發(fā)布時間：2024-01-23 15:44:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅納稅籌劃建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
一、所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.稅制不完善?，F(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.稅法建設(shè)滯后。近幾年稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足?？傊?，滯后的稅收法制建設(shè)與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會的大好局面極不相應(yīng)。
3.涉稅人員水平不高。海外風(fēng)情國際旅行社成立的時間不久，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)精算等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦，涉稅人員的水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。
二、如何利用新稅法進行納稅籌劃
1.降低收入總額。在這方面，由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān)，而流轉(zhuǎn)稅中合法降低收入額的方法已經(jīng)同時降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時對所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)在業(yè)務(wù)安排和計算所得稅應(yīng)得額時應(yīng)充分考慮，如國債利息收入，分回的稅后利潤等。
2.合法增加準(zhǔn)予扣除項目金額。我國的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細規(guī)定了能夠在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此企業(yè)在業(yè)務(wù)的安排和項目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對納稅準(zhǔn)予扣除項目進行事前的籌劃，已實現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃目的。
例1：鄂爾多斯市海外風(fēng)情國際旅行社有限責(zé)任公司是鄂爾多斯市諸多旅行社之一。主要業(yè)務(wù)范圍：接待外國客人入境旅游，組織中國公民出境旅游及國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)。代辦護照、通行證、簽證、境外邀請函、承辦國際、國內(nèi)會議及商務(wù)活動，代訂火車票、酒店等。尤其在組織中國公民出境旅游，接待國內(nèi)外大型會議方面有著獨特的優(yōu)勢。
鄂爾多斯市海外風(fēng)情國際旅行社有限責(zé)任公司2008年和2009年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析。
區(qū)別方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元(100×25%)。
方案2：該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元(100×12%)，超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬元[(100-100×12%)×25%]。
方案3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元[(100-10)×25%]。
通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元(8×25%)，與方案一比較可節(jié)稅5萬元(20×25%)。每個企業(yè)最終的目的是利潤最大化，即收入多，成本和支出少。在通過合理避稅少繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)選擇方案3，可以使企業(yè)利潤最大。
三、完善與改進企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
1.強化科學(xué)管理。規(guī)范財務(wù)行為稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才是陽光大道。
2.加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)。稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時，稅收籌劃還要有較高的實際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費籌劃成本。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持。稅收籌劃方案能否實行，要通過稅務(wù)機關(guān)認定。如果稅收籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。
4.加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。海外風(fēng)情國際旅行社對所得稅納稅籌劃沒有經(jīng)驗，但是我們正在咨詢相關(guān)專家，并通過一系列的學(xué)習(xí)增強企業(yè)財務(wù)人員的所得稅納稅籌劃意識和所得稅納稅籌劃水平。
四、結(jié)束語
合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。與此同時，為了適應(yīng)市場競爭的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險以及成本的。公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。
參考文獻：
[1]奚衛(wèi)華.企業(yè)所得稅法實施操作指南[M].北京:機械工業(yè)出版社,2008.
[2]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.
[3]張蹇.《企業(yè)所得稅法》中的反避稅規(guī)定及其完善[J].涉外稅務(wù),2009(03).
