發(fā)布時間：2023-09-15 17:14:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機(jī)制存在的問題
1.立法層次較低。在我國關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)，主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施細(xì)則》等，但這些法律法規(guī)的立法層次都不高，在《中華人民共和國審計法》中還沒有具體的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)審計工作程序、審計技術(shù)方法、審計報告等的規(guī)定也不全面。由于我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的立法層次不高，因此，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制在運行的過程中，很難發(fā)揮到最大的功效。
2.獨立性嚴(yán)重缺失。在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是由國家審計機(jī)關(guān)公務(wù)員實行，并將審計結(jié)構(gòu)報告給各級部門，沒有獨立履行審計工作。這主要是由于審計機(jī)關(guān)隸屬于政府，并不是獨立的機(jī)構(gòu)。因此，審計的最終結(jié)果多少受到地方的影響，不利于審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性，從而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價效果。
3.審計標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。在我國各個地方的關(guān)于審計的各項法規(guī)文件存在不一致，比如審計的概念、目標(biāo)、對象、方法、程序等存在差異。審計的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容存在差異也就導(dǎo)致審計的結(jié)果存在差異，不利于國家對審計信息的掌握。
4.執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)偏低。近年來，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，呈現(xiàn)出審計人員嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，主要因為許多的審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和管理能力與審計要求不符合。這也嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制的效果發(fā)揮。
5.事后處理難。部分審計部門和審計人員對審計結(jié)果不重視，導(dǎo)致審計中不合理的結(jié)果處理不及時，致使國家遭受重大損失。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機(jī)制治理舉措
1.加快法制化建設(shè)進(jìn)程，建立合理可行的審計規(guī)范體系。（1）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計規(guī)范體系。主要是對審計目的、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序等制定出標(biāo)準(zhǔn)的、清晰的、科學(xué)的定義。比如說，在審計目的方面，明確其是在于評價離任人員受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效果；審計的內(nèi)容方面，以單位財務(wù)審計為基礎(chǔ)，重點在一些重大的經(jīng)濟(jì)行為、重大資金流向的監(jiān)控情況上。
（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價重點。審計評價時以客觀事實為依據(jù)，立足財務(wù)審計的經(jīng)濟(jì)效益審計，堅持定時定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點，從實際出發(fā)公正地評判。
（3）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交叉和聯(lián)合審計制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的面廣，審計過程復(fù)雜，因此必須理清審計的思路。各部門間實行分工合作，各司其責(zé)的同時加強合作交流，遇到問題時應(yīng)以及時解決問題為第一要務(wù)，相互協(xié)作。
2.實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學(xué)規(guī)范的用人制度。首先，建立健全審計人員的考核制度，加強人才的選拔力度，增加競爭性；其次，加強日常和年度考核，激勵審計人員自主學(xué)習(xí)，緊跟時代的腳步；另外，結(jié)合審計職業(yè)化管理的標(biāo)準(zhǔn)，健全各種考核制度。
（2）要大力加強培訓(xùn)工作，提高審計人員的綜合素質(zhì)。首先，要鼓勵審計人員提高自身素質(zhì)；其次，要安排和組織審計人員及時參與培訓(xùn)；另外，對審計人員培訓(xùn)的形式要多樣化，提高審計人員的興趣和積極性。
3.客觀和公正使用審計成果，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的功效。（1）嚴(yán)格處理程序，確保審計功效。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)構(gòu)，決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，要及時向各部門反映，及時作出分析和總結(jié)，從而發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，充分發(fā)揮審計工作的預(yù)防性和警示性作用。
（2）公示審計結(jié)果，注重處理效果。加強對審計結(jié)果處理的監(jiān)督，強化審計成果的時效性，深入分析審查結(jié)果并且將之公示，才能將審計的作用和功效發(fā)揮出來。
（3）強化宣傳與教育，重視示范效應(yīng)。加強關(guān)于審計工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計工作的內(nèi)容、程序等等，另外還要對審計工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計人員和社會大眾對審計工作的重視，為審計工作的開展，營造一個良好的社會氛圍。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機(jī)制治理意義
1.有利于客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的履行情況。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制，重視審計人員的考核與評價，有利于增強審計人員遵紀(jì)守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計人員按法律法規(guī)開展審計工作，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性，從而保證政府及時掌握我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。
2.有利于完善干部激勵與約束機(jī)制，正確評價和選聘干部。其一，明確了審計人員的責(zé)任和義務(wù)，對審計人員的行為有了規(guī)范和約束，從而促進(jìn)審計工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計工作開展的狀況，對審計工作作出有效性地評價，做到獎懲有度。這對審計人員來說既有了行為的約束，同時又有了做好審計工作的動力?？傊?，能夠為審計人員提供參照的規(guī)章制度，可以有序地開展工作。
3.有利于促進(jìn)干部勤政廉潔，規(guī)范干部行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查，是對一些經(jīng)濟(jì)利益和財務(wù)管理進(jìn)行審查，這不僅可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的問題，還可以發(fā)現(xiàn)其間存在的干部的違法亂紀(jì)行為。在處理審查結(jié)果時，不僅對經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行處理，還要對作風(fēng)問題進(jìn)行審查。這樣做一定程度上威懾了領(lǐng)導(dǎo)干部，增強了干部的責(zé)任心。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制有利于促進(jìn)干部勤政廉潔和規(guī)范干部行為，有利于我國經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。
論文摘要:企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計人員和被審計人員共同關(guān)注的焦點，是企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心，直接影響到審計工作質(zhì)量和審計效果，直接影響到被審計的企業(yè)高管人員及其所在企業(yè)的利益。文章首先介紹了企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的定義及分類，分析了當(dāng)前企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的問題，提出了構(gòu)建企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的模式。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計成果的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心。審計評價好壞，直接關(guān)系到組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門對企業(yè)高管人員的選拔任用，關(guān)系到被審計人員的聲譽名望，甚至關(guān)系到被審計的企業(yè)高管人員的政治前途。因而，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價倍受企業(yè)高管人員、審計部門以及審計人員的關(guān)注?？梢姼愫脤徲嬙u價既是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵，也是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)和防范審計風(fēng)險的重要途徑之一。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價概述
