發(fā)布時(shí)間：2023-07-14 16:34:56
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；原則；設(shè)計(jì)
一、建立政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)
(一)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非絕對(duì)性。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論通?！胺菍?duì)即錯(cuò)”。而績(jī)效審計(jì)是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，并提出改善管理、增強(qiáng)績(jī)效的建議。由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)全面評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)，往往需要將定性和定量結(jié)合起來(lái)評(píng)價(jià)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國(guó)家的法律法規(guī)、黨和政府的各項(xiàng)方針、政策、主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往表現(xiàn)為各種指標(biāo)，主要是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的絕對(duì)量指標(biāo)以及反映工作效率、效果的相對(duì)量指標(biāo)。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以違紀(jì)違規(guī)金額的多少來(lái)衡量。而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性，主要原因是政府績(jī)效目標(biāo)的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會(huì)責(zé)任的情況。政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立還應(yīng)包含對(duì)政府社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護(hù)和改善自然環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，維護(hù)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法全面涵蓋，除評(píng)價(jià)公共資金經(jīng)濟(jì)效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間的過(guò)程性?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往涉及大額投資。這些項(xiàng)目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長(zhǎng)，要分幾個(gè)階段才能完成。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，就涉及到如何看待長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效和當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效是指在較長(zhǎng)時(shí)間里可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效，當(dāng)期績(jī)效是指在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的績(jī)效。兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。在績(jī)效管理的實(shí)務(wù)中，當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益常常會(huì)出現(xiàn)矛盾。如，某項(xiàng)目完成的周期較長(zhǎng)，當(dāng)期可能收益不好，但項(xiàng)目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說(shuō)明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時(shí)的績(jī)效而忽視甚至犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在評(píng)價(jià)時(shí)，既要重視反映短期績(jī)效，又要重視反映長(zhǎng)期績(jī)效；既要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要關(guān)注社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績(jī)效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合成為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立的難點(diǎn)。
二、建立我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則
(一)相關(guān)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各具體目標(biāo)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，形成績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)可操作性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿?，?duì)可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(三)科學(xué)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評(píng)價(jià)人可使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問(wèn)題。此外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)?jī)效環(huán)境的變化做出及時(shí)的調(diào)整。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建
從審計(jì)評(píng)價(jià)的角度，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效、政府公共部門績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層次。
(一)總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出等指標(biāo)。二是政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。三是政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括：行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
(二)政府公共部門績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)。包括國(guó)家的法律法規(guī)、方針政策、被審計(jì)單位制定的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃、社會(huì)評(píng)議結(jié)果、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、部門職能的政策符合度、部門職能服務(wù)成本收益比較等。二是人力資源類指標(biāo)。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、個(gè)人崗位分析、職責(zé)說(shuō)明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個(gè)人績(jī)效考核制度、工作人員學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過(guò)對(duì)這類指標(biāo)的分析，判斷被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學(xué)、合理，最終實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)人力資源的績(jī)效。三是資源投入類指標(biāo)。包括部門財(cái)政支出、人均財(cái)政負(fù)擔(dān)、部門財(cái)政支出與同級(jí)財(cái)政支出比、工資費(fèi)用占總支出比例、工資水平與社會(huì)平均工資水平比等指標(biāo)。四是資源管理類指標(biāo)。主要考核評(píng)價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務(wù)公開、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務(wù)等。它們屬于定性指標(biāo)的范疇。定性指標(biāo)的資料一般只能通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查取得，將問(wèn)卷調(diào)查的資料經(jīng)過(guò)量化處理作為評(píng)價(jià)的組成部分。五是機(jī)關(guān)管理指標(biāo)。包括決策水平、決策程序的科學(xué)化和民主化、決策實(shí)施過(guò)程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時(shí)修訂決策；機(jī)關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制；機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強(qiáng)弱等。六是產(chǎn)出類指標(biāo)。由于政府部門的產(chǎn)出多為無(wú)形產(chǎn)品，其效果難以量化評(píng)價(jià)；部門承擔(dān)職能的不同使建立通用的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標(biāo)，同時(shí)輔之以定性指標(biāo)和社會(huì)滿意度、責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等加以評(píng)價(jià)。
(三)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。
1、一般類指標(biāo)。利用這一類指標(biāo)可完成對(duì)不同項(xiàng)目的對(duì)比評(píng)價(jià)。主要包括：項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是否為社會(huì)所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒(méi)有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮；主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性，項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終完成是否做到有效運(yùn)用資源，項(xiàng)目的成本效益比如何，項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2、項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)是一般均可直接運(yùn)用價(jià)值量指標(biāo)、實(shí)物量指標(biāo)或勞動(dòng)量指標(biāo)反映其效益的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)總量的增加。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要包括投資利潤(rùn)率、投資回收期、凈現(xiàn)金流量等指標(biāo)；社會(huì)效益評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共政策和社會(huì)穩(wěn)定等方面的作用和影響。社會(huì)效益指標(biāo)主要包括：公共設(shè)施增長(zhǎng)率、社會(huì)滿意度、群眾上訪率等指標(biāo)。同時(shí)，項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)還應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目自身建設(shè)的效果性評(píng)價(jià)。
摘 要 本文就國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的原因進(jìn)行分析，并從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定位、評(píng)價(jià)指標(biāo)綜合以及審計(jì)內(nèi)容落實(shí)三方面提出一點(diǎn)提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量的建議。
關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、效能性以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況而展開的評(píng)價(jià)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革日益深入的環(huán)境下，其作用性和實(shí)踐性越來(lái)越突出。
一、國(guó)有企業(yè)為何開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然之選。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開放性發(fā)展的作用下，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐漸由傳統(tǒng)型走向集約型，將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)保效益統(tǒng)一起來(lái)，這就要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，這就刺激企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向企業(yè)管理與企業(yè)制度完善的方向發(fā)展，同時(shí)也要求內(nèi)部設(shè)計(jì)工作職能也由原來(lái)的事后糾錯(cuò)擴(kuò)展到事前預(yù)防、事中調(diào)整以及事后查錯(cuò)等，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用。
