發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:18:22
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中級會(huì)計(jì)師論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
會(huì)計(jì)集中核算是指企業(yè)通過將會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理職能進(jìn)行分離，設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心（以下簡稱“核算中心”），對原本由各分支單位（以下簡稱“集中單位”）分別負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集中統(tǒng)一處理，這種會(huì)計(jì)核算方式在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮了積極作用。
（一）集中核算企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，一些企業(yè)誤認(rèn)為會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化，或認(rèn)為會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性及有關(guān)法律責(zé)任由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，故放松甚至放棄了財(cái)務(wù)監(jiān)督，但是事實(shí)證明，實(shí)行集中核算的企業(yè)既有必要又有條件加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，一是核算單位實(shí)行了賬實(shí)分離，為了防止賬實(shí)脫節(jié)就有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理；二是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后將一部分財(cái)務(wù)人員從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時(shí)間和精力履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。
（二）會(huì)計(jì)集中核算模式下財(cái)務(wù)監(jiān)督的特點(diǎn)。
1.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算能夠進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)督程序。
企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，可以通過制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算辦法，有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，大幅提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和程序，從而避免了財(cái)務(wù)人員運(yùn)用傳統(tǒng)的思維和檢查方式方法去開展監(jiān)督檢查工作。
2.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算能夠進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，核算中心屬于更高層級，并與集中單位相對獨(dú)立。一方面，集中單位無權(quán)也不能直接、隨意地指使核算中心財(cái)務(wù)人員辦理不符合規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算中心更加自主地開展會(huì)計(jì)核算、審核和監(jiān)督工作，有效抵制不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能；另一方面，核算中心開展財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)能夠有效避免同級部門或機(jī)構(gòu)在監(jiān)督過程中，可能存在的人情監(jiān)督和過多地講究個(gè)人關(guān)系問題，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到強(qiáng)化。
3.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算能夠進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管控能力。
企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各集中單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都匯總到核算中心，核算中心就可以通過數(shù)據(jù)了解到集中單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展情況，同時(shí)對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，并在此基礎(chǔ)上集中全企業(yè)的監(jiān)督資源，對集中單位開展現(xiàn)場檢查，從而實(shí)現(xiàn)對集中單位的資產(chǎn)管理、負(fù)債、收支、預(yù)算計(jì)劃制定和執(zhí)行、財(cái)務(wù)計(jì)劃落實(shí)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程監(jiān)督，最終能夠較好地履行其監(jiān)督的職責(zé)。
二、會(huì)計(jì)集中核算模式下財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的主要問題
（一）集中單位財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)缺失和弱化傾向。
集中單位財(cái)務(wù)交由會(huì)計(jì)核算中心核算后，取消了會(huì)計(jì)、出納崗位，只設(shè)一名報(bào)賬員，單位的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員都集中到核算中心，使集中單位的內(nèi)部牽制、監(jiān)督職能不同程度地被弱化。同時(shí)，集中單位客觀認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督職能隨著集中核算一并轉(zhuǎn)移到了核算中心，所以在日常工作中會(huì)有意識地采取一些措施規(guī)避核算中心的審核，從而導(dǎo)致集中單位在行使內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能上流于形式。
（二）核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)落實(shí)不到位。
一是核算中心和集中單位職責(zé)定位不清。由于核算中心在功能定位上側(cè)重核算職能，并認(rèn)為自在集中單位，對其監(jiān)督有難度，于是，核算中心與集中單位對各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。二是核算中心財(cái)務(wù)人員與實(shí)際工作相脫離。由于核算中心和集中單位一般不在一起辦公，核算中心財(cái)務(wù)人員不能較好地參與日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核僅限于相關(guān)的票據(jù)，很難掌握業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程和業(yè)務(wù)的真實(shí)性，這樣造成會(huì)計(jì)集中核算人員與實(shí)際工作相脫離。同時(shí)，核算中心財(cái)務(wù)人員不能較好地了解集中單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督由事前、事中、事后，變成了只有事后監(jiān)督，無法對監(jiān)督工作形成有力的業(yè)務(wù)支撐和材料證據(jù)。
（三）集中單位報(bào)賬人員素質(zhì)有待提高。
有些集中單位對報(bào)賬人員隨意任命，認(rèn)為報(bào)賬人員有無會(huì)計(jì)從業(yè)資格、有無財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和能力都無關(guān)緊要，導(dǎo)致報(bào)賬人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力參差不齊，有的報(bào)賬人員疏忽大意、不負(fù)責(zé)任，不是報(bào)賬不及時(shí)，就是報(bào)賬錯(cuò)誤百出，并且對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)理解不透、說不清楚，而核算中心財(cái)務(wù)人員對集中單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不是很了解，容易導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時(shí)，增加企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)；有的報(bào)賬人員不能很好地貫徹執(zhí)行法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，日常業(yè)務(wù)完全按照領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使處理，依法治企觀念淡薄，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、模糊不清，出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象。
三、優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算模式下財(cái)務(wù)監(jiān)督的措施
企業(yè)應(yīng)通過明確核算中心和集中單位的功能定位，健全內(nèi)部控制等財(cái)務(wù)管理制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的報(bào)賬員隊(duì)伍，充分發(fā)揮雙方協(xié)同的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，保障企業(yè)規(guī)范管理和運(yùn)行。
（一）提高認(rèn)識，及時(shí)轉(zhuǎn)變工作觀念。
轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)宣傳，做好協(xié)調(diào)溝通工作，營造良好的核算環(huán)境。集中單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，深刻體會(huì)會(huì)計(jì)集中核算是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行集團(tuán)化運(yùn)作的趨勢和要求，努力提高認(rèn)識，積極配合核算中心開展集中核算工作。核算中心要嚴(yán)格審核，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，及時(shí)向集中單位反映經(jīng)營生產(chǎn)中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，并提出合理化建議，逐步實(shí)現(xiàn)核算中心由單一記賬機(jī)構(gòu)向全面監(jiān)督和管理的“綜合管理型”轉(zhuǎn)變。
（二）進(jìn)一步明確核算中心和集中單位的職責(zé)權(quán)限。
核算中心是財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行主體，主要負(fù)責(zé)授權(quán)審批程序、資金集中管理、標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用等方面合規(guī)性、合法性的監(jiān)督功能，要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)控為手段，以會(huì)計(jì)服務(wù)為目的，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，進(jìn)一步提升核算中心在集中單位經(jīng)營管理中的重要作用，從而避免將自身功能定位于單純的會(huì)計(jì)核算的誤區(qū)，可以將名稱調(diào)整為“財(cái)務(wù)共享中心”或“會(huì)計(jì)管理中心”。集中單位是財(cái)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任主體，重點(diǎn)做好資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行控制、內(nèi)控制度建設(shè)等方面真實(shí)性、完整性的監(jiān)督功能。同時(shí)，集中單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，糾正認(rèn)識偏差，對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整性負(fù)責(zé)，配合支持會(huì)計(jì)核算中心工作，主動(dòng)接受來自核算中心的財(cái)務(wù)監(jiān)督。
