發(fā)布時(shí)間：2023-07-25 16:50:08
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、關(guān)于糧食收、銷業(yè)務(wù)的核算
1.10月10日，合作社使用自有收獲機(jī)收割入社水稻10坰，當(dāng)日收獲水稻裝車銷售，數(shù)量82噸，噸價(jià)2950.00元，糧款轉(zhuǎn)入合作社賬戶。收獲時(shí)使用燃料費(fèi)5200.00元現(xiàn)金支付。（1）借：銀行存款—信用社241900.00貸：經(jīng)營收入—水稻241900.00（2）借：經(jīng)營支出—水稻5200.00貸：庫存現(xiàn)金5200.002.10月20日，合作社收獲剩余的4坰地水稻存放于場(chǎng)院中堆放，估測(cè)噸數(shù)為30噸，暫按2900元入賬核算。安排專人看管，擇機(jī)銷售。借：產(chǎn)品物資—水稻87000.00貸：經(jīng)營收入--水稻87000.003.11月20日，合作社銷售入庫余糧32噸，3000元/噸，糧款收現(xiàn)后存入賬戶90000.00元。（1）借：庫存現(xiàn)金96000.00貸：經(jīng)營收入—水稻9000.00產(chǎn)品物資—水稻87000.00（2）借：銀行存款--信用社90000.00貸：庫存現(xiàn)金90000.00思考說明：在實(shí)際工作中，類似業(yè)務(wù)最多，絕大多數(shù)的糧食都是即收即售，常不通過入庫的產(chǎn)品物資核算，大多是后期收獲的少量糧食暫時(shí)入庫保管，適時(shí)擇機(jī)銷售。如果均按《制度》中產(chǎn)品物資和生產(chǎn)成本等科目核算，上述3筆業(yè)務(wù)將更加繁瑣，這對(duì)于合作社來說，增加業(yè)務(wù)量的同時(shí)還容易記亂了賬目。如果不通過生產(chǎn)成本，而使用產(chǎn)品物資和經(jīng)營收入二個(gè)科目，這樣既能完成會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)要求，又能簡化手續(xù)，提高核算效率。而且凡是收獲未售的糧食，數(shù)量和單價(jià)都是不確定的，要入賬結(jié)算，就必須估測(cè)數(shù)值入賬，無論生產(chǎn)成本科目是否使用，都需要這樣估測(cè)數(shù)值來完成。
二、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算
1.12月20日，合作社收到扶持資金150000.00元轉(zhuǎn)入合作社賬戶。借：銀行存款--信用社150000.00貸：專項(xiàng)應(yīng)付款--省級(jí)扶持150000.002.12月25日，根據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書要求，支付固定資產(chǎn)資金10萬元，支付網(wǎng)站建設(shè)資金5萬元?？铐?xiàng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（1）借：固定資產(chǎn)100000.00管理費(fèi)用--網(wǎng)站50000.00貸：銀行存款--信用社150000.00（2）借：專項(xiàng)應(yīng)付款--省級(jí)扶持150000.00貸：專項(xiàng)基金100000.00貸：其他收入--扶持500000.00思考說明：專項(xiàng)應(yīng)付款中未形成財(cái)產(chǎn)的支出，不計(jì)入專項(xiàng)基金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所以建議以此分錄核算非財(cái)產(chǎn)性支出。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置
1.農(nóng)機(jī)作業(yè)支出決算表（四）大修提存和輪胎提存資金的核算。（1）12月26日，提取兩項(xiàng)提存資金30000.00元。借：經(jīng)營支出—農(nóng)機(jī)—大修提存40000.00輪胎提存10000.00貸：應(yīng)付款--農(nóng)機(jī)提存50000.00（2）三年后，更換輪胎價(jià)款12000.00元，大修花費(fèi)30000.00元，現(xiàn)金結(jié)算。借：應(yīng)付款--農(nóng)機(jī)提存42000.00貸：庫存現(xiàn)金42000.002.決算表（四）和決算表（五）之間，突出的是“提存”和“累計(jì)折舊”的關(guān)系問題。思考說明：提存和折舊的資金屬性本質(zhì)上是一致的，都是在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行費(fèi)用攤銷；不同的是提存金額常小于折舊金額，因?yàn)樾枰岽娴脑O(shè)備是整車的一個(gè)部分。這就顯示出提存和折舊資金具有重復(fù)計(jì)提的問題，而且提存的依據(jù)尚不規(guī)范明確。實(shí)踐中，需要提存的部件的確是短期內(nèi)易損的大件，在整車折舊提完之前確需更換的，完全可以從折舊資金中解決。折舊資金本就是用來更新資產(chǎn)設(shè)備的，而且提存資金的提取額度也不可能和實(shí)際使用額度相符，這在資金核算上也會(huì)造成不必要的混亂。建議僅保留折舊資金的提取和使用。3.2014年12月，合作社成員吳某在協(xié)議年限未到時(shí)提前一年要求退社，原賬面入股拖拉機(jī)50000.00元，入社現(xiàn)金5000.00元，2年該資產(chǎn)所提折舊10000.00元，公積金余額為1450.00元。（1）借：股金—吳某55000.00貸：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)50000.00庫存現(xiàn)金5000.00（2）借：公積金1450.00貸：庫存現(xiàn)金1450.00（3）此時(shí)的折舊資金10000.00元應(yīng)做如下處理：借：累計(jì)折舊10000.00貸：其他收入10000.00思考說明：此時(shí)的累計(jì)折舊尚未提足，提取的折舊資金仍然存于賬戶內(nèi)，退社后，就形成了無主資產(chǎn)，所以需要做以上第三步的核算，才能對(duì)該筆資金進(jìn)行下步使用。否則該款無論使用與否，都會(huì)形成無主資產(chǎn)。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；全成本核算；核算項(xiàng)目調(diào)整
一、前言
新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度從制度本身的規(guī)定以及制度的完備性等多方面對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生重要影響：強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新，對(duì)促進(jìn)醫(yī)療成本核算規(guī)范化具有重要的意義。
從整體上來看，舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度在成本核算體系的具體規(guī)定方面，范圍僅涉及到概念界定，成本核算對(duì)象劃分不夠細(xì)化，對(duì)成本核算工作指導(dǎo)性較弱。
新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了醫(yī)院的成本核算工作，具有可行性及必要性：
1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)成本管理的要求和目標(biāo)、成本核算的原則和對(duì)象以及成本分?jǐn)偭鞒獭⒊杀痉治龊统杀究刂频茸鞒隽嗣鞔_規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系。這些規(guī)定對(duì)全面提升醫(yī)院成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持。
2.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》完善了成本歸集和核算體系，將原 “醫(yī)療支出” 會(huì)計(jì)科目修訂為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，在該科目下相應(yīng)的設(shè)置了明細(xì)核算科目，并要求按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算計(jì)入各科室的直接成本，從而為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
二、新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度下成本核算差異的分析
1.是否強(qiáng)調(diào)成本核算制度
舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度對(duì)成本核算提及較少，而新制度很大程度上強(qiáng)調(diào)了成本核算，例如：
（1）強(qiáng)化成本控制，新制度特別規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的成本核算及控制情況詳細(xì)說明。
（2）強(qiáng)調(diào)了成本報(bào)表體系構(gòu)成，應(yīng)包括醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表和醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。
2.是否明確了成本核算的對(duì)象原則
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明確了成本核算的對(duì)象原則，主要表現(xiàn)為從整體上強(qiáng)調(diào)了分期核算、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比等成本核算體系中的關(guān)鍵性原則，同時(shí)注重將科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算作為成本核算的對(duì)象。
3.成本結(jié)轉(zhuǎn)以及劃分是否透明化
新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度下各個(gè)科室之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)以及劃分表現(xiàn)為進(jìn)一步透明化、原則化，臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助及行政后勤各類科室之間公攤成本通常按受益原則分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。
三、新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算的主要特點(diǎn)
1.成本核算適用范圍有增有減
新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革成果，建立了醫(yī)療材料生產(chǎn)成本、加工成本、固定資產(chǎn)建設(shè)成本、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等成本核算體系；針對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理等方面與一般醫(yī)院的區(qū)別，新制度未將基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入管理范圍。
2.成本核算項(xiàng)目的調(diào)整
（1）取消藥品加成核算：新制度合并了醫(yī)療、藥品收支核算，取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”等會(huì)計(jì)科目，實(shí)行藥品“零差率”， 強(qiáng)調(diào)客觀反映醫(yī)藥成本，避免了 “以藥養(yǎng)醫(yī)”的理念，弱化了“以藥補(bǔ)醫(yī)”作用。
（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：新制度增加了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目，取消了“固定基金”科目，規(guī)定了折舊和攤銷方式以及不同資金來源形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的不同處理方法。
