發(fā)布時(shí)間：2023-07-25 16:49:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的出口退稅稅務(wù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年5月1日起調(diào)整下列產(chǎn)品的出口退稅率：
一、將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8%.具體稅號(hào)見附表一。
二、取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重?zé)V，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅政策。具體稅號(hào)見附表二。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[20**]222號(hào)）規(guī)定了從20**年1月1日起出口貨物適用的退稅率?，F(xiàn)將其他相關(guān)出口退稅政策補(bǔ)充通知如下：
一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)行。
二、出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（20**年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。
三、計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼98**）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅[20**]46號(hào)）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。
外商投資企業(yè)采購準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備范圍，是指符合原國家計(jì)蠶、原國家經(jīng)貿(mào)委和原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合的第21號(hào)令《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。
《國家稅務(wù)總局。、國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、海關(guān)總署、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<鋼材“以產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)”改進(jìn)辦法實(shí)施細(xì)則>的通知》（國稅發(fā)[1999]68號(hào)）文件規(guī)定的列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工貿(mào)易企業(yè)“加工出口專用”鋼材“免抵”政策應(yīng)適用的退稅率另行通知。
五、除本通知第四條規(guī)定以外的其他國內(nèi)銷售、采購，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定的退稅率計(jì)算并辦理“免抵退”稅或“免抵”稅款。應(yīng)計(jì)算“不予免抵稅額”，并轉(zhuǎn)入成本。
不予免抵稅額=普通發(fā)票列名的銷售額×（銷售貨物的征稅宰-銷售貨物的退稅率）
關(guān)鍵詞：出口退稅 政策 問題研究
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展以及我國加入WTO，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁和復(fù)雜，貨物或勞務(wù)的進(jìn)出口已成為許多企業(yè)的日?；顒?dòng)乃至于整個(gè)社會(huì)賴以生存的基礎(chǔ)。早在2005年的全國進(jìn)出口工作會(huì)議上，國家稅務(wù)總局就提出了“出口退稅已經(jīng)成為國家重要的宏觀調(diào)控手段”這一重要思想。為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)近年來的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行梳理歸類，了財(cái)稅[2012]39號(hào)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》等。這些文件下發(fā)后，雖然解決了一些以前出口退稅政策中的問題，但在實(shí)際執(zhí)行過程中還存在著一些亟待解決的問題。
一、退稅方法的不統(tǒng)一使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以執(zhí)行出口退（免）稅政策
從1994年到目前為止，我國的出口退稅主要有免退稅、免抵退稅（先征后退）、免稅、免抵稅四種方法，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經(jīng)過完善的免抵退稅徹底代替，免抵稅在2006年也被免抵退稅徹底代替。目前采用的三種方式具體為：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退稅”政策；對(duì)外貿(mào)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)）企業(yè)實(shí)行“免退稅”政策；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行“免稅”政策。這些退稅方法在實(shí)踐中存在以下問題：
（一）人為的將生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)劃分為退稅方法的兩種類型，給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)
“免抵退稅”和 “免退”稅最大的區(qū)別在于能否“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩種退稅方法的計(jì)稅依據(jù)不同。在“免抵退稅”中，出口貨物離岸價(jià)（當(dāng)出口發(fā)票上金額與報(bào)關(guān)單上離岸價(jià)不一致時(shí)以出口發(fā)票上的價(jià)格為準(zhǔn)）是計(jì)算免抵退稅的依據(jù)，而“免退稅”中，購貨價(jià)格是計(jì)算退稅的依據(jù)。另外兩種計(jì)稅方法要求的企業(yè)記賬方式也完全不同，實(shí)行“免抵退稅”的生產(chǎn)企業(yè)設(shè)置一本“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳即可，在該明細(xì)帳中統(tǒng)一核算出口企業(yè)的內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的相關(guān)稅金。實(shí)行“免退”稅的出口企業(yè)要求內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)分別設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳，即出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金與內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅金分別核算，這種記帳方法在進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)放開之后，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
盡管外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的退稅都是對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金的退付，但由于兩類企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不人為的將出口企業(yè)劃分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型，且二者不得兼容。這就在出口退免稅資格認(rèn)定環(huán)節(jié)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)類型認(rèn)定錯(cuò)誤直接影響企業(yè)的應(yīng)退稅額的計(jì)算。比如將外貿(mào)類型企業(yè)認(rèn)定成生產(chǎn)性企業(yè)，其退稅額度大不相同；同時(shí)這種劃分方法也造成了實(shí)行“免抵退稅”和“免退稅”企業(yè)的稅負(fù)不公，比如在“免退稅”方法下，只有取得增值稅專用發(fā)票才可辦理退稅，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能辦理退稅，而在“免抵退稅”中，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票則可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣后一旦形成留抵稅額即可形成退稅。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了一系列政策用以解決劃分上的漏洞，這在一定程度上增加了管理的難度
