序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中級(jí)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

第五章投資性房地產(chǎn)

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，在考試中可能出現(xiàn)在單選題、多選題中，在計(jì)算分析題中也有可能出現(xiàn)。

重要考點(diǎn)1:根據(jù)具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權(quán)是否屬于投資性房地產(chǎn)，并與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨區(qū)分。

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（屬于固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（屬于無(wú)形資產(chǎn)），不屬于投資性房地產(chǎn)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，但滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

1.在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定一樣進(jìn)行處理，不必特別掌握。

2.在公允價(jià)值模式下，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本），并將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。考生應(yīng)特別注意掌握。

3.同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，通過(guò)利潤(rùn)分配調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

重要考點(diǎn)3：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

1.成本模式下不論是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，還是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)均按對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中不產(chǎn)生損益。

2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換應(yīng)注意區(qū)分轉(zhuǎn)換方向。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入科目。

第六章金融資產(chǎn)

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，雖然與以前所學(xué)的短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資有相同的內(nèi)容，但其確認(rèn)的種類與計(jì)量方法有很大的區(qū)別，考生應(yīng)引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現(xiàn)主觀題。

重要考點(diǎn)1:金融資產(chǎn)的分類。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

重要考點(diǎn)2:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產(chǎn)均不相同；支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，也不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，這一點(diǎn)與其他3類金融資產(chǎn)處理相同。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內(nèi)容與投資性房地產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)3:持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。取得時(shí)注意與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)，考生應(yīng)特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日這一時(shí)點(diǎn)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理和重分類的會(huì)計(jì)處理。

1.取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)注意按實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除債券面值和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，倒擠差額確定利息調(diào)整數(shù)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息應(yīng)明確計(jì)算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應(yīng)收利息；再按期初攤余成本乘以實(shí)際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調(diào)整數(shù)。其中考生應(yīng)特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計(jì)算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。

3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將持有至到期投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，按重分類日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入到可供出售金融資產(chǎn)，其差額計(jì)入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時(shí)候再將“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

重要考點(diǎn)4:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)只需注意以攤余成本來(lái)計(jì)量即可。

重要考點(diǎn)5:可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理考生要注意區(qū)分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對(duì)于股票投資應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)；對(duì)于債券投資應(yīng)與持有至到期投資比較學(xué)習(xí)。

1.股票投資的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；貸記“資本公積”。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內(nèi)容與交易性金融資產(chǎn)對(duì)比學(xué)習(xí)。

2.債券投資的可供出售金融資產(chǎn)不論在取得時(shí)還是在資產(chǎn)負(fù)債表日，均可以比照持有至到期投資會(huì)計(jì)處理進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)6:金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理。

1.交易性金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，待其價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

3.可供出售金融資產(chǎn)減值問(wèn)題屬于較為復(fù)雜內(nèi)容，考生要注意在掌握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)。在持有期間可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常的波動(dòng)，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入資本公積即可。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)大幅的、持續(xù)性的下跌時(shí)，則應(yīng)判斷是否需要提減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，沖減資產(chǎn)減值損失。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資

本章內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題結(jié)合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現(xiàn)。考生應(yīng)特別注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和成本法的應(yīng)用范圍發(fā)生了重大變化。

重要考點(diǎn)1：初始計(jì)量按合并時(shí)和非合并時(shí)產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行劃分，甚至于再將合并時(shí)產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況，分別確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。初始計(jì)量這一新內(nèi)容貌似復(fù)雜，但其實(shí)還只是兩種情況：一是按賬面價(jià)值，二是按公允價(jià)值。

1.同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過(guò)資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不足部分調(diào)整留存收益。與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

2.除同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，入賬價(jià)值均按公允價(jià)值。但仍應(yīng)注意下列問(wèn)題：

(1)以不同資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資會(huì)因其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同產(chǎn)生不同的損益，以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，產(chǎn)生損益確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；以商品進(jìn)行投資，產(chǎn)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；以金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，產(chǎn)生損益確認(rèn)投資收益。

(2)與投資相關(guān)的稅費(fèi)，一般而言稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，但以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

重要考點(diǎn)2:長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法?？忌⒁鈪^(qū)分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時(shí)、被投資方宣告凈利潤(rùn)時(shí)、被投資方宣告分配股利時(shí)、被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。兩種方法的比較見(jiàn)表1。

