發(fā)布時間：2022-08-22 02:25:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)會計論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
20世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢已經(jīng)邁向經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化，是經(jīng)濟(jì)信息化和經(jīng)濟(jì)知識化的有效結(jié)合。在整個發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)一直呈上升趨勢，資源的有效使用率也呈上升趨勢，資源的有效利用從工業(yè)化到非工業(yè)化，整體結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。所以為了適應(yīng)這種行業(yè)的轉(zhuǎn)變，全球的社會競爭力迎來了前所未有的挑戰(zhàn)，管理會計也在進(jìn)行著不斷的創(chuàng)新。大部分企業(yè)在企業(yè)管理中運(yùn)用管理會計的方法對企業(yè)進(jìn)行管理。但是目前階段，管理會計的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展需求還存在著很大差異，管理會計還不受人們重視。制造業(yè)的管理手段相比以前有了新的特點(diǎn)，即在要求管理會計在過去的管理水平的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)新的創(chuàng)新，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、管理會計在我國應(yīng)用的幾點(diǎn)建議
1.建立我國特有的管理會計理論。
建立管理會計體系，其主要作用在于推動會計學(xué)的研究，指導(dǎo)管理會計的理論知識，構(gòu)建管理會計的管理理論模式。與此同時，將企業(yè)的成功案例運(yùn)用到管理會計體系中。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，還務(wù)必加強(qiáng)管理會計的發(fā)展進(jìn)程，以實(shí)際研究作為指導(dǎo)，解決管理會計在戰(zhàn)略方面以及人力資源方面的問題。充分發(fā)揮管理會計的主要職能，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，幫助企業(yè)的管理層建立管理會計體系。還可以效仿歐美等西方國家在企業(yè)管理會計方面的培養(yǎng)手段，推進(jìn)管理會計的職業(yè)化技能，逐漸成立一批管理會計師職業(yè)團(tuán)體。理論與實(shí)踐相結(jié)合是通往成功的唯一道路，在實(shí)際操作上，可以在學(xué)校召開企業(yè)座談會，將企業(yè)需要的理論知識與管理會計理論相結(jié)合，鼓勵教師將成功的實(shí)際案例引進(jìn)教學(xué)中，了解在實(shí)際工作中管理會計的運(yùn)用重點(diǎn)，并對重點(diǎn)知識進(jìn)行歸納總結(jié)，學(xué)校是培養(yǎng)人才的基地，是科學(xué)研究領(lǐng)域的堅強(qiáng)后盾。
2.提高經(jīng)營者對管理會計的重視度。
管理會計的主要職能是為企業(yè)創(chuàng)造效益。在整個過程中，從謀劃經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、到最后的控制經(jīng)營過程，一切的最終目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，管理會計貫穿于整個企業(yè)的內(nèi)部，符合企業(yè)管理的總體要求，為企業(yè)提供良好的服務(wù)，又是整個企業(yè)的重要組成，其價值理念處于核心地位，有著其他會計系統(tǒng)無法比擬的作用[6]。所以提高經(jīng)營者對管理會計的重視，是企業(yè)未來發(fā)展的有效保證。提高經(jīng)營者對管理會計的重視度，可以從以下幾方面入手。首先，強(qiáng)化經(jīng)營者的管理會計意識，對經(jīng)營者進(jìn)行管理會計培訓(xùn)，培養(yǎng)經(jīng)營者主動向會計人員學(xué)習(xí)有關(guān)方面的知識，促使經(jīng)營者提高對管理會計的認(rèn)識。除了在會計專業(yè)中開設(shè)管理會計課程外，各高校也應(yīng)讓其他經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生接觸到管理會計的知識，使學(xué)生在未來的工作中，可以靈活的運(yùn)用管理會計，掌握管理會計的技能與方法，可以為企業(yè)進(jìn)行有效的決策分析。
3.提高會計人員的整體素質(zhì)。
在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的新形勢下，要使企業(yè)在激烈的競爭中脫穎而出，戰(zhàn)勝競爭對手，就離不開管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。然而管理會計是企業(yè)管理的直接參與者，其管理會計人員的素質(zhì)直接影響了企業(yè)的管理水平，所以在21世紀(jì)的新時期，世界經(jīng)濟(jì)的新形勢對管理會計人員作出了新的要求，要求其不能只會簡單的登帳記賬，賬務(wù)核算，還必須是懂得科學(xué)管理的新型人才。提高會計人員的整體素質(zhì)，主要是加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，因?yàn)槲覈F(xiàn)有的很多會計人員都是沒有經(jīng)過專業(yè)教育，專業(yè)性知識還只是處在簡單的記賬報賬上，已經(jīng)不能很好的適應(yīng)時展的需求。為了讓企業(yè)謀得更好的發(fā)展，首先要改變傳統(tǒng)的管理會計理念，擺脫陳舊的教學(xué)內(nèi)容及重復(fù)的教材內(nèi)容，還有一些專業(yè)術(shù)語不規(guī)范、與現(xiàn)實(shí)的實(shí)際應(yīng)用嚴(yán)重脫節(jié)的狀況。培養(yǎng)一支適合我國企業(yè)發(fā)展的管理會計隊伍，制定統(tǒng)一的管理會計理論，為會計的發(fā)展奠定良好的基石，這是我國目前企業(yè)發(fā)展的重中之重。
三、在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，管理會計的重要性
在管理會計和整個世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷史中，從企業(yè)的發(fā)展到管理會計理念的不斷革新，這一過程中兩者是相互促進(jìn)的。管理會計是提高社會生產(chǎn)力的根本要求，也是一門提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)學(xué)科。在企業(yè)的發(fā)展過程中，管理會計、財務(wù)會計以及成本會計都是在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下有組織有紀(jì)律的進(jìn)行工作。管理會計為企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營管理戰(zhàn)略信息。在管理復(fù)雜的大規(guī)模企業(yè)中，管理會計在決策經(jīng)營方面發(fā)揮著重要作用。隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)戰(zhàn)略是至關(guān)重要的。在一個企業(yè)內(nèi)部，管理會計人員不只是一名會計，更是企業(yè)的謀劃師，為企業(yè)的決策提出參考意見[8]。一個合格的財務(wù)管理者在企業(yè)先進(jìn)的財務(wù)體系中起著重要作用，并且在組織規(guī)劃經(jīng)營活動方面發(fā)揮著重要作用。
四、結(jié)語
會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，它的產(chǎn)生與發(fā)展，既與生產(chǎn)力有關(guān)，又與生產(chǎn)關(guān)系有關(guān)。會計工作的性質(zhì)，要求會計人員必須具有科學(xué)管理的最新知識和方法，要求他們具有實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度和一絲不茍的工作作風(fēng)。傳統(tǒng)的會計基本職能只是核算，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的管理職能需重新認(rèn)識。企業(yè)轉(zhuǎn)型帶來了企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會計工作內(nèi)容和方式也隨之變化，會計工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)外部環(huán)境的日新月異要求企業(yè)會計人員科學(xué)地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測與評估，參與企業(yè)經(jīng)營決策，向企業(yè)的部門領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)信息，以便管理者做出決策，提升會計管理職能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的服務(wù)效能。
2提升會計管理職能的對策
2.1強(qiáng)化會計預(yù)算管理，細(xì)化成本核算會計預(yù)算管理是確保工作正常運(yùn)行的有效手段。只有切實(shí)加強(qiáng)會計預(yù)算管理，才能夠切實(shí)為企業(yè)提供有力的財務(wù)保障。為保障企業(yè)戰(zhàn)略能夠有效實(shí)施并取得預(yù)期的效果，企業(yè)會計人員要通過制定預(yù)算，對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的配置，變傳統(tǒng)的事后核算為事前有預(yù)算、事中有控制、事后有分析的新型財務(wù)管理，全面安排，并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，對企業(yè)未來時期的供、產(chǎn)、銷進(jìn)行綜合平衡。①以資金預(yù)算和成本預(yù)算為核心，抓好收支兩條線管理。企業(yè)所有收支全部納入會計核算，杜絕賬外資金循環(huán)。通過資金收支預(yù)算，盤活資金，加快資金投入和資金周轉(zhuǎn)。②在成本核算方面，推行目標(biāo)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的綜合管理，注重數(shù)字化管理，設(shè)立相應(yīng)的成本中心和費(fèi)用中心，特別應(yīng)當(dāng)注重成本控制目標(biāo)與相關(guān)績效目標(biāo)的博弈。③加強(qiáng)預(yù)算管理，將資本預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算動態(tài)結(jié)合，各職能部門要根據(jù)企業(yè)的銷售逐級編制預(yù)算報表，預(yù)算管理部門制定科學(xué)合理的預(yù)算政策和規(guī)則，優(yōu)化預(yù)算編制程序，注重預(yù)算的跟蹤，將差異分析及時形成管理建議，促進(jìn)會計管理職能提升。