（三）進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。
核算中心和集中單位要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際，深入調(diào)查研究，制定和完善相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，一是要形成嚴(yán)密的宏觀制度約束，對制定的管理制度要少些彈性，多些剛性要求，對內(nèi)容模糊不清的條款要進(jìn)一步豐富和細(xì)化，保證核算中心在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程中都有據(jù)可依；二是建立健全相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控制體系，包括嚴(yán)格的資金管理制度、信息保密制度和崗位輪換制度等，嚴(yán)格控制和預(yù)防各種違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的發(fā)生，只有會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)定健全了，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)才能健康有序開展，會(huì)計(jì)監(jiān)督才能有章可循。
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)核算中心和集中單位財(cái)務(wù)協(xié)同監(jiān)督。
核算中心和集中單位在財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中要明確分工合作關(guān)系，密切配合，協(xié)同開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督，核算中心要積極參與集中單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行，細(xì)致審核、嚴(yán)格把關(guān)，促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。集中單位要逐項(xiàng)審查各項(xiàng)支出的手續(xù)是否完整、準(zhǔn)確，賬實(shí)是否相符，爭取從業(yè)務(wù)源頭上杜絕和減少虛假支出行為發(fā)生。核算中心和集中單位在財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中沒有絕對的界限，雙方要協(xié)同作戰(zhàn)，形成耦合力。
（五）提升報(bào)賬人員素質(zhì)，積極履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
報(bào)賬人員是集中單位會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，在核算中心和集中單位之間起著橋梁紐帶作用，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理的好壞直接影響到核算中心會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以提高報(bào)賬人員綜合素質(zhì)是提升報(bào)賬水平、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求，集中單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視，選拔職業(yè)道德水平高、具有專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任報(bào)賬人員，加強(qiáng)培訓(xùn)和培養(yǎng)，保持其工作崗位相對獨(dú)立和穩(wěn)定，不斷提高財(cái)務(wù)監(jiān)督水平。
四、結(jié)論
摘要：構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建
保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。
一、 我國《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限
為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。
會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：
第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財(cái)物的限制， 國家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。
第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。
二、我國《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性 會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文
（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。
（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。
（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。
三、我國《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)
在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：
（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)
--> 計(jì)主體。
與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。
財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。
（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。
根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。
（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯(cuò)責(zé)任原則、 過錯(cuò)推定責(zé)任原則、無過錯(cuò)責(zé)任原則三種。過錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過錯(cuò)才有責(zé)任，無過錯(cuò)即無責(zé)任。無過錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯(cuò)而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢的受害人。 我國會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？
筆者認(rèn)為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的詳細(xì)信息，普通人也缺乏會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識， 如果采用過錯(cuò)責(zé)任原則， 要求受害人舉證會(huì)計(jì)主體存在過錯(cuò)才能得到賠償， 無法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應(yīng)尊重會(huì)計(jì)行為的相對自由， 如果采取無過錯(cuò)責(zé)任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)施加嚴(yán)格責(zé)任， 不利于會(huì)計(jì)行為人提高職業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量， 反而會(huì)使會(huì)計(jì)主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會(huì)的職能。因此，會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過錯(cuò)推定責(zé)任原則，一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān)， 另一方面會(huì)計(jì)主體如果可以證明自己無過錯(cuò)，便可免責(zé)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)的積極健康發(fā)展。
(一)會(huì)計(jì)核算涉及的內(nèi)容不全面
首先，基于中石化企業(yè)行業(yè)的特殊性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要側(cè)重于實(shí)物資產(chǎn)，例如直接人工、直接材料和生產(chǎn)費(fèi)用，忽視對企業(yè)內(nèi)外部的無形資產(chǎn)的核算，當(dāng)今時(shí)代是知識和人才競爭的時(shí)代，應(yīng)將知識資源、人力資源、品牌形象、信息成本等因素納入到成本核算體系之內(nèi)，樹立全過程、全環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算體系。其次，過于重視石化產(chǎn)品的制作和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視對產(chǎn)前預(yù)備階段和產(chǎn)后總結(jié)階段的成本核算，例如對產(chǎn)前產(chǎn)后只關(guān)注內(nèi)部損耗，不重視清潔生產(chǎn)，未將產(chǎn)前產(chǎn)后的環(huán)保支出列入核算范疇。
(二)會(huì)計(jì)核算的方法不統(tǒng)一
中石化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法沒有得到統(tǒng)一，出現(xiàn)諸多問題。首先，會(huì)計(jì)核算方法不固定，因時(shí)因地變動(dòng)。中石化企業(yè)的最終目的是追求利潤的最大化，在一年的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)因時(shí)因地變動(dòng)會(huì)計(jì)處理方法，例如為了規(guī)避企業(yè)應(yīng)繳納的稅收，變動(dòng)月初材料采購的實(shí)際成本的核算方法，造成期末賬面與庫存不符。其次，在成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中存在不規(guī)范的行為和方法，例如，企業(yè)生產(chǎn)過程中會(huì)出現(xiàn)各種非正常損耗，會(huì)計(jì)核算工作采取綜合結(jié)轉(zhuǎn)法予以掩蓋；將已完工產(chǎn)品成本代替未生產(chǎn)完工的產(chǎn)品成本，使得需要上交的當(dāng)期利潤減少，進(jìn)而降低中石化應(yīng)繳納的當(dāng)期稅收，這實(shí)際上是之中偷稅漏稅的違法犯罪活動(dòng)，應(yīng)予以有效的監(jiān)督、重視和規(guī)避。
(三)資產(chǎn)和負(fù)債的情況不明確
目前，中石化企業(yè)使用的成本核算制度是收付實(shí)現(xiàn)制，對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)情況無法得到全面反映。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是中石化企業(yè)某年度的收支現(xiàn)金流，對于不同年度的資產(chǎn)收入和支出核算則很難進(jìn)行，不能客觀有效的評價(jià)中石化企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況，造成成本核算工作的混亂。另外，近年來一些私人部門的介入，要求中石化企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和透明，收付實(shí)現(xiàn)制因提供的信息不實(shí)用、不完整，日益喪失其可比性。收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算反映的是中石化企業(yè)在某年內(nèi)資金的來源、使用狀況和余額的信息，進(jìn)而將收入與支出進(jìn)行對比，但是這種對比沒有可用性，無法真實(shí)反映企業(yè)的績效，無法據(jù)此進(jìn)行預(yù)算。
二、中石化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)對策