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。
一、企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機關(guān)進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準(zhǔn)則進行會計核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額
國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范,稅務(wù)機關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實性,原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。
三、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作
企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報,當(dāng)年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費用,應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案或報批。
四、認真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務(wù),二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認定;二是研究開發(fā)費用項目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項目內(nèi)容的,可適當(dāng)歸集進行籌劃。
3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優(yōu)惠政策的時間。
4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻:
關(guān)鍵詞：貨物運輸業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
一、緒論
在經(jīng)濟發(fā)展越來越快的同時，貨物運輸企業(yè)的競爭壓力也越來越大，貨物運輸企業(yè)經(jīng)營難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對企業(yè)的納稅籌劃工作要求越來越高。納稅籌劃在企業(yè)的發(fā)展中是一項很重要的內(nèi)容，只在一方面努力是沒有辦法達到最優(yōu)的降低稅負的目的。貨物運輸企業(yè)需要按照國家的稅收政策，依法合理的運用多方面的納稅籌劃方法，去達到降低稅負的目的。
二、納稅籌劃的闡述
（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃主要是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營等活動進行籌劃，盡最大程度節(jié)約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國家稅法的規(guī)定進行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優(yōu)惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)打下基礎(chǔ)。
（二）納稅籌劃的特點1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國家稅法的情況下進行，否則將會是稅收違法行為。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，并從長遠的利益進行考慮，以便可以給企業(yè)帶來相比于沒有執(zhí)行納稅籌劃時更多的收益。2.籌劃性。企業(yè)可以通過納稅籌劃對其經(jīng)營活動進行事先安排，并且在后續(xù)執(zhí)行的過程中，企業(yè)也可以根據(jù)實際情況進行不斷的調(diào)整，從而達到企業(yè)降低稅負并實現(xiàn)稅后利潤最大化的目的。3.目的性。企業(yè)進行納稅籌劃就是為了減輕稅負并實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，因此企業(yè)進行納稅籌劃是具有目的性。
三、對貨物運輸業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃
（一）企業(yè)組織形式的選擇目前企業(yè)組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業(yè)。對于合伙企業(yè)，國家不征收企業(yè)所得稅，而是對合伙人征收個人所得稅。對于公司制模式下的企業(yè)在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤，股東會分到紅利，然后股東就要再交一次個人所得稅，相當(dāng)于繳稅兩次。所以在對這兩種不同的企業(yè)組織形式進行選擇時，要結(jié)合自身的情況。例如：有5個投資人，計劃每人出資40000元人民幣設(shè)立一個貨物運輸公司，投資總額是200000元，假設(shè)該貨物運輸公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為100000元。貨物運輸在成立時可以有以下兩個方案。方案1：成立合伙企業(yè)，共計出資200000元，每個投資人分別繳納個人所得稅為：100000/5×3%=1000元，5人共計5000元。方案2：成立公司制企業(yè)，注冊資本為200000元，假設(shè)該貨物運輸公司的稅后利潤全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運輸公司繳納企業(yè)所得稅：100000×25%=25000元，然后每個投資人分別繳納個人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計繳納個人所得稅：450×5=2250，所得稅共計25000+2250=27250元。對比可知，方案1節(jié)稅27250-5000=22250元。因此，貨物運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定企業(yè)的組織形式，即公司制還是合伙制。
（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇固定資產(chǎn)的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時候提的折舊比較多，后期的時候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業(yè)的資金壓力。