第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

本章內(nèi)容雖與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有很大變化，也相對(duì)比較重要，但內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，本章知識(shí)點(diǎn)多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節(jié)結(jié)合出現(xiàn)主觀題。

重要考點(diǎn)1:非貨幣性資產(chǎn)交換的界定。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。少量通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補(bǔ)價(jià)除以非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值較高方的交換資產(chǎn)公允價(jià)值之和，若比例小于25％，則認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于25％（含25％），則認(rèn)定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2:確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值有兩種處理模式：一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。

1.模式的選擇。當(dāng)同時(shí)符合交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來(lái)處理。其他情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來(lái)處理。考生要注意理解商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

2.在賬面價(jià)值模式下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定的基礎(chǔ)，不產(chǎn)生損益。

3.在公允價(jià)值模式下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益會(huì)因換出資產(chǎn)不同也會(huì)不同，如換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期損益為營(yíng)業(yè)外收支，如換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期損益為投資收益，如換出資產(chǎn)為庫(kù)存商品當(dāng)期損益為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如換出資產(chǎn)為原材料當(dāng)期損益為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上減補(bǔ)價(jià)。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)發(fā)生的應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加相關(guān)稅費(fèi)。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及存貨的，換出方作為銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換入方作為采購(gòu)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加銷項(xiàng)稅額或減進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，再按比例確定每一項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值。計(jì)算比例時(shí)，如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用公允價(jià)值模式的思路來(lái)處理，比例也按公允價(jià)值計(jì)算；如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用賬面價(jià)值模式的思路來(lái)處理，比例也按賬面價(jià)值計(jì)算。

第九章資產(chǎn)減值

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。

重要考點(diǎn)1:期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)包括因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。

重要考點(diǎn)2: 資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額低于原賬面價(jià)值，則差額為應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備后，即使價(jià)值回升，也不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

重要考點(diǎn)3:資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理，這是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。

1.資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

第2篇

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會(huì)計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；訴訟支持

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的定義

美國(guó)學(xué)者莫瑞克・派勒珀特在1946年首次使用法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensic Accounting）一詞。1982年弗蘭克・迪科曼（Francis C. Dykeman）發(fā)表著名論文《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專家證人的會(huì)計(jì)師》。我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義：指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會(huì)計(jì)師，依據(jù)會(huì)計(jì)基本理論、審計(jì)基本原理和法學(xué)理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財(cái)經(jīng)制度作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中涉及會(huì)計(jì)糾紛，法律糾紛的會(huì)計(jì)證據(jù)實(shí)施專業(yè)判斷和對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)界定，并依據(jù)專業(yè)判斷、專業(yè)界定結(jié)果發(fā)表專家意見(jiàn)和提供訴訟證據(jù)支持的一種會(huì)計(jì)專業(yè)行為。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展歷史

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的興起

法務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相交叉的邊緣學(xué)科，它的發(fā)展最早可以追溯到19世紀(jì)早期，在英美等國(guó)家開(kāi)始出現(xiàn)最早的關(guān)于會(huì)計(jì)人員如何在相關(guān)的法律案中提供專家意見(jiàn)和法律證據(jù)的文章。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及法律法規(guī)的調(diào)整增加了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求，衍生并推進(jìn)了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，最初被稱作調(diào)查會(huì)計(jì)。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展

20世紀(jì)80年代法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)發(fā)展。美國(guó)注冊(cè)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局都推動(dòng)了服務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

1988年，美國(guó)成立了以注冊(cè)會(huì)計(jì)是為骨干的注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)，培養(yǎng)專職舞弊調(diào)查人員，專門(mén)從事舞弊案件的調(diào)查。發(fā)展至今，成為全球唯一一個(gè)專門(mén)對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)的專業(yè)性組織。注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)非常重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崉?wù)人員的培訓(xùn)和專業(yè)技能的訓(xùn)練，向世界各地提供這關(guān)于舞弊的各種資料和服務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重要內(nèi)容的舞弊調(diào)查和法律支持都列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性組織，促進(jìn)了全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互聯(lián)系，提高了職業(yè)會(huì)計(jì)師們的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮重要作用。美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局采用許多適用于法庭的法務(wù)會(huì)計(jì)法律支持技術(shù)，例如運(yùn)用凈值法離開(kāi)偵查逃稅者。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

