發(fā)布時(shí)間：2023-09-17 15:03:08
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的專項(xiàng)審計(jì)和年度審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
為深入開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，服務(wù)市委“保增長(zhǎng)、促轉(zhuǎn)型，爭(zhēng)創(chuàng)科學(xué)發(fā)展先行區(qū)”工作主線，根據(jù)市委的統(tǒng)一部署，制定該專項(xiàng)行動(dòng)方案。
一、指導(dǎo)思想
切實(shí)按照市委“保增長(zhǎng)、促轉(zhuǎn)型，爭(zhēng)創(chuàng)科學(xué)發(fā)展先行區(qū)”工作主線，緊緊圍繞服務(wù)我市加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的實(shí)際需求，全面樹立科學(xué)審計(jì)理念，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能作用。堅(jiān)持把開展專項(xiàng)行動(dòng)與“提升素質(zhì)、加快轉(zhuǎn)型年”活動(dòng)、與深化機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)、與完成年度審計(jì)工作任務(wù)、與長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)結(jié)合起來，實(shí)實(shí)在在幫助企業(yè)和基層解決實(shí)際問題和困難
二、具體舉措
(一)服務(wù)企業(yè)，努力推動(dòng)我市經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。組織開展全部政府性資金與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，著重開展金融危機(jī)對(duì)全部政府性資金、地方稅收收入及結(jié)構(gòu)、政府負(fù)債與土地出讓金的影響等方面的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；開展國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全市中小企業(yè)影響情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)揭示金融危機(jī)對(duì)中小企業(yè)影響程度及發(fā)展趨勢(shì)，分析反饋中央宏觀調(diào)控措施的支持效果及落實(shí)情況，揭示政府扶持金融機(jī)構(gòu)及擔(dān)保機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金使用績(jī)效；開展新增政府主導(dǎo)性項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)調(diào)查。主要調(diào)查自中央擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)政策措施以來，我市新增的政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目啟動(dòng)和實(shí)施情況，揭示和反映項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，深入分析原因，從體制、制度層面提出建議，幫助有關(guān)單位解決問題，促進(jìn)政府主導(dǎo)性項(xiàng)目盡早順利實(shí)施。繼續(xù)組織做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)，防止和化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，積極探索鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金審計(jì)路子；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作指導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。
(二)關(guān)注民生，自覺維護(hù)人民群眾根本利益。組織開展社保基金五險(xiǎn)同步審計(jì)，維護(hù)基金安全，結(jié)合開展企業(yè)年金制度實(shí)施情況審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)企業(yè)年金制度進(jìn)一步完善；同時(shí)開展金融危機(jī)對(duì)就業(yè)及社?；鹩绊憣ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查，了解全球金融危機(jī)下就業(yè)狀況的變動(dòng)情況，分析就業(yè)形勢(shì)的變化對(duì)社?；鸬挠绊?，為政府制訂有關(guān)政策提供依據(jù)；開展地方儲(chǔ)備糧專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)糧食生產(chǎn)政策的落實(shí)，促進(jìn)完善儲(chǔ)備糧制度，維護(hù)糧食安全。組織開展中小學(xué)校債務(wù)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，摸清學(xué)校債務(wù)真實(shí)情況、分析償債能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)服務(wù)基層，積極推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。組建“專題服務(wù)組”，由章人來同志任組長(zhǎng)，到經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、有關(guān)企業(yè)、小額貸款公司等開展實(shí)地調(diào)研，做好企業(yè)扶持解困工作；成立“困難幫扶組”，由張曼芬同志任組長(zhǎng)，深入到聯(lián)鄉(xiāng)掛鉤單位了解民情，努力做好幫扶、服務(wù)等工作。
三、工作要求
一要深化認(rèn)識(shí)，明確職責(zé)。各科室要高度重視這次專項(xiàng)活動(dòng)，充分認(rèn)識(shí)開展“服務(wù)基層、服務(wù)企業(yè)”活動(dòng)，是學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)服務(wù)型、效能型政府機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容。各分管領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，切實(shí)將專項(xiàng)行動(dòng)落到實(shí)處。
2013年年初計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目241個(gè)，10月我局將年初審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃從241個(gè)調(diào)整為289個(gè)，全年實(shí)際完成338個(gè)，現(xiàn)將2013年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況綜合報(bào)告如下：
一、2013年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況
2013年10月我局將年度計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目個(gè)數(shù)由年初的241個(gè)調(diào)整為289個(gè)。分別為：財(cái)政審計(jì)8個(gè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)5個(gè)；行政事業(yè)審計(jì)1個(gè)；專項(xiàng)資金審計(jì)12個(gè)；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查2個(gè)；災(zāi)后重建重點(diǎn)跟蹤審計(jì)1個(gè)；外資審計(jì)2個(gè)；固定資產(chǎn)投資審計(jì)258個(gè)（其中災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目、資金審計(jì)222個(gè)）。
今年全年實(shí)際完成338個(gè)，其中計(jì)劃項(xiàng)目289個(gè)已全部完成，超額完成的49個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。實(shí)際完成審計(jì)項(xiàng)目占年初計(jì)劃的140%，占中期調(diào)整后審計(jì)項(xiàng)目的117%。共查出違規(guī)金額21萬元，管理不規(guī)范金額43957萬元。應(yīng)上繳財(cái)政21萬元，應(yīng)歸還原渠道資金133萬元，應(yīng)調(diào)整處理693萬元，核減政府投資17064萬元，認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任11項(xiàng)。提出審計(jì)建議意見75條，提出審計(jì)專題、綜合性報(bào)告和信息簡(jiǎn)報(bào)56篇，被批示采用的審計(jì)專題、綜合性報(bào)告和信息簡(jiǎn)報(bào)44篇。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)完成情況
截止2013年12月10日，全年共派出審計(jì)人員1352人·次（含外聘審計(jì)人員867人·次），累計(jì)外勤審計(jì)工作量6359人·天，共完成固定資產(chǎn)投資竣工決（結(jié)）算審計(jì)302個(gè)，送審金額10.64億元、審定金額9.04億元，核減政府投資1.61億元，審減率15.09%。其中：災(zāi)后重建項(xiàng)目竣工決（結(jié)）算審計(jì)243個(gè)，送審金額8.81億元、審定金額7.53億元，核減政府投資1.27億元，審減率14.44%。
災(zāi)后重建項(xiàng)目竣工決（結(jié)）算在審項(xiàng)目165個(gè)，送審金額8.54億元，未送審災(zāi)后重建工程項(xiàng)目145個(gè)，立項(xiàng)金額19.55億元。
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，踏踏實(shí)實(shí)履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)程序，加大審計(jì)力度，提高了審計(jì)工作水平和質(zhì)量。通過學(xué)習(xí)，政治思想覺悟進(jìn)一步提高。在審計(jì)工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計(jì)、廉政審計(jì)。
（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)主要業(yè)務(wù)為實(shí)施政府受托項(xiàng)目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)、評(píng)審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評(píng)選和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動(dòng)醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”管理，收費(fèi)項(xiàng)目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費(fèi)為主，項(xiàng)目支出特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費(fèi)，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨(dú)成立科室，但工作由財(cái)務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會(huì)務(wù)均有財(cái)務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費(fèi)與結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)務(wù)收支全過程實(shí)施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會(huì)議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。