如果一個(gè)企業(yè)被認(rèn)定成生產(chǎn)企業(yè)則會(huì)按免抵退稅方法計(jì)算退稅，其取得的所有合法憑證并允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金都可以參與退稅；如果一個(gè)企業(yè)被認(rèn)定為外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)，則只能對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的金額計(jì)算退稅。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，工貿(mào)一體化的企業(yè)占很大的比例，既有生產(chǎn)行為也有商貿(mào)行為的發(fā)生，外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)自己有生產(chǎn)能力。但在退稅業(yè)務(wù)的操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)業(yè)務(wù)比例來確定選擇按生產(chǎn)還是按外貿(mào)企業(yè)的來辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無法再根據(jù)市場(chǎng)或自身發(fā)展的需要來確定出口策略。因此為了解決企業(yè)的收購產(chǎn)品退稅問題，總局先后下發(fā)了4個(gè)文件解釋視同自產(chǎn)產(chǎn)品的一系列規(guī)定，包括試點(diǎn)企業(yè)的收購非自產(chǎn)產(chǎn)品，今年又下發(fā)了財(cái)稅[2012]39號(hào)文進(jìn)一步加以明確。但是，政策執(zhí)行中享受這一政策的企業(yè)太少，對(duì)于非試點(diǎn)出口的企業(yè)、企業(yè)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品則實(shí)行免稅政策，顯然有失公平。
綜上所述建議無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一的退稅方法，更有利于稅務(wù)人員正確的執(zhí)行出口退稅政策。顯然免退稅方法不適合統(tǒng)一運(yùn)用，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金尤其是水、電、燃料、動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅金對(duì)生產(chǎn)企業(yè)按何種方式分為內(nèi)銷和出口所對(duì)應(yīng)的部分，實(shí)際工作中很難把握，所以免退稅不可能應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè)。相反外貿(mào)企業(yè)可以采用免抵退稅方法計(jì)算退稅。
二、出口退稅政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段使出口企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)行的退稅政策，只有少數(shù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了出口環(huán)節(jié)零稅率。多數(shù)產(chǎn)品征退稅率不一致，有退稅但不完全退稅。近幾年的退稅率變化情況就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級(jí)產(chǎn)品、高能耗產(chǎn)品的出口退稅政策，退稅率的降低和取消，頻繁的調(diào)整給企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。例如，2005年取消了“加工出口專用”鋼材免抵政策，使得花血本投入高技術(shù)鋼材生產(chǎn)線的企業(yè)面臨倒閉。
退稅政策和征稅政策一樣應(yīng)遵循稅收的固定性，它也是出口企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的前提條件，退稅政策的不穩(wěn)定不利于我國的出口企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)出口退稅宏觀政策的調(diào)整也會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，出口企業(yè)在和外商簽訂合同時(shí)，外商在談判過程中也會(huì)考慮我國的退稅政策是如何規(guī)定的，進(jìn)而確定產(chǎn)品價(jià)格，而對(duì)出口企業(yè)而言，退稅雖并不體現(xiàn)企業(yè)的利潤，但不退稅或降低退稅率則會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營上的損失。因此我國應(yīng)保持退稅政策的相對(duì)穩(wěn)定，這樣就會(huì)穩(wěn)定國內(nèi)企業(yè)的國際市場(chǎng)，有利于企業(yè)產(chǎn)品的出口。
穩(wěn)定的出口退稅政策對(duì)出口企業(yè)很重要，對(duì)保持政府的誠信同樣也很重要。因此，政府部門應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品進(jìn)行綜合調(diào)研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)取消高能耗、高污染類、不可再生類產(chǎn)品的出口退稅政策，同時(shí)考慮恢復(fù)出口貨物實(shí)行零稅率政策，穩(wěn)定出口產(chǎn)品的退稅政策，做到應(yīng)退盡退。
三、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)執(zhí)行過程中存在的問題
（一）退稅申報(bào)的時(shí)間問題
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》第四條第一款規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅?！?/p>
1、如何確定增值稅納稅申報(bào)時(shí)間問題
值得一提的是增值稅納稅申報(bào)時(shí)間絕對(duì)不是實(shí)際工作中有些企業(yè)和稅務(wù)人員認(rèn)為的那樣，以企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入帳上記載的時(shí)間作為增值稅申報(bào)時(shí)間的依據(jù)，應(yīng)看到會(huì)計(jì)制度和稅收政策規(guī)定的差異，比如企業(yè)于2012年9月10日出口的貨物成交方式是CIF價(jià)格，10月25日到達(dá)境外港口（此時(shí)出口貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移），那么我們知道企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)在10月份賬上確認(rèn)這批貨物的主營業(yè)務(wù)收入，但此筆業(yè)務(wù)增值稅的申報(bào)必須在10月征期完成。
2、如何判定退稅申報(bào)起點(diǎn)問題
出口貨物有報(bào)關(guān)單的以出口報(bào)關(guān)單上出口日期為準(zhǔn)；出口貨物沒有出口報(bào)關(guān)單的（視同出口）按銷售發(fā)票開具日期確定，如中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅不需要提供出口貨物報(bào)關(guān)單，提供中標(biāo)企業(yè)銷售發(fā)票，假設(shè)中標(biāo)企業(yè)2012年12月購入機(jī)電產(chǎn)品，如果按購貨發(fā)票開具時(shí)間確定退稅申報(bào)起點(diǎn)，2013年4月15日到期還未出口無須進(jìn)行退稅申報(bào)，如果2013年5月實(shí)現(xiàn)了銷售，則以銷售日期確定退稅申報(bào)的起點(diǎn)，但這樣就會(huì)使中標(biāo)企業(yè)人為調(diào)整開票時(shí)間。
（二）跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整問題
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》第四條第五款規(guī)定：“發(fā)生本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！眹惡痆2002]11號(hào)文規(guī)定對(duì)跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)補(bǔ)繳免抵退稅額是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通過“以前年度損益調(diào)整”科目對(duì)跨年度的收入進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)時(shí)為保證與會(huì)計(jì)制度的一致，作了此項(xiàng)規(guī)定。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)生的跨年度的銷售退回業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，可以直接沖減銷售收入。建議下一步應(yīng)對(duì)跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)補(bǔ)稅改為紅字沖減。
（三）有關(guān)單證備案問題
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》第八條第四款規(guī)定的有關(guān)單證備案是針對(duì)所有的出口企業(yè)（除視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理）。05年開始實(shí)行的單證備案制度，一方面給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，需要復(fù)印大量的單證，有些單證取得困難；另外要求集中存放，而且要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒竼巫C存放地點(diǎn)；另一方面英文單證對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講審核困難，也給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)。建議今后要考慮縮小單證備案的范圍，可以限定只有曾經(jīng)發(fā)生過違法行為的才備案單證。
