發(fā)布時間：2022-10-12 06:58:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內部審計職能論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：內審作用，風險，控制
內部審計的作用
內部審計是組織機構內部所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。換句話說，內部審計是對內部控制實施的“再控制”。其作用在于：
（一）提高企業(yè)財務會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。
加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。
（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。
健全的內審制度，可以對企業(yè)內部各職能部門、崗位、人員及各流轉環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。
（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用
財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內部控制不嚴密，不相容職務未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質的安全完整和有效使用的目的。
（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標的實現(xiàn)
在市場經(jīng)濟條件下，科學合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。
二、內部審計風險形成的原因
（一）內部審計機構的相對獨立性較弱
內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構設在財會部門中；有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規(guī)時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內審部門，如若服從于一把領導的意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。
（二）內部審計對象的多元化
隨著國有企業(yè)改制、重組，內部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。
（三）內部審計內容的復雜性
由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內部審計的內容從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，這對內部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風險隨之增大
（四）內部審計法規(guī)不健全，人員素質亟待提高
內部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現(xiàn)。
（五）內部審計方法滯后，質量控制制度不完善
我國內審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。論文格式，內審作用。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。論文格式，內審作用。
同時，目前許多企業(yè)內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協(xié)調關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{，問題定性模棱兩可。這都使內部審計質量得不到保證，更談不上防范風險。
三、內部審計風險的防范與控制
（一）理順內審管理體制
企業(yè)在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協(xié)會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。
（二）提高內審人員素質
內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術方法有一定了解。加強內審行業(yè)的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才是推動我國內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。論文格式，內審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力的人員充實內審隊伍；其次，培養(yǎng)內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內審人員的后續(xù)教育，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。
（三）改進內部審計方法
在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。論文格式，內審作用。論文格式，內審作用。
（四）完善內部控制制度，加快內審法規(guī)建設
建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內審機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。
總之，要想充分的發(fā)揮內部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。
主要參考文獻：
徐麗《如何發(fā)揮內部控制與內部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期
《現(xiàn)行審計管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版
論文關鍵詞：高校內部審計體系
隨著高等教育的規(guī)模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動領域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問題的護衛(wèi)者，內部審計的地位也變得越來越重要。高校的內部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國高校內部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內部審計存在的問題
1、機構設置的問題
內部審計具有獨立性。其獨立性是內部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內部審計有其專門的工作，需要設置專門的機構;二是內部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內審的負責人可以直接向學校領導報告與內部審計工作有關的一切內容;根據(jù)內部審計準則和國家相關的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內部審計，高校的內部審計有的與財務部門設在一起,有的與紀檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設在一起的,比較復雜。
2、制度還不完善
