發(fā)布時間：2023-08-18 17:32:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的無形資產的標準樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】無形資產 無形資產系統(tǒng) 無形資產核算 無形資產管理
一、無形資產事業(yè)的發(fā)展在于創(chuàng)新
（一）無形資產創(chuàng)新發(fā)展是客觀的必然
1.適應經(jīng)濟發(fā)展需要創(chuàng)新
無形資產產生和發(fā)展的基礎是經(jīng)濟的發(fā)展，隨著經(jīng)濟的發(fā)展客觀上也需要無形資產的相應發(fā)展。21世紀是發(fā)展知識經(jīng)濟的時代，是無形資產面臨的新環(huán)境。知識經(jīng)濟是建立在以智力資源為依托、以高技術為核心，在知識和信息的生產、分配和消費之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟的基本特征，是智力資源資本化、產業(yè)高技術化、信息社會化、信息網(wǎng)絡化、投資無形化、經(jīng)濟全球化和教育終身化等。發(fā)展知識經(jīng)濟對無形資產提出了國際化、系統(tǒng)化、集中化、層次化、信息化、規(guī)范化、效益化和知識化等新的要求。
2.無形資產改革需要創(chuàng)新
我國的改革已進入新的階段，隨著改革由局部轉向整體、由經(jīng)濟領域轉向上層建筑等各個方面，深化改革，加快發(fā)展，都將面臨著一些從未遇到過的新情況、新問題、新矛盾和新課題。與此相適應需要對無形資產的各個方面進行改革，而深化改革就需要無形資產創(chuàng)新。
3.發(fā)展無形資產學需要創(chuàng)新
自然科學在發(fā)展，其他社會科學在發(fā)展，無形資產科學也需要相應地得到發(fā)展。發(fā)展無形資產學的關鍵在創(chuàng)新。經(jīng)濟全球化、科技進步、管理現(xiàn)代化和無形資產改革都需要創(chuàng)新發(fā)展無形資產學。
無形資產創(chuàng)新是有關人員在無形資產實踐過程和研究過程中的創(chuàng)造性活動。無形資產創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來沒有的和與原來不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動。創(chuàng)造性活動就是拋開舊的創(chuàng)造新的，是揚棄與發(fā)展的過程。拋棄舊事物中的消極因素，發(fā)揚舊事物中的積極因素，創(chuàng)造新的事物。創(chuàng)新的本質是發(fā)展，發(fā)展是創(chuàng)新的現(xiàn)象與本質、形式與內容的統(tǒng)一，創(chuàng)新的目的最終是為了事業(yè)的發(fā)展。
（二）無形資產創(chuàng)新的分類
無形資產創(chuàng)新按組織性質劃分有：
1.原始創(chuàng)新，是首先或最早進行的無形資產創(chuàng)造性活動；
2.集成創(chuàng)新，是整合多種因素而進行的無形資產創(chuàng)造性活動，如有效地組織相關院校結合、相關學科結合、產學研結合和國內外結合等多種形式，采取有效措施集中優(yōu)勢力量整合科技資源進行的無形資產集成創(chuàng)新；
3.引進消化吸收再創(chuàng)新，是在對引進理論、技術或方法進行消化吸收的基礎上進行的再創(chuàng)造性活動。
無形資產創(chuàng)新要提倡自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新是創(chuàng)新者獨立地根據(jù)需要并能擁有知識產權而進行的創(chuàng)造性活動。自主創(chuàng)新是建設創(chuàng)新型國家的核心，是國民經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本動力。自主創(chuàng)新屬于導向性政策，就是要有一種自主意識，敢于走出自己的創(chuàng)新之路，強調我國的現(xiàn)代化建設只能靠自己來完成。
在自主創(chuàng)新過程中，要正確認識創(chuàng)新與繼承的關系。創(chuàng)新是在繼承基礎上的發(fā)展。如在科學理論的發(fā)展中，新的科學理論，其最閃光的部分是新的被檢驗是正確的研究成果，但也包括了原有理論中被檢驗是正確的內容?？茖W理論的嬗變，是在繼承原有理論中有用內容的基礎上的進一步發(fā)展。在繼承中創(chuàng)新，是實事求是的一種科學精神。同時，在創(chuàng)新理論的過程中，還要正確認識創(chuàng)新與借鑒的關系。我們要虛心學習和借鑒國外包括西方國家的理論、方法和經(jīng)驗，為創(chuàng)新理論提供參考；但不能搞照抄照搬教條主義、本本主義，而是一切都從我國的實際情況出發(fā)，創(chuàng)新理論。
無形資產創(chuàng)新表現(xiàn)在各個方面，當前，主要表現(xiàn)在無形資產相關概念的比較，無形資產系統(tǒng)要素的確認，實施無形資產核算多元模式，建立無形資產多層次管理體制等。
二、無形資產系統(tǒng)要素的開拓
（一）解放思想，消除認識誤區(qū)
無形資產是一個系統(tǒng)，它是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結合而對無形資產運動具有特定功能的有機整體。無形資產系統(tǒng)由哪些要素組成還存在兩種認識誤區(qū)：第1種認識誤區(qū)是無形資產等同于無形資產核算論，有些人認為無形資產是由財政部的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》所規(guī)定的需要進行會計核算的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等幾種無形資產所構成。第2種認識誤區(qū)是無形資產等同于知識產權論，有些人認為無形資產是由知識產權各要素構成的，即知識產權構成的要素也就是無形資產的構成要素。知識產權一般包括：專利、發(fā)現(xiàn)權、科學技術進步成果權、植物新品種、技術秘密權（非專利技術）、商標權、商號權（廠商名稱權）、著作權（版權）、集成電路布圖設計權、地理標志、制止不正當競爭權、未披露過的信息保護（商業(yè)秘密）等。
無形資產是客觀存在的系統(tǒng)，其構成要素既不等于無形資產核算要素，也不等于知識產權要素，無形資產系統(tǒng)是以無形資產核算要素或知識產權要素為主體的還包括其它要素的系統(tǒng)。因此，需要解放思想，消除認識誤區(qū)，開拓創(chuàng)新，全面、正確地認識無形資產系統(tǒng)的構成要素。無形資產系統(tǒng)要素的開拓基本上是橫向開拓和縱向開拓，橫向開拓是發(fā)現(xiàn)和識別新的無形資產要素，如人力資源（人力資本）是無形資產；縱向開拓是豐富無形資產要素的內容，如屬于著作權的發(fā)掘民間文藝的作品和后續(xù)創(chuàng)作人的民間文藝作品。
（二）建立無形資產系統(tǒng)構成要素確認鑒定機制
無形資產系統(tǒng)要素的開拓需要建立無形資產系統(tǒng)構成要素的確認鑒定機制。
1.無形資產系統(tǒng)要素確認的標準
（1）會計準則確認無形資產的標準。無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產加以記錄并將其列入企業(yè)資產負債表的過程?！镀髽I(yè)會計準則第6號――無形資產》規(guī)定：“無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產的成本能夠可靠地計量?！睍嫓蕜t確認無形資產的目的，在于通過確認將企業(yè)的無形資產納入企業(yè)的會計核算并經(jīng)營無形資產。
（2）社會確認無形資產的標準。無形資產系統(tǒng)包括法定要素和其他要素，法定要素是由會計準則確認的無形資產，對于其他無形資產要素也需要進行確認。社會對無形資產的確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為社會各單位的無形資產加以核算和管理。
社會確認無形資產的標準是： ①符合無形資產的定義。從社會視角，無形資產是指一定主體擁有、沒有實物形態(tài)、長期使用、預期會帶來效益，并獲得一定權利的資源。②滿足3個條件。這3個條件是：第一，該資產是一種資源，對社會是有用的；第二，該資產是預期會帶來效益，對社會是有利益的；第三，該資產是獲得的一種權利，受到法律的保護。社會確認無形資產的目的，在于通過確認為社會的無形資產，以便納入社會各單位的核算與管理，發(fā)揮社會效益，促進社會經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。
2.無形資產系統(tǒng)要素鑒定機制
對無形資產的確認要納入規(guī)范，不同于學術界的探討，每個人可以發(fā)表不同的意見，而應該有一定的鑒定機制。
無形資產要素納入會計準則范圍的鑒定機制，應該是由政府的會計主管部門的相應組織，對社會經(jīng)濟實踐中有關無形資產的現(xiàn)象、活動和研究等進行調查，按照會計準則無形資產確認標準進行全面、系統(tǒng)和深入地研究，確定無形資產要素，經(jīng)過一定程序，納入會計準則作為法定的無形資產要素。
社會確認無形資產要素的鑒定機制，分別由相關的部門、行業(yè)和地區(qū)等有關單位對現(xiàn)實社會經(jīng)濟活動中的有關無形資產的情況進行調查了解，對本部門事業(yè)發(fā)展的影響和作用，依據(jù)社會無形資產確認標準對其進行研究，如確定為無形資產要素，經(jīng)過一定程序，納入該部門有關規(guī)范，作為相關實踐活動的行為準則。如植物新品種是一種無形資產，是擁有植物新品種的單位應享有的植物新品種權。相應由有關部門制定了《中華人民共和國植物新品種保護條例》，并由國務院農業(yè)、林業(yè)行政部門按照職責分工共同負責植物新品種權申請的受理和審查并對符合本條例規(guī)定的植物新品種授予植物新品種權。
