發(fā)布時間：2023-07-09 08:54:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑工程賬務處理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】PPP項目 會計 合作模式
一、PPP的內涵和PPP模式的興起
（一）PPP的內涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發(fā)，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發(fā)運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。
（二）PPP模式的興起
從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關閉等方式變現(xiàn)存量資產，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。
PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。
《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待?！?014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導意見。
基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區(qū)污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續(xù)實施提供決策參考。
二、會計核算在PPP項目中的運用
（一）池州PPP項目的概述
目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。
池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協(xié)議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。
2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協(xié)議》，主管部門加強監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。
（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理
1.項目公司成立階段的賬務處理
實際收到的款項目賬務處理：
借：銀行存款
J：項目資本
2.項目公司在建設階段的賬務處理
（1）企業(yè)預付工程款、備料款時賬務處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行貸款
（2）撥付材料賬務處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：工程物資
（3）辦理工程價款結算賬務處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行存款或應付賬款
（4）基建工程發(fā)生相關費用賬務處理：
借：待攤基建支出
貸：銀行存款
（5）基建工程負擔稅金賬務處理：
借：待攤基建支出
貸：應交稅金或銀行存款
3.項目公司在運營階段的賬務處理
借：銀行存款
貸：應收賬款
在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：
（1）污水處理勞務稅務政策變化
①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：
借：應收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務收入-污水處理收入
②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：
借：應收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務收入-污水處理收入
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅
③繳納增值稅賬務處理：
借：應交稅費-應交增值稅
貸：銀行存款。
④收到退稅時賬務處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-退稅收入
（2）營改增政策變化后
①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：
借：應收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務收入-排水設施收入
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅
②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：
借：銀行存款
貸：應收賬款-池州市財政局
4.項目公司在目移交階段的賬務處理
由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：
借：累計折舊
貸：固定資產
三、PPP項目會計核算存在的問題
隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發(fā)展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發(fā)起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：
（一）政府部門
由于政府部門對PPP項目缺少會計監(jiān)督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。
（二）PPP項目公司
PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業(yè)務知識，提高會計核算水平。
四、會計核算在PPP項目的幾點體會
（一） 正確理解PPP內涵與實質
當下，盡管國務院、財政部等部門多次發(fā)文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。
就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。
（二）明確政府職能部門的工作職責
