發(fā)布時(shí)間：2023-05-15 16:35:50
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
工程建設(shè)本身就是一個(gè)復(fù)雜的過程，從項(xiàng)目準(zhǔn)備到實(shí)施，再到驗(yàn)收投入運(yùn)行，其最基本的流程就分成了數(shù)個(gè)小階段，另外工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長，風(fēng)險(xiǎn)高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項(xiàng)目審計(jì)也在無形中受到了影響，審計(jì)難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。
（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對工程知識要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會影響后續(xù)審計(jì)的開展，招來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級的前來承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來防止招投標(biāo)過程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。
（三）檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過程，在這一階段，我們在審計(jì)中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計(jì)價(jià)執(zhí)行的。對工程量需要精確的計(jì)量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計(jì)量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計(jì)價(jià)程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯(cuò)的地方，是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“高危地帶”。
二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因剖析
所謂工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)主體在對一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因基本可分為以下兩大類。
（一）工程建設(shè)項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)加劇了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
1．管理體制指向不明
決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評估等階段的組合就是工程實(shí)施，這是一個(gè)連貫而又系統(tǒng)的過程，必須要進(jìn)行全方位對角度的監(jiān)督和管理。而我國現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問題，由此造成的工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項(xiàng)目施工的內(nèi)在規(guī)則的問題。這些工程項(xiàng)目大多沒有經(jīng)過專家的可行性分析討論，有的項(xiàng)目都沒有充分估計(jì)需要落實(shí)的項(xiàng)目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費(fèi)損毀。我國現(xiàn)行工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說明在制度方面還是有所缺失的。
2.工程建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)
由于，工程項(xiàng)目從決策化到項(xiàng)目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項(xiàng)目不可能在短期內(nèi)完成，在項(xiàng)目實(shí)施過程中法律、法規(guī)，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計(jì)所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價(jià)格和成本帶來變動，加大了工程項(xiàng)目審計(jì)的難度和作業(yè)量，審計(jì)師對其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)把握失誤，就會給審計(jì)結(jié)果帶來災(zāi)難性的威脅，審計(jì)質(zhì)量和效率大大降低。
3.工程項(xiàng)目舞弊行為在所難免
工程項(xiàng)目大多是一個(gè)利益比較分散的地方，從項(xiàng)目開始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機(jī)，都會導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項(xiàng)目的一個(gè)活多個(gè)環(huán)節(jié)中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機(jī)構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機(jī)構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延伸了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)方法的固有風(fēng)險(xiǎn)
總體說來，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，使用不同的審計(jì)軟件，對不同審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注，采用不同的審計(jì)方法等等，都會引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)的要求發(fā)生了變化
極強(qiáng)的不穩(wěn)定行事市場經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對這樣的體制，工程市場和審計(jì)要求一樣也在不斷的變化，審計(jì)的職能日益延展。國家及有關(guān)部門從不同的出發(fā)點(diǎn)考慮，針對建設(shè)工程審計(jì)，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計(jì)過程中，各部門對工程審計(jì)的著力點(diǎn)都有所偏差、不盡相同，從而對審計(jì)結(jié)論和風(fēng)險(xiǎn)影響也不太相同。但是所有類型的審計(jì)單位的審計(jì)，都必須接受相關(guān)部門的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問題都推到審計(jì)人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無法防控的風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)人員在審計(jì)能力和審計(jì)素質(zhì)上缺乏火候
工程審計(jì)的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點(diǎn)也必然不同，而對工程項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)時(shí)，想要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對審計(jì)人員的專業(yè)知識和技能的要求必然是比較高的，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)水平的高低是成正比的，而審計(jì)水平的高低卻是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反比的。這樣一來審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計(jì)人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這些都會對工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)造成影響。
三、應(yīng)對工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)可以采用的防范措施
（一）對工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)
實(shí)行對工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過程審計(jì)監(jiān)督控制，包括從項(xiàng)目前期決策、招議標(biāo)、立項(xiàng)規(guī)劃、變更簽證、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、決算審計(jì)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核和評估等審計(jì)活動。工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，可以由單位審計(jì)部門來單獨(dú)實(shí)施，也可以委托專門的中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施，還可以研究采取內(nèi)審和社會審計(jì)相結(jié)合的方法，從而使審計(jì)部門從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目立項(xiàng)、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計(jì)。
（二）充分了解被審計(jì)工程項(xiàng)目的基本情況
在對工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前，審計(jì)人員必須要對被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計(jì)劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計(jì)變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對工程單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個(gè)總體的認(rèn)識。此外，還要對工程單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識該單位工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，以此來選定合適的審計(jì)形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施，使工程審計(jì)得到完美的實(shí)施。
（三）切實(shí)提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)
闡述我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號———重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中闡述：“本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性?！彼巡辉倬窒抻谪?cái)務(wù)報(bào)表而將風(fēng)險(xiǎn)的范圍延伸到經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的借鑒
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估為基礎(chǔ)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平為目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)程序模式。其基本原理可用美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會于1983年的第47號審計(jì)準(zhǔn)則公告中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型闡述：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。即對風(fēng)險(xiǎn)按照一定的順序進(jìn)行評價(jià)，首先確定一個(gè)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)水平值，然后通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評估，按照模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點(diǎn)[1]。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與控制研究。