對一個企業(yè)來說，既要按照會計準則確認的無形資產內容納入企業(yè)的會計核算系統(tǒng)，對其進行會計核算；又要按其他部門確認的無形資產內容，納入企業(yè)管理系統(tǒng)，對其進行經(jīng)營管理，真正發(fā)揮無形資產是一種持續(xù)發(fā)展資源的作用。
綜上所述，對無形資產系統(tǒng)要素的開拓，無形資產一般可以包括專利權、發(fā)現(xiàn)權、科學技術進步成果權、植物新品種權、專有技術、經(jīng)營秘密、商標權、商號、地理標志、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源（人力資本）等共15種。無形資產系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)，隨著經(jīng)濟、社會、文化、科技和管理的發(fā)展，無形資產系統(tǒng)的構成要素將會不斷豐富與發(fā)展。
三、實施無形資產核算多元模式
財政部的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》（以下簡稱無形資產準則）和《應用指南》（以下簡稱無形資產指南），對無形資產的會計核算做了全面的規(guī)定。無形資產準則對無形資產的確認、計量（初始計量和后續(xù)計量）、處置和報廢、披露等做了規(guī)定；無形資產指南又對有關無形資產核算的開發(fā)支出的資本化，估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素，無形資產的攤銷，土地使用權的處理等做了規(guī)定，無疑這對無形資產的核算是重要的。在《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄的“會計科目和主要賬務處理”中，規(guī)定了無形資產通過設置“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等會計科目進行核算。
從無形資產系統(tǒng)的層面分析，現(xiàn)行的有關無形資產的會計核算規(guī)定，還存在以下問題，即不能全面反映企業(yè)擁有的正在使用的無形資產。其原因是：①不在《企業(yè)會計準則》規(guī)定范圍內的無形資產得不到反映，如屬于無形資產的發(fā)現(xiàn)權、科學技術進步成果權、植物新品種權、經(jīng)營秘密、商號、地理標志、集成電路布圖設計權和人力資源（人力資本）等得不到反映；②在賬面上無形資產價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產，已沒有賬面的現(xiàn)有無形資產的結存記錄得不到反映。
為了全面反映無形資產系統(tǒng)的構成要素，需要對現(xiàn)行的無形資產核算辦法進行改革，采用無形資產核算多元模式。它要求：
（一）采用會計核算辦法
會計核算方法基本上采用現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定的核算辦法，但對規(guī)定無形資產核算的內容只限于“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權”等6項應進行改革，不規(guī)定無形資產包括的具體內容，而只規(guī)定凡符合無形資產標準（條件）的都可以通過無形資產相關會計科目進行核算，也就是說，除現(xiàn)行規(guī)定的6項無形資產以外，凡企業(yè)按規(guī)定的無形資產標準確認的無形資產要素，都可以通過無形資產相關會計科目進行核算。
（二）采用業(yè)務核算辦法
對于在賬面上無形資產價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產，以及企業(yè)擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產要素，采用業(yè)務核算辦法，設無形資產備查登記簿，只核算其數(shù)量，反映數(shù)量的增加、減少和結存情況，以便監(jiān)督管理。當對企業(yè)擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產要素進行評估價值后，應轉入按會計核算辦法進行核算。
對無形資產實施多元核算模式，可以全面反映企業(yè)擁有的無形資產，以便對無形資產進行有效的監(jiān)督管理，更充分地發(fā)揮無形資產在經(jīng)濟社會發(fā)展中的應有作用。
四、建立無形資產多層次管理體制
我國現(xiàn)行的無形資產管理，是分部門專項直接管理和企業(yè)綜合管理的體制，全國沒有統(tǒng)一管理無形資產的部門。為適應無形資產在市場經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用越來越重要的形勢，無形資產系統(tǒng)要素的豐富和發(fā)展，需要對現(xiàn)有無形資產管理體制進行改革，建立無形資產集中統(tǒng)一、分級管理的多層管理體制。無形資產管理體制是管理無形資產的組織制度、管理制度和管理方法的總稱。組織制度重要內容是組織機構的設置、人員配置和職權劃分等，組織機構是管理體制的載體，是管理人員活動的場所。管理制度包括產權制度、運行機制及其他各種制度。管理方法包括基本管理方法和各種具體方法。所謂無形資產集中統(tǒng)一、分級管理的多層管理體制，集中統(tǒng)一是由全國無形資產管理機構統(tǒng)一制定無形資產的方針、政策、制度和發(fā)展規(guī)劃，分級管理是分國家、部門和企業(yè)的分別管理。無形資產管理體制實際上是“宏觀指導，部門分管，法規(guī)調控，相互協(xié)調”。
集中統(tǒng)一，是實施全國的無形資產宏觀管理，在以知識產權為主體的無形資產系統(tǒng)的條件下，可以委托國家知識產權局規(guī)劃發(fā)展司（或其他司）組織全國無形資產監(jiān)督管理領導小組，其成員由相關部委選派；該領導小組負責制定無形資產管理的方針、政策、組織制度和管理制度與方法，制定無形資產發(fā)展規(guī)劃，協(xié)調各部門之間的相互關系等。
部門專項直接管理，由不同部門的相關機構分別負責管理本部門的無形資產要素。例如： ①國家知識產權局，主要負責國家知識產權局系統(tǒng)的專利和知識產權有關的行政管理工作。②國家新聞出版署（國家版權局），主要負責國家新聞出版署（國家版權局）系統(tǒng)的新聞出版、著作權等管理工作。③國家工商行政管理總局，主要負責市場監(jiān)督管理和有關行政執(zhí)法工作的直屬機構。其與無形資產有關的主要職責，是負責商標注冊和商標管理工作，保護商標專用權，組織查處商標侵權行為，加強馳名商標的認證和保護等。④ 國土資源部，主要負責土地資源、礦產資源、海洋資源等自然資源的規(guī)劃、管理、保護與合理利用。⑤財政部，主要負責財政稅收財務會計等工作。
企業(yè)綜合管理，企業(yè)一般擁有多種無形資產，要接受來自各個國家管理部門對該部門所管理無形資產的指導或管理，實施對無形資產的綜合管理。企業(yè)對無形資產的管理是無形資產管理的基礎，相應建立企業(yè)無形資產管理體制。企業(yè)建立無形資產管理體制的原則是：以國家政策、法規(guī)為依據(jù)；集中統(tǒng)一；崗位職責明確，責權利相結合；與企業(yè)管理體制相適應。企業(yè)無形資產管理體制是“產權清晰，集中統(tǒng)一，權責明確，管理科學”。其要求：無形資產產權必須劃分清楚；采用集中統(tǒng)一的管理形式；管理崗位職責明確與權利相結合；建立管理制度與采用科學管理方法。企業(yè)無形資產管理體制的核心是建立無形資產管理機構。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無形資產機構一般采用集中統(tǒng)一與分級管理相結合的組織形式。①集中統(tǒng)一。企業(yè)設無形資產管理部（處或科）或知識產權部（處或科），設置職能崗位，明確職責與權益。無形資產管理機構應由企業(yè)的主要領導負責分管，并由精通技術、法律、財務、經(jīng)營各方面的人員組成。按照無形資產工作的內容和工作崗位，配備無形資產人員，進行合理的分工，可以一人一崗、一人數(shù)崗或一崗數(shù)人，做到人盡其才；明確各工作崗位之間的相互關系，制定工作流程，加強相互間的協(xié)作。無形資產管理機構統(tǒng)一管理無形資產，如對專利權、專有技術、經(jīng)營秘密、商標權、商號、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權和商譽等進行管理。管理無形資產的開發(fā)、使用、轉讓、權益和保護等。要求按照規(guī)定從價值和事項兩個方面，依據(jù)憑證和設置賬簿，進行分類和明細管理。全部無形資產要有事項（數(shù)量）管理，同時，按規(guī)定要有會計價值核算和價值管理。②分級管理。在規(guī)模較大、無形資產較多的企業(yè)，在企業(yè)無形資產管理機構集中統(tǒng)一管理之下，可以分級次進行兩級管理，如在企業(yè)集團總部之下分各子公司對無形資產進行管理，或在企業(yè)總部之下各車間（商品部）對無形資產進行管理。對無形資產機構各管理級次的職責、權力和利益，管理范圍和要求，要有明確的規(guī)定。實行分級管理，總部負責無形資產事項（數(shù)量）和價值管理，總部之下各管理層只負責對無形資產的事項（數(shù)量）管理。在我國，除了管理規(guī)范的大中型企業(yè)以外，一般中小企業(yè)沒有建立相應的無形資產管理組織，沒有專職管理人員，需要加強無形資產管理組織的建設。在國外，如美國和歐洲一些國家，企業(yè)內都設有知識產權部，每一個分公司還有知識產權科，加強對知識產權的管理。
主要參考文獻：
關鍵詞：無形資產；評估；重置成本
一、無形資產成本及其特性
《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區(qū)別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據(jù)購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產，根據(jù)無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據(jù)該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。
