發(fā)布時(shí)間：2024-04-11 10:28:03
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則 基本要求 適用范圍 對(duì)策
一、謹(jǐn)慎性原則的基本要求
謹(jǐn)慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則，通俗地說(shuō)是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，對(duì)沒(méi)有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。
隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，也不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是：（1）謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)；（2）對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。對(duì)“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；（3）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息決策的有用性。
二、謹(jǐn)慎性原則的適用范圍
謹(jǐn)慎性原則并不能應(yīng)用于所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，只能應(yīng)用于存在不確定性的業(yè)務(wù)。不能把謹(jǐn)慎性原則簡(jiǎn)單地理解為不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于處理真實(shí)可靠、能夠準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只能如實(shí)反映準(zhǔn)確計(jì)量，不存在謹(jǐn)慎的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員處理不確定性業(yè)務(wù)主要分為以下幾種情況。
1、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生本身具有不確定性
會(huì)計(jì)處理有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生具有不確定性，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，比較典型的是或有事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性原則要求在充分披露或有事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)生具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可適度預(yù)計(jì)或有事項(xiàng)可能引起的負(fù)債和損失，而盡量不要預(yù)計(jì)或有事項(xiàng)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收益。
2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)的不確定性
會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定的會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)一般是抽象、原則化的，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本特征的綜合性體現(xiàn)，是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出的普遍性規(guī)定。而會(huì)計(jì)人員面對(duì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是具體而復(fù)雜的，會(huì)計(jì)人員在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)自然面臨著抽象、原則化的標(biāo)準(zhǔn)與具體、特殊的業(yè)務(wù)之間存在的或多或少、或大或小的差別。在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷。
3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量時(shí)的不確定
會(huì)計(jì)計(jì)量是指準(zhǔn)確確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額。會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類確認(rèn)，還要進(jìn)行計(jì)量記錄。在確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生大小的時(shí)候，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分成以下兩類：一類是業(yè)務(wù)的大小可以取得實(shí)際發(fā)生的各種單據(jù)加以證實(shí)，只用按照單據(jù)寫明的發(fā)生金額進(jìn)行反映即可；另一類是業(yè)務(wù)發(fā)生額的大小無(wú)法取得實(shí)際發(fā)生的單據(jù)加以證實(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生的金額需由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)確定。在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，當(dāng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)涉及的未來(lái)事項(xiàng)不確定時(shí)，必須對(duì)其予以估計(jì)入賬。
4、信息使用者信息需求的不確定性
會(huì)計(jì)處理的主要目的就是滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況等會(huì)計(jì)信息的需求。但會(huì)計(jì)信息使用者是多方面的，既有內(nèi)部管理者，又有外部信息使用者，各方面信息使用者出于自身利益的考慮，其信息關(guān)注的重點(diǎn)以及對(duì)信息的要求也是不同的。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程是持續(xù)不斷的，信息使用者的信息需求會(huì)隨著時(shí)間的推移，社會(huì)狀況、經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。從謹(jǐn)慎性原則考慮，企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息，特別是會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足信息使用者各個(gè)方面、各個(gè)層次和不同時(shí)段的要求。企業(yè)不可能對(duì)各方面信息使用者分別提供報(bào)告以滿足其個(gè)性化的信息需求，這就要求企業(yè)應(yīng)盡量了解企業(yè)信息使用者各方面的信息需求，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量全面的提供企業(yè)各個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息，并隨著時(shí)間的變化不斷加以改進(jìn)，以滿足信息使用者的信息需求。
三、實(shí)際運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則中存在的問(wèn)題
1、謹(jǐn)慎性原則可能使企業(yè)操縱利潤(rùn)具有更強(qiáng)的隱蔽性
謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反映。比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)期不備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司），這不失為操縱利潤(rùn)的手段。因此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過(guò)低估計(jì)，而無(wú)需在次年大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。
2、謹(jǐn)慎性原則具有極大的主觀臆斷性
謹(jǐn)慎性原則的主觀臆斷性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響較大，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定在制度中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這三個(gè)估計(jì)中任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）在無(wú)取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場(chǎng)的情況下，制度規(guī)定按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算多少，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤(rùn)和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。
3、會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平較低，濫用謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的“可選擇性”，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。目前，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展較為迅速，但是所培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還存在較大的缺陷，一是部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，難以掌握新的核算要求，更談不上在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正確應(yīng)用新制度。因?yàn)樾轮贫戎小翱蛇x擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的許多地方需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如壞賬準(zhǔn)備提取的比例、存貨可變現(xiàn)凈值大小等等；二是部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下。雖然這些會(huì)計(jì)人員知道如何準(zhǔn)備應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，但基于特定目的，往往會(huì)對(duì)這一會(huì)計(jì)政策進(jìn)行濫用。
4、會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)易被扭曲
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定的范圍內(nèi)，管理當(dāng)局在確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告的整個(gè)過(guò)程中，對(duì)可供選用的特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、具體會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析、比較，通過(guò)主觀判斷，選擇有利的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的行為。如在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，企業(yè)做出的任何一種選擇，都會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低；固定資產(chǎn)采用何種折舊法，也會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)高低。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。
四、完善謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策
1、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在大量的不確定措辭，比如“可能”“極有可能”“極小可能”等，如何界定這些情況便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素，所以在制度法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定或說(shuō)明。比如對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，嚴(yán)格限定企業(yè)會(huì)計(jì)選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)更正上的權(quán)力，盡量減少對(duì)同類或類似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性，對(duì)不同行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定，某些企業(yè)只能適用其中的某一類情況等，從而縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。