（三）利用所得稅稅額扣除進行籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運輸企業(yè)可以在年初制定限額開支計劃，在執(zhí)行過程中可以不斷修正，對沒有達到限額的進行調(diào)整，以便可以充分利用抵扣限額。企業(yè)對外捐贈應(yīng)注意兩個方面：第一，必須通過公益性社會團體或者縣級以人民政府及其部門來捐贈；第二，在當(dāng)年會計利潤的12%以內(nèi)捐贈，超過會計利潤12%的部分不得扣除。如果捐贈額度較大，可以選擇分期捐贈，在2-3年內(nèi)達到預(yù)定捐贈數(shù)額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。例如：A貨物運輸公司20X8年會計利潤為1000萬元，假設(shè)預(yù)計20X9年會計利潤也為1000萬元，該公司為了提升自己的企業(yè)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈200萬元?，F(xiàn)提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區(qū)。方案二：20X8年年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)。方案三：20X8年年底通過省級民政部門捐贈100萬元，20X9年初通過省級民政部門再捐贈100萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案一：公司直接向貧困地區(qū)捐贈的200萬元不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為250萬元（1000×25%）。方案二：公司通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈200萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為220萬元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分兩年進行捐贈，由于20X8年和20X9年的會計利潤均為1000萬元，兩年捐贈的100萬元均沒有超過扣除限額120萬元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為225萬元［（1000-100）×25%］。對比可知，該貨物運輸企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈200萬元，但通過捐贈方式的籌劃，可以增加扣除項目金額實現(xiàn)節(jié)稅。
（四）以前年度虧損彌補的稅收籌劃企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。例如：某貨物運輸企業(yè)本年會計利潤為60萬元，尚有稅法允許稅前利潤彌補的虧損余額80萬元，而本年度是可稅前利潤彌補的最后一年。為爭取當(dāng)年能在稅前彌補完，財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)本年度尚有一筆50萬元的廣告費需在月內(nèi)支付，經(jīng)與對方協(xié)商，本月先支付30萬元，下月初再支付剩余的20萬元。如此，本年度的費用減20萬元，利潤總額則增加了20萬元，使得80萬元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補完，可以節(jié)省企業(yè)所得稅20×25%=5萬元。
四、對貨物運輸企業(yè)納稅籌劃的建議
（一）合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險貨物運輸企業(yè)在進行納稅籌劃時，要從長遠的角度出發(fā)，不能只顧眼前的利益。企業(yè)也需要定期舉行與最新稅法相結(jié)合的培訓(xùn)工作，通過統(tǒng)一的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員在熟悉并掌握最近稅法動態(tài)的同時也有了一個可以相互討論、共同進步的機會。如果籌劃人員能夠全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定，是可以做到規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的。
（二）盡量取得增值稅專用發(fā)票貨物運輸企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產(chǎn)供應(yīng)商那里采購，并獲得增值稅專用發(fā)票，充分利用購買的固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣，可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。
關(guān)鍵詞：
作者通過深入企業(yè)實際工作和回單位后理論研究相結(jié)合的方法進行課題討論，考慮到研究對象的獨特性和該行業(yè)的整體情況、國內(nèi)經(jīng)濟總體變化情況、稅務(wù)環(huán)境變化情況等因素，并結(jié)合公司現(xiàn)階段正在使用的納稅籌劃方法和近3年來國內(nèi)外研究成果，設(shè)計了針對該企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅和其他小稅種的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計重點傾向于增值稅和企業(yè)所得稅。
主要創(chuàng)新之處就是將寬泛理論與公司實際業(yè)務(wù)發(fā)展情況相結(jié)合，把理論真正運用到實踐之中，針對發(fā)現(xiàn)的問題和可籌劃空間有機結(jié)合，達到減少不合理、重復(fù)稅負的目的。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)；新稅制改革
1、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
我國從2008年至今，稅務(wù)制度發(fā)生了很多變化，納稅籌劃是跟隨著稅制的變革進行改變的，所以在過去幾年，我國關(guān)于納稅籌劃方面的研究也有了很大變化。納稅籌劃在現(xiàn)在有了系統(tǒng)的論述，從其歷史延革到中外古今的橫縱向比較；也慢慢形成了系統(tǒng)化、理論化的具有中國特色符合中國國情的專業(yè)知識體系?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃融入到日常財務(wù)管理的方方面面，隨處可見納稅籌劃的身影。
OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員國中，增長最快的兩個稅種是消費稅（從1965年占稅收總額的12%增長到2005年的18%）和工薪稅（從18%增長到25%）。這兩種稅收比所得稅遞減的更快，幾項研究證明，在一些發(fā)達的稅收轄區(qū)，資本利得的有效稅率接近零，而且自20世紀(jì)80年代初（外匯管制放松時）以來，資本的名義稅率也趨向于急劇下降。結(jié)果，過去曾以來所得稅收入的一些國家被迫相對提高遞減稅。相應(yīng)稅務(wù)籌劃的趨勢也隨著國家征稅重點的傾斜而發(fā)生改變。
2、徐州派特控制技術(shù)有限公司稅負現(xiàn)狀分析
稅負率是用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實際稅收負擔(dān)的大小。從國家宏觀調(diào)空角度講，只有相對合理的稅負才能保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實際稅負過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實際稅負較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。而對于像徐州派特控制技術(shù)有限公司這類的一般納稅人來說，由于可以抵扣進項稅額，稅負率就不是17%或13%，而是遠遠低于該比例。
徐州派特控制技術(shù)有限公司所處的行業(yè)的總體稅負率為3.7%，在所有應(yīng)繳納增值稅的行業(yè)中屬于稅負水平偏高的領(lǐng)域，由于既定的公司性質(zhì)本身就承擔(dān)了較高的稅率。該公司2010年的稅負率為：432.31/5306.53=8.15%，這個稅負率又大大高于同行業(yè)的平均值。在一個本就較高的基礎(chǔ)上偏高，而且失去了國家對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵，更需要進行細致的納稅籌劃以促進企業(yè)長久的發(fā)展。
3、徐州派特控制技術(shù)有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析