無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創(chuàng)無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。
二、無形資產重置成本的確定
無形資產重置成本是指在現(xiàn)時市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。
（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業(yè)都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數(shù)法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數(shù)，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：
無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數(shù)
按物價指數(shù)確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數(shù)的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據(jù)無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現(xiàn)行購買價格。
（二）自創(chuàng)無形資產重置成本的確定自創(chuàng)無形資產成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產過程中所發(fā)生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業(yè)務中，自創(chuàng)無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數(shù)求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價指數(shù)之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產可按該項無形資產創(chuàng)立時實際發(fā)生的材料、工時消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價格和費用標準，確定其重置成本。
無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現(xiàn)行價格+實耗工時×現(xiàn)行費用標準
由于無形資產屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創(chuàng)立無形資產發(fā)生數(shù)計算，而不能按現(xiàn)行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創(chuàng)無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數(shù)式中：成本售價系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產的自創(chuàng)成本與售價的加權平均比率求得。
三、無形資產重置成本法影響因素分析
重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通?？梢苑譃闊o形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值三種情況。在實際評估業(yè)務中，對無形資產貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%
式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經(jīng)營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業(yè)務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經(jīng)濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發(fā)展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。
四、無形資產重置成本法適用性探討
（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現(xiàn)值法進行評估。
（二）無形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區(qū)別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。
【摘 要】 本文介紹了無形資產在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性，分析了我國企業(yè)中無形資產管理存在的問題，提出了對策：做好無形資產開發(fā)工作；統(tǒng)一無形資產評估標準和合理選擇評估方法；完善無形資產維護和保障制度，維護好企業(yè)的權益。
【關鍵詞】 無形資產管理；問題；對策
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產已經(jīng)成為在激烈的市場競爭中充分展示企業(yè)形象的核心競爭力。因此在未來的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國際的接軌，企業(yè)對無形資產的重視一定會和有形資產趨于一致或勝過。但是我們也應看到，我國企業(yè)在無形資產的使用、管理上還存在著許多問題，因此有必要探討我國企業(yè)無形資產管理的有效途徑及措施，促進企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營管理。
一、無形資產在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無形資產是指不具有實物形態(tài)但可供公司長期使用并能夠給公司帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質量的無形資產是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價值的高低。
1、無形資產為企業(yè)創(chuàng)造價值和超額利潤
無形資產管理是企業(yè)生產經(jīng)營的重要因素。機器設備、原材料等有形資產是硬件，技術、知識信息、商譽等無形資產是軟件，后者對前者進行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產生較高的經(jīng)濟效益。無形資產管理主要在降低生產成本、提高產品質量、優(yōu)化產品功能、提高商品聲譽和增強市場競爭力等方面發(fā)揮關鍵作用，創(chuàng)造價值并產生超額利潤。
2、無形資產有利于企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟
無形資產營運有利于企業(yè)進行低成本擴張，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。無形資產同有形資產一樣，通過營運都可以實現(xiàn)價值增值，企業(yè)可以將自己的知識產權、管理優(yōu)勢等無形資產對外參股或者轉讓，擴大企業(yè)生產規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應，企業(yè)要擴大經(jīng)營規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過增加廠房、設備等有形資產來實現(xiàn)低水平擴張。而當前主要發(fā)達國家的企業(yè)減少有形資產投資，以技術轉讓等無形資產為主的非股本生產合作日益增加，從而實現(xiàn)規(guī)模擴張。
二、我國企業(yè)無形資產管理存在的問題及原因
1、無形資產價值評估的標準和方法不明確
國資委《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中規(guī)定企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。無形資產評估相關規(guī)定在規(guī)范評估行為的同時，忽略了對土地使用權和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營權等無形資產的規(guī)范。此外，關于專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產在我國也無成熟的評估標準，評估結果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。
無形資產和有形資產的評估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法、重置成本法。在實際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉讓、投資為目的的評估中，涉及到以成本、費用攤銷為目的的評估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價法所得出的價格則只是真實交易中的一種參考價格。由于無形資產評估方法和計算口徑多樣，經(jīng)常會造成采用不同評估方法對同一對象進行評估所得的結果相距甚遠的情況。