2、適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)沖突情況予以充分披露
有必要在信息披露中充分說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況。對(duì)于某些運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應(yīng)揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況和會(huì)計(jì)人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實(shí)，獨(dú)立判斷。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害的關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。
3、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)行為的主體――會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過(guò)程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策做出的判斷性估計(jì)和決策。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”，就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確地把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力可以從以下三個(gè)方面入手：其一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員必須遵紀(jì)守法、遵守職業(yè)道德；其二，會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功，還應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，對(duì)本職工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，立足崗位，踏實(shí)苦干；其三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育，還應(yīng)主動(dòng)與相關(guān)部門溝通，具有團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。
4、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中具有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性，因此必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，應(yīng)認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用只是會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理者不要過(guò)分信賴。要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。并充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)核算 應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，我國(guó)在1993年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次引入該原則，其為會(huì)計(jì)核算中的去確定因素提供了衡量的辦法，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用無(wú)可替代，在運(yùn)用核心是“不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債”因此可以使企業(yè)投資者提前預(yù)知企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的狀況，從而起到預(yù)警作用，經(jīng)營(yíng)決策者可以據(jù)此及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀隨意性，可操作性不高，易受人為因素干擾，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容易被濫用。
一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，既給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定因素給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則針對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定的因素，要求會(huì)計(jì)人員合理的預(yù)測(cè)可能的收入和費(fèi)用，讓投資者保持清醒的頭腦，可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍越來(lái)越廣，作用也越來(lái)越大。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)和計(jì)量、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項(xiàng)的確認(rèn)等方面都有體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則可以對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，這就提供了財(cái)務(wù)分析中不確定因素計(jì)量的途徑。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中以報(bào)表的形式體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析在以下方面有所體現(xiàn)：企業(yè)債務(wù)的確認(rèn)、流動(dòng)比率的計(jì)算、速度比率的計(jì)算等。
二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)其了解充分，在會(huì)計(jì)核算中認(rèn)真貫徹并持持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮到可能的收益和費(fèi)用，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，使投資者和決策者對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕，把損失降低到較小的程度，因此謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有重要的指導(dǎo)意義。但是由于謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性及人為因素干擾，如果謹(jǐn)慎性原則不能得到恰到的運(yùn)用就會(huì)導(dǎo)致不利的一面。一是過(guò)度謹(jǐn)慎，如某些企業(yè)為了自身利益，經(jīng)營(yíng)者采取瞞報(bào)利潤(rùn)的手段達(dá)到逃避稅收的目的。上市公司故意夸大利潤(rùn)以達(dá)到提高股票市值的目的。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算主要存在四方面的問(wèn)題。
（一）可操作性差
由于謹(jǐn)慎性原則是日常經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多變的前提下產(chǎn)生的，針對(duì)的是會(huì)計(jì)核算中的不確定因素，眾多的不確定因素給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析帶了困難。因?yàn)闆](méi)有確定的標(biāo)準(zhǔn)衡量，在實(shí)際使用時(shí)，謹(jǐn)慎性原則的可操作性不高。如何把握謹(jǐn)慎的“度”是謹(jǐn)慎性運(yùn)用的關(guān)鍵所在。
（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系國(guó)家、企業(yè)、投資者的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)知識(shí)更新很快，很多會(huì)計(jì)人員忽略知識(shí)的更新，對(duì)會(huì)計(jì)制度不理解。另外雖然我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作有法律要求，但會(huì)計(jì)核算中做假賬的現(xiàn)象并不少見，同時(shí)由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中具有很大的主觀隨意性，企業(yè)有了進(jìn)行暗箱操作的空間達(dá)到高利潤(rùn)、逃稅的目的，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失去了真實(shí)性。
（三）會(huì)計(jì)信息的可比性差
會(huì)計(jì)信息的可比性要求各企業(yè)相同交易信息可以相互對(duì)比，這對(duì)審計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重要的指導(dǎo)意義。這就需要不同企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中使用相同的會(huì)計(jì)政策，謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性必然導(dǎo)致企業(yè)之間的核算方法不盡相同，從而影響其可比性。
三、堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則
雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用在現(xiàn)在仍存在很大的爭(zhēng)議，濫用謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)象很難根除。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用可以讓企業(yè)預(yù)知潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)作出反應(yīng)，其作用無(wú)可替代。因此必須采取必要的措施趨利避害，發(fā)揮其最大作用。
（一）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境
隨著我國(guó)改革開放的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到很大發(fā)展，這也給企業(yè)的生存帶了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身利益往往會(huì)濫用謹(jǐn)慎性原則。國(guó)家應(yīng)做好宏觀調(diào)控，及時(shí)公布市場(chǎng)信息。
（二）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性
必須在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)各原則的基礎(chǔ)上，制定具體可操作的會(huì)計(jì)政策，建立一套可以被廣泛接受的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。
（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)部門監(jiān)管
謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行中沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)參考，再者企業(yè)從自身利益考慮，難以避免謹(jǐn)慎性原則被濫用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。為防止濫用謹(jǐn)慎性原則的行為，必須加強(qiáng)審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的使用情況，對(duì)濫用現(xiàn)象及時(shí)糾正，確保謹(jǐn)慎性原則的正確使用。
四、結(jié)束語(yǔ)
謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本原則之一，在會(huì)計(jì)核算中起著舉足輕重的作用。其主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，因此在會(huì)計(jì)核算中的地位無(wú)可替代，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。同時(shí)可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，監(jiān)管部門應(yīng)做好監(jiān)督工作防止謹(jǐn)慎性原則濫用，充分發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)，應(yīng)用
