發(fā)布時(shí)間：2024-01-19 16:08:50
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；管理作用
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）35-0062-02
1 納稅籌劃的概念以及特征
納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上,利用稅法中的一些優(yōu)惠政策,對(duì)自己在經(jīng)營(yíng)、理財(cái)以及投資過程中的各種事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優(yōu)的方案,從而達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的的活動(dòng),實(shí)現(xiàn)股東財(cái)務(wù)最大化和企業(yè)的價(jià)值最大化。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面,避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究,找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策,例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策,從而對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃,降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動(dòng)是一種有效的減免稅費(fèi)的方法,現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān),采取一系列的措施,例如對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營(yíng)的過程中,要對(duì)一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識(shí),在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額,在繳納稅款的活動(dòng)中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。
納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對(duì)各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn),不僅符合國(guó)家的稅法的規(guī)定,而且也合乎國(guó)家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導(dǎo)向性指的是國(guó)家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用,為實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。③納稅籌劃的目的性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。④納稅籌劃的專業(yè)性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對(duì)目前的稅收政策有充分的認(rèn)識(shí),有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化,組成最優(yōu)的方案,節(jié)約稅收成本。⑤納稅籌劃的時(shí)效性指的是由于在不同的時(shí)期內(nèi)國(guó)家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化,面對(duì)這種變化,納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為,采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略,從而達(dá)到降低納稅成本的目的。
2 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
21 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,降低納稅成本
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,企業(yè)在市場(chǎng)中面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要想在市場(chǎng)中占有一席之地就需要進(jìn)行有效的成本控制,在企業(yè)的成本中稅費(fèi)占了很大的比重,降低企業(yè)的納稅成本對(duì)于降低企業(yè)的整體成本是有很大好處的,因?yàn)槠髽I(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)利益的損失,所以企業(yè)要在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。隨著全球市場(chǎng)的形成,我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的貿(mào)易往來越來越緊密,國(guó)外企業(yè)在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)。
22 我國(guó)稅收管理制度迫使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃
隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程的加快,我國(guó)在稅收政策和征稅管理制度方面都在進(jìn)行不斷的完善。國(guó)家對(duì)于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業(yè)要想通過偷稅漏稅來降低自己的成本是很不現(xiàn)實(shí)的,不僅要承受更加嚴(yán)厲的懲罰,而且會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生破壞,給企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。所以企業(yè)就要借助一些合理合法的方法來降低納稅成本,理所當(dāng)然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。
23 我國(guó)現(xiàn)行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的現(xiàn)行的稅制可以進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),現(xiàn)行的稅制針對(duì)各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)以及不同納稅人的稅負(fù)有不同的征收標(biāo)準(zhǔn),給企業(yè)的納稅提供了更多的選擇機(jī)會(huì)和空間,企業(yè)在納稅過程中可以選擇最合適自己的方案。
3 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
31 有助優(yōu)化企業(yè)的資源配置
國(guó)家制定稅法的目的在于兩個(gè)方面：一方面是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入,另一方面是為了督促企業(yè)進(jìn)行合理的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。企業(yè)在發(fā)展的過程中可以根據(jù)不同階段的稅收政策及時(shí)調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)行科學(xué)合理的投資決策,尋求企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
