發(fā)布時間：2023-09-18 17:18:34
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計培訓(xùn)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 問題 對策
經(jīng)濟審計是我國政府的重點審計工作，其不但可對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行全面監(jiān)管，有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正確評價，而且還可通過發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題而對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為起規(guī)范作用，有利于我國的廉政建設(shè)；此外，經(jīng)濟審計還能保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任鑒定的客觀性，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響，我國經(jīng)濟責(zé)任審計有存在很多問題。
一、我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
（一）立法層次低，經(jīng)濟責(zé)任審計不規(guī)范
現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計最具權(quán)威、層次最高的法規(guī)性文件主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施細(xì)則》以及《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》等法規(guī)性文件，這類文件的立法層次較低，且不具備立法特征，同時可操作性較差，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用無法發(fā)揮[1]。另經(jīng)濟責(zé)任審計尚未有統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，也未出臺相關(guān)操作規(guī)范，導(dǎo)致審計結(jié)果無法真正體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)，影響了審計的公正性和客觀性。
（二）“先離后審”加大了審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的原則是“先審后離”，然而現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作普遍是應(yīng)用“先離后審”原則，影響了審計工作的嚴(yán)肅性，也使審計工作的社會威信度嚴(yán)重下降。另在進(jìn)行審計時，若發(fā)現(xiàn)問題，而前任卻已離任，則審計結(jié)果無法執(zhí)行，新官上任也不理舊賬，導(dǎo)致審計部門進(jìn)退兩難，最終審計結(jié)果也是不了了之。時間久了，這種行為會形成一個惡性循環(huán)，導(dǎo)致同樣的問題頻繁出現(xiàn)。
（三）審計人員素質(zhì)不高影響了審計質(zhì)量
我國審計人員專業(yè)素質(zhì)較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少，無法快速適應(yīng)審計工作，影響了審計工作的效率。由于我國大多數(shù)審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，而一般經(jīng)濟責(zé)任審計的對象都是管理層，首先在管理層次上就存在一定差距，再加上在追究責(zé)任時有多方的說情者，若審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不夠高則很容易改變審計結(jié)果，影響審計結(jié)果的客觀、公正。此外，復(fù)合型審計人員嚴(yán)重缺乏。經(jīng)濟審計牽涉到經(jīng)濟、法律等多方面知識，而審計人員通常中專注于審計專業(yè)知識，若審計業(yè)務(wù)存在涉外問題，審計機關(guān)還需聘請具豐富法律知識的專業(yè)人員，影響了審計的質(zhì)量和審計機關(guān)的公眾形象。
二、完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
（一）完善立法，加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的法制化和規(guī)范化
首先要完善經(jīng)濟責(zé)任審計的實施制度，讓各部門在審計工作當(dāng)中相互配合、相互協(xié)調(diào)，以免不符合要求的行為出現(xiàn)。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計需要制定相應(yīng)的責(zé)任追究落實體系，制定并實施審計問題的責(zé)任追究措施，充分利用審計結(jié)果，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用，并讓廣大人民群眾對審計結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高經(jīng)濟責(zé)任在社會群眾心中的形象，再次，優(yōu)化內(nèi)部運行機制，審計部門制定管理辦法，明確各部門職責(zé)范圍，同時制定相應(yīng)的協(xié)調(diào)程序，以全面規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及格式；組織部門規(guī)范委托書等政府性文件，并制定審計工作的內(nèi)部運行方式；紀(jì)檢部門做出相應(yīng)規(guī)定，為相關(guān)案件的受理提供具法律效應(yīng)的依據(jù)，以支持經(jīng)濟責(zé)任審計。
（二）逐步改變“先離后審”模式，成功過渡“先審后離”模式
就現(xiàn)有的政策而言，領(lǐng)導(dǎo)干部的任免機制仍是很難轉(zhuǎn)換的，為逐步改變“先離后審”模式，并成功過渡到“先審后離”，可采取以下措施：第一，實施任中定期審計，并結(jié)合屆滿離任審計。針對處經(jīng)濟責(zé)任范圍內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，可經(jīng)組織部門委托，由審計機關(guān)進(jìn)行定期輪審，并將審計結(jié)果報告給組織部門以進(jìn)行備案，同時將其作為對干部進(jìn)行考核的一種方式，這樣不但減輕了領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的所有審計工作量，而且還有效保證了審計工作的質(zhì)量，同時還能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟問題苗頭，有利于及時糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為[2]。第二，可采取先離任、再審計、后任職的方式實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作，然后再由這種方式慢慢過渡到“先審后離”的模式，以免因“先離后審”而產(chǎn)生負(fù)面影響，從而提高審計工作成果的利用率，充分發(fā)揮審計工作的作用。
（三）全面提高審計人員素質(zhì)，加強審計結(jié)果的執(zhí)行力度
首先要提高審計人員的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計的工作人員基本是通過國家公務(wù)員考試后錄用的，對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗并未有明確要求。然而在很多審計體制較為完善的國家，其對于審計人員的受聘資格要求要嚴(yán)于國家公力員。為此，審計工作人員須認(rèn)證上崗將是我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的未來發(fā)展趨勢。其次，強化審計工作人員的日常培訓(xùn)。要盡量為審計人員提供良好的學(xué)習(xí)條件，通過專業(yè)培訓(xùn)，一方面更新審計人員的專業(yè)知識，另一方面也使審計人員逐步適應(yīng)審計工作，為審計的職業(yè)化發(fā)展打下基礎(chǔ)。同時審計人員還要學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律知識、經(jīng)濟知識及計算機知識，以創(chuàng)新審計方式，改善經(jīng)濟責(zé)任審計的工作狀態(tài)。再次，政府可適當(dāng)引入社會審計資源，減輕審計機關(guān)的人員壓力。審計機關(guān)的人員是有限的，若審計工作量大，審計人員的工作壓力也非常大，影響審計工作效率。為此，政府可適當(dāng)引入社會審計資源，聘請?zhí)丶s審計人員，使其發(fā)揮特殊作用，為審計工作注入新的活力，共同做好審計工作。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作既是我國政府反腐倡廉的一種重要手段，同時也是我國政府用于對優(yōu)秀干部進(jìn)行選拔的方式之一。對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作當(dāng)中存在的問題，審計部門應(yīng)遵循相關(guān)操作規(guī)范和流程，加強聯(lián)系紀(jì)檢部門、人事部門及組織部門，以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利完成，同時充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險；原因；措施