一、準(zhǔn)則、制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一條重要原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎性原則貫穿運(yùn)用于目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐。具體包括存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)存貨計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備、短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低）、長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。從謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用來(lái)看，可促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法選擇中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。首先，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本核算時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可以選擇采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通過(guò)膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
（二）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1、流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按_？__，妠市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，準(zhǔn)則規(guī)定按照賬齡分析計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行確定計(jì)提比例和計(jì)提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預(yù)計(jì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存貨，準(zhǔn)則要求企業(yè)按照歷史成本計(jì)價(jià)，存貨的市價(jià)下跌、毀損等原因，會(huì)導(dǎo)致減少存貨價(jià)值。
2、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準(zhǔn)備后的凈額。對(duì)于在建工程，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)工程發(fā)生減值時(shí)，如工程長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（三）其他項(xiàng)目對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。準(zhǔn)則和制度規(guī)定，債務(wù)重組、非貨幣易的核算中，只確認(rèn)發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此看來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來(lái)的或有收益，但預(yù)計(jì)未來(lái)的或有支出，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補(bǔ)價(jià)部分外，均不確認(rèn)收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
三、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議
（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對(duì)企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此，相關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算。
（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)人員是貫徹實(shí)施準(zhǔn)則和制度的行為主體，因此，要正確運(yùn)用準(zhǔn)則和制度，首先必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實(shí)務(wù)工作的有效進(jìn)行打好基礎(chǔ)。為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用考慮，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實(shí)踐工作預(yù)留了較大空間。因此，要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
工作中，既貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹(jǐn)慎性原則，就必須要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，客觀、公正的對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷，避免主觀隨意性，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中得到真正體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性；影響一、我國(guó)碳會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題備受矚目，這就要求企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任。企業(yè)是以營(yíng)利為目的的組織，在當(dāng)代社會(huì)要求下，如何做到持續(xù)穩(wěn)定的盈利是企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。如今，碳排放相關(guān)的權(quán)利和指標(biāo)逐漸成為企業(yè)的一種權(quán)益，這就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行更準(zhǔn)確的計(jì)量，以保障企業(yè)利益，碳會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。美國(guó)Stewart Jones教授等人于2008年提出，碳會(huì)計(jì)是對(duì)有關(guān)碳排放、碳交易及其鑒證等與會(huì)計(jì)問(wèn)題的統(tǒng)稱。碳會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)碳交易過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)能減排，提高自然資源利用率為目的。碳會(huì)計(jì)的提出更科學(xué)的衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，合理的評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著重要的經(jīng)濟(jì)意義和作用。但由于碳會(huì)計(jì)是新出現(xiàn)的領(lǐng)域，相關(guān)規(guī)章制度還未完善，這需要在會(huì)計(jì)制度上建立與環(huán)境碳會(huì)計(jì)相關(guān)的體系和制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。
在國(guó)外，由于環(huán)境保護(hù)起步比較早，他們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面建立了一套相對(duì)成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則。但在我國(guó)，由于對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注較晚，相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未成形，尤其是屬于環(huán)境會(huì)計(jì)中的碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)的體系的建立還處于空白階段。相關(guān)的碳會(huì)計(jì)處理，披露機(jī)制，核算交易機(jī)制和相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置還沒(méi)有相對(duì)一致的觀點(diǎn)看法。相關(guān)體系建立之后在實(shí)際工作中如何運(yùn)用，如何與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)等問(wèn)題，還沒(méi)有進(jìn)一步的思考和探索。
二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則存在的前提，從客觀來(lái)說(shuō)是出于整體經(jīng)濟(jì)的不確定性，從宏觀層面來(lái)看，是在在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的外部環(huán)境的不確定性，從微觀層面來(lái)說(shuō)，則是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。因此，遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。
謹(jǐn)慎性原則從中世紀(jì)首次出現(xiàn)以來(lái)，在國(guó)際上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在我國(guó)也經(jīng)歷了從無(wú)到有，逐步完善并得到廣泛運(yùn)用的階段，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一大進(jìn)步。而碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，將在很大程度上改變我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而影響會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。
三、碳會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的影響和沖擊
碳排放作為一種權(quán)利和一種可交換的商品之后，就要求企業(yè)對(duì)其做準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)核算的核心是成本的核算，這就要求企業(yè)在相關(guān)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用，但目前國(guó)內(nèi)外對(duì)碳會(huì)計(jì)成本的分類還沒(méi)有達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在碳會(huì)計(jì)核算過(guò)程中沒(méi)有完全遵循謹(jǐn)慎性，與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的資產(chǎn)或者負(fù)債等價(jià)值確認(rèn)的尺度和標(biāo)準(zhǔn)不確定，無(wú)法對(duì)其做出精確的計(jì)量。因此，影響碳會(huì)計(jì)核算的最大問(wèn)題在于：碳排放交易權(quán)的公允價(jià)值問(wèn)題。如果在碳會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債價(jià)值不公允的話，那么相關(guān)交易所形成的資產(chǎn)價(jià)值就難以得到準(zhǔn)確的確認(rèn)，這就導(dǎo)致企業(yè)高估或者低估資產(chǎn)，相關(guān)的碳排放的收購(gòu)或者出售也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流入或者流出，進(jìn)而影響企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的增減。使得會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性受到影響。
因此，在研究層面，提高我國(guó)碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究水平，加強(qiáng)理論方面的研究，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為指導(dǎo)，將謹(jǐn)慎性原則貫徹到碳會(huì)計(jì)的理論研究中，完善我國(guó)碳會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系。在政策層面上，應(yīng)盡快出臺(tái)實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其配套準(zhǔn)則，完善法律約束機(jī)制，從《會(huì)計(jì)法》入手，確定碳會(huì)計(jì)的合法性；制定和完善《環(huán)境保護(hù)法》、《低碳信息披露法》等法律法規(guī)，將碳會(huì)計(jì)的核算與信息披露的內(nèi)容列入其中，以法律的形式加強(qiáng)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)核算和信息的披露。為碳會(huì)計(jì)的核算奠定法律基礎(chǔ)，為謹(jǐn)慎性的遵循提供法律的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