這些核算項(xiàng)目調(diào)整，解決了醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，客觀、真實(shí)地反映了資產(chǎn)價(jià)值，規(guī)范了醫(yī)院的收支核算與管理。
3.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本分?jǐn)偟囊?/p>
新制度下醫(yī)院成本的核算公式為：科室成本=直接計(jì)入+分?jǐn)偅ü珨偝杀尽⒐芾沓杀?、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本），主要分?jǐn)倢哟渭胺绞饺缦拢?/p>
第一級(jí)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偡秶鸀闊o法直接計(jì)入到科室的費(fèi)用，包括離退休人員成本、公用水電、保潔、綠化等。
第二級(jí)分?jǐn)偅簩⑷汗芾眍惪剖页杀荆òㄖ苯佑?jì)入管理科室成本和公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠郑┻M(jìn)行分?jǐn)?。包括黨委、院辦等核算范圍的成本。
第三級(jí)分?jǐn)偅褐饕凑铡罢l受益誰承擔(dān)”的原則，包括直接計(jì)入輔助科室的成本和由公攤費(fèi)用、管理費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入的成本，
四、醫(yī)院新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度下成本管理體系探討
1.最大程度上實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理
實(shí)行目標(biāo)成本管理，是醫(yī)院適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)改革的重要手段之一，只有實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)成本，才能有效地控制和降低醫(yī)療成本，從根本上解決“看病難”“看病貴”問題， 提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2.加強(qiáng)醫(yī)院成本事前和事中控制
以上部分系統(tǒng)總結(jié)了新制度主要特點(diǎn)以及對(duì)成本核算的要求，醫(yī)院應(yīng)密切關(guān)注對(duì)成本的全程控制，緊緊抓住成本預(yù)測(cè)等事前控制、優(yōu)化流程等事中控制，最大程度降低醫(yī)院成本管理風(fēng)險(xiǎn)。
3.進(jìn)一步完善全成本核算制度
通過對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本的核算與管理，建立健全成本支出預(yù)算管理制度、招標(biāo)采購制度等，降低醫(yī)院運(yùn)行成本、完善補(bǔ)償機(jī)制、優(yōu)化資源配置以及合理制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，提高醫(yī)院效率和效益，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步推廣、完善全成本核算制度。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】稅法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算；差異
【中圖分類號(hào)】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1007-4309（2013）04-0098-4
一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因
（一）稅法與會(huì)計(jì)制度的目的差異。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)桿杠對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。
由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計(jì)稅所得等，而會(huì)計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。
由于目的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實(shí)性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計(jì)費(fèi)用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費(fèi)用項(xiàng)目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負(fù)的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國家稅款的流失。
（二）稅法與會(huì)計(jì)制度的基本前提差異。會(huì)計(jì)核算的基本前提有：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會(huì)計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會(huì)計(jì)制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。
二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性
由于我國的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和時(shí)間性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會(huì)計(jì)制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，有必要對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時(shí)的協(xié)調(diào)。
三、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在主要業(yè)務(wù)上的差異分析
（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和稅法的重要概念。一般來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，收入是指期初與期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值的變化或各種消費(fèi)權(quán)力的市價(jià)，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，某一時(shí)期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實(shí)現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會(huì)計(jì)有所差異。
收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此，會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。
稅法的目的是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，以保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：一是會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。二是會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。
收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。
會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度為便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個(gè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對(duì)稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按會(huì)計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。
收入確認(rèn)范圍的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要。
收入確認(rèn)時(shí)間的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)稅收入的時(shí)間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。
（二）成本費(fèi)用的差異及分析。銷售（營業(yè)）成本。會(huì)計(jì)學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般來說，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，即能夠直接計(jì)入某一對(duì)象中的費(fèi)用為成本，不能直接計(jì)入某一對(duì)象中的費(fèi)用則為期間費(fèi)用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費(fèi)用和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個(gè)問題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費(fèi)用，是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除；為了準(zhǔn)確計(jì)算銷售（營業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除的成本，必須對(duì)間接成本進(jìn)行合理的分配；存貨成本的確定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用實(shí)際成本法核算存貨成本時(shí)，存貨發(fā)出時(shí)的成本計(jì)價(jià)方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對(duì)后進(jìn)先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致的，一般不得采用后進(jìn)先出法；存貨跌價(jià)損失。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入管理費(fèi)用，如己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，或者對(duì)存貨進(jìn)行處置，再反向沖回。會(huì)計(jì)上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，是謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并沒有進(jìn)行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實(shí)現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)的損失進(jìn)行了扣除，不符合稅前扣除的真實(shí)性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。