2、企業(yè)無形資產管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應的管理機制、人員和制度，使得無形資產價值得不到提升，嚴重制約了無形資產作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無法利用科學知識有效地管理和使用無形資產，就造成無形資產的流失，導致無形資產資源嚴重浪費。另外由于受到過去計劃經(jīng)濟較長時期的影響，我國市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)確立，但經(jīng)濟的市場化程度并不發(fā)達，完善的市場化體系還沒有建立起來，這嚴重阻礙了無形資產的商品化、市場化、社會化進程。
3、部分無形資產不被重視導致流失
一些企業(yè)的經(jīng)營者商標保護觀念不強，未及時注冊商標，使得自己的商標讓人搶注，商標被盜用或隨意授權使用商標，導致無形資產的形象受到破壞。無形資產是一種有益于企業(yè)經(jīng)營的資產，不少的企業(yè)已經(jīng)意識到了其重要性，但是他們不會依靠正當?shù)氖侄危玳_發(fā)技術、提高質量、降低成本等得以積累有利于競爭的無形資產，而是采用不正當?shù)氖侄蝸眚_取無形資產，如做假廣告，或用錢買一個評比的獎項，目的就是在建立知名度。而消費者并不了解情況，往往會被企業(yè)的這種“無形資產”所迷惑。另外，我國對于自己的老字號商標的保護也是缺乏意識的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經(jīng)不屬于我國自有的產品。商標被搶注的事件時有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無形資產管理人員和機構
企業(yè)在需要時臨時從其他部門抽調人員，這樣勢必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產的管理水平;其次，企業(yè)在無形資產的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細的投資預算以及可行性分析，沒有切實考量投入的成本與預期收益的關系，從而無法實現(xiàn)獲取超額利潤的目的;再次，企業(yè)常常忽視無形資產的維護，知識產權侵權事件時有發(fā)生。
三、實現(xiàn)無形資產有效管理的措施
1、做好無形資產開發(fā)工作
企業(yè)應成立專門的科研機構，負責無形資產的設計、開發(fā)、引進、指導應用，并建立嚴格的決策審批制度和職責分工制度。在開發(fā)或引進之前，該機構應從宏觀角度結合企業(yè)發(fā)展目標和市場需求，擬定“企業(yè)無形資產發(fā)展目標體系”。
企業(yè)高級管理部門應當做好無形資產投資決策和具體項目的開發(fā)決策。在進行宏觀決策時應注意將無形資產發(fā)展戰(zhàn)略與其他經(jīng)營戰(zhàn)略相結合，在此基礎上考慮具體投資哪些項目，在研究開發(fā)階段要根據(jù)無形資產要素各自特點進行針對管理。在研究成功或形成后要及時到有關部門注冊登記以獲得法律保護。由于企業(yè)的管理人員的素質較差，無形資產的管理不能得以實現(xiàn)，所以就要用一部分資金來重點培養(yǎng)本企業(yè)自己的無形資產管理人員，也有必要在國外請專人來給企業(yè)設計一套健全的管理方案。由于我國對無形資產的重視相對過晚，因此請專家來授課也不乏是一個好的方法，可以改善企業(yè)對無形資產的管理，選擇對本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無形資產評估標準和合理選擇評估方法
無形資產評估的標準是保障評估工作順利進行、評估結果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關標準，評估結果才能合理科學，真正實現(xiàn)企業(yè)無形資產的保值增值。無形資產種類很多，各類無形資產的評估規(guī)律不盡相同，隨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，無形資產評估標的越來越復雜，僅靠單一的評估準則不能適應評估標的多樣性，所以，建立資產評估準則體系是非常重要的。眾所周知，無論是有形還是無形資產的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。
無形資產評估方法直接關系到評估的結果，我國無形資產評估實踐中，往往由于不能運用科學的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無形資產評估方法主要有市價、收益法和成本法三種。在實際進行評估業(yè)務時，應根據(jù)特定評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
3、完善無形資產維護和保障制度，維護好企業(yè)的權益
【關鍵詞】企業(yè)無形資產 計量 變化 差異
隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展、知識創(chuàng)新步伐的不斷加快,企業(yè)資產中無形資產所占的比重越來越大,對無形資產的核算和信息披露日顯重要。為提高我國無形資產信息披露的有用性以及國際可比性,財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》(以下簡稱新準則)。新準則在定義、確認、計量以及攤銷方面與2001年的《企業(yè)會計準則――無形資產》(以下簡稱舊準則)相比,均有較大的變動。明晰無形資產新舊準則之間以及無形資產新準則與國際會計準則之間的異同對于理解無形資產新準則的國際趨同和中國特色尤為重要。
無形資產新準則相對于舊準則的主要變化
無形資產的適用范圍不同。舊準則規(guī)定企業(yè)合并過程中產生的商譽是不可辨認的無形資產,新準則更加強調無形資產的可辨認性,明確規(guī)定把企業(yè)合并產生的商譽排除在無形資產范圍之外。同時新準則規(guī)定企業(yè)內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單由于不能單獨確定成本而不應確認為無形資產。
研究開發(fā)費用的會計處理不同。舊準則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產在申請取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費用,應于發(fā)生時確認為當期費用。新準則把研發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段,對于研究階段產生的支出仍然予以費用化處理,對于開發(fā)階段產生的支出,符合資本化條件的予以資本化。
無形資產的后續(xù)計量不同。新準則區(qū)分使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產,對使用壽命有限的無形資產通過估計其使用壽命的年限或者其他適合方式來確定攤銷期限,對使用壽命不確定的無形資產不做攤銷處理,只做減值測試。
交換性無形資產的計量基礎不同。在舊準則下,企業(yè)通過交易取得的無形資產采用歷史成本計價。無形資產新準則鼓勵企業(yè)在進行無形資產交換這一非貨幣易的過程中采用公允價值入賬。
無形資產明細的披露要求不同。舊準則對無形資產的明細披露并沒有明確要求。新準則借鑒了國際會計準則的做法,要求企業(yè)在報表附注中披露包括期初期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失、使用壽命有限的無形資產的壽命估計情況、攤銷方法、計入當期損益和確認為無形資產的開發(fā)支出的信息。
無形資產新準則和國際無形資產準則的差異分析
2006年頒布的無形資產新準則,充分考慮到中國的實際國情,對于不符合中國經(jīng)濟實際情況和監(jiān)管環(huán)境的采用“暫不趨同”的做法。無形資產新準則和國際無形資產準則的差異主要體現(xiàn)在如下方面:
交換性無形資產的計量。我國新準則規(guī)定,交換產生無形資產應該根據(jù)非貨幣交易準則在必須同時滿足商業(yè)性質和公允價值能夠可靠計量這兩種條件時,才可以用公允價值入賬,否則,采用賬面價值入賬。國際會計準則規(guī)定,所有的資產交換都以公允價值來計量。出現(xiàn)這種差異的原因是無形資產新準則充分考慮到在我國現(xiàn)階段無形資產交易市場并不發(fā)達,具有高水平評估技術的評估機構并不普遍,如果在條件不具備的情況下對交易性無形資產強行采用公允價值來計量,可能不會更好地達到反映資產價值的目的。新準則充分體現(xiàn)了政策制定方的穩(wěn)健態(tài)度。
無形資產的減值轉回。《國際會計準則第38號――無形資產》規(guī)定,前期已經(jīng)確認的無形資產減值如果在以后會計期間恢復的,在不超過已確認減值損失金的范圍內,可以予以轉回。我國無形資產的新準則對此做了明確的禁止性規(guī)定,對于前期已經(jīng)確認的無形資產減值損失,一經(jīng)確認,在以后的會計期間內不得轉回。
無形資產披露上的項目差異。國際會計準則對無形資產披露分為五個部分,每個部分都有明確而詳細的規(guī)定。相比之下,我國無形資產新準則只對無形資產基本狀況的披露提出要求。之所以沒有全盤照搬國際準則的披露要求是由于我國新準則考慮到無形資產新準則和舊準則相比已經(jīng)有了很大的變動,企業(yè)的財會人員需要時間和實踐來適應和理解新準則的相關規(guī)定。國際趨同需要一個過程,對于無形資產披露水平的提高應該循序漸進。
企業(yè)在執(zhí)行無形資產新準則過程中面臨的問題
公允價值計量上的困難。無形資產新準則借鑒了國際會計準則的有關規(guī)定,鼓勵企業(yè)對通過交易獲得的無形資產采用公允價值進行計量。公允價值計量相對于歷史成本計量有如下特點:一、公允價值是以市場為計量基礎;二、公允價值計量建立在假想交易的基礎之上;三、公允價值以市場的估計價值為參照。由此可見,公允價值的計量和市場的發(fā)達程度以及估值技術的成熟程度密切相關。但是,現(xiàn)階段我國無形資產交易市場并不發(fā)達,絕大多數(shù)無形資產沒有可觀察的活躍市場,具有高水平無形資產評估技術的評估人員和評估機構仍然比較缺乏。因此,在現(xiàn)階段我國企業(yè)對于交換的無形資產采用公允價值計量和評估具有相當大的難度。企業(yè)用公允價值計量的無形資產價值不具有可靠性。