概括近些年法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究發(fā)展，主要可以分為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐研究?jī)蓚€(gè)階段。其中，法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究較早。蓋地（1999）最先介紹了法務(wù)會(huì)計(jì)的基本含義和國(guó)外的研究狀況；喻景忠（1999）對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性、理論結(jié)構(gòu)以及對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求進(jìn)行了討論；李若山（2000）分析了法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)、功能及其對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)的影響。

我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)起步比較晚，現(xiàn)階段理論與實(shí)務(wù)發(fā)展都處于起步階段.雖然在實(shí)務(wù)工作中得到一定程度的開(kāi)展，但主要局限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域的有關(guān)案件審查。在一些重大的經(jīng)濟(jì)案件中由于專業(yè)法律人員不具備財(cái)會(huì)、稅務(wù)以及審計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)，這就需要具備專業(yè)知識(shí)及能力的法務(wù)會(huì)計(jì)人員在案件調(diào)查及審理過(guò)程中協(xié)助調(diào)查、審查以及搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實(shí)，為訴訟提供更強(qiáng)有力的支持。目前我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展存在以下問(wèn)題。

1.法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究缺失

雖然在我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)的一些關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的研究文章，并且在一些?？圃盒ＴO(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。但現(xiàn)階段我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究依然是相對(duì)滯后的。首先，在許多的基本理論問(wèn)題上存在一些分歧和爭(zhēng)議，例如法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)的范圍之爭(zhēng)。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究涉及范圍相對(duì)狹小，往往只涉及經(jīng)濟(jì)舞弊貪污案件的查處方面，并沒(méi)有涉及民事案件及刑事案件中涉及財(cái)會(huì)、審計(jì)全部方面。再次，從事法務(wù)會(huì)計(jì)研究的人員尚屬少數(shù)。相關(guān)文章很少，并且沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的突破。

2.沒(méi)有健全的法務(wù)會(huì)計(jì)制度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的法制化進(jìn)程也在不斷加快。在法制建設(shè)的過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)的職能權(quán)限，提供證據(jù)的公允性、真實(shí)性等都沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定其界定。因?yàn)槲覈?guó)目前還沒(méi)有設(shè)置完備的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒證制度、訴訟支持制度，也沒(méi)有法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定體系。這在很大程度上嚴(yán)重影響我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全

法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐，指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和認(rèn)證工作，引導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家多少都存在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)、英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的訴訟支持小組（LSG）、澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立的法務(wù)會(huì)計(jì)討論組以及加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟都為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟服務(wù)提供了很好的指導(dǎo)和幫助。但是到目前為止我國(guó)還沒(méi)有設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)由于指導(dǎo)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4.法務(wù)會(huì)計(jì)人員缺失

在我國(guó)，目前只有少數(shù)的專科學(xué)校設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，并且法務(wù)會(huì)計(jì)教育處在很低的水平。在廣大的高等本科院校尚未設(shè)置此專業(yè)，僅是在少數(shù)政法院校設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)選修課程，高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)不足。

因此，在近幾年內(nèi)我國(guó)依然將會(huì)面對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員缺失的現(xiàn)狀。但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種經(jīng)濟(jì)案件的審理又強(qiáng)烈要求法務(wù)會(huì)計(jì)。因此現(xiàn)階段必須有合適的人來(lái)承擔(dān)這一重任。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員都是經(jīng)過(guò)專業(yè)嚴(yán)格的選撥，相對(duì)其他會(huì)計(jì)審計(jì)人員，具備較高的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并且具備獨(dú)立性和公正性，所以我覺(jué)得目前我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)主要應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法務(wù)會(huì)計(jì)中的作用

在法務(wù)會(huì)計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)主要分為訴訟支持和調(diào)查會(huì)計(jì)兩大部分。

（一）案件審理前

1.在訴訟人情況下的案件審理前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟支持應(yīng)該包括運(yùn)用專業(yè)知識(shí)評(píng)估訴訟風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算訴訟成本與收益，如遇敗訴當(dāng)事人所遭受的損失。如果提訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步借助當(dāng)事人及其律師從會(huì)計(jì)事實(shí)出發(fā)，分析當(dāng)當(dāng)事人優(yōu)劣勢(shì)，制定訴訟策略。2.在法庭情況下的案件審理前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要是彌補(bǔ)法庭偵查人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)方面的不足，協(xié)助偵查人員查清一些相關(guān)的財(cái)會(huì)事實(shí)，認(rèn)定相關(guān)專業(yè)問(wèn)題，并依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律等情況獲取事實(shí)過(guò)程，動(dòng)機(jī)手段等方面的線索，協(xié)助偵查機(jī)關(guān)獲取相關(guān)證據(jù)。

