發(fā)布時(shí)間：2023-10-05 10:40:00
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)企業(yè)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問(wèn)題建議
[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資金募集、經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來(lái)，我國(guó)為營(yíng)造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，為中小企業(yè)積極開(kāi)展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營(yíng)條件較差等因素影響，在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
目前，雖然我國(guó)很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計(jì)劃，但總體而言，仍舊存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：
1.稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)和認(rèn)識(shí)不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)淺薄，并沒(méi)深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無(wú)需浪費(fèi)資源過(guò)多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識(shí)到了稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義，但由于對(duì)稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒(méi)有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
2.不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的利益，無(wú)法降低企業(yè)稅收成本。
3.稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問(wèn)題。第一企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，也并為嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫(kù)等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法，相應(yīng)的稅收籌劃制度也不能正常的實(shí)施；第二財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識(shí)較弱，沒(méi)有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實(shí)際展開(kāi)。
4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來(lái)進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于對(duì)企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。
5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒(méi)有一個(gè)周詳嚴(yán)密的方案，對(duì)這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有根據(jù)開(kāi)設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有率來(lái)考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場(chǎng)部門在進(jìn)行商品促銷時(shí)，選擇促銷方案也沒(méi)有考慮節(jié)稅的問(wèn)題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)最大。再如大部分采購(gòu)部門忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來(lái)選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會(huì)使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購(gòu)一般會(huì)選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的成因分析
從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問(wèn)題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質(zhì)不高、能力不足等相關(guān)。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識(shí)普遍薄弱。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會(huì)主動(dòng)的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會(huì)耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開(kāi)銷公司投入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無(wú)條件也無(wú)需完成，這是大企業(yè)才會(huì)計(jì)劃實(shí)施的工作。
2.企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利的實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。第一責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購(gòu)單上只有采購(gòu)人員的簽名，沒(méi)有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)之前的比較稅收成本的預(yù)測(cè)、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無(wú)關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)。
3.稅收籌劃人員專業(yè)知識(shí)薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國(guó)家高等院校課程體系不完善，對(duì)稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢(shì)，這一定程度上導(dǎo)致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃?，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會(huì)計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識(shí)的薄弱對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見(jiàn)的。
4.企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒(méi)有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒(méi)有做到及時(shí)有效的與其他部門人員的進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒(méi)有考慮到所選的方案對(duì)其他部門來(lái)說(shuō)是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
1.加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開(kāi)展。
其次，在思想意識(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)及政策形勢(shì)，更應(yīng)對(duì)加強(qiáng)對(duì)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢(shì)和行業(yè)動(dòng)態(tài)。在微觀上，要將國(guó)家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來(lái)，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開(kāi)展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過(guò)專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購(gòu)銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動(dòng)的情況；第二建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。
3.促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。
4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
第一，中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專門的、有針對(duì)性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國(guó)家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理中資金、價(jià)值、時(shí)間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；第二、中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，在與國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)交流的過(guò)程中增加認(rèn)識(shí)、提升能力；同時(shí)，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
中小商業(yè)企業(yè)是我國(guó)商業(yè)企業(yè)的主體，中小商業(yè)企業(yè)的發(fā)展涉及吸納就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)、維系民生和維護(hù)產(chǎn)業(yè)安全的重大使命。在中小商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，稅收對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，使中小商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化，更好地解決資金瓶頸問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但從我國(guó)稅務(wù)制度的設(shè)計(jì)來(lái)看，商業(yè)企業(yè)是稅收優(yōu)惠最少、稅負(fù)最重、稅收管理最復(fù)雜、稅收糾紛最多的行業(yè)之一，因此，合理籌劃中小商業(yè)企業(yè)稅收，做好有關(guān)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，成為財(cái)務(wù)管理的重要命題。