根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監(jiān)督，完善各項規(guī)章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規(guī)劃保持一致，確保項目獨立核算，專款專用，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監(jiān)督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監(jiān)督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機構進行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規(guī)范有序進行。
（三）轉變思想認識提高效率
實行PPP項目無疑將加快政府職能轉變，原來由政府直接做的維護管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務和監(jiān)管。政府部門的經驗還停留在偏重建設，做好服務和監(jiān)管的經驗缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機制、激勵措施，加之技術水平不及專業(yè)公司。所以要達到專業(yè)公司同樣的服務標準，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進行項目運營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設施維護將提高維護資金使用效益，降低了運營成本，但由于維護水平和考核標準的提高必將提高運營維護費用。這要求我們提高認識，加強學習，在新的歷史形勢下，適應新的會計核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會計核算的作用，加強管理，提高核算水平。
關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響；措施
一、建筑業(yè)“營改增”政策剖析
（一）建筑業(yè)“營改增”前后稅率變化
建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
（二）建筑業(yè)“營改增”前后計稅方法對比
1.應交增值稅=銷項稅-進項稅。
銷項稅=含稅工程造價÷1+11%×11%
進項稅=外購物資或勞務服務時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額
2.“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法
應交營業(yè)稅=含稅工程造價×3%
例如，某建筑企業(yè)在2016年度共確認1000萬元的收入，按照稅法規(guī)定本期能夠計算并抵扣增值稅進項稅額的成本為600萬元，其他相關成本為200萬元，在“營改增”沒有開始之前，該公司應繳納的營業(yè)稅：1000×3%=30萬元?！盃I改增”試行之后，該公司2016年度應繳納的增值稅銷項稅額：1000/（1+11%）×11%=99.10萬元，進項稅額：600/（1+17%）×17%=87.18萬元，應繳納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=99.10-87.18=11.92萬元。這樣算下來，該建筑企業(yè)的稅負有所下降。
二、“營改增”對建筑業(yè)的影響
（一）對建筑業(yè)帶來的有利之處
1.避免重復納稅，降低生產成本
“營改增”前，建筑業(yè)按照3%計算繳納營業(yè)稅，表面看起來稅率很低，可營業(yè)稅是按照全部收入計算的，企業(yè)外購的物資、勞務等的增值稅進項稅額都不可以抵扣。因此，建筑業(yè)同時負擔了增值稅和營業(yè)稅，實際稅負反而很高。
“營改增”后，建筑業(yè)按照11%計算繳納增值稅，表面看起來稅率很高，但是增值稅卻是按照產品價值的增值部分征收的。從而避免了過去既要繳納營業(yè)稅，又要負擔增值稅的進項稅額的狀況，消除了重復征稅。
2.有利于建筑業(yè)大力發(fā)展科學技術，擴大生產規(guī)模
“營改增”后，建筑業(yè)在計算應交增值稅時，對于外購的機械設備等固定資產的增值稅進項稅額不必計入成本，而是可以抵扣，這無疑降低了建筑業(yè)的投資成本，加快了建筑業(yè)的資金流轉速度，為建筑業(yè)大力發(fā)展科學技術，擴大生產規(guī)模帶來了有利的條件。
3.有利于促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面
“營改增”前，營業(yè)稅納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，重復征稅問題突出，而這種重復征稅具有傳導效應，造成整個產業(yè)鏈條的重復征稅。實行“營改增”之后，統(tǒng)一了增值稅和營業(yè)稅的納稅體制，使企業(yè)負擔的稅負更加公平合理，從而促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面。
4.有利于建筑業(yè)提高管理水平，實現(xiàn)轉型升級。
如今，有些公司的經營方式并沒有順從建筑業(yè)整個行業(yè)的發(fā)展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運作能力，嚴重影響公司的長遠發(fā)展。更有甚者，“內部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨存在的小個體，公司總部不能夠掌控項目的資金、成本。毋庸置疑，“營改增”會對這些公司當前的管理模式帶來巨大的撞擊，促使企業(yè)的經營方式逐步轉型。
（二）對建筑業(yè)帶來的不利之處
1.增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加
建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于外部勞務企業(yè)，因外部勞務企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。
另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑施工企業(yè)的供應商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發(fā)票，使得進項稅額無法扣除。
2.對建筑業(yè)的各項財務指標帶來不良影響
基于建筑企業(yè)獲取發(fā)票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購材料無法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時，建筑企業(yè)的當期合同收入，是按照總收入扣除相應增值稅后的金額，但是費用的確認只扣除了部分外購材料的增值稅，這就明顯使得企業(yè)的當期利潤減少。
