發(fā)布時間：2023-03-24 15:14:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計風險論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
細致劃分管理責任企業(yè)想要更好更快的發(fā)展，必須確保企業(yè)的管理行為更加規(guī)范、科學。根據對企業(yè)財務風險管理的深入分析，進一步完善企業(yè)財務管理制度，明確劃分企業(yè)之間的聯系和債務責任，創(chuàng)建良性的互動制度，確保相關財務審核監(jiān)管措施落到實處，有效的防范財務風險，確保企業(yè)的經濟活動更加全面的進行控制。
二提升財務風險識別能力一個企業(yè)想要有效的防范風險
必須具有準確分析風險、識別風險的能力，以此為基礎，推行相對應的措施達到防范風險的目的。識別風險的辦法包括監(jiān)控企業(yè)的財務指標、注意資金流向、觀察內外部環(huán)境等等，以此對一個企業(yè)是否存在財務風險進行判斷。使用ERP軟件及財務管控系統創(chuàng)建會計控制系統，降低人為操作給內部控制系統帶來的風險，提升會計控制的有效性與準確性。為創(chuàng)建完善的內部報告與會計控制制度，掌控企業(yè)財務風險尤為重要。同時，合理分析風險也是防范風險的重要方面，對風險的來源、類型、大小等指標進行評估，制定風險報告制度，并及時傳達至相關管理人員，從而對財務風險實施針對性的管理。企業(yè)必須提升自身識別、分析風險的能力，設定專職分析識別機構和人員。其中重視培養(yǎng)企業(yè)管理人員的財務知識，加大企業(yè)財務風險防范意識，是現代企業(yè)財務風險管理的前提。
三嚴格資金管理企業(yè)在所面臨的財務風險中
資金失控是一個重要方面。為有效防范財務風險，必須對企業(yè)的資金實施科學的控制。企業(yè)要從實際情況及未來發(fā)展目標入手，創(chuàng)建科學合理的預算管理制度，對企業(yè)的資金實施有計劃的控制，嚴格執(zhí)行預算，預防人為因素對資金使用產生的干擾。同時企業(yè)對存在的電費拖欠問題，也要制定出與之對應的應收賬款管理制度，實時對應收賬款的金額情況進行監(jiān)控，組織專門人員積極追索欠費客戶的資金。企業(yè)想要做好財務風險，必須對企業(yè)的債權結構進行優(yōu)化，做好現金流量實時應用的預算。強化資金運轉監(jiān)控，對企業(yè)的資產運作進行協調，并對異常信息進行有效的反饋和處理，避免資金流失的風險。公司想要有效規(guī)避投資風險，必須對投資項目進行優(yōu)化，立足于實際，嚴格控制投資的各個環(huán)節(jié)，完善財務監(jiān)控制度，實施責任管理。
四完善會計內部控制制度企業(yè)的會計內部控制制度隨著內、外部環(huán)境的變化而調整
確保其可以更好地為企業(yè)的財務管理服務，達到降低企業(yè)風險，提升企業(yè)經濟效益的目的。在完善會計內部控制制度中，首先需要構建良好的內部控制環(huán)境，良好的內部控制環(huán)境是企業(yè)進行內控管理的前提，否則企業(yè)的內部控制只能是紙上談兵，得不到有效的落實，內部控制的積極作用也無從發(fā)揮。內部控制環(huán)境主要反映在企業(yè)管理者或者其有關人員對控制的認識、看法、行為等方面態(tài)度。企業(yè)控制環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)經營目標的實現和企業(yè)文化的體現。其次，企業(yè)要建立完善的內部報告制度，把企業(yè)的正常運行與財務信息等相關內容進行相互通報，提高企業(yè)內部信息的及時性。另外要建立完善的內部考核獎懲制度，確保工作任務得以有效實施，保障企業(yè)制度得以貫徹執(zhí)行?？茖W合理的考核制度能有效提升財務工作的效率。最后，在內部控制中需要實施授權批準控制，明確規(guī)定出授權批準范圍以及責任等，避免出現相互推諉的情況。
五加強企業(yè)考核、監(jiān)督以及制約的機制企業(yè)內部控制必須建立在相應的監(jiān)督、制約體系下
否則容易出現形式主義。所以企業(yè)要充分考慮自身發(fā)展要求，在完善企業(yè)組織結構、管理內容及方式的過程中，合理執(zhí)行監(jiān)督，制約規(guī)定的相關內容。重點監(jiān)督企業(yè)內部出現的弄虛作假、的現象。企業(yè)在經營的過程中，從管理方式、經營范圍等多方面的考慮，企業(yè)經營活動的每一個步驟都要有相互制衡的人員來實施，這樣做有利于內部控制發(fā)揮。另外，在做好基本工作的基礎上，加強企業(yè)內部控制制度實施情況的檢查與考核，檢查和考核要有一個合理的標準，企業(yè)各個部門要嚴格遵守這個標準有效的實施，以便內部控制有章可循。
六加強對會計人員的控制企業(yè)的財務管理是內部控制實施的重中之重
我國企業(yè)金融會計風險的產生，有著多個方面的影響因素。歸納起來，主要有以下幾個方面的原因。
1.1外部經濟環(huán)境方面的原因當前，我國已經建立了社會主義市場經濟體制，很多企業(yè)面臨的市場競爭日益嚴峻化，新的經濟環(huán)境日新月異，市場經濟的各種弊端也不斷地顯現出來。一些企業(yè)為了在激烈的市場競爭中贏得更多的利益，就開始使用一些非法手段來進行惡意競爭，比如說，高息攬儲、低息放貸等，也有些企業(yè)甚至會嚴重違背會計核算原則來虛增或虛減企業(yè)利潤等。很顯然，這些競爭手段都嚴重違背了“公平、公正、平等”的市場競爭基本原則，某些情況下反而增加了企業(yè)的運營成本，得不償失。
1.2內部管理模式方面的原因我國一些企業(yè)的金融會計管理模式仍然不夠科學與完善，很難把企業(yè)的金融會計風險控制在較低的水準。這就導致了不少企業(yè)的會計信息失真現象較為嚴重與普遍，并滋生了各種資金丟失或貪污盜竊等問題，也嚴重阻礙了企業(yè)的科學化、制度化與正?；l(fā)展。此外，還有些企業(yè)的領導不夠重視內部控制工作，并沒有配備合適的監(jiān)督與制約手段，無形中大大增加了企業(yè)的金融會計風險。當然，企業(yè)的金融會計手段也不夠先進，尤其是會計核算的監(jiān)督制度急需進一步優(yōu)化，還有就是要對企業(yè)的會計電算化進行進一步改善與健全。
