發(fā)布時間：2023-06-22 09:31:55
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關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)；成本會計(jì)核算；分析
中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法是一種以服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)為核心的系統(tǒng)的企業(yè)管理方法。作業(yè)的劃分涉及到工藝流程中物料的供應(yīng)、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)等各個環(huán)節(jié)，涵蓋了產(chǎn)品的總裝、質(zhì)量檢測到運(yùn)輸、銷售的全部過程。作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠通過對生產(chǎn)作業(yè)以及作業(yè)成本的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)，相對準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠?qū)λ懈a(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的作業(yè)進(jìn)行跟蹤，有效地消除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈和產(chǎn)品價值鏈，最大限度地促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的產(chǎn)品生產(chǎn)信息，提高企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)上的計(jì)劃、控制能力和經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力。
一、運(yùn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)
作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算是一種企業(yè)基于服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提，即企業(yè)經(jīng)營的服務(wù)或者產(chǎn)品生產(chǎn)是通過作業(yè)完成的，并且在作業(yè)過程中對于資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)成本，為了有效控制作業(yè)成本，需要進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算，從而提高生產(chǎn)資源的利用率，是一種具有很高優(yōu)越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法，發(fā)揮出作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的優(yōu)越性，需要具備一定的運(yùn)行基礎(chǔ)。
首先，進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算需要有明確并且一致的系統(tǒng)目標(biāo)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的系統(tǒng)目標(biāo)決定了作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的結(jié)果。不同的系統(tǒng)目標(biāo)，對于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的運(yùn)行方法以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的運(yùn)行結(jié)果均會產(chǎn)生不同的影響。因此，假如沒有一致并且明確的系統(tǒng)目標(biāo)，必然會導(dǎo)致作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和核算結(jié)果的混亂。
其次，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算應(yīng)該與相關(guān)的業(yè)績評估和報酬計(jì)劃相對接。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的最終目的對運(yùn)作成本進(jìn)行有效的控制，促進(jìn)企業(yè)利潤的提高，需要引導(dǎo)企業(yè)員工支持并積極參與到作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的工作中，并且根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)的核算結(jié)果，對員工的業(yè)績進(jìn)行合理的評價，并作出相應(yīng)的獎懲，從而加快作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算工作的推進(jìn)。
二、運(yùn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的基本步驟
完整的作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)該按照三個主要的步驟進(jìn)行。即對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)進(jìn)行識別、對資源成本進(jìn)行作業(yè)分配、根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配。
對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)所進(jìn)行的識別。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算系統(tǒng)的第一個步驟是對產(chǎn)品生產(chǎn)的資源成本進(jìn)行識別和作業(yè)分析。資源成本因?yàn)楦鞣N作業(yè)的進(jìn)行而產(chǎn)生，大多體現(xiàn)在會計(jì)總分類賬目中的一級明細(xì)賬戶之中。通常情況下，作業(yè)分析通過現(xiàn)有的報告或相關(guān)文件進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，同時采用觀察、問卷調(diào)查以及與相關(guān)的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數(shù)據(jù)信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算過程中，為了方便進(jìn)行成本的計(jì)算和分配，一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程的作業(yè)情況分為四類：即單位級的作業(yè)、批別級的作業(yè)、產(chǎn)品級的作業(yè)以及設(shè)備級的作業(yè)。
對資源成本進(jìn)行作業(yè)分配。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)或服務(wù)行為會造成生產(chǎn)資源的消耗，因此將能夠產(chǎn)生資源消耗的作業(yè)稱為資源動因，并將其作為進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，主要資源動因有六種，即被應(yīng)用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；產(chǎn)生了薪酬計(jì)算及相關(guān)工作的企業(yè)工作人員的數(shù)量；在生產(chǎn)作業(yè)中對機(jī)器的作業(yè)進(jìn)行調(diào)試的調(diào)整次數(shù)；在材料整理工作中對對材料進(jìn)行移動的次數(shù)；機(jī)器在生產(chǎn)作業(yè)中運(yùn)行的時間數(shù)；需要進(jìn)行清潔作業(yè)以及門衛(wèi)工作的區(qū)域空間大小。在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算時可以直接追溯到資源動因，對于資源動因的直接贅述可以準(zhǔn)確計(jì)算出生產(chǎn)作業(yè)過程對于生產(chǎn)資源的實(shí)際耗用量。
根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配，這種分配方式即是以作業(yè)動因進(jìn)行分配的分配方式。在講作業(yè)進(jìn)行匯集統(tǒng)計(jì)之后，就需要每一單位的作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)量。每一單位的作業(yè)成本不僅是作業(yè)成本進(jìn)行分配的基礎(chǔ)和依據(jù)，還是與其他組織的作業(yè)情況進(jìn)行比較分析的依據(jù)，從而確定出相關(guān)作業(yè)的效率。作業(yè)動因是根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配的基礎(chǔ)，通常情況下，主要的作業(yè)動因有產(chǎn)品制造的周轉(zhuǎn)次數(shù)、機(jī)器生產(chǎn)過程中的調(diào)整次數(shù)、機(jī)器運(yùn)行的時間、人工進(jìn)行生產(chǎn)的時間、相關(guān)款項(xiàng)支付的次數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)的零部件倉儲數(shù)量、檢驗(yàn)報告的數(shù)量或報告時間、產(chǎn)品驗(yàn)收單的數(shù)量、采購中的訂單數(shù)量等。通過對作業(yè)動因的分析，可以對成本的升降進(jìn)行分析和解釋。
在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算工作的過程中，需要注意幾點(diǎn)：第一，充分讓企業(yè)管理人員和其他員工介入其中，使使他們能夠?qū)@一工作有足夠的熟悉程度，并樂于參與其中；第二，可以先局部試行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法，充分總結(jié)和吸收成功或失敗的經(jīng)驗(yàn)，有利于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法的全面推行；第三，對作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的初始設(shè)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕?；第四，注意維持作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算的平行系統(tǒng)，有利于使用者逐漸適應(yīng)作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法。
三、結(jié)束語
由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠?qū)λ邢嚓P(guān)作業(yè)進(jìn)行跟蹤，最大限度地促進(jìn)節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用信息，提高企業(yè)經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力，因此對于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)核算方法進(jìn)行一定的研究分析具有一定的重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)的管理者越來越清醒的認(rèn)識到會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性，提高資本利用率，降低成本等等。而在會計(jì)中有許多會計(jì)學(xué)分支，比如稅務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)等等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領(lǐng)域起著不一樣卻又很重要的作用，當(dāng)然他們有各自的側(cè)重點(diǎn)。其中成本會計(jì)在企業(yè)的成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本控制等工作中發(fā)揮著重要作用。但是成本會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有著很多與管理會計(jì)相同的地方，大有混淆之勢，需要我們清楚的區(qū)分。
一、成本會計(jì)與管理會計(jì)的分離
成本作為一個價值概念，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中客觀存在。企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費(fèi)，即產(chǎn)品成本是從古到今的任何企業(yè)都十分重視的一個管理方面，在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天成本管理更顯得重要。在這種情況下對哪些關(guān)于成本的問題屬于成本會計(jì)的范疇就顯得十分重要。
在大部分學(xué)者看來，成本會計(jì)發(fā)展形成了管理會計(jì)，由此成本會計(jì)的職能便得到了極大的擴(kuò)展，大致可分為反映和監(jiān)督兩大類，形成了龐大的成本會計(jì)體系和內(nèi)容，這樣就使成本會計(jì)與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理重復(fù)。因此有許多學(xué)者將成本會計(jì)和管理會計(jì)并為一門學(xué)說。因?yàn)楝F(xiàn)代會計(jì)主要分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大類，管理會計(jì)就包含了成本會計(jì)。但是成本會計(jì)實(shí)際上和管理會計(jì)是有所不同的，這從成本會計(jì)的職能上便可看出。成本會計(jì)的反映職能就是從價值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映在企業(yè)的生產(chǎn)過程中各種費(fèi)用的耗費(fèi)，以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和期間費(fèi)用等的形成情況，為企業(yè)管理提供各種成本方面的信息，使企業(yè)管理者對企業(yè)的成本情況有著清楚的認(rèn)識。成本會計(jì)的監(jiān)督職能是按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營的成本的合理性、合法性、有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理的目標(biāo)。從這里可以看出成本會計(jì)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容是會計(jì)對象要素中的“費(fèi)用”要素，財(cái)務(wù)會計(jì)的對象則是其他五個要素。并且現(xiàn)代對成本的會計(jì)約束也日漸增強(qiáng)，以提高會計(jì)信息的可比性，比如我國正在準(zhǔn)備制定的成本會計(jì)準(zhǔn)則，因此成本會計(jì)與管理會計(jì)的分離可視為一種趨勢。
二、現(xiàn)代成本會計(jì)與傳統(tǒng)成本會計(jì)的異同
1.會計(jì)目標(biāo)不同
傳統(tǒng)成本會計(jì)在會計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”?，F(xiàn)代成本會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。即充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.會計(jì)假設(shè)不同
傳統(tǒng)成本會計(jì)在會計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會計(jì)假設(shè)?，F(xiàn)代成本會計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。
3.會計(jì)原則不同
會計(jì)原則是具體確認(rèn)本文由收集整理和計(jì)量會計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會計(jì)模式的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行成本的會計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。
三、成本會計(jì)的運(yùn)用原則
為了充分發(fā)揮成本會計(jì)的各項(xiàng)職能，圓滿完成成本會計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)，成本會計(jì)的工作必須遵守會計(jì)的原則。其中財(cái)務(wù)會計(jì)中的十二項(xiàng)原則大部分適用于成本會計(jì)，并且通過與成本會計(jì)的結(jié)合產(chǎn)生了新的一些特點(diǎn)。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計(jì)工作的組織也有一定的原則，比如成本會計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合，成本會計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，成本會計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。
現(xiàn)代成本會計(jì)正在企業(yè)的經(jīng)營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會計(jì)工作的好壞可以決定企業(yè)的命運(yùn)，成本會計(jì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將會有更大的發(fā)展。
四、成本會計(jì)的主要任務(wù)
成本會計(jì)的任務(wù)是成本會計(jì)職能的具體化，也是人們期望成本會計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會計(jì)任務(wù)是與特定歷史時期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來的，要與他們相適應(yīng)，否則就不會順應(yīng)歷史的潮流，不會被社會所接受。成本會計(jì)任務(wù)是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務(wù)，成本會計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督，因此成本會計(jì)的任務(wù)就要圍繞反映和監(jiān)督而制定，并且在任務(wù)的執(zhí)行過程中要以職能為方向。成本會計(jì)的主要任務(wù)包括成本的預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)的三個任務(wù)
這三個任務(wù)分別是成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃。這三個任務(wù)是企業(yè)成本管理的前期工作，為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供一個標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)應(yīng)該在奉公守法和遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而在這個過程中進(jìn)行成本的預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障。這是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的成本可以根據(jù)成本計(jì)劃等進(jìn)行控制，企業(yè)管理者可以將實(shí)際的成本數(shù)據(jù)和計(jì)劃的成本指標(biāo)進(jìn)行比較，檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，便于對生產(chǎn)經(jīng)營工作進(jìn)行管理。同時也可以檢驗(yàn)成本計(jì)劃的制定的合理性，是否與實(shí)際相結(jié)合。因此企業(yè)應(yīng)該在分析過去的基礎(chǔ)上，科學(xué)的預(yù)測未來，詳細(xì)周詳對自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行計(jì)劃管理。成本會計(jì)的重要性還體現(xiàn)在他的參與經(jīng)濟(jì)決策上。成本會計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業(yè)各部門的配合下采用科學(xué)的方法對歷史會計(jì)資料進(jìn)行研究，從而為經(jīng)濟(jì)決策做出依據(jù)，也就是參與經(jīng)濟(jì)決策。成本會計(jì)的這三個任務(wù)主要面對的是企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。