2.2完善會計信息質(zhì)量，細(xì)化核算體系信息不對稱在企業(yè)微觀管理方面的負(fù)效應(yīng)也不容忽視，信息化管理也不僅要求會計人員記賬、算賬、報賬，而且要能夠?qū)@得的信息及時有效地傳遞至相關(guān)業(yè)務(wù)部門，形成有效決策，改善管理環(huán)境，提高運(yùn)營效率。①以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，拓寬會計信息質(zhì)量。企業(yè)必須重視會計的基礎(chǔ)工作，結(jié)合實(shí)際，建立完善的會計崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)與各部門的聯(lián)系和協(xié)作，構(gòu)建制約機(jī)制，完善內(nèi)部檢查制度，定期組織人員進(jìn)行內(nèi)部核查，全面提升企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平，強(qiáng)化會計人才的培養(yǎng)，保證會計信息真實(shí)、有效，強(qiáng)化整體風(fēng)險控制能力，適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。②實(shí)施綜合管理，突出事前成本與成本過程控制。綜合考慮機(jī)會成本與質(zhì)量成本；控制好成本費(fèi)用的開支，實(shí)行限額管理；運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理念，優(yōu)化成本控制的頂層設(shè)計，強(qiáng)化跟蹤和監(jiān)控力度。③開展清產(chǎn)核資，規(guī)范資產(chǎn)明晰管理。建立健全核算標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作流程，使各項業(yè)務(wù)操作流程有章可循，做到了各個崗位和操作環(huán)節(jié)的相互制約、相互監(jiān)督，使各項業(yè)務(wù)自始至終處于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督之下，做好項目資金的核算管理工作，有效節(jié)約建設(shè)成本。④清理債權(quán)債務(wù)，加強(qiáng)往來款項管理。對往來資金的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，做好往來款項的追蹤分析、賬齡分析和收現(xiàn)率分析，針對結(jié)算賬戶管理混亂、不規(guī)范的現(xiàn)象，開展結(jié)算賬戶的清理工作，減少壞賬損失。
2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升會計人員素質(zhì)企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀念，以正確的理念指導(dǎo)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。內(nèi)部控制不僅要從制度層面對企業(yè)運(yùn)營的流程進(jìn)行全面的規(guī)劃，而且要從組織層面和戰(zhàn)略層面進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，包括內(nèi)部控制制度由哪些部門制定，修改與實(shí)施的程序，同時也要對內(nèi)部控制本身進(jìn)行監(jiān)督和管理。要充分發(fā)揮管理會計的作用，還應(yīng)當(dāng)提升財務(wù)團(tuán)隊的整體素質(zhì)，包括加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重要的是培養(yǎng)一種制度意識和新的管理意識。
摘要：構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度，能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度，需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。
關(guān)鍵詞：會計法；會計主體；民事責(zé)任；構(gòu)建
保障《會計法》的實(shí)施，我國《會計法》 規(guī)定了會計主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對會計主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會計主體的民事責(zé)任制度。
一、 我國《會計法》中會計主體民事責(zé)任制度的缺失與局限
為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。
會計主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會計法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會計法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會計違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會計法》治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會計法》責(zé)任體系卻存在以下局限：
第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會計領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會計違法行為。
第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會計主體實(shí)施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國上市公司財務(wù)舞弊的動機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機(jī)會達(dá)到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機(jī)會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報批評、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經(jīng)濟(jì)成本。
二、我國《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度的必要性 會計專業(yè)畢業(yè)論文
（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。
（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會計違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會計違法行為必然會大大減少。
（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計違法行為而言， 企業(yè)會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責(zé)任， 要求會計主體對其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計活動。 另外，構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。
三、我國《會計法》中會計主體民事責(zé)任制度的設(shè)計
在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：
（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會
--> 計主體。
與會計信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計人員、 財務(wù)總監(jiān)（ 總會計師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會計違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)總監(jiān)（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對外提供會計信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財務(wù)報告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。
財務(wù)總監(jiān)（總會計師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會計信息生成、監(jiān)督會計活動，具有會計活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報表中，財務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會計信息合法性、真實(shí)性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財務(wù)報告造假等違法行為， 財務(wù)總監(jiān)（總會計師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會計人員不應(yīng)對會計違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。
（二）會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。
根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務(wù)報告，會侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財產(chǎn)損害， 會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會計畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財務(wù)報告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務(wù)報告等給受害人造成的損失。
（三）會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯責(zé)任原則、 過錯推定責(zé)任原則、無過錯責(zé)任原則三種。過錯責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項歸責(zé)原則， 過錯責(zé)任原則的核心是有過錯才有責(zé)任，無過錯即無責(zé)任。無過錯責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯推定責(zé)任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任的一項歸責(zé)原則，過錯推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯推定， 以救濟(jì)處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？