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險原因分析
1.審計人員自身素質(zhì)不夠高，審計手段不夠科學(xué)
審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中主要是依靠審查被審計單位所提供的相關(guān)會計資料來發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象常常存在著審計時間跨度較長、審計內(nèi)容較多、審計范圍較廣等特點，加之審計問題復(fù)雜、審計任務(wù)綜合，上面這些都對審計人員的審計素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計人員在實際審計過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計經(jīng)驗、審計任務(wù)的復(fù)雜、審計面廣等問題的干擾，而且審計手段不科學(xué)都會造成審計問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.經(jīng)濟責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計風(fēng)險
在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時需要合理科學(xué)地對原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，常常會出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個人行為因素，同時也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟損失，在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定以及追究過程中，在界定追究何種責(zé)任時也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計對象以及審計環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
在當(dāng)前形勢下，伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟活動也變得越來越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟責(zé)任審計增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計對象以及審計內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計對象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計的難度，極易造成審計人員錯誤判斷審計結(jié)果，進(jìn)而形成審計風(fēng)險。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范能力的建議措施
1.有效提升審計人員的審計綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險規(guī)避提供可靠保障
審計人員是經(jīng)濟責(zé)任審計的直接參與者，審計人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險大小。進(jìn)一步強化審計人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計專業(yè)技能，走審計專業(yè)化發(fā)展道路對于有效規(guī)避審計風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計的特點，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計機關(guān)，促使審計人員進(jìn)一步向著審計專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟、計算機、會計、審計等各個學(xué)科的專業(yè)知識，為經(jīng)濟責(zé)任審計活動的開展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計實施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，應(yīng)當(dāng)明確對被審計單位內(nèi)部控制審計檢查的實施過程和標(biāo)準(zhǔn)，對于審計方法和審計流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險評估方案，避免因為主管或者客觀原因的變化而造成的審計風(fēng)險的變動，充分利用常規(guī)審計的審計結(jié)論，在審計方案的編制過程中完善常規(guī)審計狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，對于跟之前審計結(jié)論不同的地方，及時編補和延伸復(fù)核審計實施方案。對于審計實施方案，上級管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要建立成果統(tǒng)計和考核制度，充分調(diào)動審計人員的積極性，充分體現(xiàn)審計成果的準(zhǔn)確性和價值性。要對審計成果進(jìn)行公開，公開審計報告，公開審計帶來的政府績效，公開被審計單位審計過后的整改落實情況。加強風(fēng)險管理，控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要是會計信息不真實可靠，不能真實反映責(zé)任者的真實情況而出現(xiàn)的審計風(fēng)險，在審計過程中財務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評價或?qū)徲媹蟾妫鸩涣己蠊?。具體表現(xiàn)在審計準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險估計過小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計前期，不能深入被審計單位調(diào)查研究，不能有效識別財務(wù)風(fēng)險。在審計前期，應(yīng)當(dāng)明確審計重點，加強人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計計劃。審計過程中，要深入分析財務(wù)面臨的各項風(fēng)險，對重大經(jīng)濟事項、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計，及時提出應(yīng)對風(fēng)險的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個人的經(jīng)濟責(zé)任，屬于集體決策的要歸屬于集體，屬于個人自己錯誤決策的要歸結(jié)于個人責(zé)任，要通過審核相關(guān)經(jīng)濟事項和經(jīng)濟憑證以及會議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過領(lǐng)導(dǎo)分工來確定，對于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯誤的界定，如果個人未獲取私利、公共財產(chǎn)未造成損失，是無意識的則可認(rèn)定為錯誤，如果行為是經(jīng)過相關(guān)策劃，對公共財政造成損失，個人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時移交司法機關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機關(guān)處理。在審計報告中，對于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項全新的、特殊的審計模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計難度大、審計過程復(fù)雜、對事與對人雙重審計的特征。本文分析了這些風(fēng)險產(chǎn)生的原因，隨后對提升經(jīng)濟責(zé)任審計能力提出了相關(guān)建議。總之，隨著國家反腐的深入，對于經(jīng)濟責(zé)任審計越來越重視，經(jīng)濟責(zé)任審計必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新[J].審計研究，2011，02：9-12.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)干部問題原因?qū)Σ?/p>