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謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用不慎，就會(huì)成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，從而使會(huì)計(jì)信息失真。然而實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作疏忽，或者經(jīng)驗(yàn)不足，或者判斷力不強(qiáng)，或者人為操縱等因素，造成眾多小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往不能正確理解、準(zhǔn)確運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的謹(jǐn)慎性原則，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。特別是針對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理存在兩種或兩種以上的方法可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)，同時(shí)也不夸大資產(chǎn)的方法與程序?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。正確實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，就可以在風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，這樣處理的結(jié)果不僅有利于小企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，而且有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，更有利于提高小企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用范圍及注意事項(xiàng)
（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。在物價(jià)上漲期間，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使當(dāng)期發(fā)出存貨成本接近現(xiàn)時(shí)成本，能比較客觀地反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)如果要選用后進(jìn)先出法，一定要注意選用的時(shí)間條件，即在物價(jià)上漲期間才能選擇這種方法。
（二）計(jì)提三項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，從而確保了小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保了小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更加穩(wěn)妥、可靠，也確保了投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
1.壞賬準(zhǔn)備
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)該對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由小企業(yè)自行確定。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法，賬齡的劃分標(biāo)準(zhǔn)和壞賬準(zhǔn)備的提取比例，并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定。在確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例時(shí)，小企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，充分考慮債務(wù)單位目前的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、資信狀況、產(chǎn)品銷售情況及其市場(chǎng)前景等相關(guān)信息后予以合理地估計(jì)。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
小企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的價(jià)格不斷地發(fā)生變化，尤其是科技的進(jìn)步，使得產(chǎn)品的更新速度越來(lái)越快。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不利于小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不符合謹(jǐn)慎性原則?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期末如果存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。小企業(yè)在提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金時(shí)，除了應(yīng)該考慮以取得的可靠證據(jù)（如與存貨相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，供貨方提供的有關(guān)資料，生產(chǎn)成本資料等）為基礎(chǔ)以及持有存貨的目的（出售還是用于繼續(xù)加工）而準(zhǔn)確計(jì)算可變現(xiàn)凈值外，還要充分考慮存貨的市價(jià)、產(chǎn)品的更新?lián)Q代情況、消費(fèi)者偏好改變等市場(chǎng)情況。
3.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按總成本與總市價(jià)孰低的方法進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)投資總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益。在證券市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備能夠確保小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果穩(wěn)健。小企業(yè)要以期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)計(jì)算短期投資總市價(jià)。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊方法有直線法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。倘若小企業(yè)選用了加速折舊法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)在有效使用的前期多提折舊，減少利潤(rùn)，提高資金的利用率，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用環(huán)境、消耗方式，并考慮科技發(fā)展因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
（四）資產(chǎn)出現(xiàn)益缺應(yīng)立即進(jìn)行處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損時(shí)，應(yīng)該在查明原因后根據(jù)有關(guān)規(guī)定立即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得掛賬，將其記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，也不可以將那些已經(jīng)不能給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的盤虧、毀損的存貨和固定資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)完全體現(xiàn)和實(shí)施謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)原則。
（五）確認(rèn)債務(wù)重組損失，不確認(rèn)債務(wù)重組收益
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積，不確認(rèn)收益；債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積，或者當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換言之，小企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)債務(wù)重組損失，不得確認(rèn)債務(wù)重組收益。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，有助于防止小企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（六）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)“自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！边@也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。由此可見，謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用體現(xiàn)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，并穿插于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的適度運(yùn)用
雖然謹(jǐn)慎性原則屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，但是，任何事物都具有兩面性，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也在增大，小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息也不可避免地會(huì)受到一定影響，加之小企業(yè)本身的特殊性，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還應(yīng)該規(guī)定謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的適度運(yùn)用。
（一）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定相比，謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用范圍大為縮小
例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等提取減值準(zhǔn)備；小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁或者為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，在損失實(shí)際發(fā)生之前不確認(rèn)很可能發(fā)生的損失，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)信息；一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)由于采用了簡(jiǎn)化的核算方法，也不再體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。
（二）謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期利潤(rùn)穩(wěn)健了，但對(duì)后期而言卻又不一定穩(wěn)健
例如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤(rùn)的手段。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的采用具有較強(qiáng)的選擇性，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的不實(shí)。例如，小企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由小企業(yè)自行確定，各種方法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備又不一定相等，小企業(yè)完全可以選擇一種有利于自己的方法，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)管理部門可以考慮按行業(yè)制定出一些指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷提供參考。
（三）相當(dāng)一部分小企業(yè)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力相對(duì)較低，在實(shí)務(wù)操作中難免帶有極大的主觀臆斷性