3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別
基于上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合高校審計(jì)的實(shí)際，筆者針對建設(shè)工程特點(diǎn)，按構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)模型的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)形成的子系統(tǒng)識別風(fēng)險(xiǎn)。
3.1固有風(fēng)險(xiǎn)就建設(shè)工程而言，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒有內(nèi)部控制的情況下，工程項(xiàng)目的投資造價(jià)或管理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。它獨(dú)立地客觀存在于審計(jì)過程中，是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)[2]。它注重對高校所處的社會和行業(yè)的宏觀分析，主要風(fēng)險(xiǎn)源有：
(1)融資償債風(fēng)險(xiǎn)。高校快速擴(kuò)張廣泛籌集建設(shè)資金，對融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風(fēng)險(xiǎn)。
(2)行政審批風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)包括了立項(xiàng)、可研批復(fù)，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評、節(jié)能檢測、消防檢測等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責(zé)任人接受調(diào)查、學(xué)校被經(jīng)濟(jì)處罰等風(fēng)險(xiǎn)。
(3)安全事故風(fēng)險(xiǎn)。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項(xiàng)目成敗，高?？赡転橼s工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財(cái)產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2控制風(fēng)險(xiǎn)這里的控制風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部控制未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項(xiàng)目中的某些錯(cuò)誤或不法行為，以投資造價(jià)失控或管理混亂的可能性。工程項(xiàng)目建設(shè)主要控制風(fēng)險(xiǎn)源有：
(1)集體決策風(fēng)險(xiǎn)。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項(xiàng)目涉及的重大事項(xiàng)，不經(jīng)集體決策可能導(dǎo)致長官意志產(chǎn)生浪費(fèi)、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風(fēng)險(xiǎn)。
(2)采購風(fēng)險(xiǎn)。我國政府采購法、招投標(biāo)法明確了采購的范圍和方式，工程的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等項(xiàng)目的競爭性談判或公開招標(biāo)過程中，可能出現(xiàn)招投標(biāo)程序違規(guī)，圍標(biāo)、串標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)。
(3)工程管理風(fēng)險(xiǎn)。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價(jià)，合同糾紛以及法律訴訟等風(fēng)險(xiǎn)。
(4)基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前高校一般性會計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財(cái)務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未專款專用，超額支付，長期未財(cái)務(wù)決算等風(fēng)險(xiǎn)。
3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)主體的角度進(jìn)行考慮的風(fēng)險(xiǎn)，也即審計(jì)人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。工程項(xiàng)目建設(shè)主要檢查風(fēng)險(xiǎn)源：
(1)制度保障風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)，一方面是指沒有制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是指沒有制定為保障審計(jì)的合法地位和實(shí)施依據(jù)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)信息軟件風(fēng)險(xiǎn)。利用軟件進(jìn)行清單工程量的計(jì)算，定額的套用，費(fèi)率的取值等，但計(jì)價(jià)軟件仍然存在出錯(cuò)引起造價(jià)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)專業(yè)程度風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的專業(yè)化分工帶來了審計(jì)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(4)職業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)法規(guī)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的審計(jì)職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。
(5)審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)外包已成為高校彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)不到位，發(fā)表不實(shí)審計(jì)結(jié)算報(bào)告而給審計(jì)機(jī)構(gòu)增加額外風(fēng)險(xiǎn)。
4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制分析
4.1合理定位審計(jì)職能，審慎發(fā)表意見受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)工程師應(yīng)根據(jù)決策目標(biāo)在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計(jì)職能，強(qiáng)化工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識，尤其是面對如貸款、審批等項(xiàng)目前期的固有風(fēng)險(xiǎn)，可能超出審計(jì)可承受的范圍，更應(yīng)審慎發(fā)表意見。對于可能引起安全事故的風(fēng)險(xiǎn)，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應(yīng)該持保守意見。
4.2貫徹遵循性審計(jì)原則，明晰職責(zé)
(1)遵循性審計(jì)是對內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌資、實(shí)施、管理、驗(yàn)收、移交、結(jié)算、決算等過程應(yīng)符合相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計(jì)，是審計(jì)工程師有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。
(2)審計(jì)職責(zé)的不明晰是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。工程審計(jì)的介入引起工程管理職能的弱化，審計(jì)工程師就要面臨著承受超出法定職責(zé)的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責(zé)與管理職責(zé)二者的劃分將利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計(jì)法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位對提供的送審資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，也是劃分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會議制度，通過有審計(jì)參與的聯(lián)席會議對重大問題如補(bǔ)充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)依據(jù)是支撐內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心。高校工程審計(jì)的重點(diǎn)圍繞造價(jià)控制展開，審計(jì)工程師應(yīng)對提供的設(shè)計(jì)圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，充分的依據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利器。
4.3加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，做好工作記錄
(1)按時(shí)完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)限等有明確規(guī)定，應(yīng)作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計(jì)任務(wù)，以避免因時(shí)間滯后給學(xué)校帶來糾紛或損失，或當(dāng)損失發(fā)生時(shí)作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
(2)撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計(jì)工作底稿是鑒定審計(jì)責(zé)任的重要書面材料。逐級審核制度則能預(yù)防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計(jì)錯(cuò)誤。
4.4拓展全程跟蹤審計(jì)，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(1)工程項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機(jī)構(gòu)開展全過程跟蹤審計(jì)介入可研、設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計(jì)工程量清單、預(yù)算控制價(jià)、招標(biāo)、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現(xiàn)場而作出不真實(shí)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量不足時(shí)適時(shí)外包審計(jì)。高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢機(jī)構(gòu)能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)也是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方式。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍應(yīng)清醒的認(rèn)識到，外包審計(jì)仍然要預(yù)防合同簽訂及履行、審計(jì)合謀等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[4]
參考文獻(xiàn)
[1]王會金.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M].北京：中國審計(jì)出版社，2000.
[2]朱家福.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版)，2007(6)：78-80.
摘 要：工程造價(jià)審計(jì)都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，筆者通過本文圍繞工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一內(nèi)容，主要分析了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型，形成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，加強(qiáng)控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防控對策