因增值稅屬于價外稅，“營改增”后，建筑企業(yè)資產入賬的價值會比“營改增”之前有所下降，而且在負債總額沒有發(fā)生任何變化的基礎之上，很有可能會造成企業(yè)資產負債率不斷上升，而固定資產凈值持續(xù)下降，將會使企業(yè)的資產結構發(fā)生相應的變化。
此外，建筑企業(yè)為獲取更多的增值稅進項稅額帶來的折扣，通常會使用多種渠道索取增值稅發(fā)票，因而使現(xiàn)金流量加大。
三、建筑業(yè)對“營改增”的應對措施
（一）抓緊學習培訓，做好納稅籌劃
要利用當前寶貴的時間，認真學習增值稅法規(guī)、“營改增”試點方案，及與稅改相關的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風險。
（二）關注供應商的納稅人資格
在施工過程中，選擇供應商時，建筑企業(yè)事先要考慮對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各個環(huán)節(jié)，達到合理節(jié)稅的目的。
例如：采購一批材料，甲供應商為一般納稅人，材料報價為11.70萬元（含稅）；乙供應商為小規(guī)模納稅人，材料報價為10.70萬元（含稅）?！盃I改增”以前，大家肯定會選擇乙。但是“營改增”以后，一定要選擇甲。因為，11.70萬元的材料，其成本為10.00萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為1.70萬元。
①在營業(yè)稅下：
I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 11.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 11.70
II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70
②在增值稅下：
I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.00
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 1 1.70
II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70
四、結束語
“營改增”的實行對建筑業(yè)來說既有有利影響，又有不利影響，企業(yè)面對新要求、新機遇，要未雨綢繆，積極應對，打好“營改增”這一場硬仗。在實際工作中，企業(yè)應該從強化財務人員專業(yè)素質，建立增值稅相應體系，加深稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等方面進行有效管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更好的保障。
參考文獻
[1]吳錦錦.建筑業(yè)營改增面臨的問題與應對措施[J].財務審計，2016（6）：55.
[2]邱靜.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務管理影響探討[J].財經界（學術版），2014，30（21）：1-4.
1.懂工程項目建設知識的專人負責財務管理工作。2.做好賬務設置和賬務管理。3.項目初步概算不能擅自變更，確需調整的必須上報主管部門調整。改進項目管理思路，嚴格執(zhí)行批準的項目初步設計和概（預）算。4.建立健全內部財務管理制度。結合本單位工程項目內容，制定適合本單位特點和管理要求的工程項目財務管理制度，確保工程項目全過程做到有效控制。5.做好建筑工程和設備采購合同記錄，按合同要求支付，對每筆記錄做到心中有數(shù)，做好采購———驗收———付款每一階段和管理。合同管理要做輔助賬，越細越好，將編號、代碼、憑證號、名稱、數(shù)量、金額、經辦人、資產分類、合同編號等統(tǒng)統(tǒng)列進來，這樣有助于財務竣工決算工作，也能及時發(fā)現(xiàn)一些問題以便糾正。6.及時掌握工程進度。財務人員要主動了解工程進度，及時為項目申請用款額度，做好項目資金執(zhí)行情況月報。利用資金支付情況報表分析工程進度，執(zhí)行率上不去，找找原因，提出合理化建議，相互溝通，促進建設項目工作。
二、會計核算
會計核算方法和核算流程的完善與否直接影響會計信息的真實性和完整性?；窘ㄔO項目的會計核算要求單獨建賬，單獨核算?；窘ㄔO項目的會計核算在符合國家會計制度的前提下，要滿足會計信息的查詢和統(tǒng)計分析的需要，滿足財務管理的需要?；窘ㄔO項目要按單位工程核算，會計科目設置的層次和深度影響到會計核算的詳細和準確程度，基本建設項目的會計核算不僅要進行常規(guī)會計核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項目檔案的建立，首先要確定不同的管理對象，對管理對象進行分類；其次選擇核算科目；第三確定項目結構；第四項目分類定義；第五錄入項目目錄?；窘ㄔO項目共有15個資金占用會計科目，7個資金來源會計科目。資金占用會計科目包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產、器材采購、銀行存款、財政應返還額度、現(xiàn)金、預付備料款、預付工程款、預付設備款、應收有償調出器材及工程款、應收票據、其它應收款。資金來源會計科目包括：基本建設撥款、應付器材款、應付工程款、應付有償調入器材及工程款、應付票據、應付工資及福利費、其它應付款。
（一）建筑安裝工程投資
簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實際成本。需要強調的是，必須嚴格執(zhí)行工程價款結算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價款結算方式，有5種結算方式，一是按月結算；二是分段結算；三是竣工后一次結算；四是分次結算；五是進度結算。最后，必須預留5%的工程質量保證金，待工程驗收一年后再清算。
（二）設備投資
設備投資就是各種設備的實際成本。3個下級明細會計科目，包括：需要安裝的設備投資、不需要安裝的設備投資、工具器具。設備投資的會計核算要與設備采購合同相互對應，做好設備投資的輔助核算，將單位工程、設備名稱、合同號、制造商（供應商）、規(guī)格型號、設備編號、單位、數(shù)量、單價、設備費用、設備安裝費逐項記錄。設備投資賬務處理應注意的問題。（1）不需要安裝的設備工具等，可直接計入設備投資支出。（2）需要安裝設備購入后，需具備一定條件才能計入設備投資支出。（3）安裝設備發(fā)生的建筑安裝費用不能作為設備投資支出。
（三）待攤投資
除建筑安裝工程投資、設備投資外發(fā)生的實際成本。待攤投資下設17個二級會計明細，在這不一一列舉，著重講一下建設單位管理費，建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，總額控制是以項目總投資為基數(shù)，按不同規(guī)模分檔計算，建設單位管理費中業(yè)務招待費支出不得超出建設單位管理費總額的10%。待攤投資賬務處理應注意的問題。（1）建設單位管理費的開支范圍、開支標準。（2）非法收費、攤派不得計入待攤投資支出。