工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。會(huì)計(jì)上“工資總額”包括六大部分：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。對(duì)企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過“應(yīng)付工資”科目核算?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)工資的定義比會(huì)計(jì)的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對(duì)工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會(huì)計(jì)上工資總額的口徑有所擴(kuò)大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度有一個(gè)歷史沿革的過程，無論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資稅前扣除進(jìn)行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的工資支出是據(jù)實(shí)扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對(duì)工資進(jìn)行限額扣除的政策，而是實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。但對(duì)工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對(duì)企業(yè)的工資費(fèi)用支出放任不管，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅前扣除的任何費(fèi)用支出，如果沒有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項(xiàng)目避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資管理的重點(diǎn)要由對(duì)企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進(jìn)行控制轉(zhuǎn)為對(duì)工資真實(shí)性的審核。
固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)的折舊方法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。
企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進(jìn)行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。
稅法上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，稅收上按財(cái)產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。
會(huì)計(jì)上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值，稅法不允許扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目遵循真實(shí)性原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實(shí)現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的比例，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。
管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業(yè)）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
開辦費(fèi)。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期中人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
營業(yè)費(fèi)用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所必須的正常的支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定可直接在營業(yè)費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實(shí)憑證；（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。
財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款費(fèi)用）：借款費(fèi)用是指為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上對(duì)借款發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊(cè)資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對(duì)于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對(duì)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
四、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法
（一）把握好稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理差異度。稅法與會(huì)計(jì)制度差異的存在是不可更改的事實(shí)，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的賬簿反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等問題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面的差異，應(yīng)控制在通過“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置兩本賬。基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會(huì)計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。
（二）稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須堅(jiān)持的兩個(gè)原則：在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對(duì)于稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變會(huì)計(jì)處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須做到堅(jiān)持以上兩個(gè)基本原則。
區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。
根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。針對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在計(jì)算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。
在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新征稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會(huì)計(jì)處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》中采用了暫時(shí)性差異這一概念，規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。
資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來的其計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）
我認(rèn)為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢(shì)：第一，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
稅法與會(huì)計(jì)制度間差異的理解和具體操作對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項(xiàng)極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會(huì)計(jì)制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。具體分析了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入、成本費(fèi)用等方面各自的規(guī)定和特點(diǎn)，并且詳細(xì)說明了當(dāng)前以及在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。
總之，在新的形勢(shì)下，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異得不到解決只會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，要進(jìn)行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進(jìn)一步借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間各個(gè)方面的差異進(jìn)行進(jìn)一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常處理過程中所會(huì)遇到一系列的問題，不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對(duì)不斷完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見與建議。
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【關(guān)鍵詞】新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；成本核算
一、前言
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相繼出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了醫(yī)院單位成本核算模式。在新制度的規(guī)定下，支出科目被費(fèi)用科目取代，一些原有的會(huì)計(jì)科目被分割、合并，實(shí)現(xiàn)了成本核算的優(yōu)化。但是新制度在推行過程中也存在著一定的問題，造成醫(yī)院成本核算工作不同程度的滯后、混亂情r等額出現(xiàn)。因此在執(zhí)行的過程中，需要相關(guān)人員采取切實(shí)可行的措施提高新制度的施行效果。
二、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀分析
1.相對(duì)應(yīng)的核算體系不完善
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度推行以來，各個(gè)企業(yè)、單位都在貫徹施行，但是在施行的過程中都會(huì)出現(xiàn)或多或少的問題，需要對(duì)其進(jìn)行適應(yīng)、調(diào)整。當(dāng)前醫(yī)院成本核算工作以推行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為藍(lán)本開展工作。但是，上述內(nèi)容僅僅是對(duì)成本核算工作的相關(guān)內(nèi)容及核算級(jí)次等進(jìn)行說明，對(duì)于核算工作的具體操作流程并未進(jìn)行說明，導(dǎo)致許多醫(yī)院單位需要自己摸索操作方法。再加上醫(yī)院自身財(cái)務(wù)部門崗位、職責(zé)設(shè)置方面的問題，導(dǎo)致成本核算工作在進(jìn)行過程中問題不斷。