32 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了降低企業(yè)的納稅成本,減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),所以在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作的過程中可以按照稅法的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)賬結(jié)算等工作進(jìn)行優(yōu)化,進(jìn)行及時(shí)的納稅申報(bào),提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率,從而加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,使企業(yè)以最小的成本投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
33 有助于增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益
由于企業(yè)的稅費(fèi)支付是企業(yè)的凈資金的流出,相應(yīng)的會(huì)造成企業(yè)的利潤(rùn)總額的減少。在企業(yè)中進(jìn)行納稅籌劃可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況對(duì)于一些比較模糊的納稅政策,可以在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃,盡可能地降低企業(yè)所要繳納的稅款,降低企業(yè)的稅負(fù),降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。
摘 要 企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的始終。稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾侄沃?，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風(fēng)險(xiǎn)的分類、防范策略等幾方面進(jìn)行了闡述，以期為我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、納稅籌劃涵義及特征
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不隱瞞計(jì)稅，也不無謂增計(jì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。
（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國(guó)家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)
納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。
（四）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響
企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
（三）注重籌劃方案的綜合考慮
從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
（四）貫徹成本收益原則
納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
（五）高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識(shí)和統(tǒng)籌謀劃的能力，而且在目前我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快的情況下，還必須具備對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范的能力，因此要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。
（一）納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定的依據(jù)
納稅籌劃是一種理財(cái)行為，是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，做出有利于企業(yè)利益的稅收策劃。何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)？世人對(duì)其見仁見智，看法不一，可以歸納三個(gè)主要目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化；降低企業(yè)成本；承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)效益的雙贏。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的舞臺(tái)，但是競(jìng)爭(zhēng)也隨之愈發(fā)激烈，企業(yè)必須不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，并從方方面面節(jié)省企業(yè)成本，而稅收成本無疑是必須著重考慮的部分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容涵蓋了稅收籌劃在內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)決定了稅收籌劃的目標(biāo)，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必然要依賴于合理合法的稅收籌劃目標(biāo)的完成。企業(yè)要充分的考慮稅收負(fù)擔(dān)，并認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的約束作用，認(rèn)真的制定納稅籌劃的方案，平衡好企業(yè)自身與社會(huì)的雙重效益，統(tǒng)籌好企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的長(zhǎng)期與短期利益，根據(jù)企業(yè)實(shí)際與國(guó)家實(shí)情，盡最大努力保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）納稅籌劃影響企業(yè)收益分配
企業(yè)分配自身的收益市，必然有一套分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一定要綜合考量多種因素，比如國(guó)家稅收的政策、國(guó)家稅法及相關(guān)法規(guī)，企業(yè)自身的實(shí)際情況，各部分、所有人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)率等等，而科學(xué)合理的收益分配能恰當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)稅收的成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化價(jià)值。政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段的需要，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，也會(huì)制定相應(yīng)的監(jiān)管條例，企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，充分關(guān)注這些政策或條例，用以指導(dǎo)自己的收益分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)利益的共贏。
（三）納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)的投資活動(dòng)