1.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則與思路
“稅收籌劃”是充分利用優(yōu)惠政策，擇優(yōu)選擇方案，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)。稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟知財(cái)會(huì)制度，還要熟悉國(guó)家的稅收法規(guī)并正確運(yùn)用。一切違反法律的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇，為此，首先，稅收籌劃要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款和稅收政策的立法背景。其次，要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否，是否符合稅收法律。最后，要牢記在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的基本思路是：根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法。現(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點(diǎn)是增值稅籌劃，消費(fèi)稅籌劃和營(yíng)業(yè)稅籌劃。
2.中小商業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策
為助推中小企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)家從稅收政策上直接或間接地給予了中小商業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠。主要包括：（1）在企業(yè)所得稅方面，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于新辦的獨(dú)立核算的商業(yè)企業(yè)，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征企業(yè)所得稅1年。國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的商業(yè)企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗人員達(dá)到規(guī)定比例，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。（2）在增值稅優(yōu)惠政策方面，中小商業(yè)企業(yè)有關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有：直接免征增值稅的項(xiàng)目有避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備等；對(duì)納稅人銷售貨物月銷售額600～2000元未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額或營(yíng)業(yè)收入額免征增值稅；出口貨物的稅率為零，即實(shí)行出口退稅；對(duì)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時(shí)期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政反還給企業(yè)的辦法；對(duì)于小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，增值稅征收率由過(guò)去的6%和4%一律降至3%。 （3）在營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策方面。對(duì)企業(yè)在合并、分立、兼并過(guò)程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，對(duì)安置殘疾人的中小企業(yè)，提供“服務(wù)業(yè)”稅目取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的，按實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額減征營(yíng)業(yè)稅。
3.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃方法與途徑
稅收籌劃策略建立在對(duì)國(guó)家稅收管理政策和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以稅種綜合籌劃為主，以其它籌劃方式為主。
3.1中小商業(yè)企業(yè)增值稅籌劃
當(dāng)前，生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小商業(yè)企業(yè)發(fā)展。作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)需要年應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)元以上，有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而喪失了使用增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，致使大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。中小商業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃主要有以下幾種方法：（1）將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃。固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少企業(yè)的流動(dòng)資金占用，減少企業(yè)的資金成本。 （2）通過(guò)改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃。中小商業(yè)企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)，可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此可享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定。 （3）采取實(shí)物折扣銷售方式進(jìn)行增值稅籌劃。實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。如某客戶購(gòu)買100件商品，應(yīng)給20件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷售120件開(kāi)具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣20件的折扣金額。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)從銷售額中扣減，不計(jì)算增值稅。（4）靈活選擇結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。盡量延期付款是資金管理的首要目標(biāo)，對(duì)中小商業(yè)企業(yè)而言更加具有特殊意義。當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)無(wú)疑采取賒購(gòu)結(jié)算方式，當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，在增加采購(gòu)成本的同時(shí)也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，也可以考慮選擇賒購(gòu)結(jié)算。
3.2中小商業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅籌劃
消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)。消費(fèi)稅籌劃主要有下列幾種情形：（1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，分開(kāi)銷售，一般不應(yīng)將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算，從高適用稅率。（2）混合銷售行為的籌劃。對(duì)于從事貨物的批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的中小型企業(yè)，將混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)可以并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅，也可以將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。（3）折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開(kāi)具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。
3.3中小商業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵是根據(jù)稅收減免政策，結(jié)合商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，規(guī)避或減少應(yīng)稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營(yíng)業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。 （1）在計(jì)稅收入方面，根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，對(duì)實(shí)際增加或減少交易總額的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入，在商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮這些抵免因素，以減少計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。 （2）對(duì)于扣除項(xiàng)目，在確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，減少所得稅稅負(fù)。對(duì)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，可以降低成本。（3）可以改變合同訂立方式，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，即向供貨方收取的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)收入不視為平銷返利，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出以適用營(yíng)業(yè)稅稅率。 （4）利用兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅銷售的優(yōu)惠政策。對(duì)于不同稅種的兼營(yíng)，選擇是否分開(kāi)核算，從而確定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。若企業(yè)是增值稅一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。 （5）巧妙籌劃商業(yè)企業(yè)間設(shè)備出售與租賃營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)間的合并、場(chǎng)地租賃等行為越來(lái)越多，所以企業(yè)資源整合中的稅收問(wèn)題也愈加重要。由于房產(chǎn)稅的稅率較高，一般可以采取降低房租并將設(shè)備一次性出售的方案，可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和整體稅負(fù)。
