發(fā)布時(shí)間：2023-09-15 17:14:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 有效策略 思考
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)實(shí)意義
從當(dāng)前來看，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義有很多方面，本文主要從以下四個(gè)方面闡述：
1、科學(xué)的稅務(wù)籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)
企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃之間有著莫大的聯(lián)系，從某種程度上說便是同步性與一致性。但從我國(guó)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃來看，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)大部分為外企（外資企業(yè)）或大中型內(nèi)企（內(nèi)資企業(yè)），這些企業(yè)往往占據(jù)了我國(guó)企業(yè)納稅的很高額度，換句話說他們可以看作是我國(guó)企業(yè)納稅中的規(guī)范戶或先進(jìn)戶。
2、科學(xué)的稅務(wù)籌劃能提高企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本、資金以及利潤(rùn)之間的最優(yōu)化分配，也就是說其目的是提高企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理水平。科學(xué)的稅務(wù)籌劃能讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加合理與科學(xué)，從而產(chǎn)生促進(jìn)作用，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加優(yōu)化。
3、科學(xué)的稅務(wù)籌劃能使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置更加合理
企業(yè)納稅人進(jìn)行納稅的時(shí)候，往往需要考慮稅法中關(guān)于稅基和稅率之間的差別，并根據(jù)稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策，進(jìn)行科學(xué)的投資決策、企業(yè)制度的優(yōu)化改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的有機(jī)調(diào)整等。從目前來看，在主觀上雖然是為了減輕稅負(fù)，但客觀情況卻是企業(yè)在國(guó)家稅收的杠桿之下，漸漸走向了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局越來越優(yōu)化的道路。這體現(xiàn)出了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策越來越優(yōu)化，從而對(duì)于企業(yè)的資本流動(dòng)與資源的合理配置產(chǎn)生了推動(dòng)作用。
4、科學(xué)的稅務(wù)籌劃使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，并間接增加了國(guó)家收入
一個(gè)企業(yè)若擁有了科學(xué)的稅務(wù)籌劃，這對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展作用非常巨大，一方面可以有效減輕企業(yè)自身的稅負(fù)，另一方面也能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與活力，從而促進(jìn)企業(yè)不斷快速發(fā)展。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，其自身的利潤(rùn)與收入的增加便不言而喻，而對(duì)于國(guó)家而言，企業(yè)的增收自然使得國(guó)家的稅源十分豐盈，從而增加了國(guó)家的收入。
（二）存在的問題
我國(guó)大部分企業(yè)雖然不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，看起來也取得了一定的成效，但依然必須面對(duì)存在問題的現(xiàn)狀。
1、“誤解”稅務(wù)籌劃的真正涵義
在我國(guó)，企業(yè)稅務(wù)籌劃開展并不是很廣泛，在一些地區(qū)甚至連皮毛都沒有涉及，因此應(yīng)該加強(qiáng)這方面的“知識(shí)教育”。由于稅務(wù)籌劃知識(shí)的欠缺，在一些企業(yè)中，往往會(huì)“誤解”稅務(wù)籌劃的真正涵義。某些企業(yè)或者個(gè)人往往覺得“稅收籌劃”就是如何采取有效的方法賺取高額利潤(rùn)，通俗的講就是“偷稅”，他們完全不了解稅務(wù)籌劃的真正涵義與意義，只是一味地為了企業(yè)自身的利益最大化而投機(jī)取巧。稅務(wù)籌劃與偷稅之間有著非常本質(zhì)的區(qū)別：稅務(wù)籌劃是國(guó)家規(guī)定的并允許的合法行為，而偷稅是國(guó)家明令禁止的違法行為。此外，還有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃有點(diǎn)“避稅”的感覺，而實(shí)際上并非如此，稅務(wù)籌劃本身就是國(guó)家所允許的行為，因此它完全與偷稅之間不同，加之其具有高度的合法性，這就使得它與避稅之間也有著很大的區(qū)別，如果避稅處理不當(dāng)，也會(huì)構(gòu)成違法行為。
2、沒有稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
一些企業(yè)認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅務(wù)籌劃就肯定能增加自身的收益，他們有這種思想的本質(zhì)在于認(rèn)為稅務(wù)籌劃能減輕稅負(fù)。但是，這些企業(yè)的當(dāng)事人沒有考慮到稅務(wù)籌劃是一種決策行為，也就是說其是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，我們知道任何一種決策行為若處理不當(dāng)，都會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要資本加以維持，因此風(fēng)險(xiǎn)的存在便是理所當(dāng)然的事情。
3、企業(yè)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才的缺失
任何一項(xiàng)決策都需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，否則決策的行為要么有缺陷，要么成效不大。由于稅務(wù)籌劃并非理想中的熱門專業(yè)，因此當(dāng)前我國(guó)在這方面的專業(yè)人才十分缺失，這就使得大部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)只能依靠企業(yè)的一些有經(jīng)驗(yàn)的資質(zhì)較高的管理者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從歷史經(jīng)驗(yàn)來看，稅務(wù)籌劃不是一件簡(jiǎn)單的事情，它也是一種高智力型、高層次的管理活動(dòng)，不僅需要有用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與稅收等方面的專業(yè)知識(shí)，更需要相關(guān)工作人員了解并熟悉整個(gè)企業(yè)在籌資、經(jīng)營(yíng)與投資等方面的具體活動(dòng)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃的方法
企業(yè)的稅務(wù)籌劃在一定層面上與其財(cái)務(wù)管理關(guān)聯(lián)很大，因此本文在此探討一下關(guān)于企業(yè)在財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃方面的方法。
（一）合理籌劃稅基
稅基關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，因此對(duì)其應(yīng)該科學(xué)而合理的籌劃。若實(shí)現(xiàn)了稅基的科學(xué)合理籌劃，這樣便能有效減小稅基，相關(guān)管理人員可以通過稅基合理安排時(shí)間，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)在稅率、納稅以及減免稅等方面都合理的情況下獲取最大的利益。
（二）充分利用稅收的優(yōu)惠政策
稅收的優(yōu)惠政策是國(guó)家為了支持并鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃以及充分利用這種政策進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)的一種手段，它是一種國(guó)家性的經(jīng)濟(jì)政策，而企業(yè)利用這種政策進(jìn)行的稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)納稅人利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的一種辦法。要想企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益，就應(yīng)該好好把握這些優(yōu)惠政策，只有對(duì)它們進(jìn)行了科學(xué)合理的有效利用，才能更好地促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展壯大。