（三）招投標(biāo)工作積極參與學(xué)會(huì)各項(xiàng)招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點(diǎn)，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)我會(huì)組織管理的特點(diǎn)，實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購(gòu)任務(wù)，凡列入政府采購(gòu)范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目，一律實(shí)行集中采購(gòu)。一年來，共參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收二十多項(xiàng)，參與大宗物資的采購(gòu)會(huì)審，參與儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、議標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等多次。工作中始終堅(jiān)持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實(shí)處，節(jié)約了財(cái)政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。
（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對(duì)學(xué)會(huì)涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。
（五）積極開展專項(xiàng)審計(jì)工作按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，內(nèi)審部門對(duì)學(xué)會(huì)車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審小組制定了專項(xiàng)審計(jì)流程，確定審計(jì)方案后，隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容為2013全年該車發(fā)生的全部費(fèi)用，具體包括發(fā)生時(shí)間、憑證號(hào)、任務(wù)內(nèi)容、事項(xiàng)發(fā)生地、具體事項(xiàng)等，具體事項(xiàng)又分為汽油、過路停車費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)、司機(jī)誤餐、安全獎(jiǎng)公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢，比對(duì)和實(shí)地核查，審計(jì)結(jié)論與建議如下：審計(jì)結(jié)論：1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點(diǎn)單位維修。3、部分汽車維修沒有附維修清單。審計(jì)建議：1、建立車輛臺(tái)賬，實(shí)行定點(diǎn)加油一車一卡制度，并加強(qiáng)考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請(qǐng)單”報(bào)管理部門，注明車輛故障情況及估計(jì)維修費(fèi)用。3、報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強(qiáng)考核。
二、內(nèi)審面臨的問題和困難
2014年，江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)的各種開支將明顯增加，審計(jì)任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展，人手少、任務(wù)重、時(shí)間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計(jì)劃有重點(diǎn)地有序開展，以“三公經(jīng)費(fèi)”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、保障財(cái)產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會(huì)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計(jì)工作。
三、2014年內(nèi)審工作計(jì)劃
2014年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，緊緊圍繞2014年醫(yī)學(xué)會(huì)整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財(cái)政資金使用效益，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能。在審計(jì)力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實(shí)認(rèn)真制定2014年度審計(jì)工作計(jì)劃，兼顧審計(jì)工作的覆蓋面。2014年，審計(jì)工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會(huì)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，同時(shí)計(jì)劃對(duì)印刷費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步加大財(cái)政專項(xiàng)資金、零星修建和物資采購(gòu)和“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)一些項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購(gòu)、會(huì)議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財(cái)政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計(jì)工作意見和建議
（一）建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)定期舉辦審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；監(jiān)督；管理
中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01
在基層事業(yè)單位的審計(jì)工作中應(yīng)緊緊圍繞中心任務(wù)，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”工作方針，加強(qiáng)監(jiān)督，精心服務(wù)。大量的基層審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明審計(jì)工作在規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、保障單位經(jīng)濟(jì)安全等方面均具有一定的成效。在基層審計(jì)中通過完成財(cái)務(wù)綜合審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查和預(yù)算執(zhí)行情況檢查等項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，提出很多有指導(dǎo)意義的審計(jì)建議，充分發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用，有效的提高了基層事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。要做好基層事業(yè)單位的審計(jì)工作，除了領(lǐng)導(dǎo)重視，還必須積極思考在工作中不斷創(chuàng)新才能做好審計(jì)用好審計(jì)結(jié)果。
一、重視審計(jì)，創(chuàng)造審計(jì)工作良好環(huán)境
重視是搞好審計(jì)工作的關(guān)鍵，在實(shí)踐中我們把內(nèi)部審計(jì)看作是了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)作真實(shí)情況的“眼睛”，是預(yù)防制度執(zhí)行出現(xiàn)偏差，經(jīng)濟(jì)管理出現(xiàn)漏洞的“保健醫(yī)生”。由專門領(lǐng)導(dǎo)親自主管審計(jì)，審定年度審計(jì)工作計(jì)劃，提出工作重點(diǎn)及要求，并將審計(jì)工作列入全年工作會(huì)報(bào)告；及時(shí)聽取審計(jì)匯報(bào)，閱批審計(jì)報(bào)告，指示相關(guān)部門、單位按審計(jì)建議認(rèn)真整改。在全局上下形成了一種“尊重審計(jì)、支持審計(jì)、接受審計(jì)”的良好氛圍。
二、突出工作重點(diǎn)，提升審計(jì)監(jiān)督功能。
將審計(jì)項(xiàng)目從原來單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況綜合審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)資金的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等，并應(yīng)用于單位的管理中。同時(shí)審計(jì)的深度已從單位的財(cái)務(wù)賬面資料檢查轉(zhuǎn)變到對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的深入檢查，有效發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用。
1.開展所屬單位財(cái)務(wù)狀況綜合審計(jì)。在審計(jì)內(nèi)容上，從單純的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性向業(yè)務(wù)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。并針對(duì)各單位在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度的建立與健全等方面存在的不足提出合理化建議，起到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)內(nèi)部管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的作用。
2.開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為審計(jì)預(yù)防型[1]。堅(jiān)持“屆滿必審、離任必審、審必審好”原則，一方面將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來，減少重復(fù)進(jìn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的綜合利用。另一方面，進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容，對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)依法履行各項(xiàng)職責(zé)的情況、經(jīng)濟(jì)管理狀況、資金使用效益、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等情況進(jìn)行正確、客觀的評(píng)價(jià)，讓責(zé)任人能正確衡量自己的工作業(yè)績(jī)，明確自身的經(jīng)濟(jì)履職情況。
3.開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，主要是強(qiáng)化了預(yù)算支出的嚴(yán)肅性，預(yù)算執(zhí)行管理的效率性。檢查預(yù)算支出是否堅(jiān)持了“依據(jù)充分、程序合法、手續(xù)完善”的原則；人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)是否存在相互調(diào)劑的現(xiàn)象；項(xiàng)目支出是否嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)內(nèi)容執(zhí)行，有無自行變更的現(xiàn)象；是否存在無預(yù)算支出的現(xiàn)象；預(yù)算執(zhí)行是否按計(jì)劃均衡進(jìn)行等內(nèi)容。揭示預(yù)算編制與執(zhí)行中存在的不足，促進(jìn)各級(jí)管理人員強(qiáng)化部門預(yù)算管理的觀念，樹立“先有預(yù)算、后有支出、無預(yù)算不支出”的理念；進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，盡量減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性。
4.開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)，組織方便、操作靈活、易見成效的特點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)管理情況開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過專項(xiàng)審計(jì)，提高了審計(jì)效率，節(jié)約了審計(jì)成本，查找出資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為完善資產(chǎn)管理制度、規(guī)范內(nèi)部管理提供了依據(jù)。
三、創(chuàng)新審計(jì)方式，提升服務(wù)職能