首先，企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一，而經(jīng)濟(jì)效益的主要制約因素在于成本費(fèi)用。企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)金額及其結(jié)構(gòu)計(jì)劃，從中檢測各項(xiàng)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果，為企業(yè)的宏觀決策提供依據(jù)。其次，是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。企業(yè)生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)成本計(jì)劃合理的組織生產(chǎn)，使成本的實(shí)際耗費(fèi)與計(jì)劃相差不會太大，即實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃的生產(chǎn)。最后，是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地，是最基本的責(zé)任成本中心，也是企業(yè)的成本計(jì)劃的執(zhí)行的最基層單位，直接關(guān)系到成本計(jì)劃的執(zhí)行。
2.為企業(yè)節(jié)約開支降低成本的任務(wù)
這主要就是成本會計(jì)的成本控制任務(wù)。企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節(jié)約開支，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本會計(jì)在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會計(jì)的控制職能。成本會計(jì)依據(jù)成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、規(guī)定、定額等為依據(jù)，也就是成本的計(jì)劃，嚴(yán)格審核各項(xiàng)成本費(fèi)用，控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位嚴(yán)格按照計(jì)劃、預(yù)算和規(guī)定辦事。同時成本會計(jì)還肩負(fù)著尋找節(jié)約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā)，間接服務(wù)與全企業(yè)的所有部門，而不是特定的服務(wù)于哪一個部門，或哪些部門
3.為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用信息的任務(wù)
這主要就是成本會計(jì)的成本核算任務(wù)。進(jìn)行成本核算主要是依賴于會計(jì)部門進(jìn)行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業(yè)管理部門有用的成本會計(jì)信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業(yè)正確地進(jìn)行存貨計(jì)價、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價格的依據(jù)，同時也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的基本依據(jù)。從這里可以看出成本會計(jì)的成本核算任務(wù)服務(wù)的是管理部門，也就是行政管理部門和生產(chǎn)管理部門。企業(yè)行政管理部門利用成本核算一方面考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況，分析評價成本費(fèi)用的升降對當(dāng)期利潤的影響，為實(shí)施工作獎懲提供客觀依據(jù)。另一方面，企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費(fèi)用的支出情況，尤其是管理費(fèi)用的支出金額及其結(jié)構(gòu)，了解其發(fā)展趨勢，為加強(qiáng)人員管理、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。此外，財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出、匯兌損失，銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等也是行政管理部門關(guān)心的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第一線，對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)內(nèi)容、耗費(fèi)方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力，是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的耗費(fèi)最為關(guān)心。成本會計(jì)向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細(xì)信息。
4.考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和開展成本分析
也就是成本會計(jì)的成本考核和成本分析任務(wù)。企業(yè)按照成本計(jì)劃的要求對實(shí)際情況進(jìn)行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時彌補(bǔ)。成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)，因此在成本管理工作中還應(yīng)該對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，以達(dá)到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層，為他們分析年度的經(jīng)營情況提供依據(jù)。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】成本會計(jì)；發(fā)展；管理
【中圖分類號】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）04-0105-2.5
成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容和著力點(diǎn)應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生源流包括時間源流、空間源流和業(yè)務(wù)源流。從成本發(fā)生的角度來看，成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點(diǎn)。
成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式，包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度，以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關(guān)系等，這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本不斷降低的源泉。成本的源流管理思想也就是成本避免的思想，它是成本管理的高級形式，其基本思想是立足于預(yù)防，即早期避免成本的發(fā)生。
成本會計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動，是成本的源流管理思想的一種體現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟(jì)的興起和經(jīng)濟(jì)全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，全球競爭的加劇，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，全面質(zhì)量管理的要求使得會計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻的變化，成本會計(jì)也正經(jīng)歷著前所未有的變化。下面我們先從基于時展進(jìn)程中成本會計(jì)的認(rèn)知、發(fā)展和策略三個方面進(jìn)行科學(xué)合理的闡述。
一、基于時展進(jìn)程中成本會計(jì)的認(rèn)知
隨著時代的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)的日新月異，成本會計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會計(jì)的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。一是過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。二是混淆成本會計(jì)與成本管理，不能突出成本會計(jì)的中心，達(dá)不到成本會計(jì)的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會計(jì)無論是包含于財(cái)務(wù)會計(jì)之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會計(jì)，成本會計(jì)的中心只能是成本核算，成本會計(jì)的目標(biāo)即會計(jì)主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會計(jì)內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項(xiàng)目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實(shí)現(xiàn)不了成本會計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責(zé)任。三是成本會計(jì)與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。四是缺乏對成本會計(jì)中成本會計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究，使成本會計(jì)跟不上時展的進(jìn)程，未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
二、基于時展進(jìn)程中成本會計(jì)的完善和發(fā)展
根據(jù)現(xiàn)行成本會計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，迫切需要完善和發(fā)展成本會計(jì)，以期更好的服務(wù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)。
（一）合理地建立成本會計(jì)假定問題。成本會計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會計(jì)假定是發(fā)展和完善成本會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其假定為兩個方面問題：一是成本對象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費(fèi)用的轉(zhuǎn)移和實(shí)際受益情況相吻合。
（二）科學(xué)界定成本會計(jì)的一些基本概念。隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)分工的細(xì)化，現(xiàn)行成本會計(jì)對支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會計(jì)對象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關(guān)系不明確；在表述上既不統(tǒng)一、又欠科學(xué)，在很大程度上阻礙了成本會計(jì)的完善和發(fā)展，妨礙了社會經(jīng)濟(jì)的增長。
支出的界定：支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個會計(jì)主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系，它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念；費(fèi)用的界定：費(fèi)用是和收入相對應(yīng)的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的，這種耗費(fèi)要和收入相配比，以營業(yè)收入來抵充；成本界定：成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵；成本會計(jì)的對象的界定：成本會計(jì)的對象應(yīng)定位于成本核算，這樣既能使各門會計(jì)學(xué)科的對象涵蓋整個會計(jì)學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。
（三）成本計(jì)算模式和方法問題
現(xiàn)行成本會計(jì)只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實(shí)際的資源消耗，而知識、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應(yīng)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會計(jì)應(yīng)在介紹制造成本計(jì)算模式的同時，介紹全部成本計(jì)算模式和責(zé)任成本計(jì)算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項(xiàng)目成本法、作業(yè)成本法，并實(shí)現(xiàn)各成本計(jì)算方法對基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。
三、基于時展進(jìn)程中對成本會計(jì)的深思
在時展進(jìn)程中，我們面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨向，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等。我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。
強(qiáng)化理論研究，提高成本會計(jì)水平；更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用；充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)并完善成本會計(jì)電算化；以人為本，推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法；完善成本會計(jì)體系，提高全員成本意識和素質(zhì)。
總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)體系。
四、面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，我國的成本會計(jì)
工作，如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境
的變化，應(yīng)采取以下對策
（一）政府各級機(jī)關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，推動成本會計(jì)系統(tǒng)的改革。成本會計(jì)人員要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程，成本最優(yōu)化理論和方法，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)型成本會計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型成本會計(jì)工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時，成本會計(jì)人員要掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，在成本會計(jì)崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計(jì)的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計(jì)職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理，成本會計(jì)的新發(fā)展對成本會計(jì)人員提出越來越高的要求。
（二）會計(jì)學(xué)界在介紹西方先進(jìn)的管理理論與成本會計(jì)新方法的同時，必須認(rèn)真研究，不能紙上談兵，要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查并選作試點(diǎn)加以推廣應(yīng)用，還要做典型案例研究。隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須克服理論工作者沒有很好深入實(shí)踐、實(shí)際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。
（三）成本會計(jì)核算手段要實(shí)行電算化。會計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明，成本會計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提，沒有會計(jì)電算化，新的成本會計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。
成本會計(jì)電算化是利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段，它已成為現(xiàn)代成本會計(jì)管理的一種必然趨勢。電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，能夠及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，分析成本。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。
因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。完善成本會計(jì)組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。
五、成本會計(jì)的發(fā)展趨勢
成本會計(jì)的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實(shí)時報告成為可能。二是成本會計(jì)的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會計(jì)分配費(fèi)用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計(jì)發(fā)展的大趨勢。
我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法、因此我們要認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，并加以總結(jié)完善。
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展，必須完善新的成本會計(jì)的組織，建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理；總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法。
成本會計(jì)的高速發(fā)展，也使得我國越來越重視成本的核算和審計(jì)等以前所忽視的一些重要信息技術(shù)，成本也成為企業(yè)和業(yè)界所關(guān)注的指標(biāo)中的重中之重。
【參考文獻(xiàn)】
[1]萬壽義，任月君.成本會計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.