2.良好的支撐條件。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在市場(chǎng)環(huán)境的作用下發(fā)生了顯著變化，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和自主性越來(lái)越強(qiáng)，并且由于內(nèi)部審計(jì)存在的歷史性經(jīng)驗(yàn)支持，使得現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的借助經(jīng)驗(yàn)增多，這就為內(nèi)部審計(jì)的繼續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了內(nèi)外環(huán)境支持。而隨著各項(xiàng)審計(jì)政法與法規(guī)的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的地位也逐步提升，而其效能性也逐漸提升，這就為展開有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供了良好的保障。
3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的本身力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是直接面向企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一種評(píng)價(jià)方式，其以資產(chǎn)與資源效益的效果回饋向企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，并針對(duì)企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)性消耗提出有效建議，及時(shí)為計(jì)劃修正、預(yù)算以及企業(yè)決策提供參考依據(jù)，以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)資源利用最大化，降低決策風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面向企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求強(qiáng)化各環(huán)節(jié)系統(tǒng)的審查和強(qiáng)化各個(gè)部門間的經(jīng)濟(jì)性合作，這就刺激企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善，加強(qiáng)各個(gè)管理層以及基層與管理層的合作與交流，進(jìn)而促進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防預(yù)職能的發(fā)揮，提升了決策效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了支持；國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在一定標(biāo)準(zhǔn)下，按照一定制度法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，這就要求國(guó)企經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須合理、合法，促進(jìn)了國(guó)企合法經(jīng)營(yíng)的實(shí)現(xiàn)。
二、國(guó)有企業(yè)如何開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
1.定位評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要由歷史標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)等，在現(xiàn)代國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中，其不僅要面向企業(yè)的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀，還要根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益分析，同時(shí)，由于市場(chǎng)開放性以及社會(huì)多元性的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)要同社會(huì)效益、環(huán)保效益等相結(jié)合，這就要求國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定位，通過(guò)歷史性標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)進(jìn)行歷史或現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益考核，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合審計(jì)，通過(guò)規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)別企業(yè)與地區(qū)部門的效益目標(biāo)進(jìn)行定位，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際效益目標(biāo)比較，來(lái)合理分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的總括性評(píng)價(jià)，而通過(guò)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)定位，將國(guó)有企業(yè)的發(fā)展水平與社會(huì)平均水平進(jìn)行比較與分析，以社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)進(jìn)程以及社會(huì)各界利益性要求的綜合為評(píng)價(jià)指標(biāo)，促進(jìn)國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的進(jìn)一步完善與發(fā)展，以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國(guó)企的持續(xù)性發(fā)展。
2.綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科學(xué)性
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)有資產(chǎn)增值指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、成本費(fèi)用指標(biāo)以及償債能力指標(biāo)四種指標(biāo)，其分別面向凈資產(chǎn)的增加、資產(chǎn)收益率、企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)與成本費(fèi)用比率以及資產(chǎn)和負(fù)債比率，這就從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況、資本投入取回能力即企業(yè)盈利狀況、利潤(rùn)代價(jià)和企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等方面對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，而在企業(yè)整體性發(fā)展過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)性、技術(shù)性、綜合性、單向性等指標(biāo)相結(jié)合，并以動(dòng)態(tài)化與靜態(tài)化的評(píng)價(jià)分析方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的整體性、綜合性、全面性以及變化性評(píng)價(jià)，在實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)性的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
3.落實(shí)審計(jì)內(nèi)容，提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效能性
國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括開發(fā)審計(jì)、決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等，其內(nèi)容涵蓋著企業(yè)發(fā)展的各環(huán)節(jié)、各方位，在具體工作中，企業(yè)要根究自身情況，進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容選擇，以提升審計(jì)效能的充分發(fā)揮。適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展，選擇總體性審計(jì)內(nèi)容，以確定企業(yè)的發(fā)展水平，表征企業(yè)發(fā)展效果，確定資產(chǎn)利用水平等；進(jìn)行重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)，將業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)臺(tái)賬以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提升審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與信息支持職能；根據(jù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)內(nèi)容選擇，考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、資產(chǎn)的運(yùn)行狀況，分析專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，以實(shí)現(xiàn)效益性專項(xiàng)評(píng)價(jià)。
總結(jié)：國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然要求，為適應(yīng)市場(chǎng)、企業(yè)發(fā)展，國(guó)企依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容、定位審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、綜合審計(jì)指標(biāo)等方式，來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與質(zhì)量性，這也為國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)提供了有效的信息支持，促進(jìn)了國(guó)企的持續(xù)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王婷.淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策.科技咨詢導(dǎo)報(bào).2010（18）.
【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策。
審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?？?jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門開展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。
（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？?jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開展。
（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1.避免兩種傾向，正確樹立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。
效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。 轉(zhuǎn)貼于
只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見。
績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。
4.在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
參考文獻(xiàn)
[1]陳思維，王會(huì)金，王曉霞。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
[2]彭華彰。政府效益審計(jì)論[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
【[內(nèi)容摘要】]開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)走向現(xiàn)代審計(jì)的重要一步，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，因此，內(nèi)部審計(jì)必須將工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中。本文擬從內(nèi)部審計(jì)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須先了解概念、熟悉內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上掌握評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其體系，以便更有成效地開展效益審計(jì)，為企業(yè)增值服務(wù)。
一、前言
國(guó)家審計(jì)署五年規(guī)劃提出“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流?！边@為審計(jì)工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計(jì)監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸是形勢(shì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出新的要求，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進(jìn)，人民群眾民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要從深化政治體制改革、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計(jì)，依法加強(qiáng)對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督，進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計(jì)工作總是伴隨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的旋律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化的必然要求。
二、概念
內(nèi)部審計(jì)
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義如下：
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