（三）借助稅率差異開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)借助稅率差異開展稅務(wù)籌劃，一般最常用的技術(shù)為價(jià)格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是說其利用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來往與交流，促使關(guān)聯(lián)企業(yè)都能適應(yīng)低稅率的稅務(wù)籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)就應(yīng)通過資金、勞務(wù)、貨物以及自管與費(fèi)用管理等定價(jià)的轉(zhuǎn)讓來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，從而使得所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)都能適應(yīng)低稅率，以此實(shí)現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。
三、企業(yè)實(shí)行有效稅務(wù)籌劃的策略
企業(yè)要想實(shí)行有效稅務(wù)策劃，就需要不斷探索與創(chuàng)新，在近幾年我國(guó)出現(xiàn)了一些比較好的策略，本文將闡述以下三點(diǎn)：
（一）應(yīng)正確理解稅收籌劃的真正“涵義”
目前，我國(guó)稅收政策與稅收籌劃之間的導(dǎo)向有著一致性，企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃的真正“涵義”，不僅要從字面意義上去探索，更要深層去理解探析。企業(yè)要想真正弄懂稅收籌劃的“涵義”，首先要做的就是將其與“節(jié)稅”、“避稅”等真正區(qū)分開來。這里闡述一下稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，前者屬于合法行為，并且是我國(guó)稅收政策所引導(dǎo)與鼓勵(lì)的一種正規(guī)行為；而后者雖然算不上違法行為，但其鉆了稅收的空子，若處理不當(dāng)，很有可能造成違法亂紀(jì)，因此它是有悖于國(guó)家的相關(guān)稅收政策導(dǎo)向的。此外，兩者在執(zhí)法部門對(duì)待自身的態(tài)度上也截然不同。總的來說，有效防范避稅行為關(guān)系著國(guó)家稅收利益的維護(hù)，以及法律的漏洞堵塞與稅收制度的完善；企業(yè)將稅收籌劃利用好，這也是政府在運(yùn)作中有效實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的一種重要手段。
（二）合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
雖然風(fēng)險(xiǎn)是一種無法預(yù)測(cè)的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候我們卻手足無措。要做到合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該從以下三個(gè)方面把握：1）對(duì)稅法進(jìn)行研究并掌握相關(guān)規(guī)定，要充分領(lǐng)會(huì)立法的精神，以求準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策的內(nèi)涵；2）應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管特點(diǎn)與具體的要求進(jìn)行調(diào)查與了解，使得企業(yè)在稅收籌劃上能夠得到當(dāng)?shù)囟惙C(jī)關(guān)的認(rèn)同與支持；3）若條件允許，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃方面的專業(yè)人士，力求稅收策劃的可靠與權(quán)威。
（三）加強(qiáng)培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍
由于一些客觀原因，比如我國(guó)企業(yè)籌劃專業(yè)人才的缺失、高等院校對(duì)于此專業(yè)的忽視等，導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃人才隊(duì)伍并沒有完全成型，在很大程度屬于一個(gè)萌芽的初級(jí)階段。對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃而言，其工作的主要來源途徑有以下三個(gè)方面：1）企業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的相關(guān)人才進(jìn)行，這是當(dāng)前大部分企業(yè)運(yùn)用的一種途徑；2）企業(yè)委托相關(guān)的中介（稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這種途徑也較為普遍；3）聘用某些高級(jí)稅務(wù)籌劃人才進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，這種途徑規(guī)模很小，一般存在于資金比較雄厚、科學(xué)技術(shù)也比較先進(jìn)的大型企業(yè)中。企業(yè)的稅收籌劃屬于綜合性極強(qiáng)、技術(shù)要求也較高的一種智力決策工作，但也是一種腦力創(chuàng)造活動(dòng)，它與一般的企業(yè)活動(dòng)而言，對(duì)于人員的素質(zhì)有著很高的要求。從近幾年的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來看，企業(yè)的稅種多樣性劇增，而且企業(yè)之間存在差別性，加之有些企業(yè)在要求上也有特殊性，這就使得企業(yè)稅收籌劃的客觀環(huán)境產(chǎn)生動(dòng)態(tài)性；此外，企業(yè)稅收籌劃還受到了外部條件的制約等，這些都對(duì)稅收籌劃人才有著很高的要求：靈活的應(yīng)變能力、精湛的專業(yè)技術(shù)等。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍，促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃，從而加速企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 藺維紅.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（10）：41—42
[2] 王玉華.企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2012，（8）
關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃
“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè),企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動(dòng)機(jī)往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤(rùn)的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則盡可能保證國(guó)家稅款的應(yīng)收盡收和及時(shí)征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。
一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析
假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè): 偷逃稅款額為t,被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為p,查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為f,因此影響預(yù)期收益的因素有t、p、c32、f(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:
從圖1可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:
u=t×(1-p)+(-c32)×p
= t(1-p)-c32×p= t(1-p)-λt×p
= t[1-(1+λ)p]
其中稅收處罰率λ=c32/t,當(dāng)t[1-(1+λ)p]>0,即(1+λ)p<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益u>0,此時(shí)企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)激勵(lì);但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度[1]。