1 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是指審計(jì)主體應(yīng)用了完整、合法、有效審計(jì)材料得出的工程造價(jià)與實(shí)際工程造價(jià)之間的差異?？陀^分析工程造價(jià)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，是不會以任何人的意志進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，也充分體現(xiàn)出了可控制性、時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具備的特點(diǎn)，是由審計(jì)自身特征、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)決定的。 工程審計(jì)是有效監(jiān)控工程建設(shè)活動的重要措施。工程造價(jià)審計(jì)是通過審計(jì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)的法律規(guī)定，監(jiān)督與審核項(xiàng)目建設(shè)需要的各種資金費(fèi)用。站在工程技術(shù)角度分析，它有效檢查、公正、監(jiān)督固定資產(chǎn)出現(xiàn)的投資活動的合法性、真實(shí)性。對工程造價(jià)加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督，能夠確保真實(shí)準(zhǔn)確的項(xiàng)目投資造價(jià)以及制定合理的辦法。工程造價(jià)審計(jì)也是對工程造價(jià)實(shí)施控制的關(guān)鍵手段，它是一個(gè)整體綜合過程，是組成審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要內(nèi)容。工程造價(jià)審計(jì)密切關(guān)系著人們的生活工作，做好它能夠推進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型分析
2.1 工程造價(jià)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)審計(jì)人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計(jì)人員在政治素養(yǎng)、工作技能、知識水平、理論結(jié)構(gòu)方面無法達(dá)到審計(jì)工作提出的要求。例如有些工程造價(jià)審計(jì)人員并沒有受到業(yè)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)，缺少對定額知識的充分了解，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。有些工程造價(jià)審計(jì)人員還存在著不合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，對工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了很大影響。
2.2 工程造價(jià)審計(jì)方式產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，對送審材料十分依賴。由于一些業(yè)主報(bào)審材料缺乏真實(shí)性、完整性，竣工圖紙無法整體反應(yīng)工程真實(shí)情況，變更設(shè)計(jì)工作不全面，沒有出現(xiàn)變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關(guān)于減少工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更甚至不報(bào)審。如此不但導(dǎo)致工程造價(jià)無法體現(xiàn)工程真實(shí)造價(jià)，對業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大的損失，還致使工程造價(jià)審計(jì)人員需要對由于管理施工不善產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行負(fù)責(zé)。
2.3 工程造價(jià)規(guī)范計(jì)價(jià)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
我國正式_始實(shí)行工程清單計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是在2003年，因此需要不斷完善與修改計(jì)價(jià)規(guī)范、方法以及價(jià)格數(shù)據(jù)庫，工程造價(jià)審計(jì)人員需要一些時(shí)間了解、熟悉以及掌握計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作中極容易發(fā)生失誤，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4 工程造價(jià)審計(jì)操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
伴隨著迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)，不斷升級的計(jì)價(jià)軟件，審計(jì)人員假如無法對計(jì)價(jià)軟件有效操作，勢必會產(chǎn)生計(jì)算誤差。一部分審計(jì)人員還是使用手工計(jì)算，不僅浪費(fèi)時(shí)間，還會出現(xiàn)較多的差錯(cuò)，導(dǎo)致工作效率低下，審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.5 工程造價(jià)審計(jì)客體產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
復(fù)雜的工程造價(jià)審計(jì)客體，會給審計(jì)工作帶來一定的難度。工程造價(jià)審計(jì)客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計(jì)人員、供應(yīng)材料設(shè)備商等。不管哪一個(gè)客體都存在著很多有關(guān)工程造價(jià)審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學(xué)決策、不規(guī)范的招投標(biāo)、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計(jì)圖紙無法達(dá)到國家要求等。假如審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的識別能力，工作水平較低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價(jià)與真實(shí)造價(jià)嚴(yán)重偏離，致使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
3.1 工程項(xiàng)目復(fù)雜性
我國的工程項(xiàng)目建設(shè)體現(xiàn)出的復(fù)雜性導(dǎo)致了較大投資規(guī)模的可變性，基于復(fù)雜的影響因素，極有可能促使審計(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不確定性，另外工程項(xiàng)目的長期特點(diǎn)也會促使核算成本產(chǎn)生不確定性，這些因素都會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 不明確的工程項(xiàng)目施工過程
主要是由于工程在實(shí)施過程中產(chǎn)生的復(fù)雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價(jià)格、不斷變化的法律等，都會對審計(jì)人員造價(jià)工作產(chǎn)生嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
3.3 建設(shè)與施工方主觀影響
針對工程項(xiàng)目建設(shè)來講，建設(shè)與施工雙方產(chǎn)生差異化的利益，因此評估工程造價(jià)時(shí)，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。另外評估建設(shè)方的造價(jià)，施工方進(jìn)行的收費(fèi)，都會產(chǎn)生雙方工作人員舞弊問題，由此引發(fā)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 缺乏專業(yè)化的審計(jì)員工隊(duì)伍
針對審計(jì)基層部門來講，還是缺少審計(jì)專業(yè)人員，通常都是一邊學(xué)一邊干，當(dāng)各個(gè)專業(yè)沒有準(zhǔn)確規(guī)定時(shí)，審計(jì)人員不能有效合理的進(jìn)行選擇，這種嚴(yán)重缺乏專業(yè)人員的審計(jì)單位非常容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外還有一部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)問題時(shí)，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價(jià)審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。
4 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控對策
4.1 加大宣傳審計(jì)工作的力度
加大力度宣傳審計(jì)工作，只有這樣才能夠?qū)M織建設(shè)審計(jì)工作的硬件環(huán)境進(jìn)行改善，最大程度上降低審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
4.2 有效提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)
工程造價(jià)審計(jì)具有極強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性，構(gòu)建一支復(fù)合特點(diǎn)的工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍是保證審計(jì)工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。第一，不斷加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)人員職業(yè)道德，科學(xué)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，工程造價(jià)審計(jì)人員需要具備經(jīng)濟(jì)技術(shù)、法律等方面的理論知識；第三，必須培養(yǎng)一批具有較高學(xué)識與素質(zhì)的審計(jì)人員，并且積極對他們進(jìn)行培訓(xùn)教育。
4.3 應(yīng)用科學(xué)合理的審計(jì)手段方法
工程造價(jià)在建設(shè)項(xiàng)目整體過程中實(shí)施貫穿，需要重點(diǎn)進(jìn)行突出。第一是將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，對造價(jià)進(jìn)行全過程控制；第二是緊密結(jié)合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)；第三是落實(shí)主動控制；第四是積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效防范與降低。審計(jì)工作中審計(jì)質(zhì)量是生命線，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法是確保工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。第一，引入當(dāng)前最為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，將分析與控制風(fēng)險(xiǎn)作為切入點(diǎn)，聯(lián)系各種審計(jì)證據(jù)以便更好對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；第二，應(yīng)用控制工程造價(jià)的動態(tài)方法，工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)利用全過程的審計(jì)動態(tài)方法；第三，在實(shí)施審計(jì)中應(yīng)當(dāng)有效結(jié)合應(yīng)用各種審計(jì)方法，以便能夠有效減低風(fēng)險(xiǎn)。
4.4 改善工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境
4.4.1 對法律法規(guī)的建設(shè)需要不斷完善，促使工程造價(jià)審計(jì)工作有法律依據(jù)。進(jìn)一步實(shí)施綜合管理，構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代化制度，降低不確定因素與誤導(dǎo)造成的影響。
4.4.2 審計(jì)單位與領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，幫助被審計(jì)單位構(gòu)建有關(guān)的內(nèi)控機(jī)制。