(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的定義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計部門和審計人員對企業(yè)高管人員任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，在審計結(jié)果報告中對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而作出的結(jié)論性評估，是審計報告的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心。
(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價分類
審計評價從不同的角度，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以有不同的分類。按照評價結(jié)論肯定性分類，審計評價一般分為肯定性評價和否定性評價;按照審計評價結(jié)果量化分類，審計評價可分為定性評價和定量評價;按照審計項目整體分類，審計評價分為單項評價、專題評價和綜合評價。
二、企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價存在的問題
(一)審計評價范圍、內(nèi)容不統(tǒng)一
當(dāng)前學(xué)術(shù)界對企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍、內(nèi)容仁者仁見，智者見智，看法不統(tǒng)一。大多數(shù)審計評價只是將被審計的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的問題原則上歸為主管責(zé)任和直接責(zé)任。而沒有對企業(yè)高管人員的主觀因素和客觀因素、責(zé)任性質(zhì)、責(zé)任大小等作出具體的分析、研究和評價。
(二)審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不統(tǒng)一
審計部門和審計人員所采用的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不統(tǒng)一，審計評價往往帶有片面性，缺乏審計事項總體定量評價，甚至有的審計部門和審計人員把被審計的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項也作出評價，如行政管理、計劃生育、綜合治理、安全保障等。有時對審計事項作出審計評價時往往帶有片面性、主觀性和推斷性，沒有充分的審計證據(jù)，有的用詞不當(dāng)，用詞模糊。這給全面、正確審計評價帶來了困難，影響了審計評價的全面性、客觀性、公正性。
(三)審計評價內(nèi)容不全面
對被審計的企業(yè)高管人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，往往從表面上簡單地進(jìn)行審計評價，對產(chǎn)生問題的原因沒有深人細(xì)仔的分析、研究，只是用簡單的數(shù)字來說明問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)增值情況，其資金來源是企業(yè)自有資金還是銀行貸款或?qū)ｍ椯Y金等購置，又如企業(yè)產(chǎn)生虧損，是成本開支較大還是產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等原因造成經(jīng)營收人偏低，一般沒有進(jìn)行具體分析、說明和披露。
(四)審計主體和審計對象認(rèn)識上存在問題
審計主體是實施審計的審計部門和審計人員。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展時間不長，起步較晚，在審計程序、審計內(nèi)容、審計方法等方面還處在完善和發(fā)展階段，尤其是審計評價，缺乏統(tǒng)一認(rèn)識，沒有的統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。而在審計工作中審計部門和審計人員又缺乏經(jīng)驗，對某些問題難以做出恰當(dāng)?shù)脑u價，得出合理的結(jié)論。而且有些企業(yè)高管人員和所在單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不夠，思想上有抵觸情緒，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不協(xié)助和積極配合，錯誤地認(rèn)為是審計部門和審計人員吃了飯沒事干，上門來查找茬，拖延提供審計材料，甚至有的還隱匿被審計資料，阻礙審計實施，影響了審計的真實性，使審計評價難以作出準(zhǔn)確的、合理的審計結(jié)論。
(五)審計評價定性不準(zhǔn)確
審計評價結(jié)果是組織、人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門作為被審計的企業(yè)高管人員任職和提升的重要依據(jù)。審計部門和審計人員對被審計的企業(yè)高管人員進(jìn)行審計評價時如果依法辦事，實事求是，客觀公正，又怕承擔(dān)責(zé)任，又怕企業(yè)高管人員的各種矛盾轉(zhuǎn)移到審計部門和審計人員身上，這樣常常會影響審計評價的準(zhǔn)確性。
(六)審計評價存在主觀意愿
審計部門和審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，常把與工作無關(guān)的業(yè)績和與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任加以評價和認(rèn)定，錯誤地認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是對企業(yè)高管人員進(jìn)行全面考察、評價。超出了審計范圍和內(nèi)容，增大了審計風(fēng)險，例如在審計評價中某位高管人員”工作認(rèn)真、愛崗敬業(yè)、任勞任怨、辦事果斷、作風(fēng)正派、生活儉樸”等，被評為先進(jìn)個人，獲得全國或省市一等或二、三等獎，為本單位爭得了榮譽等方面進(jìn)行審計評價。
三、構(gòu)建企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價模式
(一)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價原則
1.全面、客觀、公正原則。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，要注意全面、客觀、公正，對審計中所查明的客觀事實基礎(chǔ)上作出客觀、公正的評價。既要確認(rèn)業(yè)績，肯定成績，又要查出問題，指出其失誤。對所存在的問題，要一分為二地分析問題，既要分析客觀原因，也要分析主觀原因，不受個人偏好或他人意見影響。
2.綜合性原則。在評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，應(yīng)對其所涉及的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評價，既要評價其已履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又要評價正在履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;既要評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任好的方面，又要評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任差的方面。在評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，要進(jìn)行綜合性評價，得出正確的審計結(jié)論。
3.重要性原則。在評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，應(yīng)對所涉及到的重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行重點評價，對一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動作一般性的評價，既要突出重點，抓住主要問題，但又不能忽視次要問題，面面俱到。對查出企業(yè)高管人員存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，要按問題的性質(zhì)、情節(jié)、結(jié)果的不同進(jìn)行分析、區(qū)別對待，對重大的問題進(jìn)行評價，對一般的問題、缺點、過失，則通過交換意見等方式進(jìn)行溝通。
4.相關(guān)性原則。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的問題，如經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實性和有效性等，均加以評價。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的問題，不給予評價。在進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時，還應(yīng)將權(quán)利和責(zé)任對應(yīng)起來，緊緊圍繞企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，明確劃分企業(yè)高管人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
5.謹(jǐn)慎性原則。在實際審計中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍然實行的是抽樣審計，是以樣本結(jié)果來推論總體，最后得出審計結(jié)論。審計部門和審計人員評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時要堅持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，審什么評什么，不審不評。審計未涉及到的問題不易評價，事實不清的不易評價，證據(jù)不足的不易評價，不屬于審計范圍的不易評價。在審計評價時審計部門和審計人員應(yīng)堅持謹(jǐn)慎性原則，提高審計質(zhì)量、減少審計風(fēng)險。