另外，該定義在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理過(guò)程這三方面的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)四個(gè)目標(biāo)，即組織運(yùn)行的效果與效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性、符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同、資產(chǎn)的安全。
在實(shí)現(xiàn)組織運(yùn)行的效果和效率這個(gè)目標(biāo)中，所謂效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度。比如組織是否能取得盈利、利潤(rùn)的多寡等。所謂效率，是指一定的資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出量。這里所說(shuō)的資源包括人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等。所謂的產(chǎn)出，則可以指實(shí)際完成的產(chǎn)量、利潤(rùn)、工作量或其他可測(cè)量的成果。一定的投入量帶來(lái)的產(chǎn)出越多，或一定的產(chǎn)出投入的資源越少，效率就越高。
這個(gè)目標(biāo)也可以說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)延伸。
經(jīng)濟(jì)效益
經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)人員對(duì)具有法人資格的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、成果及其管理,按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查、對(duì)比、取證、評(píng)價(jià),以促進(jìn)提高宏觀和微觀結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
三、內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以分為對(duì)資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)審計(jì)這三大部分。
(一)資本經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下,現(xiàn)代企業(yè)已從單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)"雙軌"運(yùn)行。在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,一般情況下,交易標(biāo)的物是企業(yè)本身即企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)利,包括企業(yè)的所有權(quán)、債權(quán)(債務(wù))或企業(yè)其他有形和無(wú)形的資產(chǎn),直到整個(gè)企業(yè)。同時(shí),企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在實(shí)際操作中有兩個(gè)層次或是兩類(文秘站:)主體,一類是企業(yè)本身;另一類是專業(yè)從事"買賣企業(yè)"交易或撮合此種交易的中介機(jī)構(gòu),其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系與其他企業(yè)有很大的差異,本文僅就企業(yè)本身資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益的審核與評(píng)價(jià)的內(nèi)容與方法作一些探討。
1、資本經(jīng)營(yíng)效益的總體審核與評(píng)價(jià)
(1)資本經(jīng)營(yíng)規(guī)劃組織情況的審核
資本經(jīng)營(yíng)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié),其結(jié)果對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。審計(jì)人員在對(duì)資本經(jīng)營(yíng)效益審核與評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)認(rèn)真查閱企業(yè)規(guī)劃文件和有關(guān)資本經(jīng)營(yíng)決策、組織實(shí)施情況的決議、簡(jiǎn)報(bào)、報(bào)告等資料。
(2)資本經(jīng)營(yíng)總體經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。
對(duì)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)總體效益的評(píng)價(jià)與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)是一致的,即應(yīng)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(資本收益率)和可持續(xù)發(fā)展為評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)還要檢查分析與此相關(guān)的其他基礎(chǔ)性指標(biāo)。
分析企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)總體效果的其他基礎(chǔ)指標(biāo)主要有:
——資產(chǎn)負(fù)債率(資產(chǎn)結(jié)構(gòu))
調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率,通常情況下是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一。企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率,在不同時(shí)期、不同情況下,其調(diào)整方向是完全不同的。在考察企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的變動(dòng)影響時(shí),應(yīng)結(jié)合企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率的變動(dòng)情況及其趨勢(shì)進(jìn)行審核與分析。
——負(fù)債結(jié)構(gòu)
為了提高資本盈利率或改善當(dāng)前的財(cái)力狀況,企業(yè)還可通過(guò)調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)達(dá)到目的。對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)主要審核總負(fù)債利率水平的變化(注意剔除貸款利率降低的客觀因素影響)、高于總負(fù)債平均利率的債務(wù)額占總負(fù)債的比例變化、流動(dòng)比率的變化(注意剔除資產(chǎn)負(fù)債率變化的影響)。
——資本控制率
資本控制率是反映企業(yè)在資本融合和產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程中,以現(xiàn)有資本或較少的新增資本,掌握和控制更多的資產(chǎn)或企業(yè),來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模化或多角化的一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),它從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)的成果。
——資本保值增值率
這一指標(biāo)是全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要
經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。在審核這一指標(biāo)時(shí),對(duì)股東增資、稅收返還、資產(chǎn)評(píng)估增減值(不包括存貨的評(píng)估增減值)等因素引起的資本保值增值率的變化,要仔細(xì)分析其與企業(yè)自身努力的關(guān)系,只要這些變化與企業(yè)主觀行為有關(guān)都應(yīng)予以考慮計(jì)算。只有那些確與企業(yè)自身努力絲毫元關(guān)的因素,如政府政策性注資、資產(chǎn)評(píng)估中綜合物價(jià)指數(shù)升降影響等等才應(yīng)予以剔除?！?、企業(yè)兼并活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容和重要形式之一是"兼并",包括承擔(dān)債務(wù)式兼并、購(gòu)買式兼并、吸收股份式兼并和收購(gòu)(控股式)等四種形式("收購(gòu)"從屬于"兼并",兩者不是并列概念),其基本特征是通過(guò)吞并或吸收其他企業(yè)法人財(cái)產(chǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法主要有:
(1)兼并活動(dòng)決策的審核
兼并企業(yè)是一項(xiàng)既復(fù)雜又極具風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)工程,因此,在兼并行動(dòng)開始之前和實(shí)施過(guò)程中,尤其是兼并一方的企業(yè)必須認(rèn)真決策、精心組織、仔細(xì)操作。
(2)兼并效果的審核與分析
對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的成敗不在于是否完成交易,而在于交易完成后的經(jīng)營(yíng)效果是否能如期實(shí)現(xiàn)。
3、外部資金籌措活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
資金籌措是企業(yè)實(shí)施其戰(zhàn)略性、戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營(yíng)決策,保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的必要前提。
現(xiàn)代企業(yè)的外部資金籌措主要是通過(guò)直接籌資(如發(fā)行債券、股票等)和間接融資(如向各種金融機(jī)構(gòu)借款,企業(yè)間的商業(yè)信貸等)來(lái)取得新的現(xiàn)金流入。其決策則在很大程度上直接考慮了企業(yè)整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的改變,因此從這個(gè)意義說(shuō),外部籌資活動(dòng)也是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。這里僅就企業(yè)債券發(fā)行和股本籌集等主要的企業(yè)外部籌資活動(dòng)形式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容作一些探討。
(1)外部籌資活動(dòng)決策的審核：(2)債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：(3)股本籌集和其他外部籌資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
4、其他資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
上述粗略地探討了企業(yè)兼并和外部籌資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一些基本內(nèi)容。事實(shí)上,企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還包括其他方式,如工業(yè)(知識(shí))產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng),企業(yè)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng),大宗不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、期貨當(dāng)證券的經(jīng)營(yíng)等等,這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策模式和交易形式類似于產(chǎn)品(商品)經(jīng)營(yíng),因此在很大程度上這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)相類同。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立和完善,企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式和內(nèi)容會(huì)有更大的發(fā)展和變化,對(duì)這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法也應(yīng)按照形勢(shì)發(fā)展的要求而不斷深化和科學(xué)化。
(二)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì),旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況,挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力,改進(jìn)要素配置,謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源,以改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作,提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作簡(jiǎn)要論述。
1、銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)效益的審計(jì)
(1)銷售業(yè)務(wù)效益審計(jì)
銷售是企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值與使用價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程,是聯(lián)接生產(chǎn)和流通,生產(chǎn)和社會(huì)的中介,是保證企業(yè)再生產(chǎn)不斷進(jìn)行的先決條件。
(2)供應(yīng)業(yè)務(wù)效益審計(jì)。企業(yè)能否及時(shí)、保質(zhì)、保量地供應(yīng)生產(chǎn)所需的各種材料物資是企業(yè)的生產(chǎn)得以正常進(jìn)行的重要條件。對(duì)供應(yīng)業(yè)務(wù)的審計(jì),不僅要審查供應(yīng)過(guò)程本身的成本效益,還要審查其對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的影響。
(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的效益審計(jì)
企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求,通過(guò)商品生產(chǎn),創(chuàng)造財(cái)富、獲取利潤(rùn)、增加積累,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),必須合理組織生產(chǎn),使企業(yè)的人力、物力、財(cái)力得到充分利用,因此企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的中心環(huán)節(jié),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低,在一定程度上是生產(chǎn)過(guò)程決定的。
2、資金使用效益的審計(jì)。