2.成本核算管理意識(shí)薄弱
成本核算工作不僅僅關(guān)乎財(cái)務(wù)崗位工作人員，還與醫(yī)院的每一名工作人員以及醫(yī)院的發(fā)展細(xì)細(xì)相關(guān)。但是新制度推行后，許多醫(yī)院工作人員甚至是財(cái)務(wù)崗位人員并未加強(qiáng)對(duì)成本核算的關(guān)注，導(dǎo)致在實(shí)際工作中浪費(fèi)現(xiàn)象的存在。具體的表現(xiàn)在，財(cái)務(wù)人員仍沿用原本傳統(tǒng)的核算方式，醫(yī)院并未建立與新制度相對(duì)應(yīng)的工作制度等；在制度管理方面，并未將成本核算列入重點(diǎn)的工作內(nèi)容，工作安排較為隨意；在人員管理方面，各種辦公費(fèi)用的報(bào)銷、審核工作隨意，導(dǎo)致預(yù)算的超支。上述情況的存在，導(dǎo)致醫(yī)院在實(shí)際工作中新制度的推行力度減弱，無法體現(xiàn)其優(yōu)越性。
3.人員素質(zhì)有待提高
新制度下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員帶來了新的工作要求，也要求財(cái)務(wù)人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)工作中出現(xiàn)的各種新的挑戰(zhàn)。但是新制度也帶來新核算方法的變革，要求財(cái)務(wù)人員改變?cè)娟惻f的核算方法。當(dāng)前仍存在財(cái)務(wù)人員達(dá)不到相關(guān)成本核算工作要求的情況，進(jìn)而導(dǎo)致成本核算工作滯后、甚至出錯(cuò)。此外，還存在財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)較低，從而破壞正常的醫(yī)院財(cái)務(wù)工作秩序的情況。上述問題的存在都要求當(dāng)前的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的各方面素質(zhì)的培養(yǎng)。
4.核算方法較落后
財(cái)務(wù)工作數(shù)據(jù)眾多，涉及內(nèi)容較廣，特別是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，相比于一般的企業(yè)單位，工作量也更為繁重。在新舊制度過渡下，由于核算人員的不嫻熟，成本核算工作出現(xiàn)暫時(shí)的滯后的情況較為普遍；再加上核算方式的落后，成本核算工作也出現(xiàn)較多的失誤。在信息化高度發(fā)展的時(shí)代，成本核算工作也應(yīng)該順應(yīng)發(fā)展進(jìn)行創(chuàng)新、升級(jí)，滿足當(dāng)前醫(yī)院成本控制中數(shù)據(jù)處理的需求。當(dāng)前醫(yī)院成本核算工作在新制度影響下得到了發(fā)展、創(chuàng)新的機(jī)遇，但是在發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題也需要引起相關(guān)單位的重視，并結(jié)合自身的實(shí)際情況規(guī)避在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置。
三、優(yōu)化醫(yī)院成本核算工作的對(duì)策
1.加強(qiáng)成本核算意識(shí)，提高專業(yè)素養(yǎng)
針對(duì)于當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)人員薄弱的成本核算意識(shí)，醫(yī)院應(yīng)以相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，加強(qiáng)財(cái)務(wù)甚至全院工作人員的成本核算意識(shí)，推行新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?？赏ㄟ^以下方法來提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)：第一，結(jié)合新制度對(duì)財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的成本核算培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容包括人員崗位職責(zé)、核算內(nèi)容、核算方式及職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)等；此外，培訓(xùn)結(jié)束后財(cái)務(wù)人員均需進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)考核，檢驗(yàn)培訓(xùn)效果；第二，深入學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)制度，要求全院醫(yī)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定。全院性的學(xué)習(xí)活動(dòng)，在提高財(cái)務(wù)人員成本核算意識(shí)的同時(shí)，也能提高其他崗位人員的成本控制的配合意識(shí)；第三，根據(jù)新制度的要求重新劃分醫(yī)院科室，確定各個(gè)科室的預(yù)算；明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、出納、稽核等各崗位職責(zé)內(nèi)容，確定成本核算的任務(wù)量。第四，規(guī)范化醫(yī)務(wù)人員的各種財(cái)務(wù)行為，如出納崗位人員無醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不允許接觸資金、票據(jù)，不能簽字等；科室醫(yī)務(wù)人員報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及方法等。通過上述方式，醫(yī)院可培養(yǎng)起一支與新制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。
2.健全財(cái)務(wù)工作制度，保障工作規(guī)范性
財(cái)務(wù)工作涉及預(yù)算、收支及負(fù)債等較為敏感的問題，對(duì)于醫(yī)院的建設(shè)工作尤為重要，因此需要加強(qiáng)制度管理。在舊制度向新制度的過度階段，也容易出現(xiàn)管理混亂的問題，在該階段健全監(jiān)督機(jī)制更顯得重要非常。因此，需要采取有效的方法保障核算工作的準(zhǔn)確、安全、規(guī)范。首先，應(yīng)開展財(cái)務(wù)制度的健全工作，醫(yī)院應(yīng)明確規(guī)定成本核算的內(nèi)容及操作流程等。同時(shí)，還以書面的形式確定下來，將規(guī)章制度下發(fā)到各個(gè)科室，要求醫(yī)務(wù)人員按照規(guī)定執(zhí)行；其次，健全當(dāng)前的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，要求財(cái)務(wù)人員按照相關(guān)規(guī)定開展核算工作，監(jiān)督人員嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)部門的核算工作進(jìn)行督查工作。再次，規(guī)定醫(yī)院每個(gè)科室的費(fèi)用預(yù)算，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致的分?jǐn)?，定期?duì)各個(gè)科室的預(yù)算情況進(jìn)行檢查、評(píng)估；同時(shí)，對(duì)于日常工作的支出成本，要求各個(gè)科室各自承擔(dān)自個(gè)科室的費(fèi)用成本；最后，開展小組成本核算工作，并在每個(gè)小組中選取一名組長，由組長監(jiān)督每個(gè)小組的核算情況。通過上述方式，保障財(cái)務(wù)工作高效、高質(zhì)地進(jìn)行。
3.成本核算與績效掛鉤，提高工作質(zhì)量
成本核算是一項(xiàng)任務(wù)重、影響大的工作，但是在實(shí)際核算過程中，通常會(huì)出現(xiàn)滯后、失誤等問題。為提高成本核算的質(zhì)量，當(dāng)前的成本核算工作應(yīng)與醫(yī)務(wù)人員的績效掛鉤，在督促財(cái)務(wù)人員更重視核算工作的同時(shí)，也能提高成本核算的質(zhì)量，減少工作上的失誤。首先，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的人員，要求在核算財(cái)務(wù)成本等工作時(shí)需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開展成本核算工作，規(guī)定相應(yīng)的核算標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及時(shí)間等；同時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員在規(guī)定內(nèi)完成相關(guān)的核算工作等，從而提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，避免工作的滯后。此外，對(duì)于能夠按照相關(guān)規(guī)定完成核算工作的財(cái)務(wù)人員給予適當(dāng)?shù)目冃И?jiǎng)勵(lì)，從而提高成本核算質(zhì)量。其次，將各個(gè)科室的成本控制情況與各個(gè)科室的醫(yī)務(wù)人員的績效相掛鉤，對(duì)在保障正常工作的同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)療成本優(yōu)化配置的科室給予一定的績效獎(jiǎng)勵(lì)。如若不然，則對(duì)超出預(yù)算成本的科室給予扣除績效的處罰，提高全院醫(yī)務(wù)人員節(jié)約成本的意識(shí)。通過上述上述方法，能夠極大程度地提高將醫(yī)務(wù)人員的工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院解決成本的目的。
4.利用信息技術(shù)，提高成本核算準(zhǔn)確性
在成本核算工作中，財(cái)務(wù)人員通常需要處理大量的數(shù)據(jù)、信息，工作量相對(duì)較重，容易出現(xiàn)滯后的情況；同時(shí)，由于財(cái)務(wù)工作與金錢掛鉤，因此也容易帶來不安全性。因此，可利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)，對(duì)各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，從而提高工作效率。首先是日常成本核算工作的技術(shù)創(chuàng)新。在財(cái)務(wù)工作中，紙質(zhì)的票據(jù)不易保存、也不易于統(tǒng)計(jì)資金數(shù)據(jù)，因此，醫(yī)院可使用電子票據(jù)代替紙版的票據(jù)，在提高核算效率的同時(shí)也能有效提高票據(jù)的安全性。以計(jì)算機(jī)技術(shù)的高效性、智能性替代人工操作，可將人為的失誤將至最低概率。其次，是建立醫(yī)院內(nèi)、外部的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況運(yùn)用相關(guān)信息軟件，完善平臺(tái)管理模式。對(duì)內(nèi)，使用財(cái)務(wù)信息管理平成對(duì)各個(gè)科室預(yù)算的結(jié)算；利用系統(tǒng)進(jìn)行辦公成本的審批、報(bào)銷工作等。對(duì)外，信息平臺(tái)面向社會(huì)，可包括不同病種、不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，提高整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的效率。利用信息技術(shù)不僅能讓成本核算工作更為高效、準(zhǔn)確，也能加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，避免違規(guī)違法行為的產(chǎn)生。