審計評價是否客觀公正，審計工作是否落到實處，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績是否真實、準(zhǔn)確。但是，由于經(jīng)濟責(zé)任審計全面開展的時間不長，同時在又面臨世界經(jīng)濟一體化過程中不斷出現(xiàn)的新問題，因而在審計過程中也存在一些問題，是個值得討論的問題。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
(一)受托性。受托性是經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，它一般是接受干部管理部門委托開展工作
(二)專一性。相對于其它審計來說，經(jīng)濟責(zé)任審計范圍包括審計對象的時間范圍和審計內(nèi)容的范圍，和審計對象的專一。
(三)事后性。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種事后審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的事后審計行為是由其性質(zhì)決定的。對經(jīng)濟責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進(jìn)行事前審計。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的主要問題
(一)經(jīng)責(zé)審計時效性差?！跋葘徲嫛⒑箅x任”是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一個重要原則。但是，現(xiàn)在普遍存在“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題,搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結(jié)論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。特別是對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題，給追究責(zé)任帶來了困難。同時，由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象不斷增多，而審計部門力量有限，經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以及時執(zhí)行到位。
(二)經(jīng)責(zé)審計責(zé)任難界定。如果經(jīng)濟責(zé)任不能準(zhǔn)確界定，審計結(jié)果就難以運用到位。經(jīng)濟責(zé)任審計主要有以下兩個責(zé)任難以劃分：一是與下屬單位的經(jīng)濟責(zé)任不能及時劃分。如：一些地方在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行責(zé)任審計時，只審計他們機關(guān)的財務(wù)狀況，對站所、村的賬目未全面審計和核查，從而造成經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定范圍不全，導(dǎo)致有些被審單位把工作側(cè)重點放在保證機關(guān)運轉(zhuǎn)和資產(chǎn)購置上，放松對下屬單位的監(jiān)管，甚至將經(jīng)濟責(zé)任向各站所轉(zhuǎn)嫁，逃避責(zé)任追究。三是黨政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任難以區(qū)分。這一問題尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記是負(fù)總責(zé)的，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政一般又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長主管的，在劃分經(jīng)濟責(zé)任時，究竟應(yīng)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長負(fù)責(zé)，還是由黨委書記負(fù)責(zé)，以誰為主負(fù)責(zé)，還是共同負(fù)責(zé)，各承擔(dān)的責(zé)任是多少，難以定論。
(三)經(jīng)責(zé)審計成果運用不到位。目前，各級組織、紀(jì)檢、審計部門對審計結(jié)果的運用沒有完善的機制，大都放在了審計實施和聽取情況上，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，沒有完善相應(yīng)的制度，致使同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)。
(四)缺乏正確的認(rèn)識。有的被審計領(lǐng)導(dǎo)和單位對任期經(jīng)濟責(zé)任審計還缺乏正確的認(rèn)識或認(rèn)識有偏差，這給審計工作的順利開展帶來一定的阻力。
(五)審計力量不足與時效性不強。審計力量和時效性不強給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用帶來不利影響。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，絕大部分是先離任后審計。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。首先是造成審計機關(guān)審計目的不明確，在一定程度上會為審計積極性帶來負(fù)面影響;其次被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，易造成接任者新官不理舊賬，在資料提供上不積極、不主動;三是很多被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已被提拔重用，這為審計工作的開展帶來一定壓力。
二、原因分析
(一)法律法規(guī)依據(jù)性不強。一是現(xiàn)行《審計法》和《審計法實施條例》頒布較早，對領(lǐng)導(dǎo)干部“經(jīng)濟責(zé)任審計”沒有進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，使審計部門難以依法有效地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。二是中央、國務(wù)院及北京市下發(fā)的經(jīng)濟責(zé)任審計《暫行規(guī)定》和《暫行辦法》，雖然起到了一定的依據(jù)作用，但對審任銜接、經(jīng)濟責(zé)任的認(rèn)定以及追究處理上，缺少明確具體的規(guī)定，給具體操作增加了難度。
(二)干部任用程序與審計工作程序在操作上難以同步。隨著干部任用和交流的力度逐漸加大，經(jīng)濟責(zé)任審計工作執(zhí)行的難度也隨之提高。這主要是組織部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴(yán)格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示時間一般在二十天左右。而經(jīng)濟責(zé)任審計程序則需要較長的時間保證，從發(fā)通知到提交審計報告，一般需兩、三個月的時間。如果有的領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間長、單位情況復(fù)雜，審計所需時間會更長，不可能在考察和公示期內(nèi)拿出審計結(jié)果。這樣就使經(jīng)濟責(zé)任審計工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進(jìn)行，往往會出現(xiàn)審計尚未實施，新任領(lǐng)導(dǎo)即已到位；或?qū)徲媹蟾嫖闯?，被審計領(lǐng)導(dǎo)早已赴任的現(xiàn)象，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實審計結(jié)果帶來困難。
(三)思想重視不夠。某些主管領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性和作用缺乏足夠的認(rèn)識，沒有把經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為干部監(jiān)督管理的有效手段去看待。對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題缺少分析研究，也未制定切實可行的措施。對應(yīng)該糾正的問題，沒有督促整改，對拖延辦理或拒不辦理的單位，也沒有采取必要的處理措施，造成審計和處理相脫節(jié)。
（四）審計力量不足。經(jīng)濟責(zé)任審計操作過程復(fù)雜，有時還需要延伸審計，工作量很大，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆ΑＬ貏e是換屆以后，審計力量不足和需審計干部數(shù)量上升的矛盾更顯突出。
三、措施及建議意見