(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價方法
1.業(yè)績比較法。審計部門和審計人員進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，不僅將被審計的企業(yè)高管人員的業(yè)績與前任進(jìn)行比較，又要與企業(yè)所在行業(yè)進(jìn)行比較，進(jìn)行全面、客觀、公正的評價。
2.量化指標(biāo)法。運用能夠反映企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，進(jìn)行準(zhǔn)確的審計評價。
3.環(huán)境分析法。將被審計的企業(yè)高管人員的行為放入相關(guān)的社會政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出實事求是的客觀評價。
4.主觀、客觀因素分析法。對企業(yè)高管人員的具體行為或事項進(jìn)行主觀和客觀原因分析，推測其具體行為或事項是主觀原因還是客觀原因，分析該具體行為或事項是由于企業(yè)高管人員主觀過錯或主觀創(chuàng)造力，還是客觀因素的影響，進(jìn)而作出審計評價。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分法。審計部門和審計人員進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時應(yīng)要區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、錯誤責(zé)任與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等，正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限，做到責(zé)任清楚、明確。
(三)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容
1.遵守財經(jīng)法規(guī)情況評價。審計評價企業(yè)高管人員是否貫徹執(zhí)行了國家法律法規(guī)、方針和政策，是否依法經(jīng)營，最主要的是看其是否遵守國家的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法規(guī)，是否制定了單位的各項規(guī)章制度并有效執(zhí)行。通過對企業(yè)高管人員經(jīng)營管理活動的評價，可以了解其政治覺悟和政策水平。不能機(jī)械地看企業(yè)效益和利潤，還要檢查和評價是否合法經(jīng)營，對于嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)法規(guī)的應(yīng)客觀評價。
2.資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益真實評價。審計部門和審計人員對企業(yè)高管人員所在單位的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和損益的真實性評價是對企業(yè)高管人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的一項重要內(nèi)容。資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和損益真實性審計評價是效益審計評價的基礎(chǔ)。效益評價必須以真實性評價為前提，只有真實的效益評價才有意義。
3.國有資產(chǎn)保值增值情況的評價。企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值情況評價，應(yīng)在核實資產(chǎn)真實性的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分期初和期末的增減變化來進(jìn)行考核和評價，以說明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。
4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成情況評價。在審計實際工作中應(yīng)針不同單位，選擇不同的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)行對比分析評價。在利用一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時可以采取與期初比較，還可以與本地區(qū)、本行業(yè)相比較。通過縱向、橫向比較，可以看出被審計的企業(yè)高管人員所在單位的管理水平和企業(yè)狀況，正確、全面評價企業(yè)高管人員經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。
5重大投資決策管理效益情況評價。企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要方面。通過對企業(yè)高管人員重大投資決策的審計評價，可以看出企業(yè)高管人員的決策預(yù)見性、綜合分析決策能力以及決策水平。發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管人員決策嚴(yán)重失誤時，要計算因決策造成的經(jīng)濟(jì)損失，要分清企業(yè)高管人員決策中的責(zé)任，促使繼任者總結(jié)經(jīng)驗，接受教為今后工作提高決策水平。
6.內(nèi)部控制健全性和有效性的評價。被審計的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理工作是否健全有效，是衡量其經(jīng)營管理水平的一個重要方面，也是評價被審計的企業(yè)高管人員履行管理責(zé)任和管理水平、能力的重要內(nèi)容。在審查中應(yīng)重點注意被審查和評價被審計的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否健全、合理以及內(nèi)部控制制度是否健全、合理以及執(zhí)行效力等。
7.企業(yè)高管人員廉政建設(shè)情況的評價。通過審計，審查被審計的企業(yè)高管人員所在單位報銷各項費用、發(fā)放獎金、補貼、對外公務(wù)活動開支情況以及是否合規(guī)、真實，有無侵占國家財產(chǎn)，有無向下屬單位報銷開支等，所在單位是否有賬外賬或私設(shè)小金庫，對此作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計評價。
(四)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)
I.企業(yè)財務(wù)效益狀況指標(biāo):(I)投資報酬率二年度凈利潤/年度所有者權(quán)益*I00%;(2)凈資產(chǎn)收益率二年度凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%;(3)營業(yè)利潤率=利潤總額/營業(yè)收人總額*100%。
2.企業(yè)資產(chǎn)營運狀況指標(biāo):(I)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二營業(yè)收人凈額/平均資產(chǎn)**100%;(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二營業(yè)收人凈額/應(yīng)收賬款平均余額*100%;(3)存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/平均存貨成本*100%。
3.企業(yè)償債能力指標(biāo):(I)資產(chǎn)負(fù)債率二負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*I00%;(2)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100% o
4.企業(yè)盈利能力指標(biāo):(1)銷售毛利率二(營業(yè)收人一營業(yè)成本)/營業(yè)收人*100010;(2)資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)*IUO% a
5.社會效益指標(biāo):(1)社會貢獻(xiàn)率=任職期間企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/任職期間平均資產(chǎn)*100%;(2)社會積累率二任職期間上交國家財政總額/任職期間社會貢獻(xiàn)總額* 1000l0 0
6.企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo):(I)資本積累率二(年末所有者權(quán)益一年初所有者權(quán)益)/年初所有者權(quán)益*100%;(2)利潤增長率=(本年營業(yè)利潤一上年營業(yè)利潤)/上年營業(yè)利潤*100010。
7.企業(yè)高管人員廉政建設(shè)指標(biāo):違紀(jì)違規(guī)資金率。違紀(jì)違規(guī)資金率二違規(guī)資金總額/審計資金總額* 100% 。
2013年8月，中國內(nèi)審協(xié)會新了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，修訂后的內(nèi)部審計定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化，將內(nèi)部審計界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能，從而豐富了內(nèi)部審計的職能范圍，擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能范圍，明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。
1內(nèi)部審計為組織增加價值的必要性和可行性
11增加企業(yè)價值是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要
內(nèi)部審計自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計逐步到風(fēng)險基礎(chǔ)審計等發(fā)展階段，如內(nèi)部審計不能以增加企業(yè)價值為目標(biāo)，就容易在低水平和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上停滯不前。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)站在企業(yè)全局角度考慮，以增加企業(yè)價值為目標(biāo)開展工作，拓展審計領(lǐng)域和內(nèi)容，改進(jìn)審計方式和手段，進(jìn)而提升自身在企業(yè)價值鏈中的地位和作用。