稅收作為企業(yè)投資成本的一個(gè)組成部分，是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)關(guān)鍵因素。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)往往會(huì)考慮通過事先的規(guī)劃將投資成本降低，提高企業(yè)的投資收益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這種事先的規(guī)劃正是納稅籌劃發(fā)揮的作用。美國(guó)W•B•梅格斯博士曾說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。”在企業(yè)投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃，具有非常重要的意義：
1.加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)我國(guó)不少企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)都比較擔(dān)保，但是隨著企業(yè)投資活動(dòng)的增多、投資范圍的擴(kuò)展以及投資地域的國(guó)際化，納稅籌劃也成為應(yīng)時(shí)之需。與此同時(shí)，為促進(jìn)行業(yè)及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府增加了稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)了稅收政策的優(yōu)惠強(qiáng)度，使企業(yè)的納稅籌劃政策具備更強(qiáng)的可行性。
2.提高企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確性和有效性企業(yè)的投資活動(dòng)，不是一個(gè)單純的現(xiàn)金收支問題，投資活動(dòng)往往可以有兩種甚至多種方案可以選擇，納稅籌劃是在遵守稅收法規(guī)前提下，利用稅收政策為納稅人提供的選擇機(jī)會(huì)和稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)投資理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的做出科學(xué)的事先安排和事先籌劃，達(dá)到減免稅收、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，納稅籌劃在企業(yè)投資活動(dòng)中扮演的角色就是實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化、輔助投資者做出準(zhǔn)確有效的決策。
（四）納稅籌劃有助于企業(yè)籌資活動(dòng)
企業(yè)的籌資活動(dòng)也需要科學(xué)的納稅籌劃。通過納稅籌劃可以令企業(yè)的籌資規(guī)劃更規(guī)范，不同的籌資活動(dòng)需要利用國(guó)家不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)之前，要充分的考慮好納稅籌劃的事項(xiàng)，要最大的限度令籌資活動(dòng)的稅負(fù)壓力最小。有的企業(yè)在籌資時(shí)可能會(huì)選擇銀行借貸、民間拆借融資渠道，這些籌資方式可以有效的減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少稅收。不過這種情況只是緩兵之計(jì)，在合理的范圍是有效的，一旦超過一定限度，隨著金額的增加，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著增加。因此企業(yè)不能一味的為了降低稅負(fù)而冒大風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考量風(fēng)險(xiǎn)因素或現(xiàn)實(shí)因素，在合理的納稅籌劃中進(jìn)行籌資。
二、企業(yè)科學(xué)納稅籌劃的對(duì)策
（一）樹立納稅籌劃的意識(shí)
不管是納稅人，還是進(jìn)行納稅籌劃工作的人員，都應(yīng)該樹立納稅籌劃的意識(shí)。當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，很多企業(yè)上下員工都沒有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，對(duì)納稅籌劃更是一知半解，往往等出了問題才想起來求助財(cái)務(wù)。而且企業(yè)財(cái)務(wù)與其他各部分也沒有分工協(xié)調(diào)，沒有從企業(yè)全局進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。為此應(yīng)該強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)與各部門的相互配合，要從員工到領(lǐng)導(dǎo)，從財(cái)務(wù)部門到投資部門，從債務(wù)人到債權(quán)人，都要樹立納稅意識(shí)，要協(xié)同合作，從而令企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。
（二）依法納稅籌劃
企業(yè)納稅籌劃最基本的特征之一即合法性。堅(jiān)持的基本原則之一是合法性原則，因此合法性應(yīng)該貫穿納稅籌劃的始終，要作為納稅籌劃方案科學(xué)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅收相關(guān)的法律法規(guī)，要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的掌握國(guó)家納稅政策，以此為準(zhǔn)繩，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃行為，要令企業(yè)的納稅籌劃與國(guó)家法規(guī)與稅收政策保持步調(diào)一致，相互促進(jìn)。
（三）保持納稅籌劃方案的靈活性
企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)長(zhǎng)久的工作，一定要保持納稅籌劃方案的靈活性，要保持靈敏的嗅覺，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)中與企業(yè)納稅息息相關(guān)的政策，要?jiǎng)討B(tài)的調(diào)整納稅籌劃的具體方案，以此適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為了保證納稅籌劃的有效性，要對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估與審查，要提前排查和預(yù)防納稅過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行改革與調(diào)整。
（四）納稅籌劃必須得到稅務(wù)單位的認(rèn)可
有的企業(yè)對(duì)稅收籌劃有誤解，認(rèn)為稅收籌劃就是要不繳稅或少繳稅，有的甚至是請(qǐng)專人幫忙算計(jì)怎么避稅，許多納稅籌劃活動(dòng)都游走在法律界限的邊緣，加之復(fù)雜的國(guó)情、稅務(wù)單位一定的自由裁量權(quán)等，搞的企業(yè)納稅籌劃人都不能準(zhǔn)確的把握。因此，企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)單位進(jìn)行溝通，利用巧妙的會(huì)計(jì)技術(shù)手段，聯(lián)合稅務(wù)單位提供的指導(dǎo)，及時(shí)獲取納稅籌劃相關(guān)的信息，從而有效的規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 成本收益 對(duì)策
一、引言
從納稅籌劃實(shí)務(wù)看，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實(shí)際效果來看，有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)沒有全面的進(jìn)行財(cái)務(wù)安排。還有的企業(yè)限于某些原因，特別是對(duì)新的財(cái)會(huì)、稅收政策不了解，沒有及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失，因此，重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，已變得十分迫切和必要。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