當(dāng)t[1-(1+λ)p]<0,即(1+λ)p>1的情況下,納稅人偷逃稅收益u<0,此時(shí)企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟(jì)的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個(gè)特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時(shí),由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會(huì)選擇完全不經(jīng)濟(jì)的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出f和逃稅支出t+c32之間的關(guān)系。若f>t+c32,則企業(yè)納稅人不會(huì)選擇偷逃稅行為,若f
具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率p<1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率p>1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率p既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-p)/p時(shí),企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-p)/p時(shí),企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個(gè)方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析
嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國(guó)家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。
假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機(jī)會(huì)成本為c2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為c32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為t;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為c。
當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個(gè)選擇。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為u = -c1-c2-c32[4]。
由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上并不對(duì)每個(gè)企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為p1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-p1;稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為p2,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-p2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:
u =(t-c1-c2)×(1-p1)+(t-c1-c2)×p1×p2 +(-c1-c2-c32)×p1×(1-p2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = 0。
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略選擇
盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實(shí)中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機(jī)關(guān)也是理性經(jīng)濟(jì)人,在選擇稅務(wù)稽查時(shí)遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2);稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí),只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2)>0,即p2<(t+c32-c)/(t+c32)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。
(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí),若企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時(shí),企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u =t-c1-c2,且u>0;若企業(yè)估計(jì)被認(rèn)定為違法行為時(shí),企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = -c1-c2-c32<0。即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):
p2>(c1+c2+c32)/(t+c32),
此時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查時(shí),因?yàn)閠-c1-c2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:
p1×(1-p2)<(t-c1-c2)/(t+c32),
此時(shí)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。
結(jié)合前面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(c1+c2+c32)/(t+c32)
三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟(jì)博弈分析
這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)行為選擇的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。
這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為t,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率為p3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機(jī)會(huì)成本為c2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有t、p3、c32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有t、c1、c2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個(gè)相對(duì)率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=c32/t;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(c1+c2)/t,三是稅務(wù)稽查概率p3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:
u1=t×(1-p3)+(-c32)×p1
= t(1-p3)-c32×p3
納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:
若u2=(t-c1-c2)×(1-p3)+(t-c1-c2)×p3=(t-c1-c2);
則u1-u2=(c1+c2)-(t+c32)×p3。
當(dāng)u1=u2,即:
(c1+c2)-(t+c32)×p3=0時(shí),企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對(duì)該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以t,則得出δ-(1+λ)p3=0。在λ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)p3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)p3時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)效益。
在δ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅收處罰率λ<(δ-p3)/p3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅收處罰率λ>(δ-p3)/p3時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。
在δ和λ既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)稽查概率p3<δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)稽查概率p3>δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。