(一)加大推行任期內(nèi)審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性，變被動為主動，進(jìn)一步將監(jiān)督關(guān)口前移。一是通過任期內(nèi)的審計積累相關(guān)資料，在干部調(diào)任時盡快拿出審計意見，縮短調(diào)任時經(jīng)濟責(zé)任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難。二是建立經(jīng)濟責(zé)任審計檔案。根據(jù)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況，引入現(xiàn)代技術(shù)手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規(guī)審計成果，使經(jīng)濟責(zé)任審計由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>
(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計組織的作用。為緩解審計力量不足的局面，可將資金量小的行政事業(yè)單位由內(nèi)部審計承擔(dān)，將國有企業(yè)及國有控股公司由社會審計組織承擔(dān)。審計機關(guān)由以前的獨立承擔(dān)任務(wù)，轉(zhuǎn)為對內(nèi)部審計與社會審計組織進(jìn)行監(jiān)督。這樣既緩解了審計時間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計機關(guān)搞好責(zé)任范圍內(nèi)的工作。
(三)加強對審計成果的運用。一是把審計成果作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的一把“尺子”，歸入干部考核檔案，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，給予批評、教育、警示、提醒，并跟蹤監(jiān)督其整改情況，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足，將審計成果納入選人用人、法紀(jì)監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)決策的程序；對政績突出、嚴(yán)格自律的予以提拔。二是把經(jīng)濟責(zé)任審計工作與干部教育培訓(xùn)工作有機地結(jié)合起來，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常性的教育，提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政的意識。實現(xiàn)由事后懲處向事前預(yù)防的轉(zhuǎn)變，從源頭上預(yù)防違紀(jì)違法行為的發(fā)生。三是要建立成果運用機制，紀(jì)檢和組織人事部門應(yīng)定期或不定期聽取對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的情況，并深入分析，找出原因和癥結(jié)，從完善制度、機制上有針對性地提出預(yù)防為主的意見和建議，為加強權(quán)力監(jiān)督提供有價值的參考依據(jù)。
（四）加強培訓(xùn)，提高認(rèn)識和人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，努力提高綜合素質(zhì)。首先要進(jìn)一步加強對各單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，促進(jìn)其帶頭自覺執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財經(jīng)秩序，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，強化干部管理和監(jiān)督機制；其次應(yīng)定期對財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力和政策理論的培訓(xùn)，增強職業(yè)道德教育，使審計人員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公；最后還需加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計專職隊伍的建設(shè)，涉及重要事項的工作，均由專職人員嚴(yán)格把關(guān)，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。以促使其遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務(wù)水平，造就一支高素質(zhì)財會隊伍。
【參考文獻(xiàn)】
[1]李成姬-經(jīng)濟責(zé)任審計要做到經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督相結(jié)合[J]-《當(dāng)代審計》-2001（3）
[2]李自輝-領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)注意的問題[J]-《中國審計信息與方法》-2001（12）
1.經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)向社會大眾完全公開
公開的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是市場發(fā)展的必然，對供電企業(yè)的發(fā)展而言，有著十分重要的作用，其深遠(yuǎn)的作用具體包括，經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計有助于調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟運行，加強各項經(jīng)營活動的管理與實施，從而不斷提高企業(yè)審計質(zhì)量和效果，使審計工作能夠落實到實際中去。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開有利于促進(jìn)員工參與企業(yè)管理的積極性，促進(jìn)權(quán)利運行在“陽光”下，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。如果企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營過程與結(jié)果缺乏認(rèn)知，不能發(fā)揮自身實際效用，對經(jīng)營結(jié)果做出及時的評價和判斷，也難以保證企業(yè)運行的有效性，因此，企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營信息的公開性有著知情權(quán)，同時這與保障員工的知情權(quán)與發(fā)展社會主義民主法治的必然要求也相同?！皩彾桓模€不如不審”，這句話就充分地說明了想要形成監(jiān)督與整改的強大合力，審計工作人員、審計過程、紀(jì)檢必須結(jié)合在一起，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開審計是要徹底清除病癥發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，其主要的目的不是為了清查內(nèi)部審計中的問題，而是能夠根據(jù)查找的問題對審計工作作出一系列調(diào)整，并對其中存在的不良行為進(jìn)行處理。公開的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，有利于審計部門在監(jiān)督別人的同時，對自身審計工作進(jìn)行監(jiān)督。然而引入監(jiān)督的好方法就是一種將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開的這把“雙刃劍”，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開性、透明性。這就要求對領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起企業(yè)員工的質(zhì)疑，處理處罰的尺度把握正確，這就要求必須保證證據(jù)充分和事實確鑿以及定性準(zhǔn)確，經(jīng)得起時間的檢驗。從而以較高的審計質(zhì)量，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性、規(guī)范性，促進(jìn)其不斷提高水平增強專業(yè)素質(zhì)來改進(jìn)工作，促使經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員強化質(zhì)量和風(fēng)險意識進(jìn)一步增強責(zé)任感。為了更好地推動經(jīng)濟責(zé)任審計果運用工作的開展有序，只有審計結(jié)果公開才能更好地運用審計成果。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開，借鑒了其他審計項目結(jié)果公告的做法。為了制定出統(tǒng)一規(guī)范而適宜面向企業(yè)員工的文書格式，經(jīng)濟責(zé)任審計改變以被審計單位為對象的報告形式。一方面是，堅持客觀公平的首要原則。事實明確、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價公平，是經(jīng)濟責(zé)任審計成果公告的根本，經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計結(jié)果公告在內(nèi)容上盡量達(dá)到全面完整，不能簡單等同于經(jīng)濟責(zé)任審計報告，要涵蓋被審計部門基礎(chǔ)情況、審計中存在的問題、審計評價和處理情況、被審計部門的整改等內(nèi)容，同時注意審計結(jié)果公告中文字表述的簡潔性、突出性，最好能夠讓社會大眾一目了然，看得清楚、明白。