研究和開發(fā)階段的界定困難。新準則規(guī)定把企業(yè)內部產生無形資產的過程分為研究和開發(fā)兩個階段。其中,研究階段是指為獲得新的技術和知識等進行的有計劃的調查,其特點在于計劃性和探索性。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性使用之前,將研究成果或者其他知識應用于某項計劃和設計,其特點在于具有針對性和形成結果的可能性較大。從新準則的描述上可以看出新準則對研究階段和開發(fā)階段的劃分僅僅停留在定義范疇,并未對劃分的標準做出詳細嚴格的量化規(guī)定,勢必給企業(yè)帶來在實際劃分過程難以把握劃分標準的狀況,使得研究和開發(fā)階段的劃分帶有強烈的主觀性和隨意性。
新準則的部分規(guī)定為企業(yè)增添了新的盈余管理手段。由于新準則并未明確研究階段和開發(fā)階段的劃分標準,開發(fā)支出資本化的5個條件在實際操縱過程中也很難做出客觀合理的判斷,同時對無形資產使用壽命也缺乏客觀可行的考察辦法,無形資產開發(fā)階段的資本化以及無形資產的后繼攤銷完全依賴于企業(yè)財務人員自身的理解和判斷。當客觀存在會計選擇機會時,企業(yè)主觀上必然會做出有利于自身效益最大化的選擇。一方面,企業(yè)可能在盈余較大的年度,將支出費用化,從而減少當年利潤,達到避稅的效果。另一方面,在盈利較小的年度,將支出資本化,提高當期凈利。因此新準則的不完善在一定程度上為企業(yè)增添了新的盈余管理手段。
無形資產的明細披露水平仍待提高。相對于國際會計準則而言,新準則所要求披露的內容仍然比較簡單而且對披露內容并沒有明確的規(guī)范性要求。比如,對于無形資產的明細分類沒有強制性的要求。另外,對披露內容的規(guī)范性沒有要求,導致多數(shù)企業(yè)沒有達到新準則的要求而對無形資產明細進行詳細而規(guī)范的披露,新準則帶來的良性披露影響在實際執(zhí)行過程中打了折扣。
企業(yè)在新舊準則變更過程中的盈余管理現(xiàn)象。無形資產新準則和舊準則相比變動較多,并且在新準則執(zhí)行之初,在對企業(yè)的執(zhí)行監(jiān)管上并沒有嚴細的監(jiān)督比對配套措施,這樣就造成了部分企業(yè)利用新舊準則變更的空隙,在強制性會計變更的掩護下,找到實現(xiàn)自己特定目的的借口,在會計政策選擇的空間中進行盈余管理。
規(guī)范無形資產信息披露的對策和建議
政策制定部門應進一步明確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的可操作性標準并要求企業(yè)對于開發(fā)支出資本化的依據(jù)做強制性披露。有關監(jiān)管部門應對企業(yè)披露的資本化依據(jù)做詳細的核查分析。同時,在資產欄下設置無形資產在建工程科目,如果企業(yè)開發(fā)成功,則把支出轉入無形資產。如果企業(yè)開發(fā)失敗則轉入費用類科目。這樣可以減少企業(yè)的主觀判斷,有效控制企業(yè)利用開發(fā)支出資本化進行盈余管理的行為。
加強對無形資產明細信息的披露和監(jiān)管。由于新準則并未對企業(yè)無形資產的明細分類做出披露要求,并且現(xiàn)存的披露要求和國際會計準則相比比較粗泛,不具有規(guī)范性。準則制定部門應該進一步和國際會計準則趨同,對于無形資產的明細披露做出規(guī)范而詳細的披露要求。對上市企業(yè)的財務報表進行抽查,對于不符合規(guī)范性披露要求的進行警示和懲戒。
關鍵詞：無形資產；審計；人力資源；信息披露
在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，一個企業(yè)中無形資產占總資產的比例將會越來越大，而無形資產對企業(yè)利潤的貢獻，對社會經(jīng)濟進步的促進作用也將越來越明顯。對無形資產的關注是我們一個無法回避的問題。無形資產是特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。作為企業(yè)一項重要資產，無形資產擁有其獨特的一面：非實體性，排他性，效益性。
一、無形資產審計的必要性
既然無形資產的重要性讓我們必須給予深刻的關注，那么無形資產的審計則為我們提供了一條密切關注無形資產的重要渠道，進行無形資產審計也就十分必要。
（一）無形資產審計促進企業(yè)提高對無形資產的認識
在這個競爭激烈的知識經(jīng)濟時代，無形資產的戰(zhàn)略價值必須為我們充分地認識，可以說無形資產方面的競爭決定著企業(yè)的興衰存亡。如今的很多跨國公司，無形資產就是維持其運營的重要資源之一，都以其特有的無形資產為基礎發(fā)展起來的。無形資產是企業(yè)綜合經(jīng)濟實力的體現(xiàn)，是強化知名度，擴張資本，轉化有形資產和提高市場競爭力的重要手段。通過無形資產審計促進企業(yè)提高對無形資產重要性的認識，強化其法律地位，既具有長遠的戰(zhàn)略意義，又是應對中國入世后更加激烈的國內外市場競爭的有利武器。
（二）無形資產審計促進企業(yè)無形資產管理機制的形成
由于企業(yè)關于無形資產管理的缺位，企業(yè)權益受侵害時有發(fā)生。進行無形資產審計，促進企業(yè)提高對無形資產的認識，切實加強無形資產保護，制定適合知識經(jīng)濟時代的無形資產管理機制，維護企業(yè)自身的合法權益已顯得愈來愈迫切。
（三）無形資產審計促進企業(yè)加強對無形資產信息的披露
目前我國無形資產會計信息的披露不完整，對披露的內容還不能反映企業(yè)所擁有的無形資產的數(shù)量和質量，如企業(yè)的質量認證體系，綠色產品標志，企業(yè)文化等，而這些無形資產為企業(yè)所創(chuàng)建的利潤并不少于有形資產所創(chuàng)造的。通過無形資產審計，促進企業(yè)完整地披露無形資產有關信息，幫助管理層減少決策中的不確定性，降低風險。
二、無形資產審計中存在的問題
（一）審查無形資產計價考慮不全面
無形資產計價是長期以來社會所共同關心的問題。無形資產在價值形成上具有下列特殊屬性：首先是不確定性。其價值不像有形資產那樣，計入有形資產購建成本的全部支出，即作為該有形資產價值的基礎。其次是不完整性。與購建無形資產相對應的各項費用是否計入無形資產價值是以費用支出資本化為條件的。最后是象征性。無形資產價值的內涵實際上包括了該商品使用的特殊技術、獨門配方和多年的經(jīng)驗積累，是其外在價值所不能表達的，這種無形資產的成本只具有象征意義。
（二）無形資產會計上的缺陷給審計造成的困難
首先是無形資產會計信息的披露給審計造成的困難。會計信息的披露不夠充分，一般來說，企業(yè)在會計報告中用“無形資產”、“無形資產減值準備”項目披露定量信息，并按類別對無形資產的攤銷年限，賬面余額的變動及其原因、當期確認的減值準備等信息作適度披露。企業(yè)只是披露了無形資產的基本信息，沒有系統(tǒng)地披露無形資產價值的動態(tài)變化，也沒有披露無形資產的運營風險。這根本無法滿足會計信息用戶進行決策的基本要求。這使得審計人員僅根據(jù)現(xiàn)行方法下披露出的信息進行審計，遠遠不能滿足投資者所想了解的內容，使得審計比較被動。
其次，一直以來減值準備就是企業(yè)造假的“蓄水池”。計提秘密減值準備是企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的工具。加之無形資產具有非實體性的特征，其減值準備更容易為企業(yè)所操縱。比如，對于無形資產，企業(yè)若在某一年度計提巨額的減值準備，減少當年利潤和資產的賬面價值，可使企業(yè)以后年度折舊額，攤銷額減少，在其他經(jīng)營條件不變的情況下，順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的利潤。這種做法只需對期末資產的可收回金額作過低的估計，而不需要在以后年度大量轉回減值準備即可實現(xiàn)，具有很大隱蔽性。由于它的主觀性強，即使是注冊會計師也很難判斷出來，為審計進一步造成障礙。
（三）無形資產審計范圍狹窄
無形資產按其內容劃分包括知識產權類（如專利、非專利技術、商標權、著作權等）、權利類（如合同類無形資產和特許權無形資產等）、關系類（如企業(yè)與其它企業(yè)之間以及內部員工之間形成的良好穩(wěn)定的關系等）以及特殊類（如商譽等）四種無形資產。我國目前對無形資產界定還存在不同的認識，研究的范圍也比較窄，基本上就是將產權類、權利類及特殊類中的商譽納入無形資產審計范圍，對關系類和其他特殊類無形資產尚未深入研究，也未納入審計范圍。我國會計準則規(guī)定的無形資產范圍小于國際通行規(guī)則規(guī)定的無形資產范圍，這就使我國在國際競爭中處于不利地位。
三、加強無形資產審計的措施
（一）審查時全面考慮影響無形資產計價的因素
審計無形資產計價時應注意區(qū)分來源，進而確定無形資產的入賬成本是否正確，防止虛列無形資產價值以虛增所有者權益的情況。
1.對于外購的專利權，其記賬成本除了買價外，還包括有關部門收取的相關費用等；如果是自創(chuàng)的，其成本應包括該專利的實驗費，申請專利登記費及聘請律師費等。但由于專利發(fā)明往往不一定能保證成功，按照穩(wěn)健原則，通常將其計入當期損益，待試制成功申請專利時，再將所發(fā)生的費用予以本金化，計入無形資產。
2.盡管商標常常與企業(yè)廣告宣傳和客戶的信賴等密切相關，但廣告費一般不作為商標權的計價成本，而是直接作為銷售費用，計入當期損益。如果購買他人的商標，一次性支出費用較大，可以將其本金化，作為無形資產入賬核算，其成本包括商標的買價，支付的手續(xù)費以及其他因受讓商標權而發(fā)生的費用。
3.盡管商譽可以是自己建立的，也可以是向外購入的，但只有向外購入的，才能作為商譽入賬，也就是說企業(yè)在兼并或購買另一個企業(yè)時，才能進行商譽核算，并且商譽的計價和非專利技術的計價一樣，應經(jīng)法定機構評估確認。審計人員在審查被審計單位的商譽時，要仔細驗證其付款總額在取得的有形資產、其他無形資產和商譽之間的分配情況。對于確定的商譽價值，要驗證其合理性，并查驗有關的批準文件（如被審計單位董事會認可文件）。