一是財(cái)務(wù)人員參與審計(jì)組，提升財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)、管理水平。讓基層財(cái)務(wù)人員進(jìn)行單位間的交叉審計(jì)，不僅是給大家提供相互取長(zhǎng)補(bǔ)短的學(xué)習(xí)平臺(tái)，重要的是讓他們能站在審計(jì)的角度來審視單位的管理情況，有助提高他們管理水平。而且認(rèn)識(shí)到審計(jì)是通過財(cái)務(wù)核算體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果來倒推經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理過程，更能理解審計(jì)。二是推行審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，推動(dòng)各單位經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展。從實(shí)際效果看，審計(jì)通報(bào)制度在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序等方面發(fā)揮了很大作用。實(shí)踐中各單位能認(rèn)真落實(shí)審計(jì)建議；財(cái)務(wù)核算進(jìn)一步規(guī)范；內(nèi)部管理制度進(jìn)一步完善；政府采購(gòu)、大宗物資采購(gòu)日趨規(guī)范，有力地促進(jìn)了各單位經(jīng)濟(jì)工作的健康發(fā)展。三是審計(jì)通報(bào)也推動(dòng)審計(jì)自身發(fā)展。通報(bào)中點(diǎn)到問題或情況都必須經(jīng)得起歷史和廣大職工的檢驗(yàn)，將審計(jì)監(jiān)督及其各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作也置于被審計(jì)單位和群眾的監(jiān)督之下。促進(jìn)審計(jì)部門自身發(fā)展，提升服務(wù)水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量，更好地完善審計(jì)工作。
四、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量
為了提高審計(jì)質(zhì)量，通過科學(xué)安排審計(jì)工作計(jì)劃、注重審計(jì)項(xiàng)目過程控制以及加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作等措施保證審計(jì)工作高效合理地進(jìn)行。審前進(jìn)行調(diào)查，審后及時(shí)把相關(guān)問題與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門溝通，尋求他們的支持和理解，并監(jiān)督基層單位進(jìn)行整改，提高審計(jì)實(shí)效。
審計(jì)的目的是為了更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)和管理，在做好審計(jì)工作的同時(shí)十分重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律監(jiān)督和管理的重要內(nèi)容[2]。面向“十二五”，只有不斷深化審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，才能為經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障，為推進(jìn)庫(kù)基層事業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
審計(jì)成果及其運(yùn)用的意義，某種程度上也就是審計(jì)工作的目的和存在的意義。本文結(jié)合實(shí)踐，提出了國(guó)有企業(yè)基于“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式，對(duì)其內(nèi)涵、特征及主要做法進(jìn)行了探索。
關(guān)鍵詞：
國(guó)有企業(yè)；審計(jì)成果運(yùn)用；模式
審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，是審計(jì)人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，其運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系著審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的價(jià)值所在,是衡量審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計(jì)成果運(yùn)用，某種程度上來說，關(guān)乎審計(jì)工作的目的和存在的意義。
1審計(jì)成果運(yùn)用模式構(gòu)建的必要性
從外部來看，國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會(huì)環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會(huì)各界對(duì)國(guó)有企業(yè)的關(guān)注度越來越高，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)，已形成了對(duì)國(guó)有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會(huì)作出了關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定，依法從嚴(yán)治企已作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)期堅(jiān)持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步健全內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計(jì)成果運(yùn)用體系，積極落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保障干部員工平安、經(jīng)濟(jì)平安。
2“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式創(chuàng)建概述
2.1內(nèi)涵以公司各層級(jí)的審計(jì)需求為工作導(dǎo)向，以多樣化的審計(jì)報(bào)告作為載體，以務(wù)實(shí)的工作會(huì)議作為平臺(tái)，以有效的機(jī)制建設(shè)作為保障，根據(jù)不同對(duì)象提供差異化審計(jì)服務(wù)，在優(yōu)先滿足公司領(lǐng)導(dǎo)需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果在管理部室和基層單位的及時(shí)共享，使審計(jì)成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級(jí)管理需要，推動(dòng)公司依法治企建設(shè)和平安建設(shè)。
2.2特征①以需求為導(dǎo)向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對(duì)性開展審計(jì)項(xiàng)目，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，變決策層、管理層及執(zhí)行層對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的“被動(dòng)接受”為“主動(dòng)接受”和“自愿接受”，提高審計(jì)工作成效。②以服務(wù)為宗旨。樹立審計(jì)服務(wù)理念，提供差異化審計(jì)服務(wù)。即服務(wù)于公司領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于公司績(jī)效考核，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門改善管理，服務(wù)于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務(wù)于基層單位經(jīng)營(yíng)管理提升。③以機(jī)制作保障。建立內(nèi)審要情專報(bào)、審計(jì)成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核等五種工作機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)服務(wù)流程，暢通審計(jì)成果運(yùn)用路徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理。
3主要思路與做法
3.1主要思路本模式主要思路是以三個(gè)層面（決策層、管理層及執(zhí)行層）審計(jì)需求為審計(jì)工作的立足點(diǎn)，以五項(xiàng)重點(diǎn)工作（公司領(lǐng)導(dǎo)決策、公司績(jī)效考核、業(yè)務(wù)部室改善管理、人事監(jiān)察部門干部與廉政管理、基層單位經(jīng)營(yíng)管理）為審計(jì)服務(wù)的主要方向，通過搭建兩個(gè)平臺(tái)（本部審計(jì)委員會(huì)和公司審計(jì)工作會(huì)議），建立五項(xiàng)工作機(jī)制（內(nèi)審要情專報(bào)、成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核），實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理，全力提高審計(jì)成果運(yùn)用水平，全面提升審計(jì)成果運(yùn)用效果，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康科學(xué)發(fā)展。
貴陽(yáng)勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司（以下簡(jiǎn)稱“貴陽(yáng)院”）在審計(jì)工作實(shí)踐中，通過不斷探索與改進(jìn)，基本形成基于審計(jì)管理信息系統(tǒng)“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計(jì)”的審計(jì)模式。
（一）建立相關(guān)工作制度
通過調(diào)研并結(jié)合院內(nèi)實(shí)際，制定《貴陽(yáng)院實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)管理辦法》《貴陽(yáng)院審前公示管理辦法》《貴陽(yáng)院審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》，建立審前公示、定期提交實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)分析報(bào)告、審計(jì)成果在院綜合信息系統(tǒng)內(nèi)公告等制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序。
（二）聯(lián)網(wǎng)
將審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過審計(jì)管理信息系統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)模塊，可直接根據(jù)審計(jì)需求采集用友NC財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。將年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等相關(guān)審計(jì)檔案以及內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)全部納入審計(jì)管理信息平臺(tái)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)人員充分利用院綜合信息管理系統(tǒng)、用友財(cái)務(wù)軟件、總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)等在線信息資源庫(kù)，根據(jù)審計(jì)需要及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)、分析，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)的結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合。
（三）編制計(jì)劃
根據(jù)《貴陽(yáng)院年度審計(jì)計(jì)劃編制與審批流程》（見圖1）編制年度審計(jì)計(jì)劃，錄入審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，明確審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間安排。審計(jì)計(jì)劃包含審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制度建設(shè)、培訓(xùn)工作、會(huì)議工作、其他工作5大板塊。
（四）授權(quán)
管理層高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，制定《貴陽(yáng)院向職代會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)專題會(huì)報(bào)告審計(jì)工作的實(shí)施辦法》，專項(xiàng)審計(jì)工作報(bào)告均需向院管理層匯報(bào)。建立數(shù)字工程研發(fā)中心、工程造價(jià)中心、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部協(xié)同工作機(jī)制，授權(quán)審計(jì)人員登錄院綜合信息管理系統(tǒng)、用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)獲取審計(jì)所需財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投資、工程項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)。