2.審計機關(guān)的獨立性
（1）首先是審計結(jié)果的匯報制度上的變革。為了改變審計結(jié)果層層匯報的做法，變“階梯式”為“扁平式”的出現(xiàn)增強了審計部門的獨立性。這種方法一方面將審計結(jié)果平行匯報，另一方面也向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級審計部門匯報。
（2）其次是明確審計與財務(wù)這兩個部門的內(nèi)在關(guān)系。為了進(jìn)一步保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的正確性，解決審計工作的經(jīng)濟來源，將審計經(jīng)濟費用納入企業(yè)經(jīng)濟預(yù)算中，并盡可能明確審計部門與被審計部門間的利益關(guān)系。
（3）避免內(nèi)部審計結(jié)果的公開被層層過濾。在客觀上減少了某一方面對審計部門獨立開展工作及審計結(jié)果公開的影響，能夠在暫未改變現(xiàn)行審計體制前提下，盡量淡化審計屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的色彩。不但能爭取上級審計部門的支持，而且體現(xiàn)了“誰任命誰管理”的原則。3.提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，許多審計人員積累了豐富的工作經(jīng)驗，但是這些豐富的工作經(jīng)驗往往制約了審計工作的發(fā)展，致使審計人員不能學(xué)會創(chuàng)新性的開展審計工作，因此，在實際的審計工作中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行了培訓(xùn)，從而不斷提升自身審計人員的綜合素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的水平能力，企業(yè)經(jīng)濟審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、效用性更高，企業(yè)社會效益、經(jīng)濟效益也隨之得到雙重提升。企業(yè)應(yīng)建立多形式多內(nèi)容的培訓(xùn)活動，為了保證培訓(xùn)的有效性，還可讓審計人員在培訓(xùn)后，對此次培訓(xùn)內(nèi)容寫出自己的心得體會，從而有助于提高培訓(xùn)效果。在企業(yè)中不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，使其能夠適應(yīng)更多的審計工作要求，審計人員對企業(yè)經(jīng)濟過程有一定的了解，同時也能在工作中保持對審計的高度責(zé)任心，熟練掌握審計方法和技巧。只有保證經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計過程的公正性、科學(xué)性、客觀性，才能不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效果，審計工作與紀(jì)檢必須緊密聯(lián)系在一起，才能確保審計工作的準(zhǔn)確性與效用性。一旦在審計工作中出現(xiàn)不良行為時，可將證據(jù)交由紀(jì)檢單位，使其能夠?qū)Σ涣嫉膶徲嬓袨檫M(jìn)行追究，對審計人員的責(zé)任作出評價，并給予嚴(yán)格的處罰。
二、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟責(zé)任審計；績效審計；建議
[中圖分類號] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）13- 0014- 02
1 經(jīng)濟責(zé)任審計運用績效審計理念的意義
（1）有利于公共受托責(zé)任的履行。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強，各級黨委政府、社會公眾對公共財產(chǎn)受托經(jīng)營管理的經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，已不僅僅停留在財政、財務(wù)收支的真實性和合法性上，而是更關(guān)心財政、財務(wù)支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性，而績效審計評價可以滿足這方面的要求。
（2）有利于完善政績考核和強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督。目前領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核中實行以GDP和財政收入增長作為衡量政績指標(biāo)的做法，在一定程度上導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部職能“越位”，行為“錯位”。因此，全方位地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策能力，從宏觀和全局的角度作出綜合績效評價，能夠增強領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識，能夠有效完善政績考核。
（3）有利于提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、深化審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法。將領(lǐng)導(dǎo)干部單位職能履行情況、內(nèi)部控制管理、重大決策等方面的工作實績作為審計目標(biāo)，可以提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的層次和深化審計內(nèi)容。在審計實施過程中，采用因素分析、量本利分析、回歸分析、時間序列等方法，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟測定、效率測定和效果測定及其評估。
（4）有利于審計功能的發(fā)揮。經(jīng)濟性、效率性、效果性的內(nèi)涵是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展所需要的，使審計在查錯糾弊的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強化了“免疫系統(tǒng)”功能，使被審計單位立足制度建設(shè)，及時糾正決策執(zhí)行中的偏差，提高財政資金和公共資源的配置效果。
2 經(jīng)濟責(zé)任審計運用績效審計理念所面臨的困難
（1）缺乏廣泛基礎(chǔ)。目前經(jīng)濟責(zé)任審計中真實性和合法性的問題依然存在，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。
（2）缺乏清晰的認(rèn)識。目前，部分審計人員缺乏從社會經(jīng)濟整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，對如何把握績效審計缺乏科學(xué)、宏觀的認(rèn)識，理論上的探索準(zhǔn)備工作也沒有跟上。
（3）缺乏相對獨立性。我國的審計體制屬于行政型體制，審計的委托者、審計者與被審計者擁有同一隸屬關(guān)系和共同社會利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰，審計部門缺乏獨立性。
（4）缺乏健全的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。沒有健全的績效審計評價指標(biāo)體系和衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險無法控制。一是現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法體系存在局限和不足，二是工作績效具有多元性，差異性大，難以獲取準(zhǔn)確的績效信息。
（5）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計人員。對公共資源使用的績效審計需要具有各種知識結(jié)構(gòu)的審計人員參與，而現(xiàn)階段我國的審計人員配置較為單一、知識結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足績效審計的要求。
3 經(jīng)濟責(zé)任審計運用績效審計理念的幾點建議