(一)樹立全面集中會(huì)計(jì)核算觀念
中石化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善會(huì)計(jì)核算體系，從企業(yè)內(nèi)部著眼、入手，樹立全面集中的會(huì)計(jì)核算觀念。首先，加大對會(huì)計(jì)核算重要作用的宣傳力度，加強(qiáng)宣傳稅法，提高企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和員工的納稅意識和覺悟，嚴(yán)格按照稅法及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。其次，可采取一定的獎(jiǎng)懲措施，并做到獎(jiǎng)懲分明、及時(shí)，對做事認(rèn)真、表現(xiàn)突出的個(gè)人或部門進(jìn)行適度獎(jiǎng)勵(lì)，對出現(xiàn)問題的部門進(jìn)行嚴(yán)厲的批評和教育，完善會(huì)計(jì)工作的考核獎(jiǎng)懲制度。最后，及時(shí)做好企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值鏈的分析，內(nèi)部管理和外部核算缺一不可，最大限度的降低中石化企業(yè)成本，保證利益最大化。
(二)樹立統(tǒng)一一致會(huì)計(jì)核算方法
為保證會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一一致，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量，不僅要做好有形資產(chǎn)的確認(rèn)工作，也不能忽視無形資產(chǎn)的重要價(jià)值，會(huì)計(jì)核算工作需將無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，針對不同入賬方式核算不同類型的無形資產(chǎn)，將無形資產(chǎn)的價(jià)值也納入到產(chǎn)品成本中。另外，會(huì)計(jì)計(jì)量要根據(jù)實(shí)際情況選擇統(tǒng)一的核算方法，保證在核算過程中的一致性。
(三)樹立全程管理和監(jiān)督的觀念
準(zhǔn)確性是中石化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的首要任務(wù)，為避免疏漏，內(nèi)外部的全程管理和監(jiān)督顯得尤為重要。首先，中石化企業(yè)內(nèi)部要制定并完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)控工作有序進(jìn)行，使財(cái)務(wù)收入和支出信息客觀真實(shí)。其次，不斷強(qiáng)化外部核算制度，有關(guān)部門不斷完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全有力的外部監(jiān)督體系。只有內(nèi)外兼?zhèn)?，才能保證會(huì)計(jì)核算透明、準(zhǔn)確。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；制度；問題及對策
中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0198-02
一、當(dāng)前中國注冊會(huì)計(jì)師制度面臨的問題
1.審計(jì)委托人與被審計(jì)人集于一身，使審計(jì)關(guān)系中委托人形同虛設(shè)。從原理上來說，審計(jì)關(guān)系的形成，是由委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方構(gòu)成的，缺少任何一方，獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)將不復(fù)存在。在理想的情況下，上市公司的股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成委托人與被委托人的契約關(guān)系，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司形成監(jiān)督和制約。但是，從實(shí)際情況看，由于存在“一股獨(dú)大”等問題，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)不但不能對公司經(jīng)營者起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，相反，公司的董事會(huì)常常就是公司的管理層。經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并且決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”，這就從根本上破壞了審計(jì)關(guān)系結(jié)構(gòu)，使審計(jì)失去了客觀公正的基礎(chǔ)。這種情況下，事務(wù)所要么保持職業(yè)道德和聲譽(yù)放棄市場，要么為了生存違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。在兩難的境地下，很多事務(wù)所選擇了后者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業(yè)利益的驅(qū)使下，安達(dá)信對安然的審計(jì)，就形同用自己的一只手去審計(jì)監(jiān)督自己的另一只手，自然不可能具有獨(dú)立、客觀和公正性。
2.對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定存在漏洞。中國《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本規(guī)范》規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)”。但這種規(guī)定不夠具體和明確，指代不清晰，同時(shí)也未將其上升到法律層面，使執(zhí)行很難到位。實(shí)際上許多不應(yīng)被注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)提供的非審計(jì)服務(wù)仍然在執(zhí)行。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，又提供記賬、納稅、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，這事實(shí)上違背了內(nèi)部控制中不相容職務(wù)應(yīng)分離的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計(jì)就不可能再具有獨(dú)立性，要求客觀公正就只能是奢望。目前中國主要是以政府監(jiān)管為主，因此政府部門擁有較多的監(jiān)管權(quán)利，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行工作時(shí)都受到了較大的干預(yù)，嚴(yán)重地影響了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。
3.注冊會(huì)計(jì)師制度本身存在內(nèi)在矛盾。管理層的利益是和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況關(guān)系在一起的，他們需要會(huì)計(jì)師為他們在財(cái)務(wù)報(bào)告上顯示出經(jīng)濟(jì)狀況良好的狀態(tài)，出于對自身利益考慮，在選擇注冊會(huì)計(jì)師的時(shí)侯，會(huì)首先考慮的是能為自己謀利益的注冊會(huì)計(jì)師。如果注冊會(huì)計(jì)師恪盡職守，誠實(shí)守信，正確指出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的財(cái)務(wù)狀況的問題，管理層當(dāng)然受到損害。管理當(dāng)局反過來會(huì)解雇這些不幫助他們的注冊會(huì)計(jì)師。這就是會(huì)計(jì)師制度自身的內(nèi)在矛盾。注冊會(huì)計(jì)師受到的懲戒程度較輕，中國目前對于注冊會(huì)計(jì)師的懲罰有些過輕，中國針對注冊會(huì)計(jì)師舞弊行的懲罰主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款等行政方式。追究其刑事和民事責(zé)任的較少。
4.政府各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)劃定不明，監(jiān)管效果差。根據(jù)各種法規(guī)規(guī)定，中國現(xiàn)在的可對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行監(jiān)管的政府部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等。但是由于缺乏相應(yīng)的法規(guī)政策對這些監(jiān)管主體進(jìn)行明確的職責(zé)劃定，各部門在實(shí)行監(jiān)管時(shí)相互之間又缺乏有效的溝通，造成了監(jiān)管職能缺位、越位、重疊、監(jiān)管不力以及處罰滯后等現(xiàn)象，這樣一來，不但政府監(jiān)管不能達(dá)到預(yù)期的效果，反而有一些政府部門出于本身利益的考慮，濫用其行政權(quán)力干預(yù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場，結(jié)果只能是加劇市場競爭的無序和混亂，降低了獨(dú)立審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量。因此，中國政府部門應(yīng)當(dāng)如何監(jiān)管，如何界定權(quán)責(zé)已成為中國目前必須解決的問題。
二、完善中國注冊會(huì)計(jì)師制度建議
1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人力資源管理。注冊會(huì)計(jì)師需要健康的生存土壤：公司有著規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)、委托關(guān)系要理順，所有者與經(jīng)營者各司其職。為此，在制度設(shè)計(jì)上，要將經(jīng)營者可能收買注冊會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象消除掉，讓經(jīng)營者收買注冊會(huì)計(jì)師的難度與成本加大，在制度上徹底做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。具體措施：對上市公司的股東結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，推動(dòng)產(chǎn)品主體多元化，保證董事制度的獨(dú)立發(fā)展完善，讓董事會(huì)不僅僅是控股股東的代表，而是將審計(jì)委托到全體股東；促進(jìn)國有股的減持與流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化；對國有資產(chǎn)管理體系加以改革，讓國有資產(chǎn)所有者的政府們職能到位而不能越位；在外部治理上完善證券市場體系，充分調(diào)動(dòng)證券市場對經(jīng)營者的控制作用，通過企業(yè)內(nèi)外部的激勵(lì)約束，構(gòu)建適合于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的法制體系。一句話，只有產(chǎn)權(quán)清晰，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，政府、企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間的規(guī)則才能有效。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告是人力資本完成的，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低取決于人力資本?？梢?，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師人力資源的合理配置可以將執(zhí)業(yè)人員的潛能與價(jià)值進(jìn)行充分發(fā)揮。但是目前中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的核心會(huì)計(jì)師在人數(shù)、學(xué)歷、年輕化上比較匱乏。為改變此種現(xiàn)狀，必須對人才資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，首先建立優(yōu)秀人才的選拔機(jī)制，打破原有論資排輩，提拔任用有著創(chuàng)造力與職業(yè)水平的人；其次，注重后續(xù)教育，隨著經(jīng)濟(jì)全球化與技術(shù)的飛速發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力與知識層次要不斷的提升才行，這就要求各級事務(wù)所要將會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育作為重點(diǎn)，豐富培訓(xùn)模式，注重機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)，做好師資培訓(xùn)與教材開發(fā)等。