資金是企業(yè)重要的資源,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,現(xiàn)代企業(yè)須確立資金成本概念,合理使用各種資金,搞好籌資決策和投資決策,使資金的使用效益在資產(chǎn)的實(shí)物量上或資金的價(jià)值量上有所增加。企業(yè)使用資金所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同籌集資金凈額的比率即資金成本率,資金的使用效益是一個(gè)綜合性的審計(jì)內(nèi)容,涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié),根據(jù)資金在生產(chǎn)中周轉(zhuǎn)性質(zhì)不同,資金使用效益審計(jì)主要包括:
(1)全部資金整體效益的審查。(2)流動(dòng)資金使用效益的審查。(3)長(zhǎng)期資金利用效益的審查。
3、人力資源利用效益的審計(jì)
人力資源與物質(zhì)資源一樣是企業(yè)資源的重要組成部分,是生產(chǎn)力要素中最為重要、起決定性作用的要素,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)有權(quán)決定自己的人事制度、用工制度和工資制度,以充分利用勞動(dòng)力和工作時(shí)間,最大限度地發(fā)揮人的積極性,提高經(jīng)濟(jì)效益,人力資源的審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容,對(duì)人力資源的審計(jì)主要包括:
(1)人力資源利用情況的審查。(2)勞動(dòng)力素質(zhì)的審查。(3)工作時(shí)間利用情況的審查。(4)勞動(dòng)生產(chǎn)率的審查。(5)對(duì)人力資源開發(fā)利用的審查。
(三)企業(yè)管理審計(jì)
管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)的一大特點(diǎn),企業(yè)管理的審計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯得尤為重要,盡管管理不能對(duì)企業(yè)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,但通過(guò)加強(qiáng)管理,可以促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審查,找出管理的薄弱環(huán)節(jié),通過(guò)提高被審單位的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率,來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)能一般包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本機(jī)能,這些基本機(jī)能決定了管理審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面人手。
1、決策機(jī)能的審查；2、計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審查；3、組織機(jī)能的審查；4、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審查。5、控制機(jī)能的審查；6、激勵(lì)機(jī)能的審查。
四、體系
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)以價(jià)值形式的綜合指標(biāo)為第一層次,即以稅后凈利潤(rùn)和凈增加值二個(gè)價(jià)值指標(biāo)為主,同時(shí)考慮組成的基礎(chǔ)指標(biāo)為輔,組成網(wǎng)絡(luò)狀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。價(jià)值指標(biāo)又可以用絕對(duì)值和相對(duì)值兩種方式反映,應(yīng)該以價(jià)值指標(biāo)的相對(duì)值,如資本收益率、凈增加值增長(zhǎng)率等綜合性的相對(duì)值指標(biāo),才能評(píng)價(jià)出不同規(guī)模的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低;只有運(yùn)用基礎(chǔ)指標(biāo),才能分析出經(jīng)濟(jì)效益高低的原因、趨勢(shì)和奮斗的方向。
(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)
1、綜合指標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價(jià)值指標(biāo)來(lái)綜合。價(jià)值指標(biāo)可以兩個(gè)層次的價(jià)值增量,即企業(yè)的價(jià)值增量和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值增量來(lái)綜合反映。
(1)稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)
這是反映企業(yè)價(jià)值增量即企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅負(fù)以后的產(chǎn)出大于投入的凈價(jià)值增量。如果稅收政策已體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,那么扣除稅負(fù)以后的凈利潤(rùn)就反映該企業(yè)給社會(huì)作出的貢獻(xiàn)所應(yīng)取得的回報(bào),也可以說(shuō)是宏觀微觀相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)的活動(dòng)抵觸宏觀的經(jīng)濟(jì)效益,那么應(yīng)課較高稅負(fù)甚至寓禁于征,使企業(yè)稅后凈利潤(rùn)降低或沒(méi)有利潤(rùn),以促使企業(yè)服從國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向,從事符合社會(huì)效益的企業(yè)活動(dòng)。這種稅收政策可以實(shí)現(xiàn)
國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用,糾正片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、損害社會(huì)效益的偏向?！《惡髢衾麧?rùn)指標(biāo)是絕對(duì)值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它往下統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等等各項(xiàng)第二層次及其逐級(jí)往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)價(jià)值形式綜合反映在稅后凈利潤(rùn)這個(gè)價(jià)值指標(biāo)里面。國(guó)際上常用的杜邦公式把利潤(rùn)指標(biāo)分解為銷售利潤(rùn)率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷售收入、銷售成本等次級(jí)層次的框圖,基本上說(shuō)明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。
(2)凈增加值指標(biāo)
這是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量,即反映國(guó)民收入口徑的V M的價(jià)值量指標(biāo)。它從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會(huì)再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價(jià)值增量,它與人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對(duì)值指標(biāo),往上掛國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國(guó)民收入口徑后形成國(guó)民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。
上述二項(xiàng)指標(biāo)各有優(yōu)缺點(diǎn),前者偏重企業(yè),后者偏重社會(huì),兩者均以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為基礎(chǔ),分別作些調(diào)整而成。由此可見利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)力求真實(shí)和公允。要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)防范,揭示潛虧,以及運(yùn)用影子價(jià)格等方法揭示影響利潤(rùn)的特殊因素。我國(guó)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度大量吸收國(guó)際上通用的穩(wěn)健原則,有助于正確反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果,發(fā)揮利潤(rùn)指標(biāo)確切反映價(jià)值增量的獨(dú)特功能。
(3)用相對(duì)值反映的指標(biāo)
凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤(rùn)÷本期平均凈資產(chǎn))×100
人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)
2、基礎(chǔ)指標(biāo)
(1)收益性指標(biāo)
收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過(guò)收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成,影響獲利能力的重點(diǎn)產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量管理狀況和原料管理現(xiàn)狀,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要側(cè)面。
收益性指標(biāo)大體可以用銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對(duì)指標(biāo)來(lái)比較。
(2)成長(zhǎng)性指標(biāo)
成長(zhǎng)性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要講求實(shí)效和可持續(xù)發(fā)展。
成長(zhǎng)性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。
(3)穩(wěn)定性指標(biāo)
穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期能否有一個(gè)協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益。
通過(guò)穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點(diǎn)產(chǎn)品。分析銷售的增岳和應(yīng)收帳款回籠資金管理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。
另外，還可以運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制體系和外部運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。
因此,借助穩(wěn)定性指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度,是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的又一個(gè)重要側(cè)面,穩(wěn)定性指標(biāo)大體上可以用資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貸周轉(zhuǎn)率來(lái)反映。
(4)定性指標(biāo)
定性指標(biāo)用于對(duì)上述定量指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評(píng)價(jià)結(jié)果。
定性指標(biāo)可運(yùn)用于對(duì)管理效益的評(píng)價(jià),按照管理的六大職能分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一般標(biāo)準(zhǔn)有二點(diǎn):
一是在一定的人力、物力、財(cái)力下,充分地加以利用,使其發(fā)揮最大的效能,用最大值的優(yōu)值(即價(jià)值增量指標(biāo))去衡量。
二是在既定目標(biāo)的條件下,充分地利用現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力,使其耗費(fèi)最少而完成既定任務(wù),用最小值的優(yōu)值(即價(jià)值節(jié)約量指標(biāo))去衡量。
評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)和量的規(guī)定性,對(duì)此有以下四種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):(1)歷史標(biāo)準(zhǔn)。以本企業(yè)實(shí)際完成的指標(biāo)與上年實(shí)際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。(2)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)的社會(huì)平均水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),如超過(guò)同行業(yè)的社會(huì)平均水平,表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益已開始在國(guó)內(nèi)進(jìn)入先進(jìn)行列。(3)同行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)上年實(shí)際達(dá)到的先進(jìn)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),如超過(guò)同行業(yè)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。上述由低到高一共四個(gè)檔次,在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合應(yīng)用,建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)參數(shù)。
(三)評(píng)價(jià)體系。
