發(fā)布時間：2023-06-19 16:16:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責任審計的建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系管理提出的背景
近年來，國網(wǎng)國家電網(wǎng)公司不斷深入推進“兩個轉變”，全面實施“三集五大”體系建設，經(jīng)營管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展；公司各級領導有效提升了規(guī)范經(jīng)營的管理意識，大力開展依法從嚴治企工作。但是公司正處于改革發(fā)展的關鍵時期，資產(chǎn)規(guī)模大、員工人數(shù)多，歷史遺留問題嚴重，工作中仍然存在管理風險點和薄弱環(huán)節(jié)，對公司各級領導的履職盡責能力提出了更高的要求。
隨著中央、國網(wǎng)公司有關經(jīng)濟責任審計制度、細則的出臺和完善，經(jīng)濟責任審計已成為企業(yè)對領導干部履職能力綜合評價的最有力抓手。經(jīng)濟責任審計兼有監(jiān)督、鑒證和評價職能，由于經(jīng)濟責任審計時間跨度長、涉及單位多、須關注的業(yè)務內(nèi)容寬泛等特點，如何科學安排和組織審計項目，提高審計質量、控制審計風險、發(fā)揮審計作用已成為多年來內(nèi)部審計部門的重點、難點問題。
構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系的內(nèi)涵和具體做法
構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系，是以完善統(tǒng)一組織、分級負責的市縣兩級內(nèi)部審計控制管理機制為目標，以風險管理為導向，加強經(jīng)濟責任審計標準化建設，改變以往經(jīng)濟責任審計事后監(jiān)督評價的做法，對領導干部的各項經(jīng)營活動進行事前防范、事中監(jiān)督、事后評估的全過程審計監(jiān)督與服務，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和財經(jīng)法律執(zhí)行情況等進行有效評價，進一步提升領導干部履職盡責能力，規(guī)避防范經(jīng)營風險，確保公司在資金運營、成本控制、增收節(jié)支和資產(chǎn)管理等方面保值增值，持續(xù)健康發(fā)展。
發(fā)揮協(xié)調(diào)機制，制定《審計風險管理分類手冊》
組織公司各職能部門，對近年來公司內(nèi)外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行歸類匯總，客觀分析公司經(jīng)營管理各方面存在的突出問題，明確各專業(yè)管理中的風險類別、風險名稱、風險點、風險評估辦法、風險范圍、風險表征、風險責任部門等，匯總制定審計風險管理分類手冊，該手冊涵蓋了公司經(jīng)營管理中九個方面風險點，為開展審計項目，各專業(yè)部門為風險防控提供了依據(jù)。同時審計部定期組織召開經(jīng)營風險分析會，將風險明細分專業(yè)通報給各專業(yè)管理部門，通過建立上下聯(lián)動的工作機制，實現(xiàn)了市縣兩級成果共享，進一步加強了專業(yè)管理，促進公司經(jīng)營風險的防控水平。
開展風險宣貫，實現(xiàn)成果共享
為全面提升市縣公司風險管控水平，邯鄲供電公司審計部將制定的審計風險管理分類手冊、審計方案和審計記錄底稿與市縣公司兩級專業(yè)部門實現(xiàn)共享，組織專業(yè)管理部門結合國網(wǎng)通用制度和公司項目管理相關規(guī)定進行學習，使其迅速掌握審計目的、標準和要求。
創(chuàng)新審計方式，從源頭查漏補缺
自我檢驗和專業(yè)評估相結合，將風險防患于未然。邯鄲供電公司制定下發(fā)關于開展全面風險管理自查的要求，要求各縣公司每年底全面梳理全年工作，首先開展深入細致的風險管理自查，并及時上報風險管理自查報告，主要說明存在的問題和不足，以及針對風險管理的良好建議。
大力推進信息化非現(xiàn)場審計，將隱患消除在起始。充分利用審計信息化平臺，積極推進非現(xiàn)場審計、在線稽查與監(jiān)督的審計模式，努力推進審計成果與非現(xiàn)場審計的有機融合。
以‘四統(tǒng)一’為基礎，強化標準化管理
邯鄲供電公司統(tǒng)一制定檢查方案，明確檢查標準和重點，按項目類型分別編制審計方案，突出對工程結算、財務決算、物資管理、簽證變更、其他費用等的審核，進一步提高針對性和實效性。梳理縣公司及集體企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和關鍵風險點，統(tǒng)一收集、整理相關制度資料，統(tǒng)一制定下發(fā)審計工作底稿、記錄、報告等模板，編制日志、周報等各類附件模板，有效保障了各單位檢查標準統(tǒng)一、流程規(guī)范、重點突出、業(yè)務全覆蓋，確保了檢查工作實效。
以協(xié)同監(jiān)督為平臺，形成審計工作合力。充分發(fā)揮專業(yè)部門協(xié)同優(yōu)勢，聯(lián)合開展任期經(jīng)濟責任審計；建立部門間審計溝通協(xié)調(diào)機制
以“五項”機制為抓手，力促審計整改落實。.建立問題整改銷項制；建立整改專業(yè)負責制；.建立審計問題風險分級分類管理機制；.建立責任追究制；.建立重大問題整改協(xié)商機制
以考核評價為依據(jù)，實行績效考核與控制。經(jīng)濟責任現(xiàn)場審計工作結束后，審計部對查出問題進行分類匯總，列明問題性質、涉及金額、是否已整改，按照重要性和敏感性進行排序，提交公司總經(jīng)理辦公會審議，對被審計人管理績效評價、經(jīng)營業(yè)績完成情況等方面進行客觀評價，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、服務職能，提升服務價值，開拓增值空間。
構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系的實施效果
領導干部依法依規(guī)履職盡責能力顯著提升。通過基于風險管理的領導干部經(jīng)濟責任審計服務新模型的實施，大力開展經(jīng)營管理風險管理分類手冊的學習和宣貫，對領導干部進行了自我檢驗、各部門專業(yè)延伸、全過程審計三個層次的提醒和評價，使領導干部在經(jīng)營管理工作中，切實做到違規(guī)事項不敢為、專業(yè)部室提醒不能為、審計最終評價為的程度，領導干部思想意識得到很大提高，努力營造了企業(yè)內(nèi)部依法經(jīng)營、遵章辦事的良好氛圍。邯鄲供電公司縣公司領導班子均達到了四好領導班子標準，各個領導干部評價均為優(yōu)秀，各級干部的綜合素質和管理水平均有顯著的提升。
標準化的經(jīng)濟責任審計工作效率有效提高。以“四統(tǒng)一”為基礎的經(jīng)濟責任審計標準化，通過科學合理的審計問題風險評估和分級來確定審計的目標和任務，使審計計劃與公司領導安排部署有效結合，審計工作更全面、更節(jié)約、更規(guī)范、更高效，極大的緩解了當前人員不足、審計任務繁重的突出矛盾，大力提高了經(jīng)濟責任審計工作效率。
市縣風險防控管理體系的作用充分發(fā)揮。構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系，建立了市縣兩級風險管理體系，領導干部經(jīng)濟責任審計強調(diào)以全面掌握被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面為起點開展工作。通過風險防控和審計手冊指引，借助公司協(xié)同監(jiān)督有效平臺，切實解決管理工作中的問題和難點，使風險防控管理體系的作用得到充分發(fā)揮。
服務企業(yè)中心工作的成果運用效果明顯。通過審計整改“五項”機制進一步強化了整改責任，各部門、單位高度重視，積極落實整改，針對問題，逐項分析研究、逐項制定措施、逐項建賬銷號，確保整改落實到位，杜絕“習慣性違章”再次發(fā)生。
（作者單位：國網(wǎng)邯鄲供電公司
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 運行效果 證實分析
經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是我國獨有的審計類型。在現(xiàn)階段的社會發(fā)展中，起著十分重要的作用，能夠有效的增加相關領導干部的工作效率，為相關部門對領導干部的考核和選拔提供依據(jù)，有效預防領導干部的職務犯罪。實證分析表明，經(jīng)濟責任審計力量越大執(zhí)行力度越強，領導干部的犯罪的可能越小，領導干部工作效率越高。對經(jīng)濟責任審計運行效果進行實證分析，建立相關假設，對領導干部腐敗預防治和財政財務收支績效進行分析，清晰責任審計的運行效果，約束相關領導干部行為，提升其遵紀守法意識，促進社會不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展。
一、理論分析和研究假設
經(jīng)濟責任審計是對領導干部的在職期間的相關工作情況，對其績效和責任履行情況進行審計。經(jīng)濟責任審計運行效果關系到領導干部的工作狀況和工作效率，是預防領導干部腐敗的重要工作。通過經(jīng)濟責任審計能夠有效的提升相關領導干部的守法意識，和自我約束能力，從而有效的對領導干部職務犯罪的進行控制。
（一）領導干部職務犯罪預防與懲治的經(jīng)濟責任審計效果分析