4.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，但稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，中小商業(yè)企業(yè)應(yīng)分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)。 （1）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。要設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表，依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。小商業(yè)企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。 （2）在稅收法律、制度的規(guī)定框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。如企業(yè)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，必須經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，才可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但企業(yè)不得自行直接抵減應(yīng)納稅款，否則就成為偷稅行為。 （3）及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。消費(fèi)稅規(guī)定了納稅期限及納稅地點(diǎn)，應(yīng)在在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款。如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的當(dāng)日起15日內(nèi)向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納稅款，特殊原因不能按時(shí)繳納應(yīng)申請(qǐng)延期繳納。 （4）整體統(tǒng)籌納稅籌劃。稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負(fù)最小，而不是片面追求某個(gè)稅種的最小。要綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，不能為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響了企業(yè)價(jià)值最大化。如遞延納稅盡管不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但卻有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 （5）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物上的處理上爭(zhēng)取與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅
中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02
稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下?tīng)?zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺(jué)中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無(wú)謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。
一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃
增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃
對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無(wú)此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。
例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬(wàn)元,進(jìn)貨稅額為13.6萬(wàn)元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。
用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×3% =3萬(wàn)元。
用購(gòu)進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×17%-13.6萬(wàn)元=3.4萬(wàn)元。
由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。
(二)利用購(gòu)進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃
購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫(kù)后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。
具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫(kù);商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。
(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來(lái)越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。
納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。
例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬(wàn)元。
分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬(wàn)元。
從上述計(jì)算可以看出:不分開(kāi)核算可以節(jié)稅0.42萬(wàn)元。
例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬(wàn)元。
分開(kāi)核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬(wàn)元
從上述計(jì)算可以看出:分開(kāi)核算可以節(jié)稅2.4萬(wàn)元。
通過(guò)上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開(kāi)核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。
二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)
總的來(lái)說(shuō),隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來(lái)越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。
(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。
2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來(lái)的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒(méi)有停息過(guò),為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹(shù)立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；增值稅籌劃
一、增值稅的概述
增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價(jià)外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程商業(yè)批發(fā)和零售過(guò)程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅稅收籌劃納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時(shí)有權(quán)領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購(gòu)增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、中小企業(yè)增值稅存在的問(wèn)題
1.生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展
我國(guó)這幾年稅收增長(zhǎng)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度。稅收的增長(zhǎng)都是以企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)加重為代價(jià)的。為保證財(cái)政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃將購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，因此導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)、高投資企業(yè)的資本構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要多。
2.騙購(gòu)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗
由于增值稅專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對(duì)增值稅稅收籌劃的計(jì)算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點(diǎn)。此類犯罪活動(dòng)嚴(yán)重干擾了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對(duì)增值稅稅收籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時(shí)也正考驗(yàn)著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
3.增值稅納稅人分兩類的做法對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)顯失公平