4.對于不花任何代價擁有的土地使用權，不作為無形資產核算；對花費較大代價取得的土地使用權，應予以本金化，將取得時發(fā)生的一切支出，記入無形資產賬戶。企業(yè)原先通過行政劃撥獲得的土地使用權，一般不入賬核算，在將土地使用權有償轉讓，出租，抵押時，應按規(guī)定將補交的土地出讓價款予以本金化，作為無形資產入賬核算。
（二）加強對無形資產會計方法的改進
對于無形資產會計信息的披露方式，應該進行豐富，審計人員應鼓勵被審單位從不同的角度去披露無形資產的有關信息。在資產負債表中，除了披露無形資產總凈值和減值準備外，還要對對企業(yè)發(fā)展有重大影響的無形資產進行披露。增加反映無形資產動態(tài)變化的明細表，該表主要反映無形資產的種類，來源渠道，金額的收支與攤銷，減值準備的具體信息。
減值準備是一個充滿主觀性判斷的技術手段，由于沒有明確的標準，不同的會計人員有不同的判斷方法，有較大伸縮性。企業(yè)應該對計提減值準備的方法，規(guī)則等予以統(tǒng)一說明，并延續(xù)保持一致。無形資產價值的確定方法有收益法，成本法，市場法，針對不同情況的無形資產適用于不同價值評定方法。結合當前市場上現(xiàn)存的同類無形資產，比較兩者之間的差異，考慮無形資產的使用年限和法定年限，來計提減值準備。審計人員檢查企業(yè)計提的減值準備是否合理時，還應聘請專家?guī)椭鷾y算無形資產的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值從而更有效的審計企業(yè)所計提的減值準備。同時也要求審計人員擴大自己的知識范圍。
（三）拓展無形資產審計的范圍
無形資產審計的范圍不僅應包括產權類、權利類無形資產和商譽，還應包括關系類和其他特殊類無形資產。具體來說，無形資產的審計范圍可以包括，但不限于專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽、各類許可證和公司資質、產品標志（如綠色食品標志）、國際標準體系認證（如ISO9000系列國際質量標準體系認證）等等。
對于可以用財務指標確認和計量的無形資產，如上述專利權、非專利技術、商標權等，側重于審計其取得、攤銷等核算的全過程。而對于企業(yè)的許可證、產品標志等無法用財務指標核算的無形資產，則側重于查證其歸屬權和在資產負債表上披露是否恰當。
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產的比重呈現(xiàn)出越來越大的趨勢。因此，審計部門應重視無形資產的審計。對企業(yè)來說，無形資產是可持續(xù)發(fā)展的重要基礎，是企業(yè)潛在的巨大財富。無形資產審計促進企業(yè)提高認識，加強對無形資產的開發(fā)和管理，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益有重要的意義。（作者單位：四川建筑職業(yè)技術學院）
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摘 要 知識經(jīng)濟的發(fā)展,資產的重心從有形向無形轉移。無形資產已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,無形資產管理也日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。本文分析了無形資產的內涵、特點,指出對企業(yè)無形資產認識不足,缺乏科學的無形資產管理方法,提出要改進和加強企業(yè)無形資產管理,提高企業(yè)的核心競爭力。
關鍵詞 無形資產管理 存在問題 改進對策
隨著知識經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,社會主要的資本形態(tài)由工業(yè)時代的物質資本轉變?yōu)橹R時代的知識資本,資產的重心從有形向無形轉移。無形資產已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,無形資產管理也日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。筆者在分析無形資產的內涵、特點及重要性的基礎上,指出在企業(yè)無形資產管理中普遍存在的問題,進而提出了改進和加強企業(yè)無形資產管理的對策。
一、無形資產的內涵及特點
(一)無形資產的內涵
無形資產作為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,其內涵隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展變的愈加寬泛。我國財政部2006年頒布的《新會計準則第6號――無形資產》明確無形資產的概念,是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產,不再區(qū)分可辨認無形資產和不可辨認無形資產,把商譽排除在外。這就是說企業(yè)的無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的并且是可辨認的非貨幣性資產。具體包括專利權、非專利技術、商標權、著作權和土地使用權等。根據(jù)不同的標準,一般可將無形資產作不同的分類,如智力型無形資產、人力型無形資產、管理型無形資產、市場型無形資產和權利型無形資產等。
(二)無形資產的特點
無形資產作為一種有別于有形資產的核心資源,具有其獨特的特點:1.無形資產具有競爭性和非競爭性并存的特點。一般來說,無形資產具有非競爭性,它可以同時使用于不同的地方。相對于實物資產、財務資產,無形資產的產權不太明晰,無形資產帶來的利益為其所有者享有的同時,很難阻止非所有者也享受這些投資利益,這就是通常所說的外部效應。此外,無形資產又具有競爭性。無形資產歸特定主體,任何主體不得非法享有這種權利。2.無形資產具有無實體性和依存性。無形資產是一種知識,知識只能被感知和認識,具有無實體性,需要加以培育、創(chuàng)造和創(chuàng)新。無形資產又具有依存性,始終依存于一定的載體,如企業(yè)的員工個人、企業(yè)組織、產業(yè)組織甚至國家等。并且同樣的無形資產在不同的企業(yè)、不同環(huán)境、不同時期,其價值是不盡相同的,具有環(huán)境依存性。3.無形資產的收益性和風險性并存。無形資產具有強大的增值功能,一項專利產品誕生后,其后期不需再投入更多的研究開發(fā)經(jīng)費,邊際成本近乎為零,有些無形資產本身并無損耗,反而在運作中不斷增值,未來的收益報酬具有逐步增加性,是一種長期的無實物形態(tài)的資產,但無形資產又具有高風險性。無形資產的風險顯著高于實物資產和財務資產,其所能提供的未來收益具有很大的不確定性,許多無形資產只對特定企業(yè)有價值,一旦離開這一特定范圍,其價值可能就不復存在。
二、無形資產管理中存在的問題
(一)對無形資產認識不足,輕視對無形資產的管理
在國有企業(yè)的無形資產管理中,一方面,對無形資產認識不足。由于無形資產具有無實體性,所以其功能不能在感性上直觀反映來,只能存在于觀念中,因而無形資產極易被忽視。另一方面,我國國有企業(yè)長期輕視對無形資產的管理。長期以來,許多國有企業(yè)對國有資產保護不力,輕視對國有無形資產的管理。隨著市場經(jīng)濟的引入,盡管無形資產得到了初步認識,但是長期以來的計劃經(jīng)濟體制使一些管理者思想上只把固定資產和流動資金作為財產加以重視,輕視對無形資產的管理。
(二)缺乏科學的無形資產管理方法
隨著無形資產價值的體現(xiàn),對無形資產的管理成為國有企業(yè)重點關注的問題。但是許多國有企業(yè)內部缺少完善的、科學的無形資產管理方法。1.無形資產的評估管理不科學。一方面,缺乏足夠的中介力量對無形資產進行認定和評估,導致評估不規(guī)范,影響了評估工作的公正性、權威性。另一方面,缺乏科學的評估標準和評估方法。目前尚缺乏公平、客觀和統(tǒng)一的定價機制及計價標準。難以根據(jù)無形資產各自的質和量準確核定其價值。2.沒有從企業(yè)整體角度來進行無形資產的管理,無法對無形資產進行整合和優(yōu)化利用。
三、改進和加強企業(yè)無形資產管理的對策
(一)充分認識無形資產的價值及其在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用
要加強對無形資產的管理,首先就必須使企業(yè)經(jīng)營者和所有員工充分認識到無形資產的價值及其在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用。1.可以借助于各種媒介詳細介紹無形資產的有關知識,讓管理者和企業(yè)員工掌握無形資產的基本內涵、價值構成和管理原則,意識到無形資產管理的重要性和特殊性,熟悉包括有關保護無形資產的國內法律法規(guī)和國際條約在內的法律常識,為加強無形資產管理工作奠定良好的思想基礎。2.要建立健全一套完善的無形資產管理制度和管理機構,對企業(yè)無形資產管理提供組織機構上的保證。在企業(yè)管理部門應設立專門的管理機構,配備專職人員,并根據(jù)有關法規(guī),制定切實可行的管理制度,制定科學的無形資產管理和決策程序,確定自己的無形資產在企業(yè)總體戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略中的地位和作用,明確規(guī)定無形資產的對象、管理方法、程序和獎懲措施,加強對無形資產的管理與經(jīng)營。
(二)建立科學的無形資產管理體系
針對當前許多國有企業(yè)內部缺少完善的、科學的無形資產管理方法的現(xiàn)象,必須在重視對無形資產管理的基礎上,建立科學的無形資產管理體系。1.要完善無形資產的權益管理。應掌握和運用關貿總協(xié)定中的《知識產權協(xié)定》和相關的條約,及時申請注冊商標,防止被他人搶注,并加強對假冒產品的打擊力度。2.廣泛收集信息,防止對他人的知識產權類無形資產過失侵權行為的發(fā)生。對無形資產中的專利權、非專利技術等無形資產,應加強保密措施,防止流失。3.要完善無形資產的評估管理。企業(yè)應建立起積極的評估意識和開發(fā)一套適合本企業(yè)的評估管理系統(tǒng)。定期對企業(yè)的各項無形資產進行評估,在無形資產轉讓或企業(yè)進行合資合作過程中,能全面科學地確定無形資產的范圍,準確地計算出無形資產的價值。4.要完善無形資產的營運管理。要發(fā)展企業(yè)自身的優(yōu)勢,就要充分利用中心所持有的無形資產,建立無形資產的創(chuàng)新機制,增加無形資產存量,促使無形資產有效運營,這是無形資產管理的根本目標。第一,實施品牌戰(zhàn)略、營造品牌環(huán)境、加強品牌保護,推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理者應把品牌意識灌輸?shù)矫總€員工的思想中,要在企業(yè)中形成強勁的創(chuàng)名牌風氣。第二,要不斷地從國內和國外引進高新技術人才,增加科研經(jīng)費份額,建立企業(yè)特有的技術,創(chuàng)建特有的企業(yè)形象。第三,以無形資產為先導,推動企業(yè)的低成本擴張?？梢岳闷髽I(yè)在技術、人才、品牌上的優(yōu)勢,通過無形資產的投資合作,實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。