四、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)合法的理財(cái)行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對(duì)偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實(shí)體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對(duì)于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。
參考文獻(xiàn):
[1] 張斌.博弈論在稅收籌劃中的運(yùn)用[j].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2004(12):56-58.
[2] 張曉美.企業(yè)稅收籌劃研究——基于風(fēng)險(xiǎn)控制、效應(yīng)的探討[d].重慶:重慶大學(xué)碩士學(xué)位論文,2005.
[3] 王曉芳,肖琳玲.稅收籌劃博弈分析[j].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(2):56-57.
逆向稅務(wù)籌劃是跨國(guó)納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點(diǎn)：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對(duì)一種特殊的跨國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國(guó)納稅人避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二，跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
二、逆向稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
通常認(rèn)為，跨國(guó)稅務(wù)籌劃是跨國(guó)納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.謀利非稅性。一般的跨國(guó)稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國(guó)際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點(diǎn)。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個(gè)稅收問題，而是一個(gè)涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。
2.間接謀利性?？鐕?guó)納稅人進(jìn)行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來進(jìn)行的，從表面上看，這并不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反還會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國(guó)納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動(dòng)達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的。
3.謀利多樣性。一般的跨國(guó)稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點(diǎn)。但跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
有時(shí)是為了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化；有時(shí)則并不能使凈利潤(rùn)最大化，而是為了有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營(yíng)策略；有時(shí)可立即謀取利益，有時(shí)則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來有利。
三、逆向稅務(wù)籌劃實(shí)例
跨國(guó)納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國(guó)納稅人的謀求利潤(rùn)最大化目標(biāo)相一致。
例如，甲國(guó)某企業(yè)A到乙國(guó)開辦一家合營(yíng)企業(yè)B，并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。
按協(xié)議，稅后利潤(rùn)的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國(guó)方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國(guó)所得稅稅率為55％，乙國(guó)所得稅稅率為35％。
企業(yè)B應(yīng)向乙國(guó)家繳納所得稅額為：
100000×35％＝35000（元）
企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：
100000－35000＝65000（元）
稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：
65000×40％＝26000（元）
企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：
65000×60％＝39000（元）但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50000元，其余50000元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到甲國(guó)的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B稅后利潤(rùn)為：
50000－17500＝32500元
企業(yè)B稅后利潤(rùn)在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國(guó)方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤(rùn)為：
32500×40％＝13000元
企業(yè)B的乙國(guó)方應(yīng)得利潤(rùn)為：
32500×60％＝19500元
企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：
50000×55％＝27500元
企業(yè)A稅后利潤(rùn)增加額為：
50000－27500＝22500元
從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，相反，會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨(dú)享所增加的稅后利潤(rùn)22500元，將會(huì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化。
企業(yè)A最終所得的利潤(rùn)額為：
13000＋22500＝35500元
與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤(rùn)增加額為：
35500－26000＝9500元
這里，跨國(guó)納稅人多納稅額為：
50000×（55％－35％）＝10000元
甲國(guó)增加稅收收入27500元，乙國(guó)減少收入為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B的乙國(guó)方減少應(yīng)得利潤(rùn)為：
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。稅收對(duì)國(guó)家來說是為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種手段；而對(duì)納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；
所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求；