審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析以找出關(guān)鍵原因?qū)ΠY下藥是極為重要的措施,是幫助企業(yè)改善管理、提高效益、加快企業(yè)改革改組、改造步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要措施和手段。企業(yè)收益性、成長(zhǎng)性和穩(wěn)定性指標(biāo)三者是互相聯(lián)系、互相制約的。如企業(yè)收益性提高,利潤(rùn)增加,對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平升高,也即提高了企業(yè)的成長(zhǎng)性。同樣,企業(yè)經(jīng)營(yíng)得當(dāng),資金調(diào)度有方,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部條件能保證生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展,企業(yè)的穩(wěn)定性提高了,也會(huì)為收益性指標(biāo)的提高創(chuàng)造條件。因此,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,這三項(xiàng)指標(biāo)一般是一致的,不存在背離的情況,是可以用權(quán)數(shù)來(lái)參考反映的,其目的是對(duì)綜合指標(biāo)的補(bǔ)充。為此根據(jù)企業(yè)收益性,成長(zhǎng)性和穩(wěn)定性的要求,可以制訂基礎(chǔ)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。
1、標(biāo)準(zhǔn)值的確定。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)以及前述的四種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),綜合確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。
2、權(quán)數(shù)的確定?？梢詤⒄彰绹?guó),日本等國(guó)家的做法,結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn),根據(jù)指標(biāo)的重要程度,確定各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)在標(biāo)準(zhǔn)值下的權(quán)數(shù)比分。
3、實(shí)際值的確定。在收集與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的原始數(shù)據(jù)時(shí),應(yīng)采用穩(wěn)健原則,充分估計(jì)資產(chǎn)損失,而不估計(jì)收益。即不以現(xiàn)行報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn),而是以市價(jià)與成本孰低原則所確定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為依據(jù),估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值量,從而全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。
4、計(jì)算綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值,然后加權(quán)平均計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)比較廣泛的又是在不斷變化、發(fā)展的概念,本文試圖從四個(gè)方面回答目前大家所關(guān)心的有關(guān)概念、內(nèi)容、評(píng)價(jià)體系及標(biāo)準(zhǔn),由于自身認(rèn)識(shí)的不足,難以準(zhǔn)確、全面地回答,只是作了些初步的嘗試,旨在拋磚引玉,引起審計(jì)界同行重視,盡快建立具有我國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容與評(píng)價(jià)體系。（潘惠剛）
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社
[2]於榕《現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究》、《審計(jì)研究》1998年第6期
[3]楊樹滋、《效益審計(jì)探討》、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)網(wǎng)站20__年6月
關(guān)鍵詞：中央部門機(jī)關(guān)；政府采購(gòu)；績(jī)效評(píng)價(jià)
在我國(guó)出臺(tái)的《財(cái)政部支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中有這樣的規(guī)定“績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象包括納入政府預(yù)算管理的資金和納入部門預(yù)算管理的資金”，對(duì)于用作采購(gòu)貨物、工程建設(shè)和服務(wù)的采購(gòu)基金來(lái)說(shuō)，在將它作為財(cái)務(wù)支出的時(shí)候，應(yīng)該要以出具的具體采購(gòu)目錄和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)。
一、總體思路
就目前來(lái)看，我國(guó)的采購(gòu)績(jī)效工作存在著兩個(gè)誤區(qū)：第一，是將績(jī)效管理錯(cuò)誤的當(dāng)成了一般的考核，從而將考核的重點(diǎn)只放在結(jié)果上，而忽視了對(duì)過(guò)程的評(píng)價(jià)考核，考核存在局限性；第二，將工作業(yè)績(jī)往上拔高，從而將績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，定格在了社會(huì)影響之上。
對(duì)于我國(guó)中央政府機(jī)關(guān)的采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該以黨和國(guó)家的一系列績(jī)效文件和管理辦法來(lái)作為依據(jù)。將績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)作為引路，采購(gòu)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)作為重點(diǎn)，使得一系列完善的組織方法作為績(jī)效的推動(dòng)力，來(lái)對(duì)中央政府的采購(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核。力求盡可能的貼近實(shí)際，提高效率。并且，政府將績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程分為了三個(gè)階段來(lái)進(jìn)行，對(duì)政府的工作投入與產(chǎn)出的比率進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，將采購(gòu)的效率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為以后的工作提供更好的指導(dǎo)。
二、合理確定績(jī)效目標(biāo)
機(jī)關(guān)采購(gòu)的績(jī)效目標(biāo)主要包括預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果、服務(wù)對(duì)象或受益人的滿意度，以及達(dá)到預(yù)計(jì)產(chǎn)出的成本源等幾個(gè)方面。其中預(yù)期產(chǎn)出主要涵蓋所能提供的服務(wù)量和公共產(chǎn)品量；預(yù)期效果主要包括采購(gòu)所能產(chǎn)生的社會(huì)效益、環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)社會(huì)的可持續(xù)性影響等。
對(duì)于這些采購(gòu)目標(biāo)，我們可大體分為長(zhǎng)期目標(biāo)和短期年目標(biāo)兩種。其中長(zhǎng)期目標(biāo)主要指的是定向目標(biāo)，是政府在采購(gòu)中所取得的主要成果，應(yīng)該由政府的采購(gòu)規(guī)模加大、采購(gòu)制度完善、采購(gòu)運(yùn)行機(jī)制更加成熟、宏觀調(diào)控力度加大、對(duì)財(cái)政支出和監(jiān)管等方面來(lái)著手。而短期的年度目標(biāo)指的是完成政府的年度工作計(jì)劃中所要求的采購(gòu)量，并取得成果。它的衡量指標(biāo)分為定量和定性兩個(gè)，涵蓋了對(duì)工作計(jì)劃的及時(shí)報(bào)送、采購(gòu)計(jì)劃的準(zhǔn)時(shí)完成、對(duì)采購(gòu)機(jī)制的完善發(fā)展、對(duì)節(jié)能產(chǎn)品的重視并在采購(gòu)時(shí)多加考慮、對(duì)采購(gòu)人員和供貨商的評(píng)價(jià)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)上報(bào)等一些目標(biāo)。
三、科學(xué)設(shè)定績(jī)效指標(biāo)、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法
1.績(jī)效指標(biāo)
政府的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該遵循相關(guān)性原則、重要性原則、可比性原則、系統(tǒng)性原則以及經(jīng)濟(jì)性原則這五大原則。其中，相關(guān)性原則主要是指那些與績(jī)效目標(biāo)有直接聯(lián)系的，可以較為準(zhǔn)確的反映出這些目標(biāo)的完成度的一些方面；重要性原則主要是說(shuō)那些最具代表性的，最能體現(xiàn)出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的核心理念的一些指標(biāo)；可比性原則主要是指那些沒(méi)有固定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)，是可以進(jìn)行比較篩選的一些標(biāo)準(zhǔn)；系統(tǒng)性原則是要將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)一起看待，以此來(lái)系統(tǒng)的看出采購(gòu)所給社會(huì)帶來(lái)的環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益對(duì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展的影響力等；經(jīng)濟(jì)性原則指的是數(shù)據(jù)的獲得應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)條件為主，充分考慮它的可實(shí)施性、所要耗費(fèi)的財(cái)力和操作的便捷性，使得操作起來(lái)簡(jiǎn)便易行、易于理解。
對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成大體可分為共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)兩種。其中 共性指標(biāo)是指對(duì)所有的評(píng)價(jià)對(duì)象都適合的一些標(biāo)準(zhǔn)，主要包括財(cái)務(wù)的管理、支配、使用狀況，預(yù)算的執(zhí)行情況，資金的使用狀況以及有他們帶來(lái)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益等。它是由我國(guó)的財(cái)政部門統(tǒng)一設(shè)定的。
那么與此相對(duì)應(yīng)的，對(duì)各個(gè)不同的項(xiàng)目和不同的部門所設(shè)定的，根據(jù)他們的特點(diǎn)而進(jìn)行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)便是個(gè)性指標(biāo)。他是由我國(guó)的財(cái)政部門和預(yù)算部門共同制定的?，F(xiàn)如今政府的采購(gòu)工作還沒(méi)有使用項(xiàng)目管理的方式進(jìn)行，因此要按照相關(guān)部門的規(guī)定來(lái)作出選擇。將共性指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化選擇，選出最佳方案。然后在對(duì)其他的共性指標(biāo)在進(jìn)行細(xì)致的化分。舉例來(lái)看，目前大多數(shù)的部門對(duì)政府的采購(gòu)編制都不進(jìn)行重視，因此在共性指標(biāo)中原有的執(zhí)行情況和預(yù)算制度可以進(jìn)行保留；但是對(duì)于那些不采取項(xiàng)目管理方式，因而無(wú)法給出評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)狀況來(lái)說(shuō)，就應(yīng)該刪除。個(gè)性指標(biāo)的選定應(yīng)該根據(jù)具體的情況開作出具體的研究判斷。
2.評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)的支出狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)便是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。它主要包括計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)有關(guān)部門肯定的一些標(biāo)準(zhǔn)。其中，計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)指的是按照計(jì)劃預(yù)先設(shè)計(jì)好的目標(biāo)、預(yù)算開支、計(jì)劃等作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指的是按照國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)的制度來(lái)實(shí)施的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；歷史標(biāo)準(zhǔn)指的是按照原來(lái)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的評(píng)價(jià)；對(duì)于政府采購(gòu)工作的研究應(yīng)該根據(jù)年度計(jì)劃和歷史數(shù)據(jù)兩方面進(jìn)行。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)方法
成本分析法、同類比較法、大眾評(píng)價(jià)法等是績(jī)效評(píng)價(jià)的主要方法。其中，成本效益分析法是指把一定的時(shí)期的支出與收入進(jìn)行對(duì)比分析，查看采購(gòu)目標(biāo)的完成情況。這個(gè)方法不是固定不變的，像是對(duì)于采購(gòu)成本與采購(gòu)收益的評(píng)價(jià)可以用成本分析法，對(duì)于同一時(shí)期采購(gòu)的同一物品的比較可以用同類分析法，對(duì)于采購(gòu)在公眾眼中的效果可以用公眾評(píng)判法等。
四、嚴(yán)格進(jìn)行政府采購(gòu)工作績(jī)效評(píng)價(jià)的組織和管理
在我們對(duì)要評(píng)價(jià)的相關(guān)人員的構(gòu)成、時(shí)間、數(shù)據(jù)和資料的整理、收集等進(jìn)行與之相關(guān)的規(guī)定時(shí)，就要對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)方案的制定，并據(jù)此生成相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告。這一報(bào)告應(yīng)由相關(guān)的單位來(lái)進(jìn)行填寫，報(bào)告中應(yīng)該含有的信息按順序排列應(yīng)該是：基本狀況、績(jī)效目標(biāo)及其調(diào)整狀況、績(jī)效目標(biāo)的管理方法、實(shí)施情況、績(jī)效評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)方法、績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、存在問(wèn)題的分析探討、對(duì)此的總結(jié)與建議，最后寫出其他的相關(guān)問(wèn)題。其中基本狀況涵蓋主要職能、事業(yè)的規(guī)劃、年度計(jì)劃和目標(biāo)等一些方面。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙會(huì)平.江蘇省財(cái)政廳《關(guān)于政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的意見》解讀[J].中國(guó)政府采購(gòu).2010（02）
