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首頁(yè) 優(yōu)秀范文 統(tǒng)計(jì)與決策論文

統(tǒng)計(jì)與決策論文賞析八篇

發(fā)布時(shí)間:2023-07-19 17:11:44

序言:寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的統(tǒng)計(jì)與決策論文樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請(qǐng)盡情閱讀。

統(tǒng)計(jì)與決策論文

第1篇

[關(guān)鍵詞] 管理學(xué)研究方法

管理活動(dòng)自有人群出現(xiàn)便有之,與此同時(shí),管理思想也就逐步產(chǎn)生,但以泰勒(Taylor)的名著《科學(xué)管理的原理》以及法約爾(Fayol)的名著《工業(yè)管理和一般管理》為管理學(xué)誕生的標(biāo)志,那么現(xiàn)代意義上的管理學(xué)至今不到100年。在不足100年中管理學(xué)的理論研究者與學(xué)習(xí)者實(shí)踐者、管理學(xué)方面的著作文獻(xiàn)等等均呈指數(shù)上升,顯示了作為一門(mén)年輕學(xué)科勃勃向上的生機(jī)和興旺發(fā)達(dá)的景象。

20世紀(jì)初,以泰勒、法約爾和韋伯等人韋代表的古典管理階段,其核心內(nèi)容是科學(xué)管理、管理職能分析、古典組織理論等,古典管理理論側(cè)重于“物”的管理,研究方法以工業(yè)工程方法為基礎(chǔ)。20世紀(jì)30年代到50年代是以梅奧韋代表的人際關(guān)系學(xué)說(shuō)及隨后發(fā)展的行為科學(xué)理論階段,研究的重心轉(zhuǎn)向“人”,研究方法上注重采用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、人類(lèi)學(xué)和實(shí)驗(yàn)研究方法。20世紀(jì)60年代以后,管理學(xué)的發(fā)展被孔茨描述成“管理理論叢林”的階段,孔茨的兩篇著名論文《論管理理論的叢林》和《再論管理理論的叢林》分析歸納得出,截止1980年為止管理學(xué)至少已發(fā)展有11個(gè)學(xué)派,包括管理程序?qū)W派、行為學(xué)派、群體行為學(xué)派、社會(huì)系統(tǒng)學(xué)派、決策理論學(xué)派、系統(tǒng)管理學(xué)派、經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派、權(quán)變理論學(xué)派、管理科學(xué)學(xué)派、社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)學(xué)派、經(jīng)理角色學(xué)派等,各個(gè)學(xué)派從不同的角度研究管理問(wèn)題,提出各自的理論,在研究方法上也體現(xiàn)了多樣性和創(chuàng)新性,系統(tǒng)論、信息論、控制論、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等研究方法出現(xiàn),極大的豐富了管理科學(xué)研究,在此基礎(chǔ)上,孔茨認(rèn)為所謂“學(xué)派”更適合稱(chēng)為“方法”。

一、系統(tǒng)論、信息論和控制論研究方法引入管理學(xué)研究領(lǐng)域

系統(tǒng)就是由相互作用和相互依賴(lài)的若干組成部分結(jié)合成的具有特定功能的有機(jī)整體,系統(tǒng)方法就是按照事物本身的系統(tǒng)性把對(duì)象放在系統(tǒng)的形式中加以考察的一種方法,即從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),始終著重從整體與部分(要素)之間,整體與外部環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用和相互制約,系統(tǒng)中各部分即使并不優(yōu)越,但構(gòu)成協(xié)調(diào)一致相互配合的統(tǒng)一整體卻可產(chǎn)生優(yōu)越的功能。反之,即使各部分是優(yōu)越的,缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一相互聯(lián)系和制約的整體可能并不優(yōu)越。系統(tǒng)論應(yīng)用于管理科學(xué),是用系統(tǒng)理論和觀點(diǎn)來(lái)考究企業(yè)組織,分析組織的構(gòu)造是對(duì)管理要素、管理組織及管理過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)性分析,旨在優(yōu)化管理的整體功能,實(shí)現(xiàn)管理的最佳目標(biāo)和效率??刂普撁枥L了管理形態(tài)和運(yùn)動(dòng)規(guī)律的多樣性,強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的反饋和前饋控制,研究方法主要包括反饋控制、功能模擬和黑箱辨識(shí)。信息論將運(yùn)用概率論等方法研究通訊和控制系統(tǒng)中信息傳遞和信息處理的科學(xué)引入了管理研究。以耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同論和突變論為代表的系統(tǒng)自組織理論,重點(diǎn)研究系統(tǒng)自發(fā)形成具有充分組織性的有序結(jié)構(gòu)的內(nèi)在機(jī)制。這些理論將組織看作系統(tǒng),不僅關(guān)注系統(tǒng)的各個(gè)部分,而且更加注重系統(tǒng)各個(gè)部分的聯(lián)系,信息的傳遞、控制及系統(tǒng)的自組織因而成為各不相同但是又緊密相關(guān)的一個(gè)體系,強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織的整體功能和效率。

二、以數(shù)學(xué)(包括統(tǒng)計(jì)學(xué))為基礎(chǔ)的研究方法的引入

近年來(lái),數(shù)學(xué)方法在管理學(xué)研究中越來(lái)越活躍,主要運(yùn)用于建立模型和進(jìn)行定量分析,常用的數(shù)學(xué)包括統(tǒng)計(jì)學(xué)、組合數(shù)學(xué)、數(shù)學(xué)規(guī)劃、離散數(shù)學(xué)等。所謂定量分析,就是用數(shù)學(xué)的語(yǔ)言(數(shù)學(xué)表達(dá)式、圖、表等)和數(shù)據(jù)(數(shù)字、符號(hào)、圖片等)描述所研究對(duì)象系統(tǒng)的狀態(tài)并分析其變化發(fā)展規(guī)律的研究活動(dòng)或內(nèi)容。盡管一些人指出單純的數(shù)學(xué)模型并不能完全解決現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜的管理問(wèn)題,更不能完全替代人的管理,但是以管理科學(xué)學(xué)派為代表,以數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的定量研究方法正在管理領(lǐng)域的因素量化、建立模型和定量分析方面展開(kāi)研究,特別在電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推動(dòng)下,數(shù)學(xué)研究方法正在深入滲透管理科學(xué)研究領(lǐng)域。上面提到的系統(tǒng)論、信息論和控制論也主要是以運(yùn)籌學(xué)等數(shù)學(xué)理論為基礎(chǔ),包括數(shù)學(xué)規(guī)劃(線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、動(dòng)態(tài)規(guī)劃)、圖與網(wǎng)絡(luò)、對(duì)策論、決策論、排隊(duì)論和可靠性理論等,由此可見(jiàn),系統(tǒng)分析也是定量化分析,分析方法是組織管理技術(shù),管理中的最優(yōu)目標(biāo)選擇、統(tǒng)籌規(guī)劃、人員匹配以及計(jì)劃決策等無(wú)一不是系統(tǒng)論(運(yùn)籌學(xué))所包容的內(nèi)容。根據(jù)John G. Wacker的研究,1991年~1995年運(yùn)營(yíng)管理(operation management)的研究表明,55.19%的論文都采用了數(shù)學(xué)分析方法。

三、案例研究方法的使用

經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派和權(quán)變理論學(xué)派兩個(gè)管理學(xué)派都高度重視案例研究方法,雖然二者在研究思路上又各有不同――經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派側(cè)重于研究個(gè)體企業(yè)管理實(shí)踐,在服務(wù)于個(gè)案研究這一目標(biāo)之下,才考慮做多個(gè)企業(yè)案例的比較研究與歸納、概括;而權(quán)變理論學(xué)派側(cè)重于通過(guò)多案例研究,歸納、總結(jié)出若干基本模型,以指導(dǎo)管理實(shí)踐。例如,經(jīng)驗(yàn)學(xué)派彼得?德魯克受通用汽車(chē)的雇傭,對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行案例研究,1946年出版的《公司的概念》便是這一研究的結(jié)晶?!豆镜母拍睢烦霭嫠哪旰?,幾乎所有的西方大公司都開(kāi)始按照德魯克的理論框架重組自己的公司組織結(jié)構(gòu),甚至連大學(xué)和教會(huì)都試圖從這部著作中汲取組織改造的靈感。目前無(wú)論是在戰(zhàn)略管理或組織管理領(lǐng)域,還是在管理會(huì)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理、生產(chǎn)作業(yè)管理、信息技術(shù)管理領(lǐng)域,都可以看到豐碩的案例研究成果。戰(zhàn)略管理、目標(biāo)管理、計(jì)算機(jī)集成制造、項(xiàng)目管理、流程再造、風(fēng)險(xiǎn)管理、供應(yīng)鏈管理、核心能力、公司文化、追求卓越、知識(shí)管理、平衡計(jì)分法等等都存在出自于案例研究過(guò)程的產(chǎn)物。例如,Prahalad和Hammel(1980)對(duì)日本電氣公司(NEC)與美國(guó)通用電話電報(bào)公司(GTE)進(jìn)行了詳細(xì)的比較研究,總結(jié)出NEC告訴成長(zhǎng)的經(jīng)驗(yàn)時(shí)提出了核心競(jìng)爭(zhēng)能力。經(jīng)驗(yàn)或案例學(xué)派的主要觀點(diǎn)大致如下:(1)管理應(yīng)側(cè)重于實(shí)際應(yīng)用,而不是純粹理論的研究;(2)管理者的任務(wù)是了解本機(jī)構(gòu)的特殊目的和使命,使工作富有活力并使職工有成就,處理本機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)的影響相對(duì)社會(huì)的責(zé)任。德魯克認(rèn)為,作為企業(yè)主要管理者的經(jīng)理,有兩項(xiàng)別人無(wú)法替代的職責(zé)。第一項(xiàng)職責(zé)是創(chuàng)造出一個(gè)大于其各組成部分的總和的真正的整體,創(chuàng)造出一個(gè)富有活力的整體,把投入于其中的各項(xiàng)資源轉(zhuǎn)化為較各項(xiàng)資源的總和更多的東西;第二項(xiàng)特殊職責(zé)是在其每一項(xiàng)決定和行動(dòng)中協(xié)調(diào)當(dāng)前的和長(zhǎng)期的要求。為此,每―個(gè)經(jīng)理都必須:制定目標(biāo)和措施并傳達(dá)給有關(guān)的人員;進(jìn)行組織工作;進(jìn)行鼓勵(lì)和聯(lián)系工作;對(duì)工作和成果進(jìn)行評(píng)價(jià);使員工得到成長(zhǎng)和發(fā)展。(3)實(shí)行目標(biāo)管理的管理方法。當(dāng)然,經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派的方法由于強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)而無(wú)法形成有效的原理和原則,無(wú)法形成統(tǒng)一完整的管理理論,而且,過(guò)去所依賴(lài)的經(jīng)驗(yàn)未必能運(yùn)用到將來(lái)的管理中。正如孔茨在他的書(shū)中指出的:“沒(méi)有人能否認(rèn)對(duì)過(guò)去的管理經(jīng)驗(yàn)或過(guò)去的管理工作‘是怎樣做的’進(jìn)行分析的重要性。未來(lái)情況與過(guò)去完全相同是不可能的。確實(shí),過(guò)多地依賴(lài)于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn),依賴(lài)歷史上已經(jīng)解決的那些問(wèn)題的原始素材,肯定是危險(xiǎn)的。其理由很簡(jiǎn)單,一種在過(guò)去認(rèn)為是‘正確’的方法,可能遠(yuǎn)不適合于未來(lái)情況”。

四、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法進(jìn)入管理學(xué)研究領(lǐng)域

第2篇

(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī),全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》,認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度,踏踏實(shí)實(shí)履行崗位職責(zé),嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范審計(jì)程序,加大審計(jì)力度,提高了審計(jì)工作水平和質(zhì)量。通過(guò)學(xué)習(xí),政治思想覺(jué)悟進(jìn)一步提高。在審計(jì)工作中敢于堅(jiān)持原則,秉公辦事,恪守審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德,做到了秉公審計(jì)、廉政審計(jì)。