稅款對(duì)于納稅企業(yè)來說，是一項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)于國(guó)家來說則是財(cái)政收入的來源。盡管我們都知道納稅是每個(gè)企業(yè)光榮而應(yīng)盡的義務(wù)，但是畢竟稅款的繳納導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個(gè)企業(yè)必須要考慮的問題。過去由于我國(guó)稅法體系不健全、不完善，企業(yè)對(duì)稅法也不精通，許多企業(yè)采取一些不合法、不合理的手段來降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國(guó)稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強(qiáng)，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來越大。也就是說偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)成本越來越大，企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求其他更可行的途徑來減少納稅支出，這就是稅務(wù)籌劃。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，但在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士就針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案發(fā)表了有關(guān)稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)，他認(rèn)為依據(jù)法律少繳稅是可以的，因?yàn)槿魏稳硕加袡?quán)安排自己的事業(yè)。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。英國(guó)、蒙古、澳大利亞等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務(wù)籌劃呢？
一、稅務(wù)籌劃的概念
國(guó)際上比較有代表性的觀點(diǎn)有：
荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務(wù)籌劃是納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。
印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中寫道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是危脅?！?/p>
在美國(guó)，聯(lián)邦所得稅已變得非常復(fù)雜，這就使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以期達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。
在我國(guó)，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅法體系越來越完善，越來越詳細(xì)，也可以說越來越復(fù)雜，這就為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是合法避稅或正當(dāng)避稅，他排斥非合法避稅。其實(shí)在合法與非法之間還有一個(gè)真空地帶，那就是沒有明確說非法、但也沒有明確地規(guī)定允許，我認(rèn)為只要沒有明確地規(guī)定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的行為，它既包括節(jié)稅又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
二、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
從以上介紹的稅務(wù)籌劃的最早的幾種觀點(diǎn)中可以看出，最初人們普遍認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)納稅最少，這就是他的目標(biāo)?？墒请S著我們對(duì)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，我們發(fā)現(xiàn)有時(shí)納稅最少，并不見得帶來企業(yè)利益最大化，因?yàn)橐晃稄?qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)的降低，會(huì)忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，反而不能給企業(yè)帶來絕對(duì)的利益，所以在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)要綜合考慮各種因素。一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案作為實(shí)施對(duì)策。而且，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他各方的稅負(fù)情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)雙贏或多贏，否則會(huì)阻礙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。另一方面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是要考慮的一方面問題，他們還需考慮投資報(bào)酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結(jié)構(gòu)等問題。稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)是稅收負(fù)擔(dān)最低化，它是一種積極的、主動(dòng)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從這個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段而不是目的。而稅負(fù)的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負(fù)擔(dān)率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)全額（含稅）、營(yíng)業(yè)總額、或稅前利潤(rùn)的比率，更要算稅收的總負(fù)擔(dān)率，即各項(xiàng)稅款占其生產(chǎn)總值的比率。
企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)的不同有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從稅務(wù)籌劃角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅后利潤(rùn)（財(cái)富、價(jià)值）最大化的基礎(chǔ)和前提。
總之，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，在法律規(guī)定、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理之間尋求平衡，爭(zhēng)取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個(gè)別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負(fù)的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)可能會(huì)選擇稅負(fù)較高的方案。
稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種具體目標(biāo)，不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同或有所側(cè)重。
三、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性
在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌化都以此為背景。但我國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率將會(huì)上升，則直線法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利。因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。
此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的，它可以在事先測(cè)算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后，才繳納財(cái)產(chǎn)、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)是多方面的，稅法規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務(wù)籌劃行為。
四、稅務(wù)籌劃的必要條件
（一）收益必須大于費(fèi)用
盡管幾乎所有的企業(yè)都有節(jié)稅的意愿和動(dòng)機(jī)，但并非所有的企業(yè)都愿意進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的事先規(guī)劃性特點(diǎn)，決定了它的開展需要企業(yè)組織配備專門人員，必須耗費(fèi)一定的財(cái)力物力。如果這種耗費(fèi)大于或等于所能夠節(jié)約的稅款支出的話，則得不償失，企業(yè)也會(huì)放棄進(jìn)行納稅籌劃。然而事實(shí)證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。