高校內部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關的法律法規(guī)制度做出嚴格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務管理松散，賬務處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關資料，致使內部審計無法得到真實的審計結論。還有些高校內控制度不健全或有健全的內控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內部審計人員自身的問題
高校內部審計人員的綜合素質還有待加強，高校內部審計要求內部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應具有綜合的素質，首先其業(yè)務水平和能力要滿足開展財務審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務政策了解，關注相關法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。
4、內部審計技術本身存在缺陷高校的內部審計有別于政府審計和外部審計，高校內部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內部審計工作技術和方法，大部分還停留在紙質審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內部審計來說很少在實際工作中應用論文服務。另外內部審計受審計成本制約，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮?！《?、完善內部體系的幾點思考
1、要增強內部審計的獨立性
高校要增強內部審計部門的獨立性及權威性，保證其內部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領導也要對內部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內完成審計任務，保證審計質量，在內部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進一步完善內部審計制度
眾所周知，社會經(jīng)濟的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內部審計員進行約束，對其他與經(jīng)濟活動有關的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內部審計來說也是如此，只有建立健全其內部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務的便利出現(xiàn)一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關，確保審計結果公平公正。同時，國家應提早制定、頒布一些內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。
3、提高審計人員的綜合素質
高校內部審計人員的綜合素質直接影響到內部審計的質量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內部審計人員素質普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關，選擇具有相應的專業(yè)資格和業(yè)務能力的人員上崗。二是對于內部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關知識的培訓，拓寬內部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調能力，有效地防范審計風險；四是內部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務面前，發(fā)揮內部設計部門的關鍵作用。4、引進內部審計的先進技術
要與時俱進，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發(fā)展的內部審計技術與方法。先進的技術和方法是提高審計質量的先決條件，是內部審計人員能圓滿的完成學校內部審計工作任務的重要保證。作為高校內部審計人員應積極學習先進的審計技術和方法，通過對先進技術和方法的學習，更有效的提高審計質量，降低審計風險。內部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內部審計工作的先進方法，提高內部審計的工作水平。
參考文獻：
【1】吳曉巍;牛學坤，論內部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究
【2】王海波，論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計制度，遼寧廣播電視大學學報
一、創(chuàng)新思想進一步推進內部審計工作轉型
要以思想解放推進審計理念和思路的創(chuàng)新，以理念思路創(chuàng)新推進內部審計管理創(chuàng)新。將加強管理,提高效益作為內審工作開展的重點,完善內部控制,由以往單一的財務收支審計向經(jīng)濟責任審計、績效審計、固定投資審計、專項審計調查等多元化審計拓展，重點向績效評價為導向的績效審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計方法和方式。各內審機構要根據(jù)本單位的工作實際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題,科學安排審計項目,制定工作計劃。通過項目計劃的完成,進一步加強完善內部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內審機構,要圍繞村級兩委換屆工作中心,進一步發(fā)揮內審工作職能作用,積極協(xié)助指導做好村級財務公開相關工作,要善于總結,積累經(jīng)驗,不斷提升內審工作水平。
二、進一步規(guī)范審計程序,促進審計質量的提高
各內審機構和內審人員要將新頒布的《國家審計準則》的學習,做為規(guī)范自身工作,促進審計質量提升的一項重要舉措,進一步嚴格審計程序、實務操作、文書格式，從根本上達到防范風險、提高質量的目標。今年要繼續(xù)在堅持標準的前提下，通過開展以審計技術與指南類準則為側重點的示范活動和優(yōu)秀內審項目評比活動，抓好內審準則示范跟蹤。同時繼續(xù)開展內部審計“雙先”評選工作，年終按照考核辦法從工作任務、審計質量、檔案管理、信息論文等方面全面考核，檢查評價各內審機構和內審人員內部審計準則落實執(zhí)行情況，搞好內部審計質量評估工作，提高“雙先”評選的社會認可度，宣傳在“雙先”評比中涌現(xiàn)內部審計轉型與發(fā)展中先進典型和先進經(jīng)驗，促進內部審計工作質量的提升,推動全區(qū)內部審計工作向更高層次發(fā)展。
三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓，強化內部審計隊伍建設
要在總結近幾年培訓工作經(jīng)驗的基礎上，以需求為導向，以提高內部審計人員綜合素質為核心，以促進內部審計工作水平提高為目的，進一步加強內部審計后續(xù)教育培訓，切實提高培訓質量。根據(jù)省、市內審協(xié)會2012年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內審人員后續(xù)教育的落實。組織內審人員參加省市舉辦的內審人員再教育培訓班，學習新的審計理論、法規(guī)、審計新方法等，進一步提高內審人員的理論知識和業(yè)務素質。
四、加強內部審計基礎管理工作，及時上報工作進展情況