1.3會計行為主體方面的原因我國企業(yè)的不少會計從業(yè)人員的整體素質仍然不夠高，主要就是他們的會計專業(yè)知識、專業(yè)技能以及職業(yè)道德素質等仍然有待進一步提升。還有些企業(yè)的金融機構工作人員的整體會計素質表現出越來越明顯的缺陷性。事實上，這對于企業(yè)來說，金融會計風險產生有其重大的影響因素，因為很多情況下金融會計風險就是會計人員自身的素質不高造成的。
2企業(yè)金融會計風險的防范措施
鑒于以上各種金融會計風險的存在以及已經細致分析了造成的原因所在，就應該盡快有針對性地采取合適的防范措施，以幫助企業(yè)盡可能地減少或避免金融會計風險。具體的風險防范措施闡述如下。
2.1計報表，并對于出具審計報告的會計師事務所的資質情況進行認真的鑒定，讓金融機構在與企業(yè)進行接洽的過程中，可以強化對各種會計信息的質量鑒定。此外，企業(yè)還應該根據金融機構的要求單獨編制能夠切實反反映金融會計風險狀況的補充報表。因此，這就要求企業(yè)能夠盡快成立專門的會計報表負責部門，不斷規(guī)范自身的會計報表，讓現有的會計報表能夠在完善的金融會計信息揭示與披露系統下，更為集中、全面、真實地披露企業(yè)的相關金融風險信息。
2.2建立科學的金融會計新體系這就需要企業(yè)盡快對自身的會計基礎工作進行整頓與調整，對于自身現有的會計核算體系進行集中統一的管理與分級授權，全面強化企業(yè)內部的會計工作，尤其是要針對各種失真的會計信息現象進行綜合性治理，努力為金融機構提供更為真實可靠的會計信息，有利于金融機構更好地防范各種經營管理中的風險，提高他們的風險管理意識與風險管理能力。此外，企業(yè)還應該規(guī)范自身的會計管理體制，盡可能地實現自身內部統一的會計核算機制，化解不必要的金融會計風險，從而讓企業(yè)在科學合理的金融會計新體系下，更好地生產經營下去。
2.3健全高效的風險預警系統企業(yè)的金融會計風險的有效防范，還應該配套一個強有力的風險預警系統。在此，風險預警系統就是指事前預防、事中控制和事后監(jiān)督等幾個方面的有效風險控制。那么，這就要求企業(yè)盡快制定并實施相關的金融風險預警考核指標體系，主要包含了備付金比率等流動性風險指標的反映體系等。企業(yè)必須做好事前的風險預警，并對企業(yè)的金融會計業(yè)務進行正常的監(jiān)控。當然，這種事中的監(jiān)控必須是動態(tài)變化的，不可以盲目地一刀切，從而在最大限度地預防或規(guī)避各種金融會計風險的同時，還可以真正減少金融會計風險對企業(yè)生產經營的傷害。最后，企業(yè)還應該做好相關的事后監(jiān)督工作，要對企業(yè)的金融會計信息中的原始憑證等進行全面且嚴格的分析與復核，嚴格考核各個職能部門的金融風險控制責任執(zhí)行力度與執(zhí)行效果，一旦發(fā)現問題，要及時給出整改建議，從而讓企業(yè)能夠處于一種全面的金融會計風險監(jiān)督保障系統中。
2.4建立健全內部會計控制機制這就要求企業(yè)全面落實各種會計規(guī)章制度，對于會計工作人員的崗位職責等進行明確的規(guī)定，及時調整他們的崗位操作流程，為他們制定出一個明確的金融會計控制目標。同時，企業(yè)還應該切實加強對于會計工作人員的崗位工作授權，并致力于管理層次和操作層次健全內部會計控制制度體系，根據企業(yè)自身的金融業(yè)務活動來不斷調整自己的生產經營方式，從而讓企業(yè)的會計內部控制機制能夠切實落實到位。當然，企業(yè)在這種健全的內部會計控制機制下，還應該確立一個相對獨立的財務體制，尤其是要全面推廣一個專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務會計核算軟件，減少財務會計人員的工作隨意性與盲目性，針對各種突出問題進行專項治理，從而在企業(yè)內部建立一個更為牢固穩(wěn)定的金融會計風險應對體系。
2.5落實會計責任制，強化金融會計隊伍建設企業(yè)在有效防范金融會計風險的過程中，還應該樹立起一種責任會計的理念。應該來說，這對于處于現代企業(yè)管理制度要求下的企業(yè)來說，其是防范各種金融會計風險的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)在進行金融會計風險防范的時候，就應該根據分散性原則來采取多種途徑化解或避免各種金融會計風險，尤其是要強調分散責任的問題。這里的分散責任主要就是指根據科學求實的精神來建立一個合理、規(guī)范、有序的責任中心或責任體系，改變過去那種傳統大鍋飯的金融風險防范思想，而是要讓廣大金融會計工作者能夠積極主動地全面參與進來，在應對各種金融會計風險的時候，能夠變壓力為動力。此外，我國企業(yè)還應該在這種會計責任制的落實基礎上，建立一支高素質的金融會計隊伍。這就需要企業(yè)能夠加強對會計工作人員的法制教育工作，提高他們的法律意識，規(guī)范他們的會計行為，讓他們自覺主動的融入到金融會計風險的管理制度中去。企業(yè)還可以給會計人員創(chuàng)造更多的機會來進行會計業(yè)務能力方面的培訓與提高，比如說舉辦各種培訓班等，從而讓會計工作人員得以提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，對于會計工作更具系統性與規(guī)劃性。
3結語
關鍵詞：注冊會計師；審計風險；風險控制
隨著經濟的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風險的相關概念
1、審計風險存在的客觀性