(二)財(cái)務(wù)收支審計(jì)江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)主要業(yè)務(wù)為實(shí)施政府受托項(xiàng)目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)、評(píng)審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評(píng)選和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果(包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等)、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動(dòng)醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等,財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”管理,收費(fèi)項(xiàng)目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費(fèi)為主,項(xiàng)目支出特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專(zhuān)家、學(xué)者的講課勞務(wù)費(fèi),人力成本比例較高。內(nèi)審部門(mén)未單獨(dú)成立科室,但工作由財(cái)務(wù)科專(zhuān)人負(fù)責(zé)。各類(lèi)學(xué)術(shù)會(huì)務(wù)均有財(cái)務(wù)科派員參加,負(fù)責(zé)收費(fèi)與結(jié)算,內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)務(wù)收支全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督,確保收入全部入賬,支出合規(guī)合法,結(jié)合各類(lèi)學(xué)術(shù)會(huì)議的預(yù)決算,積極建言獻(xiàn)策,提出一些合理化建議,進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。

(三)招投標(biāo)工作積極參與學(xué)會(huì)各項(xiàng)招投標(biāo)工作,結(jié)合本部門(mén)工作特點(diǎn),提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見(jiàn)和建議,嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu),根據(jù)我會(huì)組織管理的特點(diǎn),實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式,積極完成年度預(yù)算采購(gòu)任務(wù),凡列入政府采購(gòu)范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目,一律實(shí)行集中采購(gòu)。一年來(lái),共參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收二十多項(xiàng),參與大宗物資的采購(gòu)會(huì)審,參與儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、議標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等多次。工作中始終堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則,充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用,并認(rèn)真和相關(guān)職能部門(mén)溝通和協(xié)調(diào),把這些意見(jiàn)和建議落到實(shí)處,節(jié)約了財(cái)政資金,有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。

(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理,對(duì)學(xué)會(huì)涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān),2013年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60多份,無(wú)違約合同發(fā)生,有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。

(五)積極開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求,針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況,內(nèi)審部門(mén)對(duì)學(xué)會(huì)車(chē)輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審小組制定了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)流程,確定審計(jì)方案后,隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車(chē)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)內(nèi)容為2013全年該車(chē)發(fā)生的全部費(fèi)用,具體包括發(fā)生時(shí)間、憑證號(hào)、任務(wù)內(nèi)容、事項(xiàng)發(fā)生地、具體事項(xiàng)等,具體事項(xiàng)又分為汽油、過(guò)路停車(chē)費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)、司機(jī)誤餐、安全獎(jiǎng)公里數(shù)等,經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢(xún),比對(duì)和實(shí)地核查,審計(jì)結(jié)論與建議如下:審計(jì)結(jié)論:1、汽車(chē)加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車(chē)維修沒(méi)在省政府招標(biāo)定點(diǎn)單位維修。3、部分汽車(chē)維修沒(méi)有附維修清單。審計(jì)建議:1、建立車(chē)輛臺(tái)賬,實(shí)行定點(diǎn)加油一車(chē)一卡制度,并加強(qiáng)考核。2、車(chē)輛維修前需填寫(xiě)“車(chē)輛維修申請(qǐng)單”報(bào)管理部門(mén),注明車(chē)輛故障情況及估計(jì)維修費(fèi)用。3、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)應(yīng)附維修清單,更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù),核算佰公里油耗,加強(qiáng)考核。

二、內(nèi)審面臨的問(wèn)題和困難

2014年,江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)的各種開(kāi)支將明顯增加,審計(jì)任務(wù)也將更加繁重,內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展,人手少、任務(wù)重、時(shí)間緊是我們面臨的問(wèn)題和困難,所以我們的內(nèi)審工作要有計(jì)劃有重點(diǎn)地有序開(kāi)展,以“三公經(jīng)費(fèi)”為內(nèi)審抓手,進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)力度,要以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、保障財(cái)產(chǎn)安全、提高單位管理水平,為學(xué)會(huì)的整體發(fā)展戰(zhàn)略,做好審計(jì)工作。

三、2014年內(nèi)審工作計(jì)劃

2014年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》,緊緊圍繞2014年醫(yī)學(xué)會(huì)整體發(fā)展戰(zhàn)略,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能,加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性建設(shè),進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì),突出管理質(zhì)量效益,提高財(cái)政資金使用效益,認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能。在審計(jì)力量有限的情況下,確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié),切實(shí)認(rèn)真制定2014年度審計(jì)工作計(jì)劃,兼顧審計(jì)工作的覆蓋面。2014年,審計(jì)工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求,我們不僅要全面做好學(xué)會(huì)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì),同時(shí)計(jì)劃對(duì)印刷費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),進(jìn)一步加大財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、零星修建和物資采購(gòu)和“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)力度,創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)一些項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購(gòu)、會(huì)議預(yù)結(jié)算管理工作,全面提高項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效率和效果,進(jìn)一步節(jié)約財(cái)政資金、提高資金的使用效益。

四、內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)和建議

(一)建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)定期舉辦審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn),以提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

第3篇

論文摘要:隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展,國(guó)際分工不斷加深,國(guó)際貿(mào)易方式也不斷變化,大約經(jīng)過(guò)了三種貿(mào)易方式,即傳統(tǒng)貿(mào)易方式、電子商務(wù)時(shí)代的貿(mào)易方式和商情時(shí)代的貿(mào)易方式。國(guó)際貿(mào)易方式的發(fā)展,使得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更難維持。分析國(guó)際貿(mào)易方式的發(fā)展過(guò)程,有利于探討在商情時(shí)代我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)策略。

商情是指通過(guò)合法渠道獲取競(jìng)爭(zhēng)性的商業(yè)情報(bào),然后通過(guò)專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)整理和加工、科學(xué)的分析,成為指導(dǎo)企業(yè)決策的依據(jù)。根據(jù)scip(競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)專(zhuān)家協(xié)會(huì))的定義,商情是一種監(jiān)視市場(chǎng)環(huán)境的持續(xù)過(guò)程,在此過(guò)程中人們用合乎職業(yè)倫理的方式。收集有關(guān)市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,并根據(jù)客觀事實(shí)對(duì)信息進(jìn)行整理和分析.最后將具有可操作性的情報(bào)及時(shí)傳遞給企業(yè)決策者,為其決策提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。就國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域而言,商情就是把分散的有關(guān)國(guó)際貿(mào)易交易信息轉(zhuǎn)化為相互聯(lián)系的、準(zhǔn)確的、可作為決策依據(jù)的分析過(guò)程,使決策者清楚了解自己所關(guān)心產(chǎn)品或行業(yè)的國(guó)際交易狀況。以及有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的地位、績(jī)效、能力和動(dòng)機(jī)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,當(dāng)代國(guó)際貿(mào)易已進(jìn)入商情貿(mào)易時(shí)代。

一、商情時(shí)代國(guó)際貿(mào)易的來(lái)源

一是經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)。經(jīng)濟(jì)全球化使得國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度更為激烈。進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)分析最直接的目標(biāo)是更好地理解自己所處的行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)者的情況,以便做出決策和制定一個(gè)合適的戰(zhàn)略,使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。競(jìng)爭(zhēng)分析所形成的結(jié)果能夠成為企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)指南,能幫助企業(yè)決策者制定更好的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,能比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好的認(rèn)清形勢(shì),并且找出目前和未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)者的計(jì)劃和戰(zhàn)略。如果你掌握的競(jìng)爭(zhēng)情報(bào),比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手快一步,就得搶得時(shí)間的優(yōu)勢(shì),在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取行動(dòng)之前占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)。

二是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的壓力。過(guò)去.國(guó)家或企業(yè)為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),設(shè)置各種各樣的貿(mào)易壁壘來(lái)阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。隨著通信技術(shù)取得了重大進(jìn)步,貿(mào)易政策、進(jìn)入壁壘、交易規(guī)則等的障礙逐漸降低或已經(jīng)被取消。在這些障礙消除的地方,新的競(jìng)爭(zhēng)者就迅速出現(xiàn)。這些競(jìng)爭(zhēng)者可能會(huì)以新的方式和原來(lái)的企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng),競(jìng)爭(zhēng)的形成看上去可能不太符合邏輯、也很難預(yù)測(cè)或者沒(méi)有道德可言,但它仍然是合法的。企業(yè)不能再期望競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)利用過(guò)時(shí)的競(jìng)爭(zhēng)策略與自己競(jìng)爭(zhēng)。因此,透徹地理解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和業(yè)務(wù)環(huán)境的變化變得越來(lái)越重要。

三是稀缺資源的變化。當(dāng)前,以實(shí)物商品為特征的有形貿(mào)易逐漸降到次要的地位,而以知識(shí)產(chǎn)品為特征的無(wú)形貿(mào)易已上升為主導(dǎo)地位。以知識(shí)為特征的資源逐漸成為企業(yè)獲得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的稀缺資源。企業(yè)為了維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)要求企業(yè)通過(guò)各種數(shù)據(jù)和信息.從復(fù)雜和混亂的狀態(tài)中理出頭緒。在獲得更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí),占領(lǐng)更多的稀缺資源。

四是維持優(yōu)勢(shì)的需要。創(chuàng)新是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉,但是當(dāng)代國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的主要特點(diǎn)就是模仿增多.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)各種手段獲得新產(chǎn)品的資料。然后進(jìn)行模仿復(fù)制。因而,企業(yè)一方面要抵制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿自己的產(chǎn)品,另一方面要想方設(shè)法模仿競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品。所以,及時(shí)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向,是維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要方法。

二、不同貿(mào)易方式的比較

國(guó)際貿(mào)易方式從最初以貨易貨的交易方式,演變到以貨幣為媒介的交換方式,然后演變到電子商務(wù)時(shí)代貿(mào)易方式,再到當(dāng)今的商情時(shí)代貿(mào)易方式。這三次貿(mào)易方式的大變革,將國(guó)際貿(mào)易發(fā)展推向歷史的新。

其一,傳統(tǒng)貿(mào)易方式。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中,買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)報(bào)紙、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái)的廣告、商品交易會(huì)和貿(mào)易中間商等途徑,依慣用的電話、傳真、面對(duì)面的貿(mào)易磋商、看樣定貨的交易方式。來(lái)探究進(jìn)行貿(mào)易的可能性。但是,在商品日益豐富,市場(chǎng)日益細(xì)分化、資訊日益發(fā)達(dá)的今天,如何為消費(fèi)者提供有效的商品和服務(wù),是供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、零售商面臨的重大問(wèn)題。因此,傳統(tǒng)貿(mào)易的障礙在于:信息的不對(duì)稱(chēng)嚴(yán)重阻礙了貿(mào)易的發(fā)展。在國(guó)際貿(mào)易中,如果缺乏必要的情報(bào)和利益機(jī)制.則難以抑制企業(yè)紛紛采取不合理的競(jìng)爭(zhēng)手段,做“一錘子買(mǎi)賣(mài)”,以及由此引起的惡性?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)秩序紊亂口]。我國(guó)出口產(chǎn)品屢遭國(guó)外反傾銷(xiāo)和其他貿(mào)易壁壘就是與我國(guó)有些外貿(mào)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式有關(guān)。但人類(lèi)科技的進(jìn)步,國(guó)際貿(mào)易迎來(lái)了電子商務(wù)時(shí)代貿(mào)易方式的變革。