綜上所述，現(xiàn)行出口退稅政策中存在的問題，我們應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)研，把每一個(gè)問題點(diǎn)落實(shí)到實(shí)處，以期達(dá)到促進(jìn)企業(yè)開展出口業(yè)務(wù)，繁榮我國的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展業(yè)務(wù)，使得我國出口的產(chǎn)品在參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗地位。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】出口業(yè)務(wù)；出口退稅；零稅率
引言
據(jù)海關(guān)總署公布外貿(mào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年前10月，我國外貿(mào)進(jìn)出口總值29753.8億美元，比去年同期增長24.3%，進(jìn)出口規(guī)模已經(jīng)超過2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來，金融危機(jī)的矛盾尚未緩解，歐債危機(jī)又不斷深化，世界經(jīng)濟(jì)面臨下行的風(fēng)險(xiǎn)，各國貿(mào)易保護(hù)主義可能重新抬頭，從而影響我國的貿(mào)易出口，但是毋庸置疑我國是制造大國，同時(shí)也是貿(mào)易大國，長期保持貿(mào)易順差。我國經(jīng)濟(jì)的增長很大程度上還要依賴外出口。為了鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)出口，增強(qiáng)其產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國政府給予其很多優(yōu)惠政策，比如免稅、退稅等。同時(shí)各國產(chǎn)品在國內(nèi)的稅負(fù)、稅率都不相同，為了使各國的產(chǎn)品不受當(dāng)?shù)卣恼哂绊?，出口貨物退（免）稅也已?jīng)被世界各國普遍接受而成為一項(xiàng)國際慣例，目的是鼓勵(lì)各國出口的貨物公平參與競(jìng)爭(zhēng)。
1.我國出口貨物退（免）稅的方式
我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。對(duì)于出口貨物退（免）稅的方式，有的國家是在貨物出口前予以免稅，有的國家是在貨物出口或予以退稅。我國根據(jù)實(shí)際情況采取出口退稅和免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)不同的企業(yè)類型，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
2.出口貨物退（免）稅的計(jì)算辦法
2.1 “免、抵、退”稅的計(jì)算辦法
我國生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍悾侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。
其具體計(jì)算方法為：先計(jì)算出口貨物的不予抵扣或退稅數(shù)額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
2.2 外貿(mào)企業(yè)先征后退的計(jì)算辦法
所謂先征后退辦法是指對(duì)于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在依照規(guī)定的退稅稅率審批退稅。
外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，因在收購貨款中包括了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，所以該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅款應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的購貨價(jià)款和出口退稅率計(jì)算：
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)價(jià)格×出口退稅稅率
外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。小規(guī)模納稅人確認(rèn)的銷售額與增值稅并未分離，所以計(jì)算出口退稅時(shí)必須先還原銷售額的不含稅價(jià)。計(jì)算如下：
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。
3.出口貨物退（免）稅的程度
出口貨物退（免）稅的目的是讓各國的貨物商品以不含稅的價(jià)格在國際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。但是我國目前實(shí)行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國實(shí)行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說我國出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為例，分析出口退稅的程度。
例：2010年某月某自營生產(chǎn)出口的生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票，其中用于內(nèi)銷產(chǎn)品加工的為（M內(nèi)）萬元，用于外銷產(chǎn)品加工的（M外）萬元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為(J內(nèi)+J外)萬元，貨物驗(yàn)收入庫。上期末留抵稅款D萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為（E內(nèi)）萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣（E外）萬元。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。
無免稅購進(jìn)原材料。當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
=E內(nèi)×17%-[(J內(nèi)+J外)-E外×(17%－N%)]-D
=E內(nèi)×17%-[(M內(nèi)+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D
不考慮其它因素，則內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值額V內(nèi)=E內(nèi)－M內(nèi)，外銷環(huán)節(jié)增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：
=E內(nèi)×17%－M內(nèi)×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D
=V內(nèi)×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D
從上述式子可以很明顯地看出，當(dāng)出口退稅率N%小于17%時(shí)，此時(shí)并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對(duì)出口貨物征了較低的稅，此時(shí)對(duì)其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對(duì)出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也沒有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。只有當(dāng)出口退稅率為17%時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=V內(nèi)×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內(nèi)×17%－M外×17%－D，才是實(shí)現(xiàn)了免征出口貨物增值稅，而且對(duì)出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也全額進(jìn)行了抵扣，此時(shí)才是真正意義上的“零稅率”。因此對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對(duì)于其增值部分征收了較低稅率的稅，對(duì)其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見出口貨物并非“零負(fù)擔(dān)”。
從企業(yè)出口貨物的價(jià)格來看，如果實(shí)務(wù)中并非以FOB價(jià)而是以CIF價(jià)來計(jì)算退稅，雖然會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額增加，但是也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅，高出口價(jià)格相當(dāng)于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。
從退稅稅率來看，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設(shè)不考慮生產(chǎn)過程中的其它因素，上期無留抵稅額）