四、結(jié)語
成本控制不僅是企業(yè)需要加強(qiáng)的工作內(nèi)容，也是醫(yī)院等事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)自身效益最大化的一種重要的手段。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在給當(dāng)前的醫(yī)院成本控制工作帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，需要醫(yī)院抓住機(jī)遇提高自身成本控制的能力。為保障醫(yī)院工作的順利開展，醫(yī)院也應(yīng)該正視自身在成本核算方面的問題并采取相應(yīng)的對(duì)策，推動(dòng)醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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建筑施工企業(yè)在日趨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，只有合理運(yùn)用運(yùn)營資金，才能創(chuàng)新技術(shù)，引進(jìn)人才，更新設(shè)備，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在建設(shè)工程項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段、和使用階段，無一不涉及到資金的使用和會(huì)計(jì)核算。因此研究建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算顯得十分重要。
【關(guān)鍵字】建筑施工 企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào)： TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
【引言】
我國建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上存在著許多問題，例如財(cái)務(wù)管理水平不高、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不完善、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合國家標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法存在問題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算記錄保存水平不高、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則適用性不強(qiáng)，這些問題制約著我國建筑企業(yè)的健康發(fā)展。我國的建筑企業(yè)為了改善企業(yè)的經(jīng)營狀況并提高金融資本的利用率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，與此同時(shí)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的工作水平與職業(yè)道德，從而能夠更好的促進(jìn)我國建筑企業(yè)的快速發(fā)展。
1、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展現(xiàn)狀
建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上都存在著不同程度的問題，這些問題對(duì)于建筑企業(yè)的日常運(yùn)營和長期發(fā)展都產(chǎn)生著重大影響。因此我國的建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際的發(fā)展現(xiàn)狀和自身的實(shí)際需要出發(fā)，采取有效的優(yōu)化措施，從而促進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步發(fā)展。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，分析我國建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題。
1.1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作存在問題
企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的財(cái)政狀況來進(jìn)行綜合考慮，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理對(duì)策提出高效的建議。我國許多建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本工作都沒做好，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營管理工作的順利開展。但是我國許多建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平不高，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)更新、數(shù)據(jù)保管上都存在許多問題。一方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不完全的給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐帶來很多問題。另一方面建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的不完善給企業(yè)的財(cái)務(wù)安全、企業(yè)的信息安全都造成了嚴(yán)重的影響。因此建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作存在的問題，使得建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理效率大幅度降低。
1.2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息獲取上存在問題
某些建筑企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性沒有辦法得到有效保證，例如企業(yè)工作場(chǎng)所的變動(dòng)、企業(yè)實(shí)際財(cái)政狀況的變更、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)時(shí)間的不穩(wěn)定都會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息的獲取產(chǎn)生影響。所以建筑企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中，財(cái)務(wù)信息的獲取實(shí)際上非常困難，因此也造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理的延遲問題?，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，只有合理地利用企業(yè)的財(cái)務(wù)核算信息，通過對(duì)信息進(jìn)行有效的管理和利用，才能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，有充足的資金后備去引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)以及人才，及時(shí)地更新設(shè)備，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。
1.3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度存在問題
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化對(duì)于建筑企業(yè)來說極其重要，對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)問題的及時(shí)解決起著很大的幫助。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)核算的的規(guī)范性與公正性，從而構(gòu)建并不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，并運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)逐步提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，建筑企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為，引進(jìn)新的會(huì)計(jì)知識(shí)與管理方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的提升。
2、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化措施
2.1、建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系
案例：某公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不完善，出現(xiàn)了很多財(cái)務(wù)方面的問題。由此要求施工企業(yè)必須建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算中心和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，并明確相應(yīng)的權(quán)限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行嚴(yán)格約束，以保證財(cái)務(wù)會(huì)核算的順利進(jìn)行。建立專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算小組，并不斷提高小組人員會(huì)計(jì)核算技能，引進(jìn)新的會(huì)計(jì)核算知識(shí)和技術(shù)，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平得到有效提高。再者，引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算設(shè)備，以及時(shí)掌握正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行有效的監(jiān)察，以保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。建筑施工企業(yè)只有建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，才能并促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性及準(zhǔn)確性。
2.2、健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算機(jī)制與制度
保證建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，須對(duì)其各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算機(jī)制與制度進(jìn)行有效的完善，主要包括風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制、信息機(jī)制、內(nèi)控制度。風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。主要明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和處理，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供一個(gè)良好的運(yùn)作環(huán)境。信息機(jī)制。主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效審核和整理，同時(shí)加強(qiáng)各個(gè)部門溝通與合作，以提高會(huì)計(jì)信息流通性，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)控，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)控制度。通過完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，并按照我國法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效的審查，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量。