其二,電子商務(wù)時(shí)代的貿(mào)易方式。電子商務(wù)交易有著顯著的優(yōu)勢(shì):降低交易成本,提高工作效率,擴(kuò)大交易范圍,并為有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的商家?guī)?lái)全球性的商業(yè)機(jī)會(huì)。電子商務(wù)突破了貿(mào)易的時(shí)空界限,它所體現(xiàn)出的開(kāi)放性、全球性、地域性、低成本和高效率等內(nèi)在特征,在符合商業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的同時(shí),還使其超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價(jià)值。其最明顯的標(biāo)志就是增加了貿(mào)易機(jī)會(huì)、降低貿(mào)易成本,提高貿(mào)易效益。與傳統(tǒng)的交易模式相比。商對(duì)商式(b2b)的網(wǎng)上交易其實(shí)沒(méi)有改變交易的規(guī)則,所改變的只是交易的方法。它所顯示出來(lái)的突破性的飛躍.是可以讓一個(gè)不出門(mén)戶(hù)的商家通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完善的功能.在全球范圍內(nèi)建立起一個(gè)內(nèi)容豐富的供應(yīng)鏈,而這個(gè)供應(yīng)鏈不再受到地理等因素的限制。當(dāng)電子商務(wù)時(shí)代的貿(mào)易方式將傳統(tǒng)貿(mào)易方式的“信息不對(duì)稱(chēng)”加以改善并向前跨了一大步的同時(shí),其自身仍然存在著一些需要改進(jìn)的地方。例如,電子商務(wù)的可信度、電子商務(wù)對(duì)消費(fèi)者利益的保護(hù)、網(wǎng)站的可見(jiàn)度、流動(dòng)性、售后服務(wù)服務(wù)、企業(yè)的商業(yè)秘密等,這些都與電子商務(wù)平臺(tái)所提供信息的質(zhì)量有關(guān),也導(dǎo)致電子商務(wù)貿(mào)易不能適應(yīng)所有商品的貿(mào)易。目前,單純的電子商務(wù)平臺(tái)的應(yīng)用不再是外貿(mào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而是成了企業(yè)生存的戰(zhàn)略必需品,不能緊跟信息技術(shù)應(yīng)用發(fā)展的企業(yè)被拋在后面。

其三,商情時(shí)代的貿(mào)易方式。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使市場(chǎng)壁壘逐漸減弱,國(guó)際市場(chǎng)變得更富有效率。企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,要生存發(fā)展就要對(duì)未來(lái)的變化做出迅速反應(yīng),就要求戰(zhàn)略比以往更具有前瞻性和彈性。競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)能幫助決策者認(rèn)清形勢(shì)洞察未來(lái),使企業(yè)資源與變化的環(huán)境,尤其是市場(chǎng)、消費(fèi)者或客戶(hù)相匹配,以便達(dá)到?jīng)Q策者預(yù)期希望。在國(guó)際貿(mào)易中,企業(yè)將受到前所未有的沖擊和影響,對(duì)競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的需求更加迫切。

在產(chǎn)品越來(lái)越同質(zhì)化的今天,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)已不僅僅是產(chǎn)品、價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng),全面提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,特別是提高情報(bào)競(jìng)爭(zhēng)力,已經(jīng)成為當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)需要面對(duì),必須面對(duì)的課題。正如《未來(lái)時(shí)速》一書(shū)中所說(shuō)的:將你的公司和你的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手區(qū)別開(kāi)來(lái)的最有意義的方法,能使你的公司領(lǐng)先于眾多公司的最好的方法,就是利用情報(bào)來(lái)干最好的工作。你怎樣收集、管理和使用情報(bào)將決定你的輸贏。

當(dāng)今世界上三大貿(mào)易方式的發(fā)展趨勢(shì),將成為不可抵擋的潮流。只有順應(yīng)這個(gè)潮流,企業(yè)個(gè)體的貿(mào)易,國(guó)際的整體貿(mào)易.才會(huì)贏得利潤(rùn)和進(jìn)步。

    三、商情時(shí)代的國(guó)際貿(mào)易決策過(guò)程

國(guó)際貿(mào)易商情或國(guó)際貿(mào)易情報(bào)(trade intelligence簡(jiǎn)稱(chēng)t-intelligence)是信息和洞察力的綜合,是隨著戰(zhàn)略管理理論、決策論和博弈論的發(fā)展而產(chǎn)生的,并且在這些理論的基礎(chǔ)上演變成為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立的職能。因此,正確認(rèn)識(shí)商情在國(guó)際貿(mào)易戰(zhàn)略中的地位和對(duì)戰(zhàn)略的影響至關(guān)重要,在瞬息萬(wàn)變的時(shí)代,制定一個(gè)準(zhǔn)確、靈活、富有彈性的戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起了決定性的作用。雖然戰(zhàn)略和規(guī)劃能夠告訴企業(yè)開(kāi)始行動(dòng)的方向和目標(biāo),但是情報(bào)卻能識(shí)別并告知企業(yè)暴風(fēng)雨即將來(lái)臨,并使經(jīng)營(yíng)決策者選擇出最好的方案,情報(bào)的準(zhǔn)確與否經(jīng)常會(huì)決定著決策的成敗。商情時(shí)代國(guó)際貿(mào)易決策過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,包括收集、分析有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者的信息、競(jìng)爭(zhēng)者經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì),掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的其他情況,識(shí)別國(guó)際市場(chǎng)的變化,制定出更為有效的戰(zhàn)略決策。

面對(duì)節(jié)奏快、變化快的競(jìng)爭(zhēng)世界,按部就班的戰(zhàn)略規(guī)劃將會(huì)阻礙動(dòng)態(tài)的、創(chuàng)新型的可執(zhí)行決策的產(chǎn)生,也會(huì)阻礙企業(yè)采取市場(chǎng)行動(dòng)的步伐。電子商務(wù)時(shí)代的貿(mào)易方式,已經(jīng)滿(mǎn)足不了時(shí)代進(jìn)步的要求。外貿(mào)企業(yè)決策者們必須用“全新的眼光”看世界.依靠商情來(lái)進(jìn)行科學(xué)決策,否則,就會(huì)出現(xiàn)這種情況,企業(yè)還在制定自己的戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí),他們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手正在執(zhí)行著可以贏得市場(chǎng)的戰(zhàn)略。外貿(mào)商情已成為企業(yè)決策者們特別需要的東西了,正如哈佛大學(xué)的一項(xiàng)研究表明:商情已成為繼技術(shù)、人才、資金之后的第四大競(jìng)爭(zhēng)力。全球國(guó)際貿(mào)易已從“e-commerce(電子商務(wù))時(shí)代”進(jìn)入“t-intelligence(貿(mào)易商情)時(shí)代”。

四、案例分析

實(shí)際上,利用商情打擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很早就有,但沒(méi)有得到人們重視。早在信息流通還處于相對(duì)閉塞的17世紀(jì),美國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到提高貿(mào)易情報(bào)的重要性,他們通過(guò)選擇性的公開(kāi)海關(guān)數(shù)據(jù),讓激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序化,有利于國(guó)家的利益。于是美國(guó)開(kāi)世界之先河.首次在全世界范圍內(nèi)將海關(guān)數(shù)據(jù)公開(kāi)。當(dāng)時(shí),進(jìn)口貨物到岸后,通常的做法是以在報(bào)紙上刊登消息的方式通知買(mǎi)家提貨。有一家名叫joc的報(bào)館,與刊登消息的出口商有業(yè)務(wù)往來(lái),他們逐漸發(fā)現(xiàn)了貿(mào)易情報(bào)對(duì)出口商的潛在價(jià)值。于是他們開(kāi)始利用自己手中掌握的這些初期的商業(yè)資訊來(lái)幫助出口商進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)。

日本企業(yè)對(duì)商情的研究和應(yīng)用也是較早的,這是其迅速發(fā)展成為全球貿(mào)易強(qiáng)國(guó)的重要手段之一。日本公司從六七十年代開(kāi)始大舉進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)。曾一度使大量的美國(guó)企業(yè)陷人困境。像摩托羅拉公司這樣的美國(guó)公司才在日本競(jìng)爭(zhēng)者的猛烈進(jìn)攻下業(yè)績(jī)迅速下滑。正是日本企業(yè)成功地運(yùn)用了競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)這一手段,保持了在許多行業(yè)中的領(lǐng)先地位.在全球競(jìng)爭(zhēng)中獲得了成功。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),技術(shù)的飛速發(fā)展和全球貿(mào)易的高速增長(zhǎng)意味著商業(yè)環(huán)境變化的節(jié)奏要比過(guò)去快得多。企業(yè)的決策者已不可能依靠直覺(jué)和本能來(lái)做商業(yè)上的戰(zhàn)略決策,完善的競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)收集和分析系統(tǒng)變得至關(guān)重要。

印度企業(yè)也利用商情獲得巨大成功。伴隨著印度軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,其國(guó)內(nèi)出口商已經(jīng)有相當(dāng)一部分企業(yè)可以靈活應(yīng)用貿(mào)易情報(bào):包括隨時(shí)隨地查詢(xún)到美國(guó)任意買(mǎi)家的全球供應(yīng)商分布狀況.自中國(guó)乃至全球采購(gòu)產(chǎn)品的詳細(xì)描述、交易數(shù)量,甚至包裝信息、運(yùn)輸信息等;全球競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的出口狀況,買(mǎi)家的詳細(xì)資料,以及交易次數(shù),頻次等深度情報(bào)信息。通過(guò)一系列的貿(mào)易情報(bào)應(yīng)用,企業(yè)可以據(jù)此分析國(guó)際買(mǎi)家的采購(gòu)行為,供應(yīng)商分布狀況和穩(wěn)定程度,監(jiān)控競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和買(mǎi)家。從而一方面避免自己買(mǎi)家的流失、開(kāi)拓全新的市場(chǎng);另一方面依據(jù)大量市場(chǎng)數(shù)據(jù).進(jìn)行科學(xué)的企業(yè)決策。

世界重量級(jí)公司利用商情獲勝的實(shí)例并不罕見(jiàn),ibm跟隨蘋(píng)果電腦進(jìn)入市場(chǎng),而最終改變ibm業(yè)務(wù);微軟公司36小時(shí)內(nèi)做出掌上電腦的促銷(xiāo)決策而給palm致命一擊。伴隨著網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,貿(mào)易情報(bào)得到了飛速發(fā)展,大多數(shù)美國(guó)公司在使用貿(mào)易情報(bào)。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國(guó)《幸?!冯s志全球500強(qiáng)企業(yè)的前l(fā)oo名企業(yè)和美國(guó)90%的公司均擁有自己專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的搜集。情報(bào)滲透于公司每個(gè)分支機(jī)構(gòu)??梢院敛豢鋸埖恼f(shuō),如今的商情利用已經(jīng)成為各國(guó)企業(yè)國(guó)際貿(mào)易最普及的工具.成為戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵所在。

五、對(duì)策建議

中國(guó)商情服務(wù)起步較晚。最近幾年中國(guó)才開(kāi)始出現(xiàn)貿(mào)易情報(bào)服務(wù)的初級(jí)模式,但因?yàn)閼?yīng)用理念、技術(shù)差異、經(jīng)驗(yàn)局限等,再加之缺少專(zhuān)業(yè)組織機(jī)構(gòu)的加以推廣,造成部分中國(guó)企業(yè)對(duì)這項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)生誤解??梢哉f(shuō).商業(yè)情報(bào)競(jìng)爭(zhēng)力薄弱也是導(dǎo)致我國(guó)外貿(mào)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力差的重要原因。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入,大量企業(yè)都將必然參與到“全球大市場(chǎng)”中的競(jìng)爭(zhēng).而貿(mào)易透明化的步伐加快,將直接帶來(lái)中國(guó)外貿(mào)企業(yè)面臨著越來(lái)越嚴(yán)重信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

一要加強(qiáng)政府對(duì)國(guó)際貿(mào)易商情服務(wù)的支持。目前,中國(guó)外貿(mào)高速增長(zhǎng),但情報(bào)跟不上成為貿(mào)易發(fā)展最大的障礙。國(guó)際市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,多邊貿(mào)易規(guī)則和各國(guó)對(duì)外貿(mào)易政策不斷調(diào)整,進(jìn)口檢驗(yàn)檢疫要求和技術(shù)性貿(mào)易壁壘持續(xù)增加,國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)加大,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高。能否方便快捷地獲取各國(guó)各地區(qū)產(chǎn)品生產(chǎn)、貿(mào)易等方面的信息,已成為各國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗的先決條件。為解決企業(yè)在貿(mào)易中遇到的情報(bào)缺乏問(wèn)題,為企業(yè)創(chuàng)造良好的貿(mào)易環(huán)境,及時(shí)提供情報(bào)服務(wù)就是一項(xiàng)重要的支持措施,發(fā)達(dá)國(guó)家一般都建立起完善的信息體系。我國(guó)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,信息渠道不暢,抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng),特別需要政府和行為組織提供信息幫助。幫助掌握各種情報(bào)資源。及時(shí)準(zhǔn)確提供國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的情報(bào),解決企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易過(guò)程中遇到的困難,為企業(yè)提供決策的依據(jù)。使企業(yè)更積極主動(dòng)地開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)。