筆者認(rèn)為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的詳細(xì)信息，普通人也缺乏會計、審計專業(yè)知識， 如果采用過錯責(zé)任原則， 要求受害人舉證會計主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應(yīng)尊重會計行為的相對自由， 如果采取無過錯責(zé)任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會計主體的會計職業(yè)活動施加嚴(yán)格責(zé)任， 不利于會計行為人提高職業(yè)活動的質(zhì)量， 反而會使會計主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會的職能。因此，會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過錯推定責(zé)任原則，一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān)， 另一方面會計主體如果可以證明自己無過錯，便可免責(zé)，以促進(jìn)會計職業(yè)的積極健康發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，會計信息的質(zhì)量將會得到進(jìn)一步提高。會計信息是國家、社會和個人進(jìn)行決策和評估判斷可靠的依據(jù)，會計信息無論對國家宏觀決策還是對企業(yè)經(jīng)營決策都具有重要的作用。因此，加強(qiáng)會計工作的管理，確保會計信息真實(shí)、全面、有用和及時非常必要。目前，政府和企業(yè)對會計工作都很重視。《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作?！?，政府財政部門加強(qiáng)了對本地區(qū)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)不僅重視會計人員的素質(zhì)，而且還加強(qiáng)了會計的基礎(chǔ)工作，使會計管理工作制度化，做到目標(biāo)明確、責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎罰分明，會計工作的加強(qiáng)，必將使會計信息的質(zhì)量得到進(jìn)一步提高。
2會計核算越來越走向規(guī)范化
會計核算規(guī)范化，是會計機(jī)構(gòu)、會計人員為進(jìn)行會計核算而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，會計核算內(nèi)容不僅范圍擴(kuò)大，而且也越來越復(fù)雜，客觀要求會計核算規(guī)范化。為確保會計核算規(guī)范化，國家制定了《中華人民共和國會計法》以及其他會計法律法規(guī)，并要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告時嚴(yán)格遵守。目前，政府和企業(yè)對會計工作都很重視。政府財政部門加強(qiáng)了對本地區(qū)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)加強(qiáng)了會計的基礎(chǔ)工作，會計工作的加強(qiáng)，必將使會計核算越來越走向規(guī)范化。
3會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展
隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展。首先，會計管理工作逐漸走向系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理。隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，會計工作不再是簡單的會計核算，它還包括財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測等工作，會計工作中任何一個環(huán)節(jié)出了問題，就會影響整個會計工作。因此，會計管理工作要對會計系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理；其次，會計管理逐漸走向人本管理，重視對人的管理，是管理之根本。在會計工作中，人始終是決定的因素，重視對人的管理，對提高會計工作質(zhì)量具有重要的意義；第三，會計管理逐漸走向戰(zhàn)略管理，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心，加強(qiáng)財務(wù)戰(zhàn)略管理，是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑；第四，會計管理逐漸重視無形資產(chǎn)管理，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)形成了大量的無形資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)將會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，會計管理將會逐漸重視無形資產(chǎn)管理，以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。
4會計人員的素質(zhì)將會得到進(jìn)一步提高
一、會計枝式的分類與知識經(jīng)濟(jì)會計伎式的提出
會計模式是會計實(shí)踐本質(zhì)特征的基本映現(xiàn)。由于人們所依據(jù)的會計實(shí)踐的特征不同，因而有著多種不同的會計模式分類的方法。如美國著名會計學(xué)家G·G·米勒將各國會計按會計發(fā)展劃分為四大集群，再按企業(yè)環(huán)境劃分十大會計模式;美國會計學(xué)會(AAA)按"勢力范圍"將各國會計分為五大模式;英國會計學(xué)家C·W·諾貝斯按照各國現(xiàn)有會計慣例，采用分級分類方法，提出了一種分類系統(tǒng);我國中央財經(jīng)大學(xué)會計系課題組將會計模式按經(jīng)濟(jì)體制分為六大類型等。
其實(shí)，會計是一個在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依據(jù)一定的技術(shù)手段向有關(guān)各方提供決策有用信息的信息系統(tǒng)，具有社會性和技術(shù)性兩重特征，是社會性和技術(shù)性的統(tǒng)一。就目前情況看，對會計模式的分類一般都是從會計的社會性特征方面進(jìn)行的，研究的目的是關(guān)于會計的國際化和國家化問題，很少有人從會計的技術(shù)性特征出發(fā)，亦即從會計的技術(shù)環(huán)境和會計技術(shù)方法重大變革的角度對會計模式進(jìn)行分類。
我們認(rèn)為:(1)會計模式的分類應(yīng)從會計的社會性和技術(shù)性雙重特征進(jìn)行，使之適應(yīng)于不同經(jīng)濟(jì)社會的社會環(huán)境，促進(jìn)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(2)作為會計模式的分類標(biāo)準(zhǔn)，必須是便會計得以產(chǎn)生并推動會計向前發(fā)展的動力基礎(chǔ)，即適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部的矛盾運(yùn)動和重大技術(shù)突破。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，拋開國別會計差異，我們可以將會計模式劃分為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會的會計模式(簡稱為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會的會計模式(簡稱為工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式)和知識經(jīng)濟(jì)社會的會計模式(簡稱為知識經(jīng)濟(jì)會計模式)。
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式是在第一次經(jīng)濟(jì)革命(農(nóng)業(yè)革命)及簡單的算術(shù)技術(shù)出現(xiàn)后形成的，以單式記帳為主要特征的會計模式;工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式是在第二次經(jīng)濟(jì)革命(工業(yè)革命)特別是股份制經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，在數(shù)學(xué)和科學(xué)技術(shù)得到進(jìn)一步發(fā)展的條件下，以原始成本計價和復(fù)式記帳技術(shù)為主要特征的會計模式;而知識經(jīng)濟(jì)會計模式是在第三次經(jīng)濟(jì)革命(知識經(jīng)濟(jì)革命)，特別是知識資源成為企業(yè)核心資源及計算機(jī)技術(shù)、多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)后的會計模式。在知識經(jīng)濟(jì)會計模式下，將以多種屬性計量計價和多元記帳為主要特征。
二、知識經(jīng)濟(jì)會計枝式的特征
知識經(jīng)濟(jì)對會計的影響主要包括兩個方面:(1)在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識成為第一生產(chǎn)力，在資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素。掌握知識、擁有人才是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。會計為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的需要，應(yīng)如何真實(shí)反映企業(yè)擁有的資源(包括人才和知識智力資源門如何真實(shí)反映企業(yè)資源，的未來發(fā)展前景?(2)作為知識經(jīng)濟(jì)時代最重要特征的信息技術(shù)，它充分應(yīng)用于會計后，會計應(yīng)作出哪些反應(yīng)?對提高會計的功能有什么意義?結(jié)合以上兩個方面，我們認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)會計模式應(yīng)具備以下特征:
1·知識經(jīng)濟(jì)會計模式下的會計目標(biāo)
決策有用性與經(jīng)管責(zé)任性相結(jié)合。
在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于信息產(chǎn)業(yè)成為"主流"，日益發(fā)達(dá)的計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及電子通信技術(shù)將廣泛應(yīng)用，信息高速公路使時間和空間對人們的限制大大縮小，經(jīng)濟(jì)將趨向全球化;資本將趨向國際化，世界將逐漸演變成"地球村"。
關(guān)于會計目標(biāo)，在會計界主要有兩個代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。兩個學(xué)派都是建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的:經(jīng)管責(zé)任觀主要建立在所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊、缺位的基礎(chǔ)上的，委托者可以就受托資源的管理向受托者提出具體要求，如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。決策有用觀則認(rèn)定兩權(quán)分離是通過資本市場進(jìn)行的，委托、受托雙方不直接進(jìn)行溝通、交流。管理當(dāng)局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意，資源的所有者一般不是直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分"產(chǎn)權(quán)"，并購入投資者認(rèn)為有效的"產(chǎn)權(quán)"，從而要求資本市場的資源管理者提供所有與決策相關(guān)的信息。