例如，成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中表述為“可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額?！边@三個(gè)“估計(jì)”，一般會(huì)計(jì)人員很難準(zhǔn)確估計(jì)，可變現(xiàn)凈值也就很難正確計(jì)算。小企業(yè)應(yīng)盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。若必須采用多種方法，也應(yīng)該充分明確各類方法的適用范圍和彈性區(qū)間，以減少會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；一般原則
企業(yè)會(huì)計(jì)是以編制外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部成本報(bào)表為己任的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，受營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和酋利組織會(huì)計(jì)制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的共同要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的的總體要求
1.客觀性原則
這一原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
客觀性是會(huì)計(jì)核算的第一要義。如果會(huì)計(jì)信息不能夠如實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的價(jià)值?？陀^性原則要求，確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、處理會(huì)計(jì)信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。
會(huì)計(jì)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，公正、無(wú)誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財(cái)會(huì)人員獨(dú)立操作的復(fù)核和檢驗(yàn)。
2.相關(guān)性原則
這一原則要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對(duì)有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。
3.一貫性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
堅(jiān)持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序在各個(gè)連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息的對(duì)照比較，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，有利于制約和防范通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤(rùn)。當(dāng)然，堅(jiān)持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會(huì)計(jì)政策，或者，改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨?shí)際情況時(shí)，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說(shuō)的累積影響數(shù)額，是指變更后的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
4.可比性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
根據(jù)國(guó)際通行的可比性原則，我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時(shí)點(diǎn)的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會(huì)計(jì)方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會(huì)計(jì)政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對(duì)照比較。
如果說(shuō)一貫性原則是針對(duì)同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。
5.及時(shí)性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值會(huì)逐漸流逝。原本有用的會(huì)計(jì)信息，如果延誤了輸入、輸出的時(shí)間，就會(huì)影響乃至喪失決策的效用。會(huì)計(jì)信息的收集、存儲(chǔ)和傳遞，要按照規(guī)定的時(shí)限，不得隨意提早或延遲。
6.明晰性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
會(huì)計(jì)信息的目的在于它的使用。要滿足會(huì)計(jì)信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡(jiǎn)明又完整。必要時(shí)，還要對(duì)一些重要數(shù)據(jù)予以附注說(shuō)明。會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會(huì)計(jì)信息過(guò)于復(fù)雜或含混不清，就會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息的功用。
二、會(huì)計(jì)修正性慣例的要求
1.謹(jǐn)慎性原則
這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)憤或贊用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時(shí)，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，如壞賬風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計(jì)，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤(rùn)、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會(huì)計(jì)制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。
2.重要性原則
這一原則要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。
根據(jù)重要性原則，每個(gè)企業(yè)都要確定本身的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會(huì)計(jì)信息對(duì)用戶決策的影響程度，并由此決定對(duì)該核算項(xiàng)目精確程度的要求。
強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個(gè)方面的考慮：（1）會(huì)計(jì)信息的效用；（2）加工會(huì)計(jì)信息的成本。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就會(huì)遺漏重要事實(shí)，此時(shí)，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)提示。但是.如果事無(wú)巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使用戶無(wú)法快捷地搜索到所需的會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)貽誤決策時(shí)機(jī)。因此，對(duì)于一些數(shù)額較小、無(wú)特殊性質(zhì)，不單獨(dú)反映也不致隱瞞什么事實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡(jiǎn)化核算、無(wú)須單獨(dú)提示等處理方法。
3.實(shí)質(zhì)至于形式原則
這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。
會(huì)計(jì)核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購(gòu)該項(xiàng)資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實(shí)際上已能行使對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。由此可以看出，會(huì)計(jì)核算中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。
貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)在一致。
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 財(cái)務(wù)核算 應(yīng)用
一、謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實(shí)意義
謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，面對(duì)不確定的因素保持的一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要充分的考慮可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)收益的獲得要保守估計(jì)，使企業(yè)的管理者能夠不過(guò)于樂(lè)觀的評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀，時(shí)刻保持一種警惕的態(tài)度，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，能夠及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用對(duì)企業(yè)有以下幾個(gè)意義：
（一）抑制經(jīng)營(yíng)者過(guò)于樂(lè)觀的情緒
企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況普遍持樂(lè)觀的態(tài)度，這種樂(lè)觀的態(tài)度也極有可能最終體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中。為了能夠更為真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則來(lái)抵消這種樂(lè)觀情緒。
（二）避免因高估資產(chǎn)、權(quán)益、利潤(rùn)所帶來(lái)的危害
過(guò)分的高估企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益及利潤(rùn)等要素會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)狀況反映不真實(shí)、利潤(rùn)虛高，企業(yè)的管理層在獲得不真實(shí)的信息后更是容易做出錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)的發(fā)展陷入僵局。謹(jǐn)慎性原則注重實(shí)物資本維護(hù)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)獲得的收益是在消耗掉實(shí)物資產(chǎn)后得到的一種補(bǔ)償，在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下，企業(yè)會(huì)更加注重自身實(shí)際生產(chǎn)能力的提升。
（三）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的不確定因素給予充分考慮
這里所說(shuō)的不確定因素既包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，也包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的不確定性。另外，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的環(huán)節(jié)、事項(xiàng)也有很多，這也使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上不得不作出一些預(yù)計(jì)、估計(jì)。謹(jǐn)慎性原則給企業(yè)的各種假設(shè)、估計(jì)劃定了一個(gè)范圍，起到了一定的約束作用。
二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用
（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
如果企業(yè)存貨是使用實(shí)際成本法核算，那么企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法應(yīng)該在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇，而取消了后進(jìn)先出存貨發(fā)出計(jì)價(jià)法的目的，也是為了使存貨的計(jì)價(jià)能夠更加公允真實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨的價(jià)值比歷史成本低，企業(yè)則可以使用可變現(xiàn)凈值記賬，同時(shí)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，能夠有效的防止期末資產(chǎn)、利潤(rùn)的虛高，使用市場(chǎng)公允價(jià)值來(lái)代替歷史成本反映存貨價(jià)值，使存貨的真實(shí)價(jià)值能夠更客觀的反映出來(lái)。
