發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:04:22
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)
國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。
一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置
政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?？傊?，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。
除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。
2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。
二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。
三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排
境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：
審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)?？梢钥闯觯瑖?guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。
從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢姡瑢徲?jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)?？梢栽囅?，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議
（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度
審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。
（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度
我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z
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2019年1月10日
一、2018年度工作總結(jié)
2018年，在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)和其他部門大力支持下，財(cái)務(wù)部全體工作人員緊緊圍繞年度重點(diǎn)工作目標(biāo)和目標(biāo)責(zé)任書，按照公司年初工作會(huì)議要求，堅(jiān)定信心，統(tǒng)一思想，團(tuán)結(jié)協(xié)作，以飽滿的工作熱情，著力從工作的計(jì)劃性、針對(duì)性和前瞻性入手，注重質(zhì)量、講求實(shí)效，努力完成年度各項(xiàng)工作任務(wù)。
（一）公司董事會(huì)下達(dá)的全年重點(diǎn)工作目標(biāo)完成情況
1、XX竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作
完成吉惠園竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作，并取得昆明市20XX年XX市級(jí)統(tǒng)建公共租賃住房項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告（X審政報(bào)〔20XX〕X號(hào)），下一步我們按審計(jì)要求做好審計(jì)整改、賬務(wù)調(diào)整工作。
2、XX竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作
因市審計(jì)局將XX項(xiàng)目調(diào)整至20XX年審計(jì)計(jì)劃，目前該項(xiàng)目竣工審計(jì)主要是開展前期對(duì)接和準(zhǔn)備工作，下一步我們將按要求做好該項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作。
3、強(qiáng)化資金計(jì)劃管理
已按重點(diǎn)工作目標(biāo)完成項(xiàng)目建設(shè)所需資金（月度、季度）計(jì)劃、償債資金月度計(jì)劃，并根據(jù)公司融資情況、項(xiàng)目投資、償還債務(wù)、對(duì)外投資等等情況，完善資金調(diào)度安排。
4、加強(qiáng)公司稅務(wù)管理，配合稅務(wù)稽查
于2018年3月20日完成公司20XX-20XX年的稅務(wù)情況進(jìn)行自查，并按要求上報(bào)《自查報(bào)告》，同時(shí)補(bǔ)繳稅金，接受市地稅稽查局對(duì)公司20XX-20XX年的稅務(wù)情況進(jìn)行稽查。
5、完善公司預(yù)算管理工作
完成公司20XX年度企業(yè)預(yù)算報(bào)表（按國(guó)資委要求）編制工作、20XX年度公司日常費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析工作、20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算編制工作、20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整工作，并上報(bào)公司黨委會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)審議通過。
6、加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)決算管理工作
做好年終對(duì)帳、盤點(diǎn)工作，完成20XX年度公司個(gè)別財(cái)務(wù)決算報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)決算報(bào)表（報(bào)國(guó)資委、報(bào)市財(cái)政局）編報(bào)；根據(jù)國(guó)資委績(jī)效考核指標(biāo)，融資部門人員配合，測(cè)算目標(biāo)年度內(nèi)的綜合融資成本率、億元凈資產(chǎn)融資額、投資收益率等指標(biāo)，結(jié)合其他指標(biāo)（如100%償還到期債務(wù)、融資總額等）的實(shí)際情況，完成國(guó)資委20XX年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況的自查報(bào)告；配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成20XX年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核完成情況的審計(jì)工作，并按審定結(jié)果做好軟件的填制上報(bào)工作。
7、繼續(xù)推進(jìn)XX“收支兩條線”管理工作
與委托進(jìn)行租金收取的子公司積極對(duì)接，做好租金臺(tái)賬管理，按月度完成至12月份《租金收支情況表》編制，按相關(guān)部門要求上報(bào)租金收支情況，為上繳公租房租金提供依據(jù)。同時(shí)，對(duì)接市財(cái)政非稅局、城建處及住保局等部門，按預(yù)算管理要求上繳公租房租金，同時(shí)積極協(xié)調(diào)租金下?lián)苁乱恕?/p>
（二）目標(biāo)責(zé)任書完成情況
已完成XX竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作并取得該項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告（X審政報(bào)〔20XX〕X號(hào)）；XX項(xiàng)目決算審計(jì)工作因市審計(jì)局將該項(xiàng)目調(diào)整至20XX年審計(jì)計(jì)劃，目前該項(xiàng)目竣工審計(jì)主要是開展前期對(duì)接和準(zhǔn)備工作，下一步我們將按要求做好該項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作。
（三）其他工作
1、公司審計(jì)及審計(jì)配合工作
已經(jīng)完成的審計(jì)及審計(jì)配合工作有：（1）根據(jù)審計(jì)局的審計(jì)決定書，完成XX、XX項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)整改、賬務(wù)調(diào)整工作；（2）牽頭配合省審計(jì)廳2017年度保障性安居工程審計(jì)工作，參加審計(jì)情況反饋會(huì)，牽頭完成審計(jì)整改報(bào)告；（3）牽頭配合審計(jì)署地方債務(wù)審計(jì)工作，牽頭完成審計(jì)整改報(bào)告；（4）牽頭配合市國(guó)資委關(guān)于公司董事長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作（第一階段）；（5）牽頭配合市審計(jì)局資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)工作。
2、公司融資財(cái)務(wù)配合工作
結(jié)合公司在資本市場(chǎng)信息披露的要求，配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所按時(shí)完成季度報(bào)表的編制及提交工作；積極配合公司中票發(fā)行及擬發(fā)行非公開發(fā)行公司債券商對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的解釋說明工作；配合做好公司主體及債項(xiàng)評(píng)級(jí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新工作；配合融資部日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢需求；配合融資部填報(bào)與債務(wù)監(jiān)測(cè)相關(guān)的各類報(bào)表；參與融資部牽頭的各類金融中介的調(diào)研或訪談會(huì)議等。
3、其他日常工作