對于制造業(yè)企業(yè)來說，最重的一筆稅負應(yīng)該就是增值稅，對于大中型企業(yè)來說，常用方法比如在分子公司之間一個稅務(wù)期間，統(tǒng)一納稅時，有贏有虧，就可以通過相互之間的買賣來平衡，達到最終整體上的稅負最低的目標(biāo)。其次就是根據(jù)國家提供的優(yōu)惠政策，將企業(yè)的未來發(fā)展重點盡量向可以享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域靠攏。
企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，尤其對于該企業(yè)現(xiàn)階段純勞動生產(chǎn)性的增長更會帶來大筆的人工費用，對于非核心技術(shù)生產(chǎn)的部分分包到有一般納稅人資質(zhì)的外包商手里做可以為企業(yè)增加很大一部分的進項稅用于抵扣。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額用收入總額減去準(zhǔn)予抵扣項目金額。假設(shè)2011年的應(yīng)稅所得額為2000萬，在申請到高新技術(shù)企業(yè)情況下，按照該稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在2011年需要交納的企業(yè)所得稅為300萬；如果沒有國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徐州派特控制技術(shù)有限公司就要按照統(tǒng)一的25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在相同應(yīng)稅所得額情況下，需繳納500萬得企業(yè)所得稅，采取這種合理合法的受到國家鼓勵的納稅籌劃政策，僅企業(yè)所得稅一向就能夠為企業(yè)節(jié)省200萬的稅負支出。籌劃效果顯著。在企業(yè)現(xiàn)階段使用的納稅籌劃方法中，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都是通過對于國家準(zhǔn)許的稅收優(yōu)惠政策的享用來減少稅負，這在正常企業(yè)中都是最常用的方法，也是有法可以的最安全效果最直接的納稅籌劃。
4、徐州派特控制技術(shù)有限公司增值稅籌劃方案設(shè)計
理論依據(jù)：稅法規(guī)定，一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。而且自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。
針對這項規(guī)定建議徐州派特控制技術(shù)有限公司在購進原材料時，與供應(yīng)商協(xié)商，將運輸費用視為全部貨款的一部分，要求供應(yīng)商在開票時將運費和貨款合并在一起，用增值稅專用發(fā)票開具。無論分開開票還是合并開票，公司付出的貨款和運費總額不變，但運費的可抵扣額為7%，貨款的增值稅率為17%，如果將運費的那部分換成增值稅，那么進項稅額增加運費的十個百分點，可以在抵扣銷項稅額的時候多抵扣一些，但這么做的話，供應(yīng)商那方的銷項稅額就會增加，所以要與賣方做好溝通協(xié)商。
由于徐州派特控制技術(shù)有限公司為合資公司，每年都會從加方進口上千萬商品，主要進口的貨物是彎板，根據(jù)我國高速公路車道寬度不同，彎板尺寸有125、155、175和195四種，因為進口的商品和供應(yīng)商單一且固定，所以公司并未進行進口自主報關(guān)資格的申請，一直以來的進口都是通過公司，經(jīng)由天津或上海海關(guān)入關(guān)，在和公司簽訂的合同中交給公司的費用包含關(guān)稅、海運費、費、倉儲費用和從海關(guān)到公司的運輸費用。無論入關(guān)后從天津港還是上海港運至徐州派特控制技術(shù)有限公司，內(nèi) 陸運輸費用都是一筆不小的開支，但是上面列示的各項開支報關(guān)公司之前都是匯總開具一張普通發(fā)票，沒有任何進項稅額可以用于抵扣。
建議公司與報關(guān)公司重新協(xié)商，簽訂合同，將內(nèi)陸運輸費用從國際航運費、報關(guān)費等費用中獨立出來，為我公司開具運輸專用發(fā)票，這樣就可以抵扣開具的或票上注明的運費和建設(shè)基金總額的7%，特別注意拒絕接受貨運公司開具的貨運定額發(fā)票，這種發(fā)票按照規(guī)定已經(jīng)不允許抵扣。
總結(jié)運費籌劃的關(guān)鍵就是采用專業(yè)的物流公司；杜絕明顯偏高或者不合理的運費，稅務(wù)機關(guān)會進行核準(zhǔn)調(diào)整；無論購貨還是銷貨，在合同中事先確定好運費的承擔(dān)方式。
5、徐州派特控制技術(shù)有限公司所得稅籌劃方案設(shè)計
理論依據(jù)：技術(shù)部正在申請高新技術(shù)企業(yè)資格，得到國家批準(zhǔn)之后公司可以在整體上享受到15%的優(yōu)惠稅率。與此同時公司也可以進行國家科研項目的備案申請。因為根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)科新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費，費用化部分在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上加計50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。
根據(jù)08年新實施的企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，針對不可以抵扣或超出可抵扣數(shù)額的項目要特別注意，因為一些相對敏感的部分如果在應(yīng)納稅所得額上跟稅務(wù)部門產(chǎn)生分歧的話很容易會有滯納金罰款等營業(yè)外支出的產(chǎn)生，同時也會對企業(yè)在稅務(wù)部門的形象產(chǎn)生不良影響。在審計報告中列示的那些需要在稅前進行調(diào)增項目給了我很大的提醒，公司每年在進行納稅清繳的時候都會產(chǎn)生一些調(diào)增調(diào)減項目，其中調(diào)增占大多數(shù)，但是并沒有人思考過通過一些什么樣的方法可以盡量減少這些項目的發(fā)生。
設(shè)計方案：通過拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立分公司來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅的負擔(dān)。建議將企業(yè)的銷售部分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以成本價3505.05萬元賣給銷售公司，銷售公司再以5306.53萬元進行對外銷售。費用在兩個公司之間分配：總公司與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費分別為48.83萬元和45萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；又因為最后對外銷售總收入不變，仍是5306.53萬元，沒有增值，所以也就不會增加公司的增值稅稅負。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；涉稅風(fēng)險；節(jié)稅；籌劃思路；建議
高新技術(shù)目前世界上還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國認為建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，運用先進科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術(shù)。高新產(chǎn)業(yè)的特點是投入高，風(fēng)險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。
1高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險