要高度重視內審基礎管理工作,注重基礎數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與利用。2012年全區(qū)內審機構及會員單位應進一步規(guī)范基礎性工作，做好項目開展情況以及相關資料的歸集與整理,及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業(yè)務論文，反映內審工作動態(tài)，宣傳內審工作成績，開發(fā)審計成果的運用,擴大內審工作的影響。內審協(xié)會對各內審單位報送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度，對于完不成任務的單位在評選先進單位時實行一票否決制。
五、積極探索內審協(xié)會發(fā)展的路子，不斷提高協(xié)會的工作和服務水平
2012年區(qū)內審協(xié)會要在提升辦事能力和服務水平上狠下功夫,繼續(xù)遵循“管理、宣傳、服務、交流”的宗旨，樹立“服務為本，會員為重”的指導思想，進一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要結合“深入基層、服務群眾”主題活動的深入開展,圍繞內部審計的工作范圍、存在的困難、開展特色和成果利用等內容對基層內審機構開展調研，掌握工作動態(tài)，聽取工作意見和建議，以便更好的為內審機構服務；要充分利用內部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，組織內審機構負責人定期開展經(jīng)驗交流，提供平臺供內審人員相互學習，取長補短，溝通感情。要強化服務意識，增強工作的主動性，2012年將不定期派員深入到基層單位服務，指導內審部門開展審計工作，幫助查找管理上的漏洞，完善規(guī)章制度。同時進一步加強與會員單位的溝通和聯(lián)系，充分發(fā)揮廣大會員單位參與協(xié)會工作的積極性，增強協(xié)會凝聚力，把內審協(xié)會真正辦成“內審人員之家”，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；通過扎實有為的工作，為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。
(一)培養(yǎng)單位
培養(yǎng)單位是MAud教育的開展單位。為實現(xiàn)向企業(yè)輸送優(yōu)秀內部審計人才的最終目的，培養(yǎng)單位應積極向審計碩士培養(yǎng)單位資質認證評估委員會(以下簡稱“資質認證評估委員會”)提出對接資格申請，改革白身培養(yǎng)模式，并尋求與優(yōu)秀企業(yè)建立合作關系。
1.參與資格評定對接資格的取得，首先需要培養(yǎng)單位依照白身情況向資質認證評估委員會提出申請。在規(guī)定的時問內，培養(yǎng)單位向資質認證評估委員會提交材料，由資質認證評估委員會審核培養(yǎng)單位的辦學條件、招生規(guī)模、培養(yǎng)質量等，評估綜合實力?？疾旖Y果分為通過、基本通過和未通過三個層次，通過者有效期分別為七年和四年，未通過者兩年后才可再次申請。有效期內培養(yǎng)單位每年向資質認證評估委員會提交總結報告，作為審核依據(jù)。審核不通過將被停止對接資格，并限期一年整改，整改不合格者終止對接資格，兩年內不得重新申請。有效期限屆滿，由資質認證評估委員會決定是否予以延期。
2.創(chuàng)新培養(yǎng)模式。特色化培養(yǎng)方向的設置是對接的前提條件。培養(yǎng)單位可以按照行業(yè)屬性不同設置培養(yǎng)方向，如企業(yè)內部審計、行政事業(yè)單位內部審計、金融行業(yè)內部審計等。培養(yǎng)單位應在廣泛了解社會需求后，持續(xù)修訂教學計劃和培養(yǎng)方案，在保證課程體系設計完整性的同時，融入內部審計人員職業(yè)資格考試內容。課程設置分理論和實踐模塊，理論模塊包括專業(yè)核心課、方向課和任選課，實踐模塊包括校外實習環(huán)節(jié)。學生在兩個模塊的課程加權平均成績將報考核鑒定機構審核，由其根據(jù)成績的高低作出是否發(fā)證的決定，其中崗位資格證可直接由鑒定機構授予，執(zhí)業(yè)資格證則需學生參加內部審計協(xié)會組織的考試并合格后才可獲得。
3.尋求校企合作。培養(yǎng)單位需要積極尋求校企合作來推進對接。一方面，聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的資深注冊內部審計師、注冊會計師、管理會計師等擔任校外導師。校外導師負責為學生講授實務性強的專業(yè)核心課、方向課和任選課，并指導學生參與校外實習。培養(yǎng)單位應制定嚴格的校外導師選聘標準和管理制度，促使校外導師切實投入課程教學和實習指導。在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，將校內外導師共同編入導師組，對學生論文的選題、寫作和答辯等各個環(huán)節(jié)予以指導，使學生論文真正做到理論聯(lián)系實際，切實提高培養(yǎng)單位MAud的培養(yǎng)質量。另一方面，與合作企業(yè)建立校外實習基地。作為對接實踐模塊的重要形式，培養(yǎng)單位應與知名企業(yè)共建實習基地，為學生提供高質量的實習場所。同時，簽訂雙方長期合作協(xié)議，協(xié)議內容包括企業(yè)提供崗位的名稱、實踐模塊的評分細則、內部審計科研成果的轉化、優(yōu)秀畢業(yè)生的錄用等，通過合作，實現(xiàn)雙方資源共享。
(二)企業(yè)
企業(yè)既是對接的評價者，也是對接的受益方。吸納來白培養(yǎng)單位的高層次應用型審計人才能顯著增加企業(yè)經(jīng)濟效益，而只有擁有良好的內部審計環(huán)境和積極合作態(tài)度的企業(yè)才會得到培養(yǎng)單位的青睞。
1.營造內部審計環(huán)境對接對企業(yè)的內部審計環(huán)境提出了要求，只有內部審計環(huán)境優(yōu)良的企業(yè)才能在對接中被培養(yǎng)單位選作合作對象。因而企業(yè)應積極營造良好的內部審計環(huán)境，為對接做好準備。首先，企業(yè)應根據(jù)實際情況科學設置內部審計機構，保證內部審計職能充分發(fā)揮;其次，建立健全內部審計工作制度，規(guī)范內部審計程序;再次，設立內部審計人員定期培訓機制，做好后續(xù)教育工作，提高內部審計人員素質;最后，加快內部審計機構內外部信息溝通，共享資源，確保內部審計機構高效運轉。
2.構建合作體系。企業(yè)是對接的最大受益者，不僅要主動同培養(yǎng)單位建立合作關系，還要積極構建校企合作體系。首先，成為培養(yǎng)單位穩(wěn)定的實習基地，為學生提供內部審計實習崗位。樹立“使用和培養(yǎng)相結合”的人才觀，推薦擁有豐富實踐經(jīng)驗的內部審計師擔任培養(yǎng)單位的校外導師。其次，參與培養(yǎng)單位人才培養(yǎng)計劃的制定，以滿足企業(yè)切實需求。最后，與培養(yǎng)單位簽訂用人合同，選拔優(yōu)秀的內部審計人才進入企業(yè)工作，降低用人成本，同時積極引進培養(yǎng)單位的內部審計方面的研究成果，完善企業(yè)內部管理。
(三)中國內部審計協(xié)會
中國內部審計協(xié)會是連接對接各方的橋梁，通過設立對接管理機構、尋求政府支持、監(jiān)督對接全程等來發(fā)揮紐帶作用，行使管理職能。
1.設立對接管理機構。中國內部審計協(xié)會作為對接工作的主要組織者和參與者，其內部應設立考核鑒定機構和資質認證評估委員會?？己髓b定機構下設由協(xié)會、教指委、培養(yǎng)單位和企業(yè)四方專家組成的出題小組，以企業(yè)為評價主體，公平公正地進行內部審計人員執(zhí)業(yè)資格考試的出題工作?？己髓b定機構負責分配對接過程中培養(yǎng)單位理論和實踐模塊的比例，并核算加權平均成績，只有加權平均成績?yōu)?0分及以上者才可取得內部審計人員崗位資格證書。內部審計人員執(zhí)業(yè)資格證書的取得除需要達到上述要求外，還需要通過考核鑒定機構組織的考試。考核鑒定機構還負責崗位資格和執(zhí)業(yè)資格證書的頒發(fā)以及資格證書的年檢等工作。