那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項(xiàng)式因子都包括出口退稅率，且與該企業(yè)出口成本負(fù)相關(guān)。因此出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%。所以要想通過降低生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的價(jià)格來鼓勵(lì)出口，還須寄于較高的出口退稅率。
我國的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實(shí)施中并未完全貫徹。這主要是由于現(xiàn)行的退稅率與法定征稅率不一致，沒有實(shí)現(xiàn)真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，降低了產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力。這不僅會(huì)挫傷企業(yè)的出口積極性，也不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國針對(duì)不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別，也不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，我國出口退稅的稅種范圍較少。我國出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅，而營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等間接稅均未涵蓋在內(nèi)。
4.建議
WTO倡導(dǎo)中性的多邊貿(mào)易框架，而出口退稅使產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)克服重復(fù)征稅，正是中性稅收原則的體現(xiàn)。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿(mào)易框架下我國出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實(shí)現(xiàn)徹底退稅，應(yīng)遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據(jù)測(cè)算，出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.55%，稅收總額增長0.89%?？梢姡岣叱隹谕硕惖耐硕惵什坏粫?huì)對(duì)財(cái)政造成損失，還會(huì)以刺激出口的方式來提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，從而增厚稅基，進(jìn)一步增加財(cái)政收入。另外應(yīng)該擴(kuò)大退稅的稅種范圍?？梢园褷I業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等也列入退稅范圍。使出口產(chǎn)品真正實(shí)現(xiàn)“零負(fù)擔(dān)”。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。
參考文獻(xiàn)：
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出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的及時(shí)性、正確性和完整性。因此，外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備對(duì)該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點(diǎn)不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此，筆者認(rèn)為，調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟，分步驟明確其知識(shí)要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進(jìn)行解釋和闡述。
一、《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該內(nèi)容的表述和不足
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法
1.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，其中：當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率。
免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)免稅購進(jìn)原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即貨物到岸價(jià)加海關(guān)實(shí)證關(guān)稅和消費(fèi)稅。
2.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，其中：當(dāng)期免抵稅額=0。
3.當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（ 期初留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）
=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：
當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率
上述公式中，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額，不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅，期末無需交納增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)分錄方法
實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本； 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。
按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額：
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅； 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
收到退回的稅款：
借：銀行存款； 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。
筆者所說的不足不是《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該部分內(nèi)容的表述、公式、會(huì)計(jì)分錄有錯(cuò)誤，而是計(jì)算公式應(yīng)從哪個(gè)開始，計(jì)算有結(jié)果后編制哪個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不夠順暢和具體（專業(yè)書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計(jì)算前述公式，計(jì)算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系（應(yīng)納增值稅的時(shí)候不需要進(jìn)行期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的比較）；公式和會(huì)計(jì)分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系的，但是，只有分項(xiàng)闡述而沒有具體和明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會(huì)計(jì)人員看的懂，學(xué)得會(huì)，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識(shí)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來分步驟具體操作，明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而，掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng)，勝任該內(nèi)容對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。
事實(shí)上，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規(guī)性的規(guī)范，又有會(huì)計(jì)分錄的編制要求等，實(shí)事求是的說是有點(diǎn)難，但只要思路正確，方法得當(dāng)，就能取得事半功倍的效果。筆者認(rèn)為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計(jì)算開始，不斷求得公式中的未知數(shù)，求得未知數(shù)后要說明涵義，明確對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
二、 當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)
（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
1.計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。
