較小或無風險的備選方案，對超過企業(yè)風險承受能力、難以掌控的財務活動予以回避；具體措施可以建立一個企業(yè)財務預警機制，應用財務指標體系對財務的負債進行分析。同時企業(yè)可以事先從制度、決策、組織和控制等方面提高自身抵御風險的能力。凡事預則立，不預則廢，預先制定一套自保的風險應對計劃。具體措施可以在平時多計提專項風險補償金，壞賬準備金，或者提高壞賬準備金的比率等等。也可以應對不同客戶制定不同的信用期限和額度，從而降低壞賬發(fā)生率。(2)財務風險轉移。財務風險轉移是通過合同或非合同的方式將風險轉嫁給另一個人或單位的一種風險處理方式。其主要有以下三種方式：一是控制性風險轉移，采用合同的方式轉移風險，即將可能遭受損失的財務及有關活動轉移出去。以此來改善資產的質量，達到良性循環(huán)的目的。具體形式主要包括簽訂遠期合同、開展期貨交易等。二是保險轉移，即將企業(yè)資產或存貨的財務損失轉嫁給保險人承擔。保險轉移是指企業(yè)以繳納保險為條件，將自己可能遭受的風險成本轉移給保險公司，承擔全部或部分成本的方法。另外一種風險轉移方式是采用轉包的形式，將風險大的業(yè)務，采用承包或租憑經營方式，轉移給其他單位或個人來經營，企業(yè)定期收取承包方費和租金。(3)財務風險分散。財務風險分散是企業(yè)通過對不同方面進行投資，從而達到多元化的經營。其形式主要包括多方投資、多方籌資、外匯資產多元化、吸引多方供應商、爭取多方客戶等。也就是一家企業(yè)在同時對多個互無關聯的產業(yè)，在橫向與縱向方面進行投資，消除由于單一投資所帶來的巨大的財務風險。具體建議企業(yè)在注重主營產業(yè)的前提下，結合自身的人力、財力與技術研制和開發(fā)能力，適度涉足多元化經營，以便分散財務風險。控制風險是企業(yè)財務風險管理的核心。加強企業(yè)財務風險控制，主要有以下幾個方面：(1)籌資風險控制?；I資活動是一個企業(yè)生產經營活動的起點。通過開始或擴大生產經營來提高經濟效益。但企業(yè)在籌得資金的同時也增加了企業(yè)的財務風險，籌資活動就像一把雙刃劍，如果企業(yè)決策正確，管理有效，控制風險合理，就可以高效地實現其經營目標；但一旦籌資超過企業(yè)所能承受的償債能力，或者沒有充分籌資，都會降低企業(yè)的經營效率，甚至產生嚴重的財務風險。但在市場經濟條件下，由于市場行情和政府政策的不斷變化，都可能導致決策失誤，管理措施失當，從而使得籌集資金的使用效率具有很大的不確定性。當前我國主要的籌資途徑有四種：銀行貸款，企業(yè)內部集資，政府資助，風險投資基金。(2)資金回收風險控制。資金回收風險主要是指應收賬款的回收在時間和金額上的不確定風險。時間上的風險主要表現為由于負債方沒有按時償還債務導致企業(yè)的流動資金不足，資金鏈發(fā)生斷裂，造成企業(yè)結算資金不能及時回收及再投資。金額上的風險主要表現為壞賬的形成，應收賬款無法收回，直接導致企業(yè)遭受損失。此外，壞賬的已納稅額無法退回，也是損失的一部分。因此，應收賬款管理應在以下幾方面強化：一是制定合理的收賬政策，及時催款。二是確定客戶的資信等級，將賒銷金額控制在信用額度之內，不同客戶結算時采用不同結算方式。三是確定合理的應收賬款比例。四是建立壞賬準備金制度，充分評估應收賬款的回收程度，做好壞賬準備金提取工作，減少本期虛增的利潤。(3)加強企業(yè)內部控制。企業(yè)內部控制是社會發(fā)展到一定時期的產物。從防范錯弊的內部牽制開始，到現在的基于企業(yè)戰(zhàn)略和效率效果為目標的風險管理，內部控制在企業(yè)風險識別以及應對方面將起到越來越重要的作用。1999年12月，我國證監(jiān)會了《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司必須擬定內部控制制度，有效防止財務風險的發(fā)生，監(jiān)事會有義務對內部控制制度的制定情況進行監(jiān)督。內控管理的要素主要有內控環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。