我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，而作為增值稅稅收籌劃納稅人又分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對(duì)兩類納稅人的認(rèn)定條件作了諸多界定。作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)180萬(wàn)元以上）和財(cái)務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因?yàn)殇N售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能正常開(kāi)展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。
三、中小企業(yè)增值稅收籌劃方式
1.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃
增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。
2.改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃
目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。
3.對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購(gòu)買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開(kāi)具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。
四、解決中小企業(yè)增值稅問(wèn)題的對(duì)策
1.改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費(fèi)型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對(duì)我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的推動(dòng)作用，也將進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這樣做的優(yōu)點(diǎn)首先是有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。其次是消費(fèi)型增值稅稅收籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來(lái)的弊端。即徹底消除因固定資產(chǎn)含稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平的現(xiàn)象，從而可以克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，圓滿地實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的中性目標(biāo)。
2.依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為
由于增值稅稅收籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對(duì)增值稅稅收籌劃的計(jì)算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。
（1）嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度
要嚴(yán)格落實(shí)復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報(bào)的源頭。
（2）加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)行以票控稅
將異常申報(bào)企業(yè)每月列出清單，重點(diǎn)稽核其發(fā)票有無(wú)虛開(kāi)、代開(kāi)、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。
（3）形成“管、查互動(dòng)”制度
通過(guò)在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅申報(bào)管理和日常評(píng)估、稽查工作。數(shù)據(jù)評(píng)析崗要重點(diǎn)評(píng)析納稅人零、負(fù)申報(bào)的行為，在評(píng)析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時(shí)轉(zhuǎn)稽查部門重點(diǎn)稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對(duì)性地提出管理建議和對(duì)策，讓管理機(jī)關(guān)做到有的放矢，減少異常申報(bào)行為的發(fā)生。
稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)的同時(shí)還具有其他的效應(yīng)。說(shuō)明了稅收籌劃產(chǎn)生的背景，原則，增值稅籌劃的方式等來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；政府利用它來(lái)引導(dǎo)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃;問(wèn)題思考；解決方案
我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。
一、增值稅的納稅籌劃
（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：
銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)
我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。
下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進(jìn)行對(duì)照。
表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)
一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點(diǎn)
17%6%35.29%
17%4%23.53%
13%6%46.15%
13%4%30.77%
（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案
世界各國(guó)對(duì)多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因此有必要對(duì)進(jìn)口商品加征一道增值稅，使其與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書(shū)報(bào)紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書(shū)，避孕藥品和用具，外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時(shí)，由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要，除對(duì)上述商品減免稅外，對(duì)一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司，以較為優(yōu)惠的價(jià)格購(gòu)入商品，增加產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
（3）其他籌劃方案
增值稅計(jì)算公式中，銷項(xiàng)稅額作為被減項(xiàng)是影響增值稅額的重要因素，如何通過(guò)銷項(xiàng)稅額的界定，來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的籌劃？從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看，有以下幾個(gè)方法。一是實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊結(jié)算方式，延長(zhǎng)入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時(shí)，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)及時(shí)沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，還存在著無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)的處理問(wèn)題。稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；
2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
3．銷售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物
若不具備以上條件，應(yīng)依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅。
另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時(shí)，企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大，應(yīng)考慮是否分離出來(lái)單獨(dú)成立一個(gè)小公司，減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的公司，應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。
案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。
二、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營(yíng)業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。
確定營(yíng)業(yè)額是利用因應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認(rèn)有兩種方式：1、以開(kāi)出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。
案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開(kāi)出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開(kāi)出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力
做好營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定，以下幾個(gè)行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：
1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
2．金融業(yè)的免稅政策。對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和利用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。的免稅政策。
關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運(yùn)費(fèi) 稅收籌劃
一、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)稅收籌劃的思路
（一）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)涉稅處理
1.混合銷售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方自備運(yùn)輸工具，向購(gòu)買方銷售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，即不僅對(duì)銷售貨物征收增值稅，也對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。