（1）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識。財政資金的運用，無論盈利或非盈利，同樣有效益的問題，由于其數(shù)額巨大，關(guān)系重大，影響廣泛，更加需要核查經(jīng)濟性、效率性和效果性的情況。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計人員需要轉(zhuǎn)變觀念，要在真實、合法的基礎(chǔ)上，對財政資金的效益進(jìn)行審計，在審計方法上更多的是了解事實、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評估。
（2）加強實踐，逐步深入。堅持可行性、重要性和實效性的原則，逐步深入開展審計實踐。一是分析篩選審計項目，逐步推進(jìn)績效審計理念的運用。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高、相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，選擇在政府管理、資源運用等方面比較重要的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，選擇被審計單位績效水平的改進(jìn)空間較大的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。二是要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展審計工作。
一、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)
1.以績效審計的視角提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)
促進(jìn)績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績效審計的理念。要探索將績效理念引入經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費、效率低下、國有資產(chǎn)流失等重大問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強內(nèi)部管理、提高績效水平等方面的工作實績，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部加強和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎懲提供參考依據(jù)，作為審計的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的層次。
2.以績效審計的視角深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容
在審計工作方案、審計實施方案中關(guān)于審計重點內(nèi)容的確定，以及審計實施的過程中，要結(jié)合被審計單位的實際情況突出績效審計的內(nèi)容。不僅要對經(jīng)濟活動真實性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項的效益性、實施過程的效率性、實施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績效等方面發(fā)揮的作用。
3.以績效審計的視角探索經(jīng)濟責(zé)任審計方法
在經(jīng)濟責(zé)任審計項目的實施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績效審計發(fā)展實際的審計方法。在審計實施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實地查驗、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學(xué)分析方法。
4. 以績效審計的視角完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價
在綜合分析、全面評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的同時，要突出“四個重點”，即：圍繞重大經(jīng)濟決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果這個重點，對決策績效作評價；圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點，對資金管理使用績效做出評價；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個重點，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對總體績效的評價，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部切實履行好經(jīng)濟責(zé)任。
二、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點
1.經(jīng)濟責(zé)任審計真實性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費大量的精力，首先對不真實的財務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對不合法的經(jīng)濟行為進(jìn)行揭示。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。
2．經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點?？冃徲?，包括經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。對于企業(yè)一類營利性組織的績效評價仍側(cè)重于財務(wù)業(yè)績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點和層次有待提高。
3．績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價造成一定的障礙?？冃徲嬙u價會涉及各類財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。
三、推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的建議
1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合
績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統(tǒng)審計有較大區(qū)別。因此在選項上應(yīng)堅持可行性、重要性和實效性的原則，對審計項目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高，相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過試點取得經(jīng)驗后，逐步加大績效審計的比重。
2.結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績效評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)
評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟業(yè)績高低優(yōu)劣進(jìn)行評價或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績效審計理念的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績效的評價指標(biāo)還只是針對某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績效的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關(guān)社會資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟責(zé)任和績效水平進(jìn)行公允、全面的評價。
關(guān)鍵詞：縣級審計機關(guān)；經(jīng)濟責(zé)任審計；現(xiàn)狀；發(fā)展
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
一、縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀
自1999年以來，各地縣級審計機關(guān)對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計進(jìn)行了積極的探索與實踐，從最初的被審計對象不理解，到現(xiàn)在“離任必審”的常態(tài)化，該項工作得到了較大的發(fā)展，有力地促進(jìn)了干部的監(jiān)督管理。但與此同時，經(jīng)濟責(zé)任審計工作在審計計劃交辦、審計內(nèi)容、審計評價等方面仍存在一些問題。
1.審計計劃交辦不夠科學(xué)合理
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)由組織部門提出下一年度審計委托建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究，報請本級政府行政首長審定后，審計機關(guān)組織實施。委托計劃應(yīng)具有提前性，但實際工作中，組織部門根據(jù)人動實際情況進(jìn)行委托，計劃出來一般都在當(dāng)年四月份之后。此時審計機關(guān)自定的部門預(yù)算執(zhí)行等財政審計項目已經(jīng)批準(zhǔn)，個別項目甚至實施完畢，容易造成重復(fù)審計。在黨委和政府換屆前后，還存在組織部門集中交辦項目的情況，突擊審計往往無法保證審計質(zhì)量。