就不同稅種而言，同一個(gè)稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營(yíng)業(yè)稅稅率，交通運(yùn)輸業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用5%，而娛樂業(yè)高達(dá)5%――20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個(gè)政策，有的項(xiàng)目稅率高，有的項(xiàng)目稅率低（如我國(guó)所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項(xiàng)目給予稅收全部減免（如在特區(qū)新建企業(yè)享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優(yōu)惠），高低之間不成比例。就稅收的地區(qū)差別而言，有的地區(qū)依率全征，有的地區(qū)依率減半，有的地區(qū)依法全免，相互之間差別極大。
（二）必須具備稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、長(zhǎng)期的、專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會(huì)計(jì)及法律等相關(guān)知識(shí)的專門人才，或者通過納稅機(jī)構(gòu)來實(shí)施。
（三）必須事先籌劃
納稅義務(wù)的履行，只有在與應(yīng)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)方可有效地進(jìn)行事前規(guī)劃，促使納稅業(yè)務(wù)按照預(yù)先計(jì)劃的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；納稅成本；成本控制
一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述
稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過程中所應(yīng)當(dāng)支出的費(fèi)用。
二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制
稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰?？梢?，對(duì)于納稅成本的控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。
三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：
（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實(shí)現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對(duì)于企業(yè)來說，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國(guó)家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。
（2）成本效益原則，因?yàn)槎悇?wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運(yùn)行也要耗費(fèi)相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力等成本，所以在籌劃時(shí)，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。
（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，然而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實(shí)了，也失去了稅務(wù)籌劃的實(shí)際意義。
（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來全盤考慮。
2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過程
（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國(guó)家對(duì)于稅收的征管是無償、強(qiáng)制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償,稅款支出對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣?；I資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因?yàn)楣蓹?quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對(duì)于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購(gòu)建期和籌建期，盡可能的加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利息的份額，對(duì)于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。
對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來說，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)要充分考慮稅收帶來的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營(yíng)聯(lián)營(yíng)、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動(dòng)，稅負(fù)水平會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資方式、投資地點(diǎn)以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對(duì)多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。
（3）對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)及收益進(jìn)行分配的籌劃。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法法律規(guī)定對(duì)納稅項(xiàng)目如不征稅收入的納稅項(xiàng)目、免稅收入的項(xiàng)目和應(yīng)稅收入的項(xiàng)目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補(bǔ)等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤(rùn)，稅收籌劃出發(fā)點(diǎn)是保證投資者能夠增加分回的利潤(rùn)，同時(shí)相應(yīng)的減少應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，因?yàn)槿魏蔚睦麧?rùn)分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)對(duì)投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來一定的影響；所以，從利潤(rùn)分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項(xiàng)目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對(duì)于工資薪金的籌劃可以通過將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報(bào)酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎(jiǎng)金等方法。
（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時(shí)間價(jià)值，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時(shí)間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無償?shù)臒o息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時(shí)間,就會(huì)使企業(yè)有一個(gè)相對(duì)寬裕的運(yùn)營(yíng)資金環(huán)境,對(duì)于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時(shí)，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,又增加了抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,降低了納稅資金成本。
四、結(jié)束語
合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
［1］ 束民.芻議企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理［J］.中國(guó)城市經(jīng)濟(jì).2011年第30期.
［2］ 王會(huì)波.淺析企業(yè)納稅籌劃以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.財(cái)經(jīng)界.2011年第12期.