涉稅風(fēng)險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風(fēng)險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風(fēng)險。高新企業(yè)涉稅風(fēng)險的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。
1.1沒有規(guī)范處理好收入、成本和費用，有涉稅風(fēng)險
高新企業(yè)的會計沒有建立單獨的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費用不是單獨核算的，而是通過下設(shè)的二級科目進行核算的，最后導(dǎo)致無法準(zhǔn)確區(qū)分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費用，費用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術(shù)資格進行認定和復(fù)審，有涉稅風(fēng)險。需要按項目把研發(fā)費用歸集，如果歸集不準(zhǔn)確，很可能會增加高新技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)費用，導(dǎo)致稅前扣除基礎(chǔ)增加，涉稅風(fēng)險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險。
1.2復(fù)審中太追求認定條件，有涉稅風(fēng)險
高新企業(yè)的認定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確。科技人員大專以上學(xué)歷的要占總?cè)藬?shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機構(gòu)，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學(xué)歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復(fù)審認定，有涉稅的風(fēng)險。二是企業(yè)研發(fā)比例不達標(biāo)，《高新認定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費用占銷售總收入的比例符合相關(guān)要求，為此很多企業(yè)就對費用亂歸集造成涉稅風(fēng)險。三是高新技術(shù)下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實，認定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風(fēng)險。
1.3高新技術(shù)企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風(fēng)險較大
企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后，在還沒有享受有關(guān)企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行政策備案，并詳細填寫有關(guān)研發(fā)費用明細。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關(guān)的所有優(yōu)惠政策。
1.4高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險
高新技術(shù)企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復(fù)審，根據(jù)復(fù)審要求企業(yè)要提供相關(guān)的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術(shù)企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補繳稅費風(fēng)險。
2高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議
2.1利用稅前扣除項目進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。
2.2利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓時的稅收優(yōu)惠。實際上，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號)規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算:技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。高新產(chǎn)業(yè)使用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓金要單獨計算，轉(zhuǎn)讓費用需要合理分攤，否則不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。②準(zhǔn)確把握技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本、轉(zhuǎn)讓收入和相關(guān)稅費的指標(biāo)內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點，科學(xué)遞延相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓金。高新企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前可先對轉(zhuǎn)讓所得進行估算，主要考慮轉(zhuǎn)讓成本、收入和相關(guān)稅費。
2.3利用加速折舊優(yōu)惠進行納稅籌劃
合理利用稅收政策，稅收可以達到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務(wù)總局《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術(shù)更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應(yīng)用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。
2.4利用研發(fā)費用關(guān)聯(lián)節(jié)稅進行納稅籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間相互委托進行技術(shù)研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項技術(shù)，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉(zhuǎn)移。
2.5利用政策導(dǎo)向進行納稅籌劃
主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點高新技術(shù)企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)。三是充分利用國家財政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學(xué)的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和實力，實現(xiàn)利潤最大化。
3結(jié)語
總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤，帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。
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一、不同會計政策選擇對財務(wù)報表的影響及納稅籌劃