根據(jù)犯罪學理論，領導干部也存在犯罪的傾向，也會做違法犯罪的事。經(jīng)濟責任審計是為了對領導干部的職務犯罪進行預防的重要手段。由于審計具有內(nèi)生性的威懾作用，能夠及時的將領導職務犯罪的苗頭和傾向進行發(fā)現(xiàn)，并做出警報，從而起到預防職務犯罪的可能性，降低國家的損失。審計能對危害群眾利益和國家利益、破壞社會治安等行為進行及時的處置。并將貪污受賄等職務犯罪進行披露，進而有效預防職務犯罪的發(fā)生。
1、經(jīng)濟責任審計力量
經(jīng)濟責任審計力量是由審計人員構成的，在實際的審計過程中，由相關的審計人員采取有效的審計手段，對在職領導干部進行經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮審計監(jiān)督的力量，預防職務犯罪的發(fā)生。并提出假設一：經(jīng)濟責任審計力量越大，領導干部發(fā)生腐敗的情況越少。
2、經(jīng)濟責任審計執(zhí)行力度
經(jīng)濟責任審計的執(zhí)行力度，是關系到審計工作能否順利完成的重要保障，對被審計單位中存在的違法、管理不規(guī)范和浪費等情況進行整理，明確相關責任人，從問題的根本提出審計建議，促進被審計單位的整合，避免職務犯罪的發(fā)生。并提出假設二：經(jīng)濟責任審計執(zhí)行力度越強，領導干部發(fā)生腐敗情況越少。
3、經(jīng)濟責任審計業(yè)務量
經(jīng)濟責任審計的對象數(shù)量多少，就是審計業(yè)務量，也就是指被審計的領導干部數(shù)量。也就是說經(jīng)濟責任審計業(yè)務量越大，經(jīng)濟責任審計的對象也就越多，腐敗的案件也就越多。提出假設三：經(jīng)濟責任審計業(yè)務量越大，領導干部發(fā)生腐敗的情況越多。
（二）財政收支財務收支績效分析
經(jīng)濟責任審計具有抵御功能，對問題發(fā)生的原因進行分析，為相關工作做出警示，提出有效的應對措施和建議，從而提高經(jīng)濟社會運行質量和績效。能夠有效的發(fā)現(xiàn)領導干部工作中的不足，并提出意見，促進領導干部所在單位績效的提升，促進單位增收節(jié)支。根據(jù)已經(jīng)提出的假設，提出假設四：經(jīng)濟責任審計力度大，能夠有效降低行政成本，財政財務收支績效增加。假設五：經(jīng)濟責任執(zhí)行力度大，形成成本降低效果越好，財政財務收支績效增加。假設六：經(jīng)濟責任審計業(yè)務量越大，能夠有效降低成本，績效增加。
二、經(jīng)濟責任審計運行效果實證分析設計
選取國內(nèi)近年來5年的職務犯罪的相關數(shù)據(jù)進行分析，由準確的數(shù)據(jù)為經(jīng)濟責任審計運行效果的實證分析提供基礎。
三、實證檢驗結果分析
根據(jù)模型和近五年的數(shù)據(jù)進行代入，得出相關數(shù)值。
其中模型1的結果看來，審計人員的數(shù)量和縣處級以上的領導干部有犯罪人數(shù)有著直接的關系。雙方呈現(xiàn)負相關的狀態(tài)，也就是說審計人員的數(shù)量越多，領導干部犯罪人數(shù)越少。結果接受假設一，也就是說假設一成立。審計的執(zhí)行力度和發(fā)現(xiàn)的問題資金有著直接的關系，發(fā)現(xiàn)的問題資金越多，也就說明職務犯罪的情況越多，也就說明經(jīng)濟責任審計執(zhí)行力度越強，犯罪發(fā)生率越高，二者呈正相關。結果接受假設二，假設二成立。
模型2的結果表明問題資金和地級領導的犯罪人數(shù)呈負相關，也就是說審計力度越強，犯罪率越低，進一步證實了假設二。
模型3的結果表明審計人員的數(shù)量和行政管理費用呈負相關，也就是說審計力量能夠有效降低行政管理費用。結果接受假設四，因此假設四成立。
模型4的結果表明行政管理費用和審計工作人員是負相關，進一步證實了假設四。
四、經(jīng)濟責任審計運行效果實證分析結論和建議
（一）實證分析結論
經(jīng)濟責任審計力量關系到審計的執(zhí)行力度，良好的審計力量和執(zhí)行力量，是有效降低和預防領導干部職務犯罪的重要措施。而審計的業(yè)務量在實際上和預防領導干部職務犯罪的關聯(lián)不大。這就說明盲目展開經(jīng)濟責任審計不能有效的提高審計效果。這就對審計對象的選擇提出了較高的要求，合理的選擇審計對象是提高經(jīng)濟責任審計運行效果的重要手段。
審計人員人數(shù)越多經(jīng)濟責任審計的力量約到，效果越好，能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題。財政收支財務支出業(yè)績和經(jīng)濟責任審計的任務量聯(lián)系不大，但和審計力量呈負相關。審計力量大能夠促使經(jīng)濟責任審計運行效果更好，降低腐敗貪污發(fā)生幾率。
（二）建議
根究實證分析得出盲目的增加經(jīng)濟責任審計，不但會給相關審計部門帶來更多的業(yè)務負擔，還不能有效的增加經(jīng)濟責任審計的運行效果。因此，在進行經(jīng)濟責任審計時，需要根據(jù)地區(qū)的實際情況對審計對象進行選擇，需要對審計對象在職期間的其部門和單位的經(jīng)濟活動中應當負有的經(jīng)濟責任，對其履行責任情況進行審計。通過選擇合理的審計對象增加經(jīng)濟責任審計運行效果，從而確保經(jīng)濟責任審計的效率，預防、排除等違法行為的發(fā)生，提高相關領導干部的工作效率和績效水平。
五、結束語
通過對經(jīng)濟責任審計運行效果進行實證分析，首先提出相關假設，審計力量、審計執(zhí)行力度、審計業(yè)務數(shù)量和預防職務犯罪數(shù)量之間的關系，并建立有效的模型，并將一些實際數(shù)據(jù)進行代入，獲得模型結果，獲取相關假設的驗證，得到經(jīng)濟責任審計運行效果和審計力量和執(zhí)行力度有著直接的關系。提高經(jīng)濟責任審計運行效果，從而有效降低經(jīng)領導干部的現(xiàn)象。
參考文獻：
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我區(qū)通過加強組織領導,為開展經(jīng)濟責任審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程,僅靠審計部門是不夠的,需要各級領導的支持和有關部門的配合，成立由黨政主要領導擔任組長,組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等人員組成的經(jīng)濟責任審計領導小組,具體負責組織協(xié)調(diào)這項工作,制定了《區(qū)經(jīng)濟責任審計工作領導小組工作規(guī)則》和《區(qū)領導干部經(jīng)濟責任審計辦法》。成立了經(jīng)濟責任審計股，有專人負責。盡管如此我們感到在經(jīng)濟責任審計過程中依然存在一些不足：
1、領導干部經(jīng)濟責任審計監(jiān)督滯后，審計成果運用不盡理想
由于干部人事制度的特殊性和審計機關權限的限制，多年來經(jīng)濟責任審計存在著被審計單位的領導離職后，才受組織部門委托進行審計的問題。被審計人員往往在已任新的領導職位后，組織部門才委托審計部門對其在原單位的經(jīng)濟責任進行審計，造成了“先離后審”的局面?；旧鲜菍徲嫐w審計，任用歸任用。再加上被審計人員對審計認識不全面，不重視，也導致審計定位存在較大偏差，影響了審計質量。這樣做的結果容易造成經(jīng)濟責任審計流于形式。在一定程度上影響了審計成果的運用和審計機關以及審計人員的工作積極性；同時對廉政問題及個人經(jīng)濟問題也很難查清。再加上經(jīng)濟責任審計工作領導小組成員單位之間協(xié)調(diào)較少，各成員單位之間尚未形成合理、有效的經(jīng)濟責任審計成果運行反饋機制。
2、相關法律法規(guī)不健全，審計評價缺乏統(tǒng)一標準
目前我國的審計評價體系尚未完全建立，法律法規(guī)及制度滯后,缺乏強有力的組織保證,制約了經(jīng)濟責任審計的開展。致使審計過程中遇到的許多新情況、新問題難以用現(xiàn)行的法律法規(guī)和評價標準來評判。從而使經(jīng)濟責任審計的評價工作變得十分復雜和困難。而且由于領導干部經(jīng)濟責任審計時間往往都跨度長，審計期的法律、法規(guī)的制定、修改、廢止等變化也較快，這也為審計機關選擇適當?shù)姆煞ㄒ?guī)進行評價增加了難度。因此，必須盡快健全經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)體系和評價體系。
3、審計任務與審計力量之間的矛盾依然突出
隨著近年來領導干部經(jīng)濟責任審計工作越來越受到各級黨政領導的重視和支持，審計機關的年度計劃工作量在逐年遞增。正常情況下，我局對國家審計署、省審計廳統(tǒng)一安排的審計項目必須優(yōu)先完成外，有時還要抽調(diào)人員配合紀檢（監(jiān)察）、組織等有關部門開展辦案調(diào)查、檢查等臨時性的工作，而組織部門交辦的領導干部經(jīng)濟責任審計任務又都比較集中，一批下來往往是幾個甚至是十幾個。人員緊張問題成了困繞審計機關工作開展的突出問題。
4、經(jīng)濟責任審計的幾點建議