1 政策選擇風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時(shí)空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個(gè)尺度。首先，一個(gè)國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府展開激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，政策差異比較明顯；其次，不同的國(guó)家有不同的法律，同時(shí)由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國(guó)家對(duì)“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點(diǎn)的影響，在一個(gè)地方、一個(gè)國(guó)家合理合法的事情，在另一個(gè)地方或國(guó)家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策精神。但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。
2 行政執(zhí)法偏差
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實(shí)踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3 征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。
4 企業(yè)活動(dòng)的變化
企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。
同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
5 納稅籌劃的主觀性
納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。
三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1 提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在納稅籌劃的實(shí)踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務(wù)機(jī)構(gòu)出于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和自身利益的考慮，不但不及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，廣大納稅人必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，細(xì)心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
由于企業(yè)的很多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作。如不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益?；I劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃行為所要達(dá)到的最終結(jié)果是節(jié)稅，而節(jié)稅目的的實(shí)現(xiàn)依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)企業(yè)的籌劃行為合法，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際利益。
3 認(rèn)真學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握稅收政策
為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余，否則也會(huì)功虧一筍。
4 注意納稅籌劃的成本與效益的分析
在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂成本收益分析法，就是對(duì)于具體的企業(yè)提出若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案，詳細(xì)地列舉出每種方案可能的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益，通過比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。
關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；轉(zhuǎn)制；營(yíng)改增；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F279 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）32-0098-03
納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，以此降低企業(yè)納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到科學(xué)、合理的納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，納稅籌劃在我國(guó)越來越受到廣大納稅人和投資者的重視。
一、納稅籌劃的特征和目的
納稅籌劃是對(duì)納稅行為進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，從另一個(gè)意義上它也是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)。它是在不違反法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，充分利用稅法給予的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化[1]。
（一）納稅籌劃的特征
1.納稅籌劃須在合法范圍內(nèi)進(jìn)行
納稅籌劃以遵守國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴(yán)格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。國(guó)家與納稅人之間圍繞征納稅產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是由稅法所調(diào)整的征納雙方的稅收法律關(guān)系，征納雙方都必須遵守。
2.納稅籌劃須事前籌劃
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須做到與現(xiàn)行稅收政策不沖突。由于國(guó)家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后；這就為企業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。如果不進(jìn)行籌劃安排，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時(shí)如果試圖減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，就會(huì)形成偷稅、逃稅。只有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。