2.建立以注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度為基礎(chǔ)的規(guī)范會(huì)計(jì)服務(wù)市場。信用體系制度的存在使注冊會(huì)計(jì)師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會(huì)計(jì)師對自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會(huì)財(cái)富的增加和獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)服務(wù)市場規(guī)范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，“失信”的注冊會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的成本。這就為會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年中國恢復(fù)重建注冊會(huì)計(jì)師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國獨(dú)立的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范體系。但是也應(yīng)該看到，作為改革措施的審計(jì)立法依然帶有明顯的滯后性，審計(jì)監(jiān)督體系尤其是審計(jì)信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)際上很難有效推行。為此，當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用體系。注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度是整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用制度的基礎(chǔ)，而在中國目前的會(huì)計(jì)服務(wù)市場，個(gè)人信用制度幾乎是空白。這不但不利于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人從事審計(jì)鑒證、咨詢等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用體系的建立。只有建立起完備的個(gè)人信用制度，才能在此基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場信用體系，以制度約束注冊會(huì)計(jì)師的失信行為。由于西方發(fā)達(dá)國家早已形成了比較完善的信用體系，因此我們可以借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以推動(dòng)中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用制度的建立和完善。
3.明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量控制制度。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及控制程序，并制定相應(yīng)的考核測評辦法。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)建立從業(yè)務(wù)聯(lián)系、風(fēng)險(xiǎn)評估、人員委派、審計(jì)計(jì)劃的制定實(shí)施、審計(jì)過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報(bào)告一套完整質(zhì)量控制程序。通過上述措施使事務(wù)所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運(yùn)行，以此為基礎(chǔ)分析事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時(shí)間、方式、重點(diǎn)領(lǐng)域。建立事務(wù)所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識別重點(diǎn)監(jiān)管對象，完善事務(wù)所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務(wù)所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息的搜集處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務(wù)所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點(diǎn)。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計(jì)劃、實(shí)施及報(bào)告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實(shí)現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會(huì)，有助于檢查的獨(dú)立性和公正性，減少人為干擾。檢查結(jié)果及時(shí)有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅(jiān)決貫徹實(shí)施。
4.完善注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管相關(guān)法律制度。主要包括：行業(yè)準(zhǔn)入制度、事務(wù)所的組織形式、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度、職業(yè)道德準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。在注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形式上應(yīng)側(cè)重于民事責(zé)任，加強(qiáng)民事責(zé)任可以提高注冊會(huì)計(jì)師的造假成本，使其在利益權(quán)衡中得到充分考慮，也可以補(bǔ)償廣大投資者的損失，增強(qiáng)投資者的信心，有利于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展。在新世紀(jì)之路上，中國現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師制度必須準(zhǔn)確定位、不斷完善，才能走出一條適合本國國情的發(fā)展之路，從而為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展開辟道路。
5.加強(qiáng)政府監(jiān)管部門管理以及監(jiān)管處罰力度。由財(cái)政部門帶頭，在科學(xué)、合理的前提下，加強(qiáng)政府監(jiān)管部門的內(nèi)部治理整頓，防止政府監(jiān)管部門，謀取私利，干擾注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)正常運(yùn)行秩序，努力為注冊會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)公平、平等、有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加大政府監(jiān)管的處罰力度，降低違法造假者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)及時(shí)向政府有關(guān)部門反饋?zhàn)詴?huì)計(jì)師的意見，并就執(zhí)業(yè)中所了解和收集的有關(guān)政策效應(yīng)情況提出建議，為政府有關(guān)部門制定和完善相關(guān)監(jiān)管法令提供參考資料。
［關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì) 誠信 教育
1992年我國爆發(fā)了第一起上市公司會(huì)計(jì)信息造假事件――深圳原野，隨之幾年又有一系列的上市公司會(huì)計(jì)造假被曝光，此時(shí)人們開始意識到這不是單個(gè)的上市公司的造假，而是一場大面積的會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。如果是單個(gè)公司造假，那是個(gè)別現(xiàn)象，但當(dāng)出現(xiàn)上市公司大面積會(huì)計(jì)造假時(shí)，人們就不再關(guān)注個(gè)別主體的特殊性，而是開始認(rèn)真地反思：是制度的因素還是道德文化的丟失？有人認(rèn)為當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益主導(dǎo)人們的心靈，傳統(tǒng)的誠信道德幾乎淪喪，于是大聲疾呼加強(qiáng)教育；也有人認(rèn)為道德約束在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑面前顯得軟弱無力，應(yīng)該加強(qiáng)立法，從重處罰。在這十多年中，國家也出臺了一系列的法律、法規(guī)，對會(huì)計(jì)行為加以約束，同時(shí)呼吁會(huì)計(jì)誠信教育，但無實(shí)質(zhì)性的措施。國家和公眾都呼吁會(huì)計(jì)誠信教育，但是多年來會(huì)計(jì)誠信教育并未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，那么會(huì)計(jì)誠信教育在會(huì)計(jì)誠信問題中的定位或作用究竟如何？我們該怎樣實(shí)施會(huì)計(jì)誠信教育？在分析之前，本文首先對會(huì)計(jì)誠信問題作一下簡要地分析。
一、會(huì)計(jì)誠信問題簡析
1.會(huì)計(jì)誠信問題的含義：誠信是指誠實(shí)守信，不欺詐，會(huì)計(jì)誠信是指人為造成的會(huì)計(jì)信息所表達(dá)的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相符。會(huì)計(jì)誠信問題的含義則要復(fù)雜一些，以往的研究并未對此有專門的討論，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)誠信問題至少要包括三個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)誠信問題是已經(jīng)存在的一種會(huì)計(jì)誠信缺失的現(xiàn)象;(2)這種現(xiàn)象已經(jīng)對社會(huì)造成了相當(dāng)程度的麻煩，是急待解決的矛盾;(3)會(huì)計(jì)誠信問題不只是故意造成會(huì)計(jì)信息所表達(dá)的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相符這一簡單結(jié)果，而是這個(gè)問題從其產(chǎn)生可能性到最終形成的一系列的過程以及該過程所涉及的事務(wù)的總和。
2.會(huì)計(jì)誠信問題的發(fā)展與現(xiàn)狀分析：誠信是我國傳統(tǒng)倫理道德中最重要的規(guī)范之一，從春秋時(shí)代到先秦儒學(xué)再到宋明理學(xué)對于誠信道德都很重視。但我國古代重農(nóng)輕商，所以在商業(yè)方面誠信制度并未得到充分的發(fā)展，相反卻出現(xiàn)了“無商不奸”的說法。即使在今天的社會(huì)，雖然不再認(rèn)為“無商不奸”，但倫理道德中的誠信觀念和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的誠信制度也仍然還未有機(jī)地結(jié)合在一起。
二、會(huì)計(jì)誠信教育在會(huì)計(jì)誠信問題中的定位
1.會(huì)計(jì)誠信教育定位的意義：國家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)誠信教育課題組曾對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)僅有2.51%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告可信，可見上市公司會(huì)計(jì)誠信問題的嚴(yán)重程度。如此嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠信問題，單靠立法、處罰，能治理得了嗎？回答是否定的，百年大計(jì)，教育為本，會(huì)計(jì)誠信教育肯定是起作用的，但會(huì)計(jì)誠信教育在會(huì)計(jì)誠信問題中的地位究竟如何以及在該地為下會(huì)計(jì)誠信教育如何實(shí)施，卻是一個(gè)應(yīng)該值得明確的問題，只有明確了它，才能真正地實(shí)施好會(huì)計(jì)誠信教育。