二要鼓勵(lì)發(fā)展商情資訊業(yè)。國(guó)際貿(mào)易所需的情報(bào)比較多,主要有四方面:市場(chǎng)方面的情報(bào);競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情報(bào);消費(fèi)者需求的情報(bào);稀缺資源分配的情報(bào)?!百Y訊創(chuàng)造價(jià)值”的貿(mào)易理念成為國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的共識(shí)。但依靠企業(yè)自己獲得這些情報(bào)是很難做到的。在新的貿(mào)易環(huán)境下,如何為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、專(zhuān)業(yè)對(duì)口的國(guó)際貿(mào)易資訊,如何將一個(gè)世界貿(mào)易大國(guó)推進(jìn)到世界貿(mào)易強(qiáng)國(guó)的行列,將是眾多專(zhuān)業(yè)資訊服務(wù)商所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)使國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加無(wú)規(guī)律,國(guó)際市場(chǎng)需求變化更無(wú)常,各國(guó)貿(mào)易政策變化更快。貿(mào)易商情資訊無(wú)論從信息查詢(xún)的便捷行、完善性、都帶來(lái)歷史性的變革,為企業(yè)提供更具有針對(duì)性及競(jìng)爭(zhēng)力的貿(mào)易情報(bào)。

第4篇

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、密切相關(guān),決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì),以及會(huì)計(jì)工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)簿記及會(huì)計(jì)的影響是直接的,就簿記及會(huì)計(jì)的職能或曰功能作用而言,它伴隨著的、的、文化的,以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會(huì)計(jì)的功能作用,限定了人們對(duì)簿記及會(huì)計(jì)功能作用的認(rèn)識(shí),進(jìn)而也限定了人們對(duì)它的評(píng)價(jià),限定了它在某一歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中的實(shí)際地位。因此,會(huì)計(jì)的基本職能不是一成不變的,它的發(fā)展變化既取決于會(huì)計(jì)所處環(huán)境的變化,也取決于人們的思想水平。人們只有在認(rèn)真分析與研究會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題的基礎(chǔ)上,才能對(duì)某一歷史時(shí)期簿記或會(huì)計(jì)的職能作出正確評(píng)價(jià),進(jìn)而也才能對(duì)這一歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)定義作出科學(xué)的結(jié)論。正因如此,在研究會(huì)計(jì)職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)時(shí)便不能僅僅把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)名詞或者一種純技術(shù)性的工作來(lái)對(duì)待,而應(yīng)當(dāng)從總體上對(duì)它加以考察,把它看作是特定歷史發(fā)展階段,在一定會(huì)計(jì)部門(mén)組織之下與在一定會(huì)計(jì)法制支配之下的會(huì)計(jì)工作,以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技巧、會(huì)計(jì)方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。這是研究會(huì)計(jì)職能與定義問(wèn)題的一個(gè)具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)此,我們分別考察歷史上有關(guān)會(huì)計(jì)職能的幾種不同認(rèn)識(shí)。

(一)核算工具論

在人類(lèi)會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段,會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識(shí)“簿記”職能的主要依據(jù),它在一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)對(duì)人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響,而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值,而非交換價(jià)值;生產(chǎn)的目的主要是自給自足,而非積累價(jià)值、故在此階段經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為簡(jiǎn)單:這時(shí)作為國(guó)家僅需要通過(guò)簿記核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果,為考察“量入為出”的財(cái)政原則服務(wù);而民間商業(yè)與手也只需要通過(guò)單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度,作出了“零星算之為計(jì),總合算之為會(huì)”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能,無(wú)論在形式上,還是方面均未涉及到會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,所以它所體現(xiàn)出來(lái)的是這一歷史時(shí)期,在世界上具有代表性的“核算工具論”思想,是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

(二)管理工具論

隨著14—15世紀(jì)地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽,復(fù)式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長(zhǎng)起來(lái),并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時(shí),人們對(duì)簿記職能的認(rèn)識(shí)逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問(wèn)世,改寫(xiě)了人類(lèi)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史,它標(biāo)志著由古代會(huì)計(jì)進(jìn)入近代會(huì)計(jì)發(fā)展。16世紀(jì)的尼德蘭資產(chǎn)階級(jí)革命、17世紀(jì)的英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命,以及18世紀(jì)的法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命,使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治時(shí)代。而從18世紀(jì)60-80年代開(kāi)始的產(chǎn)業(yè)革命,及至到19世紀(jì)這場(chǎng)由科學(xué)技術(shù)推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開(kāi)。人類(lèi)又進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此幾百年間,一則,學(xué)者們通過(guò)復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來(lái)的功能作用,將家計(jì)與公司簿記分離開(kāi)來(lái),并使公司的經(jīng)營(yíng)管理者自此得以獨(dú)立;二則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類(lèi)股份公司逐步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離,此時(shí),在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標(biāo)的同時(shí),人們已進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到簿記對(duì)于公司管理的作用;三則,由于價(jià)值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制協(xié)同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用,在公司內(nèi)部管理中,逐步把加強(qiáng)成本核算作為加強(qiáng)管理的一個(gè)主要方面。也正是由于成本核算問(wèn)題而引發(fā),使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識(shí)到簿記在公司管理中的作用,而且成本問(wèn)題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識(shí)階段向會(huì)計(jì)思想認(rèn)識(shí)階段演進(jìn)之導(dǎo)因,進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初,會(huì)計(jì)界完成由簿記發(fā)展階段向會(huì)計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件;此外,由于會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起及其社會(huì)性功能作用的展現(xiàn),也相關(guān)地向社會(huì)顯示了簿記工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因,導(dǎo)致人類(lèi)的會(huì)計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具,認(rèn)為它是為公司經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)的觀點(diǎn),最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書(shū)中看到。他認(rèn)為簿記是商業(yè)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的一個(gè)重要條件,它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用,故商人欲求經(jīng)營(yíng)之順利便離不開(kāi)復(fù)式簿記。在十九世紀(jì)上半葉,英國(guó)學(xué)者克朗赫爾穆(F.W.Cronhelm)在《簿記新法》一書(shū)中曾作出這樣的結(jié)論:“簿記,乃是通過(guò)記錄財(cái)產(chǎn),隨時(shí)反映所有者的資本全部?jī)r(jià)值及其組成部分的技法?!边@里盡管作者依舊看中簿記之技法,并僅僅強(qiáng)調(diào)簿記的反映作用,然而,他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián),從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后,又有美國(guó)學(xué)者本杰明。富蘭克林。福斯特(B.F.Foster)在《復(fù)式簿記解說(shuō)》一書(shū)中所作的類(lèi)似結(jié)論:“簿記,乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分的價(jià)值方法,是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)?!边@類(lèi)觀點(diǎn)對(duì)其后出現(xiàn)的“技術(shù)()論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復(fù)式薄記時(shí)代占支配地位的簿記思想,其影響極為深遠(yuǎn),在20世紀(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中,西方會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)定義的幾種主要派別,與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國(guó)家中的影響更為深刻。那里的教科書(shū)中明確寫(xiě)道:“核算是一種工具?!薄皶?huì)計(jì)核算是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的最重要的工具?!?0年代,這一理論被引入我國(guó),成為直至70年代在我國(guó)占支配地位的一種思想及理論。究其原因,“管理工具論”之所以在上述國(guó)度復(fù)興,其根源在于這些國(guó)家所實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這種體制下,會(huì)計(jì)實(shí)體是國(guó)家而非獨(dú)立核算的,故在客觀上,無(wú)論政府會(huì)計(jì)還是企業(yè)會(huì)計(jì)均是實(shí)行計(jì)劃管理的工具。

(三)技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進(jìn)的歷史過(guò)程中進(jìn)行革新,如前文述及,終于在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初完成了會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次劃時(shí)代的轉(zhuǎn)變——由簿記時(shí)代進(jìn)入會(huì)計(jì)時(shí)代。到20世紀(jì)30—40年代,世界又進(jìn)入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時(shí)代,從40年代開(kāi)始,“三大”(即大科學(xué)、大工程、大企業(yè))發(fā)展態(tài)勢(shì)的出現(xiàn),從此“使科學(xué)研究和生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了前所未有的高度,開(kāi)始了科學(xué)社會(huì)化、技術(shù)社會(huì)化、管理社會(huì)化、社會(huì)化,以及生產(chǎn)社會(huì)化的新階段?!毙畔⒒?jīng)濟(jì)成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下,以及在經(jīng)濟(jì)管理界醞釀、設(shè)計(jì)與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上,在以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時(shí)期會(huì)計(jì)本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論?,F(xiàn)就“兩論”出臺(tái)的情形及其內(nèi)容分述如下:

1、會(huì)計(jì)技術(shù)論

對(duì)“會(huì)計(jì)技術(shù)(Art)論”,我國(guó)不少學(xué)者將“Art”譯為藝術(shù),并依此將這一學(xué)派稱(chēng)為“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”學(xué)派。從本質(zhì)上考察,會(huì)計(jì)不能列入藝術(shù)之列,只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡,以及表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此,部分學(xué)者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)所屬會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》第1號(hào)《復(fù)查與提要》(RevieW andResume)指出:“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)(Art),是關(guān)于誠(chéng)實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類(lèi)、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng),以及說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果的技術(shù)?!逼浜笤撐瘑T會(huì)又于1953年了第43號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》(ARRs)重申會(huì)計(jì)是一種技術(shù)。可見(jiàn)技術(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能,并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)在于分析或說(shuō)明財(cái)務(wù)成果。正如前文中所講,現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系,而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)展與充實(shí)了新的內(nèi)容,最終在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國(guó)百科全書(shū)》中亦明確寫(xiě)道:“會(huì)計(jì)是分析和說(shuō)明經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)(Art)?!蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪?shū)》第三卷中也寫(xiě)道:“會(huì)計(jì)是記錄、分類(lèi)和匯總企業(yè)交易與說(shuō)明其成果的技術(shù)(Art)?!眲⒈捉淌谠赋觯喊褧?huì)計(jì)僅僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見(jiàn),因?yàn)樵谝恍┟绹?guó)人當(dāng)中只承認(rèn)純理科學(xué)和自然科學(xué),從而把會(huì)計(jì)只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察,“會(huì)計(jì)技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài),它依舊把會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)定為管理的工具,僅以反映的職能作用為管理服務(wù),在思想和理論上并沒(méi)有質(zhì)的變化。《美國(guó)百科全書(shū)》在闡述前文所引會(huì)計(jì)定義的同時(shí),又作出這樣的具體解釋?zhuān)骸霸谄髽I(yè),會(huì)計(jì)貫穿于每一活動(dòng)之中,并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務(wù)?!边@便足以說(shuō)明“會(huì)計(jì)技術(shù)論”學(xué)派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

為闡明“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的成因,首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導(dǎo)因,這將使我們明顯地看到以往對(duì)這一學(xué)派的研究存在的片面性。

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生,大體上受三方面的影響。首先是計(jì)算機(jī)應(yīng)用之啟示。最初,在部分公司中計(jì)算機(jī)部門(mén)“相當(dāng)于會(huì)計(jì)部門(mén)的一個(gè)延伸機(jī)構(gòu),它每天的工作就是處理工薪帳單、財(cái)務(wù)報(bào)表和總帳?!逼浜?,人們便漸自“把計(jì)算機(jī)看作公司嚴(yán)密管理資產(chǎn)的一種信息工具?!边@種電子計(jì)算機(jī)實(shí)踐對(duì)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響;其次,是公司管理部門(mén)與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過(guò)程中的直接影響?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化,促使科技工作者與管理工作者考慮到實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程中的人機(jī)結(jié)合問(wèn)題,其中必然涉及到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息取得中的人機(jī)結(jié)合問(wèn)題。正如美國(guó)商用機(jī)器公司的特德。加維伊所講:“為了管理復(fù)雜事件的需要,我們強(qiáng)調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計(jì)劃,它也是企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)主要組成部分?!痹谶@計(jì)劃中公司會(huì)計(jì)部門(mén)被吸收參與這一工作,從而使人們逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要方面;此外,“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響,1950年4至6月英國(guó)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美國(guó)對(duì)五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學(xué),以及幾個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體進(jìn)行了調(diào)查研究,并于當(dāng)年10月寫(xiě)出了《管理會(huì)計(jì)》的調(diào)查報(bào)告,報(bào)告指出:“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式來(lái)提供信息服務(wù)的?!?965年1月,英國(guó)還將1931年創(chuàng)立的《成本會(huì)計(jì)師》期刊改名《管理會(huì)計(jì)》;著名會(huì)計(jì)學(xué)者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出:“向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng),至少同外部報(bào)告同樣重要,而且,這個(gè)職能隨著時(shí)間的推移而變得日益重要?!彼€強(qiáng)調(diào)指出:在當(dāng)時(shí)“為決策提供信息方面是會(huì)計(jì)師最薄弱的環(huán)節(jié),但從戰(zhàn)略上說(shuō),這是最重要的任務(wù)。管理會(huì)計(jì)著重闡述會(huì)計(jì)人員必須向管理當(dāng)局提供有助于計(jì)劃、決策和控制的信息?!笨梢?jiàn),從管理會(huì)計(jì)角度所提出的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題對(duì)于引發(fā)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)說(shuō)具有何等重要之影響。