積極做好公司稅收工作，包括2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳、稅收減免備案、電子發(fā)票工作；結(jié)合各級(jí)檢查、審計(jì)，嚴(yán)格規(guī)范公司工程款項(xiàng)、“三公經(jīng)費(fèi)”支出，完善相應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度、辦法和流程；加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、溝通與指導(dǎo)，向子總司派駐（出）財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）；參加子公司董事會(huì)會(huì)議、總經(jīng)會(huì)會(huì)議，切實(shí)履行公司出資人職能和權(quán)力；配合完成監(jiān)事會(huì)20XX年度監(jiān)督檢查及整改工作；組織完成工會(huì)、黨委財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、收支及賬務(wù)處理等工作；組織完成公司20XX年財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的選聘工作；配合公司各部門、各子公司進(jìn)行相關(guān)工作。
（四）主要問題及解決建議
隨著公司創(chuàng)新融資工作、各項(xiàng)審計(jì)工作的推進(jìn)，創(chuàng)新融資會(huì)計(jì)報(bào)表季度信息披露、企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息提供及解釋，審計(jì)資料提供等工作需及時(shí)跟進(jìn)，工作量較大。財(cái)務(wù)部難以全面解決創(chuàng)新融資工作、各項(xiàng)審計(jì)工作的問題及要求。建議加強(qiáng)部門間協(xié)助，做好相關(guān)需重復(fù)解釋、重復(fù)提供資料的備份與學(xué)習(xí)，確保對(duì)外提供資料的準(zhǔn)確和口徑一致。
此外，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大和模式的改變，集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，問題不斷增多，財(cái)務(wù)監(jiān)控的力度弱化，給財(cái)務(wù)管理帶來了諸多難題。建議公司層面加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，借助公司財(cái)務(wù)稅務(wù)咨詢中介機(jī)構(gòu)的力量，理順集團(tuán)財(cái)務(wù)管理流程；并在后續(xù)公司信息化平臺(tái)規(guī)劃中，充分考慮母子公司、子公司之間業(yè)務(wù)的需要，簡(jiǎn)化程序、信息共享，降低財(cái)務(wù)管理工作勞動(dòng)強(qiáng)度，提高財(cái)務(wù)人員工作效率。
二、2019年度工作計(jì)劃
（一）全年重點(diǎn)工作目標(biāo)計(jì)劃
1、XX竣工決算報(bào)告編制及審計(jì)配合工作
按時(shí)完成XX項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制，并按審計(jì)安排積極做好XX竣工決算審計(jì)配合工作。
2、繼續(xù)做好強(qiáng)化資金計(jì)劃管理
根據(jù)公司安排，繼續(xù)做好資金管理及債務(wù)償還工作，完善資金調(diào)度安排與編制項(xiàng)目建設(shè)所需資金（月度、季度）計(jì)劃，償債資金月度計(jì)劃編制責(zé)任制度，保證公司資金使用計(jì)劃性。
3、進(jìn)一步完善公司日常費(fèi)用預(yù)算管理工作
做好20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析及20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算編制、半年度預(yù)算執(zhí)行情況分析、年度預(yù)算調(diào)整工作。
4、加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)決算管理工作
做好20XX年度公司個(gè)別財(cái)務(wù)決算報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)決算報(bào)表編報(bào)及軟件的填制上報(bào)工作；完成20XX年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況的自查報(bào)告；按照金融機(jī)構(gòu)要求按時(shí)完成20XX年度季度報(bào)表的編制及提交工作，同時(shí)配合融資部做好報(bào)表的解釋說明工作。
5、XX“收支兩條線”管理工作
繼續(xù)按月度做好20XX年度公租房租金預(yù)算“收支兩條線”管理工作。
（二）其他方面的工作計(jì)劃
1、繼續(xù)做好財(cái)務(wù)日常工作、固定資產(chǎn)管理工作、稅收管理工作、租金收入管理工作、資金管理及債務(wù)償還工作以及20XX年項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作。
2、根據(jù)公司業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷健全財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督體系，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平。
3、加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理工作。
4、加強(qiáng)與公司外部單位的聯(lián)系，與銀行、稅收部門建立良好的合作，為公司帶來更多的資源和優(yōu)惠。
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章,結(jié)合水利建設(shè)實(shí)際,制定本暫行辦法。
第二條本辦法適用于以使用中央投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及水利部直屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利審計(jì)部門對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
二、審計(jì)內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；
（二）竣工財(cái)務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;
（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對(duì)違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計(jì)管理
第十三條由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，除有專門要求外，一般由水利部審計(jì)室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。其他水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì),由主持該水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的水行政主管部門的同級(jí)水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)。
第十四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)可以由水利審計(jì)部門組織水利基本建設(shè)的專業(yè)審計(jì)力量組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)；也可以由水利審計(jì)部門委托具有專業(yè)審計(jì)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。
水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。
社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)委托的水利審計(jì)部門審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請(qǐng)進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利審計(jì)部門的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì),有關(guān)單位和部門不得辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。
第十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見和審計(jì)決定，可以作為對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。
第二十條列入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門可以根據(jù)需要，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況書面報(bào)上級(jí)水利審計(jì)部門。
四、審計(jì)程序
第二十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)向其主管水利審計(jì)部門提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請(qǐng)。水利審計(jì)部門應(yīng)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請(qǐng)后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十二條水利審計(jì)部門或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。
第二十三條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)部門或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;
（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;
（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件
和資料;
（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;
（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；
（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。
第二十四條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告,并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十五條水利審計(jì)部門根據(jù)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。