2.會(huì)計(jì)誠信教育在會(huì)計(jì)誠信問題中的定位：道德文化與政治制度、經(jīng)濟(jì)制度不同，政治制度、經(jīng)濟(jì)制度能在短時(shí)期內(nèi)更迭或變遷，而道德文化的改變卻是一個(gè)逐漸的，漫長的過程。但道德文化一旦為個(gè)體所接受，并內(nèi)化于個(gè)體的身心，形成一種信念，便對個(gè)體的行為有極強(qiáng)的，長期的約束力。也正是如此，才決定誠信道德對個(gè)體行為的約束是基礎(chǔ)的，深遠(yuǎn)的。會(huì)計(jì)誠信道德是誠信道德中的一部分，它要隨著誠信道德的大環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展，不可能單個(gè)的突飛猛進(jìn)。道德文化的傳承主要是靠教育，所以這也決定了會(huì)計(jì)誠信教育在會(huì)計(jì)誠信問題中的定位：從縱向講，會(huì)計(jì)誠信教育不能起立竿見影的效果，但它的作用卻是基礎(chǔ)的，深遠(yuǎn)的；從橫向講，會(huì)計(jì)誠信教育要隨著誠信道德的大環(huán)境的發(fā)展而進(jìn)行，不可能拋開大環(huán)境而唯獨(dú)讓它超然卓越。
三、會(huì)計(jì)誠信教育的實(shí)施
會(huì)計(jì)誠信教育在會(huì)計(jì)誠信問題中的作用是基礎(chǔ)的，深遠(yuǎn)的，所以會(huì)計(jì)誠信教育應(yīng)該是勢在必行，常抓不懈；會(huì)計(jì)誠信教育不能脫離誠信道德的大環(huán)境，故此會(huì)計(jì)誠信教育要與其他方面相互配合，相互促進(jìn)。具體來講主要做好以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)誠信教育要選定正確的范圍。近些年，很多人對會(huì)計(jì)誠信及會(huì)計(jì)誠信教育進(jìn)行分析，其重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的誠信教育。無論是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育還是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的誠信教育，其立足點(diǎn)都是會(huì)計(jì)人員，也就是說會(huì)計(jì)教育的范圍限定在會(huì)計(jì)人員。這表面上看很順理成章，但深究會(huì)計(jì)誠信缺失的原因，卻覺得將教育范圍限定在會(huì)計(jì)人員，不但范圍過于狹窄，而且也未必能起到真正的作用。本文認(rèn)為要清楚地認(rèn)識會(huì)計(jì)誠信教育的范圍，就應(yīng)該透過事情的表面，識別出會(huì)計(jì)誠信缺失的真正主使者。
通過對近些年會(huì)計(jì)誠信缺失案例和有關(guān)會(huì)計(jì)誠信實(shí)證研究的分析可以看出：會(huì)計(jì)誠信缺失的真正主使者是公司的管理層或決策者，而會(huì)計(jì)人員往往是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的工具，在此過程中起決定作用的并非會(huì)計(jì)人員。再者，在較大的公司集團(tuán)里，管理層或決策者往往是站在更高的層次上運(yùn)作虛假會(huì)計(jì)信息，作為普通的會(huì)計(jì)人員很可能都不能洞悉其中的緣由。如此情況下，我們把會(huì)計(jì)誠信教育的范圍限定在會(huì)計(jì)人員，這不但是范圍狹窄的問題，更重要的是如此教育不會(huì)起到真正的作用。假如把公司的管理層或決策者納入會(huì)計(jì)誠信教育的范圍，讓他們懂得會(huì)計(jì)知識，接受誠信觀念，樹立法律意識，這不但有利于會(huì)計(jì)誠信，也對公司的經(jīng)營有益無害。另一方面，無知者無畏，如果讓管理層或決策者有所知，即有法律意識，有誠信觀念，那勢必對他們構(gòu)成一種約束。曾經(jīng)有一個(gè)學(xué)者做過這樣一個(gè)實(shí)證分析：他把公司管理層的文化程度與公司誠信問題做相關(guān)性研究，其結(jié)論是文化程度越高，誠信的可能性越大。這一點(diǎn)從側(cè)面證明了把公司的管理層或決策者納入會(huì)計(jì)誠信教育的范圍的必要性。所以本文認(rèn)為會(huì)計(jì)誠信教育范圍除了會(huì)計(jì)人員還應(yīng)包括公司的決策者及其他相關(guān)人員。
2.會(huì)計(jì)誠信教育要有一個(gè)有力的實(shí)施者。目前，我國會(huì)計(jì)誠信教育主要是一些會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對團(tuán)體成員的定期或不定期的教育，其覆蓋面并不廣泛，除此之外還有部分的高校對會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行了會(huì)計(jì)誠信方面的教育，其形式也多是空洞的說教。其實(shí)會(huì)計(jì)誠信教育已經(jīng)呼吁了很多年，但會(huì)計(jì)誠信教育的現(xiàn)實(shí)狀況卻是零散、不系統(tǒng)的，似乎是并未有效的正真實(shí)施過，究其原因就是沒有一個(gè)有力的實(shí)施者。如此一來，就是有好的會(huì)計(jì)誠信教育的方法或內(nèi)容，但也不能在實(shí)踐中得到實(shí)施。所以國家必須確定一個(gè)有效的會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)構(gòu)來指導(dǎo)會(huì)計(jì)誠信教育，并有能力把會(huì)計(jì)誠信教育對象約束到會(huì)計(jì)誠信教育的范圍內(nèi)。
3.會(huì)計(jì)誠信教育的內(nèi)容和方法應(yīng)該切合實(shí)際，不能流于形式。會(huì)計(jì)誠信教育的內(nèi)容不是一成不變的，它要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，隨著新問題的不斷涌現(xiàn)而必然會(huì)相應(yīng)的有所變換。所以會(huì)計(jì)誠信教育的內(nèi)容應(yīng)與社會(huì)的現(xiàn)狀相符合，應(yīng)該切合實(shí)際。中華民族歷史悠久，有著優(yōu)秀的道德傳統(tǒng)，但目前是倫理道德中的誠信觀念與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的誠信制度未有機(jī)地結(jié)合在一起。所以會(huì)計(jì)誠信教育的內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)放在傳統(tǒng)倫理道德與市場經(jīng)濟(jì)的結(jié)合上，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信觀念與個(gè)人榮辱觀的融合；而不是死記硬背會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的條條框框。
會(huì)計(jì)誠信教育的方法應(yīng)該行之有效，避免空洞的說教?，F(xiàn)在有很多人認(rèn)為過去過于注重會(huì)計(jì)技能教育而忽視了誠信道德教育。其實(shí)會(huì)計(jì)技能教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不能割裂開來，雙方應(yīng)該結(jié)合在一起進(jìn)行教育。拋開了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，單純進(jìn)行會(huì)計(jì)技能教育，那會(huì)使會(huì)計(jì)變成了數(shù)字游戲，不會(huì)發(fā)揮出會(huì)計(jì)事業(yè)的真正作用；離開會(huì)計(jì)技能，單純的進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，那只能是一種空洞的說教。會(huì)計(jì)技能與會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)該融合在一起，在會(huì)計(jì)技能與方法中應(yīng)貫穿著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的思想，某些會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以融入到會(huì)計(jì)原則之中，去判斷會(huì)計(jì)方法的恰當(dāng)與否，使會(huì)計(jì)技能真正的為會(huì)計(jì)事業(yè)服務(wù)
4.會(huì)計(jì)誠信教育要立足誠信道德的大環(huán)境，積極尋求其他方式的配合。世界是普遍聯(lián)系的，任何事物都不可能孤立地存在，都在與周圍的事物相互作用相互影響。會(huì)計(jì)誠信也是如此，它不能脫離大的環(huán)境而孤立地存在，孤立地就會(huì)計(jì)誠信而進(jìn)行會(huì)計(jì)誠信教育，這本身就陷入了哲學(xué)中所說的孤立的、片面的、機(jī)械論的觀點(diǎn)。通俗點(diǎn)說就是不可能單純通過會(huì)計(jì)誠信教育而達(dá)到“舉世皆混，維會(huì)計(jì)誠信獨(dú)清”。所以會(huì)計(jì)誠信教育應(yīng)與其他方面的誠信教育相互配合，相互促進(jìn)。會(huì)計(jì)誠信教育要重視法律知識的傳播和法律處罰。只有會(huì)計(jì)誠信教育對象具有法律意識，法律才能在事前對他們起到約束作用，另外法律知識和法律處罰雖然不是會(huì)計(jì)誠信教育的內(nèi)容，但是處罰的結(jié)果卻對會(huì)計(jì)誠信教育有深遠(yuǎn)的影響，因?yàn)檫@種懲惡揚(yáng)善的氛圍非常有利于會(huì)計(jì)誠信教育的進(jìn)行。會(huì)計(jì)誠信教育還要積極利用輿論宣傳的配合。會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)構(gòu)的教育雖然是系統(tǒng)的、有計(jì)劃、有步驟的，但他的覆蓋面并不十分廣泛，輿論宣傳不但范圍廣而且易于營造一種氛圍，這種氛圍對會(huì)計(jì)誠信教育的作用是無法估量的。
參考文獻(xiàn):
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一、會(huì)計(jì)集中核算的成效
首先，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)中心選配高素質(zhì)的專職會(huì)計(jì)人員，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和工作效率，保證了信息資料的真實(shí)完整、及時(shí)和統(tǒng)一。
其次，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金使用效率。會(huì)計(jì)中心成立后，各事業(yè)單位的財(cái)政資金全部集中在會(huì)計(jì)中心的單一賬戶上，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一管理，使資金調(diào)度更加靈活，有效提高了資金的使用效率，保證財(cái)政資金的安全。
再次，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督職能，減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的每一項(xiàng)支出都必須經(jīng)過會(huì)計(jì)中心的嚴(yán)格審核，不合規(guī)定的票據(jù)不予受理，不合理的開支不予報(bào)銷，對超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的違紀(jì)、違規(guī)支出堅(jiān)決予以拒付。
最后，促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算制度改革，確保政府采購與“收支兩條線”管理工作的順利實(shí)施。事業(yè)單位提出支付申請的依據(jù)是其預(yù)算指標(biāo)，所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)中心審核入賬；同時(shí)政府采購資金由會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一支付，資金直達(dá)供應(yīng)商，杜絕了回扣等問題。在“收支兩條線”管理方面，事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)及處罰收入均直達(dá)國庫，實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。
二、會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
第一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控。原始憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本的資料，對原始憑證的審核和監(jiān)督是判斷會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)中心的人員不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。凡手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)。都必須報(bào)銷。
第二，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。會(huì)計(jì)中心將記賬、算賬等工作進(jìn)行集中，而財(cái)產(chǎn)物資等需要反映的客觀經(jīng)濟(jì)事物仍分散在單位。如果單位領(lǐng)導(dǎo)與報(bào)賬員法制觀念淡薄，或因工作疏忽而不提供真實(shí)情況，會(huì)計(jì)中心將無從得知各單位的資產(chǎn)實(shí)有狀況。特別是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)中心只核算一級總賬科目，明細(xì)賬仍由單位登記保管，財(cái)產(chǎn)物資由原單位進(jìn)行管理。