3.納稅籌劃應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收制度是間接調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段。稅收政策調(diào)控涉及的面非常廣泛，從國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略到國(guó)家的微觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，從財(cái)政、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域到社會(huì)領(lǐng)域，各地區(qū)、各行各業(yè)的不同行為有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這些行為只要符合國(guó)家法律精神，都是合理行為。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策傾向，根據(jù)市場(chǎng)的具體情況，安排適合自身發(fā)展的納稅籌劃策略。
（二）納稅籌劃的目的
納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值，在維護(hù)自身合法權(quán)益，沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。要使納稅人可支配財(cái)務(wù)利益最大化，企業(yè)在納稅籌劃過程中，除了要考慮節(jié)減納稅成本外，還要考慮企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化；不僅要考慮企業(yè)的短期利益，還要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。
低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經(jīng)營(yíng)效益有兩種表現(xiàn)形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現(xiàn)金流量；其二為長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，即股東財(cái)富的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。目前利益也是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的一部分，計(jì)算目前利益不僅要考慮各種方案在經(jīng)營(yíng)過程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機(jī)會(huì)成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無論由企業(yè)自己內(nèi)部籌劃，還是借用外部資源進(jìn)行籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，并發(fā)生籌劃費(fèi)用，并會(huì)由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃效益最大。
二、出版企業(yè)的納稅籌劃方法
（一）利用稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策
1.企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策
財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于文化體制改革經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》等文件為出版企業(yè)提供了許多具有實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策。包括：經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅；由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年的（包括出版當(dāng)年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年的，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
2.增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策
根據(jù)財(cái)稅[2011]92號(hào)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，主要是對(duì)相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策和相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策。
這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為出版企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了政策依據(jù)。
（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除
根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）文件中規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。
由于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)積累以及舊的體制等原因，使得出版企業(yè)存在著一定數(shù)量的存貨。轉(zhuǎn)制前，要想處理當(dāng)前的存貨，必然導(dǎo)致當(dāng)期損益。一次性處理必然導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大幅下降或巨額虧損。同時(shí)，還需到稅務(wù)部門辦理報(bào)批手續(xù)，面臨所得稅調(diào)整審批及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等手續(xù) [2]。轉(zhuǎn)制后，該政策為出版企業(yè)處理存貨提供了契機(jī)。
（三）選擇適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行核算
根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。
例如：某期刊雜志社當(dāng)期雜志發(fā)行收入500萬元，廣告收入200萬元，購(gòu)進(jìn)材料150萬元，支付委托印刷加工費(fèi)100萬元（均不含稅）。均取得增值稅專用發(fā)票。
發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)分開核算：
應(yīng)納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬元
應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%
應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬元
貨物銷售應(yīng)納增值稅=34.5-5.38=29.12萬元
發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)未分開核算：
應(yīng)納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬元
由此可見，在不考慮企業(yè)所得稅的影響下，分開核算對(duì)納稅人是有利的。
（四）選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法
根據(jù)《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國(guó)稅[2008]188號(hào)）的規(guī)定，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能夠準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無法準(zhǔn)確提供廣告占版面比例的，按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