[2]于福生，王俊生，黎文珠.成本會計(jì)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：成本會計(jì) 相關(guān)概念 發(fā)展簡史 發(fā)展趨勢 發(fā)展新動向
筆者將從幾方面對成本會計(jì)的發(fā)展進(jìn)行闡述，成本會計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化和管理理論與方法的創(chuàng)新，它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著非常重要的作用，是一種常見的管理經(jīng)濟(jì)的活動。
1 成本會計(jì)的相關(guān)概念
1.1 成本會計(jì)的定義
它是計(jì)算和提供成本信息的會計(jì)方法，是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的混合物，是為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)。成本會計(jì)是成本會計(jì)人員協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營，成本會計(jì)是一個估算，跟蹤和控制產(chǎn)品及服務(wù)成本的流程。以建立有利的成本控制方法、降低成本和改良品質(zhì)，并制定長期性或策略性的決策。
1.2 成本會計(jì)的職能
成本會計(jì)的職能，是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用，它指成本會計(jì)作為一種常見的管理經(jīng)濟(jì)的活動。它隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高在不斷地?cái)U(kuò)大?，F(xiàn)代成本會計(jì)的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計(jì)的各個職能相互聯(lián)系，互為條件，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。在成本會計(jì)的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計(jì)。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于中心地位?，F(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。
1.3 成本會計(jì)的任務(wù)
成本會計(jì)的任務(wù)包括以下四項(xiàng)：
①及時正確的進(jìn)行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效信息。②加強(qiáng)成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本。③編制成本計(jì)劃，實(shí)施成本控制。④考核成本計(jì)劃的完成情況，開展成本分析。
2 成本會計(jì)的發(fā)展簡史
它先后經(jīng)歷了四個階段，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同，成本會計(jì)的方式和理論體系包括早期成本會計(jì)、近代成本會計(jì)、現(xiàn)代成本會計(jì)和戰(zhàn)略成本會計(jì)等。
2.1 早期成本會計(jì)階段（1880年-1920年）
它產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場手工業(yè)時期， 成本會計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的，起源于英國，后來傳入美國及其他國家，完善于資本主義大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，市場競爭日趨激烈，因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。這個時期的成本會計(jì)是早期發(fā)展階段。這一階段成本會計(jì)在實(shí)務(wù)方面取得以下進(jìn)展：
2.1.1 工時記錄和人工成本計(jì)算方法的建立
對人工使用卡片記錄工作時間和完成產(chǎn)量。先將人工成本按部門歸集，然后再分配給各種產(chǎn)品，這樣使得人工成本更易控制和準(zhǔn)確計(jì)算。
2.1.2 材料核算與管理辦法的建立
設(shè)立材料賬戶和材料卡片，標(biāo)明“最高庫存量”和“最低庫存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)的需要，又可以節(jié)約使用資金。實(shí)行材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度控制材料耗用量。
2.1.3 分批成本計(jì)算法和分布成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本的選擇利用
由于制造業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的不同，所以要選擇分批計(jì)算產(chǎn)品成本或分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。
2.1.4 間接費(fèi)用分配方法的建立
生產(chǎn)設(shè)備急劇增加，促使間接費(fèi)用快速增長，先提出了按實(shí)際數(shù)額進(jìn)行分配的理論，后來又提出按間接費(fèi)用進(jìn)行分配的理論。
2.1.5 專門成本會計(jì)組織的出現(xiàn)
在1919年，美國成立了全國成本會計(jì)師聯(lián)合會，英國成立了成本和管理會計(jì)師協(xié)會。這些機(jī)構(gòu)對成本會計(jì)進(jìn)行了一系列研究，奠定了成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)，并且不斷地進(jìn)行改進(jìn)和完善。
2.2 近代成本會計(jì)階段（1921年-1945年）
在這一階段成本會計(jì)的理論和方法得到了飛速的發(fā)展與完善，成本會計(jì)有了以下三個方面的進(jìn)展：
2.2.1 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度
19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，開始推行泰羅的科學(xué)管理方法，該方法不僅推動了生產(chǎn)的發(fā)展，而且對成本會計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。當(dāng)時的成本會計(jì)為配合泰羅科學(xué)管理的需要，引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”技術(shù)方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施后，要求對全部成本計(jì)算進(jìn)行全面的收集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關(guān)的全部費(fèi)用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間進(jìn)行分配。成本會計(jì)不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，其成本會計(jì)的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，成本會計(jì)增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會計(jì)的雛形，并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析，它標(biāo)志著成本會計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個新階段。
2.2.2 廣泛應(yīng)用成本會計(jì)
這一階段，成本會計(jì)不僅在工業(yè)企業(yè)應(yīng)用，而且擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)以及其他服務(wù)行業(yè)，并深入到一些企業(yè)內(nèi)部的主要部門，特別是在企業(yè)經(jīng)營的銷售環(huán)節(jié)得到了應(yīng)用。此階段出版的成本會計(jì)專著《工廠成本》、《標(biāo)準(zhǔn)成本》等，使成本會計(jì)具備了完整的理論和方法，這標(biāo)志著成本會計(jì)形成了獨(dú)立的學(xué)科。
2.2.3 完善預(yù)算制度
1928年，美國一家公司的會計(jì)師和工程師著手研究成本與產(chǎn)量的關(guān)系，不僅僅采用固定預(yù)算方法，而且還編制了彈性預(yù)算方法，使得相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)更具有可比性，這讓企業(yè)更合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，便于有效地控制成本，考核經(jīng)營者的工作業(yè)績。所以，彈性預(yù)算是近代成本會計(jì)的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好辦法。
2.3 現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年-1980年）
第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新、突破、發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度上了一個新的臺階，產(chǎn)品更新速度加快，企業(yè)規(guī)模變大，跨國公司不斷涌現(xiàn)，市場競爭到了白熱化。成本會計(jì)也發(fā)展到了一個新階段，這樣形成了新型的注重管理的經(jīng)營性成本會計(jì)，它的重點(diǎn)由原來的如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到了如何預(yù)測、決策，不但適應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，而且適應(yīng)了現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀要求。其主要表現(xiàn)有：實(shí)施責(zé)任成本、開展成本預(yù)測與決策、實(shí)行目標(biāo)成本管理、推行質(zhì)量成本、施行作業(yè)成本管理。
2.3.1 責(zé)任成本的實(shí)施
為了使成本控制更為有效，1952年美國會計(jì)學(xué)家提出建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計(jì)制度，倡導(dǎo)責(zé)任會計(jì)，把成本目標(biāo)更進(jìn)一步分解成各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算。
2.3.2 成本預(yù)測與決策的開展
為了控制成本并對企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)測，現(xiàn)代成本會計(jì)運(yùn)用預(yù)測理論和方法，建立了數(shù)字模型。變動成本法就是將企業(yè)產(chǎn)品劃分為變動成本和固定成本，對企業(yè)成本業(yè)務(wù)量和利潤之間各變量關(guān)系進(jìn)行分析，對未來成本發(fā)展變化趨勢進(jìn)行估計(jì)和測算。另外還運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)成本預(yù)測資料，選取最優(yōu)成本方案，做出正確的成本決策。
2.3.3 目標(biāo)成本管理的實(shí)行
在應(yīng)用目標(biāo)管理理論的基礎(chǔ)上，成本會計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，先按照客戶接受的價格，確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤，然后再確定目標(biāo)成本管理，使成本會計(jì)與工程技術(shù)等有機(jī)結(jié)合，這樣有助于企業(yè)降低成本并形成產(chǎn)品品質(zhì)和功能的優(yōu)化。
2.3.4 質(zhì)量成本的推行
20世紀(jì)60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，并確定了質(zhì)量成本項(xiàng)目。質(zhì)量成本的計(jì)算和方法，擴(kuò)大了成本會計(jì)的研究領(lǐng)域，促使企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時，進(jìn)一步注重質(zhì)量成本的分析。
2.3.5 作業(yè)成本管理的施行