1.存貨計價方法選擇的納稅籌劃。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，會使企業(yè)期末存貨成本和銷售成本不同，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)在對存貨計價方法選擇之前，做好納稅籌劃。
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%，5月1日甲材料庫存1000公斤，每公斤100元；8日購進甲材料500公斤，每公斤110元，取得增值稅專用發(fā)票；25日出售800公斤，每公斤不含稅售價為130元并開出增值稅專用發(fā)票。
要求：（1）采用先進先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)5月份所得稅的影響；（2）假設(shè)8日購進的甲材料的買價是95元，采用先進先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的影響。
分析：（1）先進先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較
（2）先進先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較
（3）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。通過表1原材料價格上漲情況下比較可知，利潤表中的營業(yè)成本項目加權(quán)平均法下金額增加2 669元、利潤總額項目加權(quán)平均法下金額減少2 669元、所得稅費用項目加權(quán)平均法下金額減少667.25元；表2原材料價格下降情況下比較可知，利潤表中的營業(yè)成本項目先進先出法下金額增加1331元、利潤總額項目先進先出法下金額減少1331元、所得稅費用項目先進先出法下金額減少332.75元。
（4）比較分析與納稅籌劃。在購入原材料價格上漲時，采用先進先出法計算的銷售成本會較低，提高了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較多的所得稅費用，反而加權(quán)平均法加大了前期存貨的銷售成本卻減輕了稅負；在購入原材料價格下降時，采用先進先出法計算的銷售成本會增加，降低了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較少的所得稅費用，反而加權(quán)平均法增加了稅負。因此企業(yè)在存貨價格下降時采用先進先出法能降低稅負，在價格上漲時采用加權(quán)平均法對企業(yè)比較有利。
2.投資性房地產(chǎn)會計政策選擇的納稅籌劃。例2：A公司于2012年12月31日將自用辦公樓對外出租，出租時辦公樓的原價為1000萬元，已提折舊為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，假定A公司計提折舊的方法、預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。假設(shè)從2013年1月1日起，A公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠可靠取得，如果2013年1月1日的公允價值分別為800萬元，2013年12月31日的公允價值為900萬元，假定A公司按年確認公允價值變動損益。A公司為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。
要求：（1）計算投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式下所得稅的影響金額；（2）分析兩種計價模式對企業(yè)所得稅的影響。
分析：（1）成本模式與公允價值模式下所得稅影響金額的計算 單位：萬元
（2）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。成本模式下資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目金額降低20萬元、利潤表中的營業(yè)成本項目金額增加20萬元、所得稅費用項目金額是5萬元。公允價值模式下資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目金額增加100萬元、遞延所得稅負債項目金額增加25萬元、利潤表中的公允價值變動收益項目金額增加100萬元、所得稅費用項目金額是25萬元。
（3）比較分析。成本模式下投資性房地產(chǎn)要計提折舊，利潤總額減少20萬元，所得稅費用減少5萬元；公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需計提折舊，公允價值的變動增加100萬元，但稅法計稅基礎(chǔ)不變，遞延所得稅負債增加25萬元，所得稅費用遞延所得稅費用增加25萬元。比較兩種計價模式下，成本模式下會使企業(yè)利潤總額減少，公允價值模式下在房地產(chǎn)價格不斷上漲時會使企業(yè)利潤總額增加。
二、企業(yè)對會計政策選擇進行納稅籌劃的建議
1.遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定進行納稅籌劃。企業(yè)在選擇會計政策時，要遵守會計法、會計準(zhǔn)則等的相關(guān)規(guī)定，不能超越相關(guān)規(guī)定的要求，如發(fā)出存貨成本計價方法的后進先出法新會計準(zhǔn)則已經(jīng)取消了，企業(yè)就不能再采用了，因此企業(yè)在會計政策合理的選擇空間內(nèi)進行納稅籌劃。
2.兼顧企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的最終目的是在遵守法律法規(guī)的前提下最大限度的降低納稅成本。每個企業(yè)都要進行自身的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，運用會計政策選擇進行納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展的有效手段之一，因此在納稅籌劃時要兼顧企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，不能片面地只顧納稅額度的降低而影響企業(yè)全局的發(fā)展。
3.貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。運用會計政策進行納稅籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，對于任一個產(chǎn)生稅收的環(huán)節(jié)都應(yīng)進行籌劃，與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理密切聯(lián)系，考慮到內(nèi)部管理與外部管理的利益關(guān)系。
4.考慮稅款繳納的時間價值。會計政策的選擇只是在納稅額度上的籌劃，會計人員應(yīng)把納稅籌劃的時間價值因素考慮在內(nèi)，在收入確認原則時盡量使用分期收款發(fā)出商品，延期確認收入降低利潤總額；在相關(guān)費用上做文章，如通過固定資產(chǎn)的折舊、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、無形資產(chǎn)的分攤費用等延期納稅給企業(yè)帶來節(jié)稅效果。
三、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇納稅籌劃的對策
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅收負擔(dān)；稅收優(yōu)惠