作為出版企業(yè)，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最小。
同上例：其中廣告占整個(gè)版面的比例為10%。
若該期刊雜志社按版面比例劃分進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
（150+100）×17%×10%=4.25萬元
若該期刊雜志社按收入比例劃分進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬元
顯然，該期刊雜志社應(yīng)選擇按版面比例劃分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可節(jié)約進(jìn)項(xiàng)稅7.89萬元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個(gè)銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出會(huì)對(duì)納稅人有利。
三、出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
由于環(huán)境以及其他因素錯(cuò)綜復(fù)雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發(fā)生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要掌握法律規(guī)定并充分領(lǐng)會(huì)其精神，準(zhǔn)確把握納稅政策的內(nèi)涵；其次，充分了解稅務(wù)征管所的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。同時(shí)，應(yīng)充分考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)（納稅籌劃）風(fēng)險(xiǎn)有了較為全面客觀的預(yù)期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）時(shí)刻關(guān)注稅法變化，將理論和實(shí)踐相結(jié)合
出版企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要隨時(shí)了解各種政策，因?yàn)椴煌姆稍诜尚Ч惋L(fēng)險(xiǎn)程度上存在很大差異，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)法律的變化和調(diào)整，根據(jù)法律變化情況適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達(dá)到預(yù)期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區(qū)分，但要在實(shí)踐中分清有時(shí)并不容易，必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)定和判斷，而認(rèn)定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。
（三）嚴(yán)格遵守法律規(guī)定
稅法的規(guī)定性和法律的嚴(yán)肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅籌劃應(yīng)在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排。一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，這時(shí)再想方設(shè)法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益的獲得必須在合法前提下進(jìn)行。只有這樣，才能最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（四）樹立科學(xué)的納稅觀念
企業(yè)納稅籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的，因此，必須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃。納稅主體必須樹立這樣的觀念，稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng)，有時(shí)納稅額最少的方案不一定是符合企業(yè)總體收益最大化的方案。為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致利潤(rùn)下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，以提供經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)濟(jì)收益并兼顧社會(huì)效益為目標(biāo)。
總之，納稅籌劃是出版企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容，也是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規(guī)，合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，使稅收成本最低化。在實(shí)際納稅籌劃中，要以科學(xué)的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負(fù)上，而必須把實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，在綜合權(quán)衡各方面因素后，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃方案作出抉擇。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;避稅;界定
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)13-0017-02
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,越來越多的納稅人尋求合法渠道節(jié)稅以追求自身利益的最大化,現(xiàn)在人們對(duì)于納稅籌劃所包含的內(nèi)容還有一些不同的認(rèn)識(shí)。而對(duì)納稅籌劃的內(nèi)容的界定是我們研究納稅籌劃的前提。當(dāng)前理論界對(duì)目前對(duì)納稅籌劃的的內(nèi)容界定主要有以下三種觀點(diǎn):
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,納稅籌劃是無任何限定條件的。不管采用何種手段,只要能減輕稅負(fù)的行為就是納稅籌劃,即納稅籌劃包括節(jié)稅、避稅、偷稅、逃稅。這是前期人們對(duì)于納稅籌劃不甚了解而形成的一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而今這種觀點(diǎn)已經(jīng)不為理論界和實(shí)踐界所認(rèn)同。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,納稅籌劃的前提是必須不違反法律規(guī)定,即納稅籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等一切既不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定,又可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,納稅籌劃不僅要符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定,并且也應(yīng)符合稅法的立法意圖。即人們常說的節(jié)稅籌劃。這種觀點(diǎn)廣為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。