2.3、加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督力度
建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制必須由內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)及中介審計(jì)三部分構(gòu)成，以加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督力度，確保建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。
內(nèi)部審計(jì)。主要對(duì)招標(biāo)工程、分包管理、運(yùn)營資金、施工合同、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、工程結(jié)算、內(nèi)控制度、日常開支等進(jìn)行有效的審核。
國家審計(jì)。定期對(duì)建筑工程進(jìn)行專項(xiàng)審查，以避免會(huì)計(jì)核算誤差、違規(guī)或者舞弊行為的產(chǎn)生。
中介審計(jì)。為避免內(nèi)控制度實(shí)施不到位現(xiàn)象的產(chǎn)生，施工企業(yè)必須定期聘請(qǐng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控情況進(jìn)行有效的評(píng)估，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。
2.4、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員不僅要掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律知識(shí)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有全面的了解和掌握。增加會(huì)計(jì)人員實(shí)踐操作機(jī)會(huì)，并要求會(huì)計(jì)人員能夠?qū)⑺鶎W(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際工作中，一方面可以讓會(huì)計(jì)人員對(duì)自身掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)有更加深刻的認(rèn)識(shí)，另一方面，可以提高會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作能力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量的提高具有重要意義。為改善建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算局面，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)和考核。
企業(yè)的人事管理和財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行持續(xù)的學(xué)習(xí)，更進(jìn)一步的了解財(cái)務(wù)管理和金融政策方面的知識(shí)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的先進(jìn)技術(shù)，在提升工作能力的同時(shí)対企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作也起到了改善作用。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)能力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的工作質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念的確立，都起著不可替代的作用。我國的建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展定期性的會(huì)計(jì)訓(xùn)練和財(cái)務(wù)培訓(xùn)，與此同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新，從而為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員， 從而更好的改善建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì)。
2.5、做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)處理工作
建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中，必須做好賬戶、合同、計(jì)算、成本確認(rèn)等實(shí)物處理工作。對(duì)成本開支費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)記錄，并工程成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)導(dǎo)出?？⒐そY(jié)算時(shí)，將借款方剩余資金且未結(jié)算成本，列入到資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目中，并作為存貨處理，或者作為合同損失計(jì)提。將建筑工程差生的毛利歸入至今年利潤中，并利用損益賬戶結(jié)算來實(shí)現(xiàn)。對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)形式進(jìn)行合理改進(jìn)。工程結(jié)算時(shí)，對(duì)合同費(fèi)用、收入進(jìn)行有效的確認(rèn)，并保證應(yīng)收賬款的規(guī)范性和合理性。
新準(zhǔn)則要求，對(duì)每個(gè)單項(xiàng)工程進(jìn)行有效的結(jié)算；將施工賬戶成本費(fèi)用在施工合同費(fèi)用中的比重，作為工程項(xiàng)目完工率來計(jì)算，以簡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)物處理程序，提高會(huì)計(jì)核算效率。在對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須依據(jù)工程造價(jià)的預(yù)算方案作為成本項(xiàng)目確認(rèn)依據(jù)，其中工程項(xiàng)目直接成本主要包括勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，而項(xiàng)目間接成本主要包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用、項(xiàng)目管理費(fèi)用等。
建筑企業(yè)面臨著越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑企業(yè)只有在資金操作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不斷采取合理的優(yōu)化措施，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。建筑企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題，及時(shí)采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)施進(jìn)行及時(shí)的更新，更好促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算綜合實(shí)力的改善，更好的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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各區(qū)縣、局總公司社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)：
為了貫徹市政府《北京市企業(yè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定》（市政府1996年第1號(hào)令），加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及個(gè)人帳戶管理，實(shí)行全額核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)把《北京市企業(yè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶管理試行辦法》、《北京市企業(yè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金“全額記帳、差額繳撥”財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理工作規(guī)定》以及與之配套的《北京市企業(yè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及個(gè)人帳戶工作表冊(cè)》、《北京市企業(yè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及個(gè)人帳戶工作流程圖》匯編成《北京市企業(yè)勞動(dòng)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及個(gè)人帳戶管理工作手冊(cè)》發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及意見，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告市社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心。
附件：《北京市企業(yè)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及個(gè)人帳戶管理工作手冊(cè)》（略）
民主制度的發(fā)展使得我國人民對(duì)于公有化以及透明化的認(rèn)識(shí)程度開始逐漸加深，同時(shí)隨著我國政府政策等問題的公開化，我國人民的監(jiān)督作用也開始逐漸得到了發(fā)揮，并逐漸的對(duì)政府提出了更高的要求。政府的財(cái)務(wù)工作在一定程度上反映出政府的工作能力以及發(fā)展?fàn)顩r，因此，我國各界人士對(duì)于這一方面也是非常關(guān)注的，這就要求政府一定要加大力度對(duì)其財(cái)務(wù)方面的有關(guān)工作進(jìn)行完善，以使其能夠更好地滿足政府以及社會(huì)發(fā)展的需要。
1預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的對(duì)比
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)工作中的兩種，兩者在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中均占據(jù)著重要的地位，因此，想要使會(huì)計(jì)工作能夠得到最大程度的保證，就一定要對(duì)這兩方面的工作達(dá)到詳細(xì)了解的水平，同時(shí)清楚地認(rèn)識(shí)到兩者之間的不同點(diǎn)，這樣才能使會(huì)計(jì)工作更加科學(xué)化、合理化，才能使我國的會(huì)計(jì)工作達(dá)到一定程度的創(chuàng)新。