結(jié)束語
綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定的客觀性，只要審計(jì)人員具備優(yōu)良的專業(yè)理論，熱愛崗位，熟悉相關(guān)的工程清單計(jì)價(jià)法，以及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，依法開展審計(jì)工作，就能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)防范、控制與化解，推進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)健詞：清單計(jì)價(jià)模式；工程造價(jià)全過程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制
長期以來，我國的建設(shè)工程計(jì)價(jià)以工程預(yù)算定額作為計(jì)價(jià)模式。工程預(yù)算定額是按照不同地區(qū)、不同企業(yè)的平均水平制定的，以此為依據(jù)形成的工程造價(jià)基本上屬于社會平均價(jià)格。這種價(jià)格只可作為市場競爭的參考價(jià)格，但不能充分反映出參與競爭的施工企業(yè)實(shí)際消耗與技術(shù)管理水平，不利于充分發(fā)揮企業(yè)的積極性和能動性，以及提高企業(yè)的素質(zhì)及競爭力。因此，改革這種工程計(jì)價(jià)模式勢在必行。尤其是自我國加入WTO以后，為了與國際建筑市場接軌，同時(shí)也為了提高我國建筑企業(yè)在國際建筑市場的競爭力，我國于2003年7月1日正式頒布和實(shí)施了《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》。所謂的工程量清單計(jì)價(jià)方法，是指在建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)中，招標(biāo)人編制反映工程實(shí)體消耗和措施消耗的工程量清單，并作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單，結(jié)合企業(yè)自身情況，自主報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)方式。該種計(jì)價(jià)方法的最大作用是有助于形成“以市場形成價(jià)格，企業(yè)自主定價(jià)”的建筑市場。
工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)工程項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)或有重大缺陷，或者是被審計(jì)單位工程投資管理在內(nèi)部控制制度方面存在較大漏洞或未被有效執(zhí)行等，而審計(jì)人員在審計(jì)過程中，因種種原因未能發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由此可見，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有全程性、可變性、復(fù)雜性和被動性等特點(diǎn)，它存在于工程項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過程中。要防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須首先對造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識別，找出風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，確定風(fēng)險(xiǎn)大小并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對策研究，最后確定控制風(fēng)險(xiǎn)的處理辦法。
那么，審計(jì)部門應(yīng)如何控制在清單計(jì)價(jià)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？因?yàn)楣こ塘壳鍐斡?jì)價(jià)和原定額計(jì)價(jià)的最大區(qū)別就是：建設(shè)方承擔(dān)量的風(fēng)險(xiǎn)，施工方承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。而且工程量是從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算整個(gè)過程逐步明確的，量的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程建設(shè)的始終。因此，筆者提出工程造價(jià)全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，圖示如下：
工程造價(jià)全過程審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益所進(jìn)行的獨(dú)立檢查、評價(jià)和控制活動，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)方、施工方的合法權(quán)益，完善建設(shè)工程管理，提高投資效益。
根據(jù)全過程審計(jì)管理的程序并結(jié)合工程量清單計(jì)價(jià)法和工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，工程量清單計(jì)價(jià)模式下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是在整個(gè)建設(shè)過程中如何控制工程量風(fēng)險(xiǎn)，也就是要識別建設(shè)各階段影響工程量的風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出處理方法，從而達(dá)到控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。那么，在各個(gè)具體階段應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：
全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理示意圖
一、前期決策階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制――控制規(guī)模總量
工程項(xiàng)目投資決策階段重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，包括立項(xiàng)的理由、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資估算、社會和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測是否合理等；審核編報(bào)的工程設(shè)計(jì)任務(wù)書的設(shè)計(jì)規(guī)模與工程行政管理部門、投資主管部門批準(zhǔn)的計(jì)劃投資規(guī)模是否一致，防止建設(shè)單位擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加工程造價(jià),即規(guī)?？偭靠刂?。
二、設(shè)計(jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制――控制設(shè)計(jì)過程的工程總量
在項(xiàng)目作出投資決策后，其關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段就是將投資決策的建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化的過程，直接決定工程量和造價(jià)，要從以下三個(gè)方面控制：
（一）進(jìn)行設(shè)計(jì)招投標(biāo)，精選設(shè)計(jì)方案。設(shè)計(jì)方案直接影響建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，因此要建立設(shè)計(jì)競爭機(jī)制，優(yōu)選設(shè)計(jì)方案，這是控制工程造價(jià)的關(guān)健。如：某風(fēng)雨操場的籃球場地面設(shè)計(jì)為現(xiàn)澆地面，基礎(chǔ)為人工挖孔樁，后經(jīng)過方案優(yōu)化改為換土，分層夯實(shí)，再澆地面，節(jié)約造價(jià)40萬元。
（二）進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來。從設(shè)計(jì)伊始審計(jì)人員就應(yīng)全面介入，將限額設(shè)計(jì)貫穿于設(shè)計(jì)的全過程，嚴(yán)格控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，促使設(shè)計(jì)人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)觀念，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來，改變以前只要技術(shù)可行,設(shè)計(jì)過程中不算帳，設(shè)計(jì)完了概算見分曉的現(xiàn)象，由畫了算轉(zhuǎn)變?yōu)樗阒?從而達(dá)到設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行總量控制的目的。
（三）改革設(shè)計(jì)費(fèi)的支付辦法,建立優(yōu)化設(shè)計(jì)的激勵機(jī)制。把總造價(jià)作為評價(jià)設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要指標(biāo),既有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)人員樹立經(jīng)濟(jì)觀念,更有利于設(shè)計(jì)階段造價(jià)控制的深入開展。建設(shè)單位在簽定設(shè)計(jì)合同時(shí)應(yīng)約定激勵性的設(shè)計(jì)費(fèi)支付方式,對設(shè)計(jì)單位通過優(yōu)化、限額設(shè)計(jì)而節(jié)省的投資,按一定比例給予獎勵,如因設(shè)計(jì)原因引起超額投資,不僅要扣減設(shè)計(jì)費(fèi)還應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)懲罰。
三、招投標(biāo)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制――準(zhǔn)確計(jì)算清單量
（一）清單編制要準(zhǔn)確。
1.工程量計(jì)算要準(zhǔn)確，每個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量應(yīng)根據(jù)施工圖進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，不能漏項(xiàng)，防止施工單位進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)。如某綜合樓在清單編制時(shí)外墻面磚面積少算了2000多平方米，又漏算了預(yù)制混凝土過梁，施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)，致使工程項(xiàng)目既增加了造價(jià)，又給結(jié)算工作帶來很多麻煩。
2.清單描述要詳細(xì)準(zhǔn)確，防止施工方對未進(jìn)行描述的內(nèi)容進(jìn)行索賠。如某工程的預(yù)制管樁清單描述不全面，對管內(nèi)填充材料等內(nèi)容未進(jìn)行描述，導(dǎo)致施工方對此提出索賠。
（二）標(biāo)底或上限值的確定要合理。
在工程項(xiàng)目進(jìn)行清單招標(biāo)前，業(yè)主給投標(biāo)單位提供招標(biāo)文件和工程量清單的同時(shí)，也提供了工程項(xiàng)目的標(biāo)底或上限值。在進(jìn)行標(biāo)底或上限值審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注重踏斟現(xiàn)場，了解現(xiàn)場供水、供電、通路情況，著重審查工程量是否正確、材料價(jià)格是否合理、綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確、施工措施費(fèi)是否考慮全面等。只有合理的標(biāo)底或上限值，才有利于施工招投標(biāo)順利進(jìn)行，減少今后在施工階段和結(jié)算階段的糾紛。
（三）搞好合同審計(jì)。
建設(shè)合同是承發(fā)包雙方進(jìn)行工程建設(shè)、撥付工程價(jià)款、進(jìn)行工程結(jié)算、工程索賠的依據(jù),為此,必須把好合同的簽訂、審核關(guān),嚴(yán)格執(zhí)行合同條款,減少不必要的糾紛和違約索賠。
四、施工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制――控制實(shí)施量
（一）搞好施工組織設(shè)計(jì)和施工方案。對于容易造成工程量變化的基礎(chǔ)、大型土石方和道路管網(wǎng)等工程，搞好施工組織設(shè)計(jì)和施工方案尤其重要，要根據(jù)具體的地質(zhì)資料做好基礎(chǔ)施工方案，根據(jù)原始方格網(wǎng)圖計(jì)算好大型土石方的調(diào)配，并進(jìn)行有序施工，以免增加不必要的重復(fù)工程量而引起造價(jià)增加。