第二十六條水利審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見書和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利審計(jì)部門。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。
五、罰則
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十八條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)給予警告和制止，必要時(shí)向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級(jí)主管部門追究責(zé)任。
第三十條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公。對(duì)、、的審計(jì)人員,由所在單位或者上級(jí)主管部門追究主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十一條給予少量中央資金補(bǔ)助的項(xiàng)目和全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,各省、自治區(qū)、直轄市水行政主管部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計(jì)辦法。
【關(guān)鍵詞】 高?；ǎ?內(nèi)部控制； 問題； 對(duì)策
一、高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）高?；ㄘ?cái)務(wù)制度依據(jù)
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。因此高?；〞?huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政部1995年頒發(fā)的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［2002］394號(hào)）進(jìn)行核算和管理。2009年的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）將基建賬納入高校（大賬），進(jìn)一步規(guī)范基建財(cái)務(wù)核算，對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)核算提出了新要求。
（二）高?；ㄘ?cái)務(wù)管理體制
一種是校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下由財(cái)務(wù)處全面負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)處下設(shè)基建財(cái)務(wù)科；另一種是基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門抽調(diào)人員成立指揮部，掛靠基建辦，接受校財(cái)務(wù)監(jiān)督。
（三）當(dāng)前高?；ㄘ?cái)務(wù)現(xiàn)狀
目前各高校的基本建設(shè)已初具規(guī)模，學(xué)?；ㄘ?cái)務(wù)核算也進(jìn)入至關(guān)重要的資產(chǎn)清繳、交付使用階段，但大部分高校的基建項(xiàng)目，由于資金來源性質(zhì)不同、資金不到位等各種原因，只能停留在建筑安裝投資成本，甚至是預(yù)付款成本。
二、高?；ㄘ?cái)務(wù)管理中存在的問題
（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，人為加大建設(shè)成本
項(xiàng)目合同是與承包單位總公司簽訂的，項(xiàng)目施工卻是總公司下屬項(xiàng)目部，工程款也是以項(xiàng)目部的收據(jù)要走；個(gè)別項(xiàng)目部為少向總公司繳管理費(fèi)，與建設(shè)單位協(xié)商，采取甲供材料不計(jì)入工程結(jié)算值方式結(jié)算；項(xiàng)目遲遲不定案，不及時(shí)與施工單位對(duì)賬，核對(duì)已付工程款和材料款占合同比重，項(xiàng)目定案前付款比例超出合同值或達(dá)到提報(bào)值的90%或95%還要付款，項(xiàng)目超付現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；建設(shè)單位管理費(fèi)沒有嚴(yán)格按工程總概算控制嚴(yán)重超支，招待費(fèi)也沒有按管理費(fèi)總額的10%控制支出；很多項(xiàng)目已投入使用卻遲遲不定案結(jié)算，貸款利息資本化時(shí)間隨之延后；因未辦理竣工財(cái)務(wù)決算及辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，后期應(yīng)計(jì)入日常維護(hù)費(fèi)用的計(jì)入建設(shè)成本，導(dǎo)致建設(shè)成本加大。
（二）未對(duì)基建項(xiàng)目全過程實(shí)施控制
一個(gè)基建項(xiàng)目的確定往往以基建人員為主，編制項(xiàng)目建議書、出具可行性研究報(bào)告、招投標(biāo)、施工設(shè)計(jì)、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，都是由基建人員完成。財(cái)務(wù)人員只管按合同規(guī)定付款、記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)于違反項(xiàng)目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不力。
（三）未對(duì)投入使用的竣工驗(yàn)收項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算
工程竣工財(cái)務(wù)決算是確定基建工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，近幾年來，大批基建項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收并投入使用，卻沒有相應(yīng)的工程竣工財(cái)務(wù)決算，或交付使用資產(chǎn)?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［2002］394號(hào)）第三十七條規(guī)定：建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。
（四）基建、審計(jì)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門協(xié)調(diào)度不足
作為高校的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，基建部門的主要職責(zé)是工程施工管理，審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)工程跟蹤審計(jì)和工程決算審計(jì)，資產(chǎn)部門主要對(duì)完工后形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，財(cái)務(wù)部門主要是付款、記賬和竣工財(cái)務(wù)決算。由于專業(yè)分工細(xì)化、部門利益分散化造成各部門之間協(xié)調(diào)不及時(shí)，信息不對(duì)稱、各部門相互誤解等。如項(xiàng)目沒有資金預(yù)算就開工建設(shè)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬不及時(shí)，竣工項(xiàng)目定案不及時(shí)等。
（五）基建財(cái)務(wù)人員能力單一
目前基建財(cái)務(wù)復(fù)合型人才匱乏，從基建會(huì)計(jì)核算情況來看，由于許多會(huì)計(jì)是半路出家，缺乏系統(tǒng)的基建會(huì)計(jì)、工程預(yù)決算和一定的計(jì)算機(jī)操作技能等方面的知識(shí)，從而導(dǎo)致在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理中出現(xiàn)不規(guī)范的行為，不能客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映工程成本，難以滿足會(huì)計(jì)核算需要。
（六）缺乏對(duì)基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制
近幾年，高校大規(guī)模新建、改擴(kuò)建校區(qū)，動(dòng)輒幾億甚至幾十億的資金，國(guó)家撥款不足10%，大量投資為學(xué)校自籌，國(guó)有資產(chǎn)不能抵押，高校資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)很大；基建項(xiàng)目概預(yù)算粗糙，為取得立項(xiàng)和可行性研究批復(fù)，投資規(guī)模報(bào)小建大；項(xiàng)目變更缺乏論證，隨意性大，“先斬后奏”，建設(shè)成本增加，財(cái)務(wù)監(jiān)督失位；邊建邊改建完后再改變用途，資金不到位造成工期延誤和浪費(fèi)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算。
三、加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的建議及對(duì)策
（一）建立良好的內(nèi)部控制和監(jiān)督制度
基建財(cái)務(wù)人員首先要掌握基建項(xiàng)目審批程序、項(xiàng)目批準(zhǔn)文件及合同。其次在項(xiàng)目實(shí)施過程中，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同，施工企業(yè)若將合同進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)包，財(cái)務(wù)部門可拒絕付款。支付工程款收據(jù)或發(fā)票章必須與合同章相符。學(xué)校應(yīng)制定變更項(xiàng)目預(yù)算審批權(quán)限，確實(shí)因設(shè)計(jì)變更需要追加預(yù)算，須經(jīng)有關(guān)會(huì)議同意后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)或費(fèi)用預(yù)算定額確定變更后的預(yù)算增減額。項(xiàng)目完工后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)、審查工程款的支付情況，核對(duì)工程項(xiàng)目決算審定書中的甲供材料及設(shè)備是否按規(guī)定全額扣除，數(shù)量及金額是否正確等。