第三，缺乏可行、統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，從而導(dǎo)致在報(bào)賬業(yè)務(wù)的審核中，會(huì)計(jì)中心難以把握原則性與靈活性的尺度，經(jīng)常會(huì)造成對某一支出項(xiàng)目預(yù)算單位請求支付與會(huì)計(jì)中心拒絕支付的矛盾，這也是會(huì)計(jì)中心面前急需解決的問題
第四，單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬員對本單位的往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握。在處理單位往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于單位報(bào)賬員不進(jìn)行日常賬務(wù)處理，而會(huì)計(jì)中心只提供月報(bào)表資料，使單位領(lǐng)導(dǎo)及報(bào)賬員對本單位債權(quán)債務(wù)不能及時(shí)掌握，給其結(jié)算工作增添了不必要的麻煩。
第五，缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)。由于我國當(dāng)前的預(yù)算管理體制、預(yù)算監(jiān)督機(jī)制還不健全，未能建立一套科學(xué)的公共支出預(yù)算管理體系；且納入會(huì)計(jì)中心管理的事業(yè)單位在實(shí)行部門預(yù)算規(guī)范化方面尚有差距，在支出方面隨意陸仍然存在，因而造成預(yù)算對支出的控制和約束仍然非常薄弱。
三、完善會(huì)計(jì)集中核算的建議
第一，加強(qiáng)報(bào)賬員的管理和培訓(xùn)。單位報(bào)賬員的具體工作包括：報(bào)賬資料的收集整理、會(huì)計(jì)信息的傳遞、備用金的管理，據(jù)實(shí)登記會(huì)計(jì)臺賬，定期與會(huì)計(jì)中心核對，對單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)審批前的審核及說明，向會(huì)計(jì)中心報(bào)賬并說明單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)情況等職責(zé)。由此可見，報(bào)賬員的工作規(guī)范程度將直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，因此?cái)政部門應(yīng)切實(shí)抓緊對報(bào)賬員的培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)水平，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等國家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的紐帶和橋梁作用。
第二，完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。報(bào)賬員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，除做好本單位的報(bào)賬工作外，還要處理好經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理，建立起財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物賬并由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)登記，定期組織人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)和核實(shí)，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)和領(lǐng)用手續(xù)，定期與會(huì)計(jì)中心的總分類賬進(jìn)行核對，切實(shí)做到賬賬相符、賬實(shí)相符。另外還要建立“大額借款、大額支出、超指標(biāo)、超計(jì)劃用款”審批制度，制訂預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理制度等，明確相關(guān)責(zé)任人。超級秘書網(wǎng)
第三，會(huì)計(jì)中心轉(zhuǎn)變職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)集中核算通過核對各部門預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度，加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，會(huì)計(jì)中心在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。會(huì)計(jì)中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，要徹底扭轉(zhuǎn)將其視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念，真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)。
第四，加強(qiáng)往來款項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)管理。會(huì)計(jì)中心在核算時(shí)對收到的款項(xiàng)要認(rèn)真辨別款項(xiàng)性質(zhì)并區(qū)別處理，從而避免將往來款與預(yù)算外收入、其他收入串戶入賬。對往來款項(xiàng)定期清理，避免長期掛帳。會(huì)計(jì)中心應(yīng)定期打印出往來款項(xiàng)明細(xì)賬給單位核對，催促單位定期清理往來款項(xiàng)，避免因長期掛賬而形成賬項(xiàng)不清，甚至形成壞賬。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作
中圖分類號：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
一、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本準(zhǔn)則在實(shí)踐中遇到的問題
2006年，財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，初步建立了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，基本準(zhǔn)則作為該體系的概念基礎(chǔ)，明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的整個(gè)過程；提出了會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期等四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間等作出了合理設(shè)定。但隨著經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的不斷變化和銀行信息化程度的提高，在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了一些問題，在一定程度上對已被我們普遍接受的概念基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)。
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)分期
權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以權(quán)責(zé)的發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)分期假設(shè)又設(shè)定了會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間范圍。這就決定了企業(yè)確定權(quán)責(zé)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)——即權(quán)利與責(zé)任“是否發(fā)生在某一期間”。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的已發(fā)生減值模型，規(guī)定了當(dāng)存在已發(fā)生損失事件等客觀證據(jù)時(shí)，才可確認(rèn)減值，不具備已發(fā)生證據(jù)的預(yù)計(jì)損失不包括減值范圍內(nèi)。由于以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“當(dāng)期權(quán)責(zé)”的匹配。但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國均暴露了一個(gè)共性問題，即計(jì)提準(zhǔn)備不足。由于該模型存在順周期效應(yīng)，為了提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始重新審視既有的減值政策，提出逆周期監(jiān)管及動(dòng)態(tài)撥備的概念，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于上行周期時(shí)多提準(zhǔn)備，以應(yīng)對金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在各方面的壓力下進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，將已發(fā)生損失模型調(diào)整為預(yù)期損失模型，以預(yù)計(jì)未來的損失作為確認(rèn)當(dāng)期損益的基礎(chǔ)。這些改變試圖以預(yù)期未來為基礎(chǔ)，偏離了會(huì)計(jì)計(jì)量一直依賴的已發(fā)生觀念，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了傳統(tǒng)權(quán)責(zé)的范疇，有悖于會(huì)計(jì)已有的“權(quán)責(zé)發(fā)生”時(shí)間理念。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提，規(guī)定了企業(yè)確定權(quán)責(zé)的空間范圍——即權(quán)利與責(zé)任“是否屬于主體”。
長期以來，我國銀行業(yè)普遍采用以分支機(jī)構(gòu)為核算單位，相對分散的會(huì)計(jì)組織模式。但隨著近幾年信息科技的蓬勃發(fā)展，集中會(huì)計(jì)核算模式在銀行中得到應(yīng)用，相對于傳統(tǒng)的分散核算模式，集中核算將部分由分支機(jī)構(gòu)敘做的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中到總行統(tǒng)一簿記，使會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)范性以及核算工作的效率得到提高。與此同時(shí)，相關(guān)的收入和成本由于在總行統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并未在分支機(jī)構(gòu)賬面上體現(xiàn)，分行作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其“應(yīng)享有的權(quán)”或“應(yīng)承擔(dān)的責(zé)”并未通過會(huì)計(jì)核算反映出來。提供的會(huì)計(jì)信息沒有反映真正的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，使得分支機(jī)構(gòu)對于自身經(jīng)營情況缺乏全面的了解和控制，造成反映職能和管理職能不匹配，與準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)主體應(yīng)反映自身的“權(quán)責(zé)”相沖突。
會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則從不同角度明確了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要解決的基本問題，但隨著環(huán)境的變遷，基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)踐中面臨著諸多挑戰(zhàn)，如何保證權(quán)責(zé)在期限上的匹配和主體上的一致，是當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者和會(huì)計(jì)理論工作者要思考和解決的問題。以金融資產(chǎn)減值模型以及動(dòng)態(tài)撥備為例，是否可以做一些針對性的調(diào)整，如在已發(fā)生損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上對預(yù)計(jì)損失在權(quán)益中增提相應(yīng)的一般準(zhǔn)備，這樣既滿足審慎性和前瞻性的監(jiān)管要求，同時(shí)也不會(huì)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本原理產(chǎn)生矛盾。還有，如何通過科技手段來解決會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)主體不一致的問題，這也是當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理普遍存在的難題，要重視，不能視而不見。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)管理工作的邊界與職能轉(zhuǎn)變