（五）在線審計(jì)
審計(jì)人員按規(guī)定開展在線審計(jì)工作，在全面審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大合同履行、大額資金使用、投資融資、會(huì)計(jì)核算異常等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中可直接從審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)中調(diào)取審計(jì)底稿模板，錄入審計(jì)底稿、審計(jì)記錄等過程審計(jì)資料。通過日常監(jiān)管系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)帶有苗頭性、傾向性的問題，及時(shí)上報(bào)，為院管理層的決策提供支持信息，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的咨詢服務(wù)職能。
（六）線下查證確認(rèn)
根據(jù)在線實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)院各職能部門和單位的有關(guān)人員進(jìn)行詢問、核查有關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，查閱與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的資料以及實(shí)地審查、了解相關(guān)情況，形成審計(jì)工作底稿并上傳審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，便于審計(jì)組成員共享審計(jì)信息，討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。
（七）出具報(bào)告
總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，形成審計(jì)報(bào)告經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，報(bào)送院長(zhǎng)、分管院領(lǐng)導(dǎo)及分管財(cái)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)職能部門和下屬單位。
（八）特殊情況及時(shí)報(bào)告
審計(jì)部門對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的較大違紀(jì)違規(guī)問題或帶有苗頭性、傾向性的問題及時(shí)匯報(bào)，便于院管理層在第一時(shí)間采取管控措施，提高審計(jì)效率與效果。
（九）督促落實(shí)審計(jì)意見
審計(jì)部門制定《貴陽(yáng)院審計(jì)報(bào)告編制與問題跟蹤流程》（見圖2），督促院職能部門及下屬單位認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)建議與意見，實(shí)施審計(jì)意見落實(shí)的閉環(huán)管理。
（十）審計(jì)項(xiàng)目信息實(shí)時(shí)錄入
項(xiàng)目完畢后，審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)公示、審計(jì)通知、實(shí)施方案、審計(jì)底稿、審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等資料實(shí)時(shí)歸檔在審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，便于日后的審計(jì)檔案查閱。
主要特點(diǎn)
（一）統(tǒng)一平臺(tái)，功能完善
審計(jì)管理信息系統(tǒng)采用瀏覽器42中國(guó)內(nèi)部審計(jì)20175信息化優(yōu)秀成果/服務(wù)器（B/S）架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一調(diào)度、分級(jí)管理、數(shù)據(jù)共享的管理模式，其審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)可實(shí)施審計(jì)計(jì)劃管理、資源管理、成果管理、績(jī)效管理、統(tǒng)計(jì)分析、檔案管理、審計(jì)作業(yè)、查證分析以及工作流管理和數(shù)據(jù)接口等工作。該系統(tǒng)能促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作管理，規(guī)范審計(jì)作業(yè)流程，提高審計(jì)工作成效，滿足對(duì)審計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理的需要，為集團(tuán)公司年度審計(jì)工作評(píng)價(jià)提供考核依據(jù)，為防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供有效保障。
（二）資源集約，共享協(xié)同
在審計(jì)管理與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)資源管理模塊中，建立被審計(jì)單位庫(kù)、被審計(jì)人員庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)、內(nèi)審人員庫(kù)、法律制度庫(kù)、文書模板庫(kù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)庫(kù)、問題類型庫(kù)等多個(gè)資源庫(kù)，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)審計(jì)資源的集約，互通有無，協(xié)同共享，促進(jìn)內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)交流和學(xué)習(xí)，發(fā)揮審計(jì)合力，提升審計(jì)價(jià)值。審計(jì)人員通過在線作業(yè)，能夠迅速查看被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析，及時(shí)審計(jì)和發(fā)現(xiàn)問題。有效解決了業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大的手工審計(jì)難題，降低手工審計(jì)誤差率，提升審計(jì)工作效率。審計(jì)人員能夠方便快捷地查詢和利用審計(jì)法規(guī)等資料庫(kù)，極大促進(jìn)審計(jì)效能提升。
（三）移動(dòng)互聯(lián)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控
貴陽(yáng)院審計(jì)人員可通過用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過院綜合信息管理系統(tǒng)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)合同審簽情況；通過總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)監(jiān)督院屬各項(xiàng)目部工程管理情況；通過投資管理系統(tǒng)監(jiān)督院投資管理情況等。對(duì)經(jīng)營(yíng)異常、重大項(xiàng)目開展實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)，按月出具實(shí)時(shí)監(jiān)控報(bào)告，及時(shí)督促審計(jì)意見整改和落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，提高監(jiān)控效果。
模式創(chuàng)新
（一）基于在線采集和數(shù)據(jù)分析，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式
審計(jì)人員直接利用用友NC財(cái)務(wù)軟件提供的靈活查詢和分析功能，綜合運(yùn)用審計(jì)的順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合法、效益評(píng)價(jià)審計(jì)等方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用與投融資、預(yù)算編制與執(zhí)行、成本費(fèi)用支出等財(cái)務(wù)運(yùn)作情況和內(nèi)控制度執(zhí)行情況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)與動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。結(jié)合集團(tuán)公司與專業(yè)機(jī)構(gòu)共同開發(fā)的用友審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)軟件輔助審計(jì)，分析被審計(jì)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息，確保實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，做到及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)審計(jì)預(yù)警、及時(shí)反饋信息、及時(shí)督促整改。
（二）審計(jì)成果運(yùn)用和整改再上新階，推動(dòng)管理提升
基于審計(jì)管理信息系統(tǒng)的審計(jì)工作成果統(tǒng)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目完成情況、審計(jì)項(xiàng)目趨勢(shì)分析、審計(jì)效益情況分析、審計(jì)意見落實(shí)情況分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分析等功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成果的綜合分析，建立整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，各部門積極協(xié)助，通過“集體會(huì)診”，剖析違規(guī)問題根源，研究工作難點(diǎn)，落實(shí)整改責(zé)任，形成分工明確、銜接協(xié)作、監(jiān)督有力的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。使被審計(jì)單位能夠認(rèn)真對(duì)待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，積極配合，不僅做到根據(jù)整改意見及時(shí)糾正違規(guī)行為，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰，還從源頭上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控，修訂完善相關(guān)制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為。
主要成效
（一）審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)應(yīng)用日漸成熟
貴陽(yáng)院在“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計(jì)”模式推動(dòng)下，積極開展實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)，降低了審計(jì)成本?！笆濉逼陂g，共計(jì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目100余個(gè)，提出規(guī)范運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)意見及建議500余條，促進(jìn)增收節(jié)支及避免經(jīng)濟(jì)損失3000余萬元，促進(jìn)健全完善制度規(guī)定40余項(xiàng)。審計(jì)主要關(guān)注大額資金、職務(wù)消費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公務(wù)用車等重要事項(xiàng)及重點(diǎn)項(xiàng)目管理，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、分析原因、督促整改、確保管控有效。實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)的按月實(shí)施，使院管理層可獲取實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行、合同執(zhí)行情況及經(jīng)營(yíng)管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面存在的問題，及時(shí)堵塞漏洞、消除隱患，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正錯(cuò)誤，保護(hù)院資產(chǎn)的安全完整。