在20世紀(jì)80年代后期，美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本計(jì)算是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，它適應(yīng)了當(dāng)代高新技術(shù)的發(fā)展，以節(jié)省企業(yè)資源，它所提供的信息能夠促使人員重新設(shè)計(jì)整個價值鏈上的活動。
2.4 戰(zhàn)略成本會計(jì)階段（1981以后）
20世紀(jì)80年代以后，產(chǎn)品技術(shù)更新周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，英國學(xué)者西蒙提出了戰(zhàn)略成本管理，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式，這種新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對成本會計(jì)也提出了新的挑戰(zhàn)。
戰(zhàn)略成本會計(jì)是企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，以實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，融合多學(xué)科理論，采用多視角成本觀點(diǎn)，對自身的全部經(jīng)營活動所進(jìn)行的根本性、長遠(yuǎn)性的成本謀劃與管理活動。戰(zhàn)略成本管理的視角由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的產(chǎn)品生命周期管理，而且更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值。同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗，以獲取市場競爭優(yōu)勢。
3 成本會計(jì)的發(fā)展趨勢
3.1 技術(shù)手段和方法的更新
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然趨勢。電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，能夠及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制、全面考核和分析成本。會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)大范圍覆蓋的情況下，實(shí)時報告已成為可能。企業(yè)形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)自動化后，生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低，質(zhì)量也會有很大提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動化調(diào)整。
3.2 應(yīng)用范圍與核算范圍的擴(kuò)大
社會全行業(yè)對成本會計(jì)的重視，擴(kuò)大了成本會計(jì)的應(yīng)用，促進(jìn)了成本會計(jì)的發(fā)展。醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司、銀行、各類民間組織、政府機(jī)關(guān)等傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)都對成本控制投入了越來越多的精力。有些行業(yè)還為滿足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績的計(jì)量與報告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，因而質(zhì)量會計(jì)的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告上，成本會計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域。一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時代中，成本會計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要。
3.3 作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計(jì)發(fā)展的大趨勢。針對傳統(tǒng)成本會計(jì)不適應(yīng)新環(huán)境的局面，美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（即ABC法）。作業(yè)成本法不僅僅是一個成本分配計(jì)算過程，更重要的是一個依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程，這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，并提供更加明智的決策數(shù)據(jù)。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM）。簡單地說，就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。作業(yè)成本法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。ABC與ABM是美國學(xué)者為成本會計(jì)適應(yīng)新制造環(huán)境而創(chuàng)建的，目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了認(rèn)同和被廣泛的應(yīng)用，并收到顯著的效果。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樗芨_地衡量產(chǎn)品的盈利能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.4 成本管理思想的更新
新的管理理念和新的管理理論在成本會計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用也是一種趨勢。在新經(jīng)濟(jì)時代，隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷更新，這樣促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。企業(yè)的成本會計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態(tài)的、永不停息的過程。其次，企業(yè)的成本會計(jì)人員將運(yùn)用限制理論，“為了省錢而花錢”，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)整個企業(yè)鏈，該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，更符合“成本一效益”原則。
4 成本會計(jì)發(fā)展的新動向
現(xiàn)代成本會計(jì)發(fā)展的新動向主要是資源消耗成本會計(jì)、彈性邊際成本法、時間驅(qū)動作業(yè)成本法。
4.1 資源消耗成本法
這種方法是指在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點(diǎn)”，將實(shí)際數(shù)量與計(jì)劃數(shù)量或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合進(jìn)行成本管理。
4.2 彈性邊際成本法
彈性邊際成本法是一種國際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，它是一種以廣設(shè)成本中心為責(zé)任中心，以貫徹責(zé)任制為特色的融成本預(yù)算、核算、控制和責(zé)任考評于一體的成本會計(jì)系統(tǒng)。它對成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責(zé)任，有利于加強(qiáng)責(zé)任控制。
4.3 時間驅(qū)動作業(yè)成本法
這種方法是將一個責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時，采用估計(jì)的工作時間來計(jì)算作業(yè)成本。它更能反映錯綜復(fù)雜的實(shí)際情況，提高功能和準(zhǔn)確性，簡化了企業(yè)的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)施起來更為容易。
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成本會計(jì)所指的是會計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中的一項(xiàng)子系統(tǒng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)各個部門中的成本信息進(jìn)行有效地記錄和計(jì)算等。因此，成本會計(jì)理論的出現(xiàn)不但能夠及時滿足企業(yè)部分的會計(jì)信息使用人員投資決策方面的需求，還能夠協(xié)助企業(yè)內(nèi)部管理人員提供內(nèi)部人員需要的資料，提升企業(yè)內(nèi)部管理策略的科學(xué)性和針對性。在我國，二十世紀(jì)末開始有效實(shí)施新型的會計(jì)制度，在這個過程中成本會計(jì)能夠從其他的學(xué)科當(dāng)中進(jìn)行分離，進(jìn)而成為了另外一個比較獨(dú)立的分支性學(xué)科。由于成本會計(jì)能夠在不同程度上有效滿足信息使用人員的不同需求，其還具備財(cái)務(wù)和管理會計(jì)的特色。實(shí)現(xiàn)對于成本會計(jì)在內(nèi)容上的界定能夠?qū)τ跇?gòu)建合理性的成本會計(jì)理論框架體系的重要基礎(chǔ)。鑒于目前已有的對于成本會計(jì)理論以及實(shí)物界所存在的觀念，因而成本會計(jì)的核心內(nèi)容應(yīng)該為成本核算部分?？傊?，成本會計(jì)當(dāng)中較為重要的內(nèi)容應(yīng)該涉及到成本會計(jì)的基礎(chǔ)性理論，這是成本會計(jì)理論形成的基礎(chǔ)性因素。另外，還包括成本會計(jì)的要素確定和成本信息的科學(xué)性報告模式。
2.成本會計(jì)理論框架創(chuàng)建思路
對于成本會計(jì)理論框架來說，其創(chuàng)建步驟主要分為三步：其一為創(chuàng)建思路；其二為創(chuàng)建目標(biāo)；其三為創(chuàng)建原則。具體內(nèi)容如下：
2.1創(chuàng)建思路
成本會計(jì)在會計(jì)學(xué)科中屬于獨(dú)立性的一個學(xué)科，且需要負(fù)責(zé)的人員能夠具備較為清晰的理論性思路和結(jié)果來進(jìn)行指導(dǎo)。但是，要想實(shí)際構(gòu)成成本會計(jì)理論框架的體系，還需要能夠在科學(xué)的思路指導(dǎo)之下進(jìn)行。在構(gòu)建成本會計(jì)理論框架中，需要涉及到成本會計(jì)目標(biāo)和成本會計(jì)理論原則等。成本會計(jì)目標(biāo)在成本會計(jì)學(xué)科中屬于基礎(chǔ)性部分，還能夠成為成本會計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。在成本會計(jì)理論原則當(dāng)中，重要問題是能夠?yàn)橛行Ы鉀Q成本會計(jì)的實(shí)踐問題發(fā)揮作用。
2.2創(chuàng)建目標(biāo)
在成本會計(jì)的創(chuàng)建目標(biāo)中，分為具體目標(biāo)和基本目標(biāo)兩種?；灸繕?biāo)為在成本管理的過程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的提升。企業(yè)的管理人員對于成本會計(jì)的管理主要是關(guān)于對于企業(yè)相關(guān)性費(fèi)用成本方面的觀察和研究，主要目的還是推動企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展，最終的目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體目標(biāo)是為企業(yè)的外部信息使用人員提供準(zhǔn)確的成本方面的信息。在實(shí)際展開成本會計(jì)實(shí)踐的過程中，成本會計(jì)需要根據(jù)信息和數(shù)據(jù)確定其中的實(shí)際性目標(biāo)。
2.3創(chuàng)建原則
成本會計(jì)理論框架在成立和使用的過程中都需要堅(jiān)持一定的原則。首先，成本會計(jì)需要將財(cái)務(wù)會計(jì)核算的共同會計(jì)原則作為主要部分，其中還涉及到客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則等。另外，在實(shí)際的成本會計(jì)理論的過程中需要遵循合法性原則，以免出現(xiàn)觸犯法律的情況出現(xiàn)。
3.成本會計(jì)理論框架構(gòu)建要素
3.1吸取科學(xué)經(jīng)驗(yàn)