我們認(rèn)為:(1)決策有用學(xué)派對兩權(quán)分離的認(rèn)定更適合于知識經(jīng)濟(jì)時代。在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于通訊技術(shù)、計算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使資本市場越來越發(fā)達(dá)，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會計目標(biāo)的表述更為確當(dāng)。(2)兩個學(xué)派各自所認(rèn)定的兩權(quán)分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上，知識經(jīng)濟(jì)時想的會計目標(biāo)觀念應(yīng)當(dāng)是兩個學(xué)派的有機(jī)結(jié)合，既注重決策有用性，又不輕視受托經(jīng)管責(zé)任。經(jīng)管責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計信息的客觀性、可靠性而需要采用歷史成本基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量利潤;而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價值會計，要求對商譽(yù)、人力資源等軟資產(chǎn)進(jìn)行計尺，用未來現(xiàn)金流尺反映企業(yè)價值(企業(yè)財富)。
2·會計假設(shè)將被系統(tǒng)化、集成化模式所替代。
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式下，由于使用手工方式進(jìn)行悵務(wù)處理，受到成本效益原則的限制，無法既用清算價格又使用非清算價格進(jìn)行計價而有持續(xù)經(jīng)營假設(shè);無法實(shí)時報告而有會計分期假設(shè);無法既用貨幣計尺又使用非貨幣計尺而假設(shè)貨幣是最佳計尺單位、幣值是穩(wěn)定不變的。
在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識將取代資本成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶，加上時間和空間限制的減弱，使知識經(jīng)濟(jì)時代一改工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代下相對穩(wěn)定的態(tài)勢，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得動蕩不定、難以捉摸，持續(xù)經(jīng)營、分期報告、幣值穩(wěn)定等假設(shè)都顯得不合時宜。而一旦信息技術(shù)用于會計后，由于計算機(jī)技術(shù)快速、高效、計算成本低廉等特點(diǎn)，上述各項假設(shè)均可以不復(fù)存在，會計可以是一種既有原始成本又有現(xiàn)行成本等多種計且肛性同時并存的信息系統(tǒng)，可以是一種既有分期報告又有實(shí)時報告的信息系統(tǒng)，可以是一種既有貨幣性計且又有非貨幣性計三的信息系統(tǒng)?？傊瑫嬁梢允且粋€系統(tǒng)化的、集成化的信息系統(tǒng)。
3·會計基本原則方面的變化。
在知識經(jīng)濟(jì)時代，盡管知識成為最為重要的資源，但人們在進(jìn)行知識財富生產(chǎn)的同時仍然要進(jìn)行物質(zhì)財富的生產(chǎn)。因此，作為對再生產(chǎn)過程進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計，不僅要具備適應(yīng)于知識經(jīng)濟(jì)的會計原則，也不能拋棄適應(yīng)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的原則，"應(yīng)該是多種原則的并存。以原始成本計價原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為例:
(1)原始成本計價原則。原始成本計價原則以成本作為評價及入帳的基礎(chǔ)，除非有新的交易發(fā)生或消耗，入帳的成本就不再變動。在知識經(jīng)濟(jì)時代，在以知識為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展決定條件的竹況下，顯訂了采用單一原始成本計價有很多缺陷，最主要的缺陷是企業(yè)的"軟資產(chǎn)"沒有得到確認(rèn)和計且。"軟資產(chǎn)"是指能夠被企業(yè)所控制并能為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)效益，但沒有物質(zhì)形態(tài)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中沒有確認(rèn)的資源，主要是一些無形資產(chǎn)。例如，可口可樂商標(biāo)的價值已十分巨大并不斷增值，但在這家公司的定期財務(wù)報表上卻沒有反映為資產(chǎn)。與此類似，絕大多數(shù)的高科技知識財產(chǎn)，都沒有被擁有這些財產(chǎn)的企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品制造模式向知識密集產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，軟資產(chǎn)的類型日益增多，價值越來越大，在各個企業(yè)的資產(chǎn)中占有非常重要的地位。但在原始成本計價下的資產(chǎn)負(fù)債表上不予反映，就不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。另外，由于資產(chǎn)負(fù)債表與收益表和現(xiàn)金流量表緊密相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債表中的缺陷終將連帶影響到收益表和現(xiàn)金流量表，使整個財務(wù)信息在某種程度上失去相關(guān)性。
原始成本計價雖存在著較大的缺陷，但并不是說在未來的知識經(jīng)濟(jì)會計模式下可放棄原始成本計價，原始成本在完成經(jīng)管貢任會計目標(biāo)方面還是相當(dāng)出色的。因而，我們的結(jié)論是:原始成本計價將和其他計價原則同時存在于知識經(jīng)濟(jì)時代的會計中，失去的只是其"一統(tǒng)天下"的局面。
(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)貢發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是用來確認(rèn)企業(yè)在報告期內(nèi)的營業(yè)收入、其他收入以及費(fèi)用、成本和其他支出的方法。權(quán)貢發(fā)生制在影響收入和費(fèi)用確認(rèn)的同時，也影響到資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。權(quán)求發(fā)生制受到挑戰(zhàn)的原因主要在:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映現(xiàn)金流量信息。眾所周知，現(xiàn)金流量信息是非常重要的信息，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的實(shí)施，使企業(yè)的現(xiàn)金流且和經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，而且，忽視了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中需要著重考慮的貨幣時間價值和風(fēng)險價值觀念。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴于人們的一些未經(jīng)證明的假定。盡管無論是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會還是國際會計準(zhǔn)則委員會，在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定"采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務(wù)狀況更為有用"。然而，上述假定并沒有得到實(shí)踐的驗(yàn)證，相反，會計實(shí)踐、財務(wù)實(shí)踐卻似乎否定上述假定，全球都非常重視編制現(xiàn)金流且表這一事實(shí)就是反證。但與原始成本計價原則一樣，在知識經(jīng)濟(jì)時代，權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會消失，它將與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟(jì)會計模式中。
4·會計工作中心的轉(zhuǎn)移——從有形資產(chǎn)會計句知識資源會計轉(zhuǎn)移。
會計是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的，以反映為主的信息系統(tǒng)(監(jiān)督是建立在反映的基礎(chǔ)上的，是反映的目的)。在其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容發(fā)生重大改變后，會計工作的中心也發(fā)生重大變化。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)資本密集和稀缺資源的開發(fā)利用是其主要特征。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資本將作為企業(yè)的核心資本取代財務(wù)資本的地位，知識資源(包括知識、信息和創(chuàng)新能力等)也將替代稀缺資源(少數(shù)除外)而成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的戰(zhàn)略性資源。從而，知識經(jīng)濟(jì)會計模式要求從以物質(zhì)資源為核心反映財務(wù)資本信息的會計管理向以知識資源為核心反映知識資本信息的會計管理轉(zhuǎn)化，即從有形資產(chǎn)會計向知識資源會計轉(zhuǎn)移。知識資源按照其存在的形式可分為已編碼的知識資源和未編碼的知識資源，已編碼知識資源的存在形式就是企業(yè)的無形資產(chǎn)，而未編碼知識資源就是企業(yè)的人力資源。所以，知識經(jīng)濟(jì)會計是以無形資產(chǎn)會計和人力資源會計模式為核心的會計模式。
三、知識經(jīng)濟(jì)會計模式的實(shí)現(xiàn)技術(shù)
知識經(jīng)濟(jì)會計模式是一種以決策有用和經(jīng)管貢任相結(jié)合為會計目標(biāo)的、多種計量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時存在的會計模式。依靠傳統(tǒng)的手工處理是無法實(shí)現(xiàn)的，主要是充分應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并對現(xiàn)有的會計模型進(jìn)行改造。本文簡單說明以下幾項策略。
1、事件驅(qū)動模式代替順序化會計處理程序。
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式下，企業(yè)的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按照"憑證+帳薄+報表"這種順序進(jìn)行會計處理的，我們把這種會計處理程序稱之為順序化會計處理程序。順序化程序采用單一計價模式和單一信息報告模式，提供使用者共同需要的信息，即主要信息、通用信息。