（二）實(shí)施工程項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)參與、監(jiān)督、控制
實(shí)行基建項(xiàng)目全過程的控制，充分發(fā)揮基建財(cái)務(wù)管理職能是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的重要手段。應(yīng)當(dāng)從制定項(xiàng)目建議書、論證可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目決策、勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算、招投標(biāo)與合同簽訂、監(jiān)理、采購、工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收與決算等各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程實(shí)施全過程、全方位的控制，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)控制。
（三）成立專門小組，聯(lián)合各外部單位，對(duì)投入使用的驗(yàn)收項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算
高校應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。學(xué)校財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、基建處、資產(chǎn)處應(yīng)成立專門小組，聯(lián)合設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位及時(shí)做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。第一，準(zhǔn)備立項(xiàng)批復(fù)文件，項(xiàng)目可研報(bào)告及批復(fù)文件，發(fā)改委批復(fù)投資計(jì)劃，項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)資料（包括施工圖、勘查設(shè)計(jì)圖等），相關(guān)施工、采購、設(shè)計(jì)合同文件，竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及工程決算報(bào)告書等資料；第二，開展自查，有無不應(yīng)在基建項(xiàng)目中列支的各項(xiàng)費(fèi)用，有無超概算超標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)支出，有無未經(jīng)批準(zhǔn)變更項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)、內(nèi)容或主要功能等情況；第三，歸集整理項(xiàng)目各種檔案資料，逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)施工現(xiàn)場(chǎng)和庫存的材料物資；第四，梳理賬務(wù)，清理各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)；第五，合理分配待攤投資，正確計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值；第六，聘請(qǐng)有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)編制竣工財(cái)務(wù)決算，并組織項(xiàng)目驗(yàn)收，交付使用新增固定資產(chǎn)。
（四）加強(qiáng)部門之間協(xié)調(diào)，各部門齊抓共管
基建部門要及時(shí)通報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度、變更情況，以便財(cái)務(wù)合理安排資金、審計(jì)及時(shí)監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門要經(jīng)常與基建、審計(jì)等部門進(jìn)行溝通并經(jīng)常通報(bào)項(xiàng)目款支付情況，避免超付；國(guó)資部門對(duì)已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目要及時(shí)登記交付使用資產(chǎn)，對(duì)已使用但未辦理財(cái)務(wù)決算的資產(chǎn)采用暫估價(jià)方式調(diào)整資產(chǎn)。
（五）配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)
加大對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，多渠道全方位地加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使基建財(cái)務(wù)人員不但能夠熟練掌握基建項(xiàng)目的一般程序和基本流程，而且還熟悉基建財(cái)務(wù)制度和相關(guān)的政策法規(guī)以及工程概預(yù)算、工程招標(biāo)、工程投資計(jì)劃等方面的專業(yè)知識(shí)，向廣深型和多能型發(fā)展，成為具有創(chuàng)新思維和開拓精神的高層次的基建財(cái)務(wù)管理人員。
（六）建立對(duì)基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制
目前，高校領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識(shí)基建財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性，高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任去建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度（如：資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、供材采購管理制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等），將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處；落實(shí)教育部嚴(yán)禁高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性投資的規(guī)定，對(duì)大額資金調(diào)動(dòng)和使用，應(yīng)對(duì)資金支付的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行認(rèn)真審查，建立實(shí)施責(zé)任追究制度；各級(jí)教育主管部門應(yīng)加強(qiáng)高?；ㄙY金的監(jiān)管，對(duì)高?；ㄙY金往來、資金管理情況應(yīng)定期與不定期地進(jìn)行檢查，并將基建資金安全管理作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理狀況的主要指標(biāo)之一，列入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍；合理控制貸款規(guī)模，嚴(yán)格按照教育部與財(cái)政部規(guī)定的高校貸款的原則使用和管理貸款資金，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 黃平.新形勢(shì)下高?；ㄘ?cái)務(wù)管理問題的思考［J］.洛陽理工學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（6）.
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知”、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和水利部“關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》的通知”精神,結(jié)合我省水利建設(shè)實(shí)際,現(xiàn)制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達(dá)并使用財(cái)政性投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指由水利廳組織并主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
二、審計(jì)內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；
（二）竣工財(cái)務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;
（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對(duì)違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計(jì)管理
第十三條本著“誰負(fù)責(zé)驗(yàn)收，誰負(fù)責(zé)審計(jì)”的原則，由省水利廳組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的審計(jì)，由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。由州、地、縣（市）水務(wù)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目,由組織或主持驗(yàn)收該水利基本建設(shè)項(xiàng)目的州、地、縣（市）水務(wù)部門負(fù)責(zé)組織審計(jì)。
第十四條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室組織審計(jì)，也可以由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室委托具有水利基本建設(shè)專業(yè)審計(jì)力量組成的審計(jì)組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室認(rèn)定具有較高專業(yè)審計(jì)資質(zhì)、審計(jì)技術(shù)力量強(qiáng)、誠(chéng)信程度高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；