2.分析：在這個(gè)公式等號(hào)的右邊，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額是已知數(shù)，實(shí)際工作時(shí)可在“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得；上期末留抵稅額是已知數(shù)，它是上期末“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實(shí)際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時(shí)直接給出；當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是已知數(shù)，實(shí)際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得。而當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù)，必須計(jì)算求得，否則就無法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。為此，引出第2個(gè)公式。
（二）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額
1.計(jì)算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）
2.分析：在這個(gè)公式中當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)是合同既定價(jià)格，實(shí)際工作中以合同數(shù)為準(zhǔn)，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得，即是已知數(shù)；外匯人民幣牌價(jià)是已知數(shù)，實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時(shí)直接給出，所以，也是已知數(shù)；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù)，實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時(shí)直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進(jìn)原材料時(shí)才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，就根據(jù)公式2計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本； 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。
若出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料時(shí)，則要先計(jì)算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個(gè)公式。
（三）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
1.計(jì)算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）
2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運(yùn)行公式（2）并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。
當(dāng)公式（2）和公式（3）都計(jì)算出結(jié)果后，公式（1）就可以運(yùn)行，計(jì)算出準(zhǔn)確的數(shù)字。當(dāng)這個(gè)數(shù)字為正數(shù)時(shí)，就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。
若企業(yè)偶遇財(cái)務(wù)困難無力支付時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，屆時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。
三、當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)
當(dāng)公式（1）運(yùn)行的結(jié)果為負(fù)數(shù)，即通過以下公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）。
這時(shí)就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較后哪一個(gè)數(shù)字小哪一個(gè)就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計(jì)算的負(fù)數(shù)，是已知數(shù)，但當(dāng)期免抵退稅額則是未知數(shù)，因此，要引出第4個(gè)公式：
1.計(jì)算公式：當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)
2.分析：當(dāng)期免抵退稅額等號(hào)的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù)，只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，該未知數(shù)不必考慮，根據(jù)已知條件求得準(zhǔn)確數(shù)字后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
如果該企業(yè)該月份有免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，則要引出第5個(gè)公式。
（二）計(jì)算免抵退稅額抵減額
1.計(jì)算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率——公式（5）
由于免抵退稅額抵減額等號(hào)右邊都是已知數(shù)，計(jì)算出結(jié)果后代入公式（4），并根據(jù)計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù)，這樣，在計(jì)算求得當(dāng)期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進(jìn)行比較，哪個(gè)數(shù)值小，哪個(gè)就是本期的退稅額。
（1）若期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額，據(jù)此，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
當(dāng)期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當(dāng)期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計(jì)算就引出第6個(gè)公式。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額——公式（6）。
并根據(jù)此公式計(jì)算的結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
（2）當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，依據(jù)當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
期末退稅前留抵稅額—當(dāng)期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應(yīng)予退還，但現(xiàn)行制度規(guī)定，本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。
在期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額的情形下，當(dāng)期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會(huì)計(jì)分錄。
上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng)，也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解，如果再結(jié)合例題，效果會(huì)更好些。
參考文獻(xiàn)：
經(jīng)研究決定，現(xiàn)對(duì)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕116號(hào)）第三條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下：
一、財(cái)稅〔2004〕116號(hào)文件第三條規(guī)定調(diào)整為：
免稅出口卷煙轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，按出口卷煙含消費(fèi)稅的金額占全部銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)?，?jì)算出口卷煙含稅金額的公式如下：
（一）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：
出口卷煙含稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格
公式中的“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如果實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格，公式中的“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格；高于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格，公式中的銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。