本文作者：董驍工作單位：浙江財經學院
隨著我國市場經濟體制的健全，在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)逐漸增加，同時也日益重視財務風險管理。如果企業(yè)的財務風險失去控制，會給企業(yè)帶來不可估量的危機。因此，如何通過加強企業(yè)內控管理，降低財務風險及其帶給企業(yè)的負面影響，對于企業(yè)在市場上長久立足、實現可持續(xù)發(fā)展有重要的研究意義。
1企業(yè)財務風險與內部控制
（1）企業(yè)財務風險。財務風險是企業(yè)經營管理的過程中必須面對的問題之一，也是一個客觀存在的問題。財務風險往往是指企業(yè)由于財務結構不合理或者融資不當等致使企業(yè)遭受財產損失。這種風險并不能完全消除，卻可以通過企業(yè)管理者采取有效措施來降低。
財務風險主要特點有客觀性、全面性、不確定性和收益與損失共存性。財務風險的各個特征之間緊密聯系。上文提到財務風險的基本概念中就已反映出其客觀存在性――不能被消除，但可以減少。同時，企業(yè)的財務風險存在在企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)，例如資金籌措、資金分配等，這反映了其全面性。此外，企業(yè)的財務風險部分可以通過可尋的判斷來預測，但部分不能做到準確預測，它的全面性也導致了該風險存在不確定性。該風險的另一大特征收益與損失共存性，即風險越大收益越高，反之亦然。
（2）企業(yè)內部控制。企業(yè)內控管理是企業(yè)為提高管理工作效率，在內部實行調節(jié)企業(yè)生產活動的制度。然而，企業(yè)內控管理不是簡單的制度匯編、制度堆積，而需要企業(yè)全員參與，與財務、資產和工作流程實行有效監(jiān)督，動態(tài)管理。企業(yè)內控系統的建立需要以企業(yè)物質文化環(huán)境和企業(yè)內控政策為基礎。
企業(yè)內控管理的主要目標是為了提高企業(yè)的風險防范能力，幫助企業(yè)減少利益損失并實現可持續(xù)發(fā)展。為實現企業(yè)內控管理的主要目標，企業(yè)應保證在宏微觀上都遵從法律規(guī)章，依法經營；減少工作混亂帶來的財務損失，確保資產的完整性；企業(yè)管理者提高管理水平，注重信息反饋的及時性。企業(yè)內控管理的主要原則包括適度性原則、全面性、重要性和制衡性原則等。
（3）財務風險管理與企業(yè)內控管理的聯系。財務風險管理與企業(yè)內控管理之間存在不可分割、相互影響、相互依存的關系。企業(yè)內控管理制度是控制財務風險管理所用的重要手段之一，而財務風險管理是企業(yè)內控管理的特定對象和目的。換言之，如果企業(yè)財務管理不當，究其原因，即為企業(yè)內部管理不當。只有做好內控管理，有效防范財務風險，企業(yè)才能夠實現健康持續(xù)發(fā)展，在市場中長久立足。
2企業(yè)財務風險管理和內控管理存在的問題
（1）缺乏財務風險相關專業(yè)人才。企業(yè)財務相關工作的工作效率、工作質量的高低與財務人員的專業(yè)素質息息相關。目前許多企業(yè)由于企業(yè)規(guī)?；蛘邇炔咳藛T配備問題，財務部門并沒有做到專崗專人，安排專業(yè)對口的人才到相應的崗位上。更有甚者，有些企業(yè)沒有安排專業(yè)的財務人員。這樣導致最直接的結果是，做出財務決策的人員不具備專業(yè)素養(yǎng)，做出的決策沒有經過專業(yè)的財務風險分析，那么決策的失誤率不言而喻。長此以往，企業(yè)就會面臨極高的財務風險。
（2）缺乏財務風險意識。許多企業(yè)之所以遇到財務危機，是因為企業(yè)業(yè)務人員沒有意識到財務風險是伴隨著財務活動客觀存在的，更不用說具備風險識別能力。例如盲目投融資就是企業(yè)在生產經營過程中常常會遇到的財務風險。上文提到財務風險存在收益與損失共存性，企業(yè)希望獲得更高的經濟利益盲目投資，進行擴張，是在無形中增加了財務風險。另外，企業(yè)內控沒有在融資前進行有效的分析，也會導致籌措的資金不能得到合理使用，造成財務混亂。