首先要加強政策法規(guī)宣傳,提高單位領導對經(jīng)濟責任審計必要性和重要性的認識。經(jīng)濟責任審計《兩個暫行規(guī)定》之后,有關部門也相繼制定了一系列的《實施細則》和實施意見,使任期經(jīng)濟責任審計成為法定審計工作的重要組成部分。因此要加大政策宣傳力度,營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工件氛圍,促使各級領導解放思想,轉變觀念,正確認識到經(jīng)濟責任審計工作是一項正常的工作制度,是保護、愛護干部的必要措施。領導的重視和被審計單位有關人員的積極配合,是開展好經(jīng)濟責任審計的基本保證。其次要加強法制建設和體制創(chuàng)新,為離任經(jīng)濟責任審計提供法律保障。審計的本質是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能取決于領導體制上的突破和創(chuàng)新。實踐證明,在各種監(jiān)督制約機制中,最有力、最有效、最權威的是自上而下的垂直監(jiān)督。只有加強法制建設和體制創(chuàng)新,才能為經(jīng)濟責任審計提供適應性較強的法律保障。第三要加強審計隊伍自身建設,努力提高審計人員的綜合素質。經(jīng)濟責任審計是一項專業(yè)性、政策性很強的工作,并具有較大的風險性,這就要求審計人員具備較高的政策水平和綜合分析能力,嚴格按照《審計法》及審計規(guī)范的要求辦事。因此,審計隊伍自身建設是當務之急,要把提升審計人員的政治素質和業(yè)務素質作為重要工作來抓。審計人員要重視審計理論、業(yè)務知識的學習和更新,重視政策法規(guī)的學習和研究,增強責任感和事業(yè)心,愛崗敬業(yè),忠于職守,廉潔自律,積極推動審計工作向前發(fā)展。
5、經(jīng)濟責任審計幾點設想
一是離任審計與任中審計相結合。把領導干部的離任審計與任中審計有效結合起來，我們打算逐步擴大領導干部的任中經(jīng)濟責任審計工作，也就是在年初安排全年審計工作計劃時，逐步加大領導干部任中經(jīng)濟責任審計的比例，以備將來在這些領導同志離任時，審計部門就可以節(jié)省大量的人力和時間，經(jīng)濟責任審計的效率就會有很大提高，做到事半功倍。今年我們就安排了5個任中審計的項目。從組織、紀檢部門來說，我們建議在維護中央關于領導干部經(jīng)濟責任審計要實行“先審計，后離任”原則的前提下，可以從實際出發(fā)，區(qū)別對待，靈活開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作。對領導干部任期屆滿或調(diào)任、轉任、轉崗等情況，重點采取“先審計后離任”方式開展審計工作；對免職、辭退、退休的領導干部，可實行“先離任，后審計”的方式推動審計工作。在遵循“逢離必審”的基礎上，加大對在職領導干部的經(jīng)濟責任審計力度，將審計監(jiān)督關口前移。
摘 要 開展經(jīng)濟責任審計的目的是如實鑒定領導干部經(jīng)濟責任，為正確使用、評價干部提供依據(jù)。但是在審計實踐過程中，審計作用難以到位，如果不加以完善，就達不到應有的審計目的。
關鍵詞 縣級 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
一、當前縣級經(jīng)濟責任審計存在的問題
（一）人員少、項目多，無法突出經(jīng)濟責任審計的專業(yè)性
以江川縣為例，審計局機關在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預決算中心6人，真正在一線的審計人員也僅有16人。上級審計機關統(tǒng)一組織安排的項目、財政預算執(zhí)行審計、財務收支審計、專項資金審計等，每年完成的審計項目不低于70個。于是，雖然從機構上專設了“經(jīng)濟責任審計股”，但經(jīng)濟責任審計都有時間性，所有審計項目只好采取全局“一盤棋”，無法突出經(jīng)濟責任審計的專業(yè)性。
（二）人員素質參差不齊，難以適應經(jīng)濟責任審計發(fā)展需要
經(jīng)濟責任審計作為對領導干部權力運行進行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機制，對審計人員的自身政治素質、業(yè)務素質和職業(yè)道德提出了更高的要求。但現(xiàn)有審計人員之間可以相互學習、借鑒的東西少，難以提高審計人員素質，影響了經(jīng)濟責任審計工作的持續(xù)發(fā)展。
（三）審計操作不規(guī)范，經(jīng)濟責任審計的特點不夠突出
審計實施過程中的經(jīng)濟責任審計基本上沿用財政財務收支審計的方法和手段開展經(jīng)濟責任審計，給人的感覺是兩個不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績效的審計。而績效審計涉及的范圍廣，其審計方法、評判標準都還處于不斷的探索和完善過程中，掌握效益審計的人員還相當匱乏。這不能不說是當前經(jīng)濟責任審計的一大缺陷。
（四）成果運用不理想，相關部門協(xié)調(diào)配合不夠密切
一是絕大部分對被審計領導干部的評價避重就輕，敘述籠統(tǒng)，套話居多，措辭模糊，被有關部門利用程度偏低。二是現(xiàn)實工作中，沒有就審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計建議針對性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務。三是大部分地區(qū)的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議并未實現(xiàn)真正意義上的溝通協(xié)調(diào)配合。
（五）審計問責不到位，影響了經(jīng)濟責任審計的權威性
近年來，從經(jīng)濟責任審計報告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計問責機制的欠缺，未能觸及違紀違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟責任審計權威性的發(fā)揮。
二、對策建議
（一）突出審計重點，著力解決“人”“事”矛盾
深入貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，根據(jù)現(xiàn)有的審計資源，縣級審計機關要把涉及重點領域、重點資金單位的領導干部作為經(jīng)濟責任審計的重點監(jiān)控對象，并且把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟決策的科學性、合法性、效益性，重要經(jīng)濟指標的完成情況，遵守各項廉政規(guī)定的情況等作為審計的重點內(nèi)容；要把經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、專項資金審計有機結合，應當盡量利用其他審計的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。
（二）改進審計方法，著力提高審計質量
要切實改變過去單純根據(jù)會計賬簿開展經(jīng)濟責任審計的做法，要從一般的財政財務收支審計擴展到對權力運用情況的審計；要以財政財務收支審計為基礎，審查在財政財務收支過程中的權力行使是否民主、科學、合法，在此基礎上，進一步審查權力行使的績效性；要側重于審計與審計調(diào)查相結合，比如決策的民主性、科學性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國有資產(chǎn)及私設“小金庫”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)，進而提高經(jīng)濟責任審計質量。
（三）強化問責意識，著力樹立審計權威
加強與公安、檢察、紀檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，以便發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計部門為主、紀檢、監(jiān)察及社會輿論等有關方面為輔的全面監(jiān)督檢查問責機制，營造良好的審計問責環(huán)境；
（四）建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉化
積極探索建立一套切合實際的黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系。一是要堅持以事實為依據(jù)，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過審計重點資金支出的績效，評價被審計領導決策績效和廉潔自律情況；通過審計收支的合法性、合規(guī)性，評價被審計領導執(zhí)行國家有關政策法規(guī)情況；通過審計全部政府性收支結果，評價被審領導的政績、行政成本和組織收入能力等。二是審計評價要慎重，要與被審計領導干部權責相對應，防止評價過高或過低帶來的審計風險。對審計過程中未涉及的事項或審計依據(jù)不足、評價依據(jù)和標準不明，超出審計職責和范圍的事項，不予評價。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現(xiàn)象找出本質，就審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據(jù)。
（五）健全聯(lián)動機制，著力提高協(xié)作能力
一是經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議活動要正?；?，要定期召開聯(lián)席會議，適時報送和協(xié)調(diào)處理經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。二是經(jīng)濟責任審計進點時，組織、紀檢、監(jiān)察等部門成員一同參加，擴大經(jīng)濟責任審計的影響力。三是審計過程中遇到可疑情況可以及時用紀檢、監(jiān)察的手段加以解決。四是建立健全案件移送制度。