（二）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：
出口卷煙含稅金額=出口銷售額÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
公式中的“出口銷售額”以出口發(fā)票計(jì)算的出口貨物離岸價(jià)格為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
【關(guān)鍵詞】出口退稅 增值稅 外貿(mào)企業(yè)
自1994年我國實(shí)行新稅制后，出口退稅作為一項(xiàng)外貿(mào)政策，到目前為止已經(jīng)歷了若干次大的調(diào)整，在現(xiàn)行工作中存在的問題也層出不窮，退稅政策的不斷出新使外貿(mào)企業(yè)出口成本有所提高，獲利空間相對(duì)減少，一直是外貿(mào)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。
一、外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅現(xiàn)行工作中存在的問題
（一）增值稅出口退稅政策變動(dòng)頻繁，退稅率檔次過多
1994年實(shí)行新稅制，之后又多次對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充、修改和調(diào)整。出口退稅政策頻繁變動(dòng)，不利于外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的長期規(guī)劃。我國當(dāng)前增值稅一般納稅人的稅率實(shí)行17%，13%和0三檔，檔次過多，不夠統(tǒng)一。出口退稅率為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔，這就使得征收率和退稅率之間存在很大的差異，過多的出口退稅差別稅率不僅容易使外貿(mào)公司在貨物出口報(bào)關(guān)時(shí)選擇高退稅率的海關(guān)編碼而導(dǎo)致騙稅行為的發(fā)生，還會(huì)造成外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的漏洞。
（二）出口商品海關(guān)編碼的選擇給出口退稅帶來的不便
出口退稅稅率由國家稅務(wù)部門制訂，基本是按照產(chǎn)品的形態(tài)或用途分類，而海關(guān)列明的出口貨物編碼既有按照產(chǎn)品用途分類的，也有按照產(chǎn)品生產(chǎn)材質(zhì)分類的，而同樣一種產(chǎn)品按照用途和按照材質(zhì)往往是不同的海關(guān)編碼，而這不同的海關(guān)編碼往往又適用不同的出口退稅率。外貿(mào)企業(yè)遇到過對(duì)同一種產(chǎn)品，不同的海關(guān)口岸認(rèn)定為不同的出口編碼的情形。例如：有的外貿(mào)企業(yè)出口拖拉機(jī)專用齒輪，此產(chǎn)品專用于指定型號(hào)的拖拉機(jī)，其生產(chǎn)材質(zhì)是鑄鐵，如出口按照拖拉機(jī)配件申報(bào)，與其實(shí)際用途真實(shí)相符，海關(guān)編碼是：8708991000，出口退稅率為17%，但海關(guān)在查驗(yàn)時(shí)認(rèn)定應(yīng)該按照鑄鐵制品申報(bào)出口，海關(guān)編碼是：7325991000，出口退稅率為5%，兩者之間相差12%，直接導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)增加成本12%，從而利潤減少12%。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因，主要是國家政策制訂部門之間缺少協(xié)調(diào)溝通，出口退稅率對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品分類粗，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的分類稅務(wù)部門與海關(guān)不一致，而又沒有相應(yīng)的解釋細(xì)則跟進(jìn)補(bǔ)充，海關(guān)查驗(yàn)處理的有關(guān)問題并不公開，外貿(mào)企業(yè)無從查找知曉，企業(yè)只有在被有關(guān)部門檢查遇到問題時(shí)才知道，企業(yè)處于被動(dòng)地位，不利于外貿(mào)企業(yè)制訂經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃。
（三）出口退稅款長期拖欠降低了出口退稅的激勵(lì)作用
出口退稅沒有時(shí)間限制，拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍。按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理完出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在多少個(gè)工作日內(nèi)對(duì)出口退稅單據(jù)審核完畢和在多長時(shí)間內(nèi)將退稅款劃入納稅人賬戶，都沒有做出明文規(guī)定加以限定。國家出口退稅指標(biāo)不足，稅款不能及時(shí)足額到位，占用了外貿(mào)企業(yè)的流動(dòng)資金，造成資金周轉(zhuǎn)困難，使企業(yè)只能通過向銀行貸款等手段來緩解資金緊張的狀況，從而增加了企業(yè)的成本。即使國家不斷提高了出口退稅率，但外貿(mào)企業(yè)覺得拿到退稅款遙遙無期、遠(yuǎn)水解不了近渴，出口退稅的激勵(lì)作用也會(huì)大打折扣。
（四）對(duì)外貿(mào)企業(yè)增值稅的征、退稅管理存在不同程度的脫節(jié)
根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，自2006年7月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物均要視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。文件只要求應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，卻對(duì)何時(shí)計(jì)提沒有做出明確規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可隨意調(diào)節(jié)，這個(gè)月稅多了就暫且不計(jì)提銷項(xiàng)稅，等到哪個(gè)月進(jìn)項(xiàng)抵扣多時(shí)再計(jì)提，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)企業(yè)何時(shí)計(jì)提與計(jì)提金額是否正確也沒有及時(shí)監(jiān)管，使外貿(mào)企業(yè)有機(jī)可乘，造成稅務(wù)征、退稅管理脫節(jié)。
（五）出口退稅申報(bào)時(shí)限對(duì)外貿(mào)企業(yè)的制約
國家對(duì)出口企業(yè)退稅申報(bào)有明確的時(shí)限要求。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)、在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日，即6月15日前申報(bào)出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報(bào)出口退稅。外貿(mào)企業(yè)如果逾期申報(bào)或在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)不申報(bào)退稅，就要按照出口退稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國家政策，也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅，加大了外貿(mào)企業(yè)的成本。
二、改進(jìn)外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅工作的幾點(diǎn)建議
（一）進(jìn)一步完善出口退稅政策，按實(shí)際情況來調(diào)節(jié)我國的出口退稅
出口退稅政策的頻繁變動(dòng)不利于外貿(mào)企業(yè)的出口計(jì)劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作，國家和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧國家和外貿(mào)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，制訂出切實(shí)可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅政策，按實(shí)際情況來調(diào)節(jié)我國的出口退稅。國家在制訂涉及出口退稅的有關(guān)政策時(shí)，應(yīng)做好稅務(wù)與海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)、溝通，同時(shí)一項(xiàng)政策出臺(tái)執(zhí)行后，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)適時(shí)、隨時(shí)地補(bǔ)充有關(guān)解釋細(xì)則。海關(guān)在查驗(yàn)處理問題案件后，應(yīng)在相應(yīng)的公共平臺(tái)公開，以便外貿(mào)企業(yè)查詢借鑒，及時(shí)知道海關(guān)的認(rèn)定，同時(shí)也便于海關(guān)的各個(gè)口岸掌握政策的尺度相同，使外貿(mào)企業(yè)在公平的市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。