2.審計對象安排存在少量盲區(qū)
依照干部管理權(quán)限，縣級審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計對象主要包括同級黨政工作部門、事業(yè)單位等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及縣屬國有及國有控股企業(yè)的法定代表人等。目前我市政府工作部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府等單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)常態(tài)化，基本做到了離任必審。但從近年來實施的審計項目看，黨委口子領(lǐng)導(dǎo)干部很少涉及，國有企業(yè)法定代表人多年未審計，組織部門一般不對被提拔為副處級以上的原正科職主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計委托，存在一定的審計盲區(qū)。
3.審計內(nèi)容不夠全面完整
經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容與一般審計項目存在很大的不同，財政收支、財務(wù)收支是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，其他有關(guān)經(jīng)濟活動是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。但實踐中，大多數(shù)縣級審計機關(guān)仍然把對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計視同于單位財政、財務(wù)收支審計的人格化，把預(yù)算執(zhí)行情況以及財政、財務(wù)收支情況作為審計的重點，對其他經(jīng)濟活動履行情況的審計蜻蜓點水，一帶而過，導(dǎo)致審計評價流于形式，審計結(jié)果不夠科學(xué)。
4.審計評價體系尚未建立健全
審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中最核心的內(nèi)容，為組織人事等委托機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價提供了參考。但實際工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計的重大經(jīng)濟決策、內(nèi)控制度、經(jīng)濟政策執(zhí)行等方面尚無有效的評價依據(jù)。由于缺乏具體的、可操作的審計評價指標(biāo)，加之審計人員綜合能力所限，難以保證評價的科學(xué)性與客觀性，一定程度上阻礙了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的深入發(fā)展。
5.審計結(jié)果運用不夠充分
審計的目的在于審計結(jié)果的運用，審計機關(guān)應(yīng)向本級人民政府或主管部門提交經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，并抄送有關(guān)部門作為干部使用和審查處理時的參考依據(jù)。實踐中，由于未能建立審計結(jié)果運用反饋機制，結(jié)果運用缺乏硬性約束力。從我市實踐看，離任審計數(shù)目遠(yuǎn)高于任中審計，實際審計時間往往在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或轉(zhuǎn)任之后，審計責(zé)任難追究、整改難落實，更談不上作為干部使用的參考。同時審計質(zhì)量不高以及結(jié)果公開力度不夠，也制約了審計結(jié)果的運用。
二、縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
黨的十對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更新更高的要求，同時也為今后的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指明了方向?？偟膩碚f，縣級審計機關(guān)要增強經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃的科學(xué)性、內(nèi)容的完整性以及結(jié)果運用的充分性等。
1.強化組織協(xié)調(diào)，科學(xué)安排計劃
縣級審計機關(guān)作為具體實施單位，要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室機構(gòu)建設(shè)，促進(jìn)聯(lián)席會議制度的經(jīng)常化，加強成員單位的聯(lián)系與溝通，做到聯(lián)合制定審計機制，共同研究審計計劃，讓聯(lián)席會議真正發(fā)揮作用。要配合組織部門建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫，按照全面審計、分類管理的原則，有計劃地安排審計項目，提高任中審計或離任前審計的比重，使每年度的審計項目保持均衡，避免經(jīng)濟責(zé)任審計工作打突擊、走形式。
2.強化質(zhì)量管理，完善審計內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，圍繞守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況進(jìn)行審計。一要重點關(guān)注貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策和事業(yè)發(fā)展情況，二要重點關(guān)注重大經(jīng)濟活動的決策、監(jiān)管和執(zhí)行情況，三要重點關(guān)注國有資產(chǎn)保值增值和債務(wù)變化情況，四要重點關(guān)注遵守廉政規(guī)定及財經(jīng)法紀(jì)情況，力求對經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行全面審計和評價，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量。
3.強化制度建設(shè)，健全評價標(biāo)準(zhǔn)
縣級審計機關(guān)應(yīng)加強對審計工作實踐的總結(jié)，將審計工作目標(biāo)與當(dāng)?shù)卣ぷ髂繕?biāo)緊密結(jié)合起來，建立適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展的審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分各自工作特點，明確不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作流程和組織方式。建立健全評議、問責(zé)、和督查整改制度。同時加強對審計人員的專業(yè)理論水平、實踐經(jīng)驗和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高審計評價的客觀性、科學(xué)性。
4.強化結(jié)果運用，發(fā)揮審計實效
［關(guān)鍵詞］高校審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險
［中圖分類號］G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因
（一）審計機構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險
1.高校審計機構(gòu)難以保證審計工作的獨立性，“走過場”問題比較突出
獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。在我國，除了國家審計機關(guān)，高校審計機構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨立性實質(zhì)上是一種相對的獨立性。而經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性在于“舉事議人”，被審計對象是高校“有權(quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計人員在開展此項工作時，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計原則，造成審計風(fēng)險。
2.經(jīng)濟責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評價的范圍、內(nèi)容不當(dāng)
審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計人員只能根據(jù)短時間內(nèi)掌握的審計信息作出自己的判斷，并對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價，本身就具有風(fēng)險性。