在知識經(jīng)濟(jì)時代，人們要求會計不僅能夠"落實(shí)經(jīng)管責(zé)任"，而且能夠"決策有用"。在決策有用的要求下，在不同的使用者之間，主要信息和次要信息往往是難以區(qū)分的，而且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，主次之間可能會相互轉(zhuǎn)化。特別在決策時，專用信息可能比通用信息更重要，因而，單一的順序化模式不能滿足決策有用性的齋要。在知識經(jīng)濟(jì)會計模式下，會計信息處理方式應(yīng)采用事件驅(qū)動方式(eventdriven)。"事件驅(qū)動"是一種計算機(jī)術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時，程序指令開始執(zhí)行。用在會計上，即意味著，平時不進(jìn)行順序性信息處理，儲存在計算機(jī)中的是一些原始性信息，當(dāng)決策者需要某項專用信息時，只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼，由于計算機(jī)的高速度，便能隨時滿足需要。在事件驅(qū)動模式下，可把信息使用者所宙要的信息，按使用動機(jī)不同劃分為若千種事件，為每一種事件設(shè)計一個"過程處理程"序"模型，當(dāng)決策者枯要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)的"過程處理程序"，從而提供相應(yīng)信息。比如，可以把事件劃分為歷史性信息、前瞻性信息、不確定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力資源信息、無形資源信息?⒎腔醣倚孕畔⒌取Mü凳畢低?on-linerealtimesestem),使用者可通過網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)自身特要隨時得到相關(guān)的信息。在這種模式下，實(shí)現(xiàn)了決策者從被動接受財務(wù)報告到主動篩選信息的轉(zhuǎn)化。
2·事項會計取代價值會計。
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，用貨幣進(jìn)行計量，以會計憑證作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最小單元，會計科目作為會計分類的最小單元，經(jīng)過帳薄分類匯總，然后通過會計報表形式提供信息。此即價值會計。在知識經(jīng)濟(jì)會計模式申，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，除了要用貨幣進(jìn)行計量外，還要用其他計量單位進(jìn)行多重計量。如果繼續(xù)使用工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的會計模式，就需要為各種決策模型設(shè)計出各種"分類帳簿"，即要為各種決策鑄要設(shè)計不同的信息匯總組合，造成資源的極大浪費(fèi)。如果采用事項會計取代價值會計，則能較好地解決這一間題。
美國著名的會計學(xué)家約翰遜指出:"事項(event)是指一項活動(action)特征的可行觀察結(jié)果，這項活動的特征，能夠被直接觀察到，并對信息使用者具有經(jīng)濟(jì)含義。事項理論的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，在日常核算中，僅僅把各項交易活動的事項進(jìn)行存儲，進(jìn)行傳遞，而不進(jìn)行會計處理。會計信息的使用者根據(jù)各自的需要，對事項信息進(jìn)行必要的積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合于使用者決策模型需要的各種會計信息。
3，復(fù)式記帳法發(fā)展為多式簿記法。
自從十五世紀(jì)中葉以來，廣泛應(yīng)用的復(fù)式簿記制的核心是"經(jīng)管責(zé)任"。在知識經(jīng)濟(jì)時代，當(dāng)我們的會計目標(biāo)轉(zhuǎn)向"落實(shí)經(jīng)管責(zé)任"和實(shí)現(xiàn)"決策有用性"時，多式簿記法的優(yōu)點(diǎn)顯而易見。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盤式分析表，馬蒂酉克(Mattessich)1959年提出矩陣會計，井屏雄士在六、七十年代提出的多式簿記以及后來提出的三式薄記等，為多式簿記的建立提供了基礎(chǔ)。而在六十年代，索特(Sorter)、約翰遜等提出的事項理論，與多式簿記理論結(jié)合得近乎完美。但無論是多式簿記還是事項會計都面臨簿記成本的難關(guān)而至今無法實(shí)施。近年來，計算機(jī)技術(shù)，特別是數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)技術(shù)的發(fā)展，為多式簿記和事項會計的應(yīng)用提供了廣闊的前景。
4，知識經(jīng)濟(jì)會計模式下的會計報告。
在知識經(jīng)濟(jì)會計模式下，如何提供以及提供何種樣式的會計報告，是齋要解決的重大問題之一。由于會計目標(biāo)的雙重性和多種確認(rèn)制度及多種計量性的存在，其會計報告可以借助于發(fā)達(dá)的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、超級文本、多媒體技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等信息技術(shù)的支持。全國可建立一個或多個全國性的計算機(jī)化的會計數(shù)據(jù)信息中心，各企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，將有關(guān)事項性質(zhì)通過E-Mail傳向該中心，該中心與Internet相連接，每個能夠進(jìn)入Internet的人均能通過事項驅(qū)動的方式收集、分析、提取其中的信息，供決策之用。
(1)會計報告的傳送方式。知識經(jīng)濟(jì)會計模式將同時采用兩種方式傳送會計報告，即"企業(yè)+會計信息使用者"的形式和"企業(yè)+信息中心+會計信息使用者"的形式，在這兩種傳送方式申，應(yīng)以第二種方式為主，它可以滿足潛在信息使用者的佑要，同時應(yīng)以第一種方式作為必要的補(bǔ)充，向已知的、合同規(guī)定的和法律要求的信息使用者提供必須報送的信息。
(2)聯(lián)機(jī)報告和脫機(jī)報告相結(jié)合。知識經(jīng)濟(jì)會計模式將充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)發(fā)送會計信息給特定的使用者。
(3)實(shí)時報告與定期報告相結(jié)合。在采用聯(lián)機(jī)報告的情況下，知識經(jīng)濟(jì)會計模式可使用實(shí)時報告方式，即聯(lián)機(jī)實(shí)時系統(tǒng)(on一linerealtimesystem);在采用脫機(jī)報告的情況下，只能采用定期報告方式，定期報告的期限則可以大大地縮短。
(4)信息風(fēng)格多樣化。如上所述，如果企業(yè)實(shí)時提供有關(guān)事項信息并實(shí)現(xiàn)了由信息使用者自己加工信息，信息可以進(jìn)行多元結(jié)合，可以打破會計報表時間和空間上的界限，可以得到一天、三天、一間等任何時點(diǎn)、任何時期的信息，也可以得到企業(yè)單個分部、幾個分部、全部的個別信息和匯總信息。會計報表的格式可以是表式、圖像或聲音等。
四、知識經(jīng)濟(jì)會計模式冉要解決的問題
一個系統(tǒng)模式的建立都要經(jīng)歷由不成熟到成熟、由不完善到完善的發(fā)展過程，而且往往在系統(tǒng)成熟完善時就是另一個系統(tǒng)孕育萌芽之初。工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式在二十世紀(jì)才達(dá)到成熟，也正恰恰在此時，人們對工業(yè)會計模式提出了嚴(yán)厲的批評。知識經(jīng)濟(jì)會計模式目前僅僅處于研究階段，顯然在理論和實(shí)施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以完善和改進(jìn)。
1·事項理論的不足。
事項理論自二十世紀(jì)六十年代美國會計學(xué)家索特(GeorgeSorter)提出至今已有三十幾年歷史。但事項理論的發(fā)展是相當(dāng)緩慢的，到目前為止，仍存在著一些問題。首先，在多重計量方面。多重計量到底該用于哪些屬性?使用了多重計量后，各種屬性之間的勾稽關(guān)系應(yīng)如何在會計上實(shí)現(xiàn)?如何實(shí)施審計?等等，目前均未有現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。其次，事項理論將怎樣使用會計事項信息?怎樣將決策留給信息使用者自己處理了而信息使用者的處理能力能否達(dá)到要求也是一個不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。如果能達(dá)到，則預(yù)期的目的可以實(shí)現(xiàn);如果達(dá)不到，則系統(tǒng)將會全面失敗。
2·成本-效益原則的限制;
知識經(jīng)濟(jì)會計模式的建立需要花費(fèi)較高的成本，而且要求企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作較好、管理水平較高、企業(yè)規(guī)模較大、信息使用者眾多且分布較廣。只有這樣才能充分發(fā)揮該模式的效率，滿足成本-效益原則的要求。根據(jù)上述要求，這一模式主要適應(yīng)于一些大中型企業(yè)，特別是股票上市公司。
3·人力資源會計和無形資產(chǎn)會計研究的落后性。
人力資源和無形資產(chǎn)將成為知識經(jīng)濟(jì)會計模式的中心問題，然而，目前有關(guān)無形資產(chǎn)、人力資源的確認(rèn)和計量方面仍存在較大的分歧和保守性，特別是人力資源會計的研究還處于起步階段。
主要參考文獻(xiàn):
1劉磊等:(知識經(jīng)濟(jì)——第三次經(jīng)濟(jì)革命)，中國大地出版社。
2湯云為、錢選勝:(會計理論)，上海財經(jīng)大學(xué)出版社
3肖澤忠:(信息技術(shù)與未來會計報告模式)，(會計研究)1996年第1期。
1.1財務(wù)信息可能被竊取就目前的財務(wù)會計而言，財務(wù)信息已經(jīng)突破了傳統(tǒng)以計算機(jī)機(jī)房為服務(wù)器的中心式模式，涉及企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營狀況商業(yè)機(jī)密等信息的數(shù)字資料，大量通過互聯(lián)網(wǎng)形式存在于開放的網(wǎng)絡(luò)中?；ヂ?lián)網(wǎng)的開放性使得這些財務(wù)信息存在被外人盜用、攔截、篡改等風(fēng)險，很難保證長期穩(wěn)定的真實(shí)與完整性?；ヂ?lián)網(wǎng)給企業(yè)間的商業(yè)來往提供了極大便利，使得許多企業(yè)間的商務(wù)往來通過網(wǎng)絡(luò)電子平臺得以實(shí)現(xiàn)，比如企業(yè)可通過電子采購方式完成交易等活動，這種開放性的便利給企業(yè)財務(wù)帶來風(fēng)險，給犯罪分子提供了機(jī)會，使其利用網(wǎng)絡(luò)作案不受時間與地域的限制，作案手法隱蔽。據(jù)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計，僅涉及企業(yè)信用卡的網(wǎng)絡(luò)盜竊行為平均每30秒發(fā)生一次，可見網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)所面臨的的挑戰(zhàn)之嚴(yán)峻。
1.2網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)存在侵襲的風(fēng)險網(wǎng)絡(luò)的開放性一方面給企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)帶來便利，另一方面也給犯罪分子帶來更多機(jī)會。互聯(lián)網(wǎng)的信息共享使得網(wǎng)絡(luò)存在被黑客或病毒攻擊的風(fēng)險，非善意訪問者利用這些非法手段能夠獲取企業(yè)財務(wù)信息，使財務(wù)信息系統(tǒng)遭受侵襲。首先，從網(wǎng)絡(luò)侵襲破壞程度和靈活度來看，黑客是互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)不穩(wěn)定的主要禍?zhǔn)祝淝忠u具有較強(qiáng)的針對性，破壞性較大，難以針對性防范；其次，從互聯(lián)網(wǎng)受侵襲的范圍看，計算機(jī)病毒能夠帶來更廣泛的破壞，計算機(jī)病毒的技術(shù)進(jìn)步越來越快，手段越來越多變，破壞力越來越大；再次，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、計算機(jī)系統(tǒng)自身存在的漏洞、軟件本身的后門程序、通信網(wǎng)絡(luò)的不穩(wěn)定等因素也會給財務(wù)信息系統(tǒng)帶來安全隱患。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制可能失效相對于網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)對于用戶使用授權(quán)審核、批準(zhǔn)具有嚴(yán)格的人工程序，對會計活動的授權(quán)正確性、合法性有一套嚴(yán)格的人工程序，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息的載體是網(wǎng)絡(luò)而非紙質(zhì)，審核對象是計算機(jī)軟件系統(tǒng)而非人工，因此，當(dāng)大量不同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起時，信息共享與快速更新會使會計系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、互相牽制和控制失效。