資質認證評估委員會是由中國內部審計協(xié)會和全國審計專業(yè)學位研究生教育指導委員會共同授權的對接資格認證機構，主要職責是評估培養(yǎng)單位的對接資格。審批對接資格采取增補制，即規(guī)定試點單位的數(shù)目，上限為全部培養(yǎng)單位數(shù)目的三分之一，僅在有培養(yǎng)單位退出后才予以增補，以確保試點單位的培養(yǎng)質量。對接資格由培養(yǎng)單位白行申請，資質認證評估委員會按照標準對申請單位進行綜合考察，做出是否批準的決定，批準后向內部審計協(xié)會備案。委員會定期對試點單位培養(yǎng)質量進行評估，對培養(yǎng)質量不達標的單位勒令限期整改甚至取消對接資格。試點期滿，開展新一輪對接資格評估，在總結經(jīng)驗和推廣成功經(jīng)驗的基礎上，逐步擴大試點范圍。
2.發(fā)揮紐帶作用。中國內部審計協(xié)會作為內部審計人員的全國性社會團體，應充分發(fā)揮培養(yǎng)單位、企業(yè)和政府部門之問的橋梁作用。要以企業(yè)需求為依托，尋求政府政策支持，推動法律法規(guī)頒布，積極促進校企合作，充分利用政府、培養(yǎng)單位和企業(yè)資源，調動各方力量共同提高審計專業(yè)碩士培養(yǎng)質量和證書的含金量，滿足社會人才需求。
3.行使管理職能。中國內部審計協(xié)會作為內部審計人員白愿結成的全國性、行業(yè)性、非營利性社會組織，負責持續(xù)開展內部審計職業(yè)發(fā)展研究，制定對接管理辦法和資格認證管理制度，組織內部審計人員執(zhí)業(yè)資格考試，對考試合格人員頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書，對對接和資格認證過程中發(fā)生的違規(guī)行為進行懲戒。對于對接過程中培養(yǎng)單位和企業(yè)反映的問題，應進行集中分析和評價，及時作出調整和處理，中國內部審計協(xié)會擁有最終解釋權。
(四)政府部門
對接過程中涉及的政府部門包括審計署、人力資源和社會保障部、教育部等。政府部門要適當放權，轉變職能，為對接提供法律法規(guī)和政策支持，發(fā)揮宏觀指引作用。
1.制定法律法規(guī)和政策。審計署、人力資源和社會保障部等政府部門要從政策和法律法規(guī)層面為對接提供保障，積極傾聽中國內部審計協(xié)會、培養(yǎng)單位和企業(yè)的聲音，了解內部審計職業(yè)界的真實需求。積極推動《內部審計法》的出臺，將內部審計人員職業(yè)資格管理上升到法律層面。加快制定新的《內部審計人員職業(yè)資格管理辦法》，就內部審計人員崗位資格、執(zhí)業(yè)資格做出規(guī)定，為職業(yè)資格獲取、考核、監(jiān)督檢查、法律責任等全過程的管理提供依據(jù)。制定出臺職業(yè)資格相關配套管理規(guī)定，補充完善內部審計具體準則，推動政府出臺支持性政策(如教育部向培養(yǎng)單位提供對接專項資金，審計署將對接納入對下屬單位和被審計單位的考核等)。
[論文摘 要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。
內部審計形成于20世紀20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。
一、內部審計的涵義及職能拓展
（一）內部審計的涵義
2001年內部審計師協(xié)會（iia）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結構為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協(xié)。
中國內部審計協(xié)會在參考了iia定義后，結合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內部審計協(xié)會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，尤其進步意義，但是與iia的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照iia所提出的理念進行后續(xù)論述。
（二）內部審計的職能
在內部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業(yè)內部審計包括四個遞進的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。
1．監(jiān)督職能。內部審計首先是單位內部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。
2．評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。
3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部審計因其受企業(yè)高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。
4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)erp系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復雜且多變，經(jīng)營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內部審計價值增值。
二、內部審計在公司治理中的作用
（一）內部審計與內部控制
關于內部審計與內部控制的關系，審計學家錢伯斯認為，內部審計所擁有的一套管理理論需要以內部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內部審計在內部控制方面的法定職責。內部控制已成為現(xiàn)代內部審計的主要產(chǎn)物。審計學家布林克在回首iia50年時指出，內部審計最應該關注的是“內部控制”。
根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內部設計的要求，相互牽制開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務最終的流向都必將反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，并能夠將這些評價結果反映到高層，高層同時也要賦權給內審部門督促改進措施的落實，促進內部控制體系建設趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內部審計部門的獨立性和在組織內應有的權威性，再加上直接由最高層領導，賦予該部門對內控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內部審計是企業(yè)內部控制的有效監(jiān)督者，為了強化內部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機構都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內審稽核部門。
當然，從組織結構上看，內審檢查部門并非獨立于內部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內外部風險進行管理，和經(jīng)營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。
（二）內部審計與風險管理