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最初和最基本的職能。近幾年來，國內(nèi)銀行紛紛提升信息科技水平，大力推進(jìn)精細(xì)化管理，對會(huì)計(jì)核算的要求不斷提高，會(huì)計(jì)核算也從一維發(fā)展到多維。當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容核算，它已經(jīng)擴(kuò)展到按部門核算、按產(chǎn)品核算、按客戶核算、按貨幣核算、按區(qū)域核算、按行業(yè)核算、按渠道核算、按期限核算、按風(fēng)險(xiǎn)核算等?？梢哉f，只要銀行管理需要，會(huì)計(jì)核算就能夠提供同源數(shù)據(jù)下的多維度信息，這使銀行管理者可清楚地量化各部門、各產(chǎn)品、各客戶的貢獻(xiàn)，從而在發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置、激勵(lì)機(jī)制和產(chǎn)品定價(jià)等方面做到精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。時(shí)至今日，核算仍然是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的日益變化，會(huì)計(jì)工作也越來越從核算職能向管理職能轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)職能的重心轉(zhuǎn)變是一種必然趨勢，因?yàn)榘殡S我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)已無法滿足現(xiàn)代銀行管理的需要，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及銀行內(nèi)部管理水平提高都推動(dòng)向管理型會(huì)計(jì)發(fā)展，這是會(huì)計(jì)工作的根本變革。會(huì)計(jì)職能重點(diǎn)轉(zhuǎn)變要求會(huì)計(jì)工作從事后算賬向事前預(yù)測、事中控制轉(zhuǎn)移，從傳統(tǒng)的“賬房先生”向決策參謀轉(zhuǎn)變，提高會(huì)計(jì)工作的主動(dòng)性和前瞻性，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，幫助決策者及時(shí)制定政策，合理利用資源，強(qiáng)化內(nèi)部管理，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。
與此同時(shí)，會(huì)計(jì)管理職能的內(nèi)涵也不斷豐富。2008年國際金融危機(jī)以來，我國銀行經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債管理的重要性日益突出。一方面，巴塞爾新資本協(xié)議對資本質(zhì)量提出了更高要求，新增了對流動(dòng)性管理的要求，并增加了對杠桿率指標(biāo)的限制。另一方面，人民幣利率匯率市場化改革不斷深入，需要銀行進(jìn)一步增強(qiáng)產(chǎn)品定價(jià)能力以及有效管控利率匯率風(fēng)險(xiǎn)。這些變化大大增加了銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的難度，對會(huì)計(jì)管理工作提出了新挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)管理的范疇也相應(yīng)由傳統(tǒng)的核算管理、預(yù)算管理、成本管理等，進(jìn)一步拓展至資本管理、流動(dòng)性管理、內(nèi)外部定價(jià)管理、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)管理等資產(chǎn)負(fù)債管理領(lǐng)域，會(huì)計(jì)管理的重心逐漸從利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值最大化，會(huì)計(jì)部門也日益成為價(jià)值管理部門。會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，需要我們深入思考和積極應(yīng)對。
三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)性工作如何保證質(zhì)量
近年來，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，銀行相繼實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的信息化轉(zhuǎn)型。但在轉(zhuǎn)型過程中，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作出現(xiàn)了新的情況，需要我們重視并加以解決。
（一）會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性問題
從會(huì)計(jì)的決策有用性看，提供決策相關(guān)信息是會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)。但在信息數(shù)據(jù)高度集中處理模式下，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性需要很好地解決以下問題：一是，會(huì)計(jì)核算由原來按分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行并逐級匯總的模式改為集中到總行統(tǒng)一處理后，在提高了會(huì)計(jì)信息的加工效率的同時(shí)，忽視了分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主體對應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。二是，隨著同業(yè)競爭加劇，銀行在經(jīng)營管理上開始轉(zhuǎn)向精細(xì)化和集約化方向，對產(chǎn)品、客戶、渠道、部門等維度的財(cái)務(wù)信息需求也越來越迫切，但目前的集中化處理手段還沒有很好解決這一難題。為了提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用會(huì)計(jì)手段滿足管理需求，既要建立健全分機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算體制，圍繞總行、一級分行、二級分行、縣支行、網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行多層級的會(huì)計(jì)核算，全面完整反映各級責(zé)任主體的經(jīng)營責(zé)任履行情況，為內(nèi)部管理及外部監(jiān)管、納稅、財(cái)會(huì)檢查等提供決策相關(guān)信息；又要積極研究制定核算規(guī)則、建立配套管理
機(jī)制、開發(fā)相關(guān)信息系統(tǒng)，為管理層提供分產(chǎn)品、分客戶、分渠道、分部門等多維度的完整會(huì)計(jì)信息。
（二）會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性亟待提高
銀行在推進(jìn)系統(tǒng)集成時(shí)重點(diǎn)解決了交易數(shù)據(jù)的集中處理問題，可以實(shí)時(shí)生成交易數(shù)據(jù)。但交易數(shù)據(jù)只是會(huì)計(jì)信息的重要來源之一，要及時(shí)提供分層級、多維度的會(huì)計(jì)信息，還需要資金定價(jià)、資產(chǎn)質(zhì)量評估、財(cái)務(wù)成本分?jǐn)偟榷喾矫娴臄?shù)據(jù)支持。由于缺乏系統(tǒng)有效支持，這些數(shù)據(jù)相對滯后，導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作難以按日進(jìn)行，基本上仍然維持在按月加工的頻率上，部分信息的生成甚至還要依賴年終決算這種傳統(tǒng)方式完成。
及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)的重要保障，尤其是在當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境充滿動(dòng)態(tài)不確定的情況下，信息的滯后將影響決策的有效性。鑒于會(huì)計(jì)信息滯后的主要原因在于不能及時(shí)提供非交易性原始數(shù)據(jù)，銀行應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)相關(guān)管理活動(dòng)的信息化建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)按旬出損益、按日出損益的目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)管理的有效性。
（三）解決好會(huì)計(jì)信息的客觀公正性問題
為了提高業(yè)務(wù)處理效率，貫徹以客戶為中心的經(jīng)營理念，銀行在進(jìn)行數(shù)據(jù)大集中時(shí)采用了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)分離的處理模式。這種模式是對傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)人員先核后算管理方式的挑戰(zhàn)，也對會(huì)計(jì)信息的客觀公正性質(zhì)量控制要求提出了新的問題：沒有會(huì)計(jì)人員的復(fù)核與監(jiān)督，僅由業(yè)務(wù)人員錄入原始數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性能否保障？
面對這些新問題，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都應(yīng)認(rèn)真思考并設(shè)法找出解決途徑。如何保證在沒有會(huì)計(jì)人員審核前提下數(shù)據(jù)的輸入不出偏差，如何保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入不受前臺業(yè)務(wù)人員的惡意操縱，這是新形勢下會(huì)計(jì)信息保證客觀公正性的一大難題，也是需要我們發(fā)揮智慧加以解決。
參考文獻(xiàn)：
一、獨(dú)立學(xué)院中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀
根據(jù)對全國36所獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案和教學(xué)的調(diào)查研究，從中可以看出，中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)一門核心課程，均受到了學(xué)院或所在系的高度重視，一般都會(huì)選派本專業(yè)的優(yōu)秀教師擔(dān)任本課程的主講教師，并從課程時(shí)間和教學(xué)設(shè)施等多方面給予保證，希望以此來提高學(xué)生對會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識的掌握。但由于對中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程在教學(xué)內(nèi)容、課時(shí)安排和課內(nèi)實(shí)驗(yàn)等存在著諸多不同，因此，中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)與其他會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程不同，在各獨(dú)立學(xué)院之間存在著較大差異，特別是在對中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容劃分上，各獨(dú)立學(xué)院之間則各種不同劃分。
二、獨(dú)立學(xué)院中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)存在的問題