我國在發(fā)展成本會計(jì)理論方面起步比較晚，一些西方的國家在成本會計(jì)發(fā)展方面的歷史很長，理論和實(shí)踐方面都較為成熟。由于各項(xiàng)學(xué)科技術(shù)已經(jīng)實(shí)際運(yùn)用在成本會計(jì)學(xué)科當(dāng)中，完全形成了一個創(chuàng)新性的經(jīng)營性成本會計(jì)類型，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營提供重要的理論支持。因此，我國要想有效實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)理論框架的科學(xué)發(fā)展，就需要結(jié)合本國的基本國情，并且針對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，提取國內(nèi)外在成本會計(jì)理論實(shí)踐和發(fā)展過程中的重要經(jīng)驗(yàn)，改善我國成本會計(jì)理論的發(fā)展和研究。
3.2提升工作人員觀念
工作人員在會計(jì)成本理論框架的建立和發(fā)展過程中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，因此工作人員的觀念上問題是直接關(guān)系到成本會計(jì)理論框架構(gòu)建的重要方面。我國的成本會計(jì)管理工作人員需要根據(jù)國內(nèi)外的市場發(fā)展?fàn)顟B(tài)，根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展困難和優(yōu)勢，將一些先進(jìn)的管理技術(shù)和理念變成為自身的優(yōu)勢，實(shí)際促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一些負(fù)責(zé)的工作人員應(yīng)該在成本會計(jì)的實(shí)際事務(wù)處理過程中更新自身的理念，將一些落后的理念拋棄，實(shí)現(xiàn)與時俱進(jìn)。
3.3保持部門之間的距離性
成本會計(jì)具有雙重性的職能，這導(dǎo)致其在一定程度上具備獨(dú)立性的相關(guān)優(yōu)勢。在法律上，成本能夠有效約束和調(diào)節(jié)其在企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法當(dāng)中的嚴(yán)格規(guī)定，但是管理會計(jì)并不會受到會計(jì)準(zhǔn)則方面的影響。另外，我國在針對會計(jì)成本約束方面不斷增強(qiáng)了力度，希望能夠有效實(shí)現(xiàn)和提升會計(jì)信息的可靠性，幫助成本會計(jì)形成一定的獨(dú)立性。
4.結(jié)語
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計(jì)； 傳統(tǒng)成本會計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)管理
引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，成本會計(jì)也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會計(jì)有著諸多弊端，提高成本會計(jì)水平，必須完善成本會計(jì)理論體系；實(shí)行行之有效的適合我國國情的成本會計(jì)方法；努力實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化，進(jìn)一步完善成本會計(jì)組織。
一、現(xiàn)代成本會計(jì)概念及其職能
1.1 現(xiàn)代成本會計(jì)的概念
現(xiàn)代成本會計(jì)在傳統(tǒng)成本會計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來，它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會計(jì)報表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
現(xiàn)代成本會計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
1.2 現(xiàn)代成本會計(jì)的職能
現(xiàn)代成本會計(jì)的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。
二、現(xiàn)代成本會計(jì)在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用
由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動化的生產(chǎn)，形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代成本會計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個方面對現(xiàn)代成本會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。
2.1 在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用
現(xiàn)代成本會計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理，及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長時期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。
2.2在企業(yè)市場定位管理中的應(yīng)用
在成本會計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境，對幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u價和選擇，從而確定最佳方案。同時戰(zhàn)略成本會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施也推動了企業(yè)信息化進(jìn)程。戰(zhàn)略成本會計(jì)系統(tǒng)通過對反饋的信息進(jìn)行分析，使整個企業(yè)各個部門之間形成縱橫交錯的網(wǎng)絡(luò)，明確各部門的責(zé)任，避免不必要的成本發(fā)生，避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
2.3在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會計(jì)管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會計(jì)認(rèn)為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購價格，同時還應(yīng)考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對采購成本的歸集處理工作后，還應(yīng)分析價值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。
2.4 企業(yè)售后服務(wù)管理中的應(yīng)用
實(shí)施現(xiàn)代成本會計(jì)的目的即是降低總成本，對成本實(shí)行優(yōu)化管理。主要應(yīng)從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、完善售后服務(wù)幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。
首先，產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制，主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此，應(yīng)當(dāng)注重對質(zhì)量成本的控制；其次，要注重從戰(zhàn)略成本會計(jì)角度強(qiáng)化質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析。定期向戶進(jìn)行調(diào)查，然后將信息反饋給成本會計(jì)部門，進(jìn)行分析，這樣，可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置，有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計(jì)系統(tǒng)可以通過網(wǎng)點(diǎn)配置與布局的合理化進(jìn)一步得以實(shí)現(xiàn)；最后，完善售后服務(wù)產(chǎn)品的售后服務(wù)對于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進(jìn)銷售都具有不可忽視的作用。
現(xiàn)代成本會計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代成本會計(jì)突破了傳統(tǒng)成本會計(jì)把成本局限在微觀層面上的研究，而把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域，從而有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策，正確地選擇經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：成本會計(jì)；財(cái)務(wù)管理；會計(jì)環(huán)境
在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)為了謀求自身的生存和發(fā)展，必須提高管理水平，有效控制企業(yè)生產(chǎn)成本。成本會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的組成部分，是降低企業(yè)成本、增加企業(yè)利潤的有效途徑，對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用存在一定的問題，無法充分發(fā)揮成本會計(jì)的作用，必須采取有效的解決措施，加強(qiáng)成本會計(jì)在企業(yè)之中的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀
成本會計(jì)是企業(yè)成本管理的重要組成部分，主要是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)。成本會計(jì)分為狹義和廣義兩種：狹義的成本會計(jì)僅指成本核算；廣義的成本會計(jì)包括成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評?，F(xiàn)代成本會計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考評的一系列價值管理活動。
1.成本會計(jì)與企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系相融合。成本會計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品研發(fā)、制作、銷售、服務(wù)的整個流程都需要成本會計(jì)對其成本進(jìn)行控制?，F(xiàn)代成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系進(jìn)行了有機(jī)的融合，更加全面、高效的對企業(yè)總體成本進(jìn)行控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)全面質(zhì)量管理體系建立在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和生產(chǎn)機(jī)械化程度不斷提高的基礎(chǔ)上，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和自動化水平的提高，使得質(zhì)量管理的要求不斷增加，傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)質(zhì)量管理的需求。
企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系是一個比較復(fù)雜的綜合系統(tǒng)，其中不但包含對產(chǎn)品質(zhì)量的評估，同時也對與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的各個要素進(jìn)行考量，比如人員、設(shè)備、材料、工藝等。全面質(zhì)量管理體系之中還包含對生產(chǎn)成本的控制以及售后服務(wù)質(zhì)量的評估等，在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售的過程中對質(zhì)量進(jìn)行管理。成本會計(jì)作為其中重要的組成部分，通過與全面質(zhì)量管理體系的有機(jī)融合，可以對企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行動態(tài)的控制，提高企業(yè)管理水平。