（二）充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)，審計(jì)手段和方法不斷完善
貴陽(yáng)院內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)踐中充分利用大數(shù)據(jù)，對(duì)大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)分析和深入挖掘。一是創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，廣泛應(yīng)用于數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)查找、電子數(shù)據(jù)的整理與歸檔等方面，提高運(yùn)用信息化平臺(tái)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，加大數(shù)據(jù)分析力度，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。二是重視審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)管控的支撐作用。加強(qiáng)信息采集、數(shù)據(jù)處理，借助數(shù)據(jù)分析支持審計(jì)結(jié)論，推進(jìn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提升審計(jì)信息化整體水平，促進(jìn)審計(jì)管理綜合水平邁上新臺(tái)階。2014年建立了風(fēng)電、土建大宗采購(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)庫(kù)比對(duì)風(fēng)機(jī)、塔筒同類市場(chǎng)價(jià)格，評(píng)判價(jià)格公允性，提高了工作效率。2015年實(shí)施的花溪云頂一期總承包項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，通過用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲取項(xiàng)目工程進(jìn)度、財(cái)務(wù)核算資料。審計(jì)人員項(xiàng)目工地出差2次，一次風(fēng)電場(chǎng)水土保持工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察，另外一次為升壓站備品備件盤點(diǎn)，節(jié)約了差旅成本。
（三）建設(shè)審計(jì)管理信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化
實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)成員企業(yè)內(nèi)審工作的統(tǒng)一管理，優(yōu)化集團(tuán)審計(jì)資源信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類管理信息資源的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。集團(tuán)公司可動(dòng)態(tài)監(jiān)控各類審計(jì)項(xiàng)目并進(jìn)行全程指導(dǎo)和質(zhì)量管控，提出建設(shè)性審計(jì)建議，為經(jīng)營(yíng)管理決策提供有效支撐，增強(qiáng)審計(jì)的增值服務(wù)職能。使貴陽(yáng)院經(jīng)營(yíng)管理在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽(yáng)光運(yùn)行，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)合規(guī)性和效益性。2015年貴陽(yáng)院基于貴州花溪云頂風(fēng)電場(chǎng)一期總承包項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)和集團(tuán)審計(jì)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平臺(tái)交流，建立了貴陽(yáng)院竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)版文本，促進(jìn)竣工結(jié)算審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。
（四）夯實(shí)審計(jì)系統(tǒng)管理，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值
一是高度重視審計(jì)項(xiàng)目全過程系統(tǒng)監(jiān)管。夯實(shí)審前調(diào)查，分析判斷被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，鎖定疑點(diǎn)線索；實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目信息進(jìn)程，充分揭示重大風(fēng)險(xiǎn)隱患；嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制規(guī)范，著重體現(xiàn)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的揭示和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的分析；注重與被審計(jì)單位及相關(guān)單位信息溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果利用最大化。二是加快審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)管控的支撐作用。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)人員、審計(jì)工作進(jìn)展、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新，標(biāo)志著審計(jì)工作管理綜合水平邁上新臺(tái)階。2015實(shí)施貴州花溪云頂風(fēng)電場(chǎng)一期總承包項(xiàng)目前，審計(jì)人員已通過院授權(quán)的總承包項(xiàng)目管理系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)、用友NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，監(jiān)督工程實(shí)施全過程，明確總承包合同成本、工程竣工財(cái)務(wù)決算為本次工作重點(diǎn)，分工合作，制定審計(jì)實(shí)施方案，錄入審計(jì)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施資料全存檔，便于審計(jì)人員共享項(xiàng)目審計(jì)成果。
（五）健全審計(jì)大監(jiān)督體系，發(fā)揮監(jiān)督合力
一是整合內(nèi)部監(jiān)督資源。形成及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、有效糾正預(yù)防、不斷規(guī)范企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制；強(qiáng)化各職能監(jiān)督的工作力量、工作手段的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成過程監(jiān)督、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的整體監(jiān)督體系。二是信息溝通，資源共享。充分利用“黨建與紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)專題會(huì)議、反腐倡廉聯(lián)席會(huì)議和各類專題會(huì)”平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、法律、風(fēng)險(xiǎn)控制及管理部門的信息溝通，實(shí)現(xiàn)職能互補(bǔ)，形成監(jiān)督合力。貴州花溪云頂一期風(fēng)電場(chǎng)總承包項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)嘗試人力資源的整合利用，充分利用貴陽(yáng)院財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部、工程造價(jià)中心、工程建設(shè)事業(yè)部等工程造價(jià)專業(yè)人才，組成工程審計(jì)組和財(cái)務(wù)審計(jì)組，分工合作，使整個(gè)項(xiàng)目得以圓滿完成。
（六）加快審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)綜合管理水平
在我國(guó)，盡管審計(jì)署2001年就頒發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的形式、內(nèi)容、程序、范圍、權(quán)限等作出明確規(guī)定，但真正開始實(shí)施還是在2003年12月，審計(jì)署將防治非典專項(xiàng)資金社會(huì)捐贈(zèng)款物的審計(jì)結(jié)果對(duì)外作了正式公布，這是審計(jì)署出臺(tái)的第一號(hào)審計(jì)結(jié)果公告。
2005年，前審計(jì)長(zhǎng)李金華在年度審計(jì)工作座談會(huì)上指出，隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督的范圍力度進(jìn)一步擴(kuò)大，一些新的困難和問題也隨之而來，審計(jì)的唯一出路，在于加大公開透明度。劉家義審計(jì)長(zhǎng)也多次強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果公開是國(guó)家政務(wù)公開的一個(gè)重要方面。2010年他在接受《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》采訪時(shí)，表示要進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)結(jié)果公告，加強(qiáng)問責(zé)，以其陽(yáng)光作用加強(qiáng)反腐。
在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，審計(jì)署也提出將繼續(xù)堅(jiān)持和進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告制度，公告的內(nèi)容、程序、范圍和形式等進(jìn)一步細(xì)化規(guī)范。今后審計(jì)結(jié)果公告的重點(diǎn)將放在公告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改情況。規(guī)劃還提出要積極探索建立特定審計(jì)事項(xiàng)階段性審計(jì)情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。
目前，審計(jì)署在審計(jì)結(jié)果公開方面主要采取三種方式：一是審計(jì)署每年同級(jí)審報(bào)告向社會(huì)公開；二是單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果直接以公告方式向社會(huì)；三是在某些特殊情況下，以召開新聞會(huì)的形式向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果。
審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)公告的重要組成部分，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過新聞媒體或采取專門出版物等方式，將各項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作中有關(guān)審計(jì)結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容向社會(huì)公眾公開。在2010年新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》中還特別對(duì)審計(jì)結(jié)果內(nèi)涵做了進(jìn)一步明確，是指包括審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和審核檢查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告在內(nèi)的各類審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的結(jié)果。
二、我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告實(shí)施現(xiàn)狀
在審計(jì)署的強(qiáng)力推動(dòng)與直接影響下，在各級(jí)黨委政府的大力支持下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)開展審計(jì)結(jié)果公告。以各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站的審計(jì)結(jié)果公告專欄為例，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告發(fā)展極不平衡。