2.價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷售方，銷售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購(gòu)貨方開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額（為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和）的7%計(jì)算可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理；收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。
3.代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購(gòu)銷雙方約定由銷貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購(gòu)買方，同時(shí)先由銷貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買方后，購(gòu)買方再歸還銷貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對(duì)銷貨方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時(shí)符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方；購(gòu)貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無(wú)論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購(gòu)貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄，購(gòu)貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購(gòu)物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
（二）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃思路
增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這時(shí)可以進(jìn)行稅收籌劃。
一般納稅人自己擁有車輛并組織運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)入的運(yùn)輸車輛包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項(xiàng)目金額占運(yùn)費(fèi)金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購(gòu)運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點(diǎn)可稱之為運(yùn)費(fèi)抵扣的稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果R>41.18%，表示自營(yíng)運(yùn)輸中可抵扣的物料耗費(fèi)較大，可抵扣的金額較多；如果R
如果企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司并向其支付運(yùn)費(fèi)，還應(yīng)考慮運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時(shí)如果R>23.53%，可以通過(guò)自營(yíng)運(yùn)輸?shù)姆绞?，能享受更高的抵扣額；反之，則應(yīng)該從自己?jiǎn)为?dú)核算的運(yùn)輸公司外購(gòu)運(yùn)輸。
二、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃案例分析
例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購(gòu)原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用支出為400萬(wàn)元，如果企業(yè)自己組織運(yùn)輸，經(jīng)測(cè)算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費(fèi)為80萬(wàn)元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運(yùn)輸，還是將車隊(duì)成立運(yùn)輸公司后從該公司購(gòu)買運(yùn)輸，或直接從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸，哪種方式最合算？
解析：R=80÷400=20%，低于兩個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，不同情況的可抵扣稅額如下：
自營(yíng)運(yùn)輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬(wàn)元）
從自己的運(yùn)輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬(wàn)元）
從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，最后一種方式最合算。
例2：A、B兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價(jià)為200元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)20元/件（市場(chǎng)價(jià)）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)中物料耗費(fèi)取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個(gè)運(yùn)輸方案?jìng)溥x：
方案一：自營(yíng)運(yùn)輸。
增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000+30 000=115 000（元）
應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）
方案二：將自營(yíng)車輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司。
增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）
方案三：從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸
增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
綜合分析：對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于可抵扣物料耗費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，自營(yíng)運(yùn)輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸次之，成立運(yùn)輸公司的稅負(fù)反而最高；對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)，方案一的情況下其進(jìn)項(xiàng)稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購(gòu)銷行為。
三、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.企業(yè)在購(gòu)銷過(guò)程可能都需要車輛運(yùn)輸，自營(yíng)車輛運(yùn)輸時(shí)，在銷貨時(shí)應(yīng)考慮收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是如果成立運(yùn)輸公司，收取的運(yùn)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來(lái)效益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車輛單獨(dú)出來(lái)成立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時(shí)所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。
3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會(huì)影響到購(gòu)貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對(duì)這種變化的反應(yīng)，通盤考慮企業(yè)的整體利益。
4.2009年之后的企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營(yíng)業(yè)稅，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)依法納稅
一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控重要性
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的意義
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規(guī)為前提條件，堅(jiān)持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)、增加經(jīng)濟(jì)效益的目的；另一方面，有利于對(duì)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)起到倒逼作用，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的進(jìn)一步改革和完善，稅收制度的與時(shí)俱進(jìn)對(duì)征納雙方都有著至關(guān)重要的作用。所以說(shuō)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，為了降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使稅收籌劃達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，勢(shì)必要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時(shí)，也要求企業(yè)具有較高專業(yè)水平的財(cái)務(wù)人員，熟知會(huì)計(jì)和稅法等必備專業(yè)知識(shí)，能夠針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因地制宜采取相應(yīng)的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人依法納稅的一種體現(xiàn)。在稅收法律法規(guī)日益完善的今天，企業(yè)更多考慮的是如何通過(guò)對(duì)稅收法律法規(guī)的研究分析，從而找到合法且合理的方式進(jìn)行稅收籌劃，使稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢(shì)必會(huì)受到法律的嚴(yán)懲，顯然得不償失，這是企業(yè)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不愿看到的。3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有利于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業(yè)少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業(yè)的違法風(fēng)險(xiǎn)，這樣做無(wú)疑提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