（二）嚴(yán)格控制工程變更和現(xiàn)場簽證。施工階段造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)是控制工程變更和現(xiàn)場簽證，這是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作，各方應(yīng)委派具有相應(yīng)專業(yè)知識的人員進(jìn)行管理。對于大的工程變更，要集體討論，審計(jì)人員要熟悉現(xiàn)場實(shí)際情況，充分掌握所有信息和數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，把好工程變更和簽證關(guān)。如某清單招標(biāo)項(xiàng)目的基礎(chǔ)原設(shè)計(jì)為條形基礎(chǔ)，開挖過程中發(fā)現(xiàn)局部有老防空洞的回填土層，施工方提出變更申請，將全部基礎(chǔ)改為人工挖孔樁，后來經(jīng)過論證，只將填土較深的局部基礎(chǔ)改為人工挖孔樁，其余基礎(chǔ)不變，這樣可節(jié)約造價(jià)約30萬元。
（三）材料價(jià)格控制。對于需甲方定價(jià)的主材，為了降低材料采購成本,提高采購質(zhì)量,審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,力求購進(jìn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品,對材料采購采用招投標(biāo)及競價(jià)的方式,避免在材料的采購過程中出現(xiàn)管理漏洞,造成不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象。
（四）嚴(yán)把現(xiàn)場簽證審核關(guān)。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位、項(xiàng)目、質(zhì)量完成情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證，偽造資料巧立名目，人為虛增隱蔽工程成本費(fèi)用。審計(jì)人員要對簽證資料的真實(shí)性、及時(shí)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。
五、竣工結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制――控制結(jié)算量
（一）嚴(yán)格審核工程量。要求審計(jì)人員根據(jù)施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等，按照現(xiàn)行定額中的計(jì)算規(guī)則，準(zhǔn)確地計(jì)算工程量。
【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對策
在工程的建設(shè)過程中，從項(xiàng)目前期計(jì)劃開始到工程竣工都存在著工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。無論是項(xiàng)目的初期決策、前期設(shè)計(jì)還是工程項(xiàng)目的施工過程、驗(yàn)收情況以及工程的最終竣工驗(yàn)收過程都有風(fēng)險(xiǎn)的存在。這就要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)際審計(jì)操作中始終持有正確的心態(tài)，積極尋找防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。從過去到現(xiàn)在我國的工程施工始終有資金投入嚴(yán)重膨脹的問題發(fā)生，導(dǎo)致了工期的延長、工程因各種變化產(chǎn)生賠償問題等現(xiàn)象，最終使工程的投資金額越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之浮出水面，長期以來，我國的工程建設(shè)存在投資膨脹嚴(yán)重的現(xiàn)象，造成工期越拖越長，工程工作的責(zé)任更是變得沉重。所以，審計(jì)人員在對工程進(jìn)行審計(jì)的過程中必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，謹(jǐn)慎處理審計(jì)工作的每一個(gè)步驟，防止風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生
1 基建工程造價(jià)審計(jì)主要內(nèi)容
基建工程造價(jià)審計(jì)主要由設(shè)計(jì)概 算審計(jì)、施工圖預(yù)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)三個(gè)主要部分組成。主要是審計(jì)檢查施工單位編制的工程價(jià)款結(jié)算報(bào)告是否按合同 約定的建設(shè)內(nèi)容 ,以及設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場鑒定的工程量進(jìn)行編制；其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定和合同約定；有無將合同內(nèi)應(yīng)做而未做的工程量編入了已完工程量進(jìn)行結(jié)算；有無高套定額、高估冒算、騙取工程價(jià)款、虛報(bào)工程量、人為調(diào)節(jié)工程 成本等違法、違規(guī)行為。審計(jì)主要內(nèi)容包括: 審計(jì)竣工決算編制依據(jù)、審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況、審計(jì)交付使用資產(chǎn)和在建工程、審計(jì)收尾工程、審計(jì)竣工決算。
2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
造成工程項(xiàng)目審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多樣化的，但是究其根本不外乎是由于工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作的自身性質(zhì)所決定的。工程造價(jià)審計(jì)較其他審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜主要有兩個(gè)方面原因，首先是審計(jì)工作的主體成分多樣，不僅有工程投資方還有不同的工程施工單位以及眾多中介機(jī)構(gòu)。這些單位往往會因?yàn)槔娴尿?qū)使狼狽為奸共同阻撓審計(jì)工作。其次是工程審計(jì)工作要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，我國國家建設(shè)的審計(jì)工作內(nèi)容十分駁雜，跨專業(yè)跨學(xué)科的現(xiàn)象是普遍現(xiàn)象，同時(shí)由于工程建設(shè)本身就很復(fù)雜，建設(shè)周期往往不短，所以工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。
審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)一般都是由于多種因素的綜合影響所產(chǎn)生的，如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)力度不足或是審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較差，相關(guān)學(xué)識不能達(dá)到審計(jì)工作要求等都會造成審計(jì)工作的漏洞百出。工程項(xiàng)目審計(jì)工作如果不能采用科學(xué)有效的審計(jì)方法或是審計(jì)計(jì)價(jià)操作失誤再或者對審計(jì)方法沒有做到跟隨時(shí)代變化及時(shí)更新，都會使審計(jì)工作陷入到風(fēng)險(xiǎn)問題當(dāng)中。由于目前計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速崛起，審計(jì)工作也逐漸依靠相關(guān)軟件的應(yīng)用，但是一些傳統(tǒng)的審計(jì)人員不能很好的做到掌握新技術(shù)，仍然在使用傳統(tǒng)的手算來進(jìn)行審計(jì)，不但工作周期長，而且大量的數(shù)據(jù)又極易使工作造成失誤，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。另外還有一些原因也會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，例如法律法規(guī)知識缺失、工程審計(jì)客體復(fù)雜、審計(jì)報(bào)告不完備等。
3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
3.1 掌握工程造價(jià)全過程
想要掌握工程造價(jià)的全過程就要重點(diǎn)掌握工程建設(shè)審計(jì)的部分操作：首先是項(xiàng)目工程量的計(jì)算操作，從工程招標(biāo)伊始就要全程跟進(jìn)，對招標(biāo)文件進(jìn)行審核；其次是對取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的嚴(yán)格把關(guān)，要認(rèn)真審計(jì)施工合同、單位工程造價(jià)、建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過程、設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求；特別是要注意解決對多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)，或只增項(xiàng)少減項(xiàng)等極為突出的問題；必須對影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款嚴(yán)格把關(guān)，特別注意材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)，計(jì)價(jià)方式、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定，以便為結(jié)算審計(jì)工作掌握主動打下基礎(chǔ)。三是掌握材料的價(jià)差審計(jì)工作；四是掌握套用定額審計(jì)工作。首先是審計(jì)定額的選用是否正確、合理，其次是審計(jì)定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯(cuò)套、高套定額的現(xiàn)象。
3.2 建立健全工程造價(jià)審計(jì)的法律法規(guī)
我國現(xiàn)今的審計(jì)法規(guī)已經(jīng)明顯與實(shí)踐工作不同步，所以當(dāng)務(wù)之急就是將相關(guān)法規(guī)建立健全，以保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行，尤其是確定審計(jì)結(jié)果的法律地位問題。
將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，開展工程造價(jià)審計(jì)，要注重內(nèi)控制度的測試和風(fēng)險(xiǎn)評估，要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，人員結(jié)構(gòu)搭配，審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果與處理處罰等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，頭腦中應(yīng)始終繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦。打造復(fù)合型專業(yè)結(jié)構(gòu)審計(jì)隊(duì)伍。首先，各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際情況有計(jì)劃地挑選人才，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)量。除配備必要的財(cái)會審計(jì)專業(yè)人員外，也要選配一些懂各種工程的專業(yè)技術(shù)人員。其次，要通過各種不同的渠道和方法讓工程審計(jì)人員有更多的學(xué)習(xí)機(jī)會；第三，改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，并系統(tǒng)、定期地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。把落實(shí)責(zé)任制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合起來。對財(cái)務(wù)賬戶的記錄進(jìn)行審查。因此。審計(jì)人員要明確自己的工作范圍和審計(jì)責(zé)任，對自己的份內(nèi)工作做到一絲不茍，尤其是對某一事項(xiàng)的形成和終結(jié)，每個(gè)有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證以及引用法規(guī)、政策的準(zhǔn)確程度都應(yīng)符合審計(jì)的要求和程序。
堅(jiān)持依法審計(jì)，準(zhǔn)確運(yùn)用法律法規(guī)，正確地運(yùn)用法律法規(guī)是防止小題大做和避重就輕乃至的關(guān)鍵。
3.3 提高風(fēng)險(xiǎn)意識