企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中會(huì)面臨著非常多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中鑒于各種原因，比如經(jīng)營(yíng)不善、融資困難等出現(xiàn)的涉稅行為。在出現(xiàn)這種行為以后，鑒于企業(yè)不能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行各項(xiàng)稅收標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)為企業(yè)造成非常大的經(jīng)營(yíng)損失與發(fā)展上的阻礙，因?yàn)槠髽I(yè)一旦出現(xiàn)涉稅行為，將會(huì)使稅收變得不穩(wěn)定，企業(yè)容易出現(xiàn)漏繳、少繳或者多繳等情況。而在稅務(wù)部門開展審計(jì)工作時(shí)，就非常容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在涉稅問題，就會(huì)予以企業(yè)一些處罰，為企業(yè)造成了不良影響。在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與諸多因素有關(guān)，一方面，稅務(wù)人員的工作能力有限，企業(yè)不能充分認(rèn)清當(dāng)前的稅務(wù)政策，不能充分做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作；還有一方面，企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的影響會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)上的瓶頸，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益受損；還有一些政策因素的影響等。為此，企業(yè)只有認(rèn)清全局，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外的發(fā)展形勢(shì)才能順利規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）會(huì)計(jì)人員的水平有限
企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中離不開各個(gè)專業(yè)人才的支持，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)人員、辦稅人員、核算人員等都是不可缺少的財(cái)務(wù)人員，在處理財(cái)務(wù)工作上有不可替代的作用。而企業(yè)辦稅人員主要負(fù)責(zé)一些基本的稅務(wù)工作，比如稅務(wù)溝通、納稅籌劃、計(jì)算等。雖然這些工作看似非常普通、非?；荆趯?shí)際工作中很多企業(yè)的辦稅人員都不能掌握最基本的業(yè)務(wù)知識(shí)，還有非常多的人員沒有足夠的辦稅經(jīng)驗(yàn)，在遇到一些突發(fā)事故以后，不能有效解決，還要依靠上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)。辦稅人員的主觀意識(shí)上也缺少規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察能力。很多工作人員都在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中走捷徑，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定繳納稅金。為此，企業(yè)辦稅人員的基本稅務(wù)知識(shí)與水平是非常重要的。
（二）稅收籌劃方面存在問題
企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的稅務(wù)工作，其風(fēng)險(xiǎn)主要由于未事前籌劃或籌劃失敗引發(fā)的。出現(xiàn)籌劃失敗有諸多原因，比如稅務(wù)籌劃目標(biāo)、組織策略、具體實(shí)施方法等存在問題。其中最主要的就是稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)存在不足，沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，最終導(dǎo)致企業(yè)無法順利完成籌劃目標(biāo)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，這些隱藏的籌劃問題就會(huì)暴露出來，為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)在應(yīng)用收稅政策過程中不夠科學(xué)
企業(yè)稅務(wù)繳納一般都是按照特定的繳納標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的，并會(huì)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況確定稅率比例。但是企業(yè)在發(fā)展鑒于會(huì)計(jì)人員的水平有限，導(dǎo)致在利用稅收政策過程中，后期工作就處理不好。一旦企業(yè)的行為被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，將會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，使企業(yè)的利益受損，并破壞了企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的聲譽(yù)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)避方法
伴隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與貫徹，國(guó)家在稅務(wù)法與稅務(wù)準(zhǔn)則的制定上存在越來越多的差異，企業(yè)在進(jìn)行稅金的繳納過程中，必須要做好對(duì)納稅的調(diào)整。比如，在申報(bào)納稅時(shí)，如果不能對(duì)稅金繳納做好調(diào)整，一旦出現(xiàn)了繳納漏洞，將會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施處罰，為企業(yè)造成不好的影響。為此，企業(yè)管理者要能夠采取科學(xué)、合理的手段對(duì)上述問題進(jìn)行規(guī)避，從而使企業(yè)能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（一）不斷對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善
通過上面的論述可以了解到，企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中鑒于諸多因素會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且還會(huì)受到相關(guān)部門的處罰，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。而企業(yè)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷完善會(huì)計(jì)制度是非常重要的。為此，企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中要能夠緊跟時(shí)代步伐，在體制上做好實(shí)現(xiàn)突破與變革，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展。此外，企業(yè)的管理人員要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征對(duì)稅法規(guī)定與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的差異進(jìn)行控制，將兩者的距離縮短，這樣才能使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)要在開展正常納稅過程中，做好風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，而這一過程離不開企業(yè)辦稅人員的支持。為此，要不斷對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員做好培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)能力并使其管理水平提升。要充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前的稅務(wù)法規(guī)，在出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以后，要將企業(yè)損失降到最低。
（二）事前做好稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃應(yīng)該在事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。稅務(wù)籌劃可以貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，但決不是事后才進(jìn)行籌劃。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如果等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題時(shí)，才想起稅務(wù)籌劃，才想辦法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補(bǔ)牢，并非真正稅務(wù)籌劃。其次，好的稅務(wù)籌劃方案并不一定是納稅最少，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)和遞延納稅，以獲得稅收利益，所以稅務(wù)籌劃不應(yīng)只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重。其三，企業(yè)管理人員只有掌握更多的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅率，應(yīng)用低稅率繳納企業(yè)稅金是非常重要的。不同的稅種具有的稅率差也是不同的，企業(yè)管理人員要應(yīng)用好這些稅率差，使企業(yè)能夠順利繳納最低的稅收，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行完善