摘 要 領導干部經(jīng)濟責任審計結論的利用是經(jīng)濟責任審計工作的關鍵所在，也是經(jīng)濟責任審計工作有效發(fā)揮作用的具體表現(xiàn)，它直接影響到干部、紀檢、財務等部門對各級領導干部監(jiān)督管理的效果。經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關鍵在于審計結論的正確處理和利用。為避免“就審計而審計”，審計結論得不到有效利用的弊端，筆者認為，應從以下三個方面進一步完善經(jīng)濟責任審計結論的利用。
關鍵詞 領導干部 經(jīng)濟責任 審計結論 利用
一、重視利用審計結論
重視利用審計結論是提高審計效能的先決條件，是客觀公正評價干部的功過是非、正確選拔和合理調(diào)配干部的基礎。經(jīng)濟責任審計結論應為評價干部的任內(nèi)成績、界定干部任內(nèi)責任、衡量干部任內(nèi)德能表現(xiàn)提供具體信息，并作為考核、監(jiān)督干部的重要依據(jù)。
重視利用審計結論就是要充分利用量化了的審計結論評價干部工作成績，依據(jù)成績?nèi)斡酶刹浚脤徑Y結論報告鑒別那些只做表面文章，不干實事，專搞虛假成績的投機者和熱衷于搞形象工程等虛假政績的領導干部。對黨委一級而言，重視利用審計結論就是要在實踐中做到用客觀公正的審計結論檢驗單位是否建立和完善財務監(jiān)管機制，考察領導班子成員是否依法履行權力，檢查黨委班子是否廉潔自律。依據(jù)審計結論進行干部的調(diào)配，有利于形成能者上，庸者讓，劣者下的良性競爭氛圍，從而調(diào)動各級干部的積極性。
二、規(guī)范利用審計結論
領導干部經(jīng)濟責任審計工作需要審計、干部、紀檢和財務等部門通力合作，需要有相應的制度規(guī)范解決協(xié)調(diào)配合的問題，需要相應的程序指引審計結論的規(guī)范利用。
審計部門對經(jīng)濟責任審計結論的利用主要是為干部管理部門提供真實、可靠的資料，并將審計結論報告報送紀檢、干部、財務等部門，為干部監(jiān)督管理提供參考依據(jù)。對被審計單位違反國家財政財務收支行為負有直接責任的領導干部，依法應當給予行政處分的，應向有關部門提出給予行政處分建議；對領導干部工作失職，造成國有資產(chǎn)重大損失，嚴重違紀或觸犯法律的，依照有關程序移交紀檢部門或司法機關查處；對被審計單位和領導干部違反國家財經(jīng)法規(guī)的，根據(jù)《審計法》和相關財經(jīng)法規(guī)出具審計意見書和審計決定。
組織部門對經(jīng)濟責任審計結論的利用主要是將領導干部任期經(jīng)濟責任審計結論報告作為干部日常管理和考察內(nèi)容備案，作為干部使用和調(diào)整的參考依據(jù)；對領導干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況良好，成績突出的，按規(guī)定給予表彰或獎勵，作為調(diào)整干部的參考依據(jù)；對領導干部在任職期間經(jīng)濟責任履行情況較差，不稱職或問題較多，但夠不上黨紀政紀處分的，應采取談話教育等方式督促改進；依據(jù)審計結論，為遭受非議的干部澄清事實，保護干部；針對傾向性、苗頭性的問題，及早采取措施，幫助、挽救干部；充分利用正反兩方面的典型材料，教育、警示廣大干部。
紀檢部門對經(jīng)濟責任審計結論的利用是把領導干部任期經(jīng)濟責任審計結論報告作為干部廉政材料備案；以審計結論報告為依據(jù)，結合考慮審計部門出具的審計意見書和審計決定書，對審計查處的違規(guī)違紀問題，根據(jù)具體情況，區(qū)別對待，需給予黨紀政紀處分或立案查處的，依照規(guī)定程序辦理。
財務部門對經(jīng)濟責任審計結論的利用是對被審計單位違反國家財政、財務收支行為負有直接責任的領導干部、會計人員，建議調(diào)離會計工作崗位、吊銷會計從業(yè)資格證書等；對違反國家財政、財務收支行為的被審計單位，建議進行整頓和調(diào)整會計機構；將經(jīng)濟責任審計結論作為編審被審計單位部門預算的參考。
三、合理利用審計結論
合理利用審計結論首先要區(qū)分被審計者的領導責任、主管責任和直接責任。這三種責任屬于審計定性，在處理處罰方式上不相同。三種責任應分清前任領導犯下的錯誤波及到后任領導，哪些是后任領導有權、而且有能力制止卻未制止，哪些是后任領導不能制止的責任。
其次，對審計結論的利用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結論，審計部門應行之有效地給予宣傳，干部部門應按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用；對問題性的審計結論，按問題性質區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織部門出面找被審計者談話教育，防止問題的進一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀政紀處分的，先由審計部門按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定對被審計者所在單位給予處理、處罰，然后由干部部門對被審計者談話教育，每年跟蹤審計一次，經(jīng)兩次審計仍沒有改進的由干部部門對被審計者宣布就地免職。
隨著審前公示制度和審計結論公告制度的推行，各級領導干部經(jīng)濟責任審計工作將實現(xiàn)一定范圍的公開，審計結論的透明度也會得到進一步的提高，同時對審計結論的客觀性也提出了更高的要求。在這種條件下，如何控制增大的審計風險，提高審計質量，儼然成為審計人員不可回避的重要課題。然而解決這類問題的最終落腳點仍然是為了更科學、更合理、更有效地利用審計結論。隨著上述制度的推行，審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督將得以結合，這將有利于形成領導干部的監(jiān)督環(huán)境，最終提高各級領導干部經(jīng)濟責任審計結論的利用程度。
參考文獻：
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我國高校經(jīng)濟責任審計結果運用現(xiàn)狀和存在問題分析
(一)在這種情況下,各高校結合自身實際制訂可行的經(jīng)濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計結果運用的相關制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關于聯(lián)席會議的主要工作職責,在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任審計結果落實情況”的職責,但只有北京某高校的聯(lián)席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責,絕大多數(shù)高校沒有重視聯(lián)席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯(lián)席會議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計部門將被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況優(yōu)秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣;僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經(jīng)濟責任審計結果運用情況;僅45.45%的紀檢監(jiān)察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部,向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調(diào)整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外,經(jīng)濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計結果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實際工作中有實施審計結果公開。(二)經(jīng)濟責任審計結果的具體內(nèi)容和報送對象分析關于經(jīng)濟責任審計結果的具體內(nèi)容,在被調(diào)查的高校中,96.97%的高校包括審計報告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計結果報告,12.12%的高校包括審計信息和簡報,還有少數(shù)高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中,審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門,少數(shù)高校還將審計報告報送紀檢監(jiān)察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導;審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前,法規(guī)制度對高校經(jīng)濟責任審計結果運用尚未作強制性的規(guī)定,各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計與上級部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟責任審計結果作為高校內(nèi)部審計工作的成果,能否得到良好運用和落實,就與學校領導和各有關部門是否重視內(nèi)部審計和審計結果密切相關。