水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)進(jìn)行參與、指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。
社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請(qǐng)進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見和審計(jì)決定，可以作為對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。
第十九條列入國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)需要，可在國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人將國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況，書面報(bào)水利部?jī)?nèi)部審計(jì)辦公室或省審計(jì)廳。
四、審計(jì)程序
第二十條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級(jí)水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請(qǐng)。水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級(jí)水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請(qǐng)后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十一條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),要事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。
第二十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)積極配合水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;
（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;
（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件和資料;
（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;
（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；
（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。
第二十三條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,提供《水利工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告》，并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十四條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)提供的《水利工程項(xiàng)目竣工決算評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告》，以及被審計(jì)單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。
第二十五條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見書和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。
五、罰則
第二十六條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室給予警告和制止，必要時(shí)向水利廳有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由水利廳有關(guān)部門追究責(zé)任。
第二十九條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),本著客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公的原則。對(duì)、、的審計(jì)人員,由水利廳追究審計(jì)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,由各州、地、縣（市）水務(wù)部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計(jì)制度。
第二條縣本級(jí)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位（包括項(xiàng)目法人）以及勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供應(yīng)等單位與政府投資項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，均應(yīng)依照本辦法接受審計(jì)監(jiān)督。
本辦法所稱政府投資項(xiàng)目，是指國(guó)家專項(xiàng)資金、縣本級(jí)預(yù)算內(nèi)資金，其他財(cái)政性資金（含國(guó)債資金）、政府統(tǒng)一借貸資金或以國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有控股單位投入資金為主要資金來源的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目；政府授權(quán)投資主體融資的項(xiàng)目；政府特許的融資項(xiàng)目；國(guó)際組織和外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)的援助貸款項(xiàng)目。
第三條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、相關(guān)情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。并不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。
審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要對(duì)專項(xiàng)建設(shè)資金的征集、管理、使用情況以及與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的重要事項(xiàng)或者傾向性問題進(jìn)行審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
對(duì)重大政府投資項(xiàng)目，項(xiàng)目單位應(yīng)及時(shí)報(bào)送有關(guān)資料，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。隱蔽工程施工前，項(xiàng)目建設(shè)單位要及時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)。由審計(jì)機(jī)關(guān)和城建部門共同對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。
縣發(fā)改、財(cái)政、建設(shè)、規(guī)劃、國(guó)土資源、國(guó)有資產(chǎn)管理、城市管理、交通、水務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
第四條財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行審核、撥付工程款、撥付總額不能超過工程合同價(jià)的80%?？h審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目的直接審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計(jì)，遇有審計(jì)力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識(shí)局限等情況時(shí)，由審計(jì)機(jī)關(guān)或政府投資審計(jì)中心采取聘請(qǐng)具有法定資格、資質(zhì)的人員或委托具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。
第五條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）建設(shè)項(xiàng)目投資和預(yù)算執(zhí)行情況及概算調(diào)整的合法性、真實(shí)性；
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和說明書以及工程決算報(bào)表編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；
（三）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；
（四）建設(shè)資金到位情況和資金管理、使用的合法性；
（五）未到位資金對(duì)該建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的影響；
（六）合同簽訂及合同履行情況的真實(shí)性、合法性；
（七）建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；
（八）建設(shè)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性；
（九）工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性；
（十）與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的其他財(cái)務(wù)收支核算的真實(shí)性、合法性；
（十一）交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實(shí)性、完整性；
（十二）建設(shè)項(xiàng)目尾工工程未完工程量和預(yù)留投資資金的真實(shí)性；
（十三）對(duì)竣工建設(shè)項(xiàng)目投資效益的評(píng)審；
（十四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第六條對(duì)政府投資項(xiàng)目施工單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）有無轉(zhuǎn)包或者違法分包工程行為；
（二）工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、合法；