(三)對客戶關系進行有效管理
我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則對無形資產的核算、計量、披露等作了明確規(guī)定，對糾正無形資產核算中的偏差，體現(xiàn)新經(jīng)濟形勢下無形資產的變化和發(fā)展，維護正常的會計秩序發(fā)揮著重要作用。但在實際工作中，現(xiàn)行的無形資產核算范圍、計量和信息披露制度還存在一些不足。本文擬就如何完善無形資產的確認、計量、披露制度作一些淺顯的探討。
關鍵詞：
企業(yè)會計；無形資產；信息披露制度；無形資產評估
一、無形資產評估對象和范圍的確定
對無形資產范圍的界定和特點的把握直接關系到無形資產評估對象的多少和范圍的大小。確定無形資產評估的對象和范圍，應把握以下幾點：
（一）必須深入認識無形資產的內涵和外延，把握其特征。從內涵上來看，“無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實質，而對生產經(jīng)營較長時期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產?！边@一定義比較準確地概括了無形資產的內涵，理解其內涵，應把握以下幾點：1、無形資產無實物形態(tài)，但通常又依托于某種實體。無形資產所依托的實體，稱之為客體，例如專利權不具備實物形態(tài)，但它又借助于圖紙、設備等有形的客體來體現(xiàn)。2、無形資產為所有者和經(jīng)營者持續(xù)帶來超額經(jīng)濟收益，并由一定主體控制。擁有無形資產會給企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益，如企業(yè)擁有某項專利技術，它只是偶爾對企業(yè)經(jīng)營發(fā)揮作用，而并不能為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益，那么這項專利技術就不能視為企業(yè)的無形資產。無形資產所有權的排他性在市場經(jīng)營中表現(xiàn)為獨占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來超值收益。3、無形資產是企業(yè)的一項生產要素。企業(yè)在生產經(jīng)營活動中，既要具備人、財、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產要素，還要具備專有技術、商標權、專營權這些現(xiàn)代的“無形”的生產要素。對無形資產的認識，不僅要從內涵上把握，對它的外延的確認也是十分必要的。無形資產究竟包括什么內容，各國有不同的觀點與看法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定“：無形資產是企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等”。遵照我國現(xiàn)行法律與政策規(guī)定并參照國際慣例，無形資產的基本內容應包括：專利權、商標權、專有技術、版權、計算機軟件、經(jīng)營秘密、營銷網(wǎng)絡、專營權、土地使用權、優(yōu)惠融資、商譽等。但是，在實際評估工作中，僅僅根據(jù)以上列舉的項目來確定評估的對象和范圍往往是錯誤的。一方面隨著科學技術的迅猛發(fā)展，新的無形資產會不斷出現(xiàn)；另一方面以上所列舉的各項就某一特定企業(yè)而言，能否構成其無形資產，還要作具體分析。比如，某一企業(yè)曾注冊了某一商標權，但未續(xù)展，已過期，法律不再予以保護，其商標權作為無形資產的價值就已消失。
（二）對無形資產進行科學的分類，亦有助于我們確認各種不同的無形資產，并采取不同評估方法進行評估。無形資產可根據(jù)不同的標準劃分為不同的類型。1、按其存在形態(tài)不同，可分為可確指（辨認）的無形資產和不可確指（辨認）的無形資產。前者可以個別或作為組成資產的一部分取得，如專利權、商標權等；后者無法具體確認，不能單獨取得，如商譽。2、按其來源不同，可分為外購、自創(chuàng)、投資轉入及捐贈四類。按照來源劃分無形資產的意義在于劃清企業(yè)無形資產的來源渠道及其產權歸屬。3、按其內容為標準，可分為知識產權類（專利權、商標權、版權、專有技術）、權利類（主要由契約、合同及政府授權組成）、關系類（主要包括客戶名單、營銷網(wǎng)絡、職工隊伍等）和商譽（由綜合因素得到）四類。4、按其是否具有法定期限為標準，可分為具有法定期限的無形資產和不具有法定期限的無形資產兩種。前者如專利權、商標權、著作權、專營權；后者如專有技術、商譽等。5、按其是否納入“無形資產”會計科目核算為準，可分為納入“無形資產”核算科目、作為資本支出處理的無形資產，以及不納入“無形資產”核算科目、作為收益支出處理的無形資產。前者如企業(yè)有償取得的專利權、商標權、商譽等；后者如企業(yè)研究開發(fā)費用，一般遵從謹慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當期損益中抵扣。此種分類提醒管理人員，無形資產并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當部分是“賬外”的無形資產，對于這些無形資產企業(yè)不能忽視。
（三）確定無形資產評估的對象，還要考慮評估的目的。對于無形資產的評估，首先要明確評估目的。特定的評估目的決定了特定的評估對象，并影響價格標準的選定。無形資產評估的目的：（1）以無形資產成本、費用攤銷為目的的評估；（2）以無形資產投資、轉讓為目的的評估；（3）以企業(yè)產權變更為目的的整體資產評估中涉及的無形資產評估。當以無形資產的成本費用攤銷為目的時，其評估對象受稅法和財政法規(guī)的嚴格規(guī)定。由于攤銷是對成本費用的補償，因而只有費用支出資本化的無形資產才能估價據(jù)以補償；對于那些費用支出收益化的無形資產不得另行估價，再攤入成本。當以無形資產的投資、轉讓為目的時，其評估對象就是被投資或被轉讓的單項無形資產。不論該項無形資產是賬內還是賬外，不論該項無形資產是自創(chuàng)還是外購，不論其費用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評估對象。當以企業(yè)產權變更為目的時的整體資產評估中涉及的無形資產評估，其評估對象是發(fā)生產權變更的企業(yè)整體資產，包括有形資產和無形資產。
二、無形資產評估中應注意的問題
（一）專利權的評估。專利權是指經(jīng)政府依法批準的發(fā)明人對其發(fā)明成果的創(chuàng)造、使用和銷售等方面，在一定年限內享有獨占權或專有權。對專利權的評估，應注意專利本身的一些基本情況。包括：（1）專利的類型是屬于發(fā)明專利、實用新型專利還是外觀設計專利。發(fā)明專利是指專利法保護的發(fā)明，即對產品、方法或者其改進所提出的新的技術方案。被我國專利法確認為“發(fā)明”的有三種：產品發(fā)明、方法發(fā)明和改進發(fā)明。實用新型是指對產品的形狀、構造或者其他的結合所提出的適于實用的新技術方案。外觀設計是指對產品的形狀、圖案、色彩或者其他結合所作出的富有美感，適合于工業(yè)上應用的新設計。從法律地位和重要性來講，后兩項專利遠不如發(fā)明專利，在評估時應密切注意；（2）專利權的殘存有效期限。根據(jù)《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權的保護期為20年，實用新型和外觀設計專利權的保護期為10年，均自申請之日起計算，不能續(xù)展。由此可見，這一因素就顯得非常重要；（3）專利權人是否按規(guī)定繳納年費。因為依照我國專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費用可能導致專利權在保護期限屆滿前終止；（4）該專利有無涉及侵權訴訟、無效訴訟。如卷入這類訴訟，尤其是該訴訟尚未終審裁決，那么專利權的價值就應大打折扣。
（二）商標權的評估。商標權是指注冊商標權人對其注冊商標所享有的專用權，包括專有的使用權、禁用權、續(xù)展權、轉讓權、許可使用權等。取得信譽卓著的商標權的產品或商品往往能使企業(yè)贏得大量顧客，因而帶來可觀的經(jīng)濟效益，在對企業(yè)進行商標權評估時，要注意以下幾點：（1）經(jīng)商標權人許可的注冊的商標。因為商標權是由注冊而產生，且以核準注冊的商標和核定使用的商品為限，在有效期內受法律保護。未經(jīng)注冊的商標容易發(fā)生侵權行為，使用意義甚微。特別是國家規(guī)定必須用注冊商標的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊的商標；（2）該注冊商標的有效期限是否已接近續(xù)展期。對已接近續(xù)展的商標應注意以下兩個方面：一是該商標的合法性。因為商標在續(xù)展時，可能因違法而被撤銷。二是在注冊商標轉讓許可使用合同中應明確由何方負責辦理續(xù)展，續(xù)展費用由誰來承擔；（3）該注冊商標的社會知名度和影響力，是否是在中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心注冊的馳名商標。判斷注冊商標的社會知名度和影響力，應從使用該注冊商標的時間、商品質量、銷售區(qū)域等幾個方面進行綜合分析。