12內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值方面具有自身獨特優(yōu)勢
內(nèi)部審計作為企業(yè)運行的一個組成部分，熟悉企業(yè)內(nèi)部流程和管理模式。首先，內(nèi)部審計部門的資源、技能和組織與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是一致的；其次，內(nèi)部審計的工作標(biāo)準(zhǔn)是建立在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)兩個方面；最后，企業(yè)組織的其他部門相比，內(nèi)部審計部門的獨立性較強。
2M公司內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增加的途徑和方法
M公司審計部設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支、工程項目、內(nèi)部控制、風(fēng)險預(yù)控管理、督察審計及綜合管理七個業(yè)務(wù)處室。業(yè)務(wù)職能的完善設(shè)置，使得內(nèi)部審計工作可以做到對公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全覆蓋，并且更加注重發(fā)揮在公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的服務(wù)與支撐作用，能夠不斷擴(kuò)大審計領(lǐng)域，不斷創(chuàng)新審計方法，不斷提高審計質(zhì)量，為實現(xiàn)審計目標(biāo)提供了保障。近年來，在各項審計中的具體做法如下：
一是財務(wù)收支審計。內(nèi)部審計不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財務(wù)數(shù)據(jù)，在現(xiàn)場審計是，從下屬單位的生產(chǎn)規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣和控制潛力，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。
二是物資管理專項審計。關(guān)注公司采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、調(diào)劑庫存的機(jī)制和能力、物資采購的市場主動性把握、ERP各個模塊協(xié)調(diào)使用等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。內(nèi)部審計在開展物資審計時，關(guān)注了公司是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購體系和運行機(jī)制，并對體系運行情況提出改善的進(jìn)一步意見和建議。
三是運銷業(yè)務(wù)專項審計。把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場波動的機(jī)制和主動性措施，銷售手段和銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在公司把產(chǎn)品運輸、銷售業(yè)務(wù)集中到運銷公司，這就在資源配置和協(xié)調(diào)管理上掌握了主動權(quán)、穩(wěn)定了公司銷售工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計在運銷公司進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計時，提出了改善的審計意見和風(fēng)險管理的建議。
四是委外業(yè)務(wù)專項審計。通過委外業(yè)務(wù)的專項審計，提出了相應(yīng)的審計意見及建議，促進(jìn)公司出臺和完善了委外業(yè)務(wù)管理辦法，對規(guī)范委外業(yè)務(wù)工作流程、防止企業(yè)利益向外部的輸送、明確相關(guān)部門和單位的職責(zé)起到了推動作用。
五是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，關(guān)注非財務(wù)因素，全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谪攧?wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通常會造成企業(yè)管理層過分重視取得和維護(hù)短期財務(wù)成果，增加影響短期業(yè)績的投入，目光緊盯財務(wù)報表，對許多非財務(wù)因素（如內(nèi)部控制、人力資源、客戶、供應(yīng)商管理、產(chǎn)品質(zhì)量、流程優(yōu)化）方面的改善貢獻(xiàn)不大。這正是傳統(tǒng)任期責(zé)任審計的缺陷。引入企業(yè)價值觀，注重非財務(wù)指標(biāo)對績效的影響、注重長期業(yè)績、注重未來的價值創(chuàng)造能力、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升，拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)注面，更多地關(guān)注企業(yè)內(nèi)控有效性和執(zhí)行力，便于對領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行更加客觀、全面地評價。
六是工程項目審計。做好工程項目建設(shè)審計，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值?！敖袢盏耐顿Y就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項目，在項目建設(shè)完成以后，該項目以后運行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計參與工程項目建設(shè)，參與各種規(guī)模的修理費項目的決策階段、實施階段審計和竣工階段開展審計，控制和壓縮項目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。對在建項目的設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計，實時發(fā)現(xiàn)項目開展過程中的缺陷和漏洞，減少項目實施過程中的不規(guī)范行為，防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價，或者施工質(zhì)量未嚴(yán)格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實時監(jiān)督的效果。
七是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。為提高公司風(fēng)險管控能力，實現(xiàn)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，公司在審計部設(shè)立了風(fēng)險預(yù)控業(yè)務(wù)處室，聘請了專業(yè)風(fēng)險管理咨詢機(jī)構(gòu)結(jié)合公司實際設(shè)置了風(fēng)險評估的方法、流程及模板，為全面風(fēng)險評估提供了方法，創(chuàng)造了條件，使得公司內(nèi)部審計工作在實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變邁出了堅實的一步。
3探討今后內(nèi)部審計如何更好地增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)
一是確立科學(xué)的審計理念。內(nèi)部審計部門不能停留在監(jiān)督和糾錯查弊的層面，要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險，只有確立以增加企業(yè)價值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，才能在審計項目立項方面更加貼近企業(yè)價值管理。
二是加強審計項目組織管理和手段創(chuàng)新。審計項目安排更為科學(xué)合理，突出重點，服務(wù)企業(yè)增值的大局；審計業(yè)務(wù)流程的實施要進(jìn)一步科學(xué)和規(guī)范，不斷提高審計項目的質(zhì)量和深度；要進(jìn)行審計方法的創(chuàng)新，使之和企業(yè)的各項管理手段的提高相適應(yīng)，提高審計效率；加大審計整改落實的力度，發(fā)揮審計對企業(yè)價值提升的作用。
全部政府性資金審計把以往傳統(tǒng)財政審計的范圍前所未有的擴(kuò)大,使得大量原本游離于預(yù)算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開發(fā)應(yīng)用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。
一、全部政府性資產(chǎn)審計概述
1.全部政府性資產(chǎn)審計的定義
從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來看,政府性資產(chǎn)包括財政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財政類資產(chǎn)是指財政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運營的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認(rèn)為國家所有,能以貨幣計量的各類資產(chǎn);國有企業(yè)類資產(chǎn)則是國有獨資、國有控股或國有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類企業(yè),以及依法長期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對其開展的審計也即是全部政府性資產(chǎn)審計。
2.全部政府性資產(chǎn)審計的范圍和內(nèi)容
根據(jù)納入對象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計的范圍包括財政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國資系統(tǒng)資產(chǎn)及項目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲)等。