（3）企業(yè)管理人員意識薄弱。企業(yè)財務風險可以通過管理人員采取相關的有效措施來降低，企業(yè)內控管理便是控制其的重要手段之一。但是許多企業(yè)的管理人員對此沒有正確的認識，甚至認為企業(yè)內控管理制度徒有其表，是文字工作。沒有將其落實到企業(yè)生產經營的各環(huán)節(jié)，也沒有注意到內控混亂對企業(yè)造成的財務損失。管理人員對財務風險認識不到位，內控意識薄弱會直接導致企業(yè)和員工的自我監(jiān)督缺失，企業(yè)內控失效。
（4）缺乏有效的內部監(jiān)督。一般而言，良好的企業(yè)內控管理，不僅要實現制度化，還應具備相應的檢查、監(jiān)督和考核制度。但許多企業(yè)的內控制度執(zhí)行流于形式，沒有考核和監(jiān)督制度，各崗位間缺乏必要的協調和監(jiān)督，信息收集不及時、共享性下降，溝通效率低下，許多企業(yè)隱患不能及時發(fā)現。內部監(jiān)督缺乏，容易產生舞弊行為，造成單位和國家財產的損失。
（5）缺乏內控制度的執(zhí)行力。內部控制是企業(yè)通過制度、有效監(jiān)督和動態(tài)管理來規(guī)范和約束自身行為的載體，落實內控制度到生產實踐的過程是關鍵。但在現實中，大多數企業(yè)并沒有安排培訓和講座，導致企業(yè)員工和決策者，尤其是新進員工，對內控管理的基礎內容、運作
流程缺乏認識。這直接導致內控制度的執(zhí)行力下降，達不到預期結果。
3以財務風險問題為導向的企業(yè)內控管理對策
（1）提高企業(yè)人員素質。一方面，需要提高對于財務專業(yè)人才的準入門檻，加強資格審查，提高財務人員的風險意識，企業(yè)需要重視財務預算、財務控制和資金管理等，減少財務決策的失誤率。另一方面，需要提高公司決策層和全體員工對于內控制度的重視度。內控管理制度的設計和落實需要公司全員參與動態(tài)管理，因此，首先企業(yè)的決策層和管理層需要起到表率作用，并培養(yǎng)積極的公司文化，來感染員工，確保內控制度的執(zhí)行。
（2）建立健全風險評估機制。建立健全風險評估機制對于防范財務風險具有重要的作用，需要從提高管理人員的風險意識和制定企業(yè)財務風險預警機制兩方面來入手。企業(yè)需要各管理崗所需的風險管理職能，并對管理人員落實風險管理考評制度和追責制度，建立以風險管理為導向的企業(yè)內控管理制度。此外，企業(yè)應加強審核財務信息，確保財務信息的真實性、有效性和準確性；加強風險評估，對投融資活動從定性和定量的角度分析財務風險。
（3）加強企業(yè)信息溝通。提高企業(yè)信息溝通的有利保證是企業(yè)健全的信息溝通體系。企業(yè)應從防范財務風險的角度出發(fā)，完善企業(yè)會計系統，培養(yǎng)專業(yè)、穩(wěn)定的財會人才，并能夠及時更新和維護改系統。另外，企業(yè)還應該設立信息化的溝通渠道，滿足企業(yè)縱向和橫向信息反饋的需求，縱向即企業(yè)管理層與基層工作人員，橫向為企業(yè)各部門間。并建立匿名舉報制度，對于舉報實踐和對象嚴格追查。在企業(yè)內部形成信息溝通自由、便利的大環(huán)境。
1 互聯網商務的基本概念
1.1 互聯網商務的發(fā)展現狀
互聯網商務最早以電子數據交換(EDI)貿易的形式在上個世紀70 年代出現。到90 年代網絡貿易達到一個新的高峰。隨著網絡技術的不斷發(fā)展，互聯網用戶不斷增多，互聯網商務也快速發(fā)展起來。根據統計，2002 年世界互聯網商務交易額2.3 億美元，2006 年已經超過了12.8萬億美元，以平均每年30%以上的速度增長。
我國雖然在互聯網技術方面應用較晚， 但是經過不斷的研究和探索，互聯網技術在我國飛速發(fā)展。從1998 年開始，我國開始正是應用互聯網商務。到2004 年，我國互聯網商務的交易總額度超過4400 億元人民幣，2005 年總額度為6200 億元人民幣， 這證明了我國互聯網商務已經形成良好的發(fā)展方向。
1.2 互聯網商務的基本概念