11預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系主要表現(xiàn)為撥款關(guān)系，但兩者在具體的實(shí)施過程中卻肩負(fù)著不同的責(zé)任，負(fù)責(zé)不同的工作，換句話說，兩者之間的工作范疇是存在差距的。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，一直以來，政府中的會(huì)計(jì)工作主要都是預(yù)算會(huì)計(jì)工作為主，通常情況下，政府會(huì)通過預(yù)算會(huì)計(jì)去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)以及執(zhí)行方面的工作，從表面上看，預(yù)算會(huì)計(jì)涉及了有關(guān)于資金的問題，但事實(shí)上，卻缺少后續(xù)的跟蹤工作。與預(yù)算會(huì)計(jì)相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的并不是財(cái)務(wù)工作的批準(zhǔn)及執(zhí)行，而是負(fù)責(zé)后續(xù)的跟蹤工作。
12預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中存在的問題
預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)工作中的不同內(nèi)容，但就目前情況來看，我國政府在財(cái)政預(yù)算的過程中，通常是將兩者結(jié)合起來完成工作的，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合對(duì)于政府的會(huì)計(jì)工作來說屬于一大進(jìn)步，但從細(xì)節(jié)方面分析，我國政府在兩者的結(jié)合過程中還是存在一定問題的，只有對(duì)其中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析與了解，才能使兩者的結(jié)合為我國政府會(huì)計(jì)工作效率及效果的提高提供最大程度的保證?？偟膩碚f，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中包括以下幾點(diǎn)：
（1）執(zhí)行記錄存在不完整的狀況。執(zhí)行記錄的不完整主要是預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)問題，預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算資金的不完整主要體現(xiàn)在：首先，目前我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行記錄時(shí)，存在不完整的狀況，這種情況記錄缺失的狀況對(duì)于政府來講是非常不利的，一旦在工作中需要對(duì)上述記錄進(jìn)行調(diào)取，那么如果記錄不完整，整個(gè)調(diào)取過程也就無法順利地進(jìn)行，這會(huì)對(duì)政府的工作帶來很大的阻礙，因此是必須加大力度進(jìn)行解決和調(diào)整的。其次，在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中，通常存在只記錄資金在初級(jí)階段的運(yùn)動(dòng)，而對(duì)于后續(xù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)并不記錄的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象在具體的工作當(dāng)中也被稱之為執(zhí)行記錄不完整。無論是上述哪種狀況，對(duì)于我國政府會(huì)計(jì)工作的完善都是非常不利的，因此，相關(guān)人員必須使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)其本身價(jià)值的基礎(chǔ)上，同時(shí)也進(jìn)一步的對(duì)資金的流向進(jìn)行關(guān)注與追蹤，若非如此，政府在財(cái)務(wù)資金的記錄方面必然會(huì)存在問題，同時(shí)其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況便無法被很好地表現(xiàn)出來。
（2）對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的反映存在不全面的狀況。資產(chǎn)負(fù)債的不全面主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)問題，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的反映不全面會(huì)導(dǎo)致政府在具體的工作過程中其財(cái)務(wù)狀況無法得到很好的反映。就目前的情況看，我國政府在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行利用時(shí)，并沒有加入有關(guān)公益性活動(dòng)的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績等一些內(nèi)容也并沒進(jìn)行十分詳細(xì)的核算，僅僅是當(dāng)政府的財(cái)務(wù)中存在撥款的內(nèi)容時(shí)，才對(duì)撥款的資金等進(jìn)行記錄，通常情況下，在政府撥款時(shí)，需要記錄的應(yīng)不僅僅只是撥款資金，同時(shí)還應(yīng)存在撥款單位等種種更加詳盡的內(nèi)容，只有這樣，才能使公眾對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況得到最大程度的了解，從而使政府的資金流動(dòng)能夠更加透明化，這對(duì)于減少政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及穩(wěn)定社會(huì)秩序都是非常重要的，因此，相關(guān)人員必須加大力度對(duì)這一問題進(jìn)行解決。
（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)存在不明確的狀況。無論對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說還是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其會(huì)計(jì)目標(biāo)都必須得以明確，這是保證會(huì)計(jì)工作科學(xué)性的一個(gè)重要前提，但就目前的情況看，我國政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)一直并不是十分明確，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)工作的發(fā)展來講是非常不利的，同時(shí)也不利于政府信譽(yù)及形象的保證與提高。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要體現(xiàn)在滿足政府的財(cái)政需要與保證人民的正常生產(chǎn)與生活方面，因此在具體的工作過程中，一定要十分慎重，否則將會(huì)對(duì)國家財(cái)務(wù)方面的發(fā)展與完善造成很大的不良影響。
2將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合
就目前的情況看，我國政府在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面均存在問題，同時(shí)在兩者的結(jié)合方面也就必然存在問題，這對(duì)于政府以及國家的長遠(yuǎn)發(fā)展非常不利，因此必須及時(shí)地對(duì)其加以解決。同時(shí)，根據(jù)對(duì)我國社會(huì)目前的種種形式分析，將兩者結(jié)合起來也已經(jīng)成為了一個(gè)必然趨勢(shì)，因此，必須采取有效的措施完成這一結(jié)合過程。
21確立將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法
目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡單地說就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。
22將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的策略
想要使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均能夠最大限度地發(fā)揮其作用，從而保證我國的會(huì)計(jì)工作能夠達(dá)到最好的水平，就一定要將兩者結(jié)合在一起，并將兩者結(jié)合過程中存在的問題進(jìn)行解決，具體而言，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的策略主要包括以下兩點(diǎn)：
（1）對(duì)會(huì)計(jì)中的種種問題進(jìn)行分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效地將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一方面要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。
（2）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識(shí)缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對(duì)方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤?，這樣才能更好地完成財(cái)政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算方法；財(cái)務(wù)審計(jì)；研究
在企業(yè)的經(jīng)營和管理中會(huì)計(jì)工作一直是一項(xiàng)重要的工作，并且在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。財(cái)務(wù)審計(jì)的工作在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中更是重要的組成部分，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行正確的反應(yīng)。通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)公司的資金流動(dòng)進(jìn)行反映和管理，對(duì)企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，才能夠有效地分析企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)和資金問題，讓公司采取正確的解決方法。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)也具有監(jiān)督的功能，能夠保證企業(yè)工作的正確性和準(zhǔn)確性。同時(shí)還能夠?qū)⑵髽I(yè)的收益和資金流動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的管理，在最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、財(cái)務(wù)監(jiān)督中財(cái)務(wù)審計(jì)的基本含義