2.成本會計(jì)與高新技術(shù)相結(jié)合。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的提升，現(xiàn)代成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用逐漸與高新技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，形成更加系統(tǒng)、科學(xué)、高效的成本會計(jì)控制系統(tǒng)。高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)是高投入、高風(fēng)險、高收益，產(chǎn)品的技術(shù)含量高，附加值較高，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。成本會計(jì)與高新技術(shù)相結(jié)合，使得企業(yè)的成本控制重心轉(zhuǎn)移到技術(shù)和人才上，通過對企業(yè)的技術(shù)和人才的有效管理，提升企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。高新技術(shù)與成本會計(jì)相結(jié)合之后，成本會計(jì)在對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制時，引進(jìn)了更多的人本思想，在尊重人權(quán)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的人力資源進(jìn)行合理的分配與安排，通過智力因素充分發(fā)揮企業(yè)人才的價值。成本會計(jì)與高新技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，提高了成本會計(jì)管理系統(tǒng)的完整性，可以更加全面、高效的對企業(yè)成本進(jìn)行控制，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、成本會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
成本會計(jì)在企業(yè)的生存和發(fā)展過程中起到十分重要的作用，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高具有積極意義，但是，成本會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用中存在一定的問題，影響了成本會計(jì)在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的健康快速發(fā)展。
1.企業(yè)管理者缺乏對成本會計(jì)管理的重視。企業(yè)的成功離不開科學(xué)有效的管理，成本會計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。但是，很多企業(yè)管理者并沒有認(rèn)識到企業(yè)成本會計(jì)的重要性，缺少對成本會計(jì)管理的重視，使得成本會計(jì)的作用不能得到充分的發(fā)揮。成本會計(jì)在企業(yè)中得不到充分的重視，在成產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，成本會計(jì)不能對成本進(jìn)行有效控制，會造成企業(yè)資金投入的增加以及人力和物力的浪費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)成本是企業(yè)獲得高收益的基礎(chǔ)，成本會計(jì)應(yīng)用水平必須得到相應(yīng)的提高，才能在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.成本會計(jì)管理體系不健全。成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用沒有形成健全的管理體系，使得成本會計(jì)在企業(yè)成本管理過程中不能進(jìn)行全面的控制?，F(xiàn)代成本會計(jì)管理體系需要包含眾多方面，不但要對成本進(jìn)行預(yù)算分析，還要對成本進(jìn)行核算與評估，其中的每一個部分都對企業(yè)生產(chǎn)成本控制具有重要作用。但是，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)中都沒有形成完善的成本會計(jì)管理體系，無法將企業(yè)中分散的資源進(jìn)行有效的整合，充分發(fā)揮不同資源的有效價值。成本會計(jì)管理體系的不健全，使企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)的溝通與協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問題，無法保證企業(yè)中的各個部門進(jìn)行深入、有效的溝通，加大了成本控制的難度。
3.成本管理在企業(yè)中缺乏良好的應(yīng)用環(huán)境。成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用缺乏良好的環(huán)境，使成本管理的落實(shí)與企業(yè)發(fā)展之間的矛盾加大，為有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加了阻礙。在全新的市場競爭環(huán)境中，現(xiàn)代企業(yè)需要進(jìn)行全面、科學(xué)的管理，大力引進(jìn)科學(xué)技術(shù)，采用先進(jìn)、科學(xué)的管理理論和方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理。然而我國現(xiàn)在的大部分企業(yè)并沒有采用先進(jìn)的管理理念對企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營活動進(jìn)行管理，特別是中小企業(yè)的規(guī)模較小，在管理成本的投入上存在局限性，使企業(yè)內(nèi)部管理混亂。在這樣一種雜亂無章的管理環(huán)境下，成本會計(jì)無法得到良好的應(yīng)用。
4.成本會計(jì)操作與市場銜接不良。企業(yè)成本會計(jì)的應(yīng)用是在生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中發(fā)揮作用，必須立足于市場，根據(jù)市場需求制定科學(xué)的成本控制戰(zhàn)略，特別是在成本預(yù)算控制之中，必須以市場為導(dǎo)向。但是目前企業(yè)中的成本會計(jì)操作與市場銜接不良，缺乏相應(yīng)的市場理念，對成本計(jì)劃進(jìn)行隨意制定，使得成本控制與企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況不符。許多企業(yè)認(rèn)為大規(guī)模的生產(chǎn)會有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，于是并不對產(chǎn)品的市場需求進(jìn)行調(diào)查，便盲目的加大產(chǎn)品的產(chǎn)量，造成產(chǎn)品的積壓，大量的庫存造成生產(chǎn)材料和人力方面的浪費(fèi)，反而增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
三、加強(qiáng)對成本會計(jì)應(yīng)用的對策
成本會計(jì)在企業(yè)中的作用得不到發(fā)揮，將直接影響企業(yè)生產(chǎn)成本控制和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通過對成本會計(jì)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行分析，必須采取有效措施解決此類問題，加強(qiáng)成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和綜合競爭實(shí)力的增強(qiáng)。
1.提高對成本會計(jì)應(yīng)用的重視。加強(qiáng)對企業(yè)成本會計(jì)的宣傳，使企業(yè)管理者充分認(rèn)識到成本會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，提高對成本會計(jì)應(yīng)用的重視?，F(xiàn)代成本會計(jì)已經(jīng)不僅僅是財(cái)務(wù)信息管理的手段，而是與企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高方面的作用愈加重要。企業(yè)管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的成本觀念，提高對成本會計(jì)的重視，確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，對企業(yè)成本進(jìn)行全面的控制。采用科學(xué)的成本控制理論和方法，更加及時準(zhǔn)確的對企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)算和評估，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平。
2.建立健全成本會計(jì)管理體系。加大對企業(yè)成本會計(jì)管理的理論研究，建立健全成本會計(jì)管理體系，科學(xué)、全面、系統(tǒng)的對企業(yè)整體成本進(jìn)行控制。企業(yè)成本會計(jì)管理體系應(yīng)該包含成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，形成全方位的生產(chǎn)成本控制。通過完善的成本會計(jì)管理體系，可以提高企業(yè)管理者的成本意識，對企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，將生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的突況給予準(zhǔn)確分析，確保成本會計(jì)的全面性及有效性。
3.營造良好的成本會計(jì)應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部管理的環(huán)境，為企業(yè)成本會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件，充分發(fā)揮成本會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用?，F(xiàn)代企業(yè)中必須采取科學(xué)有效的管理手段，強(qiáng)化企業(yè)各個部門之間的溝通與交流，進(jìn)行緊密的合作，使各個部門之間的信息流通順暢。提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)和成本控制意識，掌握一定的成本控制技巧，為成本會計(jì)管理體系各個環(huán)節(jié)的有效執(zhí)行提供必要的條件。加強(qiáng)對企業(yè)成本會計(jì)落實(shí)方面的監(jiān)督，使成本會計(jì)的各個環(huán)節(jié)能夠徹底得到貫徹落實(shí)，充分發(fā)揮成本會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。
4.加強(qiáng)成本會計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系。成本會計(jì)應(yīng)用在企業(yè)中時，要加強(qiáng)成本會計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系，提高企業(yè)成本會計(jì)的科學(xué)性與合理性。企業(yè)發(fā)展需要根據(jù)市場需求進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，企業(yè)的市場定位之中離不開成本會計(jì)對生產(chǎn)成本的控制。企業(yè)的全面質(zhì)量管理會隨著市場環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的變化，成本會計(jì)對產(chǎn)品質(zhì)量和成本控制時，需要根據(jù)市場需求對成本預(yù)算進(jìn)行控制，提高企業(yè)成本會計(jì)的市場適應(yīng)性。成本會計(jì)管理體系的各個環(huán)節(jié)都需要以市場作為導(dǎo)向，根據(jù)市場行情和市場需求對生產(chǎn)成本進(jìn)行合理預(yù)算，避免盲目生產(chǎn)帶來的資源浪費(fèi)。
四、結(jié)論
成本會計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展具有十分重要的作用?，F(xiàn)代成本會計(jì)與企業(yè)的全面質(zhì)量管理和高新技術(shù)進(jìn)行了緊密的結(jié)合，但是在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中還存在一定的問題。必須在充分了解成本會計(jì)應(yīng)用問題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)成本會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的可行性對策，充分發(fā)揮成本會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張秋艷.戰(zhàn)略成本會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用分析[J].商場現(xiàn)代化，2013，08（16）：172.