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；存在問(wèn)題；對(duì)策
一、施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
是依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
二、施工企業(yè)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面低，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
現(xiàn)階段國(guó)有施工企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋率低，嚴(yán)重削弱了其監(jiān)督、制約、促進(jìn)管理作用的發(fā)揮。
首先，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅限于離任審計(jì)，并且“先離后審”，對(duì)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展較少，也就是說(shuō)事后審計(jì)多、事中審計(jì)少，導(dǎo)致在離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的效益不佳、管理水平低、內(nèi)部控制存在漏洞等等問(wèn)題，不了了之。
其次，無(wú)論是任中還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都也無(wú)法覆蓋到每位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。在施工企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人除科級(jí)干部外，還包括非科級(jí)而負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營(yíng)成果的領(lǐng)導(dǎo)干部，即項(xiàng)目經(jīng)理。無(wú)法覆蓋每位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，使施工企業(yè)最基礎(chǔ)的利潤(rùn)中心――施工項(xiàng)目無(wú)法得到監(jiān)督。
（二）確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)效益存在一定的風(fēng)險(xiǎn)
確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)，而由于施工行業(yè)的特殊性，施工企業(yè)在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)效益存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益均來(lái)自承建的施工項(xiàng)目，這些施工項(xiàng)目收入，必須在完成實(shí)際工作量后，由業(yè)主的批復(fù)前任后，方可確認(rèn)收入。在實(shí)際工作中，業(yè)主批復(fù)收入往往是滯后的，在這種現(xiàn)實(shí)情況下，如果按照包括變更在內(nèi)的完成工作量確認(rèn)收入，可能只是僅僅依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目提供的完成工作量確認(rèn)收入，這樣可能會(huì)因?yàn)槿鄙儆辛ψC據(jù)，而高估收入。
還有，確認(rèn)任期成本也存在風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段施工企業(yè)審計(jì)人員確認(rèn)成本的主要證據(jù)仍是財(cái)務(wù)賬面成本數(shù)據(jù)，采用這種方法同樣存在三種風(fēng)險(xiǎn)，一是可能存在已發(fā)生而未進(jìn)行結(jié)算、未入賬的成本，導(dǎo)致任期成本被低估；二是在當(dāng)期已結(jié)算、入賬的成本中，可能包括前任應(yīng)承擔(dān)但未計(jì)入前任成本的成本，導(dǎo)致任期成本被高估。三是前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人可能承擔(dān)了應(yīng)由當(dāng)任責(zé)任人承擔(dān)的攤銷、折舊等成本，導(dǎo)致任期成本被低估。
（三）審計(jì)力量薄弱、缺乏指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，全面評(píng)價(jià)無(wú)法得以很好地實(shí)現(xiàn)
施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間決策能力、經(jīng)營(yíng)效果、管理水平、內(nèi)部控制、施工項(xiàng)目工程預(yù)算執(zhí)行情況以及執(zhí)行法律法規(guī)、企業(yè)制定的管理辦法情況作出全面、客觀的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)一定是定量與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合?，F(xiàn)階段，由于施工企業(yè)存在以下問(wèn)題，而無(wú)法較好的做到全面評(píng)價(jià)。
首先，施工企業(yè)配備審計(jì)人員少，制約了審計(jì)評(píng)價(jià)全面性。
施工企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人數(shù)量多，另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是由人事部門委托進(jìn)行，具有臨時(shí)性且要求審計(jì)時(shí)間都較緊迫。因此內(nèi)審人員采集審計(jì)證據(jù)的范圍僅局限于賬簿、會(huì)計(jì)憑證等財(cái)務(wù)資料，而較少地涉及工作計(jì)劃、會(huì)議記錄、工作總結(jié)等資料，因此無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的管理水平、決策能力等方面做出全面、客觀的評(píng)價(jià)。
其次，審計(jì)人員專業(yè)單一，影響評(píng)價(jià)全面性。
施工企業(yè)審計(jì)部門配備的審計(jì)人員大部分來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，都較擅長(zhǎng)查賬看賬，而對(duì)審計(jì)專業(yè)、工程施工專業(yè)、管理專業(yè)等專業(yè)知識(shí)涉及較少。由于審計(jì)人員其他專業(yè)知識(shí)的缺乏，無(wú)法全面、客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、管理水平做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。
最后，缺乏量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，全面評(píng)價(jià)受到限制。
定量評(píng)價(jià)是依據(jù)審計(jì)過(guò)程中采集到的真實(shí)、準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，在分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系及數(shù)據(jù)本身的變化后，而做出的評(píng)價(jià)，定量分析可以使定性分析更加科學(xué)、準(zhǔn)確、全面。在施工企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要建立一定的量化指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增幅、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率，利潤(rùn)率等量化指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，以更加全面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的工作業(yè)績(jī)。但是目前施工企業(yè)尚未建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果形式化
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)，但由于國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中離任審計(jì)占絕大多數(shù)，任中審計(jì)開展的非常少。而開展離任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人要么是被內(nèi)部提拔、要么是外調(diào)。審計(jì)部門在身陷“先任后離、先離后審、提拔外調(diào)”的窘境下，獨(dú)立性嚴(yán)重受到了影響，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容往往遵循“好的方面多說(shuō)，差的方面能少說(shuō)則少說(shuō)”原則，審計(jì)評(píng)價(jià)往往避重就輕，使審計(jì)獨(dú)立性受到影響。
三、解決存在問(wèn)題的對(duì)策
（一）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用
擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，進(jìn)一步積極推行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將任中審計(jì)納入施工企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃，使之制度化、經(jīng)?；?、慣例化，以發(fā)揮事中審計(jì)作用，從而做到隨時(shí)監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積極促進(jìn)改進(jìn)問(wèn)題，督促領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用。
（二）充實(shí)審計(jì)力量，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)力量，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，通過(guò)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極通過(guò)多形式、多渠道學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，使內(nèi)審人員了解掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)、管理、法律、施工成本結(jié)算、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面知識(shí)，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。如果企業(yè)條件允許，可在審計(jì)部配備各種相關(guān)專業(yè)人員，以便協(xié)同合作，從財(cái)務(wù)收支、決策制定、施工組織、成本核算、廉潔執(zhí)法等方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行全面審計(jì)，以減少在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保全面、客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人
結(jié)合施工企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)，立足本企業(yè)以及承建施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，本著企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合的原則，在企業(yè)內(nèi)部各職能管理部門的緊密配合下，在領(lǐng)導(dǎo)干部上任初期建立一套科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可包括施工項(xiàng)目施工預(yù)算，資產(chǎn)負(fù)債率水平，管理費(fèi)用的控制額度，利潤(rùn)率水平，員工工資增長(zhǎng)幅度以及獲得的社會(huì)聲譽(yù)、負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等等。另外，審計(jì)部門應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)此判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在控制點(diǎn)的控制、管理上是否存在需要彌補(bǔ)的漏洞，在施工企業(yè)建立起科學(xué)、可行、切合實(shí)際的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
還應(yīng)說(shuō)明的一點(diǎn)就是，要做到全面、客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，就必須在定量分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定性分析，而定性分析中很多是依靠?jī)?nèi)審人員大腦做出的主觀分析，因此施工企業(yè)審計(jì)部門不僅要認(rèn)真培養(yǎng)內(nèi)審人員“謹(jǐn)慎、客觀、公正”的職業(yè)操守，還要注重樹立內(nèi)審人員正確的人生觀、價(jià)值觀以及科學(xué)的思維方式。
（四）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果被嚴(yán)肅使用
施工企業(yè)要提高審計(jì)部門地位，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要盡量做到先審后離；任中審計(jì)要客觀、公正、實(shí)事求是。企業(yè)要嚴(yán)肅對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要將其作為任用、選拔干部的依據(jù)，要將其作為追究責(zé)任的依據(jù)，以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面、高效管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱琴.內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨的問(wèn)題及應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)[J].審計(jì)研,2010(12):29-31.