會(huì)計(jì)的監(jiān)查工作能夠有效的保障基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，提高整體的財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要內(nèi)容就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的記錄，依照會(huì)計(jì)原則來監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督，正確地反應(yīng)企業(yè)的資金狀況和流向。財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和資金進(jìn)行真實(shí)的記錄，利用會(huì)計(jì)監(jiān)查工作實(shí)現(xiàn)整體的監(jiān)督，主要起到的作用是防止企業(yè)的違法行為，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)宏觀調(diào)控的作用。在企業(yè)的管理中財(cái)務(wù)審計(jì)能夠有效的遏制企業(yè)中違反規(guī)定和法律的行為，也能夠有效地保證企業(yè)的組織管理順利進(jìn)行，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)屬于會(huì)計(jì)科學(xué)審查，主要的研究內(nèi)容為會(huì)計(jì)工作的真實(shí)記錄，以幫助企業(yè)管理層透過正確的會(huì)計(jì)信息來做出正確的決定。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算方法
（一）勾稽關(guān)系和核對(duì)法
在審計(jì)進(jìn)行查賬管理的過程中，要把相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)資料當(dāng)做是勾稽關(guān)系的導(dǎo)線，并且輔之以核對(duì)法。核對(duì)法主要是指運(yùn)用兩種以上的書面資料來進(jìn)行相關(guān)交叉對(duì)照，來核對(duì)雙方是否有不同之處，以及最后計(jì)算出的數(shù)據(jù)是否正確。在進(jìn)行核對(duì)的過程中就可以找到存在的相關(guān)問題，并且對(duì)所產(chǎn)生的問題來進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的分析，來判斷相關(guān)問題造成的原因。通過這樣的方式來進(jìn)行問題的分析，并且運(yùn)用相關(guān)的結(jié)果來準(zhǔn)確的制定解決措施，在最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，保證企業(yè)的資金流通。
（二）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶分析法
在企業(yè)經(jīng)營和管理的過程中，復(fù)式記賬法是會(huì)計(jì)核算方法的主要形式，在賬戶相互之間建立一種依存、對(duì)照的關(guān)系，這樣的方式則被稱做賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)進(jìn)行查賬的流程中，把賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系當(dāng)做主要的關(guān)鍵點(diǎn)，并且可以多樣化地運(yùn)用賬戶分析法。賬戶分析法主要是建立在賬戶相關(guān)性的基礎(chǔ)上，并且找出其中不合理的現(xiàn)象，同時(shí)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決問題。在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)銀行的存款和借款進(jìn)行系統(tǒng)化地分析和管理，查看相關(guān)存在的情況，為日后的檢查和管理工作進(jìn)行提供重要的保證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和提出解決措施。
（三）流程分析法
在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，要把內(nèi)部控制制度當(dāng)做主體，并且在工作的過程中能夠準(zhǔn)確地運(yùn)用流程控制圖分析方法，然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度M行嚴(yán)格地審查和評(píng)價(jià)。流程分析法主要是指把審查的相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部控制圖繪畫成相匹配的流程圖，并且通過分析整個(gè)流程圖的基礎(chǔ)，然后找到項(xiàng)目中存在的相關(guān)問題。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠更加直接和全面地指導(dǎo)項(xiàng)目中存在的問題，同時(shí)進(jìn)行分析然后用文字的方式來準(zhǔn)確解決，并且能夠直接使用特殊的顏色來將流程圖中的錯(cuò)誤標(biāo)出，為審計(jì)人員的工作打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。
三、信息時(shí)代下的會(huì)計(jì)核算方法
（一）公允價(jià)值計(jì)量
在信息化的時(shí)代，公允價(jià)值已經(jīng)成為當(dāng)下會(huì)計(jì)界探討的主要內(nèi)容。隨著社會(huì)的發(fā)展和變化，歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量成為主要探討的內(nèi)容。歷史成本計(jì)量法和公允價(jià)值計(jì)量方法都是兩個(gè)主要方式，但是實(shí)踐表明公允價(jià)值計(jì)量法的優(yōu)勢(shì)明顯高于歷史成本計(jì)量法。公允價(jià)值計(jì)量法的優(yōu)勢(shì)在于能夠更加準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和負(fù)債情況。但在目前，歷史計(jì)量法在企業(yè)中依舊占有主要的地位，在審計(jì)查賬的過程中也依然是主要采用的核算方法。在信息化發(fā)展的時(shí)代，各種信息的數(shù)據(jù)處理已經(jīng)普遍應(yīng)用了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并且具有自動(dòng)化這一主要特點(diǎn)，因此公允價(jià)值計(jì)量法在處理數(shù)據(jù)方面非常地精準(zhǔn)。
（二）移動(dòng)加權(quán)平均法
在一定程度上來說，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中普遍都運(yùn)用先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，這樣能夠有效地保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，但是同樣也存在一些缺點(diǎn)。比如說在先進(jìn)先出法中，在使用貨存的過程中，如果每一次使用都要對(duì)存貨的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，這樣會(huì)降低系統(tǒng)的運(yùn)行效率，同時(shí)也會(huì)降低會(huì)計(jì)核算的速度，造成審計(jì)工作的效率下降。加權(quán)平均法的有效應(yīng)用，不僅僅能夠減少審計(jì)人員的工作量，有效地提高工作水平和效率，節(jié)約企業(yè)的成本。在移動(dòng)加權(quán)平均法使用的過程中也會(huì)存在信息不及時(shí)的缺點(diǎn)，這樣就要求要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更新。在當(dāng)下社會(huì)，跨級(jí)信息數(shù)據(jù)采集發(fā)展主要是往動(dòng)態(tài)化方向，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要及時(shí)的更新存貨價(jià)格，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中要實(shí)現(xiàn)移動(dòng)加權(quán)核算的自動(dòng)化，保障企業(yè)的管理順利進(jìn)行。
四、提高會(huì)計(jì)核算水平的措施
（一）要保證會(huì)計(jì)核算工作獨(dú)立進(jìn)行
會(huì)計(jì)核算工作的主要原則就是獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確。企業(yè)要保證會(huì)計(jì)監(jiān)查部門的獨(dú)立，在企業(yè)的經(jīng)營管理中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)查功能。因此，要不斷地提升會(huì)計(jì)核算工作的管理水平，讓其能夠獨(dú)立進(jìn)行。在企業(yè)日常的管理和經(jīng)營中，要建立相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，把會(huì)計(jì)工作的崗位進(jìn)行合理劃分，讓每一個(gè)崗位的職責(zé)都能夠準(zhǔn)確實(shí)施；要建立好權(quán)力和責(zé)任制度，明確各個(gè)部分的責(zé)任；要保障會(huì)計(jì)核算工作能夠獨(dú)立進(jìn)行，并且明確相關(guān)的責(zé)任制度；要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作和其他部門的協(xié)調(diào)，并且要保障會(huì)計(jì)核算工作的獨(dú)立性，有效地提升會(huì)計(jì)核算工作的管理水平。在企業(yè)管理方面，要保證管理層能夠擁有會(huì)計(jì)核算理念，提高整體的會(huì)計(jì)核算意識(shí)，并且要在企業(yè)內(nèi)部完善監(jiān)督體制，提升企業(yè)的監(jiān)督水平，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，讓企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)地位。
（二）提高會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督水平
在企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理者要準(zhǔn)確地把握公司的實(shí)際情況，以此為出發(fā)點(diǎn)，不斷地促進(jìn)監(jiān)督管理水平的提升，讓監(jiān)督制度能夠在企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。在協(xié)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部制度和關(guān)系中，要保證重視會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)部監(jiān)督，建設(shè)審計(jì)部門，讓審計(jì)部門的工作人員對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行核算，及時(shí)發(fā)展問題和解決問題，并且也可以和相關(guān)部門配合，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行全方面的監(jiān)督。在管理方面要樹立以人為本的管理理念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和理念。
五、總結(jié)
綜上所述，在信息時(shí)代的背景下，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展面對(duì)著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，要努力地提升會(huì)計(jì)核算工作水平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，企業(yè)要不斷地提升競(jìng)爭(zhēng)力，完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作制度，在人員管理方面則要不斷進(jìn)行技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能水平。同時(shí)要提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督水平，為企業(yè)的核算工作提供足夠的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
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