提高風(fēng)險(xiǎn)意識，審計(jì)工作中時(shí)刻警醒風(fēng)險(xiǎn)的存在是防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。在審計(jì)工作中保證內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)問題的測評，而且時(shí)刻以各環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段進(jìn)行輔助，保障項(xiàng)目決策計(jì)劃的審核、人員的協(xié)作已經(jīng)審計(jì)實(shí)踐工作的順利完成。此外，工作中的各項(xiàng)資料也要保證一次性的完整，防止補(bǔ)簽現(xiàn)象的發(fā)生，不但提高了各方人員對資料完整、真實(shí)的重視程度，更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象。此舉有效的輔助工程管理的同時(shí)，也能促使工程日趨規(guī)范、科學(xué)。
3.4 提高工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)
較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)人員必備的條件。為了對工程造價(jià)審計(jì)做出實(shí)時(shí)的合理決定，工程造價(jià)審計(jì)人員必須同時(shí)熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑造價(jià)法規(guī)，首先，爭取地方法規(guī)明確規(guī)定，將審計(jì)環(huán)節(jié)前置于建設(shè)合同訂立時(shí)，審計(jì)應(yīng)對合同條款以及影響價(jià)格變動的工程變更協(xié)商條款進(jìn)行審核，并對不適宜條款及時(shí)提出審計(jì)糾正建議；其次，在短期內(nèi)不能解決地方法規(guī)明確建設(shè)合同審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置的情況下，就要求工程造價(jià)審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識，要進(jìn)行市場調(diào)查，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則操作，重視審計(jì)調(diào)查證據(jù)收集取證；第三，國家建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)工程結(jié)算和竣工決算調(diào)整的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)做出審計(jì)決定，而不是只出具審計(jì)報(bào)告書；第四，加大對社會中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)監(jiān)督，將審核質(zhì)量差的中介機(jī)構(gòu)驅(qū)逐出國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)市場。
3.5 創(chuàng)新造價(jià)審計(jì)的工作方式
開創(chuàng)新的造價(jià)方法，采納更科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范方法來開展審計(jì)工作。根據(jù)造價(jià)工作的特點(diǎn)以及近幾年的發(fā)展趨勢，應(yīng)該采用管過的審計(jì)模式，就是將整個(gè)過程的審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，爭取事先就發(fā)現(xiàn)問題，提出解決方案，將審計(jì)的只能發(fā)揮出來，為整個(gè)工程做出貢獻(xiàn)。
4 結(jié)語
綜上所述，實(shí)際操作過程中的工程造價(jià)審計(jì)存在著或大或小的風(fēng)險(xiǎn)問題。但是這些風(fēng)險(xiǎn)是可以通過造價(jià)人員的操作來進(jìn)行規(guī)避的。擁有完備的專業(yè)審計(jì)素養(yǎng)以及優(yōu)秀的職業(yè)道德是避免工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)保障，同時(shí)再加上對項(xiàng)目工程工程量的計(jì)價(jià)的掌握和完美操作，對相關(guān)法律的熟悉以及公平公正的工作態(tài)度，就一定能在審計(jì)工作中甄別出風(fēng)險(xiǎn)問題，并進(jìn)而防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對風(fēng)險(xiǎn)的有效防范也能使工程審計(jì)工作走的更高更遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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工程項(xiàng)目建設(shè)周期長,投資額大,是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,許多建設(shè)項(xiàng)目還關(guān)乎國計(jì)民生,做好工程結(jié)算的審計(jì)對真實(shí)地反映工程造價(jià)、有效地控制工程投資意義都非常重大。
1、工程造價(jià)審計(jì)的重要意義
工程造價(jià)審計(jì)隸屬于固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容,其在實(shí)施過程中需要由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行,在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不對固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督,使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。建設(shè)工程項(xiàng)目一般都需要經(jīng)過工程可行性研究、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)及投入使用等幾個(gè)具體的階段,而且在一各階段都不可避免的會受到人力或是自然的約束,從而導(dǎo)致整個(gè)過程中存在著多變性,這就無形中使工程審計(jì)工作的難度和強(qiáng)度得以增加。工程項(xiàng)目實(shí)施過程的多邊形無形增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn),工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于工程項(xiàng)目的全過程,所以在工程造價(jià)審計(jì)中需要做好風(fēng)險(xiǎn)的防范,對于造價(jià)審計(jì)中存在的問題,需要采取切實(shí)有效的措施來進(jìn)行解決。
2、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類
2.1技術(shù)因素
審計(jì)技術(shù)局限形成的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計(jì)或重點(diǎn)審計(jì)方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準(zhǔn)確地反映造價(jià)審計(jì)總體的性質(zhì)。一方面,在實(shí)施造價(jià)審計(jì)時(shí),由于采用抽樣審計(jì)或采取的審計(jì)方法不當(dāng)往往會形成造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于承擔(dān)的工作任務(wù)繁重而時(shí)間、精力有限,造價(jià)審計(jì)工作人員往往采取重點(diǎn)審計(jì)方法,如側(cè)重于工程量大、單價(jià)高的分項(xiàng)工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時(shí)間和人力。
2.2人為因素
作為影響建筑工程造價(jià)審計(jì)最基礎(chǔ)、最重要的因素,在建筑項(xiàng)目造價(jià)的決策、設(shè)計(jì)與實(shí)施過程中,任何項(xiàng)目參與方或者負(fù)責(zé)人都能夠借助提前分析與預(yù)測的方法,決定某項(xiàng)工程項(xiàng)目的活動與具體的活動程序。但因?yàn)楣こ虒徲?jì)從業(yè)人員存在專業(yè)限制,對其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)及計(jì)量規(guī)范的不了解,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)及造價(jià)編制單位錯(cuò)誤或重復(fù)套取定額,重復(fù)計(jì)算工程量等提高工程造價(jià)的伎倆。另外,還有一些建筑工程審計(jì)人員在工作的過程中不能有效堅(jiān)持公平、公正的原則,使其在審計(jì)工作中犯下嚴(yán)重錯(cuò)誤同時(shí)也不能夠得到有效的反映,這也會對工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性造成不利影響。
2.3缺乏對于建筑工程全程的跟蹤審計(jì)
就我國目前一般的建筑工程審計(jì)工作來說,大部分都將前期的工作直接忽略掉,而直接跳到竣工后的結(jié)算、決算審計(jì),這樣無法有效將施工前、后期的情況進(jìn)行結(jié)合,使具體的審計(jì)事項(xiàng)無法真實(shí)、全面的反映出來。(2)由于目前缺乏大量具有專業(yè)知識基礎(chǔ)、熟練技能操作的審計(jì)人才,而且一些從事審計(jì)工作的工作者綜合素質(zhì)高低不一,面對繁雜的審計(jì)工作時(shí),部分審計(jì)人員無法全面的將建筑工程中的實(shí)際情況進(jìn)行確切的了解,這些都造成了審計(jì)成果失真。
3、我國建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
3.1提高工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識,開展工程建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
防范風(fēng)險(xiǎn)的首要對策是提高工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識,在這個(gè)部分,首先相關(guān)政府部門需要做好工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的選材和培訓(xùn)工作,普及工程擔(dān)保、工程保險(xiǎn)的知識,這樣才能保證工程擔(dān)保體系的順利推行。其次,建設(shè)單位和建筑企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控和預(yù)警工作。在工程的實(shí)施過程中,要對工程施工可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)的信息及時(shí)收集和分析,以便能夠今早的捕捉到風(fēng)險(xiǎn)信號,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,若風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避,則可以做好有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施,盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。
3.2做好預(yù)算階段的造價(jià)審計(jì)
其中最為重要的工作是加強(qiáng)建筑工程造價(jià)的預(yù)算控制。預(yù)算應(yīng)該根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況,考慮建設(shè)方的要求,確定合理的總的投資預(yù)算情況,實(shí)現(xiàn)造價(jià)預(yù)算的可靠性。為提高預(yù)的可靠性,還需要對預(yù)算進(jìn)行祥細(xì)化分,嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)預(yù)算。預(yù)算還要以確保施工質(zhì)量為前提,避免施工中為了盲目的節(jié)約造價(jià)成本而保證不了工程的質(zhì)量。盡量減少由于價(jià)格變動而對建筑工程造成的影響。健全與完善工程建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),協(xié)調(diào)好造價(jià)部門的關(guān)系。一方面,需要通過健全建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),保證所有造價(jià)審計(jì)企業(yè)處于良性競爭環(huán)境當(dāng)中;另一方面,還需要協(xié)調(diào)好造價(jià)審計(jì)各部門之間的關(guān)系,從而更好地控制造價(jià)。
3.3加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督和管理