審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現企業(yè)運行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結果和企業(yè)的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內部控制工作，然后評估企業(yè)的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內部控制制度是不是有局限性，是否會產生審計風險?，F代的審計工作大多數都是采用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內[1]。
2、審計風險的潛在性
審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結果。一般產生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環(huán)境比較復雜，產生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產生審計風險；當產生遺漏重要數據、項目虛報參數、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。
3、審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業(yè)的財務數據存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現問題，并且給出了不是很恰當的審計意見帶來的風險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發(fā)現的風險，并且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經常出現的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習慣，及時檢查數據，規(guī)避風險的產生[2]。
4、審計風險的可控性
審計風險一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風險的產生，每一個行業(yè)都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、注冊會計師審計風險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風險管理制度不完善
（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業(yè)務中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理?，F在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風險，不會因為要擴充業(yè)務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現實角度來講，任何企業(yè)都是會有風險存在的，不能根據企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業(yè)能力不強
現在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進行審計的時候，就會產生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發(fā)現的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現問題一般是從三個方面產生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質不足，缺乏經驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現。
三、注冊會計師審計風險控制對策
1、形成合理的會計師事務所體制
現在注冊會計師事務所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現在會計師事務所的優(yōu)點，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業(yè)務責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風險的產生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現在的關于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現在的會計師事務所的規(guī)定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風險的發(fā)生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風險意識
注冊會計師的審計風險現在存在與審計的每一個進程中。首先在業(yè)務的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應該根據審計發(fā)現的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。
四、結束語
綜上所述，審計風險是現在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現在審計風險比較高這個現實情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強立法，細化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。
作者:李柏慧 單位:佳木斯大學經濟管理學院
參考文獻：
[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.
[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.