（二）案件審理中

1.在訴訟人情況下的案件審理中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用其相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)依靠開(kāi)庭前所做的準(zhǔn)備工作，協(xié)助其當(dāng)事人及其律師為其當(dāng)事人提供有力的證據(jù)保障。在這一階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要是彌補(bǔ)法律專業(yè)語(yǔ)言與相關(guān)財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)語(yǔ)言之間的差異。2.在法庭的案件審理中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要訴訟支持是借助法務(wù)會(huì)計(jì)的檢查職能和鑒定職能為法庭提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的證據(jù)，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)問(wèn)題的解答。

（三）案件審理后

在案件審理后，如果有必要注冊(cè)會(huì)計(jì)師要編制法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟中應(yīng)用的最終成果：法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗資料及其相關(guān)的資料等，對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行解釋、說(shuō)明，并做出專業(yè)判斷所形成的一種書(shū)面結(jié)論性文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)該符合一定的要求。例如，書(shū)寫(xiě)要力求完整精煉，主次分明；報(bào)告的分析論述要符合邏輯；報(bào)告結(jié)論要明確。

注釋：

①引自張?zhí)K彤.論法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)與對(duì)象[J].會(huì)計(jì)之友,2000.

參考文獻(xiàn)

[1]郝向華.發(fā)展我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2010(01):83-85.

[2]閆淑榮.論現(xiàn)階段法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展[J].會(huì)計(jì)之友,2008(11):13-14.

[3]蓋地,張敬風(fēng).法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述[J].

第3篇

[關(guān)鍵詞]中職教育;會(huì)計(jì)專業(yè);物業(yè)會(huì)計(jì);教學(xué)模式;應(yīng)用研究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.179

[中圖分類號(hào)]F230-4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）22-0-01

1 物業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)狀分析

就目前而言，我國(guó)的中職會(huì)計(jì)專業(yè)中包括的類別很多，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣和愛(ài)好進(jìn)行選擇，但教學(xué)方式依然在同一的會(huì)計(jì)教學(xué)模式下，特別是對(duì)于一些二、三線城市的中職院校而言，會(huì)計(jì)專業(yè)的教育基本是在同一個(gè)框架下展開(kāi)的。從教學(xué)工作改革的角度來(lái)說(shuō)，教師必須先讓學(xué)生對(duì)課程提高學(xué)習(xí)興趣，才能進(jìn)一步提出適應(yīng)的教學(xué)模式改革和應(yīng)用。

就專業(yè)設(shè)置而言，物業(yè)會(huì)計(jì)由于人才需求量的不斷上升，而需要進(jìn)行大量培養(yǎng)。中職院校與一般初中、高中教育存在明顯的區(qū)別，從人才培養(yǎng)觀念上來(lái)看，最重要的是讓學(xué)生適應(yīng)社會(huì)需要，人才培養(yǎng)的動(dòng)向要根據(jù)人才市場(chǎng)的動(dòng)向判斷。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高，在居住條件、消費(fèi)能力等方面有了很大改善，尤其在城市化的影響下，房地產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)讓物業(yè)管理行業(yè)有了快速的進(jìn)步。為了規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，增強(qiáng)其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和公眾效益，我國(guó)近年來(lái)也加大了對(duì)物業(yè)管理的財(cái)務(wù)治理工作，引入完善的會(huì)計(jì)制度，如果缺乏相關(guān)的財(cái)會(huì)體系，整個(gè)企業(yè)都無(wú)法正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。

物業(yè)會(huì)計(jì)作為中職會(huì)計(jì)教育中的重要組成部分（也可納入物業(yè)管理專業(yè)），但卻與實(shí)際工作內(nèi)容缺乏緊密聯(lián)系，學(xué)生直接接觸管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)理論或企業(yè)制度等內(nèi)容，未免產(chǎn)生厭煩感，作為教師必須分析產(chǎn)生不良因素的原因，以期尋求更好的解決方法。