三、基本建設財務工作守則
1.是否按照《國有建設單位會計制度》的規(guī)定設置使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表；會計資料的保管是否完整；是否建立和執(zhí)行內部管理控制制度。2.各項建設資金來源是否及時、足額入賬，資金管理是否嚴格有效，有無“小金庫”現(xiàn)象。3.建設資金的使用是否真實、合規(guī)、合法，有無擠占、挪用、虛列建設資金等行為。4.支付工程進度款、辦理工程結算是否嚴格按照合同的約定辦理，工程結算資料是否完備，審批手續(xù)是否合規(guī)、齊全，有無超進度多付款現(xiàn)象。5.工程物資的供應是否符合規(guī)定，管理是否規(guī)范，有無物資流失和損失浪費情況。
四、基本建設項目財務管理工作的幾點體會
1.經常、主動與工程項目負責人進行溝通與反饋是做好基本建設項目財務管理工作的前提。在工程項目建設過程中，由于工程項目人員組成是臨時的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經常聚在一起，作為財務管理部門要主動與工程項目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執(zhí)行進度有點慢等等。通過溝通，促進財務管理工作，提高工作效率，確保工程項目各項任務的完成。2.嚴格執(zhí)行國家基本建設有關法律法規(guī)的規(guī)定，自身要加大會計業(yè)務知識的學習，同時要多學習工程項目方面的知識，如工程造價、建設項目管理等，提高自身基本建設財務管理能力。3.基礎工作要夯實，基本建設會計核算要做好輔助核算，對每一筆合同，每一筆支出都要細、全，不要怕麻煩。
五、結束語
一、建筑分包工程的成本核算法
根據相關的分包工程法規(guī)要求，分包工程的成本核算也必須按照國家規(guī)定來執(zhí)行，即以會計核算準則為主導，處理方法有以下兩種：
（一）總價法
這種會計處理的方法，跟總承包商自行建立項目成本的核算方法大致相同，也就是說，總承包施工企業(yè)的收入應當把分包工程的收入也同時收納進去，然后再將支付給分包企業(yè)的工程造價款項算進總承包商的成本里面。總價法反映出來的問題就是無論總承包還是分包商，他們施工的收入與成本關系都必須要符合我國在建造施工方面的合同與法律的規(guī)定。累計實際發(fā)生的成本所占成本總預算的比例，這是總承包商用來確定分包商工程完成進度所必須采取的方法，同時分包商承包的價格也就是總承包商的施工成本。大多數(shù)總承包人，在工程的會計核算過程中都會通過此法來確定分包項目的收入和成本。
（二）凈價法
把分包工程的收入及成本，與總承包方分割開來，即分包人的收入和成本不通過本企業(yè)的收支體系進行核算。這種核算方法會導致無法將主營收入，以及主營成本做出最好的配比，然而，企業(yè)的營業(yè)稅計算依據卻與這個核算方法是相同的，只是使得支付給分包人的價款與總承包企業(yè)沒有關系。
盡管兩種會計核算法都各有各優(yōu)勢，但我們仍然需要深入了解兩種核算方法的特點。一般來說，在日常的經濟活動中，都應采取總價法對工程分包的成本和收支進行核算。至于凈價法，則在總承包方對分包方有約定的情況下才會采用，這種約定會在合同中明確地說明，須按總承包金額與分包工程的金額之間的差額去進行收支核算。
二、建筑分包工程中的稅務與會計核算
（一）關于分包工程的營業(yè)稅繳納問題，首先必須了解它是為了簡化稅收征收，并對足額繳納營業(yè)稅進行保護的一個必要過程。工程的總承包商被規(guī)定了一項義務，就是必須為分包商代為繳納營業(yè)稅。這便說明了，除了要按照減去支付的分包成本后的承包總額來計算并繳納營業(yè)稅之外，還必須承擔分包人的營業(yè)稅，這部分稅額應以分包工程所結算的工程款作為其計稅的依據來進行代繳。若是總承包方對此項法定的義務不予履行的話，就會根據稅收征收以及管理的條例讓相關部門去對其作出一定處罰，如此才能維護稅務的嚴肅性。
（二）建筑工程被總承包方分包出去之后，支付給分包商的金額也就是自身的施工成本，所以總承包商與最終實際發(fā)生的施工費用是沒有任何關系的。支付給總承包人款項，將被總承包商納入到自身企業(yè)的施工成本當中，而支付給分包商的金額則會算進工程的總成本當中，并借此來計算工程進度的百分比。同時，這也是為了能準確計算出工程的成本與收入打下一個良好的核算基礎。在“工程施工-合同成本”的科目中，會計入累計的各期成本，用于確認和核算施工項目的總成本。另外，各期的項目成本則會計入“主營業(yè)務成本”的科目當中。
三、成本核算的實例
下面將簡單舉一個實例，用以理解建筑分包成本的會計核算以及相關稅務的處理。
A企業(yè)將一項大工程總承包給了建筑公司B，A企業(yè)的收入，即總承包商B建筑公司所付出的金額是2000萬元，其中裝修工程給了C公司來分包，價格為五百萬元。也就是說，B建筑商完成工程的成本總額應為一千萬元整，合同要求工程必須在當年的10月份如期完工。
所以，我們將總承包商B建筑公司的賬務處理如下：（金額單位用萬元表示）：
①B公司完成項目發(fā)生成本費用時
借 ： 工程施工――合同成本 1 000
貸 ： 原材料等 1 000
收到A方一次性結算的總承包款時
借 ： 銀行存款 2 000
貸 ： 工程結算 2 000
②計提營業(yè)稅金時
應納營業(yè)稅=(2000―500)×3％=45(萬
元)
借 ： 營業(yè)稅金及附加 45
貸 ： 應交稅費―一應交營業(yè)稅 45
③應扣營業(yè)稅=500×3％=15(萬元),申請代扣代繳完稅憑證時
借： 其他應收款 15
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 15
④繳納營業(yè)稅時
借：應交稅費―一應交營業(yè)稅 60
貸 ： 銀行存款 60
⑤分包工程完工驗收結算時
借 ： 工程施工――合同成本 500
貸 ： 應付賬款 500
⑥支付工程款時
借 ： 應付賬款 500
貸 ： 銀行存款 485
其他應收款 15
⑦確認該項目收入與費用時
借 ： 主營業(yè)務成本 1 500
工程施工――合同毛利 500
貸 ： 主營業(yè)務收入 2000
⑧工程結算與工程施工最終結轉
借 ： 工程結算 2 000
貸 ： 工程施工―合同成本―合同毛利 1 500
1.傳導設備按照工程結算書的金額，增加傳導設備原值，會計分錄如下：借記“固定資產———傳導設備”，貸記“在建工程”。2.根據集團下?lián)艿膫鲗гO備原值會計分錄如下：借記“固定資產———傳導設備”，貸記“上級撥付所屬資金”。3.按照固定資產從竣工驗收開始使用的次月起計提折舊補提本年度以前的折舊費列入“以前年度損益調整”。計提本年度折舊費，直接計入當期“營業(yè)費用”。會計分錄為借記“以前年度損益調整”，“營業(yè)費用”；貸記“累計折舊———傳導設備”。
二、售水分公司歷年傳導設備入賬時間滯后對企業(yè)所得稅的影響