[2]秦振祥.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011(3):184.
[3]劉亞玲.淺談離任審計(jì)中存在的問(wèn)題及建議[J].審計(jì)研究,2010(5):33-34.
關(guān)鍵詞：綠色建筑 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 研究
中圖分類號(hào)： TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
在全球能源日益供應(yīng)緊張的現(xiàn)在，綠色建筑是各國(guó)建筑發(fā)展的總體趨勢(shì)。特別對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，綠色建筑更是建筑業(yè)的發(fā)展和追求目標(biāo)。綠色建筑有利于保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，促進(jìn)人居環(huán)境的優(yōu)化，有利于促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。因此，應(yīng)大力發(fā)展綠色建筑，分析并掌握綠色建筑的經(jīng)濟(jì)效益和成本費(fèi)用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，為大力發(fā)展綠色建筑提供理論基礎(chǔ)，同時(shí)為決策者提供科學(xué)有效的決策依據(jù)。
一、綠色建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)原則
綠色建筑是指通過(guò)節(jié)約資源和能源，減輕建筑對(duì)環(huán)境的負(fù)擔(dān)和要求；建筑與自然和諧并存，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展；為人們提供健康、安全和舒適的居住生活空間。綠色建筑主要強(qiáng)調(diào)建筑材料的綠色環(huán)保，付出生態(tài)、資源代價(jià)較小，建筑能耗小，對(duì)環(huán)境的污染也較小，同時(shí)，建筑與自然、環(huán)境的融合較好，能最大限度的利用資源，實(shí)用性強(qiáng)，舒適度高。
（一）綠色建筑主要要素
綠色建筑主要突出全壽命周期，主要是指建筑從項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、營(yíng)運(yùn)，從建筑材料的獲取到建筑壽命終結(jié)后建筑垃圾的再利用或者降解的全過(guò)程，整個(gè)過(guò)程和周期均體現(xiàn)了綠色和環(huán)保的理念。耗用能源種類方面，綠色建筑主要采用風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物能等再生能源，減少對(duì)不可再生能源的耗用。環(huán)境保護(hù)方面，綠色建筑更注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)，強(qiáng)調(diào)建筑和自然和諧相處和并存，建筑的生存不以破壞環(huán)境為代價(jià)。舒適度方面，綠色建筑強(qiáng)調(diào)建筑和自然的融合，強(qiáng)調(diào)實(shí)用性，避免浪費(fèi)，突出結(jié)構(gòu)的健康舒適。
（二）綠色建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)原則
綠色建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與傳統(tǒng)建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)存在差異，因此，在評(píng)價(jià)模式和指標(biāo)的選取上都應(yīng)突出“綠色”對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和效益的影響。主要評(píng)價(jià)研究原則包括：
1.科學(xué)性。綠色建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方式，選取精確可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與分析。對(duì)于確定性相對(duì)較弱的信息與數(shù)據(jù)，應(yīng)結(jié)合大量的實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)分析，以科學(xué)的反映出綠色建筑的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和效益。
2.全面性。對(duì)綠色建筑進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持全面性原則，一方面應(yīng)對(duì)建筑全壽命周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，即通過(guò)成本下降帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，另一方面還應(yīng)考慮綠色建筑對(duì)建筑舒適程度的改善、效率的提高、環(huán)境的保護(hù)等，因此，應(yīng)在進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)將相關(guān)各方面因素考慮進(jìn)去，綜合評(píng)價(jià)綠色建筑的性能。
3.靈活性。綠色建筑的類型多種多樣，因此，在具體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮各種綠色建筑的不同情況，采取差異性的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模式和指標(biāo)，以選取最貼合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方式。
4.合理性。應(yīng)合理選用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，降低經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作的復(fù)雜度，提高經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的效率，將評(píng)價(jià)的結(jié)果以最簡(jiǎn)明的方式體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)具有可理解性和直觀性，以方便選擇最佳的綠色建筑方案。
二、綠色建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)分析
綠色建筑的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，主要是將“綠色”的概念引入傳統(tǒng)建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中來(lái)。由于綠色建筑與傳統(tǒng)建筑最大的差異在于綠色材料和綠色技術(shù)的采用，因此，綠色建筑重要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)強(qiáng)調(diào)“綠色”理念。這就意味著在評(píng)價(jià)中應(yīng)摒棄僅僅以經(jīng)濟(jì)效益為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的觀念，重視項(xiàng)目在環(huán)境、技術(shù)、社會(huì)等各個(gè)方面的影響，注重對(duì)可持續(xù)發(fā)展的影響。同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)以全局著眼，考慮建筑全壽命周期的生態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，對(duì)于綠色建筑經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，主要步驟應(yīng)包括三個(gè)部分：建立經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重大小、進(jìn)行具體評(píng)價(jià)。
（一）建立經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
綠色建筑項(xiàng)目與傳統(tǒng)工程項(xiàng)目的最大不同就在于其綠色。無(wú)論采用何種具體關(guān)鍵技術(shù)方案來(lái)實(shí)現(xiàn)建設(shè)單位對(duì)綠色建筑評(píng)價(jià)等級(jí)的需求，我們都需要從社會(huì)效益、環(huán)境效益、技術(shù)難度以及經(jīng)濟(jì)效益等四個(gè)方面對(duì)各分項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有這樣，我們才能得到科學(xué)、全面、實(shí)用的關(guān)鍵綠色技術(shù)方案，才能找到在既有條件下最為“綠色”的技術(shù)方案。在實(shí)際情況下，需要根據(jù)項(xiàng)目本身的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p或修改處理。
（二）確定指標(biāo)權(quán)重
確定指標(biāo)權(quán)重的方法有很多，常用的主要有層次分析法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、專家估測(cè)法、模糊逆方程法、主成分分析法、頻數(shù)統(tǒng)計(jì)分析法等。根據(jù)對(duì)歷史資料的需要情況，可以將其分為三個(gè)層次。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)與模糊逆方程法屬于第一層，其對(duì)歷史資料的依賴程度最高。因而，在原始資料易于獲得且較為豐富的情況下，利用這兩種方法確定的權(quán)重更加具有說(shuō)服力和可行度；頻數(shù)統(tǒng)計(jì)分析法與專家估測(cè)法屬于第三層，其完全依賴專家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)歷史資料的依賴程度最低，因而受主觀性的影響就最為明顯。層次分析法與主成分分析法屬于第二層，在歷史資料的使用以及專家經(jīng)驗(yàn)的采納上均比較居中。目前，由于我國(guó)的綠色建筑還處于起步階段，相應(yīng)的原始資料是比較缺乏的。這樣勢(shì)必會(huì)影響到處于第一層的方法的使用效率。而對(duì)于處于第三層的方法，由于其主觀性太強(qiáng)，操作性與可信度均受到質(zhì)疑。所以，條件允許的前提下，采用處于第二層的方法更為合適。
（三）進(jìn)行具體評(píng)價(jià)
進(jìn)行具體評(píng)價(jià)執(zhí)行主要包括三項(xiàng)工作，即評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。
1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。所謂評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)的評(píng)判依據(jù)。對(duì)于不同類型的關(guān)鍵技術(shù)方案，通常需要設(shè)置不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。盡管如此，在這些不同標(biāo)準(zhǔn)體系中也有一些共同的因素。因而，在實(shí)際的操作中，可以事先設(shè)置一個(gè)模版，然后依據(jù)不同類型的方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)刎S富和修改。一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系通常包括指標(biāo)范圍的定義、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)取值標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)依據(jù)等。在進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有些評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)可操作性與實(shí)用性較差時(shí)，可以形成對(duì)事先構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的反饋。