調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視,如財務、設備、人事等相關職能部門。(三)高校各部門和單位對經(jīng)濟審計結果運用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性,本文重點考察高校內(nèi)部審計部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經(jīng)濟責任審計結果運用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計,目前,高校內(nèi)部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。組織、人事部門運用經(jīng)濟責任審計結果的主要途徑有:68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據(jù)之一。3.紀檢、監(jiān)察部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀檢、監(jiān)察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規(guī)的領導干部及相關責任人,及時立案調(diào)查,依照有關規(guī)定給予黨紀政紀處分,追究有關人員的責任。而紀檢監(jiān)察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財務部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調(diào)查高校財務部門根據(jù)審計結果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環(huán)節(jié)完善財務和國有資產(chǎn)管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計單位和主管部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),被審計單位和主管部門對經(jīng)濟責任審計結果的運用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改,并向審計部門提交整改報告;78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題,制訂相應的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題,在職權范圍內(nèi)進行調(diào)查處理。(四)影響經(jīng)濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素,80.30%的被調(diào)查高校審計部門負責人認為,“先審后離”原則未真正落實是影響高校經(jīng)濟責任審計結果運用的重要因素之一;77.27%的被調(diào)查人認為,學校關于經(jīng)濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善;54.55%的調(diào)查人認為,學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經(jīng)濟責任審計結果自身方面的因素,80.30%的被調(diào)查人認為審計結果中關于經(jīng)濟責任的界定難度大;71.21%的被調(diào)查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統(tǒng)一的標準。
完善高校經(jīng)濟責任審計結果運用機制的舉措
(一)完善制度建設,加大執(zhí)行力度只有健全審計結果運用相關制度,完善制度環(huán)境,審計結果運用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟責任審計結果運用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監(jiān)察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等,推動經(jīng)濟責任審計結果運用的制度化、規(guī)范化建設。(二)建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協(xié)調(diào)機制加強紀檢監(jiān)察、審計、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,細化其在審計結果運用方面的職責,如研究制訂有關經(jīng)濟責任審計結果運用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況,協(xié)調(diào)解決結果運用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責任追究制度,明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。(三)進一步營造審計結果運用的良好環(huán)境只有營造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計,認可內(nèi)部審計結果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計結果運用的質量,提升內(nèi)部審計工作的成效。高校內(nèi)部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經(jīng)濟責任審計工作的意義、內(nèi)部審計的理念,提高被審計學校各職能部門對內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的認識,增強對內(nèi)部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務的理解。二是可以把經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結合的監(jiān)督機制“先審后離”原則未真正落實是被調(diào)查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前,高?！跋葘徍箅x”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟責任審計結果的運用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù),應逐步建立起任中和離任相結合的審計監(jiān)督機制。將審計監(jiān)督關口前移,在屆內(nèi)至少進行一次經(jīng)濟責任審計,實現(xiàn)對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的實時監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經(jīng)濟責任審計的工作壓力,化整為零,提高審計工作效率和工作質量。(五)注重經(jīng)濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內(nèi)部審計部門應根據(jù)組織人事部門等審計結果使用主體的需要,提高審計結果的質量,做到重點突出、分析到位、表達準確,必要的專業(yè)術語應盡量解釋清楚,并提高審計效率,做到報送及時。應建立健全科學統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系?？蓮闹贫葘用嬷朴喗?jīng)濟責任審計評價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內(nèi)容、評價方法和評價標準進行統(tǒng)一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門理解和運用。同時,在實際工作中要不斷探索經(jīng)濟責任界定的途徑《。規(guī)定》對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規(guī)定》的精神實質,把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領導干部所應當承擔的責任,分清責任主體,準確辨別責任類別。
關鍵詞：經(jīng)濟責任；審計
高校內(nèi)部開展經(jīng)濟責任審計是新時期加強高校干部隊伍建設和監(jiān)督，正確評價干部任期經(jīng)濟責任，完善學校內(nèi)控制度，促進干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據(jù)的重要舉措，是現(xiàn)階段高校干部管理和評價較為通行的做法。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的由來