2011年度、2012年度、2013年度售水分公司的部分傳導設備因竣工驗收日期與實際入賬日期的差異所補提以前年度折舊，對企業(yè)所得稅的影響情況分析如下。從表2可以看出：三個年度增加傳導設備原值42473萬元，合計補提以前年度折舊費710萬元，影響企業(yè)所得稅金額為175萬元，對公司的經濟效益產生較大的影響。
三、對傳導設備入賬時間存在的滯后問題，提出以下的意見和建議
1.加強組織領導，建立健全傳導設備的管理，明確各職能部門的責、權、利，建立健全年度考核機制。（1）集團各相關職能部門必須加快傳導設備竣工驗收資料的傳遞為了避免傳導設備竣工驗收日期與入賬日期之間有較大的間隔期，必須制定竣工驗收資料報送時間，各相關職能部門應在規(guī)定的時間內，將傳導設備竣工驗收資料及驗收情況，報送給財務部門入賬。（2）建議對各相關職能部門的傳導設備竣工驗收資料報送情況進行考核為了使各相關職能部門能更有效地縮短竣工驗收資料報送時間，必須建立完善的考核制度，比如滯后一天，扣發(fā)職能部門當月績效獎金的1%；滯后兩天，扣發(fā)當月績效獎金的5%；滯后三天，扣發(fā)當月績效獎金的10%；超過五天者，取消當月績效獎金。（3）對于用戶資產的移交問題，應建立用戶資產的移交制度，建議從用戶報裝、施工、竣工驗收情況進行建檔，各職能部門每月將竣工驗收資料報送財務部門。2.不斷完善傳導設備管理的各項規(guī)章制度，對傳導設備的驗收、保管、使用等各個環(huán)節(jié)都予以明確責任，對各相關部門加以監(jiān)督和考核。3.加強傳導設備的工程結算審核對于已經辦理竣工驗收的傳導設備，施工單位應盡快地把竣工驗收資料移交給工程審核部門、檔案部門和財務部門。工程審核部門要盡快對施工單位送審的資料進行審核，并出具審核結論書。4.加強會計核算和監(jiān)督，建立固定資產清查和盤點制度，確保賬賬、賬實相符。（1）加強會計核算和監(jiān)督對于未辦理工程結算的傳導設備，必須并根據《企業(yè)會計準則講解2008-固定資產》中的規(guī)定：“已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額?！必攧詹块T以竣工驗收資料和建筑工程合同的金額為依據，暫估入賬，并計提傳導設備的折舊費。已經辦理結算的傳導設備，根據審核結論書的金額和《企業(yè)會計準則講解》的有關規(guī)定進行賬務處理。（2）建立傳導設備盤存制度，不定期地進行傳導設備盤點清查，做到賬實相符。財務部門必須加強與各資產管理部門進行核對，及時掌握傳導設備的完工情況。對于已經竣工驗收的傳導設備，職能部門未能及時將竣工驗收資料報送的，財務部門應進行跟蹤管理，并與相關責任人進行溝通、盡快搜集竣工驗收資料，并進行賬務處理。
四、結論
關鍵詞：建筑施工；會計核算；問題
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0288-02
對建筑施工企業(yè)來說，有效的會計核算工作不僅可以有效提升
企業(yè)經營的效率，而且還能為企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展提供基礎條件。同時社會主義市場經濟的不斷完善和快速發(fā)展，也為建筑施工企業(yè)帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，基于此，建筑施工企業(yè)只有不斷完善和規(guī)范其會計核算工作，以便有效提高施工企業(yè)的管理經營水平，實現(xiàn)企業(yè)跨越式的發(fā)展。所謂會計核算也即是企業(yè)借助相關的手段對其生產經營過程中發(fā)生的諸多事件進行的歸納和總結。對已發(fā)生的事件進行相應的評價，并在此基礎上對企業(yè)的未來做出相應預測，從而有效的為經營管理者提供可利用、有價值的信息。
一、施工企業(yè)會計核算存在的問題分析
由于我國的施工企業(yè)產生和發(fā)展的歷史相對較短，缺乏比較成熟的管理經驗和管理人才，加之其面臨的特殊的競爭時期和復雜多變的競爭環(huán)境。目前，施工企業(yè)存在的需要采用管理會計方法解決的問題主要包括：
1.1 會計核算方法不科學，手段落后。
目前，在我國建筑施工企業(yè)中，會計核算方法不科學，手段落后現(xiàn)象普遍存在，主要是受會計核算人員專業(yè)素質的限制，致使項目成本支出與現(xiàn)場施工進度不同步，收入確認、成本核算不準確，建造合同中的“完工比例”、“預計合同總成本”、“預計合同總收入”等數(shù)據與實際情況偏差較大，不及時和滯后性已成為核算中的嚴重弊端。另外，由于建筑施工項目人員繁雜，部門眾多，涉及內容廣泛，如果不能將各個項目的資源利用及資金回報率及時反映出來，有效進行核算，得出的會計信息的準確性和客觀性也難以保障，也就無法充分利用企業(yè)的資源，從而會在一定程度上影響投資者的投資策略，影響管理者對經濟情況的判斷和決策，并且非常有可能進一步影響到企業(yè)的社會形象。
1.2 內容設計不全面，賬務處理程序欠規(guī)范
從目前會計制度設計實務看，企業(yè)較注重財務收支審批制度、
現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監(jiān)督方面制度的制定。加強財務規(guī)范化管理，健全財務會計制度。企業(yè)要統(tǒng)一認識、統(tǒng)一手續(xù)、統(tǒng)一培訓、統(tǒng)一專柜等，規(guī)范會計操作程序、規(guī)范支出管理、規(guī)范交接手續(xù)、規(guī)范財務資料，健全經濟組織財務管理制度、財務公開制度等各項制度。規(guī)范賬務處理程序，加強會計資料管理。要求各部門確定財務管理責任人，強化財務管理責任。所有財務都要按照工作流程處理，管理好財務檔案。
1.3 會計信息滯后，會計核算不及時。
在建筑施工企業(yè)，會計信息滯后，會計核算不及時已成為企業(yè)棘手的問題。當前，建筑施工項目多數(shù)都在外地，數(shù)據收集相對滯后，并且建筑施工企業(yè)墊支款、應收款高居不下，競爭日益激烈，如果再不增加資本積累，加強內部管理，很有可能被市場淘汰。雖然核算可以做到深入細致、全面和客觀，但是及時性做不到位的話，同樣不能體現(xiàn)出它的真正價值。客觀事物一直在變化，如不及時進行核算，無法保障其正確性和客觀性，核算不及時可能會導致管理者做出錯誤決策，影響管理者對情況的正確及時的判斷，從而造成不可預估的后果。
1.4 企業(yè)內部的會計核算制度不健全，程序缺乏規(guī)范性
由于企業(yè)的會計核算結果是國家進行監(jiān)督和稅收的主要證據，有的企業(yè)就采取了虛假報賬的方式，置國家的利益不顧，逃稅漏稅。這種情況實際上說明了企業(yè)目前的核算程序不夠規(guī)范，相關規(guī)章制度不夠完善，給違規(guī)企業(yè)提供了可乘之機。企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算標準以及核算規(guī)范，可以說是這類問題出現(xiàn)的主要原因。
二、加強建筑施工企業(yè)會計核算的對策和建議
2.1 建立健全會計核算體系