（二）固定資產(chǎn)的折舊方法
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理的選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。在多種折舊方法中，雙倍余額遞減等加速折舊的方法，使固定資產(chǎn)在使用的前幾個(gè)年度計(jì)提更多的折舊，客觀上促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，也減少了企業(yè)的賬面利潤(rùn)，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。另外，從一個(gè)固定資產(chǎn)完整的生命周期來(lái)看，加速折舊并不會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，相反企業(yè)加速了設(shè)別的更新，提高了自身的生產(chǎn)力及創(chuàng)造利潤(rùn)能力，還會(huì)使國(guó)家的稅收及財(cái)政收入增加。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
無(wú)形資產(chǎn)由于本身不具有實(shí)物形態(tài)，所以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)必須嚴(yán)謹(jǐn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足兩個(gè)條件：第一，該資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第二，研發(fā)、獲得該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流入及獲得資產(chǎn)所付出的代價(jià)，這極大的避免了某些公司利用無(wú)形資產(chǎn)粉飾報(bào)表的行為，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。
（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)定期或年終，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估，若企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，則企業(yè)可計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)就是謹(jǐn)慎性原則，其目的是使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值更加真實(shí)及客觀，保證財(cái)務(wù)信息的說(shuō)服力及有效性。另外，準(zhǔn)則也規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意轉(zhuǎn)回，其目的是防止企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)操控利潤(rùn)。以真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值為前提，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果才能被更真實(shí)的反映出來(lái)，報(bào)表信息使用者的利益才能更有保障。
（五）企業(yè)收入的確認(rèn)
對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了相關(guān)的規(guī)定，例如：銷售商品的所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方；企業(yè)不能對(duì)售出的商品再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制；銷售所得收益能夠可靠計(jì)量；企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；企業(yè)為獲得收益所付出的成本能夠可靠的計(jì)量等。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)只有滿足諸多條件后才能確認(rèn)收入，避免企業(yè)對(duì)獲得收入的高估。
三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題
（一）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在矛盾
謹(jǐn)慎性原則與真實(shí)性、相關(guān)性、歷史成本計(jì)量等會(huì)計(jì)核算原則存在一定的矛盾。首先，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)尚未發(fā)生的費(fèi)用和損失，這與真實(shí)性原則顯然是對(duì)立的；其次，在謹(jǐn)慎性原則的作用下，企業(yè)有可能多確認(rèn)費(fèi)用成本，減少對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)，這種保守的做法可能導(dǎo)致企業(yè)的收入與成本不配比，失去了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；最后，歷史成本要求企業(yè)資產(chǎn)使用取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)，而謹(jǐn)慎性原則允許資產(chǎn)使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這違背了歷史成本原則。
（二）謹(jǐn)慎性原則對(duì)本期財(cái)務(wù)信息的傾向性過(guò)強(qiáng)
謹(jǐn)慎性原則作用的著力點(diǎn)是在某一特定的會(huì)計(jì)期間，從企業(yè)的整個(gè)生命周期來(lái)看其具有不確定性。例如：應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，此會(huì)計(jì)處理對(duì)計(jì)提當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)起到了穩(wěn)定的作用，但由于應(yīng)收賬款的核銷及回收，在以后的會(huì)計(jì)期間極有可能出現(xiàn)利潤(rùn)的大額度反彈；企業(yè)的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)提的當(dāng)期企業(yè)存貨的價(jià)值減少，很有可能使企業(yè)后續(xù)的銷售成本降低，使得利潤(rùn)大額度的反彈。
（三）謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中帶有主觀臆斷性
謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中帶有主觀臆斷性主要與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及能力有關(guān)，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的不恰當(dāng)運(yùn)用就會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。例如：企業(yè)接收固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，資產(chǎn)的入賬價(jià)值要以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算，如何合理計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，使用何種折現(xiàn)率，這些都與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有直接關(guān)系，隨意的使用謹(jǐn)慎性原則，會(huì)使會(huì)計(jì)信息的宏觀性被破壞，從而使得會(huì)計(jì)信息失去可靠性?？梢哉f(shuō)謹(jǐn)慎性原則如同雙刃劍，如果使用合理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息會(huì)更真實(shí)、客觀；相反謹(jǐn)慎性原則的使用不合理或隨意使用，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也會(huì)被嚴(yán)重的破壞。
四、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用改進(jìn)的對(duì)策
（一）擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，找出原則平衡點(diǎn)
以上市公司為試點(diǎn)，逐步的擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，使各種企業(yè)能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，提高企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的可比性，使投資人及債權(quán)人對(duì)企業(yè)有更加準(zhǔn)確的判斷，使會(huì)計(jì)信息成為決策的重要的依據(jù)。在實(shí)踐中找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，適度的使用謹(jǐn)慎性原則，在把謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響控制在最小的前提下，最大程度的發(fā)揮其積極作用。
（二）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束
會(huì)計(jì)核算使用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行約束，使財(cái)會(huì)人員核算時(shí)的隨意性及主觀性受到限制。例如：歐美國(guó)家在對(duì)存貨運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則上就做出了規(guī)定：如果使用市場(chǎng)價(jià)格對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，首先要保證存貨的預(yù)期銷售價(jià)格將會(huì)下降；其次要保證制造及銷售存貨的成本將增加，另外，價(jià)值的計(jì)量也只能在規(guī)定的范圍內(nèi)應(yīng)用市價(jià)，資產(chǎn)計(jì)提折舊的額度必須控制在原始成本以下。受到這些約束條款的限制，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的隨意操作將大大減少，謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)原則的使用上的沖突也能夠得到一定的緩解。
（三）合理的排列各會(huì)計(jì)原則的使用順序
真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，謹(jǐn)慎性原則的使用必須建立在真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上。無(wú)論在什么樣的狀況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算都必須保證資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)，至于謹(jǐn)慎性同配備原則、相關(guān)性原則之間的沖突，企業(yè)則應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)決定其使用順序。
（四）提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力
財(cái)務(wù)人員在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中體現(xiàn)出的判斷能力就是對(duì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策的合理使用，以及做出的相關(guān)判斷和決策的準(zhǔn)確性。現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)務(wù)人員在職業(yè)判斷能力上存在不足，這就要求財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德培養(yǎng)，積極的充實(shí)知識(shí)儲(chǔ)備量，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)做到系統(tǒng)、全面的掌握，相關(guān)部門也應(yīng)該積極的組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加繼續(xù)教育，使其業(yè)務(wù)能力能夠與時(shí)俱進(jìn)。
（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
實(shí)際工作中謹(jǐn)慎性原則極易產(chǎn)生主觀隨意性，嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督能夠防止對(duì)謹(jǐn)慎性原則的曲解及濫用，防止人為因素造成謹(jǐn)慎性原則負(fù)面影響的產(chǎn)生。另外，企業(yè)也要加強(qiáng)內(nèi)在約束機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，使謹(jǐn)慎性原則可以更合理的被運(yùn)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳小金.淺議謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）