【關(guān)鍵詞】 成本會計(jì)；教學(xué)改革；教學(xué)系統(tǒng)創(chuàng)新
自會計(jì)學(xué)專業(yè)設(shè)立以來，成本會計(jì)學(xué)課程就被確定為該專業(yè)的專業(yè)必修課。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，企業(yè)面臨的競爭越激烈，成本的作用也就越突出，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略被廣泛關(guān)注與應(yīng)用正是最直接的佐證。因此，會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生熟練掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理論是其專業(yè)基本功的重要方面,這一點(diǎn)已經(jīng)得到毋庸置疑的肯定。然而，近年來部分高校成本會計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀卻并不理想，以下將以高校會計(jì)專業(yè)本科段為對象就成本會計(jì)課程教學(xué)存在的問題進(jìn)行成因分析并提出改進(jìn)建議。
一、成本會計(jì)課程教學(xué)效果的反饋
我院成本會計(jì)課程教學(xué)改革項(xiàng)目組以2004到2006級本科會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生為主要對象，通過試卷分析、問卷調(diào)查、面詢函證等方式對成本會計(jì)課程的教學(xué)效果進(jìn)行了隨機(jī)抽樣調(diào)查，其結(jié)果表明目前成本會計(jì)課程教學(xué)效果不盡如人意，主要表現(xiàn)在：
（一）理論根基薄弱、知識點(diǎn)的掌握限于“教條分割”
成本會計(jì)課程相對于基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)有其鮮明的特點(diǎn)，其一就是費(fèi)用歸集與分配、產(chǎn)品成本計(jì)算、成本分析和控制都往往存在一個事項(xiàng)有多個方法的情形，如材料費(fèi)用的分配就有產(chǎn)量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實(shí)際重量法等，其中定額消耗量比例法的費(fèi)用分配率又可選用實(shí)際耗用量或?qū)嶋H消耗材料成本除以定額消耗量等不同形式。從調(diào)查反饋的情況來看，普遍存在著單個計(jì)算方法掌握較好，而對于各個方法產(chǎn)生的原理不能歸納出共性，也未能對各個方法在最終產(chǎn)品成本信息形成中發(fā)揮的功用形成系統(tǒng)化的認(rèn)識。
（二）賬證意識模糊、掌握成本核算流程限于“紙上演算”
計(jì)算量重與大量的圖表運(yùn)用是成本會計(jì)課程相對于基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)而言的又一特點(diǎn)，產(chǎn)品成本的構(gòu)成涉及料、工、費(fèi)等多個項(xiàng)目，因其承擔(dān)的對象不同而有不同的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序，其間需要借助各種費(fèi)用計(jì)算表格完成繁多的數(shù)據(jù)處理。從調(diào)查反饋的情況來看，普遍存在著把費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算視為純粹計(jì)算的情形，而不能很好地將單個分配表計(jì)算結(jié)果如何與記賬憑證對應(yīng)，也未能很好地掌握不同分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單如何與賬簿結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系。例如，制造費(fèi)用采用年初計(jì)劃分配率法分配時，各月末的賬務(wù)處理在“紙上演算”中經(jīng)常遭到忽略；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法的掌握經(jīng)常只局限于算式求解，而對于分配表中費(fèi)用的轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出往往判斷失誤。
（三）管理觀念缺失、分析控制的掌握限于“霧里看花”
除成本核算外，教授成本分析、控制、計(jì)劃等管理性職能的如何實(shí)現(xiàn)也是成本會計(jì)課程的另一特色，其中各種指標(biāo)、差異以及各項(xiàng)因素的影響程度確定的計(jì)算方法和思維與前期的基礎(chǔ)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)等會計(jì)專業(yè)課程相比截然不同。從調(diào)查反饋的情況來看，對于成本分析、成本控制、成本計(jì)劃等課程內(nèi)容，一是普遍存在畏難情緒，二是認(rèn)為這些內(nèi)容和“會計(jì)”關(guān)系不大，因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本會計(jì)課程教學(xué)現(xiàn)有問題的成因分析
（一）課程教學(xué)導(dǎo)向的偏移
隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式的變化，第三產(chǎn)業(yè)和中小規(guī)模企業(yè)成為消化高校畢業(yè)生的主力，受其所在行業(yè)的限制和規(guī)模等因素的制約，加之將成本會計(jì)等同于工業(yè)會計(jì)的偏頗認(rèn)識，使得業(yè)界對成本會計(jì)專項(xiàng)人才的需求有所下滑。而受近年來會計(jì)職業(yè)資格考試熱潮的沖擊，高校會計(jì)專業(yè)教育的導(dǎo)向逐漸有向應(yīng)試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關(guān)的會計(jì)專業(yè)考試主要是初級會計(jì)師資格考試和注冊會計(jì)師資格考試，而在這兩項(xiàng)考試中成本會計(jì)的內(nèi)容所占分值都較低，且覆蓋的知識點(diǎn)比較集中。在這兩方面因素的影響下，部分高校在修訂培養(yǎng)方案時都對成本會計(jì)課程進(jìn)行了學(xué)時壓縮；學(xué)生也以應(yīng)試、求職有用性高低為判斷依據(jù)，對成本會計(jì)課程的學(xué)習(xí)只安排少量的精力投入。
（二）課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)置的不合理
目前，成本會計(jì)課程的教材版本眾多，內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)和難易程度各異。就內(nèi)容來看，或僅注重生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集與分配方法以及產(chǎn)品計(jì)算方法，或?qū)⒇?cái)務(wù)管理、管理會計(jì)的部分內(nèi)容大量引入，或覆蓋除制造業(yè)以外的多個行業(yè)，如此設(shè)置無疑使得成本會計(jì)課程教學(xué)的針對性變得模糊。就難易程度控制來看，存在諸如輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、品種法、分批法、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的示例中大量運(yùn)用定額數(shù)據(jù)，以回避數(shù)據(jù)計(jì)算過程，如此處理往往給教材使用者以錯誤信息，認(rèn)為實(shí)務(wù)中的成本會計(jì)就是“一本定額走天下”。部分教材在數(shù)據(jù)位數(shù)保留和科目設(shè)置的細(xì)節(jié)上有失規(guī)范，其結(jié)果必然無助于成本會計(jì)處理嚴(yán)謹(jǐn)性訓(xùn)練。
（三）課程教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)處理的失當(dāng)
由于成本會計(jì)學(xué)相對于其他會計(jì)專業(yè)課程計(jì)算量大、計(jì)算方法多樣化，加之受課時限制，教師在講解過程中注意力基本上集中于公式、單個計(jì)算方法的機(jī)械灌輸，不注重公式推導(dǎo)和其原理的分析，對于計(jì)算方法之間的聯(lián)系與比較未加以引導(dǎo)，也漠視了對計(jì)算過程的賬務(wù)體現(xiàn)。例如，對于制造費(fèi)用期末分配與結(jié)轉(zhuǎn)這樣的重點(diǎn)項(xiàng)目一言帶過、不做深究，造成了學(xué)生對關(guān)鍵環(huán)節(jié)似是而非的處理，導(dǎo)致不能正確計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的后患；而對于輔助生產(chǎn)費(fèi)用則采取就題講題、要求學(xué)生記憶掌握的處理方法，其結(jié)果往往給學(xué)生造成是學(xué)數(shù)學(xué)而非會計(jì)課程的錯覺。
（四）課程教學(xué)方法的單一和教學(xué)手段的滯后
目前，成本會計(jì)課程教學(xué)任務(wù)的設(shè)計(jì)和完成基本上只依靠課堂教學(xué)來實(shí)現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實(shí)施中又主要是教師單向講授為主。由于成本會計(jì)大量表格示范和計(jì)算的特點(diǎn)，使其課堂教學(xué)中對于教材的依賴性強(qiáng)，教師在分析眾多數(shù)據(jù)在表間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系時，容易給學(xué)生以“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，盡管越來越多的高校都建立了計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)，為成本會計(jì)課程的教學(xué)創(chuàng)造了有利的硬件條件，然而由于相關(guān)軟件的利用水平不高，使得受教者能夠從現(xiàn)代CAI技術(shù)中收益的程度大打折扣。以目前使用最廣泛的，基于PowerPoint制作成本會計(jì)多媒體教學(xué)課件為例，呈現(xiàn)出兩個極端：或是密密麻麻對教材內(nèi)容的直接再現(xiàn)，或是僅保留章節(jié)標(biāo)題及少量提示，這樣的課件無疑對于解決成本會計(jì)授課難題，諸如：形象地呈現(xiàn)成本會計(jì)中諸多方法的“套路”，直觀地演示大量數(shù)據(jù)在賬表間結(jié)轉(zhuǎn)等毫無幫助。
（五）相關(guān)輔助環(huán)節(jié)的形式化
本科階段的人文基礎(chǔ)素質(zhì)教育結(jié)束后通常有認(rèn)知實(shí)習(xí)的安排，其目的是為以后的專業(yè)課程學(xué)習(xí)提供感性認(rèn)識準(zhǔn)備，方式主要是到企業(yè)實(shí)地參觀。然而，由于對認(rèn)知實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)的重要性不甚了解，學(xué)生到企業(yè)參觀時往往是被動的“走馬觀花”，而成本會計(jì)與企業(yè)的生產(chǎn)流程關(guān)聯(lián)密切，由于認(rèn)識實(shí)習(xí)階段的馬虎應(yīng)付，進(jìn)入成本會計(jì)學(xué)習(xí)后面對諸多的生產(chǎn)術(shù)語、流程轉(zhuǎn)換只能憑空想象，使得核算方法的學(xué)習(xí)最終演變?yōu)閱渭兊乃烙浻脖?。再者，緊隨課堂教學(xué)而進(jìn)行的成本會計(jì)試驗(yàn)往往脫離賬證，成為復(fù)雜計(jì)算題的演練。
（六）考核方式和考核內(nèi)容的僵化
目前，成本會計(jì)課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統(tǒng)形式，考核內(nèi)容基本上是對書本知識的直接考察。實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的評分也僅是以低分值的形式體現(xiàn)在平時成績中，對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績，而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性，不能起到應(yīng)有的以考助學(xué)的作用。
三、成本會計(jì)課程教學(xué)改革的建議
項(xiàng)目組就如何使得高校成本會計(jì)課程的教學(xué)工作能更好地達(dá)到現(xiàn)代復(fù)合型會計(jì)應(yīng)用人才的教育要求開展了調(diào)研與討論，其間形成了一個成本會計(jì)課程教學(xué)新系統(tǒng)的設(shè)想，該系統(tǒng)的主要構(gòu)成如表1所示。以下將結(jié)合演示表對整理出的成本會計(jì)課程教學(xué)改革六項(xiàng)建議逐一加以闡述。