（三）是否按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第七條對(duì)政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按照批準(zhǔn)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，設(shè)計(jì)是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性；
（二）設(shè)計(jì)單位資質(zhì)情況；
（三）設(shè)計(jì)費(fèi)用收取情況；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第八條對(duì)政府投資項(xiàng)目監(jiān)理單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）監(jiān)理工作是否符合國(guó)家規(guī)定及合同要求；
（二）監(jiān)理單位資質(zhì)情況；
（三）監(jiān)理費(fèi)用收取情況；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第九條對(duì)政府投資項(xiàng)目設(shè)備、材料采購供應(yīng)單位實(shí)施審計(jì)的。主要包括以下內(nèi)容：
（一）設(shè)備、材料采購供應(yīng)是否符合設(shè)計(jì)要求；
（二）設(shè)備、材料采購供應(yīng)的價(jià)格情況；
（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第十條對(duì)其他與政府投資項(xiàng)目有關(guān)單位實(shí)施審計(jì)的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定依法履行職責(zé)的情況；
（二）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和合同要求收取費(fèi)用情況；
（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第十一條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)做好審計(jì)監(jiān)督，項(xiàng)目建設(shè)單位及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供有關(guān)需審計(jì)的資料，并對(duì)提供有關(guān)資料的真實(shí)、完整和其他情況作出書面承諾。項(xiàng)目實(shí)施中需變更的事項(xiàng)，應(yīng)事先向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)備案。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)派員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證予以核實(shí)。
第十二條政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理制度?？h發(fā)改、財(cái)政、建設(shè)等政府投資項(xiàng)目管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將年度項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃及有關(guān)文件抄送審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十三條建設(shè)單位、項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)按季度將項(xiàng)目實(shí)施情況抄送審計(jì)機(jī)關(guān)，并在建設(shè)項(xiàng)目基本完工、竣工決算報(bào)表編制完成后，10日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)竣工決算審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)接到建設(shè)單位竣工決算審計(jì)的申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)組成審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，于實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；遇有特殊情況經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。
第十四條審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告，并書面征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計(jì)組。逾期未提出的，視為無異議，并由審計(jì)人員予以注明。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的書面意見和審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十五條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出異議的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改或者做出不予采納的說明。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，在具備審計(jì)條件的情況下，一般應(yīng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起3個(gè)月內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。特殊情況下確需延長(zhǎng)審計(jì)期限時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。
第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管部門。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。
被審計(jì)單位及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的部門、單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)決定之日起30日內(nèi)，將審計(jì)決定的執(zhí)行情況書面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)。
第十七條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)之日起90日內(nèi)，了解審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況。檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；對(duì)被審計(jì)單位超過90日內(nèi)未執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門協(xié)助執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第十八條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向縣政府報(bào)告政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，并按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。
第十九條政府投資項(xiàng)目的施工合同，應(yīng)載明審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告作為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和國(guó)有資產(chǎn)移交的依據(jù)。
第二十條政府投資項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，有關(guān)部門不得辦理工程價(jià)款最終結(jié)算和竣工驗(yàn)收及國(guó)有資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十一條政府投資項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，建設(shè)單位、項(xiàng)目法人擅自辦理工程結(jié)算或竣工決算的，依法進(jìn)行處理、處罰；對(duì)多付的工程款，全額收繳，并視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。
第二十二條被審計(jì)單位違反規(guī)定，拒絕、拖延提供有關(guān)資料或阻礙審計(jì)檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并視情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)或者警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任：
（一）處以5萬元以下的罰款；
（二）對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分或紀(jì)律處分的建議；
（三）構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)提出的對(duì)被審計(jì)單位處理、處罰的建議或者對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接人員給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。
第二十四條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)縣人民政府裁決，縣人民政府的裁決為最終決定。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以自收到審計(jì)決定之日起60日內(nèi)，向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或縣人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，或者在3個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。