結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況以及對(duì)中職學(xué)校學(xué)生的調(diào)查，不難發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致其對(duì)這一課程不感興趣的原因主要有以下幾方面。第一，心理恐懼。大部分中職學(xué)校的學(xué)生在理科方面的學(xué)習(xí)能力較弱，尤其對(duì)理論、數(shù)據(jù)、模型等內(nèi)容十分厭煩。第二，無(wú)用論。很多學(xué)生認(rèn)為學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)或物業(yè)管理方面的知識(shí)沒(méi)有用途，在職業(yè)規(guī)劃上有很大的偏差，認(rèn)為物業(yè)方面的管理職業(yè)地位低下。第三，教學(xué)質(zhì)量問(wèn)題。教師的教學(xué)方法單一呆板，重理論、輕講解，很難聽(tīng)懂。

總地來(lái)說(shuō)，中職教育中開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)課程與傳統(tǒng)教學(xué)模式機(jī)構(gòu)中開(kāi)設(shè)的經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，還存在很大不同。中職教育以培養(yǎng)實(shí)用性人才為主，就必須保障學(xué)生的手腦并動(dòng)，以實(shí)際的操作環(huán)境來(lái)培養(yǎng)學(xué)生，在進(jìn)入社會(huì)職場(chǎng)后很快適應(yīng)崗位，而不是單純地了解理論，明白經(jīng)濟(jì)原理。因此，針對(duì)現(xiàn)有的教學(xué)模式改革是十分必要的。

2 中職物業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革及應(yīng)用

從2000年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)展高等教育改革，封閉的教育資源開(kāi)始向社會(huì)公眾開(kāi)放，開(kāi)辟了“大眾教育”的時(shí)代。相應(yīng)地，這一舉措刺激了素質(zhì)教育發(fā)展的速度，中職教育也在逐漸被改變看法，但在人才培養(yǎng)方面還有很大問(wèn)題，學(xué)生素質(zhì)不高，要從根本上改變這一問(wèn)題，就要從教學(xué)模式上進(jìn)行改革，讓中職學(xué)生在同樣的學(xué)習(xí)時(shí)間中，收到與傳統(tǒng)教學(xué)截然不同的效果。

當(dāng)前中職學(xué)校教學(xué)中存在的問(wèn)題也很明顯，如教學(xué)觀念落后、教學(xué)手段過(guò)于陳舊、教學(xué)內(nèi)容設(shè)置不合理等。一些教師甚至?xí)雎詴?huì)計(jì)教學(xué)工作的本質(zhì)，將操作性和實(shí)踐性的地位放棄，重點(diǎn)放在課堂理論教育方面。這種做法明顯不符合中職教育的要求，以下結(jié)合中職物業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的改革及應(yīng)用進(jìn)行分析，提出合理建議。

2.1 轉(zhuǎn)變思想、與時(shí)俱進(jìn)

教學(xué)模式不是一成不變的，否則就會(huì)落后于這個(gè)時(shí)代。對(duì)于目前的中職教育而言，轉(zhuǎn)變教學(xué)思想是最重要的，要不斷引入新的教學(xué)理念和工具，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的社會(huì)。

第一，要正確看待中職人才培養(yǎng)。中職學(xué)校培養(yǎng)的人才不需要掌握高深的理論和知識(shí)體系，動(dòng)手實(shí)踐能力對(duì)他們而言才是最重要的。從全社會(huì)的人才體系角度來(lái)看，中職學(xué)校學(xué)生是各行業(yè)的“執(zhí)行者”，尤其是物業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)，隨著行業(yè)的新興特點(diǎn)，以及存在的各類不確定因素，在工作中要有很強(qiáng)的應(yīng)變能力。

第二，要重視課堂教學(xué)的質(zhì)量。一些中職學(xué)校的老師沿用傳統(tǒng)初高中教學(xué)模式，認(rèn)為學(xué)歷才是最重要的，鼓勵(lì)學(xué)生努力學(xué)習(xí)文化課繼續(xù)升學(xué)深造;這一想法本質(zhì)上并沒(méi)有錯(cuò)誤，但并不能過(guò)于強(qiáng)化，社會(huì)對(duì)人才的需要更看重的是能力，而學(xué)歷本位的思想正在淡化。