（二）企業(yè)稅收籌劃失敗造成的后果
企業(yè)采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來(lái)的后果具有嚴(yán)重的危害性。對(duì)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規(guī)的嚴(yán)懲，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，甚至倒閉破產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)波及到企業(yè)其他領(lǐng)域。企業(yè)中引發(fā)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不僅僅可能會(huì)誘發(fā)其他類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能會(huì)誘發(fā)企業(yè)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等非稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的后期發(fā)展決策，從而導(dǎo)致企業(yè)做出不當(dāng)甚至錯(cuò)誤的決策，阻礙企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)。
二、稅收籌劃失敗導(dǎo)致稅收違法的案例分析
為懲戒非法企業(yè)的嚴(yán)重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)，推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，安徽省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)重大稅收違法案件信息進(jìn)行公布，嚴(yán)格貫徹稅收法律法規(guī)，糾正企業(yè)不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，從而促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅。接下來(lái)以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)稅收違法現(xiàn)象入手，剖析部分企業(yè)違法納稅行為中究竟存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，找到癥結(jié)所在，才能對(duì)癥下藥。部分案件信息如下所示。
（一）工資稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的案例分析
安徽省某公司為了降低稅負(fù)成本，同時(shí)增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，公司進(jìn)行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發(fā)放。即員工每月從公司領(lǐng)取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發(fā)票報(bào)銷的方式進(jìn)行領(lǐng)取。對(duì)于員工的收入，則只按底薪申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)樽寙T工找大量發(fā)票替代工資費(fèi)用，所以賬上工資費(fèi)用極低，而某些費(fèi)用極高，后來(lái)因?yàn)槟稠?xiàng)費(fèi)用嚴(yán)重超出同行平均水平而被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門在調(diào)查中通過(guò)調(diào)取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進(jìn)行費(fèi)用同期和同行分析等，掌握了充分證據(jù)，最終責(zé)成該公司補(bǔ)繳相關(guān)稅款并處以罰款、滯納金。通過(guò)案例我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于該企業(yè)的職工個(gè)人所得稅，從表面上看，企業(yè)員工確實(shí)是憑票報(bào)銷，但實(shí)質(zhì)上卻是虛假報(bào)銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規(guī)定應(yīng)按照工資薪酬所得繳納個(gè)人所得稅。這一現(xiàn)象在稅收實(shí)務(wù)中十分常見(jiàn)，很多小企業(yè)往往通過(guò)這種方式來(lái)達(dá)到“降低稅負(fù)成本”的目的，但這種操作實(shí)際上已經(jīng)違反了稅收法律法規(guī)。同樣，每到年底，單位要發(fā)年終獎(jiǎng)，該企業(yè)要求員工首先交一大堆的發(fā)票，可問(wèn)題是上哪兒去弄這么多發(fā)票？于是不少員工開(kāi)始四處“搜刮”發(fā)票，去財(cái)務(wù)部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發(fā)票，就差去找代開(kāi)發(fā)票的了。而對(duì)于能夠進(jìn)行報(bào)銷的發(fā)票，單位也有具體規(guī)定，發(fā)票必須是當(dāng)年的，餐飲發(fā)票不能用，只有的士票、長(zhǎng)途汽車票、火車票、辦公用品發(fā)票和飛機(jī)票能用，機(jī)票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守稅法底線。拿發(fā)票沖抵工資獎(jiǎng)金并不是“合理避稅”，一旦查出是會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。但是，通過(guò)給員工報(bào)銷發(fā)票的形式來(lái)發(fā)年終獎(jiǎng)和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實(shí)少繳納了一些稅收，但實(shí)際上卻是違反了稅收法律規(guī)定，面臨的將是稅收法律法規(guī)的嚴(yán)懲。所以企業(yè)絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過(guò)發(fā)票代替工資的方式實(shí)屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對(duì)是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規(guī)的手段，顯然是要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)懲，最終被依法追究刑事責(zé)任。
（二）銷售活動(dòng)稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的案例分析
安徽省一家大型紡織品銷售企業(yè)，為了提高品牌知名度，增強(qiáng)市場(chǎng)盈利能力，經(jīng)常在節(jié)假日推出一系列商品促銷活動(dòng)。在促銷過(guò)程中，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了稅收籌劃。在具體的銷售過(guò)程中，采取“買一贈(zèng)一”的方式進(jìn)行捆綁銷售，然后在銷售發(fā)票中僅注明主體商品的售價(jià)款，并不涉及贈(zèng)送商品的售價(jià)和折扣等內(nèi)容。通過(guò)這種促銷方式，本年度累計(jì)增加銷售額35330萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2820萬(wàn)元。后來(lái)當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)本年度的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送出去的小商品并沒(méi)有按稅法規(guī)定作增值稅視同銷售處理。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)的這種行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予該企業(yè)稅收罰款處理。最終，這樣一個(gè)看似簡(jiǎn)單的促銷活動(dòng)，不僅沒(méi)能起到節(jié)稅的作用，反而給企業(yè)增加了補(bǔ)稅和罰款，進(jìn)而降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。顯然，該企業(yè)的稅收籌劃是失敗的。“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的一種促銷形式，因?yàn)槠洳僮骱?jiǎn)單，又能夠吸引消費(fèi)者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會(huì)直接影響到企業(yè)的應(yīng)稅銷售額，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有限，對(duì)稅收法律認(rèn)知不足，或是企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過(guò)上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的行為方式多種多樣，通過(guò)一系列不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴(yán)重侵蝕了國(guó)家的財(cái)政稅收，其后果是要受到國(guó)家法律法規(guī)制裁的。所以，為避免此類事件的再次發(fā)生，樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)信依法納稅的形象，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制和防范，堅(jiān)持做到合法、合理的進(jìn)行稅收籌劃，在這個(gè)前提下盡可能爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。
三、企業(yè)稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的原因
在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，納稅人最關(guān)心的非“稅務(wù)稽查”莫屬，自2016年5月1日“營(yíng)改增”起，近年來(lái)稅收稽查力度進(jìn)一步加強(qiáng)。但是部分企業(yè)在納稅過(guò)程中依然存在諸多問(wèn)題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅(qū)使著納稅人鋌而走險(xiǎn)，不惜通過(guò)一系列不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行牟利呢?這些時(shí)有發(fā)生的稅收違法案件會(huì)造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓(xùn)和值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)?zāi)?