關于風險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的，他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風險管理目標的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標，其管理者應該確保其擁有健全的風險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應有的效用。高層決策者和審計部門應該在確定企業(yè)是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用，在此，內部審計人員作為高層機構下設的獨立機構責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的iia對內部審計的定義中指出：內部審計需提高風險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達到預定的目標?！秈ia實物標準》（2001）實務公告2100-3中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。我國著名內部審計專家王光遠認為：“內部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關人和參與者?！薄帮L險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理。”國內外許多審計實踐表明，對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內部審計存在的意義，風險管理可以幫助內部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。
那么，內部審計在風險管理中的作用有幾何呢？
1．站在全局的角度上審視風險。企業(yè)是一個由各個單位有機結合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關，要么間接相關，只要有一個單位發(fā)生風險就會或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險，難免會一葉障目，考慮不周，內部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風險。
2．調控、指導企業(yè)的風險策略。內部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風險策略和各部門決策之間進行協(xié)調，通過這種協(xié)調，內審人員可以調控、指導企業(yè)的風險策略。
需要注意的是，內部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性，但是它并不參與風險管理的設計和實施，而是管理層負責erm的設計，所有員工協(xié)助貫徹實施，董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風險管理的設計與實施，內部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風險管理過程的適當性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助管理層、董事會或審計委員會，而不是履行風險管理的受托責任(bailey等，2006)，否則將影響內部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。
參考文獻
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[2]robert moeller，soa與內部審計新規(guī)則，劉霄侖譯，[m]，中國時代經(jīng)濟出版社，2007（1）
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論文摘 要 本文在分析內部審計監(jiān)督與服務關系的基礎上，提出了加強內部審計監(jiān)督與服務關系的措施。
一、內部審計監(jiān)督與服務的基本概念
(一)內部審計的含義
在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
(二)內部審計監(jiān)督的職能
內部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在兩個方面:一是它代表企業(yè)的領導對內部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督，對本部門成員是否遵循單位內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能進行監(jiān)督;二是代表國家對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，對法律法令、公認會計準則遵守情況進行檢查督促，對會計核算內容、會計報表和決算進行審計評價和簽署意見，目的是維護國家經(jīng)濟法規(guī)，保障經(jīng)濟活動健康有序地進行?？梢妰炔繉徲嬍俏覈鴮徲嬛贫鹊囊粋€組成部分，也代表國家監(jiān)督的性質。
(三)內部審計服務的職能
我國內部審計的服務職能包括兩層含義:一是為領導在宏觀決策、制定政策、解決問題提供真實數(shù)據(jù)，為本部門、本單位的領導做出正確決策服務，為實現(xiàn)本部門、本單位的經(jīng)濟效益服務，為保護本部門、本單位的合法權益服務;二是為國家審計機關、為上級管理部門服務。業(yè)務上接受審計機關的指導和監(jiān)督，按要求上報審計報告，提供有關的數(shù)據(jù)、信息，為國家實行宏觀控制服務，為全體人民的利益服務。
二、內部審計監(jiān)督與服務的關系
內部審計監(jiān)督與服務是辯證統(tǒng)一的關系，即在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督，是同一職能的兩個方面。內部審計監(jiān)督是內部審計服務的基礎，內部審計服務又融于內部審計監(jiān)督之中，服務是監(jiān)督目標和宗旨，監(jiān)督是手段，服務是目的，二者相互依存。服務職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上實現(xiàn)了其服務職能。一旦離開內部審計監(jiān)督，內部審計服務就會缺乏感染力，喪失權威性。離開內部審計服務，內部審計監(jiān)督也就自然起不到應有的監(jiān)督效果。可以說內部審計監(jiān)督是治標，內部審計服務是治本，標本兼治，才能充分發(fā)揮內部審計職能作用。因此，審計監(jiān)督與服務的關系是制約與支持的相輔相成關系。
三、加強內部審計監(jiān)督與服務關系的措施
內部審計監(jiān)督與服務是有機結合的統(tǒng)一體，是不可分開的，但是內部審計部門在日常工作當中，往往只注重內部審計監(jiān)督，而忽視內部審計服務，這種對內部審計職能的片面認識，不利于全面完成內部審計工作任務。因此必須加強內部審計監(jiān)督與服務的關系，結合某行業(yè)實例，建議從以下幾個方面入手:
(一)樹立監(jiān)督就是服務的理念
重新認識內部審計監(jiān)督與服務的關系，樹立監(jiān)督就是服務的理念。內部審計履行監(jiān)督職能，有利于促進單位資金使用效益的提高，規(guī)范單位管理。與此同時要認識到監(jiān)督本身也是為本單位服務、為領導決策服務、為發(fā)展大局服務。明確了兩者的關系，就是找到了提高審計工作質量的基準點，樹立內部審計必須樹立“監(jiān)督就是服務”的理念，準確了解企業(yè)經(jīng)營目標，這是新形勢下內部審計工作的重要職責。這就要求內部審計人員立足服務、堅持監(jiān)督，充分結合企業(yè)的實際情況，制定標準，樹立科學的審計理念，通過內部審計監(jiān)督，更好的為企業(yè)的整體發(fā)展服務。