1.4會計檔案存在丟失風(fēng)險在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)中，會計檔案已經(jīng)由傳統(tǒng)紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字媒體形式，其信息的載體也轉(zhuǎn)變?yōu)楣?、電、磁等介質(zhì)，這使得會計檔案的保存必須依賴于計算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)，一旦丟失便不可恢復(fù)。同時計算機(jī)數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展也使得系統(tǒng)軟件不斷更新?lián)Q代，不同時代、不同單位的系統(tǒng)存在軟件不兼容的現(xiàn)象，會計檔案信息無法實(shí)現(xiàn)更新與保存，導(dǎo)致會計檔案面臨失效的風(fēng)險。
2網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)安全隱患因素分析
（1）在互聯(lián)網(wǎng)這個開放的信息共享大環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)無論是在軟件、硬件方面還是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方面都存在不安全性。硬件系統(tǒng)中，硬盤、存儲器、線路、路由器、主機(jī)等部件都存在一定的安全隱患；軟件系統(tǒng)方面，操作系統(tǒng)、會計軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理中心、會計檔案系統(tǒng)等存在安全隱患；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方面存在的主要安全隱患因素有黑客攻擊、計算機(jī)病毒、電磁波輻射等。
（2）開放的網(wǎng)絡(luò)需要更為嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌踩煞ㄒ?guī)，因此網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)需要有特別針對性的安全控制制度。
（3）相關(guān)會計從業(yè)人員在進(jìn)行會計信息系統(tǒng)相關(guān)活動中存在道德風(fēng)險。
3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)安全管理措施
3.1會計信息系統(tǒng)安全的內(nèi)部控制針對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，應(yīng)從會計數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)完整、信息資源、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)應(yīng)用、系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)管理、內(nèi)部審計等方面強(qiáng)化控制管理。依據(jù)相關(guān)法律制定規(guī)章制度，運(yùn)用現(xiàn)代化數(shù)字簽名技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)確認(rèn)，及時對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行備份等手段加強(qiáng)會計數(shù)據(jù)安全控制。對用戶、會計數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分類，對會計數(shù)據(jù)值進(jìn)行約束，加強(qiáng)數(shù)據(jù)加密控制管理來實(shí)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)加密完整性的管理。重視會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用控制，制定相關(guān)制度，用提前預(yù)防、檢測和更正的方式，防止不法行為的產(chǎn)生，保障會計信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)管理的力度。另外，在內(nèi)部審計方面，對會計資料進(jìn)行定期審計，監(jiān)督會計信息數(shù)據(jù)存儲方式的安全、合法，對系統(tǒng)運(yùn)行的各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止漏洞。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境管理會計；識別；評估
目前，理論界對于環(huán)境成本概念的理解還很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），從而導(dǎo)致環(huán)境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題，也是關(guān)系到環(huán)境管理實(shí)踐的重要問題（UNCSD,2001）。對此一些學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的討論，但往往不能基于環(huán)境管理會計（EMA）去思考。
一、環(huán)境管理會計的內(nèi)部決策職能
從環(huán)境管理會計的視角識別環(huán)境成本，首先需要了解環(huán)境管理會計的內(nèi)部使用目的。為了進(jìn)行內(nèi)部決策的制定，環(huán)境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量，也包括對有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于：
·評估年度的環(huán)境成本/支出；
·產(chǎn)品定價；
·編制預(yù)算；
·投資評價，為做出投資上的選擇進(jìn)行計算；
·計算環(huán)境項目發(fā)生的成本以及帶來節(jié)約；
·設(shè)計及執(zhí)行環(huán)境管理體系；
·環(huán)境業(yè)績的指導(dǎo)、評價和監(jiān)督；
·設(shè)置量化業(yè)績的目標(biāo)；
·開展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計的項目；
·對外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負(fù)債；
·提供對外的環(huán)境報告或可持續(xù)性報告；
·向統(tǒng)計組織和其它地方機(jī)構(gòu)上報環(huán)境數(shù)據(jù)。
實(shí)際操作中，上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒有獨(dú)立的成本會計系統(tǒng)，只是基于賬簿記錄中財務(wù)會計的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認(rèn)帶來了困難。
二、基于環(huán)境管理會計的環(huán)境成本及其分類
環(huán)境管理會計必須確保企業(yè)經(jīng)營決策時將考慮所有相關(guān)和重要的成本，因此企業(yè)內(nèi)部計算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護(hù)支出，而且必然會涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產(chǎn)品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購買和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預(yù)防污染和處理設(shè)備的花費(fèi)、被浪費(fèi)的材料、資金和人工的成本也應(yīng)該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為：
環(huán)境保護(hù)支出（廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預(yù)防）
+浪費(fèi)的原料的成本+浪費(fèi)的人工與資金＝企業(yè)環(huán)境成本總和
將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環(huán)境成本之中，使得環(huán)境成本與其它成本相比，所占的份額將顯得偏高。然而并沒有必要單獨(dú)評價環(huán)境保護(hù)的花費(fèi)是否過于高昂，或是對于不同的企業(yè)嚴(yán)格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無關(guān)。因?yàn)榄h(huán)境管理會計只是為了更好地、更全面地運(yùn)用管理會計，“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本；環(huán)境成本也并非單獨(dú)的一類成本，只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個子集，是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環(huán)境成本，而是在材料流動的基礎(chǔ)上對產(chǎn)品的成本進(jìn)行計算上的修正。
與之對應(yīng)，環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。（1）常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應(yīng)的人工和進(jìn)行維護(hù)的物料成本（如果是依靠相關(guān)成本中心進(jìn)行記錄就只有材料的部分）。保險和環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備同樣反映的是用于處置而非進(jìn)行預(yù)防的成本實(shí)質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。（2）進(jìn)行預(yù)防和環(huán)境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務(wù)成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及經(jīng)營型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本，但沒有計算節(jié)約的成本。同時這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導(dǎo)致的更高的先期成本，確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度，需要評估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進(jìn)行存貨管理的前提下，以材料的購買價值或材料的耗費(fèi)價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生產(chǎn)成本費(fèi)用的總和，包括勞動工時、機(jī)器折舊和加工材料?；谏a(chǎn)行為進(jìn)行的成本計算和流動成本的計量，將能更加準(zhǔn)確地確認(rèn)剩余材料的流動，并且分配給成本中心或者成本的負(fù)擔(dān)者。當(dāng)然，需要注意避免重復(fù)計算已經(jīng)計入其他分類中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中，由于第三、第四類型環(huán)境成本考慮了無效產(chǎn)出所導(dǎo)致的廢棄物材料、資本與人力成本，成為材料流動成本計量中精練的核心信息。