一套完整、可行的會計核算體系是建筑施工企業(yè)提高會計工作績效的前提。應以《會計法》為準繩，根據企業(yè)自身的特點，綜合考慮多方面因素，借助財務ERP系統(tǒng)，建立企業(yè)會計核算中心財務核算系統(tǒng)，并制訂相應的核算管理制度，明確工作職責、完善管理程序。施工企業(yè)會計核算工作應建立在會計主體明確、責任定位清晰的基礎之上，轉變工作職能，由核算型會計向管理型會計轉變；會計人員應具備過硬的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)技能。按照財務事前預測、會計過程監(jiān)控、數(shù)據決策分析三階段設置相應的工作崗位，外派到工程項目或分公司的會計人員要履行會計監(jiān)控職能。利用電算化、網絡化的現(xiàn)代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統(tǒng)，實現(xiàn)財務數(shù)據資源在企業(yè)總部、分公司、工程項目之間共享。
2.2 提高建筑施工企業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質。
會計核算人員的專業(yè)素質直接關系到建筑施工企業(yè)的核算質量，所以建筑施工企業(yè)應當提高會計核算人員的專業(yè)素質。一方面可以到施工現(xiàn)場結合實考察去學習，或者通過各種培訓，不斷提高其會計人員的操作能力、更新其專業(yè)知識。培養(yǎng)一些不僅熟悉會計專業(yè)知識，而且掌握現(xiàn)代化技術的綜合性人才，同時為了滿足企業(yè)發(fā)展需要，需要不斷加強企業(yè)財務人員的后續(xù)教育；另一方面要教育施工企業(yè)的會計人員愛崗敬業(yè)，真實記錄和反映企業(yè)的財務狀況，規(guī)范會計核算，嚴格執(zhí)行會計制度，堅決抵制違反財經紀律、弄虛作假的行為。
2.3 加強財務核算工作，提高會計核算質量
要提高建筑施工企業(yè)的會計核算質量，必須做好基礎的財務管理工作，規(guī)范會計核算，嚴肅財經紀律。建筑施工單位的會計人員要愛崗敬業(yè)，認真執(zhí)行會計制度，遵守會計核算原則，詳實可靠地記錄和反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，努力提高辦事效率，及時向單位提供真實可靠的會計信息資料，滿足其財務管理的需要；對于審批手續(xù)不齊全的、超出預算范圍的、違反規(guī)定等等的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發(fā)票套取資金的，堅決予以制止，拒絕受理違紀業(yè)務，堅決抵制弄虛作假、違反財經紀律的行為。
參考文獻：
關鍵詞：小企業(yè)會計；視同銷售業(yè)務；會計核算；涉稅處理
視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產產品用于利潤分配、以自產產品發(fā)給職工，以及通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資等應作銷售處理。在實際操作中，不同稅種規(guī)定的視同銷售行為是不同的。
一、企業(yè)所得稅視同銷售行為
企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉讓財產、提供勞務行為，但要計算應稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產和土地使用權自建建筑物銷售，均不包括其他應稅勞務，也不涉及貨物勞務稅，但是在企業(yè)所得稅處理上應當視同銷售。
例：某小企業(yè)無償為職工提供水暖裝修，發(fā)生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費用4000元；當月同類業(yè)務收費8000元。賬務處理如下：
借：勞務成本6000
貸：原材料 4000
應付職工薪酬 2000
借：營業(yè)外支出 6000
貸：勞務成本 6000
小企業(yè)會計上在所得稅匯算時，應調整增加應納稅所得額8000元。
二、增值稅視同銷售行為
增值稅視同銷售貨物行為，是指轉讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義，即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對于增值稅視同銷售行為，進行賬務處理時，應當遵照實質重于形式的原則，從業(yè)務實質上進行分析，看是否具有銷售性質。對于實質上具有銷售性質的視同銷售行為，應確認銷售收入、結轉成本，按一般銷售行為確認銷售貨物所得或轉讓財產所得，計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應特別注意的是，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定已確認銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計算申報稅款，所以不能再按視同銷售行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復計稅。對于不具有銷售性質的視同銷售行為，不確認銷售收入，而是按成本轉賬，同時進一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時區(qū)分以下三種情況：
1.具有銷售性質，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定已確認銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業(yè)以自產產品用于利潤分配、小企業(yè)以自產產品發(fā)給職工、小企業(yè)通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資等。
例1：某小企業(yè)將自產的不含稅售價為10萬元，成本為8萬元的一批產品分配給投資者。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：利潤分配—應付利潤117000
貸：應付利潤 117000
借：應付利潤 117000
貸：主營業(yè)務收入100000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務成本 80000
貸：庫存商品 80000
例2：某小企業(yè)將自產的不含稅售價為5萬元，成本為3萬元的一批產品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產工人的占發(fā)放額的80%，其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：生產成本 46800
管理費用 11700
貸：應付職工薪酬 58500