互聯網商務是建立在網絡信息技術的基礎上的一項新型財產管理模式。互聯網商務是指交易各方之間通過計算機技術和網絡信息技術，在網上進行交易活動，實現整個交易活動的電子化。
2 財務管理的基本理論
財務管理包括目標理論、假設理論、原則理論、方法體系等四個方面， 其中目標理論是研究財務管理理論的前提;假設理論是對財務管理目標進行設定，從而對財務管理過程中產生的各種因素進行預測; 原則理論則是財務管理理論的基本原則，形成明確的財務管理行為規(guī)范;方法體系是指在財務管理過程中所采用的各種方法。
3 互聯網商務環(huán)境下企業(yè)財務管理的特點
3.1 財務管理理念更新
在傳統的財務管理理念的基礎上， 由于互聯網商務的產生，網上支付形式的出現和一些虛擬企業(yè)的產生都會給財務管理帶來新的財務風險，因此，要樹立正確的風險觀念。另外，由于互聯網技術的應用，企業(yè)對互聯網商務理念的培訓和建立要與時俱進，建立正確的知識管理觀念。
3.2 動態(tài)核算
會計在進行核算工作時由靜態(tài)到動態(tài)，在一定程度上豐富了會計的信息內容， 提高了會計信息的實用價值，使財務報表和報告生成變得更便捷和準確。
3.3 集中監(jiān)控
網絡技術的應用，使企業(yè)領導可以通過互聯網隨時隨地監(jiān)督每個成員的財務狀況， 使企業(yè)的財務信息更加精準，便于掌握。
3.4 協同作用
在傳統財務管理功能的基礎上，能遠程對數據進行處理和傳遞，節(jié)省時間和精力。
4 互聯網商務模式下的企業(yè)財務管理模式
4.1 網絡財務模式
網絡財務模式顧名思義就是使用網絡技術對財務進行管理，一般包括業(yè)務管理和財務管理，具有多種遠程操控功能，例如，遠程報表、遠程查賬、遠程記賬等。網絡財務是互聯網商務的重要組成部分，它具備網絡計算、在線管理、集中式管理、電子支付、移動辦公和網上理財等特點。其中，網絡計算為財會工作帶來了新的工作模式，大大的加強了財務管理的質量和水平; 在線管理可以通過網絡對經營活動和財務資金進行管理和調動， 提高了管理效率。網絡財務極大的提升了財務管理的水平，使財務管理工作變得更為直接和便捷。
4.2 財務資源規(guī)劃
財務資源規(guī)劃能夠將財務部門與業(yè)務部門緊密的聯系在一起，運用互聯網技術將企業(yè)的資金流、物流和信息進行統計，實現對企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)的互動管理，保證整個生產系統的最優(yōu)化績效。
財務資源規(guī)劃與整體預算的思路大致相同，其基本理念是：首先預算銷售量，再建立合適的生產計劃，有效利用作者簡介：商詩雪(1996-)，女，遼寧凌海人，研究方向：會計學。 原材料，以低成本實現高效率。 然而企業(yè)財務資源規(guī)劃不但可以用于預算市場的價值，還能夠將每日的所需資源進行歸類和整合，使企業(yè)管理者能隨時掌握企業(yè)情況，明確企業(yè)的發(fā)展策略。
傳統的審計是與傳統的經濟環(huán)境及在此背景下對信息的需要相適應的?，F在，人類已經步入了知識經濟，技術也得到空前的。因此，審計是在知識經濟、高的背景下，適應現代信息需要而不斷向前發(fā)展的。所謂知識經濟，根據1996年經合組織《以知識為基礎的經濟》一書的解釋，是指直接根據知識和信息的生產、分配和使用的經濟。在知識經濟背景下，知識成為經濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的首要資本，而傳統的貨幣資本與勞動力這兩種生產要素不再是第一要素。這樣，知識經濟就導致了企業(yè)資產結構的深刻變化，在企業(yè)的全部資產中，無形資產所占比重越來越大，如專利權、商譽、機軟件及人力資源的投入和運用等；同時，知識的不斷更新、迅速擴散和運用，也使得企業(yè)的經營風險和財務風險都大大增加了。
與知識經濟相對應的是技術的空前發(fā)展。這些技術包括如INTERNET的發(fā)明和廣泛的運用。根據有關統計資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶已突破1億，1999年12月31日，上網人數已達890萬。不僅如此，使用INTERNET這個工具來交流公司的信息正在變得越來越普遍。隨著INTERNET的不斷深入的運用，經濟來到人們的面前?，F在，以網絡為基礎的經濟環(huán)境對企業(yè)的影響越來越深刻。