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的安排等進行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負擔(dān)，以達到“節(jié)稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀(jì)30年代，納稅籌劃就已經(jīng)得到發(fā)達資本主義國家社會的關(guān)注和法律的認可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認識、了解和實踐的。特別是2008年后，中國企業(yè)越來越重視企業(yè)納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負擔(dān)是符合納稅人內(nèi)在需求的。稅收籌劃是法律認可的，規(guī)避了違法風(fēng)險。但是，稅收籌劃又是一個較為復(fù)雜的過程，需要對稅收籌劃空間有認識，對籌劃技術(shù)有把握。
本文就企業(yè)財務(wù)資金走向?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)策略給出建議。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)術(shù)策略
從企業(yè)資金的流動方向，綜合考慮稅務(wù)籌劃策略有四個方面。
（一）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌集資金的方式主要通過權(quán)益籌資、負債籌資兩種方式完成。權(quán)益籌資方式包括發(fā)行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。但不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅負是不同的。
筆者在企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃有三點建議：
1.負債籌資方式優(yōu)于權(quán)益籌資方式
在不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的前提下。企業(yè)通過負債籌資方式籌集資金，因負債而產(chǎn)生的利息是可以稅前扣除的。從而可實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的，降低稅收負擔(dān)。
2.負債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機構(gòu)利率水平之內(nèi)
根據(jù)我國《稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務(wù)籌劃價值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產(chǎn)可以計提折舊，計提的折舊起到了減少納稅基數(shù)的作用。在減少稅負方面效果顯著。
（二）企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的生產(chǎn)過程是一個復(fù)雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產(chǎn)、銷售三個子過程。對每個過程的稅務(wù)籌劃策略細化建議。
1.采購環(huán)節(jié)
在整個采購環(huán)節(jié)中，有納稅籌劃價值的在于采購對象選擇和結(jié)算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計算增值稅的時候是有進項抵扣一項的。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的。而增值稅專用發(fā)票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時選擇增值稅一般納稅人可減低稅負。
（2）選擇有利的貨款結(jié)算方式
我國企業(yè)結(jié)算方式有稅收籌劃價值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結(jié)算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結(jié)算。這三種方式可以適當(dāng)降低稅負，及拖長納稅時間。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)
在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨的計價方法和固定資產(chǎn)的折舊方法都會影響到企業(yè)最終的當(dāng)年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計價方法
我國會計準(zhǔn)則對存貨的計價，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等進行核算。不同的方法會造成核算出的材料成本有差異，從而影響當(dāng)期的利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產(chǎn)折舊方法
我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個年份來看，加速折舊法使企業(yè)的應(yīng)計提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。但是新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，其他方式計提折舊企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業(yè)抵稅的目的。
3.銷售環(huán)節(jié)
我國稅法規(guī)定，貨物銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業(yè)在投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資組織形式、投資地域、投資方向都會影響企業(yè)最終稅負的多少。以下筆者將從這三個方面闡述。
1.投資組織形式
獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司及股份公司是我國企業(yè)投資的四種形式。總體來說，獨資企業(yè)的稅款一般采用定期定額征收，實際所承擔(dān)的額稅收負擔(dān)較低。合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而征收個人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司依照“企業(yè)所得稅法”繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業(yè)成立之初可以先考慮設(shè)立分公司。因為分公司不具備法人資格，雖然不能享受稅收優(yōu)惠政策，但是可以將其發(fā)生的虧損計入總公司，可以沖減利潤，達到減少所得稅的目的。當(dāng)公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨立法人，可以享受稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。
2.投資地區(qū)地域
國家為了調(diào)節(jié)地區(qū)間經(jīng)濟，對偏遠地區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)等不同的地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)國家政策，選擇稅負水平較低的地區(qū)進行投資。
3.投資行業(yè)項目選擇
財政的資源配置只能要求了稅收在行業(yè)上面調(diào)整資源配置。所以國家對需要扶持的行業(yè)、新興行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。在增值稅上面也實行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業(yè)進行投資可以有效達到節(jié)稅目的。