1.審計(jì)署進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告制度。
截至到2012年8月2日，審計(jì)署已經(jīng)向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果150個(gè)。既有中央部門單位上年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況，又有重點(diǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查情況，如京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)跟蹤審計(jì)、西氣東輸工程專項(xiàng)審計(jì)等；也有重大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，如黃河流域水污染防治與水資源保護(hù)專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查結(jié)果；更有人民群眾關(guān)心的重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的審計(jì)調(diào)查結(jié)果，如汶川、玉樹地震救災(zāi)資金物資跟蹤審計(jì)情況，奧運(yùn)會(huì)建設(shè)項(xiàng)目情況，全國(guó)地方政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果，全國(guó)社會(huì)保障資金審計(jì)結(jié)果等；也有對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的結(jié)果公告，如審計(jì)署移送已辦結(jié)27起案件和事項(xiàng)處理情況，20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排整改結(jié)果等；也有審計(jì)署內(nèi)部自查的檢查報(bào)告，比如對(duì)審計(jì)署2011年度部門預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的檢查結(jié)果、2010年度審計(jì)署績(jī)效報(bào)告等。
審計(jì)署公告方式較廣，既在審計(jì)署門戶網(wǎng)站設(shè)立專欄，也有審計(jì)結(jié)果公告的專門出版物，同時(shí)在《中國(guó)審計(jì)報(bào)》、《中國(guó)審計(jì)》等審計(jì)署宣傳載體上也有適時(shí)公告，新華社、中央電視臺(tái)等國(guó)內(nèi)重要新聞媒體也會(huì)有相應(yīng)報(bào)道。
審計(jì)署還對(duì)審計(jì)結(jié)果公告之后有著相關(guān)的跟蹤措施，以關(guān)注社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的反映。例如2010年的審計(jì)工作報(bào)告公告后，審計(jì)署利用門戶網(wǎng)站于2010年6月25日，開展了關(guān)于2010年審計(jì)工作報(bào)告的問卷調(diào)查，反響較好。
2.地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告發(fā)展不平衡。
目前大部分?。ㄊ校┘?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都在不同程度地實(shí)行了審計(jì)結(jié)果公告制度，且基本都在門戶網(wǎng)站上開設(shè)了審計(jì)結(jié)果公告專欄（除自治區(qū)審計(jì)廳未建立門戶網(wǎng)站以外），但公告程度、范圍、內(nèi)容等都有所不同。
全國(guó)大部分市、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告基本處于空白狀態(tài)，僅有少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)有所開展。在審計(jì)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站設(shè)立審計(jì)結(jié)果公告專欄的前提下，以審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告為主或以審計(jì)署明文要求規(guī)定公告的為主的審計(jì)機(jī)關(guān)占大多數(shù)。大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)未在其門戶網(wǎng)站設(shè)立審計(jì)結(jié)果公告專欄，甚至有些基層審計(jì)機(jī)關(guān)因種種原因一直未開通審計(jì)門戶網(wǎng)站。
三、我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告風(fēng)險(xiǎn)分析
受審計(jì)體制影響，在未實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告之前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直被潛藏于政府內(nèi)部。審計(jì)公告實(shí)質(zhì)是一把“雙刃劍”。在向社會(huì)公布被審計(jì)對(duì)象情況的同時(shí)，也將審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作質(zhì)量公布于社會(huì)。因此隨著我國(guó)建立責(zé)任制政府、推行公共財(cái)政、強(qiáng)調(diào)財(cái)政透明度的進(jìn)程逐步加快，無論是現(xiàn)代國(guó)家理念的實(shí)施，還是我們國(guó)家體制的本質(zhì)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是必然的結(jié)果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之顯現(xiàn)。
引發(fā)審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)有多方面，既有社會(huì)環(huán)境的原因，也有審計(jì)自身的問題。
1.法律保障不力。
就目前而言，審計(jì)結(jié)果公告制度尚缺乏相配套的完善的法律法規(guī)規(guī)范體系，與審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)的僅有一個(gè)審計(jì)法和兩個(gè)準(zhǔn)則以及一個(gè)具體執(zhí)行辦法。在《審計(jì)法》的第三十六條與《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四十五條，都規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府的有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果。但事實(shí)上這些既有的規(guī)定又過于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)，缺乏具體的統(tǒng)一規(guī)范，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)操作，反而容易產(chǎn)生消極和不穩(wěn)定的因素。
其次，審計(jì)結(jié)果公告制度在現(xiàn)行法律中缺乏必要的硬性規(guī)定?！秾徲?jì)法》規(guī)定采用了“可以”的表述，側(cè)重于審計(jì)機(jī)關(guān)有向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的權(quán)利，缺乏必須執(zhí)行的法律制約。這為審計(jì)結(jié)果公告的實(shí)際操作帶來了很大的自由裁量權(quán)，審計(jì)結(jié)果可以向社會(huì)公告，也可以不向社會(huì)公告。
2.體制關(guān)系受限。
根據(jù)《憲法》規(guī)定，當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制采取行政型模式，即審計(jì)機(jī)關(guān)從屬于政府部門。行政型模式的最大特點(diǎn)就在于雖然本身?yè)碛行姓?zhí)法權(quán)限，但卻沒有實(shí)際的處理處罰權(quán)，必須借助于其他監(jiān)督力量執(zhí)行，導(dǎo)致監(jiān)督權(quán)力行使力度小。我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門之一，為政府的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提供監(jiān)督管理的服務(wù)，其人事關(guān)系與經(jīng)費(fèi)保障等都?xì)w地方政府管理。這種體制下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于地方政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只有相對(duì)的獨(dú)立性。在國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性未得到有效充分的保障，勢(shì)必也會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果公告的獨(dú)立。
3.問責(zé)機(jī)制未建。
隨著審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，審計(jì)力度的進(jìn)一步加大，從審計(jì)署公布的審計(jì)報(bào)告中，披露的問題越來越多，盡管有很多帶有普遍性、共性問題是源于體制受限、機(jī)制不完善而導(dǎo)致的，但違規(guī)不改的現(xiàn)象仍然嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)“你審你的，我的”怪圈。究其原因，一方面，責(zé)任追究制度作用甚微。在我國(guó)現(xiàn)階段，不可避免地許多問題的解決在很大程度上要依賴各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，而囿于實(shí)際情況，領(lǐng)導(dǎo)同志又不可能對(duì)所有問題做出詳細(xì)過問與具體批示。另一方面，從審計(jì)目前發(fā)展的狀況看，審計(jì)機(jī)關(guān)不具有直接處理處罰的權(quán)力，受審計(jì)力量有限，也難以做到整改跟蹤，審計(jì)資源不能有效利用，審計(jì)成果不能充分利用。審計(jì)結(jié)果公告之后由于缺乏相應(yīng)的強(qiáng)有力的督促整改措施和懲戒制度，難以滿足社會(huì)公眾的期望，勢(shì)必削弱審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，不利于審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
4.審計(jì)質(zhì)量不高。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)明確提出了“質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”的理念。但就目前的情況來看，審計(jì)質(zhì)量的提升和發(fā)展極不平衡，存在上高下低、東高西低的現(xiàn)象。審計(jì)工作的開展是建立在被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的，真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性都有待于審核。受審計(jì)人員的能力、水平、素質(zhì)、法制觀念、道德意識(shí)以及審計(jì)程序不到位、審計(jì)取證不充分、審計(jì)處理處罰隨意性大等因素影響，審計(jì)工作質(zhì)量存在著很大的不穩(wěn)定因素。
5.水平參差不齊。
部分審計(jì)人員特別是縣級(jí)審計(jì)人員的知識(shí)水平相對(duì)薄弱。絕大部分審計(jì)人員還處于就審計(jì)而審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。以江西省為例，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，截至2011年底，市、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)人員占的比例較高，真正從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員比例偏低；具有高、中、初級(jí)職稱人員分別占6.69%、26.80%和13.60%；特別是具有本科以上學(xué)歷的人員只占總?cè)藬?shù)的25%，而按第一學(xué)歷算，具有本科以上學(xué)歷的人員只占7%左右，第一學(xué)歷為中專及以下人員比例很大，占了近70%。在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面，半路出家人員多，財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員少，基建工程、計(jì)算機(jī)、法律、金融等專業(yè)人員更少。
6.審計(jì)方法單一。