需要注意的是，環(huán)境管理會計的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導(dǎo)致的各種外部性或者發(fā)生的社會成本。環(huán)境管理會計著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ)，目前的環(huán)境管理會計方法往往注重追蹤既定年份實(shí)際的環(huán)境支出和材料效率損失費(fèi)用，并不關(guān)注企業(yè)對普通公眾發(fā)生的外部成本，或是與供應(yīng)商、消費(fèi)者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會成本。從會計人員的角度看，賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費(fèi)的成本都發(fā)生在企業(yè)外部，不會反映在企業(yè)當(dāng)前的賬目中，需要采用另外完全獨(dú)立的評估方法。雖然這些成本的效應(yīng)或許遲早會反映到企業(yè)的年度賬戶中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本計算基礎(chǔ)。
環(huán)境成本的具體評估方案可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會計工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評估將首先用于評估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費(fèi)原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易獲取數(shù)據(jù)的來源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善，再進(jìn)而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計算、進(jìn)行投資的選擇和預(yù)計未來價格的變化，需要考慮未來的成本，單獨(dú)進(jìn)行處理。
三、環(huán)境成本評估的材料流動平衡分析
基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類型，在此假定企業(yè)所購買的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè)，形成產(chǎn)品和廢物，或?qū)ν膺M(jìn)行排放。基于這種“投入必定伴隨著產(chǎn)出，或是被存儲”的理念，將形成材料流動平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運(yùn)作的核心是在一個有限的系統(tǒng)范圍內(nèi)，以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動平衡(materialflowbalances)。
企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項的時候，往往并不先深入到細(xì)節(jié)，而首先關(guān)注材料流動的平衡。通過編制材料流動平衡表進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，以物理單位記錄材料的流動，成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績、評估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶。其編制的對象可以是某一機(jī)構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個步驟，也可以是全部的材料和廢物。表中應(yīng)表述所用的材料及其帶來的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息，都將以質(zhì)量（公斤，噸）和能量（千焦，千瓦）等物理單位來衡量。環(huán)境管理會計將材料處理中的平衡關(guān)系進(jìn)行量化，其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法，用生產(chǎn)銷售以及帶來的廢物和排污的數(shù)量來反向核對采購的投入部分，從經(jīng)濟(jì)和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。
進(jìn)行材料流動平衡分析的起點(diǎn)通常是企業(yè)層面（不同的部門編制該表可能需要進(jìn)行特定的再次細(xì)分，但為了便于相互比較，要求必須能夠以標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行整合）。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應(yīng)當(dāng)按月或年編制，并實(shí)現(xiàn)與賬簿記錄、成本會計以及存儲與購銷系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的，環(huán)境報告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動將按照每年的價值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績和信息收集中應(yīng)加以改善的地方。通過提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性，建立一個常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ)，顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。
對于材料投入產(chǎn)出流動平衡進(jìn)行評估，其評估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價值以及相應(yīng)的計算進(jìn)行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過了材料庫存號碼登記，是否有存貨管理。同時還需要依據(jù)成本中心說明材料耗費(fèi)時是否出現(xiàn)過存貨退回，如表1所示。表中的“√”符號表示數(shù)據(jù)的來源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會計系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。
材料投入產(chǎn)出流動平衡的評估方案的目標(biāo)是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計劃中，盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動，循序漸進(jìn)地改善材料流動平衡的記錄狀況，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評估操作工作的起點(diǎn)是原料，然后是輔助材料和包裝物，最后是加工材料。遵循這一思路，企業(yè)所能夠具體加以改進(jìn)的方面，不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過程控制相關(guān)，也與對損失部分的估計與控制，以及企業(yè)中其他計量方法的標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。
四、環(huán)境成本評估的流程分析
在企業(yè)層面進(jìn)行環(huán)境成本評估、編制材料流動平衡表之后，下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動的投入產(chǎn)出，深入分析企業(yè)特有的加工程序，從源頭上識別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出，如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式，更加詳細(xì)地檢查生產(chǎn)中個別的步驟，有時還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會計數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息，針對特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作，在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。
將企業(yè)的材料流動分解到成本中心，甚至是具體的設(shè)備，不僅需要對技術(shù)改良方面進(jìn)行更加深入的調(diào)研，而且需要追蹤成本的源頭。尤其應(yīng)當(dāng)重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄?；谛袨榈某杀居嬎愫蛢r值流動計量的方法可以解答以下問題：1)哪個成本中心處理了多少材料；2)材料投入能否被更進(jìn)一步分配到生產(chǎn)線或者具體的設(shè)備上；3)導(dǎo)致的排放、損耗、廢物到底有多少，是按成本中心、生產(chǎn)線還是設(shè)備進(jìn)行記錄更為適宜；4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品，從而減少了隱匿在諸如管理費(fèi)用這樣一類成本中的數(shù)量。
該層次的材料流動分析由技術(shù)人員負(fù)責(zé)，所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)反向復(fù)核，以確保與成本會計系統(tǒng)保持一致。不過由于內(nèi)部各部門間缺乏溝通，技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財務(wù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗(yàn)表明，二者核對的一致性將帶來極大的最優(yōu)化優(yōu)勢，并且成為環(huán)境會計的主要工具。因此，技術(shù)上的處理與財務(wù)上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。
五、結(jié)束語
一直以來，許多國家和組織都積極鼓勵企業(yè)主動披露為保護(hù)環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出是否是因?yàn)槲廴镜牧P款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，或是為了發(fā)起對于自然的保護(hù)，是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本，對此進(jìn)行相關(guān)的報告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應(yīng)的類型，以及從材料流動平衡的視角進(jìn)行披露的原因。