2.單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)。單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)的對(duì)象為處于預(yù)先構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最后一級(jí)的指標(biāo)。因而，在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)時(shí)，處于最后一級(jí)的指標(biāo)通常應(yīng)該具有如下特點(diǎn)：定義明確性、相互獨(dú)立性、完備性等。單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)工作的主要內(nèi)容為指標(biāo)原始數(shù)據(jù)的收集與數(shù)據(jù)的處理。在進(jìn)行原始數(shù)據(jù)收集時(shí)，首先需要對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系中的各指標(biāo)范圍、評(píng)價(jià)依據(jù)有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。只有這樣才能獲得準(zhǔn)確科學(xué)的數(shù)據(jù)，并提高收集工作的效率。在原始資料的收集過(guò)程中，需要充分利用項(xiàng)目參與各方的優(yōu)勢(shì)，從而增進(jìn)溝通。在得到了相關(guān)原始資料后，就需要根據(jù)標(biāo)注體系中的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)取值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)處理與評(píng)價(jià)工作。
3.綜合評(píng)價(jià)。利用事先得到的各層指標(biāo)的相互權(quán)重關(guān)系，結(jié)合已經(jīng)得到的單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，采用一定的方法，對(duì)其進(jìn)行綜合處理，從而得到各關(guān)鍵技術(shù)方案的綜合評(píng)價(jià)得分。在完成了所有擬采用關(guān)鍵技術(shù)方案評(píng)價(jià)后，需要將所有方案的評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。
三、結(jié)論
綠色建筑作為我國(guó)未來(lái)建筑的發(fā)展方向和目標(biāo)，應(yīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定指標(biāo)評(píng)價(jià)權(quán)重，并進(jìn)行科學(xué)有效的具體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)中，應(yīng)注重引入“綠色”理念，建立著眼于全局的評(píng)價(jià)方式，注重建筑對(duì)于生態(tài)環(huán)境和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，關(guān)注對(duì)可持續(xù)發(fā)展的促進(jìn)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陸舟.我國(guó)引入和推廣綠色建筑評(píng)價(jià)體系的思考[J]. 上海節(jié)能. 2011(01)
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)效益：審計(jì)
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是通過(guò)運(yùn)用效益審計(jì)的技術(shù)與方法對(duì)國(guó)家用于工程項(xiàng)目公共資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)具體工程項(xiàng)目的微觀效益審計(jì)來(lái)達(dá)到促進(jìn)國(guó)家公共資金宏觀決策投資的合理性和使用的高效性。審計(jì)工程項(xiàng)目中，是否執(zhí)行和完成了事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和任務(wù)，是否達(dá)到預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)，通過(guò)分析評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的“三性”(即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性)實(shí)現(xiàn)程度來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出與項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)、論證、概預(yù)算時(shí)的差距，并針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議。
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問(wèn)題
對(duì)擬建項(xiàng)目在技術(shù)上是否適用、經(jīng)濟(jì)上是否有利、建設(shè)是否可行進(jìn)行綜合分析和全面科學(xué)論證的工程經(jīng)濟(jì)研究活動(dòng)的可行性論證和決策上，對(duì)編支工程項(xiàng)目意見書和設(shè)計(jì)，缺乏深入細(xì)致的調(diào)研和民主意識(shí)，其定位不準(zhǔn)，使得在建設(shè)過(guò)程中易出現(xiàn)貪人求全、邊建邊改、建好即改的情況，造成工程投資浪費(fèi)、工程索賠(追索)問(wèn)題時(shí)常出現(xiàn)。
工程效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比存在的問(wèn)題效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間有一定的聯(lián)系，又有相當(dāng)?shù)牟町?，其中最大的差異在于效益審?jì)不但關(guān)注現(xiàn)時(shí)的成本收益，更關(guān)注未來(lái)潛在的成本收益及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)只關(guān)注過(guò)去和現(xiàn)時(shí)的成本收益；效益審計(jì)對(duì)“三性”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)受時(shí)間、地域、環(huán)境、行業(yè)及政策的影響更大，沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)有明確的行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度相對(duì)照；財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)所提供的審計(jì)資料就可以得出審計(jì)結(jié)論。
基建部門的管理職能與監(jiān)督部門的職能錯(cuò)位。有的基建部門承擔(dān)著本應(yīng)由監(jiān)督部門承擔(dān)的事情，而扮演著監(jiān)督的角色。但更多的是監(jiān)督部門承擔(dān)著本應(yīng)由基建管理部門承擔(dān)的管理責(zé)任，混淆了基建部門和監(jiān)督部門的職能與作用。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的原則
(一)客觀、公正原則
在審計(jì)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目效益過(guò)程中，必須堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的態(tài)度，依據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有關(guān)具體事項(xiàng)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)和估算，確保審計(jì)結(jié)果的公平、公正。
(二)謹(jǐn)慎性原則
對(duì)工程效益審計(jì)必須采取謹(jǐn)慎態(tài)度，盡量不夸大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以敘實(shí)性的語(yǔ)言反映審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)要切實(shí)符合審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)，審計(jì)報(bào)告盡量做到事實(shí)清楚，數(shù)字準(zhǔn)確、可靠，避免用感彩較濃的文字。
(三)前瞻性原則
對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持前瞻性原則。對(duì)項(xiàng)目效益滯后性要有充分的認(rèn)識(shí)，充分估計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)其要進(jìn)行全面考察，包括對(duì)短期和長(zhǎng)期效益；直接和間接效益；有形和無(wú)形效益；經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益；總量和結(jié)構(gòu)效益的評(píng)價(jià)。
(四)定量與定性相結(jié)合的原則
在工程效益審計(jì)中，如果能夠根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用一定的公式，經(jīng)數(shù)字換算能得出定量計(jì)算結(jié)果的，就盡量用定量來(lái)表述。但有的工程項(xiàng)目直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，其外溢的效益如對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等只能經(jīng)過(guò)定性分析，用定性的文字來(lái)描述。因此，在工程效益審計(jì)中必須堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合的原則。
三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)策
(一)優(yōu)化完善工程效益審計(jì)的環(huán)境建設(shè)
首先，要努力培養(yǎng)和形成自覺(jué)接受監(jiān)督和參與監(jiān)督的良好氛圍；其次，要學(xué)會(huì)共享審計(jì)資源，尊重引進(jìn)社會(huì)上資質(zhì)高、信譽(yù)好、技術(shù)力量強(qiáng)的審計(jì)事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司的專業(yè)人員，協(xié)助他們開展好效益審計(jì)的監(jiān)督工作。審計(jì)者既要依紀(jì)依法開展嚴(yán)格的審計(jì)，確保對(duì)工程項(xiàng)目“三性”分析評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，也要注意協(xié)調(diào)好基建管理部門、監(jiān)理公司、外聘審計(jì)事務(wù)所人員、施工單位及各業(yè)務(wù)管理部門的關(guān)系，協(xié)助做好工程效益審計(jì)的調(diào)查了解工作，努力創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。
(二)建立和完善外部與內(nèi)部效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系
對(duì)工程效益審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)采取外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)相結(jié)合，及時(shí)完善工程效益審計(jì)的分析評(píng)價(jià)體系。外部評(píng)價(jià)主要由建設(shè)單位主管部門根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，依據(jù)規(guī)定程序委托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，利用基建單位單體工程的結(jié)算終審權(quán)對(duì)其工程造價(jià)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)各單位報(bào)送的審計(jì)資料和審計(jì)報(bào)告分析、評(píng)價(jià)各單位工程管理質(zhì)量。內(nèi)部評(píng)價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，通過(guò)與管理部門合作，以及造價(jià)跟蹤審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員在施工管理、材料設(shè)備物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更、施工方案調(diào)整、現(xiàn)場(chǎng)簽證中提出的合理化建議或改進(jìn)方案的落實(shí)情況進(jìn)行復(fù)查或抽查，按成本效益原則分析實(shí)施工程審計(jì)所創(chuàng)造出的效益和效率，有針對(duì)性地提出整改意見。