關(guān)鍵詞： 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)核算 人力資本 無(wú)形資產(chǎn)
由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展而使產(chǎn)品、服務(wù)從生產(chǎn)出來(lái)后迅速到達(dá)消費(fèi)者手中，從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的時(shí)間周期相當(dāng)短，企業(yè)利潤(rùn)隨著網(wǎng)絡(luò)的銷售驟然增加或減少，由此與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象叫網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。
1.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生原因
1.1科技發(fā)展導(dǎo)致產(chǎn)品更新?lián)Q代加速
科技發(fā)展是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)興起的主要原因，科技的發(fā)展一方面使產(chǎn)品品種更多，另一方面使人的需求范圍擴(kuò)大，企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品更新?lián)Q代來(lái)滿足消費(fèi)者不斷變化的需要，產(chǎn)品生命周期縮短。網(wǎng)絡(luò)使市場(chǎng)需要表達(dá)得更加充分，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取市場(chǎng)信息、宣傳產(chǎn)品，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取產(chǎn)品信息、反饋意見，從而使企業(yè)與消費(fèi)者的距離更近。一個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)生到消費(fèi)者的認(rèn)可這一過(guò)程非常短暫，而企業(yè)的成功也在于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善，網(wǎng)絡(luò)宣傳得當(dāng)，取得利潤(rùn)或造成虧損的效果立竿見影。
1.2分工細(xì)致
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)致，更多國(guó)家、地區(qū)、企業(yè)參與社會(huì)的分工，使利潤(rùn)的獲取變得艱難。為了獲取利潤(rùn)需要借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在短期內(nèi)占領(lǐng)市場(chǎng)，獲取高額回報(bào)，如果沒(méi)有在短期內(nèi)獲取利潤(rùn)，再進(jìn)入市場(chǎng)則變得非常困難，因而許多企業(yè)一旦有了創(chuàng)意或新產(chǎn)品，往往就依靠網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使產(chǎn)品、服務(wù)迅速成長(zhǎng)、成名以獲取“第一”的豐厚回報(bào)。
2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是伴隨網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展而發(fā)展的，具有以下特征：
2.1短期性
網(wǎng)絡(luò)的普及使信息的傳播、獲取變得非常容易，一項(xiàng)新發(fā)明、新技術(shù)的出現(xiàn)到消費(fèi)者認(rèn)可以致形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，只要幾天或幾個(gè)月時(shí)間，這便大大縮短了市場(chǎng)開拓時(shí)間，縮短了資金回籠時(shí)間，加上網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)的產(chǎn)品壽命周期較短，從而產(chǎn)業(yè)周期、經(jīng)濟(jì)周期也就縮短了。
2.2蔓延性
由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛性，產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的認(rèn)可或否定都能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上蔓延，影響范圍較大，其范圍涉及國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)、大中小城市，具有世界蔓延性。
2.3虛擬性
引起轟動(dòng)產(chǎn)生效應(yīng)的不是單一的技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)造，可以是概念，可以是文化甚至于某種現(xiàn)象都會(huì)帶來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。一個(gè)企業(yè)不再是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，不一定需要擁有廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，只要有創(chuàng)意、有品牌或有無(wú)形資產(chǎn)就都可能產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。
2.4放大性
網(wǎng)絡(luò)使產(chǎn)品、實(shí)物、文化、概念的作用呈倍數(shù)增長(zhǎng)，其優(yōu)點(diǎn)或缺點(diǎn)也呈倍數(shù)增長(zhǎng)，網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)有放大作用，但是消費(fèi)者的熱情降低也是呈倍數(shù)減少，從而可能使企業(yè)過(guò)分地獲取高額利潤(rùn)，一旦消費(fèi)者轉(zhuǎn)移偏好，就可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)銳減而迅速地退出市場(chǎng)。
總體上說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的存續(xù)期間縮短，產(chǎn)品的生命周期縮短，行業(yè)生命周期縮短，進(jìn)而影響宏觀經(jīng)濟(jì)周期，導(dǎo)致企業(yè)獲取利潤(rùn)的時(shí)間短暫，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)資金投入和資金回流相差較遠(yuǎn)，企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金回流對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)工作的新要求。
3.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
3.1對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的影響
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的影響主要表現(xiàn)為各種會(huì)計(jì)核算原則適應(yīng)范圍的變更和原則之間的矛盾，企業(yè)的投資重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。
3.1.1歷史成本計(jì)價(jià)原則失去使用范圍
固定資產(chǎn)是公司企業(yè)的未來(lái)盈利保證，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使產(chǎn)品生命周期縮短對(duì)固定資產(chǎn)投資提出挑戰(zhàn)，使固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)加大。另外網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使無(wú)形資產(chǎn)的投資比固定資產(chǎn)的投資更加重要。由于虛擬企業(yè)的存在，有些企業(yè)可能不需要擁有固定資產(chǎn)，只需要擁有品牌、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)即可，而且在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，消費(fèi)者偏好容易轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)，沒(méi)有固定資產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移、市場(chǎng)轉(zhuǎn)移相對(duì)容易，擁有固定資產(chǎn)的企業(yè)投入成本多，沉淀成本大，這樣對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、計(jì)價(jià)、折舊提出了新的要求，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的購(gòu)買計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法的重新思考。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)首先挑戰(zhàn)歷史成本計(jì)價(jià)原則。
固定資產(chǎn)的取得方式有：以交付其他資產(chǎn)取得；以所有者權(quán)益增加取得；以承擔(dān)負(fù)債方式取得；以負(fù)債融資方式取得等。以交付其他資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)分為外購(gòu)和自制，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)增加時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等資產(chǎn)減少，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成發(fā)生變化，資產(chǎn)的收益性、風(fēng)險(xiǎn)性相應(yīng)發(fā)生變化，對(duì)當(dāng)期的損益影響不同。當(dāng)企業(yè)是以外購(gòu)的方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：固定資產(chǎn)的購(gòu)買、計(jì)價(jià)主要采取歷史成本計(jì)價(jià)原則，按取得時(shí)的成本入賬。購(gòu)買成本包括購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、安裝費(fèi)用和稅收，一切可識(shí)別的成本要素項(xiàng)目均要計(jì)入成本。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使固定資產(chǎn)的使用時(shí)間縮短、未來(lái)盈利能力下降，虛擬企業(yè)的存在使固定資產(chǎn)失去其盈利能力的功能，這樣歷史成本計(jì)價(jià)原則的使用范圍隨著固定資產(chǎn)的減少、退出而減少其使用范圍。目前我國(guó)的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊的方法有一定的使用范圍，而制定的方法和適用范圍與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，具有滯后性。如何不斷地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的固定資產(chǎn)縮水或效能的降低，避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，又避免會(huì)計(jì)原則在一定時(shí)間跨度內(nèi)的穩(wěn)定性是今后會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。
3.1.2謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用范圍更加廣泛