（一）企業(yè)主觀上存在的偷逃稅款心理
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)都是逐利的，為了增加財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，降低成本是離不開(kāi)的一條捷徑，這本是無(wú)可厚非的。但是有些企業(yè)卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無(wú)視稅收法律法規(guī)的存在和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度，通過(guò)在會(huì)計(jì)賬簿上偽造、隱匿收入或是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，以達(dá)到不繳納或是少繳納應(yīng)納稅款的目的，來(lái)獲取所謂的“降低稅負(fù)、增加收益”。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德
企業(yè)的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽查稅收的主要依據(jù)，詳細(xì)記錄著企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和納稅情況。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在專業(yè)水平有限和職業(yè)道德不高的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)資料在編制過(guò)程中出現(xiàn)隱瞞收入、多提壞賬準(zhǔn)備等弄虛作假的現(xiàn)象，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，少繳納稅款。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量與專業(yè)素質(zhì)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，這意味著納稅人的數(shù)量也在增加，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務(wù)機(jī)關(guān)本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有的企業(yè)進(jìn)行有效地稅務(wù)稽查，只能選擇性地進(jìn)行稅務(wù)稽查，這也是企業(yè)違法納稅時(shí)有發(fā)生的一個(gè)重要原因。另外，作為稅務(wù)稽查的工作人員，其專業(yè)能力和水平參差不齊，正所謂“金無(wú)足赤，人無(wú)完人”，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收違法案件，總會(huì)存在嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也是必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種現(xiàn)狀，降低了企業(yè)的違法納稅被稽查懲處的概率，導(dǎo)致了部分企業(yè)依舊以身試法，獲取收益。
（四）稅收制度建設(shè)的原因
近年來(lái)，我國(guó)的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營(yíng)改增”以來(lái)，很多企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，而稅法的規(guī)定雖然有所變動(dòng)，卻無(wú)法百分之百的契合，導(dǎo)致稅收法律法規(guī)存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業(yè)違法納稅的突破口。另一方面，稅法對(duì)違法企業(yè)的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規(guī)定，納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實(shí)際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進(jìn)行罰款，更高倍數(shù)的罰款盡管合法但會(huì)導(dǎo)致納稅人強(qiáng)烈的抵觸。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業(yè)偷逃稅款心理的滋生。
四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議
正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓(xùn)下，所有企業(yè)都應(yīng)該從自身做起，主動(dòng)尋求有效的防護(hù)措施，積極防范稅收籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范機(jī)制
企業(yè)必須以遵守稅收法律法規(guī)為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關(guān)重要的。一方面，企業(yè)自身必須具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，同時(shí)，制作稅收籌劃方案的主體（稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）必須具有過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)完備的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范體系，將稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程納入到實(shí)時(shí)監(jiān)督當(dāng)中，可以適時(shí)邀請(qǐng)一些稅收領(lǐng)域的專家對(duì)稅收籌劃方案加以審查和評(píng)估，提高稅收籌劃的科學(xué)性，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，立即采取措施修改補(bǔ)救，對(duì)癥下藥，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。
（二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德
我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處在新時(shí)期的改革和發(fā)展中，使得稅收法律法規(guī)、政策時(shí)刻處于變化之中，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要具有較強(qiáng)的專業(yè)水平和學(xué)習(xí)能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應(yīng)稅收相關(guān)法律法規(guī)政策的變更，與時(shí)俱進(jìn)，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發(fā)展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作和系統(tǒng)工程，籌劃方案所需要的知識(shí)更是涉及到稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多個(gè)領(lǐng)域，具有很強(qiáng)的綜合性和專業(yè)性，這需要專業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行操作，企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德有限，無(wú)法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對(duì)于那些錯(cuò)綜復(fù)雜的、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專門的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的合法性和規(guī)范性，從而將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)
稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查人員是檢查企業(yè)是否存在違法納稅問(wèn)題的主力軍，他們的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在工作中加強(qiáng)對(duì)稽查人員的培訓(xùn)工作，用實(shí)際案例結(jié)合現(xiàn)身說(shuō)法的方式進(jìn)行教學(xué)，培訓(xùn)結(jié)束后予以考核，同時(shí)，建立一套系統(tǒng)的監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)稽查工作的后續(xù)開(kāi)展予以制度保障。
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提條件下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅款的一系列謀劃活動(dòng)。下面，筆者僅以盈利的農(nóng)貿(mào)企業(yè)（為一般納稅人，并實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅）為例，從該類企業(yè)不同渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)售應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅）綜合稅負(fù)進(jìn)行比較分析，歸納總結(jié)稅收籌劃的基本思路。