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計始于20世紀90年代。1992年4月，原國家教委辦公廳印發(fā)了《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟責任審計試行辦法》，拉開了在教育系統(tǒng)內(nèi)部進行離任經(jīng)濟責任審計的序幕。1997年12月，原國家教委頒布了《高等學校有關行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》，對高校經(jīng)濟責任審計工作提出了具體要求。至此，高校內(nèi)部建立了領導干部離任必審的審計制度。
（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的范圍
依據(jù)現(xiàn)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的范圍主要有：高等學校校長；高校總會計師或主管財務、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設、后勤工作的副校長；高校機關行政處室負責人；院、系、所的主要行政負責人；附屬單位行政主要負責人；校辦企業(yè)法人代表。目前，高校校長、副校長、總會計師的經(jīng)濟責任審計主要由上級主管單位安排進行，審計規(guī)范覆蓋面廣，主要特點體現(xiàn)為上級單位委托審計。高校其他人員經(jīng)濟責任審計主要由學校內(nèi)部審計部門依據(jù)組織人事部門委托進行審計，主要特點體現(xiàn)為學校自主審計。
二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重要意義
（一）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是組織部門考核和聘任干部的重要依據(jù)
按照現(xiàn)行《北京高等學校領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第二條相關規(guī)定，審計結論和評價是考核、任用和評定干部的重要依據(jù)之一，并歸入干部檔案。依據(jù)上述規(guī)定，多數(shù)學校黨委要求在高校領導干部離職、換崗前，必須進行經(jīng)濟責任審計，并將審計結果在黨委會范圍內(nèi)公開，作為干部任用的重要依據(jù)。
（二）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是加強高校內(nèi)控制度建設的有效手段
在審計實踐中，經(jīng)濟責任審計重點關注被審計部門的內(nèi)控制度建設。審計過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行的部門，相關領導干部經(jīng)濟責任履行情況普遍良好。另一方面，通過審計橫向比較，部分內(nèi)控制度不健全的部門，依據(jù)經(jīng)濟責任審計提出的審計意見進行整改，使相關部門的內(nèi)控制度建設及執(zhí)行得到了有效加強。
（三）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是樹立經(jīng)濟責任意識的重要途徑
審計實踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領導干部在任職時，相關任職文件和考核制度中沒有明確其經(jīng)濟責任是什么，致使他們?nèi)温毢蟛磺宄摮袚裁唇?jīng)濟責任。二是部分領導干部長期從事教學科研工作，在部門管理過程中對財經(jīng)制度不熟悉，執(zhí)行財經(jīng)規(guī)章意識不強，致使相關管理責任沒有得到很好的執(zhí)行。通過經(jīng)濟責任審計加強相關責任宣傳，強調(diào)財經(jīng)制度、明確經(jīng)濟責任，達到對領導干部普及財經(jīng)知識的目的。
（四）做好單位自主經(jīng)濟責任審計是確保在上級單位委托審計中取得好成績的重要前提
按照現(xiàn)行規(guī)定，高校校長離任前必須進行經(jīng)濟責任審計，審計結論是評價校長任職期間經(jīng)濟責任履行情況的重要依據(jù)。管理實踐中，校長將日常管理的經(jīng)濟責任分解給各二級學院、職能處室和附屬單位的負責人，他們履行經(jīng)濟責任的狀況，在很大程度上決定了高校校長經(jīng)濟責任審計的結論。審計實踐中，上級單位委托對高校校長、副校長和總會計師進行的經(jīng)濟責任審計，審計重點放在二級單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況上。因此，高校日常開展的自主經(jīng)濟責任審計，將有效的監(jiān)督二級單位行政負責人履行經(jīng)濟責任情況，為上級單位委托審計充分做好前期準備工作，為學校領導掌握二級單位負責人履行經(jīng)濟責任情況做到心中有數(shù)。
三、現(xiàn)階段開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題
（一）審計宣傳力度不夠，部分人員對經(jīng)濟責任審計認識不到位
由于針對經(jīng)濟責任審計宣傳工作尚不到位，部分被審計人員對經(jīng)濟責任審計認識尚不到位，認為審計就是不信任，是來查錯糾弊的，在被審計過程中存在抵觸情緒。個別被審計部門行政負責人所在單位員工，仍存在被審計就是領導干部經(jīng)濟上出問題了這樣的誤解。
（二）高校內(nèi)設機構工作性質不同，行政負責人承擔的經(jīng)濟責任差異較大。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對象所在部門工作性質差異較大，他們涉及二級學院、教務處、科技處、督導處、基礎部、思政部等教學科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財務處、資產(chǎn)處等行政處室；團委、學工部等學生管理部門，圖書館、信息中心等學校附屬單位，各類單位性質不同，部門負責人的經(jīng)濟責任各有差異，在審計實踐中給經(jīng)濟責任審計統(tǒng)一評價標準帶來困難。
（三）指導高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計具體操作規(guī)范的文件較少
教育部頒布了《高等學校有關行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》、《關于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》、《關于做好領導干部經(jīng)濟責任交接工作并將經(jīng)濟責任審計報告作為交接內(nèi)容的通知》等規(guī)章制度，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年下發(fā)了《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》，各高校也相繼出臺了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定，但以上制度主要是對經(jīng)濟責任審計的目的、程序、內(nèi)容、人員配置等方面做出規(guī)定，內(nèi)容較為宏觀，實務操作性不強。由于在審計實踐中，缺少必要的、統(tǒng)一的經(jīng)濟責任量化考核指標，缺少統(tǒng)一的行政責任定性考核指標，在一定程度上制約了審計工作的深入開展。
（四）審計工作主要體現(xiàn)為財務審計，沒有發(fā)揮綜合評價作用
現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計主要停留在財務審計階段，側重于財務收支的真實、合規(guī)、國有資產(chǎn)的安全完整，審計內(nèi)容與預算執(zhí)行審計重合度較高。審計過程中，對“三重一大”事項決策程序審計、預算執(zhí)行效益審計、內(nèi)控制度執(zhí)行審計等涉及不深，影響了審計部門評價被審計人員任職期間履行經(jīng)濟責任狀況的全面性。
（五）審計過程中部門配合有待進一步加強
經(jīng)濟責任審計是單位干部考核的重要依據(jù)之一，審計工作需要學校辦公室、組織部、審計處、紀檢監(jiān)察辦公室、財務處等多個部門配合。部分高校尚未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，經(jīng)濟責任審計工作尚未形成合力，沒有制定有計劃的經(jīng)濟責任審計年度工作計劃。
（六）經(jīng)濟責任審計過程中風險防范意識不強
經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在實施經(jīng)濟責任審計過程中，由于采取了不適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，作出錯誤的審計結論，發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖?，導致審計人員和審計組織承擔相關責任的風險。出現(xiàn)審計風險主要因素有：1.審計部門獨立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經(jīng)濟責任審計工作流于形式，嚴重影響了審計工作質量；2.缺乏統(tǒng)一的審計評價標準；3.審計取證手段有限。此外，經(jīng)濟責任審計評價包含被審計人員個人廉政情況評價，現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計取證主要手段是賬面審計，個人廉政方面存在的問題主要體現(xiàn)在賬外賬、小金庫、接受賄賂，以上這些現(xiàn)象很難從財務賬面上發(fā)現(xiàn)，給審計評價帶來風險。