另外，在同一企業(yè)組織內(nèi)部，貫穿企業(yè)的材料流動是統(tǒng)一的。就理論而言，二者的信息系統(tǒng)應(yīng)該是相同或至少是一致的。而當(dāng)前在環(huán)境報告領(lǐng)域，也有趨勢將財務(wù)報告和環(huán)境報告合并成為可持續(xù)發(fā)展報告。然而目前企業(yè)往往單純依賴財務(wù)會計系統(tǒng)，或是為財務(wù)和成本會計以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機(jī)制，這從長期來看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會計的視角，界定了環(huán)境成本的概念及其相應(yīng)的類型，提出材料流動平衡的思路，引入相關(guān)的評估處理方法，將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。
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隨著社會步入知識經(jīng)濟(jì)時代以及我國改革改革開放程度持續(xù)擴(kuò)大，我國的政治環(huán)境、法制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了本質(zhì)的變化，導(dǎo)致我國會計環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在以下四個方面。第一，主體多元化。我國實(shí)行是以公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度，這種經(jīng)濟(jì)體制下存在國有制經(jīng)濟(jì)、個體私營經(jīng)濟(jì)、外資經(jīng)濟(jì)、中外合資經(jīng)濟(jì)等主體等多種經(jīng)濟(jì)主體，多元化的經(jīng)濟(jì)主體勢必導(dǎo)致市場沖突不斷，企業(yè)面臨的競爭形勢日趨激勵。第二，會計技術(shù)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化。在經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，信息技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的出現(xiàn)為企業(yè)會計工作帶來了諸多便利，因而越來越多的企業(yè)將計算機(jī)和信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會計體系中，給企業(yè)的會計的工作方式發(fā)生深刻的變化。如電子商務(wù)、電子政務(wù)等新的企業(yè)交流方式。第三，人力資本。隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，人作為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的要素之一，人發(fā)揮了越來越重要的作用。在知識經(jīng)濟(jì)時代，人不僅是生產(chǎn)者的代表，人還是財富創(chuàng)造者的代表，人也是企業(yè)發(fā)展的核心關(guān)鍵要素之一。第四，企業(yè)之間逐漸形成完整的價值鏈。在全球化的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭和生存模式有了很大的變化。企業(yè)之間的生產(chǎn)和運(yùn)行并不和其它企業(yè)想脫離，反而和其它企業(yè)之間的聯(lián)系增強(qiáng)，并逐漸形成多個企業(yè)組成的價值鏈企業(yè)同盟。價值鏈企業(yè)同盟的出現(xiàn)使企業(yè)的管理和組織等多個方面都產(chǎn)生了較大的變化，企業(yè)會計也會隨之出現(xiàn)新的問題。
二、當(dāng)前會計環(huán)境下的會計理論創(chuàng)新
1.資產(chǎn)觀念傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)觀只包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”，不包含企業(yè)的“軟資產(chǎn)”，這是一種片面的、存在缺陷的資產(chǎn)觀。由這種觀念指導(dǎo)而計算出的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況不能體現(xiàn)其真實(shí)價值。在企業(yè)資源和資本都開始泛化的背景下，企業(yè)對資產(chǎn)的定義必然會廣義化。因此，和經(jīng)濟(jì)資源相似，企業(yè)的資產(chǎn)也包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”兩部分，“硬資產(chǎn)”包括傳統(tǒng)財務(wù)會計中以財務(wù)資源和資本為基礎(chǔ)的物質(zhì)資產(chǎn)，如銀行存款、企業(yè)的現(xiàn)金、短期投等等短期資產(chǎn)和長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)?！败涃Y產(chǎn)”是以非財務(wù)資本和“軟資源”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)，包括關(guān)系資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)等社會資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、組織資產(chǎn)以及生態(tài)資產(chǎn)等等。
2.會計目標(biāo)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計的目的包括受托責(zé)任觀和決策有用觀兩個。這兩個目標(biāo)觀點(diǎn)都是重視企業(yè)資源的利用和配置效率最大化，因而傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的會計目標(biāo)是一種追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的、以績效為向?qū)У哪繕?biāo)。然而在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的增長方式正發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為轉(zhuǎn)變方向，企業(yè)不再是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，而是“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和倫理價值的公正、公平性更加突出，因此，企業(yè)的會計目標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的改變，從績效為向?qū)У臅嬆繕?biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)益為向?qū)У臅嬆繕?biāo)。以權(quán)益為導(dǎo)向的會計目標(biāo)不僅是反應(yīng)企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的信息或數(shù)據(jù)，它也是實(shí)現(xiàn)和保障其他利益相關(guān)群體利益的信息，它是一種重視生產(chǎn)關(guān)系和社會公平的會計目標(biāo)。
3.會計對象理論財務(wù)會計對象理論是財務(wù)會計理的基本組成部分，它直接決定財務(wù)會計的具體內(nèi)容。傳統(tǒng)財務(wù)會計對象存在偏差，傳統(tǒng)財務(wù)會計只重視核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表象了解企業(yè)資金流動的過程和企業(yè)績效情況，卻忽視了影響企業(yè)資金流動過程和企業(yè)績效情況的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在知識經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的財務(wù)會計對象不僅不能忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還應(yīng)該講企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為財務(wù)會計對象的重點(diǎn)。這是因?yàn)槠髽I(yè)開始和結(jié)束運(yùn)行分別以產(chǎn)權(quán)交易契約的形成和解除為標(biāo)志，企業(yè)運(yùn)行的本質(zhì)是履行產(chǎn)權(quán)的全過程，企業(yè)運(yùn)行的目的是讓產(chǎn)權(quán)價值能夠增值，因而企業(yè)的運(yùn)行過程也可以成為產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動?？刂飘a(chǎn)權(quán)運(yùn)動可以反映企業(yè)在產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動中的權(quán)益和責(zé)任關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益觀的會計目標(biāo)。
4.會計要素根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利、收入、費(fèi)用和利潤六個要素。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的會計六要素能夠滿足會計核算的基本要求，因而傳統(tǒng)會計的六要素適合會計核算。但是，當(dāng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代逐漸進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)會計核算內(nèi)容有了很大的變化，企業(yè)的知識資產(chǎn)和人力資源資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重還在持續(xù)提升，而傳統(tǒng)六要素中的財務(wù)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重卻在逐漸下降低，如果仍舊使只使用傳統(tǒng)會計六要素來進(jìn)行會計核算，企業(yè)核算的結(jié)果必然不準(zhǔn)確和全面。因此企業(yè)必須在堅持使用傳統(tǒng)會計六要素的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的會計核方式，并將人力資源作為企業(yè)會計核算的主要要素。只有這樣，才是知識經(jīng)濟(jì)時代下的完整的會計核算體系。
5.會計假設(shè)會計假設(shè)是會計理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，要進(jìn)行會計核算必須以會計假設(shè)為基本前提。但是會計假設(shè)受客觀環(huán)境影響較大。如若客觀環(huán)境發(fā)生變化，會計假設(shè)也必須隨客觀環(huán)境的變化而進(jìn)行一定的修正。因此，改革或創(chuàng)新會計時，必須將變更期作為實(shí)期或隨期，采用動態(tài)的方式反映出會計信息，并熟練掌握會計資料，使其能夠最大限度的為經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。
三、結(jié)語