內容摘要：防范銀行會計風險是一項系統工程，涉及到銀行工作的方方面面。本文對我國銀行業(yè)會計風險產生的原因進行了深入分析，指出應盡快健全銀行會計監(jiān)管體制，構建高效的會計風險監(jiān)督保障系統，進一步加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行從業(yè)人員的素質,有效化解當前我國商業(yè)銀行的會計風險。
關鍵詞：銀行風險會計防范
隨著銀行經營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業(yè)內高度重視。近幾年金融系統案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。
一、銀行業(yè)會計風險產生的原因分析
（一）外部政策環(huán)境不完善
實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經濟環(huán)境下，為應付復雜多變的外界環(huán)境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風險控制在會計核算上的具體運用。它體現了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風險，而不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經營風險極為不利，甚至直接導致風險。另外國家對金融機構監(jiān)管缺少經驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
（二）內部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環(huán)境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執(zhí)行系統和監(jiān)督系統組成），難以及時發(fā)現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。
（三）銀行從業(yè)人員素質偏低
近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。
二、防范銀行業(yè)會計風險的對策建議
（一）健全適應銀行經營要求的會計監(jiān)管體制
加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標準、統一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風險管理工作。
銀行業(yè)的監(jiān)管應該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權結構、儲戶的資金安全性等為準繩，監(jiān)管標準對任何銀行都應該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當前國內銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風險意識，增強國內銀行業(yè)的整體抗風險能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經濟監(jiān)管部門來提供數據，由其他各種學術性或非學術性機構來進行宏觀研究，銀行所關注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風險管理水平都大有裨益。
（二）構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統全會計內部控制制度，重點應遵循以下幾個原則：真實性原則。內控制度建立應該從銀行的實際情況出發(fā)，根據機構規(guī)模和業(yè)務特點，制訂切實可行、便于實施的會計內控制度，以保證會計核算和結算的準確及時，防范銀行經營風險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務流程按照會計內控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務的基本原則，也是深化內控機制應嚴格遵循的準則。對會計業(yè)務處理必須實行交易授權，不得私自處理未經授權的事務。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學合理的內控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經過復核，重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現場、非現場的財務檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據業(yè)務量狀況，設置相應的機構，組織一批業(yè)務素質高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內將全部會計業(yè)務重新進行一次復核性操作，以便及時發(fā)現和消除潛在的風險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎，通過內部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系，對于及時發(fā)現問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。
（三）加強銀行會計信息的披露與揭示
離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉變?yōu)閷ΜF金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內部來看，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內業(yè)務的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權責發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。要充分披露表外業(yè)務信息，改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀，應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表，增強表外業(yè)務的透明度，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。2006年公布的新會計準則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。
（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制
當今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務。
首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應才能的人才處于相應的能級崗位，注意發(fā)現和使用那些具有信息意識、競爭意識、風險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風險防范水平的必備條件。
其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責任制、成果評定與獎勵、住房標準等整套政策和辦法，千方百計吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學術帶頭人、業(yè)務骨干和管理創(chuàng)新骨干。
關鍵詞:銀行會計;會計風險;分析成因;風險控制
一、銀行會計風險的概念和表現形式
銀行會計貫穿于銀行經營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優(yōu)質服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環(huán)節(jié)都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
(一)票據結算風險
目前,中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以結算票據為主要支付手段的結算業(yè)務給銀行帶來了諸多風險。結算業(yè)務是指各種票據的結算,在銀行中介服務中占據著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現風險。匯票到期后,貼現銀行無法收回貼現金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯行核算手續(xù)不嚴密,因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。
(二)會計核算風險
銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經濟業(yè)務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規(guī)范,核算質量不高,就容易引發(fā)風險。每日大量現金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結息等,各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風險相聯系。(2)決算風險。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業(yè)績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平,造成潛在風險;對內部夸大信貸資產質量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產損失的風險。