(二)調整完善審計體制機制
1.清理和修訂現(xiàn)有審計制度
隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，法制建設的逐步規(guī)范，以及市場主體遵紀守法觀念的加強，經(jīng)營主體將逐步走向規(guī)范化，依法經(jīng)營尤為重要。作為審計部門，內部審計工作要從抓審計基礎工作入手，對現(xiàn)有的審計制度進行全面清理和修訂，特別是不合理的規(guī)定要清理。并及時出臺一批新的規(guī)章制度，努力做到審計評價公正，結論準確。
2.規(guī)范審計程序
在完善規(guī)章制度的基礎上，形成統(tǒng)一規(guī)范的工作標準和流程。首先制定嚴格的內部審計標準，為內部審計監(jiān)督提供依據(jù)，為審計結果的準確;其次要形成規(guī)范的內部審計流程，為內部審計工作的開展提供便利，合理的審計程序可以為審計的公正。
3.轉變內審工作重點
內部審計要緊緊圍繞為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務，特別注意選擇對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計，只有這樣才可以不斷提高審計成果的效用和影響，使內部審計監(jiān)督與服務的作用得到更好的發(fā)揮。審計內容除了對財務收支審計和經(jīng)濟責任審計，還應逐步擴展到績效審計和審計咨詢，按照資金流的走向，對人、財、物進行更為全面、綜合的監(jiān)督，通過設立內審指標體系，提高資金運行效率，為創(chuàng)新管理體制和運行機制服務，以達到內部審計為企業(yè)經(jīng)濟效益服務的目標。
4.建立與相關部門的協(xié)調聯(lián)動
要進一步建立和完善與相關部門的協(xié)調聯(lián)動機制，其目的是避免審計工作中的舞弊現(xiàn)象，保證內部審計工作質量，增強審計結果的執(zhí)行力度。一是要繼續(xù)健全激勵約束機制，獎懲分明，充分調動審計人員以及各個部門的工作積極性和主動性。二是廣泛推廣參與式的內部審計方式，即在整個內部審計過程中努力保持與被審計對象，也就是相關部門良好的人際關系，讓被審計者認識到彼此的利益相同，都是為本單位經(jīng)營效益服務，然后確立統(tǒng)一的目標，建立協(xié)助關系。
(三)加強領導的服務能力
領導能力的好壞，直接影響著內部審計工作水平，制約著監(jiān)督服務的實質性成效。首先，企業(yè)各級領導要牢固樹立內部審計監(jiān)督就是服務的理念，認識到加強審計是改進管理的重要內容，并持之以恒地重視、關心、支持內部審計監(jiān)督與服務工作。其次，要積極支持內部審計部門的工作，包括內部審計部門的組織建設和隊伍建設，特別注重選拔輸送優(yōu)秀人員充實到內部審計機構，通過在經(jīng)費上給予足夠的保障，從而為審計人員發(fā)揮職能作用創(chuàng)造良好的環(huán)境。最后，要協(xié)調好審計部門與其他各個工作部門的關系，為審計人員了解和掌握整個企業(yè)經(jīng)營管理狀況和政策變化提供條件，保證他們的知情權、參與權，更好地為本企業(yè)服務。
(四)強化內部審計隊伍的建設
高質量的內部審計成果取決于一支高素質的審計隊伍，強化內部審計隊伍建設是當務之急。第一，要加強審計隊伍的思想作風建設和職業(yè)道德建設，培養(yǎng)審計事業(yè)高度負責的精神，要努力把內部審計隊伍打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務能力精的職業(yè)化的審計團隊，對于那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員，立即調離審計崗位;第二，要利用多種形式、多種渠道，有計劃、有針對性地組織開展審計人員業(yè)務學習和培訓，提高審計人員業(yè)務功底、縝密的職業(yè)思維判斷能力和宏觀政策理論水平;第三，要進一步搞好國外培訓、國際合作交流等活動，豐富審計人員的國際化知識和經(jīng)驗，增強從事國際化審計業(yè)務的能力。第四，面向社會，吸收人才，制定嚴格招聘程序，錄取高素質、高技術審計骨干，加強審計力量。
(五)加快內審信息化建設
科技的發(fā)展可以帶動管理方法的改進，內部審計要充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術本身的快捷、準確、可靠性，加快審計信息化建設步伐，使內部審計技術手段從手工審計逐步向計算機輔助審計過渡。應進一步改進審計實施手段，提高審計的信息技術含量，增強審計監(jiān)督服務能力。具體措施是:要突出數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡建設以及相關專業(yè)軟件、業(yè)務模型的開發(fā)應用，積極創(chuàng)造條件開展IT審計、遠程審計等，盡快建立起強有力的審計信息化支撐平臺，提高內部審計的效率和準確性。
例如某行業(yè)目前從審計證據(jù)的收集、審計信息加工、輸出、傳送和存儲方式均相對滯后，雖然審計機構都配備了計算機，但仍然徘徊于低層次使用EXCEL表格制作軟件和WORD文字處理軟件，制約著內審工作效率和工作質量的提高。因此，加快內審信息化建設迫在眉睫。
參考文獻
一、小微企業(yè)內部審計的必要性和重要性
按照內部審計之父索耶的定義,小微企業(yè)內部審計指對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務和內部管控進行客觀、獨立評價,以確認小微企業(yè)是否遵循公認的原則和程序,是否合乎管理規(guī)定和操作標準,資源利用是否高效經(jīng)濟,組織目標是否有效實現(xiàn)。內部審計的參照遵循依據(jù)有:國家政策法規(guī)、企業(yè)管理制度以及財務管理和會計核算制度,審計水平觀測點則是信息真實、合法、合規(guī)、內控制度健全、有效。內部審計旨在是通過對小微企業(yè)資產(chǎn)負債、成本收益真實性、合法性和效益性的審計,從而有利于小微企業(yè)改進經(jīng)營管理,逐步建立健全內控機制和自我約束機制。小微企業(yè)資本金少、組織規(guī)模小,業(yè)務范圍窄,隨時面對風險多變和激烈競爭的市場,市場環(huán)境迫使小微企業(yè)必須著手改善管理,將內部財務審計工作置于企業(yè)核心地位,管控風險、約束越軌、預防失范行為。小微企業(yè)建立健全內部審計制度,憑借審計行業(yè)的信息管理與分析軟件工具,依托專業(yè)的技術和方法,經(jīng)過全過程內部審計,能夠預測風險并及時預警,評價風險并改進風險管理,控制風險、治理風險,使得小微企業(yè)從容應對市場風險、操作風險,從而保證其穩(wěn)健應對“兩高兩難兩門”:成本高、稅負高;用工難、融資難;玻璃門、彈簧門。
二、小微企業(yè)內部審計的主要問題
(一)內部審計機構在企業(yè)處于弱勢地位。
小微企業(yè)規(guī)模小,成本縮減、投入受限,所以組織機構精簡、人員配備簡單,少有專業(yè)內審機構與內審人員。管理者主要精力集中于日常生產(chǎn)與銷售等常規(guī)事務,故其認識上存在偏差與短視,片面認為內部審計是企業(yè)內部的非增值環(huán)節(jié),不能創(chuàng)造直接的經(jīng)濟效益,未能認識到內部審計在改善管理、風險控制、參與價值創(chuàng)造方面的積極作用。其實內部審計通過增加組織價值,能從根本上實現(xiàn)小微企業(yè)預設的組織目標,進而實現(xiàn)自身成長。而現(xiàn)實中小微企業(yè)內部審計要么全無設置、要么形同虛設。小微企業(yè)內部組織設計中沒有賦予內審機構對同級財務部門、管理部門的監(jiān)督權,在其業(yè)務管理流程中也未深度嵌入內部審計監(jiān)督的制度設計。
(二)內部審計缺乏獨立性、客觀性。