這種經濟、技術等審計環(huán)境的變化，必然對審計產生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對這些影響，審計工作又該采取什么對策呢？下面，筆者就對這兩個談點自己的看法。
一、環(huán)境的變化對審計的影響
環(huán)境的變化對審計的影響應該說是多方面的，概括起來，其影響主要有：
（一）對審計基本概念的影響
傳統的審計是對財務報表進行的審計。但在現代知識經濟和高科技環(huán)境下，審計的對象不再僅僅是財務報表了，現代審計要對整個財務報告發(fā)表審計意見。由于財務報告除了財務報表外，還包括許多不包括在財務報表中的信息，因而財務報告審計勢必導致審計的擴展，如前瞻性信息審計、不確定性信息審計、非財務信息審計等，這些審計是傳統財務報表審計的基本概念所不能適應的。因此。對相關的審計基本概念和審計假設等基本需要重新。
（二）對審計獨立性的影響
審計之所以能夠在經濟生活中起著非常重要的作用，其原因就在于審計的超然獨立性，它貫穿于審計的始終。但是，由于審計內容增加了，尤其是根據美國注冊會計師協會的調查，信息使用者需要審計的評價。同時，對預測的財務報告還要進行審計，發(fā)表審計意見。這樣，審計人員就不得不更多地依賴于企業(yè)管理當局，因為只有企業(yè)管理當局對企業(yè)的未來計劃及發(fā)展前景具有權威的發(fā)言權。這就導致了對注冊會計師獨立性問題的重新思考。，雖然我國企業(yè)提供預測財務報告的還不是很普遍，但是，對財務報表組成部分的報表附注的審計，同樣需要審計人員對企業(yè)管理當局的依賴，即同樣會帶來審計獨立性重新思考的問題。
（三）對審計風險認識的影響
審計環(huán)境的發(fā)展，無疑使得審計內容擴大了，審計對象越來越復雜，審計目標也走向多元化，所有這些必將增加審計風險。因此，對審計風險的防范是國際審計的共同趨勢。這些風險主要有：
1.來自于可選擇信息的增加，實時報告和數據安全的風險；
2.由于現在和將來不僅越來越多地通過網絡來傳遞財務報告信息，而且還可能利用網絡生成財務報告信息。因此，來自于系統網絡及其安全性風險將會增加；
3.財務報告內容的增加所帶來的風險，如因為無形資產在價值的計價上本身就具有不確定性，從而對審計造成了新的風險；
4.來自于社會責任報告的風險。為了促進企業(yè)認真履行其社會責任，僅僅靠企業(yè)對外提供社會責任報告還不夠，如果沒有審計的監(jiān)督，其可靠性值得懷疑。但企業(yè)的社會責任并沒有統一的標準可用來衡量，所以，這就給審計的取證、對比、判斷和表達意見帶來困難和風險。
（四）對注冊會計師責任認識的影響
一般注冊會計師職業(yè)界認為，只要遵循了審計準則，做到了職業(yè)的應有的嚴謹就行了，但法學界則注重結果而非過程。法學界往往強調的是財務報告的真實和公允，從而對注冊會計師更強調其鑒證作用，如這種情況在對財務報表的審計下就大量存在?，F在由于審計內容的擴展，勢必會增加注冊會計師的審計責任。在我國，隨著我國法制的健全和信息使用者意識的不斷加強，審計責任感將會越來越強。
（五）對審計目標的影響
一般認為注冊會計師審計的最主要的目標是對企業(yè)財務報表是否公允地表達其財務狀況、經營成果以及財務狀況變動情況表達自己的意見，以便使謹慎的信息使用者不至于因使用了經注冊會計師審計后的財務報表而引起誤解。但是，審計環(huán)境的發(fā)展使得財務報告成為審計的對象。又由于財務報告的發(fā)展增加了財務報告的內容，這些內容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關企業(yè)未來的現金流量的金額、時間及其不確定性等信息。這些內容許多是過去的財務報表所不曾包括的。這樣，建立在對財務報表進行審計基礎上的審計目標，就不再適應發(fā)展后的社會對審計的需要了。因此，在此情況下，注冊會計師就需重新確定其審計目標，提供更有效的服務。