第二十五條審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、、，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二十六條由政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的建設(shè)項(xiàng)目參照本辦法執(zhí)行。
第二十七條政府投資審計(jì)中心聘請(qǐng)專業(yè)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和日常辦公所需費(fèi)用，屬財(cái)政預(yù)算投資的由財(cái)政局按工程決算審減額5-%—8%予以撥付；屬專項(xiàng)資金和其他投資的根據(jù)有關(guān)規(guī)定按審減額10%從項(xiàng)目前期費(fèi)用或?qū)彍p額中支付。
資金監(jiān)管
（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時(shí)，應(yīng)分別報(bào)特派員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：
1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。
2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并經(jīng)監(jiān)管部門會(huì)同同級(jí)國(guó)資部門確認(rèn)。
3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門同意；上市公司絕對(duì)額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會(huì)批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會(huì)決定，并報(bào)監(jiān)管部門備案。
（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動(dòng)，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動(dòng)，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動(dòng)等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。
（三）消費(fèi)資金,控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，由董事會(huì)審批并報(bào)監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門審批。
（四）運(yùn)營(yíng)資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資、生活福利等，分類按季編制資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門備案。
（五）其他,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個(gè)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對(duì)企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對(duì)無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對(duì)外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。
資產(chǎn)監(jiān)督
（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會(huì)計(jì)政策須經(jīng)特派員審批；財(cái)務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報(bào)本級(jí)政府批準(zhǔn)。
（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對(duì)外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對(duì)外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時(shí)，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時(shí)，在提交股東大會(huì)批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時(shí)，由企業(yè)董事會(huì)決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。
（三）對(duì)外投資,全資企業(yè)所有對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對(duì)額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對(duì)額超過凈資產(chǎn)2％的對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開股東大會(huì)之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會(huì)決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案?？毓善髽I(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。
各企業(yè)對(duì)外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門審查提出意見，報(bào)企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計(jì)入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財(cái)政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時(shí)一并審批。
成本費(fèi)用的監(jiān)管
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi),監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財(cái)務(wù)審核制度，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。
（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對(duì)確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計(jì)劃報(bào)市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估伙計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得計(jì)入在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。
（四）待攤和預(yù)提費(fèi)用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)特派員審批，并報(bào)監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。
收入、利潤(rùn)及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤(rùn)，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧?rùn)分配。
監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤(rùn)分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。
財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管
企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。
關(guān)鍵詞工程項(xiàng)目、竣工決算、審計(jì)、問題
The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.
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中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
一 工程項(xiàng)目竣工資產(chǎn)的形成
工程的出資者在讀工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告時(shí)，首先關(guān)心的是出資的去向，所以在審計(jì)報(bào)告中要確認(rèn)工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)的情況。因?yàn)槠髽I(yè)每年投資的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以在具體實(shí)施審計(jì)過程中，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案。
在具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表核對(duì)相符。工程項(xiàng)目所形成的固定資產(chǎn)大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產(chǎn)的噌加數(shù)，在實(shí)際審計(jì)過程中要注意：