獨立即為“審計機構無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”,獨立是內部審計的必要條件,也是保證內部審計效果和績效的重要要求,獨立程度的高低一定程度上決定了審計綜合職能的作用范圍和實施效果。遵守獨立性有助于達到客觀性,審計機構獨立是為了保證審計結果客觀,獨立是手段,客觀是最終目標。內部審計部門提出的改進經(jīng)營管理與流程控制的分析與建議是客觀的,才能有助于現(xiàn)實組織目標,提升小微企業(yè)附加價值。小微企業(yè)的特殊組織結構與運作體制決定了其決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督高度融合,四位一體邊界模糊,難以相互獨立、相互制衡,既導致內部審計活動、審計人員失去獨立性,又導致審計結論喪失客觀性。實踐中專業(yè)的審計技術和審計方法難以充分應用,大大減損了審理效果和效率,最終導致從查錯防弊到驗證財務報表的公允性、服務高層決策的內部審計目標都無從實現(xiàn)。
(三)企業(yè)內控機制薄弱,會計審計基礎差。
小微企業(yè)極易從主觀上簡單化的進行成本—效益核算,千方百計減少人力物力投入,犧牲必要的“安全性、保障性”投入,導致財務管理基礎薄弱;同時沒有依照現(xiàn)代企業(yè)制度投入資源建設內控機制,內部監(jiān)控管理也隨之失去依憑、流于形式。
據(jù)不完全統(tǒng)計,三成以上小微企業(yè)財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度沒有落實;沒有執(zhí)行不相容業(yè)務分離原則。會計制度執(zhí)行非常不嚴格、不規(guī)范,會計操作隨意性強、出入較大,很難做到賬物相符、賬賬相符,會計基礎工作及其薄弱,甚至個別小微企業(yè)至今從未建立明確的成本核算方法與制度。
此外內部審計長期受忽視,決策管理層認識存在嚴重偏差,內部審計部門往往附屬于財務部門,既沒有獨立性,有沒有權威性,導致內控機制軟弱無力,低能無用。
(四)業(yè)者水平與素質普遍不高。
一般的現(xiàn)代中大型企業(yè)都是所有權與經(jīng)營權相分離,因此傳統(tǒng)的內部審計在很大程度上是為了降低成本而設計的。但是小微企業(yè)業(yè)主往往集投資者、經(jīng)營者于一身,所有權與經(jīng)營權的高度統(tǒng)一,這種企業(yè)運行模式勢必給內部審計帶來負面影響。大部分小微企業(yè)業(yè)主專業(yè)水平不高、缺乏現(xiàn)代財務管理意識,對審計理念和方法缺乏基本的理解和重視,又喜集權攬權,又致使其動輒越權行事,處處干預,監(jiān)審不分,使得內部審計地位不顯,作用不彰。
此外,由于小微企業(yè)的職業(yè)前景、薪酬待遇、勞保水平等方面社會認可程度低,其對優(yōu)秀審計人員的吸引力遠不如中大型企業(yè)。實[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]踐中小微企業(yè)內部審計人員普遍素質較低,專業(yè)知識與技能訓練既系統(tǒng)又不扎實,基本的業(yè)務能力尚付闕如,這使得內部審計人員在實務操作中囿于能力,很難發(fā)現(xiàn)深層次問題。
三、改善小微企業(yè)內部審計的對策建議
(一) 轉變觀念,重塑內部審計的核心地位。
小微企業(yè)內部審計效果在很大程度上取決于業(yè)主,小微企業(yè)的投資人、管理人應重新發(fā)現(xiàn)內部審計對小微企業(yè)的貢獻,盡管此種貢獻往往是無形的、長期的且不可精確測量。在高度競爭且成本“過敏”的市場環(huán)境下,小微企業(yè)負責人應重塑內部審計的核心地位,充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價職能,努力創(chuàng)造良好的內審
計工作環(huán)境,不斷提高內審的獨立性和權威性。
(二)內審工作方式逐步標準化,實現(xiàn)獨立性與客觀性。
小微企業(yè)應學習行業(yè)服務機構如咨詢管理公司走專業(yè)化、標準化、信息化道路,,建立標準化內部審計體系,在企業(yè)內部開展綜合審計業(yè)務,加強內部審計管理工具部署,適時利用IT工具、審計軟件對財務報告和合規(guī)性審計進行自動分析,進行系統(tǒng)化、專業(yè)化的風險分析與識別。
在此基礎上,小微企業(yè)堅持內審的獨立性和客觀性。在決定審計范圍、開展工作及形成結論、匯報成果時不受干涉,這是獨立性要求。國際內部審計師協(xié)會提出以下原則以確?？陀^性:(1)禁止內部審計師參與任何有可能影響其出具公允的評估結論的活動或關系;(2)防止內部審計師接受任何可能影響或假定會影響其職業(yè)判斷的東西;(3)向內部審計師披露全部重要事實,確保審查不被歪曲。
(三)擴大內審風險管理職能,提升人員素質。
小微企業(yè)雖有船小好調頭的優(yōu)勢,但面對內外部環(huán)境的高度不確定性,企業(yè)風險暴露、風險敞口仍大量存在。大中型企業(yè)慣有的資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等現(xiàn)象在小微企業(yè)同樣存在,財務信息不足、審計標準貫徹失敗是其自身固有的風險積累點,面對國際金融危機、國家政策調整、消費者偏好變化等外部不可預知、不可克服的風險,迫切需要小微企業(yè)建立內部審計系統(tǒng),擴大風險管理職能,用科學規(guī)范的方法來評估風險、改進風險治理。
小微企業(yè)成長性強,人員素質的不斷提升應是重要的支撐因素。內部審計與風險管理崗位要求從業(yè)人員專業(yè)知識結構合理、綜合素質全面,既能宏觀掌控全局,又能微觀剖析細節(jié),因此內部審計成為準經(jīng)理培養(yǎng)的重要步驟,審計師、風險官最有可能成為準經(jīng)理的候選人。小微企業(yè)應通過內部審計與風險管理機制培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人,增強[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]內部審計職位吸引力并進行有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)。
(四)改進內審組織方式與手段。
促進內部審計職能組織由分散化向集中化轉變。小微企業(yè)內部審計集中化有助于標準化的審計流程執(zhí)行簡單易行,同時有利于企業(yè)審計資源調度更加有效,也增加了內部審計獨立性、權威性及方便小微企業(yè)負責人對內審的直接管控。
推進內部審計外部化。隨著分工的細化與專業(yè)化,在小微企業(yè)內部部署所有需要的審計技術及資源變得既不可行又不經(jīng)濟,因此出現(xiàn)了許多企業(yè)從外部購買內部審計服務,服務仍在企業(yè)內部進行,同時并未完全放權給外部服務機構。內部審計外部化在降低成本、保持企業(yè)的合理規(guī)模、使得領導者專注于提升核心競爭力、加強質量控制與專業(yè)保障方面獨具優(yōu)勢,從根本上可以提升組織價值、實現(xiàn)組織目標。
(五)內審向管理導向轉型,最終增加企業(yè)價值。
小微企業(yè)內部審計不能局限于財務會計審查,應該擴展到管理運營的方方面面,將重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉移到內部管理、決策上來。內審人員要實現(xiàn)角色轉換,從傳統(tǒng)的合規(guī)監(jiān)控角色轉向管理角色、服務角色。管理審計業(yè)務應成為未來內部審計的基本職責,促進內審重點由財務審計向管理審計轉變,通過流程審查和系統(tǒng)分析來增強小微企業(yè)效率,確保對流程再造和結構的戰(zhàn)略性塑造,實現(xiàn)內部審計職能的轉型。
內部審計角色定位于提供獨立、客觀的鑒證和咨詢服務,旨在增加價值并改進企業(yè)的經(jīng)營。這就要求內部審計積極參與價值創(chuàng)造活動,盡管內部審計對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的,但其關注的焦點躍升至組織整體的層次,能從價值鏈整合來思考問題、解決問題,促進合作,這就實質擴展了內部審計的價值。