（六）財審計對象的影響
這方面的影響主要體現于：
1.被審計單位的變化。網上實體將不得不成為審計的對象，這樣就使得審計的對象由在工業(yè)經濟下審計對象的清晰可辨性變?yōu)橹R經濟下審計對象的模糊性。
2.被審計內容大大擴展。正如上文所述，現代審計已經從財務報表審計擴展到了對財務報告的審計，從而增加了許多新的審計內容。
3.信息載體的變化。過去信息載體以紙張為主，審計往往是以載有財務信息的賬薄、憑證、報表等進行審計；而現在信息的載體則由過去的紙張變?yōu)橐宰藤|媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。
（七）審計國際化的影響
由于企業(yè)跨國經營和國際合并會計報表及跨國公司財務報告的發(fā)展，審計也必然面向全球并開展跨國審計。但是，在國際審計方面還存在許多問題有待解決。這些問題主要有：
1.審計概念的差異。由于發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間，甚或發(fā)達國家之間，對審計的基本概念尚存在著差異，這也導致了各國審計準則和審計要求的不一樣，這樣在國際審計實務中就會導致行動上及其結果的差異。
2.審計報告的多樣性問題。由于國際審計中常常會存在著如審計報告的格式和語言的多樣性的問題，而這種多樣性最容易引起誤解。
3.審計的化問題。審計越來越受政治的影響，最為明顯的證據是，在國際審計準則的制定過程中英美等國的影響力量很強，可以說這些國家實質上在左右著國際審計準則的制定。
與此相適應，審計組織也不再局限于本國范圍，審計組織也將走向國際化，尤其是發(fā)展中國家的審計組織更是如此，當然，我國也不例外。
（八）對審計人員的素質提出了更高的要求
審計環(huán)境的變化對審計人員素質要求的主要有：
1.審計人員必須熟練地掌握現代機及技術，這將成為每個審計人員必備條件；
2.審計人員應更加熟悉的經營業(yè)務和管理活動，這是對企業(yè)財務報告全面評價的需要；
3.為了能夠做到準確，審計人員還必須具備相當的溝通能力。
4.審計人員應具備足夠的職業(yè)判斷能力。在現代審計環(huán)境下，審計職業(yè)判斷將越來越重要，可以說，審計師所要做的專業(yè)判斷無處不在。
二、審計工作對策
面對環(huán)境的變化對審計的諸多影響，審計工作必須采取相應的措施，適應變化后環(huán)境對審計的需要，改進審計工作。在新的環(huán)境下，審計工作應采取的對策也有許多方面，其主要至少應包括如下幾個方面：
（一）為了更好地指導審計業(yè)務，需要制定新的審計準則
這一方面是審計內容的擴展所必須的，另一方面這種需要也是信息生成和傳遞手段變化的必然。例如，從情況來看。美國、英國和日本等國家均制定了有關計算機審計的準則，國際審計準則中也對計算機審計的范圍、目標、程序、技術和等進行了規(guī)范。在我國的《注冊會計師獨立審計準則》中也對有關這些方面的內容作出了規(guī)定。但相對日益的電算化會計信息系統以及出現的許多新的，現有規(guī)定尚不能滿足審計工作的需要。為了更好地指導現代審計工作，還需要制定和完善許多新的審計準則。
（二）研究和運用新審計方法或審計手段，實現審計目標，提高審計工作效率
這方面的內容主要包括：
1.利用計算機進行審計成為一個必然的趨勢，尤其是對聯機系統或數據庫系統的審計。因此，現代審計人員不借助于計算機及其網絡進行審計，僅來用常規(guī)的審計方法，就很難達到審計的目標。
2.審計方法應更加注重預測分析方法的運用，更加注意對企業(yè)管理當局財務預測基礎進行分析和驗證。因為，未來的會計信息中，財務預測數據及有關企業(yè)未來的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統的審計方法和技術進行審計是很難成功的。因此，至少說應該運用新的方法來開展這部分審計工作，這些新的方法中，最適當的方法就是分析技術的運用。
（三）不斷擴展、增加新的審計內容
在新的和技術環(huán)境下，審計應增加的內容可以概括為：