(三)內部控制風險
這一風險主要表現在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業(yè)務素質不高、責任心不強,或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,在工作中表現出服務不積極,操作行為不規(guī)范,或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質惡劣,和不法分子內外勾結,肆意侵害銀行利益,從而引發(fā)經濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風險。
二、銀行會計風險產生的原因及風險控制存在的問題
(一)銀行會計風險產生的原因
1.銀行會計風險產生的外部原因
由于市場經濟環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中,不夠完善的市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當前中國金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構劇增,違規(guī)經營、從事非法活動的可能性也相應增加,銀行會計風險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規(guī)則公平競爭不夠,缺乏相應制度;在微觀管理上,內部控制制度不健全,金融監(jiān)管不嚴。從會計崗位設置來看,缺乏應有的相互制約,違規(guī)操作現象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務等,這些均為銀行會計風險的發(fā)生埋下了隱患。
2.銀行會計風險產生的內部原因
究其產生的內部原因,一個是銀行內部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據經營環(huán)境的變化內控制度資源進行合理的配置,使之系統化、程序化。一方面,銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的職責,不相容業(yè)務的分離,業(yè)務程序的先后制約,卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序,難以及時發(fā)現和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發(fā)生,一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面,使內控制度形同虛設,留下事故隱患。
另一個內部原因就是教育的滯后,人員素質偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足,一些新手未經崗位培訓,對于各項規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。另外,以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務,現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應的風險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。
(二)銀行會計風險控制存在的問題
1.認識上不充分,理解上有偏差
銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部控制就是相互牽制,對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。
2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設滯后
一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內控制度的重要性;三是制度建設上存在滯后性。從總體來看,銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分,在會計制度中所體現的內控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯系、相互牽制,有著一套較完善而系統的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下,內控制度卻未及時跟進,現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規(guī)定,應先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關系問題,會計制度應是操作規(guī)程設計的理論依據,操作規(guī)程應是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。
4.內控機制運行的監(jiān)督弱化,缺乏評價指標
銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內部審計等部門,應該說機構較健全。但隨著新業(yè)務、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務工作差錯轉變?yōu)殂y行風險防范,現行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現在:一是側重于事后監(jiān)督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應監(jiān)督重心的轉移,缺乏對內控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質上都有待進一步提高。
三、會計風險控制的具體措施
(一)建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標
控制系統是一個有組織的系統,根據內外部的各種變化而進行調節(jié),使系統保持某種特定狀態(tài),從這個意義上講,控制是一種聯系與調節(jié),是保證系統在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。
銀行有著自己的經營目標,也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出:銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務穩(wěn)健運行,確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內,確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標的全面實施?！睘榱舜_?？傮w目標的實現,應在統一認識、明確總體目標的基礎上,將目標責任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內控的不同方面,使內部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現。
(二)按照相互制約原理,建立科學的內控制度體系
內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規(guī)范》,按照分工牽制、授權制約原則,結合自身經營的規(guī)模和業(yè)務特點,制定科學合理的內控制度,并制定內控制度實施細則,使內控制度形成體系。
內控制度無論是單獨設置還是繼續(xù)在會計制度中體現,設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業(yè)務人員工作差錯為主轉變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項制度既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務的變化能動應變,形成有機整體。
所以銀行業(yè)必須嚴格按照會計規(guī)章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責,制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程,確保會計安全,無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權。如辦理銀行匯票的授權、信用卡限額的授權、資金劃撥的授權等,使可能的貪污犯罪現象得到有效的遏制。完整的內部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設,應根據有關法律法規(guī)的要求,以金融企業(yè)自身業(yè)務情況為出發(fā)點,從改進經營方式的角度對會計內控制度提出要求,對會計風險進行全面防范和控制。
(三)分析重點控制環(huán)節(jié),完善會計核算程序