參考文獻:
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論文關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置
1 國外關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果
1.1 國外內部審計的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風險管理為導向。
1.1.1 以“控制”為導向的內審階段
20世紀40至60年代，在內審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導向的內審階段
內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務流程為關注點，對組織內關鍵業(yè)務流程的設計、效果和效益進行評價。
1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段
演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業(yè)關鍵業(yè)務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。
1.1.4 以“企業(yè)風險管理”為導向的內審階段
到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風險的認識產(chǎn)生了較大的轉變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務管理、業(yè)務經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風險，是企業(yè)的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。
IIA（2003）也指出，恰當?shù)膱蟾骊P系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當?shù)闹卫頇C構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當?shù)闹С帧?/p>
2 我國關于企業(yè)內部審計獨立性的研究成果
2.1 我國內部審計的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監(jiān)督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關和其他事業(yè)組織的內審機構進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關于內部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標志。
2.2 我國企業(yè)內部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內部審計部門獨立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟發(fā)展的特殊形式我國內部審計的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結構存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設、董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發(fā)揮。
3.2 內部審計的機構設置不完善
目前，我國企業(yè)內部審計的報告關系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內部審計部門對審計委員會負責。但是對于內部審計機構對財會部門負責，多數(shù)的內部審計機構則對總經(jīng)理負責，內部審計機構對董事會負責這樣的機構設置，就嚴重的影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內部審計人員缺乏獨立性
內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。
3.4 內部審計機構缺乏獨立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內部審計機構多是在本公司主要負責人的直接領導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內部審計機構在經(jīng)濟上不夠獨立；其次內部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機構設置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內部審計機構缺乏獨立性，這就使得該機構的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內部審計獨立性的對策
4.1 提高內部審計機構的獨立性
內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性?？茖W、有效的內部審計機構設置是內部審計發(fā)揮作用的保障。內部審計機構在企業(yè)中處于什么樣的地位，內部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。
4.2 實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強化內部審計的獨立性
為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統(tǒng)一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。內部審計部門為了監(jiān)控審計質量，考核內部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內部審計部門；另一方面要規(guī)定內部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內部審計輪崗制度，保證內部審計人員定期輪換，內部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。
4.3 提高內部審計人員的獨立性
審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內部審計準則》規(guī)定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內審人員時，僅僅考察其是否具備財務知識。因此，我國大多數(shù)內部審計人員是從企業(yè)財務部門分離出來的。而財務收支審計是內部審計的基礎性內容，這種狀況造成內部審計人員的獨立性較差。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內部審計的外部化
除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營管理狀況、內部控制狀況進行監(jiān)督和評價。因此，適當?shù)臈l件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業(yè)應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發(fā)展。