（二）?？顚Ｓ?，加快出口退稅速度，明確出口退稅期限
在我國現(xiàn)行增值稅分配體制下，出口退稅大都被列入各地的增值稅收入中，使得財(cái)政收入中存在大量的出口退稅虛收數(shù)字，一些與財(cái)政收入增長掛鉤的支出也隨之增大，從而造成退稅資金的不足。因此完善出口退稅機(jī)制，在制定稅收計(jì)劃時(shí)應(yīng)剔除出口退稅因素，做好出口退稅資金的預(yù)算，在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標(biāo)，財(cái)政的出口退稅指標(biāo)的增長應(yīng)該不小于出口退稅應(yīng)退稅額的增長。由于出口退稅拖欠的時(shí)間拉長，而且沒有明確退回到企業(yè)賬戶上的期限，給外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營的預(yù)期帶來很大的不確定性。因此應(yīng)兼顧外貿(mào)增長、財(cái)政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，研究和考慮建立財(cái)政預(yù)算進(jìn)出口收支專戶，對(duì)進(jìn)口稅收和出口退稅實(shí)行專門管理，做到?？顚Ｓ?，確保出口退稅資金及時(shí)到位，同時(shí)應(yīng)明確稅務(wù)人員出口退稅工作的時(shí)限，避免人為因素導(dǎo)致的審單滯后，退稅款滯留。
（三）簡(jiǎn)化出口退稅手續(xù)，改進(jìn)出口退稅流程
從2008年1月1日外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅核銷單無紙化管理全面啟動(dòng)后，目前申報(bào)出口退稅所需單據(jù)為“兩票一單”，即增值稅專用發(fā)票、出口銷售發(fā)票和海關(guān)報(bào)關(guān)單。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要對(duì)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)提供電子的核銷數(shù)據(jù)進(jìn)行審核無誤后方可按規(guī)定辦理退稅。出口退稅是對(duì)企業(yè)已交稅款進(jìn)行退還，意在鼓勵(lì)企業(yè)出口，國家應(yīng)另對(duì)收匯核銷工作進(jìn)行單獨(dú)監(jiān)管，而不應(yīng)該和出口退稅進(jìn)行捆綁。再有，海關(guān)報(bào)關(guān)單已記錄了企業(yè)出口的真實(shí)情況，是否可以考慮取消提供出口銷售發(fā)票。稅務(wù)部門在退稅政策執(zhí)行中應(yīng)取消收匯核銷單的管理，淡化報(bào)關(guān)單的管理，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票的管理。外貿(mào)企業(yè)的一份出口報(bào)關(guān)單所對(duì)應(yīng)的信息只能有三種情況：已辦理出口退稅、已計(jì)提銷項(xiàng)稅金或已開具《出口貨物證明》。為了使企業(yè)能按時(shí)退稅或上稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用短信、拷盤、電話通知、發(fā)送電子郵件等形式將相關(guān)信息及時(shí)提供給出口企業(yè)，督促外貿(mào)企業(yè)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)做好出口退稅工作，避免因無法退稅反而交稅造成企業(yè)成本的增加，對(duì)外貿(mào)企業(yè)按時(shí)足額計(jì)提銷項(xiàng)稅金進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和管理。
（四）延長外貿(mào)企業(yè)出口退稅認(rèn)證、申報(bào)時(shí)限
國家要求外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)、在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。實(shí)際工作中，有些外貿(mào)企業(yè)購貨未能及時(shí)將貨款支付給銷貨方，而銷貨方為了防止收不到貨款，就暫將已開出的發(fā)票扣留，待外貿(mào)企業(yè)付款收票的時(shí)候，可能早已經(jīng)超過30日的認(rèn)證時(shí)限了。另外，外貿(mào)企業(yè)的采購人員或者財(cái)務(wù)人員由于疏忽，未能將收到的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，也往往會(huì)超過“發(fā)票開具之日起30日內(nèi)”的認(rèn)證時(shí)限。由于原有的抵扣期限偏短，給外貿(mào)企業(yè)造成了一些負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號(hào)）文件中明確，自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。但該《通知》沒有充分考慮到所有納稅人，涉及出口退稅貨物的發(fā)票認(rèn)證期仍然是“出口企業(yè)及特準(zhǔn)退稅企業(yè)(自2009年1月1日起，不含外資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備退稅)在取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開票之日(以增值稅專用發(fā)票上注明的開票日期為準(zhǔn))起30日內(nèi)，到主管征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，方可用于出口貨物退(免)稅?！眹艺叩恼{(diào)整應(yīng)顧及到所有納稅人的利益，也應(yīng)相應(yīng)延長外貿(mào)企業(yè)出口退稅認(rèn)證和申報(bào)的時(shí)限。
（五）改變外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式，以應(yīng)對(duì)出口退稅率的下調(diào)
出口退稅政策的不斷調(diào)整，使得一般貿(mào)易占主導(dǎo)地位的外貿(mào)企業(yè)受到很大沖擊。面對(duì)這樣的形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整貿(mào)易方式，大力發(fā)展加工貿(mào)易。加工貿(mào)易對(duì)進(jìn)口原材料實(shí)行不征不退的政策，外貿(mào)企業(yè)無需負(fù)擔(dān)征和退帶來的差額。以銅制品為例，原退稅率13%，自2006年9月15日起下調(diào)到5%。外貿(mào)企業(yè)在出口退稅時(shí)要計(jì)算因退稅率降低而產(chǎn)生的不予退稅額12%，并將其轉(zhuǎn)入成本，減少了日趨微薄的利潤。企業(yè)可以選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式，進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，加工為成品或半成品后，再由經(jīng)營企業(yè)復(fù)出口的加工貿(mào)易。假設(shè)進(jìn)口料件――銅在進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅，也不存在購買國內(nèi)原輔材料的問題，采取委托加工方式，僅就支付的加工費(fèi)依進(jìn)料加工出口貨物適用的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。銅制品加工費(fèi)的稅率為17%，退稅率為5%，記入成本的不予退稅額也只是加工費(fèi)金額的12%，而不再是全部貨值的12%。2010年7月15日國家對(duì)出口退稅政策再次進(jìn)行了調(diào)整，取消了銅制品的出口退稅。出口退稅政策的變化導(dǎo)致企業(yè)的貿(mào)易方式也要隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以將進(jìn)料加工改為來料加工貿(mào)易方式。來料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工工繳費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動(dòng)。來料加工在進(jìn)口環(huán)節(jié)和貨物出口環(huán)節(jié)都是免征增值稅的，因此不涉及增值稅征退的問題，只需向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)即可。
三、結(jié)論
出口退稅政策是我國一項(xiàng)重要的外貿(mào)政策，對(duì)鼓勵(lì)出口、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推動(dòng)作用。出口退稅問題處理得好，會(huì)增強(qiáng)我國出口商品競(jìng)爭(zhēng)力，增加財(cái)政收入，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；若處理不好，不但會(huì)影響出口，也會(huì)影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)就業(yè)及人民生活。因此，增值稅出口退稅是外貿(mào)企業(yè)的一把“雙刃劍”， 做好出口退稅工作任重道遠(yuǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng) http：／／www．chinatax．gov．cn.
[2]中國出口退稅咨詢網(wǎng) http：／／www．taxrefund．com．cn／.省略/.
[4]對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作手冊(cè) (2005版).