會計是銀行業(yè)務的基礎,完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業(yè)務發(fā)展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié),尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統,以強化會計內部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程,提高控制技術,強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目,遵守記賬規(guī)則,準確反映表內表外業(yè)務,密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據,進行賬務處理,要有賬有據,當時記賬、當日結賬,達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數據的真實、完整。
(四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質和行為準則
一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質,強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制,尤其要提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合,營造良好的誠信環(huán)境,使金融企業(yè)的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發(fā)揮誠信示范作用。在人員配置上,充分調動會計人員積極性,合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制,加強企業(yè)內部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓方面要加大培訓力度,提高會計人員的綜合素質。一是提高政治素質。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段,鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次,重視知識復合。三是提高業(yè)務素質。要求會計人員應具有一定的會計專業(yè)基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。
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銀行會計貫穿于銀行經營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優(yōu)質服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環(huán)節(jié)都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
(一)票據結算風險
目前,中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以結算票據為主要支付手段的結算業(yè)務給銀行帶來了諸多風險。結算業(yè)務是指各種票據的結算,在銀行中介服務中占據著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現風險。匯票到期后,貼現銀行無法收回貼現金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯行核算手續(xù)不嚴密,因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。
(二)會計核算風險
銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經濟業(yè)務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規(guī)范,核算質量不高,就容易引發(fā)風險。每日大量現金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結息等,各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風險相聯系。(2)決算風險。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業(yè)績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平,造成潛在風險;對內部夸大信貸資產質量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產損失的風險。
(三)內部控制風險
這一風險主要表現在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業(yè)務素質不高、責任心不強,或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,在工作中表現出服務不積極,操作行為不規(guī)范,或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質惡劣,和不法分子內外勾結,肆意侵害銀行利益,從而引發(fā)經濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風險。
二、銀行會計風險產生的原因及風險控制存在的問題
(一)銀行會計風險產生的原因
1.銀行會計風險產生的外部原因
由于市場經濟環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中,不夠完善的市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當前中國金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構劇增,違規(guī)經營、從事非法活動的可能性也相應增加,銀行會計風險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規(guī)則公平競爭不夠,缺乏相應制度;在微觀管理上,內部控制制度不健全,金融監(jiān)管不嚴。從會計崗位設置來看,缺乏應有的相互制約,違規(guī)操作現象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務等,這些均為銀行會計風險的發(fā)生埋下了隱患。
2.銀行會計風險產生的內部原因
究其產生的內部原因,一個是銀行內部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據經營環(huán)境的變化內控制度資源進行合理的配置,使之系統化、程序化。一方面,銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的職責,不相容業(yè)務的分離,業(yè)務程序的先后制約,卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序,難以及時發(fā)現和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發(fā)生,一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面,使內控制度形同虛設,留下事故隱患。
另一個內部原因就是教育的滯后,人員素質偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足,一些新手未經崗位培訓,對于各項規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。另外,以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務,現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應的風險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。
(二)銀行會計風險控制存在的問題
1.認識上不充分,理解上有偏差
銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部控制就是相互牽制,對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。
2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設滯后
一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內控制度的重要性;三是制度建設上存在滯后性。從總體來看,銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分,在會計制度中所體現的內控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯系、相互牽制,有著一套較完善而系統的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下,內控制度卻未及時跟進,現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規(guī)定,應先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關系問題,會計制度應是操作規(guī)程設計的理論依據,操作規(guī)程應是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。
4.內控機制運行的監(jiān)督弱化,缺乏評價指標
銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內部審計等部門,應該說機構較健全。但隨著新業(yè)務、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務工作差錯轉變?yōu)殂y行風險防范,現行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現在:一是側重于事后監(jiān)督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應監(jiān)督重心的轉移,缺乏對內控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質上都有待進一步提高。
三、會計風險控制的具體措施
(一)建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標
控制系統是一個有組織的系統,根據內外部的各種變化而進行調節(jié),使系統保持某種特定狀態(tài),從這個意義上講,控制是一種聯系與調節(jié),是保證系統在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。
銀行有著自己的經營目標,也有著明確的內部控制目標?！都訌娊鹑跈C構內部控制的指導原則》中明確提出:銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務穩(wěn)健運行,確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內,確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標的全面實施。”為了確?？傮w目標的實現,應在統一認識、明確總體目標的基礎上,將目標責任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內控的不同方面,使內部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現。
(二)按照相互制約原理,建立科學的內控制度體系
內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規(guī)范》,按照分工牽制、授權制約原則,結合自身經營的規(guī)模和業(yè)務特點,制定科學合理的內控制度,并制定內控制度實施細則,使內控制度形成體系。
內控制度無論是單獨設置還是繼續(xù)在會計制度中體現,設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業(yè)務人員工作差錯為主轉變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項制度既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務的變化能動應變,形成有機整體。
所以銀行業(yè)必須嚴格按照會計規(guī)章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責,制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程,確保會計安全,無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權。如辦理銀行匯票的授權、信用卡限額的授權、資金劃撥的授權等,使可能的貪污犯罪現象得到有效的遏制。完整的內部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設,應根據有關法律法規(guī)的要求,以金融企業(yè)自身業(yè)務情況為出發(fā)點,從改進經營方式的角度對會計內控制度提出要求,對會計風險進行全面防范和控制。
(三)分析重點控制環(huán)節(jié),完善會計核算程序
會計是銀行業(yè)務的基礎,完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業(yè)務發(fā)展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié),尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統,以強化會計內部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程,提高控制技術,強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目,遵守記賬規(guī)則,準確反映表內表外業(yè)務,密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據,進行賬務處理,要有賬有據,當時記賬、當日結賬,達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數據的真實、完整。
(四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質和行為準則
一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質,強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制,尤其要提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合,營造良好的誠信環(huán)境,使金融企業(yè)的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發(fā)揮誠信示范作用。在人員配置上,充分調動會計人員積極性,合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制,加強企業(yè)內部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓方面要加大培訓力度,提高會計人員的綜合素質。一是提高政治素質。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段,鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次,重視知識復合。三是提高業(yè)務素質。要求會計人員應具有一定的會計專業(yè)基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。
參考文獻:
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關鍵詞：小微企業(yè)；會計記賬；風險管理
在經濟飛速發(fā)展的今天，小微企業(yè)是在社會經濟中最為重要的一部分，但因為小微企業(yè)的規(guī)模較小，人力資源也是短缺不具備完善的會計處理體系。此時，會計記賬就成為了小微企業(yè)日常財務管理的主流方式，但在與記賬公司的合作過程中會存在一些潛在問題，可能會影響小微型企業(yè)的經營與發(fā)展。
一、小微企業(yè)記賬的現狀
小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統稱。小微企業(yè)通常由家庭經營，規(guī)模較小，人員較少，不具備完整的財務體系，這對小微企業(yè)自身的管理和發(fā)展會產生不利的影響。此時會計記賬顯然就成為了小微企業(yè)財務管理上的最有力幫手。小微型企業(yè)在我國企業(yè)中所占據的比例極大，進而對會計記賬的需求量逐漸增加，這使得會計記賬成為小微企業(yè)財務管理的主流方式。會計記賬行業(yè)的興起促進了會計記賬機構的發(fā)展，使得會計記賬機構更加的完善且具規(guī)模，業(yè)務也逐步的延伸到更多層面。會計記賬行業(yè)在服務微小企業(yè)發(fā)展、加快就轉變經濟發(fā)展方式等方面發(fā)揮了重要作用[1]。
二、小微企業(yè)記賬的優(yōu)點
首先，小微型企業(yè)委托記賬公司的原因是因為其本身不具備完善的財務管理體系，對一些財務相關的知識和經營企業(yè)時的一些財務流程都不了解，而會計記賬公司有專業(yè)的財務人員，他們熟悉財務相關知識及法律法規(guī)，是具備專業(yè)服務，合理籌劃，精通工商，稅務的專業(yè)服務團隊。依法納稅是企業(yè)一項必要的義務，對稅務的處理就極為重要，會計記賬公司可以為企業(yè)提供最優(yōu)稅務籌劃方案，在納稅申報時可以及時準確，會計工作不會中斷。而且委托企業(yè)與記賬機構都需要以書面合同的形式來明確規(guī)范范圍和應承擔的相關責任[2]。這樣一來一旦出現任何的問題均可按照合同上規(guī)定的內容分清責任，對雙方來說都有保障。其次，小微型企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務量少，如果找記賬公司來處理財務事宜，企業(yè)只需有一個出納即可，其他財務的工作全部委托記賬公司來處理，每月付給記賬公司適當的業(yè)務處理費用即可。并且小微企業(yè)只需要承擔記賬的業(yè)務費用，不需要考慮由于會計失誤而要承擔的額外費用和罰款[3]。相比之下，委托記賬公司處理財務問題的成本要比企業(yè)自己聘請專業(yè)會計人員所花費的低上幾倍都不止。還有，經濟的快速發(fā)展使小微企業(yè)增多，也使得會計記賬公司的數量逐漸的增加，從而需要的會計從業(yè)人員也越來越多。但是畢竟專業(yè)的會計人員是有限的，這就為大量的學習財務專業(yè)的畢業(yè)生提供了更多的實習和學習的機會，而且在記賬公司工作可以接觸各個行業(yè)、不同種類的賬目，這為他們以后的就業(yè)拓寬了道路，增加了選擇。
三、小微企業(yè)會計記賬風險問題