（三）土地使用權的評估。土地使用權是國家準許某一單位或個人在一定期間內享有國有土地進行開發(fā)經(jīng)營的權利，經(jīng)營管理者依法可將土地的使用權進行有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資。近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，這種無形資產得到充分的體現(xiàn)和重視。對土地使用權的評估，財政部曾于1995年下發(fā)有關文件，明確規(guī)定：國有企業(yè)使用通過行政劃撥方式無償取得的土地，企業(yè)應按確認、批復后的價值，經(jīng)財政部門批準后作增加固定資產處理，同時增加國家資本公積金，并單獨立賬反映。對以出讓方式等取得國有土地使用權，受讓價格低于所在土地基準價的土地，估價后在備查簿上進行反映，其土地使用權賬面原值不作調整。
（四）商譽。商譽一般是指某一企業(yè)由于技術先進、產品質量優(yōu)越、歷史悠久等原因而形成的無形價值。對商譽進行評估一般采用兩種方法：直接法和殘值法。第一，直接法。此種方法認為商譽與超額收益密切相關，由于為商譽所支付的代價，實際是對預期的、超額的未來收益的付款，所以有必要把超額的未來收益變成它們的現(xiàn)值。這種計算商譽的基本公式是：商譽=（預期的未來年收益-該行業(yè)典型性的不變年所得率×企業(yè)的資本額）÷商譽的本金化率；第二，殘值法。這種方法是先把一切個別的有形資產和負債項目及可辨認的無形資產項目，用現(xiàn)行價值計算，各項凈資產的現(xiàn)行價值與購價相比的差額，即為商譽。
三、企業(yè)無形資產評估問題解決策略
（一）進一步完善無形資產計量1、自行研發(fā)無形資產的計量問題。按照新準則的規(guī)定，企業(yè)應當將無形資產的研究開發(fā)行為區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，對于研究階段發(fā)生的各項支出，先通過“研發(fā)支出—研究支出”科目進行歸集，并于會計期末結轉計入當期損益（管理費用）；而對于開發(fā)階段的支出，發(fā)生時在“研究支出—開發(fā)支出”中歸集，待研發(fā)行為結束后根據(jù)研發(fā)結果區(qū)別處理：如果研發(fā)失敗，則將歸集的開發(fā)支出結轉計入當期損益（管理費用）；若研發(fā)成功，最終形成無形資產的，則應將歸集的開發(fā)成本加上在申請注冊過程中發(fā)生的律師費、注冊費等共同計入無形資產成本。與2001年版的會計準則相比，對于無形資產，新準則規(guī)定將滿足條件的開發(fā)支出計入無形資產成本，這在一定程度上克服了舊準則中自行研究開發(fā)的無形資產成本確定時本末倒置的弊端，反映的無形資產成本更加合理真實。但是，筆者認為新的計量模式同樣存在操作性差的矛盾，同時也給企業(yè)相當大的盈余操縱的空間。2、關于無形資產減值問題?！镀髽I(yè)會計準則第6號———無形資產》規(guī)定，當無形資產符合《企業(yè)會計準則第8號———資產減值》所規(guī)定的資產減值條件時，企業(yè)應當為其計提減值準備金。同時規(guī)定，無形資產計提的減值準備，不得轉回。然而，這種做法的必然結果是無形資產賬面價值與其實際價值的嚴重偏離，特別是在市場環(huán)境向好、無形資產在企業(yè)核心競爭能力培育中的地位日益明顯的情況下，會計信息的有用性和相關性將大打折扣。因此，筆者認為防止企業(yè)利用資產減值轉回調節(jié)利潤的措施應考慮如何從制度上保障企業(yè)無形資產減值準備計提的科學性及加強無形資產減值準備計提與轉回的監(jiān)管，采取疏導而非堵漏的制度設計，才能提高會計信息的有用性和相關性。
一、關于整體性無形資產的相關概念
無形資產指的是企業(yè)所擁有，并能夠在生產經(jīng)營過程為企業(yè)未來創(chuàng)造額外價值的、不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產。無形資產的特點是具有長期性和獨特性。企業(yè)的無形資產主要包括專利權、商標權、專有技術、著作權、特權經(jīng)營權、商譽以及土地使用權等。整體性無形資產，指的是企業(yè)內由眾多單項無形資產所組合而成的全部或部分無形資產綜合體。整體性無形資產與單項無形資產的關系是，單項無形資產的全部或部分組合構成了整體性無形資產；同時，單項無形資產對企業(yè)產生的作用和影響通常需要通過整體性無形資產或若干單項固定資產之間的相互配合發(fā)揮出來。整體性無形資產價值決定于企業(yè)未來一定時期內的預期超額收益，單項無形資產價值則決定于對整體性無形資產預期創(chuàng)造的超額收益進行合理的分割。整體性無形資產的理論意義在于：
（一）通常來說，企業(yè)的單項無形資產必須同其他一項或若干項無形資產有機組合起來后才能創(chuàng)造出預期超額收益，所以，單項無形資產創(chuàng)造的預期超額收益無法單獨做出評估，從理論上來看，只有從整體性無形資產創(chuàng)造的預期超額收益中進行分割決定。
（二）即使某項無形資產創(chuàng)造的超額收益在理論上可以單獨計算，但是，在現(xiàn)實當中，由于數(shù)據(jù)或其他信息難以收集，或測算模型建立存在較大困難，導致單獨評估單項無形資產價值不易，而通過對整體性無形資產創(chuàng)造的額外收益進行分割計算更簡單更容易。
（三）在對企業(yè)資產進行評估中，對整體性無形資產評估比對各單項資產進行評估后再進行加總計算更容易，而且意義更大。因為企業(yè)的核心競爭能力通常表現(xiàn)為企業(yè)無形資產價值的大小，而這一無形資產指的就是企業(yè)的整體性無形資產。
二、整體性無形資產評估方法選擇
從國內外的評估理論與實踐來看，對整體性無形資產價值評估方法主要分為兩大類，一類為主觀賦值法，一類為客觀賦值法。主觀賦值法包括層次分析法、德爾非法和模糊綜合評價法等具體方法；客觀賦值法包括主成分分析法、離差及均方差法和多目標規(guī)劃法等具體方法。主觀賦值法指的是有關專家憑借自己的主觀經(jīng)驗對評估對象做出打分，或提供相關指標權重系數(shù)，再進行加權計算得出最后評估結果的評價方法。主觀賦值法的優(yōu)點是方法簡便，容易操作；缺點主要有：層次分析法與模糊綜合評價法的評價過程存在復雜的計算過程，尤其是在層次結構復雜、整體性無形資產當中含有眾多種單項無形資產時，計算過程尤其繁瑣。而且，不同評估人員因自身經(jīng)驗不同做出的判斷可能存在較大差異，進而對數(shù)據(jù)的處理帶來困難。而德爾非法則易存在較多的人為干擾因素?？陀^賦值法指的是按照評估對象構成要素之間存在的因果關系設計出相應的指標體系，再以此進行原始數(shù)據(jù)的收集和整理，然后計算出指標的權重，最后進行加權計算的一種評估方法。此類評估法和優(yōu)點是有效避免了人為因素干擾，并在保存有價值信息基礎上對數(shù)據(jù)或結構做出簡化處理。缺點是該種方法對樣本數(shù)據(jù)與實際問題域存在依賴性，同時缺乏通用性與可參與性。
三、主成分分析方法應用分析
（一）主成分分析法的優(yōu)勢對整體性無形資產進行分割評估，關鍵是要把整體性無形資產所包含的各個單項無形資產的相應價值，從整體無形資產價值中逐項進行剝離，或將整體無形資產價值在所包含的各單項資產間做恰當?shù)姆峙洹Ｇ罢邽椤皠冸x法”，后者為“分配法”。剝離法需要對特定無形資產在整體性無形資產中創(chuàng)造收益的內在機理做出定性分析和定量分析，而建立相應分析方法和計算模型較為復雜，因而實際應用較少；分配法可將現(xiàn)有的評價方法和統(tǒng)計工具拿來應用，因此得到理論研究者和評估實務界的重視。而要將整體性無形資產的價值在各單項無形資產間做出恰當?shù)姆峙?，就要獲得各項無形資產的分配系數(shù)。而企業(yè)擁有的無形資產價值主要來源于對四項指標的貢獻程度：一是銷售量，二是價格，三是額外收益；四中成本降低額。所以，可以將單項無形資產對這四項指標的影響程度作為確定分配系數(shù)的依據(jù)，采取定量化的測算方法確定各單項無形資產分配系數(shù)的數(shù)值。但是，在評估實務中，有些單項無形資產只在四項指標中的某一項上產生影響，有些單項無形資產卻能在四項指標中的多項上產生影響，而且，單項無形資產發(fā)揮作用的界限難以在四項指標之間做出確定。出于解決分配法存在的可操作性問題，需要對單項無形資產在四項指標中的某項指標是否發(fā)揮作用及作用程度具有可判斷性做出假定，同時還要假定某項無形資產同其他相關無形資產在發(fā)揮影響的程度上具有可對比性。而采用客觀賦值法中的主成分分析法較好地解決了上述問題。該種方法可以在盡可能保留原始信息條件下，借助無形資產之間存在的相關組合挑選出具有代表性的幾項指標做出評價，使選擇的指標更加合理化。在完成指標選擇基礎上，對指標權重進行確定。在此基礎上計算出各評估對象的評價表達式與排序結果。主成分分析法的優(yōu)點包括：1、全面性。盡管只選取發(fā)2－3項主成分，卻保留了超過85%的原始數(shù)據(jù)代表的信息量，其中包含各項指標信息。2、可比性。在整個分析過程當中對數(shù)據(jù)做了標準化處理，使指標量綱與數(shù)量級影響被剔除。3、客觀性。該種方法的綜合評價函數(shù)為主成分方差貢獻率占總方差比重，主成分的重要性隨著方差值增大而增大，而方差是對原始數(shù)據(jù)進行計算得出的結果，不存在主觀因素的影響。
（二）主成分分析法的賦權原理假設存在n項評估指標，評估對象為m個。對原始數(shù)據(jù)矩陣X*做標準化變換，得到標準化評估矩陣X評估人員認定，企業(yè)無形資產價值直接來源為：高于市場同類產品的價格、銷量的提升，競爭力的提高、產品成本的下降，并以此作為評估指標。數(shù)名專家為評估對象進行賦值。其順序按照重要程序由大到小分為五個級別，分別賦予5、4、3、2、1值。再經(jīng)過標準化處理，獲得標準化矩陣表(表略)。通過數(shù)理統(tǒng)計軟件處理，得到下列樣本相關系數(shù)矩陣表、樣本特征值、貢獻率和樣本特征向量。然后，經(jīng)過計算得出4項主成分的分值與整體性無形資產得分，再分別計算出4項單項無形資產在整體性無形資產中所占權重。結果如下：商標權重0.427；專有技術權重0.275；商譽權重：0.209；專門人力資源權重：0.088；其順序按權重值由大到小進行排序。
四、結語