全部政府性資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:第一,地方政府經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實績審計,這一部分可與全部政府性資金審計相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計,主要是對審計期內(nèi)增加的各類政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計;第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計,主要是對審計期內(nèi)核銷或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計;第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計,主要是對政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。
二、全部政府性資產(chǎn)審計模式的重點
1.全部政府性資產(chǎn)審計的流程
(1)立項,依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計項目;
(2)組成審計組,指派審計人員,指定審計組長、主審和組員,并明確時間、內(nèi)容、審計分工等;
(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);
(4)編制審計方案,包括項目基本情況、審計依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容,具體的實施步驟及時間安排,審計組成員及分工。
(5)審計通知書,審批審計方案,下達(dá)審計通知書,有被審計單位簽收;
(6)審計組進(jìn)點,召開進(jìn)點會,獲取相關(guān)的會計資料、會議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報告及其他資料;
(7)審計實施,進(jìn)一步調(diào)查情況,對各類政府性資產(chǎn)分塊審計,取得審計證據(jù),評價相關(guān)制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;
(8)征求意見,編寫審計報告初稿,出具征求意見書,被審計單位反饋意見;
(9)正式報告,采納或否決反饋意見,出具正是審計報告,下達(dá)審計決定書,項目歸檔;
(10)問題整改,被審計單位對相關(guān)問題進(jìn)行審改,審計機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。
2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建
構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,可按照財政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)及項目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,其內(nèi)容主要劃分成三大部分:第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負(fù)債部類,主要有銀行借款、應(yīng)付款項、預(yù)收款項等;第三,權(quán)益部類,主要有財政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類結(jié)余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個科目下面還可根據(jù)實際需要設(shè)置多級子目。
全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類似于一個有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報表,對于其體系內(nèi)的往來、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會計報表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專戶款、長期股權(quán)投資等。
通過全部政府性資金審計,同時對各大行政口、指揮部及國資系統(tǒng)的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況 。
三、全部政府性資產(chǎn)審計的指標(biāo)體系
全部政府性資產(chǎn)審計的評價指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo),以定量評價為主,并在一定程度上運用定性評價指標(biāo),其中定量評價的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營類資產(chǎn)營運指標(biāo)等,具體情況參見表1。
四、全部政府性資產(chǎn)審計的思考和展望
全部政府性資產(chǎn)審計作為一種新型的審計類型,是全部政府性資金審計的一種延伸和擴(kuò)充,伴隨著國家審計的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財?shù)默F(xiàn)實需要,全部政府性資產(chǎn)審計能夠秉承科學(xué)審計的理念,充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的功能。
1. 全部政府性資產(chǎn)審計在績效審計中的重大作用
全部政府性資金審計勾勒了審計期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計又充實了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評價體系,能夠在績效的評價中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論,從而進(jìn)一步推動績效審計的創(chuàng)新和發(fā)展。
2. 全部政府性資產(chǎn)審計在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的新思路
在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,如果能完整的把審計期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評估體系之中,那么,就能站在一個更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3. 全部政府性資產(chǎn)審計將在磨合中不斷深化
全部政府性資產(chǎn)審計涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計實踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報表的勾稽平衡,評價指標(biāo)的適用性,與全部政府性資金審計的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運用計算機(jī)審計技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計中的巨量數(shù)據(jù)。同時,全部政府性資產(chǎn)和資金審計在條件成熟的情況下,還可以啟動“實時審計”,即獲取被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)(財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限,實時監(jiān)控,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,防患于未然。
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關(guān)鍵詞：新形勢；高校；內(nèi)部審計；發(fā)展對策
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：新形勢下的高校內(nèi)部審計發(fā)展對策
收錄日期：2016年3月月21日
我國高校內(nèi)部審計初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來，內(nèi)部審計為我國高校各項事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計借改革春風(fēng)帶來的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時期。但隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時也迎來了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對策。
一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。內(nèi)部審計人才隊伍在經(jīng)過高校擴(kuò)招時期的大力建設(shè)后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內(nèi)部審計隊伍不多。內(nèi)部審計人才的補充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來看，高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計實務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內(nèi)部審計技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。高校內(nèi)部審計實務(wù)中采用的審計技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計的主要手段，而像分析性復(fù)核、計算機(jī)輔助審計等先進(jìn)技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計程序，以現(xiàn)場審計為主、側(cè)重于事后對結(jié)果的靜態(tài)審計。另外，高校內(nèi)部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機(jī)版的財務(wù)審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當(dāng)前高校管理對內(nèi)部審計工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內(nèi)部審計實務(wù)指導(dǎo)意義不大。高校內(nèi)部審計人員在開展理論研究時，面臨經(jīng)費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強。