上述表明,“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導(dǎo)因。只有把握這一點(diǎn),才能在研究中不致于曲解它的本意,才能從會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓(A.C.Littleton)關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的論述較之上述英國(guó)考察團(tuán)所寫(xiě)報(bào)告要晚幾年,他在1953年才指出:“會(huì)計(jì)是一種特殊門(mén)類(lèi)的信息服務(wù)。”又講:“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),提供某種有意義的信息?!?966年在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書(shū)》中指出:“從本質(zhì)上講,會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)既是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體一般信息系統(tǒng)的一部分,又是信息概念范疇中的一部分?!边@一提法在70年代己為相當(dāng)一部分學(xué)者所認(rèn)同,并為大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者所接受。1970年,美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA,1957年由AIA改為此名)也改變了它在40年代“會(huì)計(jì)的性質(zhì)是技術(shù)”的提法,而在公報(bào)中指出:“會(huì)計(jì)是一種服務(wù)活動(dòng),它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定量信息。該信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的,而且是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的。”這份公報(bào)強(qiáng)調(diào)信息服務(wù),并在信息服務(wù)與經(jīng)濟(jì)決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代,由美國(guó)學(xué)者西德尼。戴維森(SidnyDavidson)主編的(現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在序言中指出:“會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)——一種用來(lái)將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門(mén)的信息系統(tǒng)?!边@種觀點(diǎn)歷經(jīng)80—90年代,已成為在世界會(huì)計(jì)界占主要地位的一種論說(shuō),其影響之大是史無(wú)前例的。

從總的方面考察,“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進(jìn)步在于:一則,它迎合了時(shí)代潮流,引入“信息系統(tǒng)”這一科學(xué)概念,從人機(jī)結(jié)合方面突出了會(huì)計(jì)反映這一功能性作用;二則,它明確并強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)決策的有用性與必要性,并從服務(wù)方面突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司經(jīng)營(yíng)決策中的作用;此外,這一學(xué)派從建立科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方面來(lái)認(rèn)定會(huì)計(jì)方法改革的方位,使現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法體系與電子計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。然而,必須指出,從根本上講“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”所強(qiáng)調(diào)的依舊是會(huì)計(jì)的反映職能,所肯定的也依舊是會(huì)計(jì)的服務(wù)性功能作用,即使在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動(dòng)方面認(rèn)定的,而未能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用,所以,說(shuō)到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子,僅僅體現(xiàn)為對(duì)以往“管理工具論”的進(jìn)一步發(fā)展。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在闡明“會(huì)計(jì)是一種特殊門(mén)類(lèi)的信息服務(wù)”這一基本觀點(diǎn)的同時(shí),又直言不諱地把現(xiàn)代會(huì)計(jì)說(shuō)成是由過(guò)去簡(jiǎn)單的工具發(fā)展成為一種復(fù)雜的工具“,這一事實(shí)便是反映”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的演進(jìn)史,以及人們?cè)谡J(rèn)定會(huì)計(jì)職能的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的揭示,使人不得不作出這樣一個(gè)驚人的結(jié)論:在眾多會(huì)計(jì)名家及著名會(huì)計(jì)團(tuán)體的筆下,會(huì)計(jì)從來(lái)都未曾擺脫過(guò)作為“工具”的命運(yùn),無(wú)論會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化,會(huì)計(jì)都始終被看作是純粹服務(wù)性的工作,是處于被動(dòng)狀態(tài)的行為,從始至終處于作為“工具”的這個(gè)社會(huì)位置之上。面對(duì)這一令人深思,甚至被人熟視無(wú)睹的奇怪現(xiàn)象,使人不能不產(chǎn)生一系列的思索:產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認(rèn)識(shí)與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會(huì)計(jì)界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中,還是生在山中無(wú)甲子,不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問(wèn)題。

二、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家眼中的會(huì)計(jì)“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的,可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn),那些著名的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從來(lái)就不從“工具”的角度來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì),他們的觀點(diǎn)甚至完全與一些會(huì)計(jì)學(xué)家相背離,以其所論、所云相較量,會(huì)計(jì)界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國(guó)著名學(xué)者克勞德。小喬治(ClaudeS.George)在評(píng)述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時(shí)指出:在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書(shū)面文件,是管理控制實(shí)踐的證明。同時(shí),他認(rèn)為那些祭司向所謂的“神”提交的財(cái)物保管帳目其本身便是“一種管理控制實(shí)踐?!睋?jù)此他還斷定當(dāng)時(shí)蘇美爾人已認(rèn)識(shí)到“進(jìn)行管理控制的必要?!痹谶@方面他與英國(guó)著名史前考古學(xué)家柴爾德(V.G.Childe)所作結(jié)論相同,而柴爾德又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來(lái)的意義還表現(xiàn)為人類(lèi)知識(shí)上的一次革命,而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上,他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L(zhǎng)的收入的任務(wù)……必須設(shè)計(jì)出更好的辦法來(lái)。”在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)劃期中,經(jīng)濟(jì)學(xué)家們把第一階段古代史(公元前3000年到公元1600年)劃期的首要標(biāo)志確定為“通過(guò)薄記來(lái)掌握和計(jì)量個(gè)別的社會(huì)關(guān)系?!辈⒚鞔_指出:對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)來(lái)說(shuō)必須充分評(píng)價(jià)復(fù)式簿記的意義。他們認(rèn)為:復(fù)式簿記與帕喬利關(guān)于復(fù)式簿記的著作“把商人的私人家政(計(jì))與商人的經(jīng)濟(jì)管理分離開(kāi)來(lái),依據(jù)復(fù)式簿記使商人的經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)立起來(lái)。資本主義企業(yè)就是這個(gè)進(jìn)程的結(jié)果?!庇纱丝梢?jiàn),經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與考古學(xué)家們一開(kāi)始便從管理的方位上來(lái)評(píng)價(jià)原始計(jì)量記錄法與單式簿記,并對(duì)復(fù)式簿記在管理中的地位與作用予以高度評(píng)價(jià)。事實(shí)上,他們已把簿記工作作為管理工作的一個(gè)組成部分來(lái)看待。

19世紀(jì)下半葉,在人類(lèi)努力創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)由簿記向會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的前期,馬克思在《資本論》第二卷(1885年版)中,以高瞻遠(yuǎn)矚之偉大氣魄對(duì)“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展作出了科學(xué)的論斷:“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行,越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì),作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念的簿記就越是必要。”馬克思是把會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)歷史動(dòng)因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學(xué)論斷的。一方面,表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)越是向更高階段發(fā)展,生產(chǎn)與市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密,公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越是復(fù)雜,會(huì)計(jì)的地位與作用便越是顯得重要;另一方面,則表明會(huì)計(jì)具有“過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”之職能,既反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果,將客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如實(shí)顯示出來(lái),并作出相應(yīng)的結(jié)論,而又對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程發(fā)揮控制性功能作用。可見(jiàn),馬克思的這一科學(xué)“論斷與”管理工具論“毫無(wú)相涉之處。

從19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初,在一些跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著作中,又可以進(jìn)一步看出他們對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)地位與工作地位更切實(shí)、更具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克斯。韋伯(MaxWeber)指出:“一個(gè)合理的資本主義企業(yè),就是一個(gè)附有資本會(huì)計(jì)制度的企業(yè),也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來(lái)確定它的收益能力的一個(gè)機(jī)構(gòu)。”他還指出:“資本主義存在最起碼的先決條件,就是把合理的資本會(huì)計(jì)制度作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會(huì)計(jì)。他既強(qiáng)調(diào)簿記的技術(shù),又強(qiáng)調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)制度,既說(shuō)明簿記在確定企業(yè)收益中的作用,但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務(wù)性的,而是具有重要管理意義的。顯然,這是一種公正的評(píng)價(jià),是具有時(shí)代意義的觀點(diǎn)。

與韋伯同時(shí)代的法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾(HenriFayol)不僅明確把企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái),而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用。法約爾認(rèn)為,公司的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)是兩個(gè)不同的概念,經(jīng)營(yíng)是由技術(shù)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng)六大部分有機(jī)組合而成,而其中的管理活動(dòng)又包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出:財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本目標(biāo)在于資本的籌措與應(yīng)用,而會(huì)計(jì)除具有核算功能之外,還直接與管理相關(guān),諸如會(huì)計(jì)組織、制度,以及成本控制等,它既體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)與管理之密切關(guān)系,也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的能動(dòng)作用。在公司的經(jīng)營(yíng)管理工作中,財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)與其他活動(dòng)結(jié)合為一體,成為不可分割的部分,是公司的管理行為之一。而這一點(diǎn)卻正好在一些會(huì)計(jì)學(xué)者眼里出現(xiàn)了視覺(jué)上的誤差。

與以上兩位學(xué)者齊名的是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗雷德里克。泰羅(FrederickTaylor),被譽(yù)為“科學(xué)管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀(jì)的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了:“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”與實(shí)行“預(yù)算控制”的精神,以及具體進(jìn)行計(jì)量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問(wèn)題,而且在實(shí)踐中認(rèn)定了進(jìn)行“預(yù)算控制”與“成本控制”的重要性。他將會(huì)計(jì)納入公司的管理活動(dòng),并開(kāi)辟了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展到管理會(huì)計(jì)的通道。在泰羅之后,又有很多工程師在“管理會(huì)計(jì)”建設(shè)方面作出了貢獻(xiàn)。1937年出版的由美國(guó)管理學(xué)家盧瑟。古利克(Luther Gulick)與英國(guó)管理學(xué)權(quán)威林德?tīng)枴6蛲耍↙yndallfUrwick)合編的《管理科學(xué)論文集》,將自法約爾以來(lái)的有關(guān)管理職能方面的論說(shuō)加以系統(tǒng)化,提出了著名的“管理七職能論”,即計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告、預(yù)算七大職能,在論及“預(yù)算”職能時(shí),他們認(rèn)為,在這一職能中應(yīng)包括財(cái)務(wù)計(jì)劃與會(huì)計(jì)控制等重要內(nèi)容,并將會(huì)計(jì)納入整個(gè)管理活動(dòng)之中,從管理的角度認(rèn)定了會(huì)計(jì)的職能。

最后,本文還要提到的是德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古藤伯格(E.Guten berg)在《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中對(duì)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)地位之認(rèn)定與作用之評(píng)價(jià)。古氏之作分為三論,第三卷為《財(cái)務(wù)論》(1969年版)。論說(shuō)中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合在一起,突出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對(duì)其后財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等,經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們筆下的會(huì)計(jì),在經(jīng)濟(jì)世界里顯示出一種重要管理能動(dòng)力,無(wú)論它在理論上的位置,還是在實(shí)踐中的位置都始終與經(jīng)濟(jì)管理關(guān)聯(lián)在一起。無(wú)論是從那荒遠(yuǎn)時(shí)代去探索會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn),還是在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代考察現(xiàn)代會(huì)計(jì)的狀況及其發(fā)展態(tài)勢(shì),他們都把會(huì)計(jì)的發(fā)展看作是一個(gè)完整的歷史演進(jìn)過(guò)程,并在此過(guò)程中確認(rèn)會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系,并且隨著經(jīng)濟(jì)之演進(jìn)使會(huì)計(jì)與管理漸自融為一體??芍^識(shí)得“廬山真面目”。相比之下,為何在會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面,經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與一些會(huì)計(jì)學(xué)家之間的差異如此之大,為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此,試從以下幾方面考究其原因:

(一)“不識(shí)廬山真面目,只緣身在此山中”

1886年,美國(guó)科學(xué)管理的先軀亨利。湯(HenryTowne)發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的著名論文,作者指出經(jīng)濟(jì)管理與工程管理具有同等的重要性。他認(rèn)為工程師具有的知識(shí)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)管理范圍。這一思想認(rèn)識(shí)影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師,促使他們把工程技術(shù)問(wèn)題與企業(yè)管理問(wèn)題,乃至?xí)?jì)問(wèn)題結(jié)合起來(lái)加以研究,并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,這既是20世紀(jì)初工程師們得以在“管理會(huì)計(jì)”方面作出突出貢獻(xiàn)的主要原因,也是他們能站在全面管理的高度來(lái)觀察會(huì)計(jì),并最終確定會(huì)計(jì)在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動(dòng)作用的重要原因。然而,會(huì)計(jì)學(xué)者與會(huì)計(jì)工作者則往往局限于會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、研究會(huì)計(jì)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。這樣,他們更多地看到的或體驗(yàn)到的是會(huì)計(jì)的服務(wù)性作用,從服務(wù)方面所認(rèn)識(shí)到的則只是會(huì)計(jì)的反映職能,從而忽視了會(huì)計(jì)在公司管理中的能動(dòng)作用。他們中的很多人不能站在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理、科技管理的結(jié)合點(diǎn)上居高臨下的看待公司管理中的會(huì)計(jì)問(wèn)題,自然也不能從全局上來(lái)確定會(huì)計(jì)在公司管理中的地位。同時(shí),至現(xiàn)代社會(huì),在文理滲透。自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)相互融合、相互長(zhǎng)入之際,他們中的一些人知識(shí)面日益狹窄,觀察會(huì)計(jì)問(wèn)題的視野已處于近視狀態(tài),也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去,大體上是就會(huì)計(jì)而研究會(huì)計(jì),以致最終導(dǎo)致不識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)“廬山真面目”之結(jié)果。

(二)單純從“會(huì)計(jì)”詞意上或?qū)ⅰ皶?huì)計(jì)”作為一種純技術(shù)工作,來(lái)認(rèn)識(shí)、研究會(huì)計(jì)基本職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)上的失誤。

會(huì)計(jì)是具有一定知識(shí)結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作,尤其是進(jìn)入近代社會(huì)后,在文化素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì),以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講,會(huì)計(jì)人員本身便是管理者,他們所從事的是管理者的工作。同時(shí),無(wú)論在企業(yè)中還是在政府部門(mén),會(huì)計(jì)管理者又歸屬于一定會(huì)計(jì)組織部門(mén),并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會(huì)計(jì)思想受著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境,以及環(huán)境的影響,他們的學(xué)歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會(huì)計(jì)職能,揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點(diǎn)。如果忽視其中任何一個(gè)方面,把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)名詞或一項(xiàng)技術(shù)工作來(lái)看待,便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們之所以能識(shí)其“廬山真面目”,其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中,從會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)組織部門(mén)、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì);而會(huì)計(jì)學(xué)者們卻總是從會(huì)計(jì)的核算技術(shù)與服務(wù)性作用方面,或是從會(huì)計(jì)工作的方式、方法方面,或是從“會(huì)計(jì)”詞意方面來(lái)認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì),由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異,是全面看問(wèn)題與片面看問(wèn)題的區(qū)別造成的,在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象,而前者看到了本質(zhì)。

(三)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家從會(huì)計(jì)與科學(xué)管理關(guān)系的一致性方面看到了會(huì)計(jì)的特殊性;而會(huì)計(jì)界的不少人只從形式上看到了會(huì)計(jì)的技術(shù)特性。

從前文所引史實(shí)中可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從會(huì)計(jì)的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會(huì)計(jì),而同時(shí)又從控制或管理職能方面看到了作為一門(mén)科學(xué)的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體,至現(xiàn)代社會(huì)及至未來(lái),作為科學(xué)的屬性方面,它融合了自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容,日益顯示出作為一門(mén)邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的特征,而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起,形成為科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí),它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的,及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論,以及自然科學(xué)中的相關(guān)理論,使它又將具有綜合性科學(xué)的特征。那些會(huì)計(jì)學(xué)者們卻一直是從會(huì)計(jì)的反映職能方面確認(rèn)其技術(shù)性,然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務(wù)作用,最終在服務(wù)方面走到盡頭,在終點(diǎn)的地方便產(chǎn)生了無(wú)法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年,學(xué)家史蒂夫。洛爾(Steve Lohr)發(fā)出感嘆:“會(huì)計(jì)過(guò)去從本沒(méi)有受人尊敬的形象。”過(guò)去的一些同行與他有著一樣感覺(jué),在電影、戲劇及不少小說(shuō)里所見(jiàn)有關(guān)會(huì)計(jì)的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗,但與近年來(lái)中國(guó)人對(duì)會(huì)計(jì)的看法已大不相稱(chēng)。然而,記憶猶新、陰影猶在,“會(huì)計(jì)工具論”依然在全世界泛濫成災(zāi),洛爾之哀嘆正是他的那些同行們?cè)斐傻???梢灾v,正是這支龐大隊(duì)伍里的一些人,在不知不覺(jué)中有損自己的形象,降低了本職業(yè)的威望。當(dāng)今,在會(huì)計(jì)環(huán)境這面巨大的鏡子面前,該是我們認(rèn)清自己形象的時(shí)候了。

我們認(rèn)為,用任何方式表現(xiàn)出來(lái)的“工具論”都是不能成立的,“會(huì)計(jì)工具論”應(yīng)當(dāng)在世界上退出舞臺(tái)。同時(shí),應(yīng)當(dāng)看到,只有消除“工具論”在世界上所造成的不良,方能為現(xiàn)代會(huì)計(jì)正名,方能為現(xiàn)代計(jì)奔向二十一世紀(jì)從思想上、理論上掃除障礙。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能在中國(guó)的

世界會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)職能研究與定義的闡述方面,有其杰出代表者。如英國(guó)的勞倫斯。狄克西(Lawrence Dieksee)、弗朗西斯。皮克斯利(F.W.Pixley)等人在完成由簿記向會(huì)計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變過(guò)程中發(fā)揮了顯著作用,并在會(huì)計(jì)理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻(xiàn)。也許由于他們通常是站在公共會(huì)計(jì)師的位置上來(lái)審視會(huì)計(jì),并且由于他們對(duì)與會(huì)計(jì)存在血緣關(guān)系的審計(jì)有著精深研究的緣故,所以他們一開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)地位的評(píng)價(jià)便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德(Michael Chatfield)指出的:狄克西、皮克斯利等對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想的影響遠(yuǎn)比現(xiàn)在活著的任何人都大,他們正是在由會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展到會(huì)計(jì)理論之時(shí)出現(xiàn)的人物,并且把握住了未來(lái)的會(huì)計(jì)師建立公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史時(shí)機(jī)。此外,在德國(guó)也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會(huì)計(jì)學(xué)家,如雪爾(J.F.Schar)、伯利納(M.Berliner)、霍格利(Fridrich,他們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)建設(shè),明確會(huì)計(jì)在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻(xiàn)。

從揭示人類(lèi)會(huì)計(jì)思想演進(jìn)方面來(lái)考察會(huì)計(jì)中的問(wèn)題,查特菲爾德指出:“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類(lèi)的問(wèn)題,在許多方面與現(xiàn)代有共同之處?!饺素?cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠(chéng)實(shí)性和可靠性的需要,使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?!边@是從史學(xué)的研究方位考察會(huì)計(jì)問(wèn)題所作的結(jié)論。

在中國(guó),70年代末期以來(lái),會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究與對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進(jìn)展,中國(guó)學(xué)者即使在引進(jìn)諸如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論之類(lèi)的理論時(shí),也是從再認(rèn)識(shí)、再研究的角度出發(fā)的,并且在研究中取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,這是值得加以肯定的。

(一)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”在中國(guó)的發(fā)展

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的基本觀點(diǎn)自80年代引入中國(guó),并經(jīng)過(guò)一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的研究,在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷,從而克服了以往研究中的片面性,使這一論說(shuō)得到發(fā)展。其基本貢獻(xiàn)在于:

第一,從管理的角度闡明了會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義:“會(huì)計(jì)是旨在提高和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”

第二,在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)所下定義揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的同時(shí),又相關(guān)聯(lián)地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認(rèn)為會(huì)計(jì)“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi),主要用于處理價(jià)值運(yùn)動(dòng)所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息,起反映職能,上述數(shù)據(jù)與信息的進(jìn)一步利用,又能起監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)劃和評(píng)價(jià)等控制職能。會(huì)計(jì)的上述兩項(xiàng)職能,都有助于進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)決策?!笔聦?shí)上這一論斷已將“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開(kāi)來(lái)。

第三,從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與宏觀經(jīng)濟(jì)控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問(wèn)題。如裘宗舜教授等人指出:“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)?!倍@個(gè)系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”中的重要組成部分,故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。由此,便改變了以往將會(huì)計(jì)的作用僅僅局限于公司方面的觀點(diǎn),從而將其作用擴(kuò)大到公司以外,并最終與“國(guó)民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進(jìn)步。

(二)“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的歷史貢獻(xiàn)

1912年,圍繞“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的建立,德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界展開(kāi)了一場(chǎng)論戰(zhàn),其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)束,取而代之的是管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的建立。從導(dǎo)致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講,人們不僅認(rèn)為當(dāng)歸功于德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家“施馬連巴赫(E.Schmalenbach)在動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論、公司(財(cái)務(wù))論等方面所進(jìn)行的實(shí)證研究。”而且應(yīng)歸功于在簿記、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)研究方面所取得的重大進(jìn)展,這些進(jìn)展是“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”得以建立的重要依據(jù)。此后,日本學(xué)者鈴木英壽又進(jìn)一步研究了“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的歷史劃期,在他劃分的六個(gè)歷史發(fā)展階段中,與簿記、會(huì)計(jì)發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個(gè)階段,即第一階段“簿記理論時(shí)期”(1900年前后);第二階段“資產(chǎn)負(fù)債表理論、成本理論、核算制時(shí)期(1920年前后)”。因此,成本理論、財(cái)務(wù)理論、核算制,以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)主要領(lǐng)域?!比绻俾?lián)系同一歷史時(shí)期“管理會(huì)計(jì)”的命名,并作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科的產(chǎn)生,便可以十分清楚地看到,圍繞會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系問(wèn)題,家、工程師,經(jīng)濟(jì)學(xué)家及部分會(huì)計(jì)學(xué)家們的認(rèn)識(shí)開(kāi)始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期,西方學(xué)者在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面開(kāi)始由經(jīng)濟(jì)實(shí)證轉(zhuǎn)入理論化時(shí)期,這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)不僅成為這一領(lǐng)域里的研究重點(diǎn),而且通常把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題聯(lián)系在一起認(rèn)定會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響,50年代在美國(guó)產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)派”(Managerial Economics and Accounting),其基本理論明確地揭示了會(huì)計(jì)與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國(guó)出現(xiàn)的“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”學(xué)派而言,無(wú)論該學(xué)派是否在立論方面受到國(guó)外相關(guān)學(xué)派的影響,其影響程度如何,我們都認(rèn)為該學(xué)派從實(shí)質(zhì)上揭示了會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系,其理論的立足點(diǎn)是正確的。

1979年12月,在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上,學(xué)者們首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念,1981年2月,在財(cái)政部印發(fā)的《全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議紀(jì)要》中最早使用了“會(huì)計(jì)管理”名稱(chēng)。1982年8月,楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授在《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會(huì)計(jì)管理”》的文章,正式提出“會(huì)計(jì)這一現(xiàn)象屬于管理范疇,是人的一種管理活動(dòng)”這一論斷,并指出:“會(huì)計(jì)的職能總是通過(guò)會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。他們提倡在中國(guó)使用”會(huì)計(jì)管理“概念。1983年2月,閻達(dá)五教授撰文指出:”會(huì)計(jì)管理的是價(jià)值運(yùn)動(dòng),會(huì)計(jì)管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益,會(huì)計(jì)管理的基本職能是計(jì)劃和控制。1983年6月,成圣樹(shù)教授等撰文指出:會(huì)計(jì)“是經(jīng)營(yíng)管理的核心,是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并使之達(dá)到一定目的的一種能動(dòng)行為,是有組織,具有管理職能的一種管理活動(dòng)?!?/p>