從上述對(duì)于納稅籌劃內(nèi)容的界定來看,第一種說法隨著稅收法律制度的健全和對(duì)違法處罰力度的加大,已經(jīng)基本上被人們所不接受。第二種與第三種觀點(diǎn),目前還存在爭(zhēng)議,兩種觀點(diǎn)的分歧之處是納稅籌劃僅僅是符合稅法的規(guī)定,還是在合法同時(shí),還要與國(guó)家稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相一致,也就是我們常說的避稅屬不屬于納稅籌劃的范疇。筆者贊成第二種說法,原因如下:
1.首先從理論上分析。國(guó)內(nèi)外各學(xué)者對(duì)于納稅籌劃的特征歸納上基本相同:合法性、目的性、專業(yè)性、預(yù)期性、風(fēng)險(xiǎn)性、整體性等。由此可以看出,避稅和納稅籌劃有共同的特征,都是納稅人為減輕稅負(fù)而進(jìn)行事前籌劃的行為,都沒有違背現(xiàn)行的稅收法規(guī),它們其實(shí)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。避稅指向的行為是納稅籌劃行為,只不過納稅籌劃是從納稅人的角度進(jìn)行界定,則重于減輕稅收負(fù)擔(dān),而避稅則是從政府的角度定義,則重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同,納稅人從個(gè)體利益出發(fā),在降低稅收成本而進(jìn)行納稅籌劃的過程中盡量利用現(xiàn)行稅法,當(dāng)然不排斥鉆稅法的漏洞;而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家的財(cái)政收入,貫徹立法精神,必然反對(duì)納稅人避稅籌劃行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過法定程序完善稅法,就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開展此類活動(dòng)。因此可以說,對(duì)納稅籌劃和避稅的嚴(yán)格區(qū)分,僅僅是體現(xiàn)了政府的意圖。如果考慮到納稅人,把避稅籌劃排斥在納稅籌劃之外,不僅變得毫無意義,則反而會(huì)限制納稅籌劃的開展。
2.從實(shí)踐上分析。首先,如果納稅籌劃僅僅包括節(jié)稅,那么企業(yè)要進(jìn)行有效的納稅籌劃,不僅要掌握稅收法律、法規(guī)信息,而且還要了解政府的意圖和動(dòng)向。微觀主體的企業(yè)要做到這一點(diǎn)無疑是很困難的。再者,即使企業(yè)領(lǐng)會(huì)到了政府的“立法意圖”,他們領(lǐng)會(huì)到的這種思想也可能是錯(cuò)誤的。由于人們獲取的信息及生活經(jīng)驗(yàn)的不同,每個(gè)人可能對(duì)政府立法意圖的理解不同,造成“一千個(gè)人眼里有一千個(gè)哈姆雷特”的現(xiàn)象。因此要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)符合政府的立法意圖,在理論上可以討論,但實(shí)踐上是行不同的。最后,雖然中國(guó)的稅務(wù)法律、法規(guī)、制度雖然經(jīng)過不斷完善,但目前仍然存在許多漏洞和模糊之處,當(dāng)企業(yè)在發(fā)現(xiàn)這些漏洞和模糊之處時(shí),如何能要求企業(yè)不對(duì)此進(jìn)行利用,進(jìn)行納稅籌劃,減少企業(yè)的稅金支出?資本的本質(zhì)就是追逐利潤(rùn),這種要求是不符合資本本質(zhì)的?？梢哉f,避稅是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì),國(guó)家稅法不健全、不完善的結(jié)果,也是資本趨利性的必然。而政府可以從反避稅中不斷地發(fā)現(xiàn)稅收法律、法規(guī)、規(guī)定等的缺陷或不足之處,并通過重新立法或修改、補(bǔ)充舊法等方式,大大加快稅收法律制度的建設(shè),使稅收法律法規(guī)得(下轉(zhuǎn)258頁(yè))(上接17頁(yè))以完善使之更具適用性、完整性、統(tǒng)一性、規(guī)范性和剛性,從而促進(jìn)高質(zhì)量稅法的出臺(tái),推動(dòng)整個(gè)社的法制化,并且更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平。
3.從法律上分析。本文認(rèn)為,首先,在征納雙方法律地位平等但不對(duì)等的情況下,對(duì)于公法來說,應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得行”的原則,即依法行政。這一原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過渡濫用征稅權(quán),保護(hù)納稅人的合法權(quán)利,至于稅務(wù)部門如何改進(jìn)并完善稅收征管,則屬于稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)和稅務(wù)管理學(xué)的范圍。對(duì)納稅人來說,可遵循“法無明文不為過”的原則。其次,按照稅收法定主義原則精神,稅收納稅人應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的義務(wù),沒有法律的明確規(guī)定,納稅人有權(quán)拒絕承擔(dān)納稅義務(wù)。它要求對(duì)于課稅要素的規(guī)定要盡量的明確,避免出現(xiàn)歧義,因此凡是規(guī)定含糊不清或者沒有規(guī)定的,都應(yīng)該從有利于納稅人的角度進(jìn)行理解,也就是說,只要沒有違法稅法中的明文規(guī)定多個(gè)的內(nèi)容,納稅人無論是利用稅收優(yōu)惠也好,還是利用稅法的不完善、含糊之處也好,都是納稅人的權(quán)利,是合法的,應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂的“凡非法律禁止的都是允許的”,反映在稅法領(lǐng)域即使稅收法定主義。據(jù)此,我們可以認(rèn)為法律不禁止的一切行為均是合法行為,避稅當(dāng)然屬于此列。最后,避稅行為的出現(xiàn),不論是刻意避稅還是善意避稅,一定程度上反映了政府制定政策方面存在的缺陷和漏洞,這是是政府的過失,并不是納稅人的責(zé)任。當(dāng)存在此種問題時(shí),只能采取立法的形式加以彌補(bǔ),不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù),當(dāng)法律未經(jīng)修改之前,由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé),而不是轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。所以,納稅人利用法律的漏洞、缺陷之處,進(jìn)行策劃以降低自己的稅收負(fù)擔(dān)是任何人無可指責(zé)的,是合情合理的。
從上面分析中可以得出這樣的結(jié)論,避稅是利用政府稅收法規(guī)的漏洞、不完善而采取的一種納稅籌劃形式,隨著國(guó)家稅制的完善及征管漏洞的減少,避稅的空間將會(huì)越來越小,相反,由于節(jié)稅是利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策而采取的一種納稅籌劃形式,它有利于增強(qiáng)政府利用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用進(jìn)行宏觀調(diào)控的能力,是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的行為,因此節(jié)稅的空間將日益擴(kuò)大?？傊?避稅、節(jié)稅籌劃在動(dòng)機(jī)基本上是一致的,都是立足于減少納稅人的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。即納稅籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等一切既不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定,又可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為都可以歸為納稅籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1]牟虹.論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師,2000,(2):139-140.