借：應付職工薪酬 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）
借：主營業(yè)務成本 30000
貸：庫存商品 30000
例3.某小企業(yè)將成本為7.5萬元，評估價10萬元的一批產品對外投資。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：長期股權投資 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務成本 75000
貸：庫存商品 75000
上述業(yè)務小企業(yè)應按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。
2.不具有銷售性質，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不確認收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。這類行為沒有經濟利益流入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權利，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不能確認收入，應按成本轉賬，但按稅法規(guī)定應計算繳納增值稅，申報企業(yè)所得稅。例：某小企業(yè)將自產的不含稅售價為6萬元，成本為4萬元的一批產品無償捐贈給希望小學。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：營業(yè)外支出 50200
貸：庫存商品 40000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200 （60000×17%）
小企業(yè)應按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額10200元。年終申報企業(yè)所得稅時，對直接捐贈支出50200元應調整增加應納稅所得額。
3.不具有銷售性質，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。
小企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、將自產或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用，貨物的所有權并未發(fā)生轉移，只是資產的實物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，并非銷售業(yè)務，按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不能確認收入，同時按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，年終不必申報企業(yè)所得稅，但應在貨物移送時，按增值稅規(guī)定視同銷售，應計算繳納增值稅。
例1.某小企業(yè)將自產的不含稅售價為10萬元，成本為7萬元的一批產品用于企業(yè)內部不動產建筑工程。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：在建工程 87000
貸：庫存商品 70000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000 （100000×17%）
例2.某小企業(yè)職工浴室領用本企業(yè)生產的空調10臺，每臺成本8000元，每臺售價10000元（不含增值稅）。該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應作如下賬務處理：
借：固定資產 97000
貸：庫存商品 80000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
自產產品在企業(yè)內部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。
三、營業(yè)稅視同應稅行為
營業(yè)稅視同應稅行為，不屬于增值稅應稅范圍，但將財產無償贈送其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。
例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設該土地使用權公允價值200萬元，使用的營業(yè)稅稅率為5%。則應作如下賬務處理：
借：營業(yè)外支出 600000
累計攤銷 500000
貸：無形資產 1000000
應交稅費—應交營業(yè)稅 100000（2000000×5%）
關鍵詞：高校會計制度 基建業(yè)務 核算 合并
一、高?；I(yè)務核算改革的必要性
（一）實現(xiàn)高校會計信息的統(tǒng)一性、完整性和真實性。長期以來，由于財政分配和基建投資管理體制的原因，我國高校事業(yè)財務與基建財務分開核算，高校事業(yè)會計執(zhí)行的是《高等學校會計制度（試行）》和《高等學校財務制度》，而高?；〞媹?zhí)行的是財政部下發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）及《國有建設單位會計制度》，兩者在核算體系和方法上不同，形成了兩套賬，一套是事業(yè)財務賬，核算基本收支和專項情況；另一套是基建賬，核算基本建設投資情況?；ㄙ~游離于事業(yè)財務賬之外，造成兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表現(xiàn)象，令外部信息使用者難以從中獲得完整、準確的財務信息。
（二）適應國家預算管理及國庫集中支付體制改革需要。隨著政府財政預算體制改革和國庫集中支付制的推行，以及部門預算的編制，高校會計核算的內外環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，基建投資來源如國家和地方基建撥款、基建補助款、學校自籌基建經費等，都必須通過預算指標的形式在財政國庫集中支付中心下達指標，采取直接支付或授權支付的形式。而目前由于基建和事業(yè)財務仍單獨做賬，一般需通過往來賬轉到事業(yè)財務賬，再通過國庫支付，造成一筆資金往來在兩套賬中重復反映，帶來核算和銀行對賬上的困擾。新《制度》將基建財務納入“大賬”，較好地解決了學校對資金管理的要求。
二、新舊高校會計制度下基建會計核算的比較
（一）在核算基礎和會計主體方面。新制度引入權責發(fā)生制的核算基礎，使事業(yè)會計與基建會計核算基礎統(tǒng)一，為并賬提供前提條件。新制度明確規(guī)定，為了增強會計信息的完整性，要求將基建會計納入“大賬”，單位在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據至少按月并入事業(yè)會計“大賬”。這就明確了以高?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計為主體，合并基建會計，新制度的修訂遵循了會計核算的基本要求和原則，實現(xiàn)了一個會計主體的目標，完善了高校會計制度，提高了事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮了會計信息的支撐作用。