（一）對成本會計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行重新審視與明確
會計(jì)專業(yè)本科教育的目標(biāo)在于會計(jì)基本知識與各項(xiàng)技能的培養(yǎng)，素質(zhì)教育與技能教育并重，以中級會計(jì)人員為教育成果對社會輸出。成本會計(jì)課程盡管是以制造成本法以及相關(guān)理論為主要方面，但基本上是對基礎(chǔ)會計(jì)所學(xué)的會計(jì)原則、記賬方法和會計(jì)循環(huán)等的進(jìn)一步詮釋與應(yīng)用，也是對后續(xù)管理會計(jì)等相關(guān)課程的前期鋪墊，對于會計(jì)的專業(yè)思維熏陶和綜合素質(zhì)的養(yǎng)成具有其獨(dú)到的作用。因此，成本會計(jì)課程一開始就有必要通過宣講討論等形式使受教者明確該門課程在會計(jì)專業(yè)知識體系中的作用，使教學(xué)重點(diǎn)放在通過課堂學(xué)習(xí)和模擬實(shí)訓(xùn)操練來理解各類計(jì)算后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及賬務(wù)處理關(guān)系，從而達(dá)到專業(yè)思維、數(shù)據(jù)處理技能的默化提高。
（二）對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行覆蓋面的甄選與邏輯體系的重塑
成本耗費(fèi)的正確核算與客觀反映、成本決策有用性的強(qiáng)化是成本會計(jì)應(yīng)發(fā)揮的兩大核心功能，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在成本會計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容具體覆蓋上得到充分體現(xiàn)?？赏ㄟ^目前比較具有影響力的多種成本會計(jì)教材，并參考成本會計(jì)理論的新發(fā)展，篩選出其中典型的共同方面作為主體教學(xué)內(nèi)容，尤其注意難易程度適合的、具有代表性的、應(yīng)用價值高的案例選擇。在各項(xiàng)內(nèi)容的前后組織上應(yīng)以成本及成本會計(jì)工作循環(huán)為主線索，并考慮基本原理互通的內(nèi)容能進(jìn)行接力銜接。
在新系統(tǒng)設(shè)想中，課堂教學(xué)的主體內(nèi)容有：成本理論、成本會計(jì)工作理論、成本核算、成本報告、成本管理，將非制造行業(yè)成本核算、成本會計(jì)學(xué)科發(fā)展趨勢介紹作為機(jī)動內(nèi)容。在成本管理具體教學(xué)內(nèi)容的確定上，把握與成本核算緊密沿承，并與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容不重復(fù)的原則，主要考慮針對成本報表進(jìn)行的分析、賬務(wù)處理有顯著特色的標(biāo)準(zhǔn)成本法。對于進(jìn)程安排上，將生產(chǎn)認(rèn)知放在基礎(chǔ)準(zhǔn)備部分以幫助學(xué)生熟悉生產(chǎn)常用術(shù)語，典型生產(chǎn)耗費(fèi)在生產(chǎn)部門及部門間的歸集分配流向；對于定額法因?qū)崉?wù)推廣始終存在難度，且其處理原理和標(biāo)準(zhǔn)成本基本一致，故而將置于成本分析方法和標(biāo)準(zhǔn)成本法之后。其他具體教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)置體現(xiàn)在演示表的“模塊功能”，在此不再贅述。
（三）對教學(xué)難、重點(diǎn)進(jìn)行合理確定與有效攻克
在對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新整合的基礎(chǔ)上，應(yīng)以成本會計(jì)理論、技能基本功培養(yǎng)為核心，綜合考慮未來工作崗位應(yīng)用性以及后續(xù)職業(yè)資格、學(xué)位提升的需要，對教學(xué)中的重點(diǎn)項(xiàng)目加以明確。同時，應(yīng)在課堂表現(xiàn)、練習(xí)批閱、答疑互動等環(huán)節(jié)中注意學(xué)生接受情況，對普遍存在的學(xué)習(xí)難點(diǎn)進(jìn)行圈定，并通過出錯信息的收集分析找到解決的法門。例如，成本還原是歷來的教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)，進(jìn)行還原的比重法和比率法教學(xué)時常被作為兩種分割的獨(dú)立方法來學(xué)習(xí)，經(jīng)過驗(yàn)證兩種方法的實(shí)質(zhì)一致性以及對各步驟還原參照物選擇的緣由進(jìn)行著重分析后，大部分學(xué)生能夠在理解的基礎(chǔ)上輕松運(yùn)用兩種方法得出正確的結(jié)果。
學(xué)校可在廣泛討論的基礎(chǔ)上將確定的教學(xué)內(nèi)容以及其中的難、重點(diǎn)以教學(xué)大綱的形式加以確定。而任課教師在對教學(xué)重、難點(diǎn)具體判定時應(yīng)根據(jù)受教者的情況在慣例的基礎(chǔ)上進(jìn)行針對性的小幅調(diào)整，并注意提高難點(diǎn)問題的講授技巧。
（四）對教學(xué)方法進(jìn)行豐富并提高計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)手段的利用程度
在成本會計(jì)的教學(xué)上既要注重保持教師在傳授基本、核心、難點(diǎn)理論和方法方面的主導(dǎo)作用，更要激發(fā)學(xué)生在接受上的主動性和創(chuàng)造性。教師應(yīng)更多地將啟發(fā)式教學(xué)法、討論式教學(xué)法、模擬式教學(xué)法和案例教學(xué)引入到成本會計(jì)課程的教學(xué)中，調(diào)動學(xué)生自我推導(dǎo)、“尋根”和課外求知的興趣，更多地去引導(dǎo)學(xué)生通過生產(chǎn)流程與管理要求、賬戶設(shè)置與結(jié)轉(zhuǎn)、比較與歸納去掌握計(jì)算公式與方法，從而達(dá)到活學(xué)活用、事半功倍的效果?？蓢L試通過建立學(xué)習(xí)小組將行業(yè)擴(kuò)展和成本會計(jì)前沿開發(fā)等內(nèi)容的學(xué)習(xí)移到課堂以外，教師只提供方向性指導(dǎo)，更多內(nèi)容的獲得與掌握由學(xué)生自主進(jìn)行文獻(xiàn)查閱和小組討論來達(dá)成。
同時，對專業(yè)教師進(jìn)行基于現(xiàn)代CAI技術(shù)的多媒體應(yīng)用軟件使用技能的培訓(xùn)。如PPT課件制作中超鏈接、圖示、自定義動畫等的恰當(dāng)運(yùn)用以及FLASHMX等動態(tài)效果的引入能有效輔助教師使理論解釋更形象、數(shù)據(jù)來源去向更明朗、計(jì)算流程總結(jié)更清晰、賬務(wù)處理更直觀等；而這有賴于教師對相關(guān)軟件功能的掌握和利用水平。學(xué)?？啥ㄆ陂_展課件展示與評選活動，激勵教師能制作出形式豐富、對課堂教學(xué)確有助益的高質(zhì)量多媒體課件。此外，課程網(wǎng)站的使用也將大大有助于教、學(xué)雙方的直接交流，使教學(xué)更具針對性。
（五）加強(qiáng)教學(xué)輔助環(huán)節(jié)內(nèi)容的針對性設(shè)計(jì)
在典型教學(xué)案例確定的基礎(chǔ)上，盡可能爭取到相應(yīng)類型的企業(yè)作為實(shí)習(xí)基地。在進(jìn)入基地前，先將認(rèn)知實(shí)習(xí)與專業(yè)學(xué)習(xí)的關(guān)聯(lián)進(jìn)行細(xì)化。就成本會計(jì)課程而言，可以將諸如企業(yè)有哪些生產(chǎn)部門？產(chǎn)品要經(jīng)過哪些工序加工？動力等費(fèi)用是怎樣由外部進(jìn)入并且被內(nèi)部消耗的等具體問題作為認(rèn)知提示羅列在實(shí)習(xí)指導(dǎo)手冊中，使學(xué)生明白該聽、該看、該問什么。校方還可爭取征得實(shí)習(xí)基地的協(xié)助，就生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織等拍攝影像、制作平面沙盤圖片作為素材在以后的成本會計(jì)課堂教學(xué)中使用，真正對以后的成本核算學(xué)習(xí)形成有利支撐。
模擬實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)計(jì)十分關(guān)鍵。比較理想的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容是能涵蓋基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用建賬，材料、工資、動力、折舊等要素費(fèi)用歸集與分配，綜合費(fèi)用期末處理，完工產(chǎn)品成本計(jì)算、商品產(chǎn)品成本報表生成這樣的一個成本會計(jì)循環(huán)。可以某個企業(yè)某一期比較完備的成本核算資料為基礎(chǔ)按實(shí)訓(xùn)學(xué)時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為實(shí)訓(xùn)素材使用，以充分幫助學(xué)生加深對理論知識和計(jì)算方法的理解和吸收。
（六）組織力量進(jìn)行教材及輔助教學(xué)資料的編寫
目前多數(shù)的成本會計(jì)教材都是以《企業(yè)會計(jì)制度》2001年版為賬務(wù)處理依據(jù)，但在細(xì)節(jié)的撰寫上相互間卻存在不少出入。隨著2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺和成本會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，成本會計(jì)教材及其輔助材料的重新編撰成為當(dāng)務(wù)之急。在對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行上述甄選與構(gòu)建的基礎(chǔ)上，成本會計(jì)教材的編撰，首先應(yīng)力求在細(xì)節(jié)上尋求共識與規(guī)范，以避免目前各版教材在核心概念、成本核算科目、成本項(xiàng)目、分配方法、費(fèi)用分配表格式等方面各自表述的情況；其次應(yīng)增加成本核算案例賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的普遍實(shí)用性，如使材料費(fèi)用分配中的涉稅問題、工資費(fèi)用分配中非工資性津貼和補(bǔ)貼、“五險一金”等內(nèi)容能得到體現(xiàn)；再者應(yīng)當(dāng)與新會計(jì)準(zhǔn)則變化相吻合，如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理等；最后可區(qū)分教師和學(xué)生兩種版本，在學(xué)生用版本中，教學(xué)重、難點(diǎn)案例可有選擇的只給出空白表格，便于課堂互動的進(jìn)行。對于教學(xué)輔導(dǎo)材料，一是要突出精要、發(fā)揮學(xué)習(xí)指導(dǎo)的功能，如可給出教學(xué)大綱，對主要知識點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)提示，使用圖示突出各章主要知識點(diǎn)的邏輯關(guān)系以及計(jì)算方法的流程，對主要計(jì)算公式進(jìn)行匯總與梳理，從而避免對教材內(nèi)容簡單精簡的情況；二是練習(xí)題的組織方面，要對知識點(diǎn)的直接考查和變通應(yīng)用進(jìn)行合理搭配，引入歷年會計(jì)職業(yè)考試真題精選，從而避免題目大量的簡單堆砌；三是適量增加電算化作業(yè)素材，提高學(xué)生利用現(xiàn)代辦公手段完成成本賬表計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的能力。
（七）開發(fā)多元化教學(xué)考核組成方式
由于課堂討論、課外小組活動等形式的引入，相應(yīng)的可增加新的考核方法，如增加自評、互評等形式。將學(xué)生的成本會計(jì)課程總成績分解為卷面成績、課堂互動、課后作業(yè)質(zhì)量、課外活動情況和實(shí)訓(xùn)成績等多個部分，根據(jù)各年級成本會計(jì)課程教學(xué)開展的具體情況合理確定各部分的權(quán)重。這種復(fù)合測評方式將有助于改變目前成本會計(jì)課程教學(xué)中存在的部分學(xué)生對知識點(diǎn)強(qiáng)行記憶以求短效回報的現(xiàn)象。當(dāng)然，建立規(guī)范的日常教學(xué)跟蹤管理制度也就成為一個先決條件。
隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的改革，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢、科技條件的日新月異，高校的會計(jì)專業(yè)迎來了新一輪的改革契機(jī)。成本會計(jì)課程教學(xué)質(zhì)量的提高，還需要在今后持續(xù)借助院校間的橫向合作，以及同企業(yè)界進(jìn)行縱向的檢驗(yàn)反饋中探求更科學(xué)的措施。
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