四、進一步做好經(jīng)濟責任審計的建議
（一）分類建立經(jīng)濟責任指標，加大審計宣傳力度
由于高校內(nèi)部管理部門工作性質存在較大差異，審計部門需要會同組織人事、財務、資產(chǎn)等相關部門，針對不同部門的情況制定不同的經(jīng)濟責任目標，并在任前明確告知并簽訂經(jīng)濟責任履職責任書，讓相關領導干部更好的履行經(jīng)濟責任。
審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計的過程中，要加大對經(jīng)濟責任審計宣傳力度，樹立審計服務理念，明確告知被審計人員經(jīng)濟責任審計的主要目的不是查錯糾弊，是對被審計人員任期經(jīng)濟責任履行狀況的評價與認可，取得被審計人員和所在部門工作人員的理解與支持。
（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度建設
完善的審計法規(guī)體系是規(guī)范做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重要依據(jù)，更是防范審計風險的重要支柱。為使高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程更加規(guī)范，更加有效的防范審計風險，各高校應根據(jù)2010年新修訂的《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，結合學校自身特點和發(fā)展現(xiàn)狀，對原有相關經(jīng)濟責任審計制度進行整合、修訂、完善，把經(jīng)濟責任審計作為干部任期考核的常規(guī)內(nèi)容，依照相關制度建立公開透明的審計程序。同時按照《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》要求，逐步探索公開經(jīng)濟責任審計結果，并將審計報告作為干部檔案管理資料進行存檔。
（三）加強經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度形成審計合力
經(jīng)濟責任審計是新時期加強干部隊伍建設的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關聯(lián)度高，是一項復雜的系統(tǒng)工程，僅依靠審計部門的力量是不夠的。高校應按照2003年中央五部委聯(lián)合頒布的《中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度》相關規(guī)定，與組織、人事、紀檢等相關部門組成經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，邀請教務、科研、財務、資產(chǎn)等相關部門參與協(xié)調(diào)，通過聯(lián)席會議加強部門之間的協(xié)調(diào)力度，即緊密配合又各司其職，形成審計合力。
（四）加強審計隊伍建設，樹立風險防范意識
加強和完善審計隊伍建設是完成各項審計工作的重要基礎，高校內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為完善內(nèi)控制度建設的重要環(huán)節(jié)和制度保證。高校內(nèi)部審計已經(jīng)由財務合規(guī)性審計向管理審計、風險審計以及績效審計等深層次發(fā)展，這些都對審計工作人員提出了更高的要求。審計部門需要建立一支財務、基建、管理、風險防控等復合型人才隊伍，同時現(xiàn)有審計人員也要不斷加大學習力度，以適應審計業(yè)務不斷發(fā)展對審計人員提出的新要求。
加強審計風險控制是做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重要保證，當前做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險防控主要分為以下三個階段：首先，在審前準備階段，要遵循法定審計程序逐步開展審計工作，制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、重點和方法，合理配備審計人員實行分工責任制，實現(xiàn)審計人員專業(yè)特長和審計任務相匹配，從而降低審計風險。其次，在審計實施過程中，要加強與被審計人員的溝通取得被審計人員和所在單位的配合，堅持審計公告制度，公開審計信箱擴大審計信息收集渠道， 落實會計信息資料承諾制，有效的劃分會計責任與審計責任。審計證據(jù)和審計工作底稿是得出審計結論的重要依據(jù)，因此，正確運用審計取證手段獲得充分、有效的審計證據(jù)，編制審計工作底稿，可以有效的控制審計風險。最后，在形成審計報告和審計結果時要發(fā)揮審計聯(lián)席會議的作用，正確選用相關法律、規(guī)章制度，注意法律規(guī)章制度的針對性和一致性，對于審計報告要建立復核制度，落實相關責任，確保審計報告的正確性和一致性。
參考文獻
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關鍵詞：高校 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
在高校領導干部考核評價的過程中，經(jīng)濟責任審計報告是一項重要的依據(jù)，是以領導干部的有關經(jīng)濟活動和財務收支情況為基礎，對領導干部遵守法律法規(guī)、廉潔自律的情況進行審計核實，是有效防止領導干部腐敗行為以及加強對權力運行監(jiān)督制約的一項重要手段。目前高校經(jīng)濟責任審計在實施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進行完善和規(guī)范。這不僅關系到學校領導干部選拔任用的公平公正，為學校選好領導干部，保持領導干部的清正廉潔，也是推進我國社會主義法制建設，建立健全懲治和預防腐敗體系，完善審計監(jiān)督制度，確保學校教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
一、高校經(jīng)濟責任審計的特點
高校經(jīng)濟責任審計是內(nèi)部審計的一個重要分支，不僅具有內(nèi)部審計的一般特點，還有其特有的要求。
（一）接受任務的被動性
在高校內(nèi)部，審計部門對一名領導干部進行經(jīng)濟責任審計，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項工作，具有非常明確的指令和授權的性質，是一種被動的審計行為，因此，高校經(jīng)濟責任審計接受任務具有被動性。
（二）必須熟悉政策
經(jīng)濟責任審計是對領導干部的個人廉政情況以及重大經(jīng)濟事項的決策權、執(zhí)行權、管理權、監(jiān)督權等進行評價和審計，監(jiān)督并審計領導干部權力運行情況是否規(guī)范，這就要求審計人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題能夠恰當?shù)奶岢鲆庖姾徒ㄗh。
（三）審計對象的特殊性
經(jīng)濟責任審計的審計對象，和工程項目審計、財務收支審計等其他審計工作有所區(qū)別，工程項目審計的對象是一項工程，財務收支審計的對象是一個單位，均是對事不對人。而經(jīng)濟責任審計的主要目的是對領導干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟職責履行情況進行評價，經(jīng)濟責任審計主要是對人的審計，因此，經(jīng)濟責任審計的對象具有特殊性。
（四）審計的內(nèi)容綜合性較強
高校經(jīng)濟責任審計的對象具有多樣性，有學校的領導干部，黨政負責人，也有校辦企業(yè)的領導干部，下屬經(jīng)濟體的主要負責人等。審計對象所處的崗位不同，職責也不一樣，所以經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容比較多樣化，包括財經(jīng)法規(guī)、財務收支和經(jīng)濟效益等。同時，還要對領導干部在個人的任期內(nèi)廉潔自律的情況進行評價，另外，還包括廉政建設等審計內(nèi)容。因此，經(jīng)濟責任審計在內(nèi)容和方法上具有較強的綜合性。
（五）具有較為嚴格的時效性
高校經(jīng)濟責任審計主要是對領導干部任職期間的經(jīng)濟活動和履職情況進行檢查評價，審計時間是領導干部任職的時間段內(nèi)，審計的內(nèi)容是任職期間的相關內(nèi)容，任職期間之外的事項不屬于審計的范圍。另外，根據(jù)相關規(guī)定，經(jīng)濟責任審計的審計報告將歸入領導干部個人檔案，作為其考核、任免的重要依據(jù)，作為評價依據(jù)的審計結果，在運用的時間上，也具有很明顯的時效性。因此，經(jīng)濟責任審計對時間范圍的界定較為敏感，具有嚴格的時效特征。
（六）具有一定的風險性
領導干部的任職時間較長，很多達到七至八年，某些領導干部的任職時間甚至能到十年以上。這就導致了對這些領導干部進行經(jīng)濟責任審計的時間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經(jīng)濟責任審計相關的經(jīng)濟管理資料、會議資料等本身就比較多，有些資料因為時間太過久遠，根本就已經(jīng)遺失或者無法查詢。再加上目前經(jīng)濟責任審計的結果報告并沒有統(tǒng)一的標準，因此對領導干部經(jīng)濟責任審計的評價的公正性和客觀性達不到理想的高度，從而使經(jīng)濟責任審計的行為具有一定風險。