我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)方法單一，模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計(jì)法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)物、往來款項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)，有無重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等都難以有效判斷。特別是審計(jì)抽樣技術(shù)方法的采用，因樣本數(shù)量有限、隨機(jī)抽取機(jī)率不同，在很大程度上就是“以偏概全”，既不能完全保證樣本的代表性，也不能真正確認(rèn)樣本的總體性，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.審計(jì)程序缺失。
在審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)審計(jì)程序有著嚴(yán)格規(guī)范的要求。在審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告各個(gè)階段中都對(duì)審計(jì)方法的選擇、審計(jì)文書的撰寫、審計(jì)取證的要求等等都形成了一整套規(guī)范要求。規(guī)范的審計(jì)程序，是合理確定審計(jì)方法的前提，是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，是確保審計(jì)質(zhì)量的環(huán)節(jié)。但是在審計(jì)實(shí)踐過程中，許多審計(jì)機(jī)關(guān)為降低審計(jì)成本，片面追求效益，有意無意減少甚至取消工作環(huán)節(jié)、審計(jì)步驟，審計(jì)程序不到位，缺乏自我保護(hù)意識(shí)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
盡管受諸多綜合因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，而且產(chǎn)生于審計(jì)的全過程中，但仍然具有可控性。
1.在現(xiàn)行審計(jì)體系下進(jìn)一步完善公告制度。
根據(jù)憲法規(guī)定，在我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)管理體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門，實(shí)質(zhì)處于政府內(nèi)部審計(jì)的尷尬地位。目前我國(guó)的審計(jì)體制改革問題復(fù)雜而艱巨，涉及到《憲法》修改的問題，需要有相應(yīng)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，不可能在短期內(nèi)一下子解決。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，當(dāng)務(wù)之急要想做好審計(jì)結(jié)果公告，就必須首先協(xié)調(diào)好與各級(jí)黨委、人大、政府和社會(huì)公眾、新聞媒體的關(guān)系，最大限度地確保政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立開展審計(jì)工作，這是最基本的一個(gè)前提條件。其次要促進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)一步發(fā)展，就必須建立健全與之相配套的法律規(guī)范體系，從法制制度層面加大力度，既要有法可依，也要有章可循，進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告制度。
2.提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格公告程序。
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終目的就在于確保審計(jì)質(zhì)量。公告審計(jì)結(jié)果，就是讓公眾檢查審計(jì)質(zhì)量，讓社會(huì)督促審計(jì)工作。因此，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是重中之重。對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段中產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估情況針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施有效規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。完善公告操作程序，增加公正透明。通過編制《審計(jì)結(jié)果公告操作指南》，進(jìn)一步規(guī)范操作程序。尤其是要對(duì)公告的授權(quán)、內(nèi)容、范圍、時(shí)間、形式、撰寫、審核、簽發(fā)、公布等程序環(huán)節(jié)做進(jìn)一步的細(xì)化要求，加強(qiáng)可操作性。
3.落實(shí)審計(jì)結(jié)果，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能否得到徹底整改，既是對(duì)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性的挑戰(zhàn)，更是對(duì)政府執(zhí)行力和公信力的重大考驗(yàn)。政府嚴(yán)肅地查處審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，在體制與機(jī)制上加以完善，才能從根本上促進(jìn)問題的整改。積極構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，借助社會(huì)監(jiān)督的“外力”，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，有效落實(shí)審計(jì)結(jié)果。進(jìn)一步明確審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政及各業(yè)務(wù)主管部門職責(zé)，按照有關(guān)規(guī)定，依法加大整改和處罰力度。通過與立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督互動(dòng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)的持續(xù)的責(zé)任問責(zé)機(jī)制，構(gòu)建不同監(jiān)督主體協(xié)作配合工作機(jī)制，確保整改取得實(shí)效，提高審計(jì)威懾力。
迄今為止，國(guó)際上已有150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了政府審計(jì)制度。世界各國(guó)的政府審計(jì)制度可分為四種模式，按照審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的程度排序，從弱到強(qiáng)，依次為：行政模式、立法模式、司法模式和獨(dú)立模式。
1、 行政模式
國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個(gè)職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)，并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這是一種半獨(dú)立或獨(dú)立的政府審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是圍繞政府部門的中心工作開展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍和審計(jì)處理，審計(jì)機(jī)關(guān)行使監(jiān)督職能的同時(shí)，往往還帶有其他監(jiān)督職能（如行政監(jiān)督和計(jì)劃監(jiān)督），甚至審計(jì)職能變異為單一財(cái)政監(jiān)督。一般而言，這類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性都比較差。屬于這一類型的國(guó)家主要有瑞典、泰國(guó)、沙特阿拉伯、前蘇聯(lián)東歐國(guó)家等，以亞洲和非洲國(guó)家為多，其中很多是被聯(lián)合國(guó)宣布為最不發(fā)達(dá)的國(guó)家。
2、 立法模式
最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，即議會(huì)或國(guó)會(huì)。審計(jì)部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，一般直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作。審計(jì)部門只有調(diào)查權(quán)，沒有處理權(quán)。這種模式的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的宏觀服務(wù)職能較強(qiáng)。它雖然不直接下達(dá)審計(jì)決定，但通過公開審計(jì)建議結(jié)論對(duì)資金使用人產(chǎn)生約束，并對(duì)議會(huì)的決策產(chǎn)生一定影響。英國(guó)是這一類型審計(jì)制度的先驅(qū)，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等國(guó)家也采用這一模式，許多發(fā)展中國(guó)家也采用這一模式，可以說這是一種被最廣泛采用的國(guó)家審計(jì)制度模式。
3、 司法模式
國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)法院的形式存在，并擁有司法權(quán)，有些國(guó)家審計(jì)官員享有司法地位，從而強(qiáng)化了國(guó)家審計(jì)的功能。審計(jì)機(jī)關(guān)更加注意被審計(jì)當(dāng)事人的財(cái)務(wù)責(zé)任，根據(jù)官員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來對(duì)官員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，審計(jì)機(jī)關(guān)提供的更多的是一種個(gè)案式的微觀服務(wù)。此種審計(jì)制度賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)特的司法權(quán)，從而造就了這類審計(jì)制度下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有很高的權(quán)威性。這一類型的審計(jì)制度起源于法國(guó)，意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲一些國(guó)家的審計(jì)制度均屬于這一模式。
4、 獨(dú)立模式
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，但向議會(huì)提交報(bào)告。其組織形式是會(huì)計(jì)檢查院或?qū)徲?jì)院，此類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)。這一類型的典型國(guó)家是德國(guó)和日本，荷蘭也采用此模式。
二、 政府審計(jì)的內(nèi)容
最初，政府審計(jì)僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，進(jìn)行合規(guī)、合法性審計(jì)監(jiān)督。合規(guī)、合法性審計(jì)主要是審查政府的財(cái)務(wù)收支有無舞弊和欺騙行為，手續(xù)是否完備，財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家的法律和規(guī)章制度，這是人類自有政府審計(jì)以來的審計(jì)內(nèi)容，屬于各國(guó)政府審計(jì)的常規(guī)內(nèi)容。今天，許多國(guó)家的政府審計(jì)部門還要審計(jì)政府各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，進(jìn)行績(jī)效方面的審計(jì)監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)的主要內(nèi)容不是合規(guī)、合法性審計(jì)，而是績(jī)效審計(jì)了。
20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)總署率先把審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)被稱為“3E”審計(jì)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和項(xiàng)目效果性（Effectiveness）審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的例子可以包括：判斷機(jī)構(gòu)是否遵循了正確的簽約慣例；是否在需要時(shí)以最低成本采購(gòu)了適當(dāng)種類、質(zhì)量和數(shù)量的資源；是否適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)和保存了它的資源；是否避免了雇員的重復(fù)勞動(dòng)和作用有限甚至無用的工作；是否避免了人員閑置和人員過多；是否動(dòng)用了有效率的作業(yè)程序；是否使用最少量的資源及時(shí)地制造或提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)；是否遵循可能對(duì)資源的取得、保護(hù)和作用有重大影響的法律和規(guī)章；是否建立衡量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性適當(dāng)?shù)墓芾砜刂仆度胫贫?；是否?bào)告有效的經(jīng)濟(jì)性和效率性措施。