（二）在會計科目設置方面。新制度在保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎上，吸收能夠反映基本建設特色的會計科目，并通過補充調整與修訂相應的事業(yè)會計科目，將基建活動經濟事項納入學校大賬進行確認、記錄、反映。涉及基建會計的主要會計科目比較見右表。
從表中我們可以看到的主要變化有：資產類科目中，新《制度》增設“在建工程”、“基建工程”兩個總賬科目及其配套的二級會計科目用于核算基建投資成本；負債類科目中， 在“借入款項”總賬科目下增設“基建投資借款”明細科目，并按貸款投放銀行進行明細核算；在“應付賬款”科目下設“應付工程款”明細科目，核算各類應付而未付的基建工程款以及預留的工程項目質保金等，并按照對應單位進行明細核算；收入類科目中，在“財政補助收入”科目核算內容中增加“基建撥款”明細科目，按工程項目進行明細核算；支出類科目取消“結轉自籌基建”科目；凈資產類科目中在“長期資產占用”下設“基建工程占用”和“在建工程占用”兩個明細科目反映基建資金占用金額?？傊轮贫葘υ〞嬒嚓P科目進行了整合和變通，增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算等公共財政改革相關的會計核算內容，刪除了高?；ú怀Ｓ玫囊恍嬁颇?，最大限度地反映了高校基建財務的全貌。
（三）在報表披露方面。新制度合并高校的基本建設與教育事業(yè)兩套體系會計報表，同時在附表中新增基建投資表，反映建設項目自開始建設起到本年末止基本建設資金來源以及基本建設投資支出情況。這樣高校年終財務決算報表基本全面反映了整個學校的經濟資源以及基建活動全過程的核算內容。將基建會計納入核算體系后的會計報表既能有效地與《政府收支分類改革方案》銜接，又能全面、準確反映高校資產、債務和收支等整體經濟活動的全貌。
三、具體并賬賬務處理示例
新制度要求對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬戶中相關科目發(fā)生額按月并入單位會計“大賬”。但并未對其具體賬務處理做出規(guī)定。筆者通過實例對基建按月并賬業(yè)務進行梳理，以供商榷。
例：X單位承建省發(fā)改委集中安排的綜合實驗樓工程項目，2013年1月份，發(fā)生了以下會計業(yè)務：（1）根據X施工企業(yè)提供的工程進度證明、價款結算單、稅務發(fā)票等資料，應支付工程進度款100萬元，單位通過財政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。（2）收到X社會團體捐贈30萬元，指定用于購置實驗設備，結余資金留單位使用；單位購置該設備28萬元（不需要安裝，入庫后交付使用），結余資金2萬元。（3）收到上級主管部門撥付補助資金20萬元（未納入同級財政預算），用于實驗樓建設。（4）用上級補助資金支付設計院設計費5萬元。（5）通過財政直接支付預付X公司電梯設備款20萬元。
筆者認為，對上述發(fā)生的業(yè)務，應區(qū)分資金來源及支付方式進行分類處理，如對財政直接支付的金額由事業(yè)大賬設項目逐筆核算支付，月末匯總當月發(fā)生額并入基建賬套。而對直接撥付至基建賬套的資金，其日常支付在基建賬套核算，月末再匯總發(fā)生額并入事業(yè)大賬。
1.上述第（1）、（5）筆業(yè)務事業(yè)賬套日常處理為：
借：事業(yè)支出――項目支出――財政補助支出
――基本建設支出――實驗綜合樓 1 000 000
貸：財政補助收入――項目支出――實驗綜合樓
900 000
應付賬款――X施工企業(yè) 100 000
借：預付工程款 200 000
貸：財政補助收入――項目支出――實驗綜合樓
200 000
月末分析科目發(fā)生額并入基建賬套：
借：建筑安裝工程投資――建筑工程投資
――實驗綜合樓 1 000 000
貸：基建撥款――本年預算撥款 900 000
應付工程款――X施工企業(yè) 100 000
借：預付工程款――X公司 200 000
貸：基建撥款――本年預算撥款 200 000
2.第（2）筆業(yè)務基建賬套日常處理為：
借：銀行存款 300 000
貸：基建撥款――本年其他基建撥款――捐贈
300 000
借：設備投資――不需安裝設備投資 280 000
貸：銀行存款 280 000
借：交付使用資產――固定資產 280 000
貸：設備投資――不需安裝設備投資280 000
第（3）筆業(yè)務會計處理為：
借：銀行存款 200 000
貸：基建撥款――本年其他基建撥款――上級補助
200 000
第（4）筆業(yè)務會計處理為：
借：待攤投資――設計費 50 000
貸：銀行存款 50 000
月末計算基建賬有關科目本月發(fā)生額。
“建筑安裝工程投資+設備投資+待攤投資+預付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=125（萬元）?！敖桓妒褂觅Y產――固定資產”本月發(fā)生額=28萬元?！般y行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=17（萬元）。“基建撥款――本年其他撥款――捐贈”本月發(fā)生額=30萬元?！盎〒芸瞑D―本年其他撥款――上級補助”本月發(fā)生額=20萬元?！皯豆こ炭瞑D―X施工企業(yè)”本月發(fā)生額=10萬元。將各科目發(fā)生額并入事業(yè)賬套如下：
借：基建工程――實驗樓 1 250 000
固定資產――專用設備 280 000
貸：長期資產占用――基建工程 1 250 000
――固定資產 280 000
同時，
借：事業(yè)支出――項目支出――非財政補助專項支出
――基本建設支出――實驗綜合樓 50 000
其他支出――項目支出――非財政補助專項支出
――基本建設支出――實驗綜合樓 280 000
銀行存款 170 000
貸：上級補助收入――非財政補助專項資金――實驗
綜合樓200 000
其他收入――非財政補助專項資金――實驗綜合樓
300 000
四、建議
（一）加強新制度的培訓與學習。提高會計人員的專業(yè)知識和技術素質是促進基建項目納入“大賬”處理的當務之急。在實際工作中，基建會計與事業(yè)會計通常只熟悉核算各自業(yè)務，
而并賬處理不但需要會計人員對基建經濟業(yè)務有較高的處理水平和較強的綜合能力、風險管理能力、明確的理解力和準確的判斷力，還需要會計人員精通高校事業(yè)會計法規(guī)制度，因此，提高會計人員的工作能力與綜合素質是促進此項會計制度改革的當務之急。單位領導應重視這項工作，提前進行培訓學習，使會計人員熟悉將基建項目納入“大賬”后的處理程序，以確保新舊制度順利過渡。