二、高校內(nèi)部審計面臨的新形勢
（一）法規(guī)制度日益完善。與高校內(nèi)部審計適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續(xù)出臺了進(jìn)一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財[2015]2號），對直屬高校內(nèi)部審計工作提出了加強組織領(lǐng)導(dǎo)、強化預(yù)算管理審計、推進(jìn)內(nèi)部控制審計、加強重點領(lǐng)域?qū)徲嫛⑼貙拑?nèi)部審計范圍、加強審計整改和責(zé)任追究等具體意見。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、績效審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計密切相關(guān)的會計法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點是逐步與國際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。
（二）審計要求日趨嚴(yán)格。近年來，政府及相關(guān)主管部門對高校內(nèi)部審計工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》對高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計得到了加強。如，《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財[2015]2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預(yù)算執(zhí)行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內(nèi)部審計自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要?，F(xiàn)在很多高校實行目標(biāo)管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標(biāo)考核范疇，這對審計質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計觀念日新月異。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內(nèi)部審計在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計的認(rèn)識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計單位及個人都對內(nèi)部審計的期望值在不斷提高，對審計規(guī)范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內(nèi)部審計在學(xué)校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內(nèi)部審計的信任，也為內(nèi)部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。
三、高校內(nèi)部審計應(yīng)對措施
高校內(nèi)部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊。新形勢下，學(xué)習(xí)最重要。審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計機(jī)構(gòu)要加強審計人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強團(tuán)隊協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計戰(zhàn)斗力。
（二）強化質(zhì)量控制。質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計要把審計質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項目質(zhì)量控制為重點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實審計質(zhì)量復(fù)核制度；加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評和責(zé)任追究控制，適時開展內(nèi)部控制自我評價。進(jìn)行審計報告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調(diào)。溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。新形勢下，面臨更加復(fù)雜的審計環(huán)境，審計人員面臨的審計風(fēng)險在不斷提高，更需要審計人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，推進(jìn)計算機(jī)輔助審計；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計管理模式。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]康航毓.內(nèi)部控制視角下我國高校內(nèi)部審計流程優(yōu)化策略[J].中國內(nèi)部審計，2015.4.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強風(fēng)險和危機(jī)管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者, 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行,既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機(jī)遇。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問題。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進(jìn)行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
1、財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟(jì)活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動,以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
3、經(jīng)濟(jì)效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。
4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。
5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點,開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價,離不開內(nèi)部審計。
2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。
4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制,沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計,沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。
5、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓏覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾講過,要把內(nèi)部審計定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計通過提供專業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險,從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相結(jié)合的實踐運用
1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。
1992年美國COSO報告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。
2009年我國頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計。
國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計,在開展內(nèi)部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風(fēng)險為導(dǎo)向,以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計理念,審計工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問題,內(nèi)部控制評審成為審計部門一項主要工作。
2、內(nèi)部審計推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進(jìn)意見和建議。中石化自2005年正式實施《內(nèi)部控制手冊》以來,審計部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進(jìn)行內(nèi)部控制評審。審計部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進(jìn)行評審、考核,獨立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進(jìn)行了4次修訂。通過獨立評審,發(fā)揮了內(nèi)部審計的“建設(shè)性”作用。
四、加強內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制的措施