二、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）審計缺乏獨立性，機構設置有待完善
根據(jù)高校內(nèi)部審計有關文件的規(guī)定，高校應設置獨立內(nèi)部審計機構，內(nèi)部審計人員的數(shù)量也應該達到一定的要求。但實際上，多數(shù)高校的內(nèi)部審計機構，都是與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，能夠獨立運行的不到50%。偏遠地區(qū)的地方院校以及高職高專等，設置獨立內(nèi)審機構的更少，甚至連內(nèi)審機構都沒有設置。由于機構上的不完善，審計人員數(shù)量不足，對內(nèi)部審計的作用產(chǎn)生了很大的影響。同時，高校內(nèi)審部門是學校的內(nèi)設機構，受到學校領導的直接管理，人、財、物權都受到學校的控制，審計部門的工作人員會不自覺的受到學校內(nèi)部的人際關系影響，因此高校內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性。
（二）評價指標不統(tǒng)一，評價體系不健全
當前高校經(jīng)濟責任審計的相關制度還不完善，相應的評價體系也不健全，經(jīng)濟責任審計的法規(guī)尚處在研究階段，經(jīng)濟責任審計的評價指標不統(tǒng)一，缺乏明確的依據(jù)。高校經(jīng)濟責任審計的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經(jīng)濟運行的方式不一樣，因此對其進行經(jīng)濟責任審計的方法也不一樣，評價指標當然不會完全相同。而且大多數(shù)高校沒有對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行明確，與其簽訂責任狀，使得審計人員無法明確領導干部的經(jīng)濟責任。隨著社會的快速發(fā)展，高校的經(jīng)濟活動越趨復雜，領導干部承擔的經(jīng)濟責任越來越多，沒有健全的體系和統(tǒng)一的評價指標，要準確的界定和評價比較困難，達不到開展經(jīng)濟責任審計的目標。
（三）審計人員的綜合素質不能滿足工作的需求
高校的審計人員大多數(shù)是財會專業(yè)畢業(yè)，在知識結構上比較片面，缺乏工程預結算、計算機運用以及合同法律法規(guī)等方面的知識，能熟練掌握與經(jīng)濟責任審計相關的多種專業(yè)知識的復合型人才更少。而且高校內(nèi)部審計人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內(nèi)部審計隊伍的力量不強。如果遇上學校領導干部整體換屆，大批領導干部的離任審計集中進行，審計任務更加繁重，必然會使審計力量不足的缺點更加突顯。這必然導致對領導干部的經(jīng)濟責任審計缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領導干部履職情況的評價不夠全面，影響了經(jīng)濟責任審計的質量。
（四）部門之間缺少配合，不能全面運用審計成果
根據(jù)有關規(guī)定，各級黨政領導應當加強對經(jīng)濟責任審計工作的支持，組建經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，分別由紀檢監(jiān)察、組織人事以及審計等部門組成，協(xié)調(diào)好在經(jīng)濟責任審計工作中的相互關系，強化經(jīng)濟責任審計力量，發(fā)揮聯(lián)席會議中各部門的優(yōu)勢，形成合力，解決經(jīng)濟責任審計過程中的各種問題。目前，國家審計的聯(lián)席會議制度運行良好，有效地協(xié)調(diào)了各部門在經(jīng)濟責任審計中的作用。但是很多高校并未建立聯(lián)席會議制度，審計部門在經(jīng)濟責任審計過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進行共享，互相配合較少，基本處于獨立審計的狀態(tài)，降低了經(jīng)濟責任審計的力量。另外，經(jīng)濟責任審計的成果報告，一般只在組織人事以及被審計人員的部門內(nèi)公開，范圍有限，導致審計意見和建議不能完全發(fā)揮作用，審計成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。
三、高校經(jīng)濟責任審計的對策研究
（一）創(chuàng)造良好工作環(huán)境，完善相關經(jīng)濟責任審計制度
高校應該為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，制定完善相關的的審計制度，明確審計部門的權力與義務，規(guī)范審計流程，提升審計部門的獨立性，確保每一項審計工作都能夠順利進行。另外，高校的主管部門還應該大力支持內(nèi)部審計的工作，從人員的編制、經(jīng)費的使用以及機構的設置上積極配合，盡量滿足審計部門工作的需要，加強審計的力量，提升審計的質量，使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其應有的作用。
（二）完善評價體系，規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的標準
每一項經(jīng)濟責任審計的證據(jù)搜集工作完成后，該如何準確評價被審計對象，如何妥善的作出審計報告，一直是經(jīng)濟責任審計工作的一個難點。要做好這項工作，不僅要客觀公正、實事求是、認真負責，還應該具有一個規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系。根據(jù)學校的具體情況，制定相應的評價指標，并且隨著學校的發(fā)展，不斷進行修改和完善，為準確評價學校領導干部提供科學的依據(jù)。另外，學校應根據(jù)各部門的權力和職責，與各部門的負責人簽訂任期內(nèi)的經(jīng)濟責任書，明確領導干部的經(jīng)濟責任范圍，提高他們的責任危機意識，為日后經(jīng)濟責任審計工作的開展打下堅實的基礎。此外，經(jīng)濟責任審計結果一定要科學嚴謹，把握“質量第一、評價準確、妥善總結、降低風險”的原則，抓住經(jīng)濟責任審計的主題，評價的對象要與審計的對象一致，審計到什么范圍就評價到什么范圍，沒有確鑿證據(jù)或者超出職責范圍的事項，堅決不予評價。
（三）不斷建設審計隊伍，提高審計人員綜合素質
高校內(nèi)部審計質量的高低，與審計人員的業(yè)務能力、思想政治水平、職業(yè)態(tài)度等綜合素質息息相關。隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，新的形勢對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，這就要求審計人員具有良好的道德品質以及精通的業(yè)務能力。因此，高校內(nèi)部審計部門必須重視對審計隊伍的建設，改善審計人員的知識結構，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強審計人員思想道德教育，使審計人員具有德才兼?zhèn)涞木C合素質。根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作的具體需要，派遣審計人員參加有針對性的后續(xù)教育，提高審計人員的業(yè)務水平和溝通協(xié)調(diào)能力，使審計人員能夠更有針對性的獲取經(jīng)濟責任審計工作相關知識。同時，審計制度建設、相關法律法規(guī)的完善也必須同步推進，規(guī)范審計過程，加強審計質量的監(jiān)督，嚴格執(zhí)行審計復核制度，使經(jīng)濟責任審計工作能夠做到按制度辦事、按法律法規(guī)審計。
（四）加強配合，促進審計成果運用
高校經(jīng)濟責任審計包括編制審計計劃、實施審計項目、審計成果運用等方面，它屬于一個系統(tǒng)工程，需要多個部門配合完成。這就要求建立聯(lián)席會議制度，將紀檢監(jiān)察、組織人事、審計及其他相關部門組織在一起，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)的能力。因此，通過加強與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計工作計劃；建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，提高審計工作的透明度，有利于協(xié)調(diào)和處理審計過程中遇到的問題，促進各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進經(jīng)濟責任審計工作及審計成果的運用。
隨著高校不斷加大經(jīng)濟建設步伐，對經(jīng)濟責任審計工作提出的要求也不斷提高，經(jīng)濟責任審計和反腐倡廉建設的關系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計項目。因此，通過不斷完善經(jīng)濟責任審計制度，加強對重點崗位的審計監(jiān)督，對促進高校經(jīng)濟建設健康發(fā)展，保障我國教育事業(yè)穩(wěn)步推進具有重要的意義。
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