“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的基本觀點(diǎn)反映了對(duì)“會(huì)計(jì)工具論”的否定,它是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來(lái),體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。這是因?yàn)椋浩湟?,這個(gè)學(xué)派認(rèn)定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,明確了它在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用,這一點(diǎn)奠定了中國(guó)會(huì)計(jì)改革的思想基礎(chǔ);其二,這個(gè)學(xué)派把對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示與對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能的認(rèn)定結(jié)合起來(lái)加以表述,明確了會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督(控制)職能;其三,這個(gè)學(xué)派明確了會(huì)計(jì)在管理中所起的作用是能動(dòng)的,從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開(kāi)來(lái);此外,他們認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的,強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與研究應(yīng)破除“終極論”的觀點(diǎn)。

(三)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論

楊時(shí)展教授指出:“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任(Accountability)為目的,以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行分類(lèi)、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。首先,定義闡明了會(huì)計(jì)基本目標(biāo)在于認(rèn)定受托責(zé)任履行情況這一內(nèi)在的,并帶有規(guī)律性的問(wèn)題;其次,又在確認(rèn)受托責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上,揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是個(gè)控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問(wèn)題,使人明確地認(rèn)識(shí)到受托責(zé)任這一目標(biāo)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的結(jié)合,便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問(wèn)題,而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主導(dǎo)性職能是控制;此外,又明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)注意,以上三個(gè)方面所揭示的問(wèn)題并不僅僅是概念上的,而且是從會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來(lái)的。楊時(shí)展教授在會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題上的研究成果,體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史方向,在會(huì)計(jì)基本理論建設(shè)上將占有重要?dú)v史地位。

可見(jiàn),中國(guó)十多年來(lái)的會(huì)計(jì)改革,在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)革新中已見(jiàn)顯著成效,它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題研究而言,它已步入世界先進(jìn)行列,體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)于世界的貢獻(xiàn)。

四、論現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能

在第一個(gè)問(wèn)題的闡述中,筆者強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定著會(huì)計(jì)職能變化這一基本觀點(diǎn),并表明隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,在會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延兩方面都同時(shí)發(fā)生著相應(yīng)的變化,而這種變化又直接影響到會(huì)計(jì)的本質(zhì)性?xún)?nèi)容發(fā)生變化,并最終影響著一代會(huì)計(jì)學(xué)者的思想,使他們?cè)谛碌乃枷胫渲戮蜁?huì)計(jì)的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段,當(dāng)如何認(rèn)定會(huì)計(jì)的基本職能,明確會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo),以及應(yīng)當(dāng)如何從定義上科學(xué)地揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì),這是本文在最后一部分中所要集中探討的問(wèn)題。

(一)關(guān)于會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)中管與算的關(guān)系

在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn),原始人所作的刻畫(huà)符號(hào),一開(kāi)始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起,即使那些栩栩如生的動(dòng)物畫(huà)圖也“并不是一種神秘的‘沖動(dòng)’的表現(xiàn)?!膊皇菍?zhuān)門(mén)的尋求那種樂(lè)趣,而實(shí)是為的一個(gè)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)目的。”盡管人們?cè)谶@個(gè)階段對(duì)生產(chǎn)關(guān)心的程度不同,然而,事實(shí)卻表明,人們一開(kāi)始所進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)。進(jìn)入文明社會(huì)后,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,單式簿記的體系逐步構(gòu)建起來(lái),它體現(xiàn)了官?gòu)d會(huì)計(jì)的歷史貢獻(xiàn)。除簿記方法之外,為貫徹“量人為出”之制,統(tǒng)治者組建了財(cái)計(jì)組織,頒行了財(cái)計(jì)制度,最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段,人們所關(guān)注的或認(rèn)識(shí)到的只是簿記的核算職能,認(rèn)為簿記是為維護(hù)國(guó)家財(cái)政收支服務(wù)的工具。然而,這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能,簿記工作還起著監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)的作用,只不過(guò)在此期間,簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。

由單式簿記階段演進(jìn)至復(fù)式簿記發(fā)展階段,與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)萌芽、演進(jìn)密切相關(guān)。正如韋伯所指出的:當(dāng)“合理商業(yè)終于在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個(gè)領(lǐng)域,在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認(rèn)為:”在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí),為了清算帳目就必須有精確的簿記?!岸趩问讲居洉r(shí)代的簿記錯(cuò)誤很多,即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來(lái)的那些用文字記數(shù)的演算,竟錯(cuò)誤到四分之三至五分之四的程度?!八裕f伯把復(fù)式簿記稱(chēng)之為”真正的簿記“,是進(jìn)行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時(shí),韋伯認(rèn)為:”簿記(復(fù)式簿記)是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長(zhǎng)起來(lái)的?!霸谠缙诔霈F(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里,由于公司簿記與家計(jì)混為一體,故這類(lèi)公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問(wèn)世后,這種情形才大為改觀,家計(jì)與公司簿記逐步嚴(yán)格劃分開(kāi)來(lái),理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一起來(lái),簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中的作用也突出起來(lái),人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到管與算結(jié)合的意義,進(jìn)而認(rèn)識(shí)到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命,在20世紀(jì)進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后,人們?cè)诠芩憬Y(jié)合這一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,又逐步認(rèn)識(shí)到在管理與核算之間,算是基礎(chǔ),是手段;管則是目的,管處于主導(dǎo)地位。

總起來(lái)考察,在會(huì)計(jì)發(fā)展史上,自從有了會(huì)計(jì)的算,同時(shí)便有了會(huì)計(jì)的管。會(huì)計(jì)的管不可以脫離會(huì)計(jì)的算,而會(huì)計(jì)的算又始終是圍繞會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行的。在任何一個(gè)歷史時(shí)期,既不存在脫離管理而獨(dú)立存在的算,也不存在脫離核算而獨(dú)立存在的管。由會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及人們的認(rèn)識(shí)水平所決定,相對(duì)而言,在古代社會(huì)里,通常認(rèn)為簿記以算為主,以管為輔;至近代社會(huì),人們將管與算并重對(duì)待,提倡管算結(jié)合;而進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展階段之后,人們又逐漸從會(huì)計(jì)對(duì)于管理的能動(dòng)作用方面認(rèn)識(shí)到,在會(huì)計(jì)的基本職能方面,當(dāng)以管理作為主導(dǎo)方面,而核算僅起輔作用了。

(二)論會(huì)計(jì)的基本職能——反映與控制

管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,而會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動(dòng)因相同,而且它們?cè)诎l(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)對(duì)管理下定義,一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理是針對(duì)人力和資源的結(jié)合,通過(guò)計(jì)劃、組織和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過(guò)程。這一定義所包含的內(nèi)容,與會(huì)計(jì)存在的意義至為密切相關(guān)。一方面,這一定義明確了會(huì)計(jì)控制的對(duì)象——人力資源與物質(zhì)資源,并對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了要求,要求會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用信息,參與對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人力、物力、財(cái)力的管理;另一方面,管理所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面,自然這也是會(huì)計(jì)控制所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從總體上講,以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營(yíng)管理向會(huì)計(jì)工作者所提出的根本性要求,即要求作為管理人員的會(huì)計(jì)工作者必須承擔(dān)他的崗位責(zé)任——受托會(huì)計(jì)責(zé)任。

當(dāng)簿記還作為一種附帶工作之時(shí),其會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中,尚未成為一種專(zhuān)職責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)專(zhuān)職出現(xiàn)乃至?xí)?jì)組織部門(mén)產(chǎn)生后,便出現(xiàn)了受托責(zé)任;井在官方形成了受托責(zé)任制度,在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責(zé)任的“人簿記”。至近代,當(dāng)股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來(lái)后,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離,科學(xué)意義的受托責(zé)任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來(lái)。泰羅強(qiáng)調(diào)公司中的“崗位責(zé)任”,而法約爾則把責(zé)任與權(quán)力統(tǒng)一起來(lái),他指出:“對(duì)責(zé)任的畏懼,恰如對(duì)權(quán)力的喜愛(ài)”,而有其權(quán)便當(dāng)負(fù)其責(zé)。韋伯則把責(zé)任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門(mén)建設(shè)之中,從組織上明確了包括會(huì)計(jì)部門(mén)在內(nèi)的作為一個(gè)管理組織的責(zé)任。至現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段,正如楊時(shí)展教授所指出的:“受托責(zé)伍‘已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制中的核心問(wèn)題了,在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究中,人們必須正視這一問(wèn)題。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于認(rèn)定管理中的受托責(zé)任,現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作者的使命在于履行受托責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,認(rèn)定經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利,維護(hù)所有者權(quán)益,以及實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制,是履行受托責(zé)任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境出發(fā),從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā),以及從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā),筆者認(rèn)為,現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制,而為了達(dá)到反映與控制的目的,現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng),即會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會(huì)計(jì)的反映職能與系統(tǒng)

會(huì)計(jì)的反映職能是通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法,遵照公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來(lái),并通過(guò)科學(xué)的分類(lèi)方法,將不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分門(mén)別類(lèi)的、集中的表現(xiàn)出來(lái),以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的;會(huì)計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程又具體體現(xiàn)為兩個(gè)基本工作階段:一是信息確認(rèn)階段,通過(guò)這個(gè)過(guò)程進(jìn)行信息篩選,去偽存真,將虛偽假冒及失準(zhǔn)的信息揭示出來(lái),清除出去,為整個(gè)優(yōu)化信息的過(guò)程奠定基礎(chǔ),確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,為決策提供有用的、能確保決策正確無(wú)誤的信息。二是核算工作階段,核算過(guò)程包括制證、計(jì)量、記錄、歸類(lèi)、組合、測(cè)試、編表等環(huán)節(jié),這個(gè)過(guò)程體現(xiàn)為對(duì)若干會(huì)計(jì)方法的具體,諸如以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置帳簿,會(huì)計(jì)科目在分類(lèi)中的應(yīng)用,以及在編報(bào)前應(yīng)用平衡公式進(jìn)行測(cè)試等??梢?jiàn),以往把會(huì)計(jì)的反映職能與會(huì)計(jì)核算等同起來(lái)對(duì)待有失片面,應(yīng)當(dāng)注意,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作過(guò)程中,為防止會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代,計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用,最終形成了科學(xué)的“管理信息系統(tǒng)”,而這個(gè)系統(tǒng)理所當(dāng)然地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括其中。把電子計(jì)算機(jī)處理技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法體系有機(jī)結(jié)合起來(lái),便形成了科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),而這個(gè)系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中還應(yīng)包括信息儲(chǔ)存與信息輸出兩個(gè)環(huán)節(jié)。這樣,便把確認(rèn)、核算、信息應(yīng)用三個(gè)階段結(jié)合起來(lái),而后通過(guò)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)處理,既在“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合,而又使所取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為可分解、可傳遞、可交換,以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此,通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)便可達(dá)到行使會(huì)計(jì)反映職能之目的。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),它通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息,既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者,又是會(huì)計(jì)部門(mén)參與決策的依據(jù);它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理,又服務(wù)于投資者,以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門(mén);此外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的另外一個(gè)突出作用是為會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)的。故可以看到,如果從這些方面來(lái)理解會(huì)計(jì)的服務(wù)作用,這種服務(wù)作用也決不是被動(dòng)的,而是具有能動(dòng)性的。此外,應(yīng)當(dāng)明確,無(wú)論從人機(jī)結(jié)合的角度,還是僅僅從會(huì)計(jì)工作者在信息確認(rèn)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來(lái)的作用考察,都可以看到會(huì)計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2.會(huì)計(jì)的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言,反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ),是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的,而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門(mén)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力,以及參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的首要職能。