1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)適用國際、國內(nèi)形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實際,建立內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計要改變單一的財務(wù)收支和舞弊審計模式,向風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),為增加企業(yè)價值服務(wù)。
2、內(nèi)部審計要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進(jìn)行評價。
3、內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨立項,專門評價。當(dāng)前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨立項,專門評價的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍將主要精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容,單獨立項,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理水平。
4、內(nèi)部審計要向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進(jìn)行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平,以風(fēng)險評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價重點,根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑,提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
5、內(nèi)部審計要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。
加強企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效,就必須加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 目標(biāo) 理性選擇
國際內(nèi)部審計師協(xié)會,關(guān)于“內(nèi)部審計”的最新定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
一、 內(nèi)部審計目標(biāo)
內(nèi)部審計的目標(biāo)在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的理性選擇進(jìn)行探討。非國有企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)通常較為單一,就是為企業(yè)增加價值和提高運作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計的目標(biāo)反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運作效率、增加企業(yè)價值,最終實現(xiàn)組織目標(biāo),具有價值增值的導(dǎo)向。
二、 內(nèi)部審計的重點
企業(yè)內(nèi)部審計重點主要為經(jīng)濟(jì)效益審計和風(fēng)險管理審計,其涵蓋財務(wù)決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、成本費用審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)項目審計、對外投資審計等。
三、 理性選擇內(nèi)部審計目標(biāo)
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計目標(biāo),實現(xiàn)內(nèi)部審計職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計部門亟待把控的關(guān)鍵點。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù),才能做出審計目標(biāo)的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中的幾個主要方面闡述其內(nèi)部控制目標(biāo)。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有:
(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購方面
采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購、收貨、財會等部門共同協(xié)助完成的。采購方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù),并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強成本控制,實施低成本戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。其控制目標(biāo)主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
(2)保護(hù)存貨的安全。存貨的流動性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、帳實核對、財產(chǎn)保險等措施,確保各種財產(chǎn)的安全完整。
(3)確保存貨計價的合理準(zhǔn)確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對存貨恰當(dāng)?shù)挠媰r方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計價方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點,商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標(biāo):
首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。
四、結(jié)語
本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標(biāo),對內(nèi)部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門在進(jìn)行內(nèi)部審計目標(biāo)的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過對相應(yīng)審計項目的核查,及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險,維護(hù)和實現(xiàn)企業(yè)利益。從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo),改善企業(yè)機(jī)構(gòu)運作并最終實現(xiàn)增值。
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［關(guān)鍵詞］ 政府績效審計；瓶頸性因素；解決對策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 016
［中圖分類號］ F239.41 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0024- 02
1 政府績效審計的涵義
績效審計的核心就是評價機(jī)構(gòu)某項活動的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。政府績效審計也是如此，要清楚我國地方政府績效評估的現(xiàn)狀，首先要弄清楚政府績效審計的涵義，從而使政府績效審計這一概念的外延更加清晰，并最終闡釋它的現(xiàn)實意義。本節(jié)先闡述績效審計的涵義及政府績效審計的運作方式，從而關(guān)注政府績效審計的發(fā)展過程。
1．1 績效審計的涵義
關(guān)于績效審計，目前國內(nèi)外尚無公認(rèn)的定義，學(xué)者們基于各自的學(xué)科視角對績效審計予以不同的理解和界定。本文贊同如下觀點，即政府績效審計是指在一定的時期內(nèi)，對政府部門的工作效率、服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任、政府公信力和公眾滿意度等方面進(jìn)行分析與評價，并對其管理過程中投入與產(chǎn)出所反映的績效進(jìn)行評定和劃分等級，以期提高政府行為績效和增強控制的活動。
另外，績效審計是指審計人員通過科學(xué)的計算方法，客觀地對政府、國家企事業(yè)單位的活動進(jìn)行統(tǒng)計的一種方法，系統(tǒng)性地評價其活動的經(jīng)濟(jì)性與效用的過程，并針對評價的結(jié)果對于當(dāng)前的工作提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。在我國，績效審計又被稱為經(jīng)濟(jì)效益審計、管理效益審計等，指對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合性、系統(tǒng)性的審查、分析，對照一定標(biāo)準(zhǔn)評價經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促進(jìn)其改善管理、提高效益的活動?？傊冃徲嬍菍徲嬋藛T對政府事業(yè)單位的效益審查。
1．2 政府績效審計的涵義及研究意義
（1）政府績效審計是指政府在履行公共責(zé)任的過程中，在內(nèi)部制度與外部效應(yīng)、數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)因素與倫理因素、剛性規(guī)范與柔性機(jī)制等方面，以公共產(chǎn)出的最大化和公共服務(wù)的最優(yōu)化為目標(biāo)，實施的一種全面的、系統(tǒng)的審計管理。政府績效審計在我國完全是一個全新的概念。20世紀(jì)80年代，績效審計這個概念隨著國家審計署的誕生被引進(jìn)我國，其發(fā)展不過20余年，但是，隨著社會的發(fā)展和民主意識的增強，人民不僅要求一切取之于民，用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)。同時為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一體化和自由化，解決各種經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，國家公共支出成倍增加，公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，政府績效審計在我國的發(fā)展異常迅速，近20多年以來，我國政府績效審計已經(jīng)取得了以下成就：在專項資金投資項目的審計方面逐步注入了績效審計的內(nèi)容；在外資投資領(lǐng)域，明確提出其審計目標(biāo)是提高外資的使用效率；同時積極推行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