⑴《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。這個(gè)規(guī)定沒有提及固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、器具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料的周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況分別核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，但由于數(shù)量多、單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。由于價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的明確，因此各個(gè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的投資將在存貨或費(fèi)用中列支，對(duì)于這部分費(fèi)用的確認(rèn)要與投資預(yù)算和企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。例如，投資預(yù)算中包括辦公設(shè)備，而實(shí)際購置辦公設(shè)備時(shí)一部分形成固定資產(chǎn),一部分形成了費(fèi)用，在實(shí)施審計(jì)過程中要注意這部分費(fèi)用也應(yīng)計(jì)人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額中。
⑵確定固定資產(chǎn)是否存在，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。首先，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。其次，對(duì)各類固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前是否已達(dá)到使用狀態(tài)；也可以以實(shí)際盤點(diǎn)為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資薩均已人賬。需要注意是否有少列資產(chǎn)或多列資產(chǎn)的現(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)計(jì)人資產(chǎn)而未計(jì)入資產(chǎn)的情況，發(fā)現(xiàn)要進(jìn)行調(diào)整，可以結(jié)合審查有關(guān)合同或協(xié)議，按合同額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。
⑶確定固定資產(chǎn)的分類是否正確。對(duì)于外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定，對(duì)于汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)檢查有關(guān)行車執(zhí)照；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單等書面文件。值得注意的是，對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，審計(jì)時(shí)要確認(rèn)是否作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如果分類不正確，必會(huì)影響單項(xiàng)資產(chǎn)的原值及折舊。
二 投資與負(fù)債
工程項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產(chǎn)是屬于“誰的?”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權(quán)人，二者也都是工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。工程項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)，都要對(duì)應(yīng)相應(yīng)的負(fù)債和所有者權(quán)益，在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員很難判斷某一資產(chǎn)是由投資人的資金形成，還是由債權(quán)人的資金形成(專項(xiàng)資金除外)，對(duì)于這類出資的業(yè)務(wù)較少而金額較大，審計(jì)人員在審計(jì)中可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在具體審計(jì)過程中，應(yīng)視具體情況注意幾個(gè)問題：
⑴對(duì)于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結(jié)余情況?？梢詸z查投資人是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。投資各方的出資額是否經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)證者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)于外幣出資，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計(jì)人員應(yīng)檢查投入的資金是否已存人企業(yè)的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。
⑵工程項(xiàng)目的出資者之一的債權(quán)人，有銀行等金融機(jī)構(gòu)，還有政府部門這一特殊的債權(quán)人，銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款形成了短期借款或長(zhǎng)期借款，政府主要是以政府補(bǔ)助的形式形成遞延負(fù)債。對(duì)于長(zhǎng)短期借款要檢查：①其使用是否符合借款合同的規(guī)定，以及使用的合理性；②借款費(fèi)用的處理是否正確，因?yàn)榻杩钯M(fèi)用的處理直接影響固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)于政府補(bǔ)助的資金，要檢查有關(guān)合同、協(xié)議對(duì)資金的用途是否有限制性條款。通常政府補(bǔ)助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目上，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要予以高度關(guān)注。
三 投資額與預(yù)算額比較
工程項(xiàng)目在開工前必然是做好了預(yù)算，而且預(yù)算要由董事會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，在確定了工程項(xiàng)目所形成資產(chǎn)和投資與負(fù)債情況之后，工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告要回答的一個(gè)關(guān)鍵問題是超支還是節(jié)約，需要將投資人的投資與其所形成的資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)際投資額，然后與投資預(yù)算相比較，在比較的時(shí)候要將所形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為與投資預(yù)算同口徑的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，然后去比較各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際投資額與預(yù)算額，確定工程項(xiàng)目實(shí)際投資額比預(yù)算額是節(jié)約了還是超支了。
⑴工程項(xiàng)目的預(yù)算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)開始施行，工程項(xiàng)目所包括的外購機(jī)器設(shè)備的增值稅，如取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，這樣，機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)價(jià)值不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，審計(jì)人員在實(shí)施程序時(shí)，要嚴(yán)格加以區(qū)分房屋類和設(shè)備類的固定資產(chǎn)，在確定實(shí)際投資額時(shí)，需要將已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅計(jì)人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額，否則就會(huì)造成比較的口徑不同，虛減了實(shí)際的投資額。
⑵對(duì)于在工廠建設(shè)期的工程項(xiàng)目，存在未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)人了費(fèi)用或存貨項(xiàng)目，如果預(yù)算額中包括這些項(xiàng)目，在審計(jì)的過程中需要注意認(rèn)真記錄發(fā)票等原始憑證，很可能是同一張發(fā)票上的外購商品，因單位價(jià)值的高低不同而去向不同，價(jià)值較高的計(jì)人了固定資產(chǎn)，價(jià)值較低的計(jì)入了存貨或費(fèi)用，因?yàn)檫@種情況的數(shù)量不會(huì)太大，審計(jì)人員可以對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將計(jì)入到存貨或費(fèi)用的支出并人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額中，否則也會(huì)因比較口徑不同，虛減了實(shí)際投資額。
四 披露事項(xiàng)和存在問題
在審計(jì)確認(rèn)了工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)情況、投資與負(fù)債情況、投資與預(yù)算比較情況的過程中，要對(duì)工程項(xiàng)目需要披露事項(xiàng)和存在的問題提出結(jié)論。
⑴披露事項(xiàng)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)一些與工程項(xiàng)目有關(guān)的需要披露的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)雖與最終審計(jì)目標(biāo)關(guān)系不大，但是對(duì)于出資人而言需要了解掌握。
⑵存在問題。工程項(xiàng)目審計(jì)中指出的問題必須準(zhǔn)確，事先必須經(jīng)過正確的調(diào)查研究，取得財(cái)務(wù)信息方面的必要證據(jù)。這方面的問題可以在與同類企業(yè)比較、與以前工程項(xiàng)目比較中發(fā)現(xiàn)。比如，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否有與招投標(biāo)文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
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