企業(yè)中的閑置資金的投資項目走向也會影響稅收負擔(dān)。我國稅法規(guī)定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對于投資企業(yè)債券和直接對外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業(yè)在投資時充分考慮資金結(jié)構(gòu)的合理性的同時選擇稅負低甚至是免稅的投資項目。
（四）企業(yè)兼并、收購中的稅務(wù)籌劃
一般來說，企業(yè)可以通過兼并或者收購有累計虧損的公司達到?jīng)_減利潤，減稅節(jié)稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務(wù)籌劃價值的。
1.現(xiàn)金收購
現(xiàn)金收購是最常見的兼并收購形勢?，F(xiàn)金收購使得被收購企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生了轉(zhuǎn)移。被收購企業(yè)的股東需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。所以，筆者建議在現(xiàn)今收購形勢下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業(yè)股東的稅收負擔(dān)。
2.股票收購
我國稅法規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或者其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值20%的，被合并企業(yè)不缺人全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，不計算繳納所得稅。
三、總結(jié)
從當(dāng)前我國稅務(wù)籌劃的實際情況看，納稅人在進行稅務(wù)籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅務(wù)籌劃就可以減輕納稅負擔(dān)，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風(fēng)險。其實，稅務(wù)籌劃作為一種計劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認定的差異性等問題，本身也是有風(fēng)險的。
提高我國財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的認識，增強稅務(wù)籌劃技能，完善稅務(wù)籌劃法律環(huán)境，是當(dāng)下需要并行解決的問題。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，降低生產(chǎn)成本、增加企業(yè)經(jīng)營效益已成為每個企業(yè)追求的重要目標(biāo)，如何實現(xiàn)這一目標(biāo)，有很多方法，其中納稅籌劃便是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業(yè)會計進行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規(guī)的指導(dǎo)下，納稅人通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)營活動進行科學(xué)合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負擔(dān)，為今后的經(jīng)營活動帶來一定的稅收利益和經(jīng)濟利益。
一般情況下，企業(yè)進行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營利潤達到最大化。目前國內(nèi)有很多專家學(xué)者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因為他們大多將研究的目光停留在企業(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達到“節(jié)稅”目的。某些企業(yè)也會聘請一些知名的稅務(wù)專家為企業(yè)進行納稅籌劃，然而這樣花費的成本有時可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。
事實上，利用企業(yè)會計進行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學(xué)合理的會計處理方法進行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。
二、如何利用企業(yè)會計進行納稅籌劃
下面就如何利用企業(yè)會計處理方法進行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點建議：
(一)利用存貨計價方法進行納稅籌劃
1.存貨計價方法
存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計價方法有所不同，進而就會產(chǎn)生不同的期末存貨價值和銷貨成本，這樣會直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況及所得稅情況。目前我國稅制規(guī)定，納稅人必須按照實際成本價格對各項存貨的使用情況進行計算，所使用的計算方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計價方法，則在一定時期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)批準(zhǔn)，并在企業(yè)財務(wù)報表附注中進行適當(dāng)說明，最后報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。
2.如何利用存貨計價方法進行納稅籌劃
(1)在物價波動的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可防止由銷貨成本的波動導(dǎo)致企業(yè)不同時期經(jīng)營利潤的波動，進而避免企業(yè)不同時期應(yīng)納所得稅的波動，維護企業(yè)生經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。
(2)在實行累進稅率的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可維持企業(yè)不同時期存貨價格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進而使不同時期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤過高時期使用過高稅率進行會計核算，從而減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益。
(二)利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法
一般來說，企業(yè)不同時期產(chǎn)生的折舊需計入到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用中去，這對企業(yè)當(dāng)期成本的高低、利潤的大小和應(yīng)納所得稅的多少會產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進行折舊計算是企業(yè)進行納稅籌劃時必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費用、固定資產(chǎn)折舊年限等。
2.如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃
(1)要充分了解固定資產(chǎn)時間價值和不同時期的稅制。