另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟責(zé)任審計工作已經(jīng)開展多年，但是完善的審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對重大經(jīng)濟事項、重大經(jīng)濟損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計人員對審計責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。大多數(shù)高校對經(jīng)濟責(zé)任都沒有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟責(zé)任。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。所以，被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任不明確也給審計人員客觀公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任帶來了困難。
3.審計人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟責(zé)任審計的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作對高校內(nèi)部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計結(jié)果的真實性和可利用價值。在業(yè)務(wù)知識方面不但能熟練掌握財會知識，熟知各項財務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統(tǒng)的審計方法，還要大量利用計算機審計等新的審計技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員是會計專業(yè)出身，對其他專業(yè)的知識掌握不多，實踐經(jīng)驗不足，知識更新速度慢，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目之時不能發(fā)現(xiàn)問題，對問題進(jìn)行評價時，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計評價偏差，影響了審計質(zhì)量，形成了審計風(fēng)險。
（二）審計機構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險
1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務(wù)收支情況的真實、合法和效益性，又要評價被審計個人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，把對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督有機結(jié)合起來，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、專項審計、經(jīng)濟效益審計等多種審計方式。經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果是組織人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量，加大了審計人員的責(zé)任和難度，也使審計風(fēng)險大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計結(jié)果得不到落實
按照經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計。但在實際工作中，因為組織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟責(zé)任審計往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實，使審計結(jié)果得不到落實，給經(jīng)濟責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的防范措施
（一）強化內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)
加強高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強指導(dǎo)性又適合高校特點的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟責(zé)任審計、評價的內(nèi)容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計的目的是客觀公正的評價干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進(jìn)學(xué)校對干部的管理。
（二）加強審計處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經(jīng)濟責(zé)任審計工作既不是審計部門一個部門的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個部門的工作，不是隨便哪個部門或哪個領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強高校審計部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的計劃性，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計管理
經(jīng)濟責(zé)任審計工作因為是直接對領(lǐng)導(dǎo)干部個人，因此要加強工作的計劃性，遵循嚴(yán)格的審計程序，規(guī)范過程管理。首先高校內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃，工作安排就會無序，疲于應(yīng)付隨時轉(zhuǎn)來的審計委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計力量配備不足、審計質(zhì)量下降、審計結(jié)果得不到重視。
在具體審計項目中，高校審計機構(gòu)也要規(guī)范過程管理。著力抓好經(jīng)濟責(zé)任審計的“三個階段”（準(zhǔn)備、實施、報告），努力做到準(zhǔn)備充分、實施規(guī)范和報告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計部門根據(jù)組織部門下達(dá)的審計委托書，在對被審計單位和個人進(jìn)行審計調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計工作方案。下達(dá)的審計通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計方案，核心工作是審計取證，證據(jù)力求真實合法，充分必要。在審計報告階段，審計人員必須認(rèn)真研究審計中發(fā)現(xiàn)的問題，不能超越審計職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評價，并撰寫高質(zhì)量的審計報告。
（四）堅持“先審后離”原則，提高審計結(jié)果的利用程度
首先，高校必須堅持經(jīng)濟責(zé)任審計“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。
其次，經(jīng)濟責(zé)任審計是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟責(zé)任審計只是一種手段，運用審計的量化結(jié)果客觀、公正的評價干部，加強干部監(jiān)督管理，推進(jìn)干部隊伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的弊端，對審計結(jié)果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，審計部門應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來重大經(jīng)濟損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。
（五）加強學(xué)習(xí)，提高審計人員綜合素質(zhì)
要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，必需要提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計人員的政治素質(zhì)，增加審計人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強審計人員的職業(yè)道德教育，使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
［參考文獻(xiàn)］
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