（2）政府績效審計的研究意義：第一，開展政府績效審計是政府審計發(fā)展的趨勢。第二，全面推進(jìn)績效審計的發(fā)展。我國重財務(wù)審計、輕績效審計的思想根深蒂固，隨著公眾對公共資源使用效益越來越關(guān)注，我國開展政府績效審計必然是一種趨勢，并且這種趨勢必然是一個全面發(fā)展的結(jié)果。第三，能夠促進(jìn)我國績效審計環(huán)境的改善。審計存在于特定的環(huán)境之中，并在特定的環(huán)境之中發(fā)展，政府績效審計也不例外。
2 政府績效審計發(fā)展中的瓶頸及問題的危害性
我國績效審計還只是剛剛起步，要真正建立起中國特色的績效審計體系，尚需相當(dāng)一段時期的探索和嘗試，不僅要在整個政府審計界注入績效審計觀，還應(yīng)在理論上繼續(xù)進(jìn)行深入細(xì)致的研究。
2．1 政府績效審計的發(fā)展瓶頸
（1）對于審計本質(zhì)的理解偏差。受托責(zé)任觀是當(dāng)前對于審計本質(zhì)理解的較為公認(rèn)的學(xué)說，它的主要思想是：受托人為了向委托人說明其履行責(zé)任的情況而聘請獨立的人員對其責(zé)任履行情況進(jìn)行評價，以解除自身受托責(zé)任。把一般的受托責(zé)任概念應(yīng)用于政府部門和公營機(jī)構(gòu)，就產(chǎn)生了公共受托責(zé)任的概念。公共受托責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會公眾說明其全部活動情況的責(zé)任和義務(wù)，它是政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（2）審計需求的引導(dǎo)缺失。政府績效審計的需求包括法律法規(guī)的要求、當(dāng)事人的需求及社會公眾的需求。目前，這3個方面的有效需求的嚴(yán)重不足，在很大程度上制約了我國政府績效審計的發(fā)展。首先，我國的法律制度建設(shè)相對落后，我國法律法規(guī)方面對政府績效審計的需求是空缺的。其次，由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，政府公共部門管理和服務(wù)意識差，自覺接受監(jiān)督的意識還不強，對績效審計的認(rèn)識差距很大。
（3）審計范圍的財務(wù)導(dǎo)向。我國目前開展的績效審計主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等。以上各種形式的績效審計都是以公共資金的運用為主線的，審查的內(nèi)容多側(cè)重于財務(wù)信息，關(guān)注的重點停留在財經(jīng)法紀(jì)的遵循程度、專項資金使用效果、政府采購活動的經(jīng)濟(jì)性以及國有資產(chǎn)的保值和增值等方面。
（4）審計目標(biāo)相對單一。目前我國政府績效審計的目標(biāo)主要是評價公共資金運用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計。經(jīng)濟(jì)性是指從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化。效率性是指投入資源與產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系。效果性是指目標(biāo)實現(xiàn)的程度，即從事一項活動時期望取得的成果實際取得的成果之間的關(guān)系。
（5）績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經(jīng)濟(jì)效益做出評價的依據(jù)；而績效評價指標(biāo)體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體，是審計人員衡量、評價績效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計意見、得出審計結(jié)論的依據(jù)。
2．2 政府績效審計中出現(xiàn)問題的危害性
政府績效審計中出現(xiàn)問題的危害性首先表現(xiàn)為政府績效審計本質(zhì)的偏差。一直以來，人們普遍將公共受托責(zé)任理解為公共部門的受托財務(wù)責(zé)任，即要求公共部門盡一個最大善意管理人的作用，保護(hù)受托公共財產(chǎn)安全，誠實經(jīng)營，同時要遵守法律、道德、技術(shù)和社會的要求。正是基于對審計本質(zhì)這樣的理解，導(dǎo)致我國政府績效審計一直以來沒有得到應(yīng)有的重視，其發(fā)展自然也就相當(dāng)緩慢，導(dǎo)致當(dāng)前政府績效審計效益低下。其次，有些公共管理部門及其負(fù)責(zé)人認(rèn)為決策、體制、管理等方面存在的問題，是改革、發(fā)展中出現(xiàn)的問題，并不違法，因而不需審計，也不能審計。再次，對于我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一系列體制性、機(jī)制性和管理性問題，政府績效審計的上述目標(biāo)顯得較為單一，對于分析和評價由于體制缺陷、管理缺損所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題顯得無能為力。最后，就我國目前情況來看，審計結(jié)果的運用沒有受到應(yīng)有的重視：一方面，由于審計結(jié)果披露制度的不健全，導(dǎo)致大量的績效問題審而不揭，流于形式；另一方面，由于現(xiàn)實條件限制使得運用時機(jī)不成熟，導(dǎo)致審計結(jié)果常常被擱置一邊。
3 當(dāng)下我國政府績效審計問題的解決對策
針對我國政府績效審計的發(fā)展瓶頸因素和危害性，本文提出以下幾個解決對策。
3．1 改善審計體制環(huán)境，開辟新興領(lǐng)域
政治體制是影響政府審計行為的最為重要的政治因素?，F(xiàn)行審計體制既限制了績效審計在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的“自我發(fā)育”，又限制了審計監(jiān)督與人大立法監(jiān)督的直接結(jié)合，從而堵塞了績效審計發(fā)展的最佳路徑。目前的審計體制很大程度上阻礙了政府績效審計的發(fā)展，改革是必然的。通過改革，一方面使得政府公共權(quán)力受到制約，實現(xiàn)行政透明化，轉(zhuǎn)變政府職能，做到真正的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；另一方面使人大制度得到進(jìn)一步完善，使預(yù)算監(jiān)督得到實質(zhì)性加強。唯有如此，才能真正推動政府績效審計的發(fā)展。
3．2 拓展政府審計的評價內(nèi)容
我國正處于社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時期，績效審計的評價內(nèi)容不應(yīng)簡單界定為“3E”目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)從不同的績效維度，開展多樣化的審計評價，可持續(xù)發(fā)展等社會熱點問題應(yīng)當(dāng)成為政府績效的評價內(nèi)容。
（1）公平性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，我國社會的貧富差距拉大，教育公平、就業(yè)公平、醫(yī)療公平以及社會保障和社會救濟(jì)的公平等成為老百姓關(guān)注的熱點。要調(diào)整市場經(jīng)濟(jì)所帶來的不公平，努力使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居。因而必然要開展對政府部門“公平性”進(jìn)行評價的審計。
（2）環(huán)境性。節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境是我國的基本國策，也是全球共識。目前諸如生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題已經(jīng)成為全人類共同關(guān)注的問題。
3．3 優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)
提高審計人員的綜合素質(zhì)。要更好地開展政府績效審計，審計機(jī)關(guān)必須配備一批符合績效審計要求的審計人才，不僅要求審計人員具備傳統(tǒng)財務(wù)審計的基本技能，還需要具備適應(yīng)績效審計需要的諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、法學(xué)、工程學(xué)、信息學(xué)等專業(yè)知識。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一。針對目前我國審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一的狀況，可從以下兩方面進(jìn)行改善：一是提高在職人員專業(yè)素質(zhì)。在了解現(xiàn)有審計隊伍專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，審計機(jī)關(guān)可組織審計人員進(jìn)行績效審計相關(guān)知識的培訓(xùn)，也可選派一些審計人員到政府績效審計開展得比較好的地方學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗。鼓勵在職人員進(jìn)行績效審計的學(xué)習(xí)，提高審計人員對績效審計的認(rèn)識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，處理好傳統(tǒng)審計和績效審計的關(guān)系。二是招納績效審計相關(guān)領(lǐng)域的人才，重新組織審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。在審計機(jī)關(guān)吸收新進(jìn)人員時注意選用符合績效審計要求的復(fù)合型人才，改善審計隊伍知識結(jié)構(gòu)。只有構(gòu)建多元化的審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，才能保障績效審計得以順利開展。
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