項(xiàng)目效果性審計(jì)的例子可以包括評(píng)價(jià)或判斷：新的或正在進(jìn)行的項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；項(xiàng)目是否達(dá)到要求的預(yù)期結(jié)果的程度；項(xiàng)目或項(xiàng)目的獨(dú)立組成部分的成果如何；造成成績(jī)不夠理想的因素是什么；管理部門是否考慮了項(xiàng)目的替代推行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低成本；項(xiàng)目是否與其他項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)、交迭或抵觸；項(xiàng)目運(yùn)行有什么更好的辦法；是否遵循和項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；衡量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性如何；管理部門是否報(bào)告有效的、可靠的項(xiàng)目效果措施。
70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)總署的“3E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)總暑根據(jù)立法所賦予的權(quán)限，制定了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》，它包括三部分：一是財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)；二是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)；三是計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)。從此，“3E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得到了較快的發(fā)展。整個(gè)70年代，政府審計(jì)人員的85％的工作量是從事“3E”審計(jì)，也就是說，“3E”審計(jì)已變成美國(guó)審計(jì)工作的主要內(nèi)容。1981年和1988年，美國(guó)先后兩次對(duì)《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。1994年，又對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步修訂，并改稱“美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則”。它對(duì)世界也產(chǎn)生了重大影響。
英國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是1983年以后的事。國(guó)家審計(jì)署十分重視績(jī)效審計(jì)，每年投向績(jī)效審計(jì)的審計(jì)力量約占35％該比例有不斷提高的趨勢(shì)。僅1994－1995年度，國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生與社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央事務(wù)研究、私有化、稅收等。
三、 審計(jì)結(jié)果
1、 行政模式下的審計(jì)結(jié)果
瑞典注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布。并根據(jù)議員和公眾的反映，對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí)，還積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告，以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外，在績(jī)效審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計(jì)建議的落實(shí)。雖然不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力，瑞典的審計(jì)報(bào)告仍然具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
2、 立法模式下的審計(jì)結(jié)果
美國(guó)會(huì)計(jì)總署不像司法模式的法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)那樣具有判決權(quán)或制裁權(quán)，因此其審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議不具有法律的約束力。審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)被審計(jì)單位直接作出處理，只是把審計(jì)報(bào)告提交給國(guó)會(huì)。但這并不意味著其審計(jì)報(bào)告的作用不大，只不過其作用是通過國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)的。國(guó)會(huì)主要通過兩條途徑發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用：一是對(duì)不接受審計(jì)建議的撥款單位停止撥款，這一做法使得審計(jì)報(bào)告具有極強(qiáng)的約束力；二是召開聽證會(huì)，對(duì)于存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善的單位，國(guó)會(huì)參、眾兩院在必要時(shí)可以召開聽證會(huì)，在聽證會(huì)上公開審計(jì)報(bào)告。雖然聽證會(huì)不作任何處理，也沒有法律約束力，但各種新聞媒體的報(bào)道將會(huì)給被審計(jì)單位帶來巨大的壓力。有時(shí)，聽證會(huì)召開不久，就出現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人被免職或辭職的情況。聽證會(huì)對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的落實(shí)和強(qiáng)化美國(guó)政府審計(jì)的作用具有重要意義。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)總署每年向國(guó)會(huì)提交一份特殊報(bào)告，說明所有仍未執(zhí)行的審計(jì)建議。這對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)起到了積極作用。英國(guó)的做法與美國(guó)的相似。
加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署追查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過但未得到妥善處理的重要問題。后續(xù)檢查是一個(gè)不斷進(jìn)行的過程，直到審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)為止。與英、美相比，加拿大的做法更有利于審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)。此外，加拿大特別注意新聞媒介在落實(shí)審計(jì)建議方面的作用。澳大利亞采取了與加拿大相似的做法。
3、 司法模式下的審計(jì)結(jié)果
法國(guó)審計(jì)法院無論進(jìn)行司法性審計(jì)，還是實(shí)施非司法性審計(jì)，都須出具審計(jì)報(bào)告，作為其審計(jì)工作的最終成果。在進(jìn)行司法性審計(jì)時(shí)，除了要出具審計(jì)報(bào)告外，還要就公共會(huì)計(jì)人員的責(zé)任作出最終判決，該判決具有終審判決的效力，是一個(gè)具有強(qiáng)制性的決定。在一般情況下，司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)之后的審計(jì)結(jié)論或判決并不逐項(xiàng)公布于眾，而是通過法院院長(zhǎng)的信、檢察長(zhǎng)的函、庭長(zhǎng)的信以及對(duì)公共企業(yè)審計(jì)的特別報(bào)告等形式，直接送給被審計(jì)單位和有關(guān)人員。但法國(guó)審計(jì)法院每年要公開發(fā)表兩份報(bào)告：上報(bào)給共和國(guó)總統(tǒng)的年度審計(jì)公共報(bào)告和每年出版發(fā)行的對(duì)上一年度預(yù)算法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告。這樣可以通過新聞宣傳媒介來制止違法活動(dòng)，完善管理體制。
西班牙審計(jì)法院負(fù)責(zé)執(zhí)行其判決，但在必要時(shí)，審計(jì)法院各機(jī)構(gòu)可在其他各級(jí)政府的協(xié)助下執(zhí)行判決。
4、 獨(dú)立模式下的審計(jì)結(jié)果
德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院的審計(jì)報(bào)告是通過議會(huì)和新聞媒介來發(fā)揮作用的。聯(lián)邦審計(jì)院除了就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的政府部門存在的重大問題要向議會(huì)和政府提交專項(xiàng)報(bào)告外，每年還要向議會(huì)和政府提交綜合的審計(jì)報(bào)告。遞交報(bào)告的同時(shí)，立即召開新聞會(huì)，由審計(jì)院長(zhǎng)將審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容向社會(huì)公布，并在公開刊物上登載，從而把議會(huì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來，對(duì)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分發(fā)揮作用具有重要意義。日本會(huì)計(jì)檢察院的年度報(bào)告經(jīng)內(nèi)閣轉(zhuǎn)呈國(guó)會(huì)，同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還要向國(guó)民公開發(fā)表，可見日本也重視公眾輿論和宣傳媒介在強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的約束力方面的作用。德、日兩國(guó)審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)的那樣具有法律效力，但還是具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
四、 國(guó)外審計(jì)公示制的通行做法
所謂審計(jì)公示制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開的制度，即公開審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)；公開審計(jì)處理處罰意見。我國(guó)《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國(guó)也要積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告。所以，國(guó)外審計(jì)公示制的通行做法值得特別關(guān)注一下。
美國(guó)審計(jì)有權(quán)公布審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人非刑事問題進(jìn)行處理時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或個(gè)人有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善等問題，審計(jì)總署就會(huì)作出包括審計(jì)結(jié)論和建議的審計(jì)報(bào)告，并在必要時(shí)由國(guó)會(huì)參、眾兩院召開聽證會(huì)，在會(huì)上公開審計(jì)報(bào)告，還可以在報(bào)紙上發(fā)表，在電臺(tái)上播放，同時(shí)賦予公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。迄今為止，審計(jì)總署已經(jīng)出席聽證會(huì)200多次，專題報(bào)告被審計(jì)單位的情況。這種聽證會(huì)也完全公開，任何人都可以參加，電視公開錄像，新聞?dòng)浾呖梢詧?bào)道。不僅如此，國(guó)會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果還可能作出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。