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動(dòng)因
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類號(hào): F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
納稅籌劃是企業(yè)在國(guó)家相關(guān)法律允許的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部的資源進(jìn)行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國(guó)實(shí)施已有幾十年的時(shí)間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入。現(xiàn)如今，面對(duì)不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作稍有不慎便會(huì)陷入被處罰或補(bǔ)繳稅款的處境。這不僅會(huì)加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，更會(huì)給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）稅收籌劃的外部風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)未來不確定性的基礎(chǔ)之上。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風(fēng)險(xiǎn)總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風(fēng)險(xiǎn)相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對(duì)稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對(duì)稅收籌劃條件及環(huán)境的認(rèn)識(shí)與判斷等。
（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低
各企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往把關(guān)注點(diǎn)放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益上， 而忽視和放松了對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對(duì)其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的辨別和分析，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進(jìn)行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的健康發(fā)展。
（三）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系處置不合理。
多數(shù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對(duì)稅務(wù)籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)自行進(jìn)行納稅籌劃，在實(shí)踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，則企業(yè)將會(huì)受到相應(yīng)的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國(guó)，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應(yīng)的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實(shí)施。
二、應(yīng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問題的措施
(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力
在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)籌劃，最大限度的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于無法避免的風(fēng)險(xiǎn)可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進(jìn)行處理。對(duì)于具有較大風(fēng)險(xiǎn)性的籌劃方案必須謹(jǐn)慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動(dòng)類、環(huán)保節(jié)能類、社會(huì)公益類等，都可優(yōu)先進(jìn)行靈活運(yùn)作。同時(shí)還可通過合同的簽訂，由外界機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作和風(fēng)險(xiǎn)控制工作， 從而實(shí)現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運(yùn)用相應(yīng)的籌劃工具，如籌劃臨界點(diǎn)、針對(duì)具有缺陷性的條款進(jìn)行籌劃等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理包含諸多內(nèi)容，而風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)及低風(fēng)險(xiǎn)方案的制定和完善。
(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，科學(xué)處理企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作中， 加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行業(yè)務(wù)及籌劃培訓(xùn)， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能及科學(xué)方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項(xiàng)充分準(zhǔn)備工作，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、組織形式、財(cái)務(wù)狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設(shè)計(jì)出獨(dú)具特點(diǎn)和針對(duì)性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務(wù)工作中各種相關(guān)稅務(wù)政策及法律法規(guī)，全面、準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，只有具備納稅會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設(shè)計(jì)、制定方案的過程游刃有余地融會(huì)貫通各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)政策。
企業(yè)需與各稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通互動(dòng)關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)在充分掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求及特點(diǎn)的前提下進(jìn)行各種納稅籌劃及申報(bào)工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通互動(dòng)，準(zhǔn)確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)籌劃人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)地溝通合作中，應(yīng)爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。部分企業(yè)認(rèn)為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)地認(rèn)可。事實(shí)并非如此，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)指導(dǎo)，才可有效實(shí)現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)與各稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通互動(dòng)關(guān)系， 以促進(jìn)納稅籌劃活動(dòng)開展的科學(xué)、合理性，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性。
(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要目的是在應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，使企業(yè)具有更加靈敏的反應(yīng)，能夠及時(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的處理和防范措施。該種機(jī)制是企業(yè)加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強(qiáng)和完善納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項(xiàng)工作的運(yùn)用狀況及時(shí)傳遞給上層領(lǐng)導(dǎo)，保證問題能夠得到及時(shí)處理和解決。同時(shí)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警小組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行及時(shí)、有效的處理和管理。同時(shí)建立健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和防范能力。
（四）加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通以強(qiáng)化穩(wěn)健性原則
面對(duì)新的征管形式下稅收籌劃的新的風(fēng)險(xiǎn)因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機(jī)構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準(zhǔn)確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)；另一方面，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的一種措施，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，以獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的認(rèn)可。
（五）關(guān)注納稅評(píng)估帶來同行業(yè)比對(duì)的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標(biāo)更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟(jì)人”對(duì)利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)因，這些合理追求會(huì)因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標(biāo)上，要關(guān)注稅務(wù)行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，也要對(duì)同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細(xì)致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對(duì)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有更好的對(duì)應(yīng)措施。
三、結(jié)束語
納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)工作中重要組成部分。在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時(shí)也面臨更多風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)采用各種積極措施不斷推進(jìn)納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