為了便于比較分析，統(tǒng)一計(jì)算口徑，現(xiàn)假定有一家盈利的甲農(nóng)貿(mào)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅率（以下簡(jiǎn)稱“城建稅率”）為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該企業(yè)欲購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業(yè)，假設(shè)不考慮其他因素，逐一計(jì)算分析不同渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)甲企業(yè)的稅負(fù)。
（一）對(duì)于從個(gè)體工商戶購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有取得正規(guī)發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。再結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
如果甲企業(yè)從某家個(gè)體工商戶購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，那么增值稅就無(wú)法進(jìn)行正常抵扣，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)貨成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，企業(yè)的稅負(fù)異常沉重。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的43.11%，稅負(fù)之高真令人咋舌。
（二）對(duì)于從批發(fā)或零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
如果甲企業(yè)在商品批發(fā)或零售市場(chǎng)上采購(gòu)1，000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于有正規(guī)貨物采購(gòu)發(fā)票，含稅成本可以全額結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的18.11%，比第一種無(wú)票情形少繳稅費(fèi)4，000元，相對(duì)減輕了企業(yè)稅負(fù)。
（三）對(duì)于從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
如果甲企業(yè)自某家商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果，價(jià)格不變，取得了增值稅專用發(fā)票，那么一切問(wèn)題都迎刃而解。甲企業(yè)既能正常抵扣增值稅，且在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不含稅成本也能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
460.17×（7%+3%）=46.02（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的8.62%，比第二種情形取得普通發(fā)票少繳稅費(fèi)1，518.59元，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。
（四）對(duì)于從農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%（扣除率）
基于上述稅收政策的規(guī)定，如果甲企業(yè)自某家農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果，價(jià)格不變，并自該合作社取得了免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)如下。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
220.88×（7%+3%）=22.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的7.39%，比第三種情形取得增值稅專用發(fā)票少繳稅費(fèi)197.41元，企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。
（五）對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)增值相關(guān)條例及實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，有收購(gòu)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)屬于《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并針對(duì)其收購(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》。
假定甲企業(yè)符合上述稅收政策，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)了《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》，那么，甲企業(yè)就可以像自農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品一樣計(jì)算增值稅及其他稅費(fèi)，實(shí)際稅負(fù)同“自農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品”，在此不再贅述。
二、選擇合適渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃思路
有比較才會(huì)有鑒別，通過(guò)上面的對(duì)比分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農(nóng)貿(mào)企業(yè)，自外部購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品因渠道不同企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可謂大相徑庭。在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)價(jià)格相同的情況下，無(wú)法取得發(fā)票時(shí)稅負(fù)最高，其次是僅取得了普通發(fā)票，再次是取得了增值稅專用發(fā)票，最理想的情況是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購(gòu)買或者從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)后，準(zhǔn)備好相關(guān)資料到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的廣大財(cái)務(wù)工作者，在本企業(yè)對(duì)外采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品之前針對(duì)不同渠道的稅負(fù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領(lǐng)導(dǎo)參考，積極維護(hù)企業(yè)正當(dāng)合法的經(jīng)濟(jì)利益。在遵紀(jì)守法的前提下，通過(guò)行之有效的稅收籌劃方案減少企業(yè)稅費(fèi)開(kāi)支，為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流創(chuàng)造管理效益。
三、企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃過(guò)程中的注意事項(xiàng)
（一）不違法性
國(guó)家為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，針對(duì)不同地區(qū)、不同農(nóng)產(chǎn)品品種適時(shí)出臺(tái)了多種稅收優(yōu)惠政策和試行條文。這就要求我們?cè)谶\(yùn)用稅收籌劃時(shí)必需掌握相關(guān)政策文件，不能違反稅法或?qū)Χ愂照呃斫忮e(cuò)誤的情況單純?yōu)榱似髽I(yè)節(jié)稅而做出違法行為。應(yīng)熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質(zhì)的區(qū)別，切不可將二者混同。
（二）事先性
事先性是指稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)；在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在本企業(yè)對(duì)外采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品之前，因地制宜向領(lǐng)導(dǎo)提出各種渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的比較分析方案，指引領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。
（三）風(fēng)險(xiǎn)性
由于國(guó)家經(jīng)常結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行調(diào)整和修訂，而稅收籌劃又是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，這就使未來(lái)的結(jié)果帶有一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。所以，我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用稅收籌劃之前，一是要第一時(shí)間掌握農(nóng)產(chǎn)業(yè)的最新稅收政策，二是要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)專員保持密切聯(lián)系，適時(shí)向他們咨詢稅收政策的執(zhí)行情況和操作過(guò)程中的注意事項(xiàng)，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)降低工作。