1、與記賬相關的法律法規(guī)還不夠健全
記賬一些具體的實施細節(jié)還沒有完善。我國相關執(zhí)法部門又缺乏相應的一些有效的監(jiān)管措施，這樣就很難保證記賬機構的會計專業(yè)水平能符合我國相關法律的規(guī)定[4]。財務監(jiān)管部門沒有監(jiān)管的法律依據，就會導致監(jiān)管不到位，那么一些對會計記賬的扶持政策就不好。并且一些違法違紀的人員也會在處理業(yè)務的過程中“見縫插針”，尋找管理辦法的“缺口”進行違法行為。
2、不良的從業(yè)人員會使小微企業(yè)具有經濟利益風險和信譽風險
記賬公司的從業(yè)人員的能力高低不同，大部分員工可能是剛剛畢業(yè)的大學生，他們缺少相應的實操經驗，經他們手處理的賬目其實很容易出現問題。一旦出現問題，就需要更加專業(yè)的人員來修改，這樣就相當于耽誤了兩個人的工作。如果出現類似賬實不符，會計科目使用不當等情況會使企業(yè)的經濟利益受影響。一些素質不良的從業(yè)人員沒有職業(yè)操守，隨意把委托記賬公司的相關信息告知其他企業(yè)，也可能會使委托公司的經濟利益受到損害。如果在報稅和貸款方面出現問題，不僅會使企業(yè)面臨罰款的問題，還會使企業(yè)的信譽度降低，成為銀行信譽不良的客戶，影響企業(yè)日后的發(fā)展。
3、記賬公司內部原因使小微企業(yè)具有財務管理風險
（1）非正規(guī)記賬公司的不規(guī)范現在記賬這一行業(yè)中混有一些非正規(guī)的記賬公司，這些私下的“個人代賬”沒有相應的營業(yè)許可證，充分說明了他們不具備完好的記賬的能力，對于小微企業(yè)來說，為了節(jié)約一些成本，他們會選擇讓這些“個人代賬”進行兼職會計人員，然而，這些“個人代賬”的會計人員在業(yè)務水平和誠信程度都無法進行規(guī)范，對委托單位來講，這是威脅利益的隱患[5]。使企業(yè)具有嚴重的財務風險。還有一些記賬公司崗位設立達不到規(guī)定的標準，其整體會計團隊可能不能勝任記賬工作，在處理業(yè)務的過程中很可能出現財務問題。（2）記賬行業(yè)內部競爭越來越多的記賬公司成立，各個公司間的競爭也十分的激烈，導致有部分公司惡意壓低記賬的費用，通過這個方式來競爭業(yè)務進而取得利益。這些現象嚴重紊亂了記賬行業(yè)的市場。
4、雙方之間缺少溝通使小微企業(yè)具有經營管理的風險
記賬公司與被記賬公司之間的交流極其重要，被記賬公司通常認為把所有的業(yè)務都交給了記賬公司就什么都不用管了，只要記賬公司沒主動索要，一些與財務相關的資料不會主動提供。而記賬公司認為對方沒有專業(yè)的知識，問也白問，就對賬目發(fā)現的問題等等也不會跟被記賬企業(yè)說明、商討，只能自己艱難的解決，但結果卻不容樂觀，類似這樣的缺少交流的關系不僅解決不了問題，反而會容易使財務問題變得更加的嚴重。處理日常業(yè)務雙方多以電話和網絡溝通的形式，這樣會使記賬公司不能準確、及時的獲取相應的會計信息，為企業(yè)提供最佳的經營決策，使企業(yè)具有經營管理的風險。
四、對小微企業(yè)會計記賬風險管理的措施
1、完善與記賬相關的法律法規(guī)，加強監(jiān)管
因為與記賬相關的法規(guī)不健全，使得監(jiān)管部門不能很好的實施監(jiān)管，一些相應的扶持政策也不能被使用。所以設立和完善記賬相關的各項制度，是會計記賬工作的首要條件。為此我們先要完善會計記賬的法律法規(guī)，之后嚴格遵守各項規(guī)定，公司內部要有審核人員，對完成的業(yè)務進行審查，保證業(yè)務的準確性，避免有摻假、造假等類似事件的發(fā)生，使公司內部的監(jiān)督更加完善。同時，國家的一些相關部門也要定期對記賬公司進行監(jiān)督檢查，對出現的問題及時改正。
2、提高從業(yè)人員專業(yè)知識的能力和職業(yè)道德素質
經濟在飛速發(fā)展，一些相應的政策會漸漸更新，如果從業(yè)人員不能及時了解更新的相關的政策與條例，在處理財務問題上就會出現錯誤。公司應該定期的培訓從業(yè)人員，開展培訓課程，及時的把更新的政策告知他們，還有要把與業(yè)務相關的知識、難點、疑問及時講解，開展一些交流研討會，讓大家在會上交流一下，分享自己的工作經驗，從而提高從業(yè)人員的專業(yè)知識技能。另一反面，因為記賬公司的人員較多，但工資待遇不高，這使得員工的流動性很大，再次招聘的從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)也是良莠不齊，一旦發(fā)生因個人利益而進行的違法違紀行為，就可能會產生財務漏洞問題。公司應對從業(yè)人員定期進行職業(yè)道德相關的培訓課程，多多開展交流會議，讓大家談談自己的想法，加強對法律的了解，樹立正確的從業(yè)人員典范，向模范人員學習，明白什么是可以做的，什么是堅決不能觸碰的，心中一定要有一把尺，會衡量正誤，堅持一顆客觀公正的心，不被不良因素左右自己的思想。
3、解決記賬公司內部因素
（1）記賬公司正規(guī)化按照規(guī)定，記賬機構要有三名以上持有會計從業(yè)資格證的從業(yè)人員，主管業(yè)務的負責人必須有會計師以上的專業(yè)資格。記賬公司應聘用符合規(guī)定的專業(yè)會計人員，按要求一一設立崗位，做到整體專業(yè)水平達到標準資格。因為那些無正規(guī)經營執(zhí)照的非專業(yè)的記賬公司，使得大部分正規(guī)的記賬公司受到影響。小微企業(yè)要抵制非正規(guī)的公司，盡量跟正規(guī)的公司合作，這樣不僅企業(yè)自身的財務管理有保障，也給了正規(guī)公司一份信心。國家相關部門也要做好監(jiān)管工作，清除非正規(guī)的記賬公司，支持正規(guī)的記賬公司，為正規(guī)的記賬公司開辟一條道路。（2）減少記賬行業(yè)內部矛盾一方面來說行業(yè)的內部競爭是不可避免的，要想在眾多的記賬公司中脫穎而出，公司自身的實力一定要優(yōu)秀，能力出眾會吸引跟多的委托企業(yè)，有了一定的客源，才能在記賬這一行業(yè)站得住腳。另一方面非法是影響記賬市場良好秩序的主要原因[6]。對于那些惡意壓低價格紊亂市場的記賬公司應給予嚴厲的處罰，取消他們記賬的資格。并且相關部門需要制定一個相對統一的價格，維護市場穩(wěn)定。鼓勵企業(yè)向正規(guī)記賬公司委托業(yè)務，說明非正規(guī)記賬公司的危險，小微企業(yè)也要時刻警醒自己不能為了貪小便宜而吃了大虧。
4、加強記賬公司與被企業(yè)雙方之間的溝通與交流
在雙方合作之前要進行電話上的溝通聯系，在相互初步了解之后，記帳公司與委托公司要進行進一步的商談，明確記帳公司負責業(yè)務的范圍等，然后在雙方確定要彼此合作時可制訂一份關于在處理業(yè)務時如何進行雙方間的溝通的記賬的協議。在記帳公司處理業(yè)務的過程中，雙方的溝通與交流要常常進行。同時，企業(yè)的管理者也一定要積極與記賬公司的人員進行溝通，根據記帳公司的業(yè)務需求，確保及時、準確的提供與財務業(yè)務有關的各類資料。記賬公司也一樣，在前期賬務審核時要積極與委托企業(yè)聯系，發(fā)現問題要及時與企業(yè)商討，一起查明原因，有錯誤要及時修正。如果有任何的違法行為，堅決不能妥協，一切業(yè)務要遵循會計準則，堅決不能違背法律法規(guī)，要立即停止處理業(yè)務并向委托公司解釋明白其中的利害關系，勸導企業(yè)走回正途，放棄違法獲利的想法。每月按時去委托公司收取相關業(yè)務的票據，進行賬務的處理?？赡苡行┦虑樾枰斆嬲f清楚，那么就定期開一個小型會議，雙方公司都談一下近期遇到了什么困難，有什么不清楚的問題，還有哪些需要大家一起來決定的事等等。加強溝通聯系，互相理解合作，不僅記賬公司的工作更加準確、容易，而且對委托企業(yè)的發(fā)展有極大幫助。
五、結論
委托會計記賬公司為本企業(yè)處理財務問題是小微企業(yè)中越來越普遍的現象，隨之而來的是一些記賬的風險問題。保證從業(yè)人員的專業(yè)知識水平優(yōu)秀與整體較高的職業(yè)道德素質，可以為委托公司降低財務風險，為記賬公司提供信譽保障。委托公司和被委托公司在合作前制定記賬協議，嚴格遵循各項條款，合作過程中溝通和交流要加強，更好的溝通才能跟好的解決問題。
作者:陳悅 王海東 單位:佳木斯大學經濟管理學院
參考文獻：
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這會導致注冊會計師不能滿足驗資業(yè)務需求的問題。為此，我們認為逃避驗資業(yè)務不是解決問題的最佳方法，問題的關鍵是如何提高驗資質量，合理規(guī)避驗資風險。
事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?，并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。
分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：(1)各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方沒有資金，私下協議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現矛盾，其權責無法私下調和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方沒有出資;(2)出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據：(l)證明各個自然人經濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的出資人貨幣出資清單。如果某一出資人的經濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的委托受托代為出資協議，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。