（一）教學(xué)內(nèi)容存在很大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，主要是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身并沒有初級、中級和高級之分，只是出于教學(xué)的安排，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分成初級、中級和高級來進(jìn)行教學(xué)，而對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分成初級、中級和高級并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就導(dǎo)致各獨(dú)立學(xué)院對中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容存在著很大的差異。一般情況下，各獨(dú)立學(xué)院都將會(huì)計(jì)學(xué)原理作為初級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容，但對于中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的劃分，除了將六大會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一作為中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容沒有差異外，其他教學(xué)內(nèi)容是作為中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容還是作為高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容差異很大。
（二）課程教學(xué)安排順序差異很大。從各獨(dú)立學(xué)院對中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)安排順序來看，中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)均安排在會(huì)計(jì)學(xué)原理之后，但有的獨(dú)立學(xué)院是在會(huì)計(jì)學(xué)原理上完之后就開中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)，有的獨(dú)立學(xué)院則是在會(huì)計(jì)學(xué)原理之后將稅法課程教學(xué)完后開始中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)。
（三）課程教學(xué)課時(shí)區(qū)別很大。由于各獨(dú)立學(xué)院對中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的差異很大，導(dǎo)致中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的課時(shí)安排上區(qū)別也很大。有的獨(dú)立學(xué)院中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的課時(shí)只有64個(gè)課時(shí)，而有的獨(dú)立學(xué)院的中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)課時(shí)達(dá)到128個(gè)，有的獨(dú)立學(xué)院是在一個(gè)學(xué)期講授完中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而有的獨(dú)立學(xué)院則是分兩個(gè)學(xué)期講授中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
（四）課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容差異很大。從各獨(dú)立學(xué)院中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)大綱的內(nèi)容來看，有的獨(dú)立學(xué)院在講授完中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全部內(nèi)容后，會(huì)進(jìn)行課內(nèi)實(shí)驗(yàn)，以強(qiáng)化學(xué)生對理論知識的掌握，而有的獨(dú)立學(xué)院則只是中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中講授理論知識，沒有安排課內(nèi)實(shí)驗(yàn)。
三、改進(jìn)獨(dú)立學(xué)院中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的建議
（一）中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容。對于中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合獨(dú)立學(xué)院人才培養(yǎng)的目標(biāo)，并考慮到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后職業(yè)規(guī)劃來確定。根據(jù)教育部、國家發(fā)改委和財(cái)政部2015年10月21日的《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》，獨(dú)立學(xué)院今后將定位于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的普通高校，獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)生為應(yīng)用型人才，主要是到企業(yè)事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的人才，獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后主要是到中小企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作?；诖?，同時(shí)考慮到獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)定，建議以現(xiàn)行中級會(huì)計(jì)師考試的《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容為基礎(chǔ)，來確定獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容，。這樣既可滿足學(xué)生畢業(yè)對會(huì)計(jì)專業(yè)知識的需求，也可將教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。
（二）中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)順序安排。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容是以會(huì)計(jì)學(xué)原理的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，但同時(shí)與稅法的內(nèi)容有著密切的關(guān)系，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)往往涉及到很多有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅和所得稅的內(nèi)容。因此，建議中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)可以緊安排在會(huì)計(jì)學(xué)原理之后，同時(shí)安排稅法的課程與中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程交叉進(jìn)行，以及時(shí)為學(xué)生補(bǔ)充在中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)中所需的稅法知識，以便更好的理解中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。
（三）中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)課時(shí)。在安排中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)課時(shí)，應(yīng)考慮到中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生對本課程內(nèi)容的理解能力。在不安排課內(nèi)實(shí)驗(yàn)的情況下，如果以中級會(huì)計(jì)師《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作為教學(xué)內(nèi)容，可安排120個(gè)課時(shí)左右，分上、下兩學(xué)期講授，以使學(xué)生更好的理解課程內(nèi)容。
（四）中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)。一般來說，是否在中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中安排課內(nèi)實(shí)驗(yàn)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)整個(gè)實(shí)驗(yàn)課程體系來確定，而中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課內(nèi)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容，則是建立在會(huì)計(jì)學(xué)原理對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理程序已經(jīng)熟悉的基礎(chǔ)上，主要是對各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理。根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，建議在中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中不安排課內(nèi)實(shí)驗(yàn)，而是可以在中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講授完后的下一個(gè)學(xué)期，安排成本會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)，在成本會(huì)計(jì)學(xué)講授的學(xué)期末安排會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)，這樣就可以使中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)和成本會(huì)計(jì)學(xué)的課驗(yàn)結(jié)合起來，以避免實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容的重復(fù)性。
（五）中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)方式。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容多，且講解例題一般來說會(huì)涉及到二到三年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，用傳統(tǒng)的板書來講授中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程有諸多不便，建議使用多媒體教學(xué)方式來講授中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以方便給學(xué)生講解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系。同時(shí)，中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容繁雜，難以理解，因此，建議在講授理論知識和例題的同時(shí)，應(yīng)安排學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼n內(nèi)容訓(xùn)練，并安排一定的課后作業(yè)，以使學(xué)生更好的理解和掌握所學(xué)的專業(yè)知識。
結(jié)論：中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程在獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中占有十分重要的地位，學(xué)習(xí)好中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，對會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事會(huì)計(jì)工作和職業(yè)發(fā)展都具有重要意義，因此，應(yīng)不斷從中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面加以改進(jìn)，以提高獨(dú)立學(xué)院中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果，幫助學(xué)生更好的理解中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的理論知識，為學(xué)生今后的工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