一般來說，稅務(wù)就是指在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)，按照納稅人、納稅扣繳的委托，為企業(yè)辦理好各種稅務(wù)工作，在這一過程中，各種稅務(wù)辦理機(jī)構(gòu)能夠與國(guó)家稅務(wù)局保持著密切的聯(lián)系。為此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理與籌劃，在范圍以及質(zhì)量上建立起規(guī)范化的監(jiān)管機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠科學(xué)服務(wù)、獨(dú)立辦事，使稅務(wù)能夠自負(fù)盈虧，實(shí)現(xiàn)自我約束。
（四）構(gòu)建出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)
鑒于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是不可預(yù)測(cè)的，為此，明確納稅人的自身權(quán)利是非常重要的。稅務(wù)人員通常能夠自覺履行自己的納稅業(yè)務(wù)，但是卻容易將他人的權(quán)利忽視，并且企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的影響大，為此，企業(yè)管理人員要首先保護(hù)好納稅人員的權(quán)益。此外，要做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制。只有做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，可以通過會(huì)計(jì)規(guī)避方式使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。評(píng)價(jià)工作要以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，在納稅前要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、系統(tǒng)化的分析，從而構(gòu)建出科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 方案 研究
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要途徑，也是國(guó)家憑借政治權(quán)利參與社會(huì)財(cái)富分配的一種活動(dòng)。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國(guó)稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國(guó)家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作。社會(huì)大眾在認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴(yán)密的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。
一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析
縱觀我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評(píng)選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對(duì)集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃
實(shí)務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)計(jì)劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理節(jié)約稅務(wù)?；I劃的目的就是企業(yè)通過對(duì)稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的綜合分析，提出未來一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價(jià)值。
任何集團(tuán)企業(yè)都是一個(gè)謀求利益的團(tuán)體，對(duì)稅務(wù)籌劃工具運(yùn)用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國(guó)家對(duì)于稅收的重視和對(duì)偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起國(guó)有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收，這絕對(duì)有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對(duì)于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對(duì)于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)生活中還有很多國(guó)有企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)管理、績(jī)效激勵(lì)機(jī)制方面的制約，對(duì)于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對(duì)于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報(bào)備案等各個(gè)層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開展。
（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確
當(dāng)前，許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識(shí)還停留在某項(xiàng)稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好。籌劃的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會(huì)計(jì)收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過有計(jì)劃的事前安排，以最小的代價(jià)、可控的風(fēng)險(xiǎn)程度，合理的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
實(shí)務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡(jiǎn)單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實(shí)際需要，離開了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會(huì)成本，還包括時(shí)間成本和資金成本。如運(yùn)行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。
（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃
在實(shí)際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，沒有對(duì)本集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計(jì)劃、有步驟、長(zhǎng)遠(yuǎn)的長(zhǎng)期需求之間存在較大的差距。
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點(diǎn)如果能夠得到有效的運(yùn)用，必然會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排以實(shí)現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期目標(biāo)。
二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實(shí)施的措施
（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)
對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識(shí)。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的部署時(shí)不僅要考慮到市場(chǎng)的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對(duì)外投資方案選擇時(shí)，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案?jìng)溥x，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。
（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)
集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會(huì)偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實(shí)際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項(xiàng)方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。
（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)
集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開展和落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項(xiàng)眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時(shí)，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨(dú)立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級(jí)子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項(xiàng)落實(shí)稅收籌劃工作，充分利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中堅(jiān)力量。作為參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升和企業(yè)價(jià)值的增值奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