在基建工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要把握好最后的關(guān)隘,即加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)的管理。要嚴(yán)格依照合同的相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)驗(yàn)收,保證決算材料的合法性,出現(xiàn)與合同不相符的情況,要有明確的相關(guān)說明。對于整個(gè)基建工程項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象,合同中要有明確的處罰條款及相依據(jù)的法律條文。對于在結(jié)算工作中出現(xiàn)不良情況的施工企業(yè)要登記在案,記入企業(yè)的誠信檔案,在條件允許的情況下,可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設(shè)單位,在后續(xù)的項(xiàng)目招標(biāo)及施工管理活動中要重點(diǎn)檢查。
3.4做好合同規(guī)范管理工作
單位內(nèi)部審計(jì)人員要審查建筑工程造價(jià)項(xiàng)目文件的合理性和合法性,將審計(jì)工作開始于建筑工程造價(jià)項(xiàng)目的招標(biāo)工作,全程參與整個(gè)建筑工程造價(jià)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié),包括收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)單位的資質(zhì)、招標(biāo)過程等。要從建筑工程造價(jià)的源頭開始控制、監(jiān)督,規(guī)范合同管理。建筑工程造價(jià)項(xiàng)目相關(guān)合同的管理工作尤其重要,不但是竣工結(jié)算的依據(jù),而且是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益、減少當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)糾紛、提高審計(jì)有效性的重要保障。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面規(guī)范合同管理。第一,合同中涉及有關(guān)工程造價(jià)和質(zhì)量方面的內(nèi)容要尤其慎重,審計(jì)人員要熟悉掌握相關(guān)規(guī)章和制度,將整個(gè)合同內(nèi)容納入法律保護(hù)的范疇,同時(shí)這方面的內(nèi)容也是日常管理的重點(diǎn),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督檢查工作時(shí)要重點(diǎn)管理。第二,建立并完善合同簽訂的制度和規(guī)章及后續(xù)的合同
檔案管理機(jī)制,明確各個(gè)相關(guān)部門的權(quán)利和義務(wù),加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)作和監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)提高合同管理質(zhì)量的目的。第三,合同內(nèi)容要保證與招標(biāo)文件一致,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,確保沒有內(nèi)容上的偏離,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使得建筑工程造價(jià)審計(jì)工作能夠順序進(jìn)行。第四,在簽訂合同的過程當(dāng)中,工程造價(jià)審計(jì)人員要對合同進(jìn)行全面的檢查和把關(guān),尤其要注意材料的價(jià)格與最終的索賠方面的問題,這樣可以有效避免由于不明確的簽證造成的工程造價(jià)的不真實(shí)。另外,工程造價(jià)審計(jì)人員在進(jìn)行合同審查中,應(yīng)該參照不同工程中的實(shí)際情況,對該工程合同文本進(jìn)行完善,對于沒有涉及到的問題要在專用條款中予以說明,進(jìn)一步增加合同的準(zhǔn)確性。 3.5如何與審計(jì)機(jī)構(gòu)有效溝通
由于建筑工程的審計(jì)工作涉及到建筑工程中各個(gè)部門的方方面面,因此,如果想要提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量,就必須實(shí)現(xiàn)各部門之間有效的協(xié)作關(guān)系,不斷加強(qiáng)各部門之間的溝通、交流工作,使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計(jì)工作中來,擴(kuò)大審計(jì)工作的資料與信息量,使審計(jì)范圍不再受限;使各部門的員工或者領(lǐng)導(dǎo)十部參與到審計(jì)工作中來,可以使他們親身感受到審計(jì)工作的重要性,因此加強(qiáng)對于審計(jì)工作的重視程度.進(jìn)而促進(jìn)建筑工程審計(jì)的速度與質(zhì)量。
3.6加強(qiáng)對于審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的高低直接決定著建筑工程審計(jì)工作質(zhì)量的高低,因此,無論是缺乏專業(yè)性的審計(jì)工作者還是審計(jì)工作者綜合素質(zhì)較低的問題都會嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作的順利開展。下面就從以下幾個(gè)方面來提高工程造價(jià)審計(jì)工作人員的水平,優(yōu)化建設(shè)工程的審計(jì)環(huán)境:(1)應(yīng)該加強(qiáng)對于審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng),使其汲取學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀的知識經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國情,應(yīng)用于國內(nèi)的建筑工程造價(jià)審計(jì)工作;(2)進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用范圍,及時(shí)掌握新施工工藝的、新建材的特點(diǎn)等;(3)培養(yǎng)自身職責(zé)的責(zé)任感與基本的職業(yè)道德,規(guī)范審計(jì)工作者的工作行為。
關(guān)鍵詞：煤礦；工程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制
“工程審計(jì)”指的就是審計(jì)人員在國家相關(guān)政策、法律法規(guī)的指導(dǎo)下利用現(xiàn)代新型設(shè)計(jì)技術(shù)手段，對整個(gè)工程的投資過程實(shí)施監(jiān)督并指導(dǎo)企業(yè)做出較為合理的審計(jì)方案，給出客觀公正的評價(jià)，最后出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告的總的過程。在經(jīng)濟(jì)市場中，煤礦企業(yè)運(yùn)行投入較大，發(fā)展較為迅速，故此，加大對煤礦工程的管控力度就顯得頗為重要。下文主要探討了煤礦工程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1煤礦工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因分析
1.1缺乏良好的工程審計(jì)環(huán)境。從內(nèi)部環(huán)境來說，煤礦企業(yè)審計(jì)人員不遵循相關(guān)審計(jì)規(guī)章、程序，企業(yè)在監(jiān)管審計(jì)人員方面也存在不足，這些都會造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從外部環(huán)境來講，煤礦企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場中承受巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，有一些企業(yè)甚至?xí)蜃非罄孀畲蠡晫徲?jì)信息不準(zhǔn)確、失真，失去了審計(jì)工作的意義，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。
1.2工程審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性。當(dāng)前許多煤礦企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的紀(jì)檢機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)合并；業(yè)務(wù)上由上級審計(jì)機(jī)關(guān)時(shí)刻提點(diǎn)，行政上直接由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理。審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作無法發(fā)揮監(jiān)督、檢查、評價(jià)企業(yè)投資項(xiàng)目的職能與作用。這種情形導(dǎo)致的最直接情況就是加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過多干涉到工程的管理環(huán)節(jié)中，極有可能未經(jīng)調(diào)研就立項(xiàng)，甚至還會出現(xiàn)連設(shè)計(jì)圖紙都沒有就已經(jīng)開始施工，致使工程項(xiàng)目方案缺乏實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性以及科學(xué)性。
1.3工程審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低。從職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力兩方面來講，工程審計(jì)人員都會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率增加。審計(jì)人員無論是在個(gè)人作風(fēng)方面還是思想品德方面，出現(xiàn)嚴(yán)重違背職業(yè)道德的情況，都會給整個(gè)工程造成嚴(yán)重的打擊。煤礦企業(yè)工程項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜，工作涉及范圍較廣，這就需要相關(guān)審計(jì)人員具有較高的專業(yè)技能水平，需要涉獵法律、施工、設(shè)計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域的知識，審計(jì)人員只有同時(shí)具備以上兩種要求，才能擁有較為專業(yè)的審計(jì)技能，才能確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避概率。但事實(shí)上，煤礦企業(yè)的在職工程審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力整體偏低。
2煤礦工程防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略探究
2.1在企業(yè)內(nèi)部營造優(yōu)質(zhì)的審計(jì)工作環(huán)境。1）建立并不斷完善員工自律章程。煤礦企業(yè)工程審計(jì)人員都要嚴(yán)格遵守煤礦工程所制定的制度與章程，充分發(fā)揮審計(jì)工作具有的權(quán)威性與獨(dú)立性，在工程審計(jì)中保證做到尊重事實(shí)，公開、公正、客觀，不得有所隱瞞，有失公允，確保審計(jì)結(jié)論能夠有理可依、有跡可循，切實(shí)發(fā)揮工程審計(jì)工作的監(jiān)督與管理作用，不斷提升企業(yè)的審計(jì)工作效率與質(zhì)量，盡量降低或者避免工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，工程審計(jì)人員要做好對造價(jià)信息資料的實(shí)踐累積，構(gòu)建較為完善的造價(jià)信息存儲庫，能夠在審計(jì)工作中充分運(yùn)用歷史工程造價(jià)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行快速對比以及判斷。構(gòu)建并不斷完善員工自律章程，審計(jì)人員自身也要重視學(xué)習(xí)，不斷拓寬審計(jì)方面的知識面，勇于在審計(jì)實(shí)踐工作中創(chuàng)新，探索新的工作方式，注意經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作方式，形成規(guī)范化的工程審計(jì)工作流程，切實(shí)提升煤礦企業(yè)工程審計(jì)效率。2）改進(jìn)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。煤礦企業(yè)要重視對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，并加大對工程審計(jì)復(fù)核工作的執(zhí)行力度。工程審計(jì)復(fù)核工作不僅有助于及時(shí)解決所遇到的審計(jì)問題，進(jìn)行合理化、科學(xué)化處理，同時(shí)還能夠減少甚至避免一些人為原因造成的審計(jì)誤差，提高工程審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。與此同時(shí)，還應(yīng)該在煤礦企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)回避制度。工程審計(jì)回避制度主要針對的是審計(jì)人員與煤礦工程負(fù)責(zé)人。這是因?yàn)楣こ虒徲?jì)人員與煤礦工程負(fù)責(zé)人兩者之間存在一定的利益關(guān)系，故此，在工程審計(jì)時(shí)，制定審計(jì)回避就顯得相當(dāng)重要且有意義。企業(yè)審計(jì)人員都要按照規(guī)章制度展開審計(jì)工作，承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如此，不僅能夠大大節(jié)約工作時(shí)間，還能夠無形中加強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。