[關(guān)鍵詞]出口退稅；機(jī)制；策略
一、前言
所謂出口退稅是指一個(gè)國家或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅按照本國相關(guān)政策規(guī)定返還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收政策。這一政策目的是通過降低本國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提升本國產(chǎn)品在國外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。出口退稅政策作為政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要舉措，已經(jīng)成為WTO認(rèn)可的準(zhǔn)則，也成為了國際通用做法。自實(shí)施以來，我國的出口退稅政策經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，然而在實(shí)踐過程中仍存在一些不足問題，這些問題在很大程度上影響了政策效果的充分實(shí)現(xiàn)。因此，如何進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制是一個(gè)影響我國對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)增長的重要問題。
二、我國出口退稅機(jī)制存在的問題
（一）出口退稅政策穩(wěn)定性差。稅制應(yīng)該是中性或者在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)能夠保持基本穩(wěn)定的，然而，我國的出口退稅政策變化過于頻繁。例如，我國1994年實(shí)行的出口退稅稅率，相繼經(jīng)歷了1995-1996年的兩次調(diào)低、1998-1999年的7次調(diào)高、2005-2007年的12次調(diào)低和2008年至今的7次調(diào)高[1]。此外，退口退稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整則更為頻繁。出口退稅政策的頻繁變動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營者造成了對(duì)未來生產(chǎn)狀況的不確定性，導(dǎo)致其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)，由于政策的每一次調(diào)整對(duì)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的重新學(xué)習(xí)，也在一定程度上增加了稅務(wù)人員的工作量。
（二）出口退稅的管理體系不夠完善。在我國，征稅和退稅分屬海關(guān)、外貿(mào)、外管和稅務(wù)等多個(gè)部門管轄，這些部門相互聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致征稅和退稅脫節(jié)，從而產(chǎn)生了出口退稅管理中的一些漏洞。由于征稅和退稅工作分別由不同部門完成，并且各部門之間缺乏必要的信息溝通，會(huì)造成出口騙稅等問題的發(fā)生。如退稅機(jī)關(guān)只能根據(jù)出口產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票了解到出口產(chǎn)品產(chǎn)生最后一環(huán)的繳稅情況，對(duì)于之間環(huán)節(jié)的繳稅情況無法了解，而征稅機(jī)關(guān)往往不愿意去過問本機(jī)關(guān)之外的事情，為一些不法企業(yè)的弄虛作假提供了便利。
（三）出口退稅程序過于繁瑣，退稅效率低下。申報(bào)退稅時(shí)必須具備出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票、外匯核銷單和海關(guān)報(bào)關(guān)單等，出口企業(yè)首先要收集和辦理退稅所需的各種單據(jù)，然后再向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。在退稅過程中，企業(yè)取得退稅憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證以及辦理退稅都需要很長時(shí)間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品出口到退稅完成平均要5到6個(gè)月的時(shí)間[2]。如此漫長的過程和低下的效率大幅提高了出口企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營方面的成本，降低了出口退稅政策效果的實(shí)現(xiàn)程度。
（四）出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理。目前我國出口退稅的基數(shù)仍是按照2003年的相關(guān)指標(biāo)執(zhí)行，即中央財(cái)政負(fù)擔(dān)退稅中基數(shù)部分以及基數(shù)意外部分的92.5%，地方負(fù)責(zé)基數(shù)部分以外的7.5%。這種機(jī)制雖然在一定程度上減輕了地方政府的壓力，但是也拉大了“東、中、西”部之間的差距，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)破壞了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的合理性，強(qiáng)化了地方保護(hù)主義。
三、完善我國出口退稅機(jī)制的相關(guān)策略
（一）保持政策的穩(wěn)定性。出口退稅作為一個(gè)重要的稅務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)該在更高層次的立法中得到體現(xiàn)，做到稅率和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整都要有法可依。改變現(xiàn)有出口退稅相關(guān)規(guī)定，保證出口退稅政策的穩(wěn)定性和透明度，減少因政策的頻繁變動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營帶來的不確定性。另外，要以實(shí)現(xiàn)出口退稅的政策目標(biāo)為依據(jù)，把出口退稅政策與國家的財(cái)政負(fù)擔(dān)能力與宏觀調(diào)整政策相結(jié)合，按照產(chǎn)品性質(zhì)的不同，有梯次的制定退稅稅率，最大程度的保證政策效果的實(shí)現(xiàn)。
（二）完善管理體系和操作方法。建立規(guī)范的退稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)退稅部門和征稅部門之間的協(xié)調(diào)溝通。通過稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)以及稅務(wù)部門與其他相關(guān)政府部門之間的聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，充分運(yùn)用稅務(wù)、外貿(mào)、外匯管理、銀行和工商的數(shù)據(jù)建立完整統(tǒng)一的出口退稅監(jiān)督系統(tǒng)，防范虛假報(bào)關(guān)、騙稅、騙匯等行為的發(fā)生。此外，要改進(jìn)出口退稅的操作方法，簡(jiǎn)化退稅核查手續(xù)，較少中間環(huán)節(jié)耗費(fèi)時(shí)間，加快退稅到賬速度，提高退稅效率。如可以根據(jù)誠信狀況對(duì)企業(yè)進(jìn)行分級(jí)，給予誠信企業(yè)優(yōu)先辦理的權(quán)限，對(duì)于誠信度較低的企業(yè)則擴(kuò)大核查范圍。還可以推行網(wǎng)上退稅業(yè)務(wù)，各相關(guān)政府部門合作辦公，減少出口企業(yè)在退稅期間在各部門之間花費(fèi)的時(shí)間。
（三）改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制應(yīng)該與消費(fèi)稅和增值稅的征收分享機(jī)制保持一致，即把稅收征收中中央和地方的分享比例作為退稅的負(fù)擔(dān)比例。同時(shí)，還要兼顧各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)要增加退稅負(fù)擔(dān)比例，減輕中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)該更多的由中央財(cái)政支付。這樣一方面減輕了由于退稅造成的各地區(qū)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)性，另一方面也解決了一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于財(cái)政負(fù)擔(dān)能力有限而造成的拖欠退稅問題，于國于民都有著較為積極的意義。
參考文獻(xiàn)