追溯歷史,人類(lèi)會(huì)計(jì)控制思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)控制方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能,起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因,是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手向工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn),具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務(wù)的造船廠,史稱(chēng)威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復(fù)式簿記、到15世紀(jì)中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會(huì)計(jì)?!痹?6世紀(jì),該廠已成為當(dāng)時(shí)世界上最大的兵工廠,由于它開(kāi)始采用控制與分權(quán)管理的辦法,在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標(biāo)準(zhǔn)化管理,以及“會(huì)計(jì)控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講,當(dāng)時(shí)已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費(fèi)用、可變費(fèi)用和非常費(fèi)用”三種,其控制細(xì)致程度已達(dá)到對(duì)于進(jìn)入和離開(kāi)造船廠的每件財(cái)物都要進(jìn)行詳細(xì)記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后,以成本控制為中心的“會(huì)計(jì)控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱,這時(shí)工程師與管理者都認(rèn)識(shí)到“動(dòng)力傳動(dòng)的機(jī)器極大地提高了生產(chǎn)率,但也提高了對(duì)資本的要求和資本成本?!彼麄冞€認(rèn)識(shí)到必須通過(guò)最大程度地利用資本來(lái)控制資本成本?!斑@樣,到18世紀(jì)與成本控制問(wèn)題乃至整個(gè)會(huì)計(jì)控制問(wèn)題相關(guān)聯(lián),人們開(kāi)始把財(cái)務(wù)控制作為管理的一個(gè)重點(diǎn),正如小喬治所講:在英國(guó)的那些工廠主心目中”財(cái)務(wù)是他們的王國(guó)?!罢菑呢?cái)務(wù)控制出發(fā),人們充分認(rèn)識(shí)到”新的簿記制度在控制方面的價(jià)值。“同時(shí),在18世紀(jì),人們也已認(rèn)識(shí)到預(yù)算在經(jīng)濟(jì)控制中的重要作用。進(jìn)入19世紀(jì)后,英國(guó)博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、編制生產(chǎn)計(jì)劃、部件標(biāo)準(zhǔn)化、成本控制應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)……“,其中以計(jì)劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后,成本控制也在美國(guó)制造業(yè)中播下了種子,并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會(huì)計(jì)制度。“至19世紀(jì)末,人們?cè)诮?jīng)濟(jì)控制中又把注意力集中到建立管理控制組織,實(shí)現(xiàn)科學(xué)的組織控制方面。20世紀(jì)初在美國(guó)企業(yè)中建立科學(xué)管理制度的同時(shí),在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)“(Controller)主持的會(huì)計(jì)組織部門(mén)及由”財(cái)務(wù)控制長(zhǎng)“(Treasurer)主持的財(cái)務(wù)組織部門(mén),從而這種組織格局又將計(jì)劃(預(yù)算)控制、成本控制、會(huì)計(jì)制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來(lái),最終形成了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后,人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設(shè)的過(guò)程中,一方面在從事管理工作的人與電子計(jì)算機(jī)結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用問(wèn)題,其中尤其是著重研究解決了”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“的建設(shè)與應(yīng)用問(wèn)題;而另一方面在相應(yīng)考慮”會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)“建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí),又進(jìn)一步考慮到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問(wèn)題。美國(guó)學(xué)者安托尼(Anthony)把公司中的控制劃分為”業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種,其中又將會(huì)計(jì)控制納入管理控制之列。同時(shí),以上三種不同的控制,需要三種相應(yīng)的不同信息,其中進(jìn)行會(huì)計(jì)控制所需要的信息自然來(lái)自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這方面我國(guó)學(xué)者也有同樣的認(rèn)識(shí),并且作出了進(jìn)一步的研究。在涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)控制提供信息依據(jù)方面,會(huì)計(jì)學(xué)者莫德姆。拉曼(Mawdudm Rahman)與莫里斯。海拉第(Maurice Halladay)明確指出:”會(huì)計(jì)信息的支持確定了企業(yè)中會(huì)計(jì)控制所能達(dá)到的范圍:當(dāng)企業(yè)需要控制系統(tǒng),并明確所進(jìn)行的控制要達(dá)到的目標(biāo)后,他們便要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上投資?!?/p>

由此可見(jiàn),人們對(duì)會(huì)計(jì)控制職能的認(rèn)識(shí)取決于會(huì)計(jì)環(huán)境變化中的四大要素:一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展;二是科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng);三是經(jīng)濟(jì)體制的變革,以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新;四是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展,電子計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用等。事實(shí)表明,由以往“反映—監(jiān)督”(或核算、監(jiān)督)職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物,是歷史發(fā)展的必然。同時(shí),在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段,會(huì)計(jì)通過(guò)兩大并存的系統(tǒng)——“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”與“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”顯示其職能作用,通過(guò)前者體現(xiàn)其反映職能,而通過(guò)后者行使其控制職能。反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ),控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目的或“落腳點(diǎn)”,故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位,它體現(xiàn)著現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史性進(jìn)步,顯示著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制職能方面的問(wèn)題,試作進(jìn)一步分析:

(1)會(huì)計(jì)控制職能的涵義

首先,應(yīng)當(dāng)明確的問(wèn)題是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的對(duì)象與目標(biāo)。從控制對(duì)象方面講,它表現(xiàn)為對(duì)一個(gè)法定的會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行控制。如果這個(gè)實(shí)體是指一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的,因此,為行使會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的控制權(quán)力,并履行其受托責(zé)任,便自然而然要按這一專(zhuān)職崗位設(shè)置會(huì)計(jì)組織部門(mén),由其具體組織會(huì)計(jì)控制工作。這樣便把會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制工作所立定的管理目標(biāo)方面講,它集中體現(xiàn)為這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高,并且是這個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。這里,如果再把會(huì)計(jì)控制的對(duì)象與所確定的管理目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)加以認(rèn)識(shí),便可作出這樣的結(jié)論:現(xiàn)代會(huì)計(jì)組織部門(mén)為實(shí)現(xiàn)其既定控制目標(biāo),以法制為依據(jù),以科學(xué)理論為指導(dǎo),通過(guò)一定科學(xué)的程序,采用科學(xué)的方法與現(xiàn)代化手段,充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程與財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行,這一工作過(guò)程及體現(xiàn)在這一工作過(guò)程之中的能動(dòng)管理作用便是“會(huì)計(jì)控制”。

其次,從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容方面考察,它應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)基本方面:一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制與管理會(huì)計(jì)控制;二是提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,參與經(jīng)濟(jì)決策;三是會(huì)計(jì)部門(mén)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在工作過(guò)程中直接進(jìn)行控制,諸如在執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃中體現(xiàn)出來(lái)的計(jì)劃控制,以及進(jìn)行成本控制等;四是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制,即通過(guò)對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程控制,防止信息失真;五是就現(xiàn)代會(huì)計(jì)而言,已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),充分利用市場(chǎng)信息、信息,以及來(lái)自外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面控制。同時(shí),現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)亦由以往固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制;六是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制還應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。

再次,現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想?,F(xiàn)代會(huì)計(jì)控制所持依據(jù)已超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)理論的范圍,它實(shí)行控制的依據(jù)已擴(kuò)展到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制理論方面,如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營(yíng)管理與決策問(wèn)題,在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用中還應(yīng)當(dāng)明確:“有效的控制必須是科學(xué)的系統(tǒng)的控制:系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制;優(yōu)化的信息必須通過(guò)科學(xué)的系統(tǒng)方法取得?!蓖瑫r(shí),現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)思想又應(yīng)是實(shí)行全面控制,即這種控制應(yīng)在時(shí)空關(guān)系上把過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)結(jié)合在一起,把事前、事中與事后結(jié)合在一起;同時(shí),應(yīng)把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

(2)現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制與決策過(guò)程控制兩個(gè)分支系統(tǒng),這兩個(gè)系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的結(jié)合,便成為處于自動(dòng)控制狀態(tài),并與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學(xué)的控制系統(tǒng);經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場(chǎng)、計(jì)劃、過(guò)程控制、成本、庫(kù)存、價(jià)格、行銷(xiāo)、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)控制部分,其中過(guò)程控制又包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲(chǔ)存、計(jì)價(jià)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過(guò)程控制則圍繞參與決策和本部門(mén)自身的決策進(jìn)行,由以下九個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)構(gòu)成,即預(yù)測(cè)、分析、決策。計(jì)劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制,而且突出了成本控制這個(gè)核心;不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用,而且突出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動(dòng)作用;不僅體現(xiàn)了以市場(chǎng)作為控制起點(diǎn),以計(jì)劃作為指導(dǎo)的“市場(chǎng)第一、計(jì)劃第二”的思想,而且體現(xiàn)了對(duì)全作業(yè)過(guò)程的控制。同時(shí),從決策過(guò)程控制這個(gè)系統(tǒng)的建立中可見(jiàn),會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用當(dāng)涵容于會(huì)計(jì)控制之中,它只是實(shí)行會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分,故不能在對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的表述中,以監(jiān)督取代控制,把會(huì)計(jì)控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能,便會(huì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性,并影響到一系列會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究。

當(dāng)然,在會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)方面,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)成熟,其中也還有許多問(wèn)題有待進(jìn)一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的定義

通過(guò)上述研究,可以把問(wèn)題集中在以下這個(gè)重要觀點(diǎn)之上:進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段后,現(xiàn)代會(huì)計(jì)在其工作的組織運(yùn)行過(guò)程中,顯示出兩大基本職能,一是反映職能,是通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的;一是控制職能,是通過(guò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述,在這兩大職能中,前者起控制基礎(chǔ)作用,后者起主導(dǎo)性控制作用,后者是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn);在兩大系統(tǒng)中,前者不僅通過(guò)技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門(mén)提供信息服務(wù),而且還直接為會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制工作服務(wù),而后者則通過(guò)充分利用前者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制,并最終在經(jīng)營(yíng)決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。事實(shí)上,體現(xiàn)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問(wèn)題已涵容于上述內(nèi)容之中,如經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)揭示問(wèn)題,貨幣計(jì)量手段應(yīng)用問(wèn)題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過(guò)一定程序的優(yōu)化問(wèn)題、資金運(yùn)動(dòng)問(wèn)題,以及受托責(zé)任關(guān)系問(wèn)題等等。故依我之見(jiàn),在揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì),為現(xiàn)代會(huì)計(jì)下定義時(shí),便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?;诖?,試對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義作如下概括:

現(xiàn)代會(huì)計(jì)一是會(huì)計(jì)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。

筆者認(rèn)為作為會(huì)計(jì)的定義,它既須體現(xiàn)會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、目標(biāo)、意義、地位、作用,還須描述會(huì)計(jì)控制的范圍。會(huì)計(jì)定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括,它集中說(shuō)明會(huì)計(jì)是什么、為什么、做什么,以及怎么做這些與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)相關(guān)的問(wèn)題。因此,在上述定義中強(qiáng)調(diào)了六點(diǎn):一是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)管理者這個(gè)工作的主體;二是突出了兩大系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作所顯示的功能性作用,在其中涵容了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制職能;三是反復(fù)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)控制的主導(dǎo)性功能作用,并強(qiáng)調(diào)了系統(tǒng)控制;四是將對(duì)象與目標(biāo)結(jié)合在一起,明確對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制,這樣,從控制范圍方面講,既包括了宏觀經(jīng)濟(jì)部分,又包括了微觀經(jīng)濟(jì)部分;既涉及到企業(yè)或公司這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,又包容了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中的各個(gè)部分,諸如商品市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng),以及房地產(chǎn)市場(chǎng)等,這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制對(duì)象方面的局限性。同時(shí),產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價(jià)值運(yùn)動(dòng)是一個(gè)內(nèi)容十分深廣的概念,它包括了經(jīng)營(yíng)者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,涵容了個(gè)別經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一性問(wèn)題,進(jìn)而提示性地將經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題表現(xiàn)出來(lái)。從廣義方面講,它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系與企業(yè)同社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,從總體上將國(guó)家、集體、個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系統(tǒng)一在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中,將國(guó)家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個(gè)人所有者的關(guān)系統(tǒng)一在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中;五是將意義、地位、作用結(jié)合在一起,將其概括為會(huì)計(jì)是“一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。”關(guān)于社會(huì)性意義從第四點(diǎn)可見(jiàn),如將這種意義具體化,便可以得出現(xiàn)代會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)階段)管理基礎(chǔ)這一結(jié)論,自然,這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。當(dāng)然,這樣來(lái)概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義,揭示其本質(zhì),是否合適,尚有待進(jìn)一步研究。

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