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將謹(jǐn)慎原則表述為：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移通過(guò)固定資產(chǎn)折舊體現(xiàn)出來(lái)，其理論依據(jù)是固定資產(chǎn)可以使用多年，其價(jià)值分次轉(zhuǎn)移。目前的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有：直線法、工作量法、加速折舊法。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，企業(yè)的獲利時(shí)期集中在某一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，而不是如權(quán)責(zé)發(fā)生制下所要求的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)均勻地分布在各個(gè)會(huì)計(jì)期間，科技的進(jìn)步、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使更多的企業(yè)由生產(chǎn)性企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)性企業(yè)，所需要的固定資產(chǎn)減少或所使用的固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗增大，面對(duì)收入和利潤(rùn)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所在，完全由企業(yè)本身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的民營(yíng)企業(yè)和私人企業(yè)的增加，企業(yè)的會(huì)計(jì)變得越來(lái)越謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用范圍更加廣泛，其目的是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡快將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償，通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法改變收入和費(fèi)用的時(shí)間分布，順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使收入和費(fèi)用計(jì)入更合適的會(huì)計(jì)期間。主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的折舊方法選取和各種準(zhǔn)備金的提取。
固定資產(chǎn)折舊方法通常選用直線折舊法，對(duì)加速折舊法的使用范圍有嚴(yán)格的規(guī)定，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)必然使更多的企業(yè)選擇加速折舊法，以抵消固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。各種準(zhǔn)備金的提取也是謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用，目前允許提取的準(zhǔn)備金有：短期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備金的提取是為了保護(hù)企業(yè)，為了使企業(yè)更好地存續(xù)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使更多的企業(yè)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因而需要采用的會(huì)計(jì)處理方法也將更多地體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。
3.1.3配比原則受到?jīng)_擊
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則》，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。由于虛擬企業(yè)的存在，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷售是分離的，而對(duì)沒(méi)有實(shí)體的企業(yè)，只擁有技術(shù)和開發(fā)能力的企業(yè)，其成本支出與收益期間不一致，收入與費(fèi)用的期間難以配比。
3.2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的影響
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性和放大性影響到會(huì)計(jì)核算方法主要在于影響一個(gè)企業(yè)的成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及范圍。企業(yè)在核算成本時(shí)，一般要核算原材料的入庫(kù)和發(fā)出，制造產(chǎn)品的成本和產(chǎn)品銷售成本，而作為虛擬企業(yè)則是不同的企業(yè)分工完成產(chǎn)品的制造、銷售，對(duì)材料成本和銷售成本的核算不再與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所核算的成本相同，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)主體的核算，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下材料成本與產(chǎn)品成本、銷售成本的核算與會(huì)計(jì)主體的核算相分離。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的放大性則可能使承擔(dān)銷售任務(wù)的企業(yè)的利潤(rùn)增加過(guò)快或減少過(guò)快，而承擔(dān)制造任務(wù)的企業(yè)利潤(rùn)率稍低。虛擬企業(yè)使承擔(dān)產(chǎn)品制造、設(shè)計(jì)、銷售的企業(yè)是一個(gè)整體，也是一個(gè)相互分離的多個(gè)企業(yè)之和，而在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，只有承擔(dān)產(chǎn)品制造的企業(yè)其會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)理論一致，而承擔(dān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、銷售或擁有品牌的企業(yè)則不受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算方法所限制，其主要表現(xiàn)在于承擔(dān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、銷售或擁有品牌的企業(yè)其會(huì)計(jì)核算不再停留在物質(zhì)資本的核算，其主要成本是人力資源成本，對(duì)人力資本的核算是以工資計(jì)算還是以創(chuàng)造力計(jì)算。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法沒(méi)有解決這個(gè)問(wèn)題，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算成本是將人力作為工作成本計(jì)入產(chǎn)品成本，將其他人力成本以費(fèi)用的形式?jīng)_減利潤(rùn)，而人力資源會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的創(chuàng)造力如何計(jì)量也沒(méi)有找到一個(gè)好的方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)核算方法解決人力資本的創(chuàng)造力如何計(jì)量，人力成本如何核算，這是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的新的要求。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使財(cái)產(chǎn)清查將圍繞法律主體進(jìn)行而不是圍繞會(huì)計(jì)主體進(jìn)行，同理，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也是以法律主體為準(zhǔn)，而不是會(huì)計(jì)主體為準(zhǔn)進(jìn)行編制，這樣，單獨(dú)研究一個(gè)法律主體的會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映整個(gè)虛擬企業(yè)的情況，只是了解其中一部分的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表不再反映整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)產(chǎn)情況。企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)可能很低，而其擁有較多的人力資源，其產(chǎn)生的利潤(rùn)卻很高，人力資本是否要清查，如何清查，是會(huì)計(jì)要面臨的一個(gè)問(wèn)題，而對(duì)人力資本的忽略會(huì)使編制的會(huì)計(jì)報(bào)表失去其反映會(huì)計(jì)信息的功能。如何確定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)產(chǎn)清查的范圍，確定會(huì)計(jì)報(bào)表的編制內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是今后會(huì)計(jì)要解決的另一個(gè)難點(diǎn)。
3.3企業(yè)重視固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)向重視無(wú)形資產(chǎn)投資
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專用技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有優(yōu)越性和獨(dú)占性，有助于企業(yè)獲得超出一般水平的額外收益。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，一個(gè)產(chǎn)品的成功可能與文化、理念、概念相關(guān)聯(lián)，知名度、信任度對(duì)企業(yè)的生存具有至關(guān)重要的作用。無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)增大，而傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的功能受到限制。企業(yè)的成功不再是傳統(tǒng)上的固定資產(chǎn)的投入，沒(méi)有固定資產(chǎn)投入的企業(yè)由于擁有某種無(wú)形資產(chǎn)可在市場(chǎng)中勝出，而且其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值越大，企業(yè)的存續(xù)期間越長(zhǎng)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的存在、虛擬企業(yè)的存在使企業(yè)更加注重?zé)o形資產(chǎn)的投入，企業(yè)投資重點(diǎn)由固定資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量和確定只有在購(gòu)買、自創(chuàng)和投資轉(zhuǎn)入時(shí)才可入賬，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的存在使企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上的無(wú)形資產(chǎn)而沒(méi)有計(jì)量和確定，但卻為企業(yè)帶來(lái)豐厚的收益。如何解決無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定是會(huì)計(jì)核算所要解決的問(wèn)題。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的短期性，無(wú)形資產(chǎn)的受益期限難以估計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限難以確定，這些都對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求。
3.4企業(yè)重視貨幣資本投資轉(zhuǎn)向人力資本投資
傳統(tǒng)企業(yè)往往注重貨幣資本投資，將勞動(dòng)力當(dāng)作簡(jiǎn)單的雇傭工對(duì)待。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人的潛能得到極大的發(fā)揮。人力資本是一種能動(dòng)資本，而貨幣資本是一種被動(dòng)資本，只有通過(guò)人的作用才能為企業(yè)帶來(lái)收益，其增長(zhǎng)速度是簡(jiǎn)單的加總，而人力資本的作用則呈幾何增長(zhǎng)關(guān)系，為企業(yè)帶來(lái)的收益是無(wú)窮的。網(wǎng)絡(luò)通過(guò)好的創(chuàng)意、好的方法來(lái)避免時(shí)間相對(duì)縮短帶來(lái)的損失。但目前會(huì)計(jì)所能夠衡量的僅僅是物資成本這一塊，以及限于物資成本核算和收益，對(duì)人力成本和收益沒(méi)有計(jì)量，新世紀(jì)對(duì)人的重視必然引起會(huì)計(jì)革命。目前雖然有許多國(guó)家對(duì)人力資源會(huì)計(jì)有所研究，但都是停留在初級(jí)階段的研究，我國(guó)對(duì)此的研究也是極少。如何發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)，并與知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，尋找適合人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的方法是一個(gè)趨勢(shì)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)主要是對(duì)人力資本和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量和確定，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要針對(duì)物質(zhì)資料的計(jì)量和確定標(biāo)準(zhǔn)，這二者的本質(zhì)差異要求會(huì)計(jì)核算方法適應(yīng)不同的資產(chǎn)，以及由資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。
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