1.審計除了對現行企業(yè)財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產權、創(chuàng)新工具等方面的內容進行審計。
2.更加注重對內部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發(fā)揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設法將審計風險降低到最小的程度。另外，會計信息內容的大量增加和通過網絡傳輸會計信息，從而不僅使得財務報告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們去關注，所有這些又都使得審計比過去更加困難。因此，內部控制制度對保證會計信息的質量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。
3.對不確定信息的審計。由于現代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產等有關內容，因此，審計就不能不對這些內容進行審計。
4.在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業(yè)收益質量的信息。根據美國注冊會計師協會的調查，絕大多數會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關分析意見。這些信息一般包括：
（1）審計范圍和發(fā)現的問題；（2）在備選的會計原則中，企業(yè)所選擇的會計原則，特別是一個行業(yè)的其他企業(yè)采用的會計原則；（3）企業(yè)管理當局在編制財務報表時所作出的重大假設及估計的合理性；（4）與現有資產進行變現的有關風險。
5.開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網絡環(huán)境及其有關活動所進行的系統審計，并進行評價的活動。計算機及網絡技術使得會計信息可以通過網絡迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術及人文方面的影響，網絡信息的風險將會增加，如利用網絡及安全管理的漏洞獲取用戶口令或賬號，冒充合法用戶作案；或通過網絡遠距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內容之一。
6.開展預測信息審計。因為現代財務報告中將大量增加有關企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財務預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質量保證機制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會計師的作用。
7.開展對報表附注的審計?，F在及未來，財務報表附往內容將會大大增加，因此，對這部分內容的審計也是不可避免的。然而，目前審計工作中針對有關會計報表附注的編制與審計的規(guī)范是相當欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應的會計準則和審計準則的制約，所以實務上對會計報表附往部分的審計，不僅沒有得到應有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應制定會計報表附注的會計和審計準則，完善法規(guī)制度，加強對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。
8、從重視有形資產審計到重視無形資產的審計。因為在知識經濟中，以知識、信息及人力資源為主的無形資產的信息在財務報告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導致了審計的重點由重視存貨等有形資產的審計向重視知識、人力資源等無形資產審計的轉變。