2.2適當(dāng)拓寬工程審計(jì)的范圍，合理控制企業(yè)內(nèi)部財(cái)經(jīng)。制度基礎(chǔ)審計(jì)的出現(xiàn)，使得煤礦工程審計(jì)事業(yè)有了質(zhì)的飛躍，在企業(yè)管理與經(jīng)營發(fā)展中起到的作用可見一斑。故此，煤礦企業(yè)應(yīng)該在實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)的同時(shí)，對煤礦企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督與檢查，進(jìn)一步明確整個(gè)工程審計(jì)的著重點(diǎn)、大致工作方向以及審計(jì)的方法，將審計(jì)工作的針對性、特性落到實(shí)處，確保審計(jì)工作的效率得到較大提升，如此，就能在確保工程審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)的內(nèi)控水平。
2.3提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建。在一定程度上，工程審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)決定了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，甚至?xí)苯佑绊懝こ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。相關(guān)的工程審計(jì)技能知識以及煤礦工程專業(yè)性知識都會直接影響整個(gè)審計(jì)工作的實(shí)施情況以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避概率。故此，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力能夠?qū)Ψ婪豆こ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的作用。提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建，是當(dāng)前煤礦企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的問題。在人才培養(yǎng)方面，主要從專業(yè)技能知識、職業(yè)道德和政治素質(zhì)三方面著手。不同階段針對不同層次的工程審計(jì)人員，定期從專業(yè)技能、審計(jì)理論兩方面進(jìn)行在職培訓(xùn)以及函授學(xué)習(xí)。審計(jì)人員自身也要重視提升專業(yè)技能水平，及時(shí)更新相關(guān)審計(jì)知識，熟練掌握各項(xiàng)法規(guī)政策，積極適應(yīng)現(xiàn)代化大背景下煤礦企業(yè)的高速發(fā)展節(jié)奏，做好工程審計(jì)工作。
3結(jié)語
在煤礦企業(yè)發(fā)展過程中，做好工程審計(jì)工作，提升企業(yè)的內(nèi)部控制力度，是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。
作者:岳建賓 單位:冀中能源股份有限公司邯鄲云駕嶺礦
參考文獻(xiàn):
【摘要】
工程造價(jià)審計(jì)是控制工程造價(jià)的必要手段，是工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量直接影響著整個(gè)工程造價(jià)以及工程投資。主要探討了當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了一些相應(yīng)的對策。
【關(guān)鍵詞】
工程造價(jià)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避
一、工程造價(jià)審計(jì)簡述
工程造價(jià)是指建設(shè)一項(xiàng)工程的全部投資費(fèi)用，即一項(xiàng)工程通過建設(shè)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的工程費(fèi)用總和。工程造價(jià)審計(jì)就是對建設(shè)工程全部費(fèi)用造價(jià)總和的審計(jì)。它是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)準(zhǔn)確以及編制方法的合法性。一個(gè)工程項(xiàng)目從最初設(shè)想到最后完成，在財(cái)務(wù)上要經(jīng)過工程計(jì)劃、預(yù)算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實(shí)際情況中受到人為或自然因素的制約而使這個(gè)過程存在多變性，這給工程造價(jià)審計(jì)工作增加了強(qiáng)度和難度。造價(jià)審計(jì)通常是通過工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)來完成的，由于它的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)很大。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營的各個(gè)過程，影響著整個(gè)工程建設(shè)的運(yùn)作過程。
二、工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)
（一）工程造價(jià)管理結(jié)構(gòu)混亂
由于審計(jì)單位缺乏內(nèi)部嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度或者管理體制不夠健全所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)管理受到我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，現(xiàn)存的工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)出多部門及多層次性質(zhì)。審計(jì)之前，可能存在部分的審計(jì)人員不能充分把調(diào)查和查證等這些前期的準(zhǔn)備工作做好，審計(jì)資料沒有進(jìn)行及時(shí)整理和收集及歸檔，或者沒有執(zhí)行三級審核的制度，或沒做好審計(jì)的記錄等情況，這些都可能誘導(dǎo)工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。由于管理的體制不夠健全，不能規(guī)范管理工程項(xiàng)目，實(shí)際操作中，執(zhí)行力度顯得非常不夠，很多情況是應(yīng)付外部的檢查，這都是給工程的造價(jià)審計(jì)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)的因素。
（二）審計(jì)人員的素質(zhì)較低
審計(jì)人員的專業(yè)知識，結(jié)構(gòu)單一，很難適應(yīng)發(fā)展工程項(xiàng)目集成審計(jì)要求。項(xiàng)目審計(jì)是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計(jì)，在技術(shù)上，經(jīng)濟(jì)上尋求如何提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于更高層次的審計(jì)。審計(jì)人員，除要求審計(jì)專業(yè)知識和技能，而且還需要審計(jì)人員素質(zhì)綜合、知識結(jié)構(gòu)多元化，從而有效地開展各類效益審計(jì)。一般情況下，審計(jì)人員知識面要廣、經(jīng)驗(yàn)要豐富，這樣有利于降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。而有的審計(jì)人員由于欠缺職業(yè)道德、責(zé)任心不強(qiáng)，對審計(jì)過程中很容易發(fā)現(xiàn)的問題可能知情不報(bào)或者是視而不見，這也會給工程造價(jià)的審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（三）工程造價(jià)審計(jì)的方法不合理
如果實(shí)際方法不合理，需要對工程造價(jià)計(jì)價(jià)的規(guī)范進(jìn)行不斷修改，很容易發(fā)生施工方和建設(shè)方的利益沖突。目前在我國，工程造價(jià)的審計(jì)依賴于送審的資料，經(jīng)常是事后的審計(jì)。如果業(yè)主資料不夠完整，或者不真實(shí)、合法，不能及時(shí)的對工程造價(jià)設(shè)計(jì)進(jìn)行變更的報(bào)審和簽證，也會導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果和實(shí)際造價(jià)出現(xiàn)較大的偏差，從而影響工程造價(jià)的審計(jì)工作質(zhì)量。因?yàn)?，一般情況下，施工方是想得到較高的利益，建設(shè)方又是為了盡量的把建設(shè)成本降低，所以，雙方在合同和相關(guān)的簽證上出現(xiàn)不一致的理解，就會導(dǎo)致審計(jì)方對出現(xiàn)的問題作出一些錯(cuò)誤認(rèn)識和計(jì)算。
（四）造價(jià)審計(jì)不可避免的失誤
目前，由于我國工程造價(jià)審計(jì)比較滯后，也難免會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近年來的實(shí)際情況來看，審計(jì)單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計(jì)任務(wù)，而工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計(jì)證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計(jì)人員又無從考察。所以，風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。
三、工程造價(jià)審計(jì)的對策及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
（一）建立合理、有效的機(jī)制，完善相關(guān)法律法規(guī)。
工程造價(jià)審計(jì)人員必須熟悉相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑造價(jià)法規(guī)，加大對審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督。把審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化以及法制化進(jìn)程不斷的推向深入，調(diào)動起審計(jì)人員的工作主動性、積極性，審計(jì)過錯(cuò)的追究制和執(zhí)法責(zé)任制要不斷進(jìn)行完善。同時(shí)建立審計(jì)質(zhì)量檢查制，完善工程合同的審簽制度，還要在主復(fù)審制、送審資料承諾、全面匯報(bào)情況制、審定集體制及考核制等進(jìn)行完善，以便建立起一整套的制度體系。在建立健全審計(jì)法規(guī)的時(shí)候要特別明確工程造價(jià)審計(jì)在合同法中的法律地位，降低和防范工程建設(shè)中存在的不確定因素，使得各項(xiàng)工作都有章可循，利于審計(jì)部門對建設(shè)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)
要減少審計(jì)過程中的問題，主要還是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作的要求，有計(jì)劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)社會發(fā)展要求。工程造價(jià)審計(jì)與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財(cái)會審計(jì)專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進(jìn)，通過這些手段來提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。
（三）改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)的工作方法
改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)方式、方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法和審計(jì)手段。吸收和引進(jìn)國外先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，同時(shí)采取合理的審計(jì)方法，在實(shí)際操作的過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷的改進(jìn)完善，適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。采用工程全面審計(jì)手段，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)對整個(gè)施工過程的全面審計(jì)，提高審計(jì)效率，對降低工程造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的促進(jìn)作用。