2.2 分層對(duì)待、因材施教

學(xué)生的個(gè)人能力是不同的，尤其是在中職教育體系中，學(xué)生的基礎(chǔ)原本較差，在教學(xué)過(guò)程中不能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)看待。為了讓每個(gè)學(xué)生的能力最大化，就必須引入分層教學(xué)的模式，在應(yīng)用中，根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)中物業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，保障一定量的實(shí)踐內(nèi)容后，展開(kāi)因材施教的方法，以學(xué)生們不同的興趣和側(cè)重點(diǎn)開(kāi)展教學(xué)工作，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。

3 結(jié) 語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求也越來(lái)越旺盛。中職學(xué)校作為重要的人才培養(yǎng)地，擺正自身人才培養(yǎng)目標(biāo)是第一位的，缺乏明確地目標(biāo)分析，一方面會(huì)造成很多學(xué)生就業(yè)困難，另一方面也不利于人才市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的完善;要提高人才的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須對(duì)傳統(tǒng)的教學(xué)理念和教學(xué)模式進(jìn)行改革，以培養(yǎng)新型會(huì)計(jì)人才為目的，為素質(zhì)教育的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

主要參考文獻(xiàn)

[1]肖壯.中職會(huì)計(jì)專業(yè)“雙真”教學(xué)模式研究與實(shí)踐[J].科學(xué)咨詢：科技?管理，2014（3）.

[2]黃潔玲.中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的個(gè)案研究[D].廣州：廣東技術(shù)師范學(xué)院，2014.

第4篇

一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問(wèn)題

籌辦期是公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)備階段，在這個(gè)階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有正常開(kāi)展，主要進(jìn)行投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的公司，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒(méi)有開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)須編制利潤(rùn)表，但為了反映籌辦期間公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量缺乏凈利潤(rùn)基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時(shí)，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，主要包括登記注冊(cè)費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入不存在直接的聯(lián)系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，并在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月的損益。可見(jiàn)開(kāi)辦費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講是應(yīng)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要準(zhǔn)備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開(kāi)辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)?，由于這種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開(kāi)辦期長(zhǎng)短不一，短則幾個(gè)月，長(zhǎng)則幾年。實(shí)務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的開(kāi)辦費(fèi)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開(kāi)辦費(fèi)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒(méi)有考慮開(kāi)辦費(fèi)的性質(zhì)，同時(shí)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性降低，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒(méi)有編制利潤(rùn)表，沒(méi)有間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的凈利潤(rùn)基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無(wú)須也不可能以間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即無(wú)須編制將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料。

二、收購(gòu)或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問(wèn)題

財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（以下簡(jiǎn)稱“解答”）中，對(duì)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，期末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公司報(bào)告期內(nèi)因出售、購(gòu)買(mǎi)子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量予以反映，即要求企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購(gòu)買(mǎi)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。但上述規(guī)定并沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)在出售、購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)子公司在出售、購(gòu)買(mǎi)日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物如何在合并現(xiàn)金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的平衡。

筆者認(rèn)為，既然報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司引致的現(xiàn)金流量歸類為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，則應(yīng)該將企業(yè)在出售、購(gòu)買(mǎi)子公司日子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售子公司將導(dǎo)致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會(huì)計(jì)范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物不再包括在期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，故子公司在出售日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出在“支付的與其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中不包括所購(gòu)買(mǎi)子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，而所購(gòu)買(mǎi)子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物則包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。在購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的平衡，而且使得企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在處理企業(yè)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)子公司在出售、購(gòu)買(mǎi)日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)應(yīng)采用追塑調(diào)整期初數(shù)的辦法，以便能夠?qū)崿F(xiàn)直接法下編制的合并金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的平衡。由于調(diào)整期初數(shù)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，實(shí)質(zhì)上是一種為了保證會(huì)計(jì)平衡而做出的一種模擬，不符合會(huì)計(jì)信息客觀性的要求。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算問(wèn)題

正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對(duì)象是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果公允表述的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個(gè)成本核算對(duì)象只能計(jì)算出一個(gè)單位成本，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

對(duì)單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，一般以獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。但對(duì)開(kāi)發(fā)規(guī)模較大，工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，尤其是同一項(xiàng)目有不同的功能區(qū)，成本核算對(duì)象如何確定？實(shí)務(wù)中存在以項(xiàng)目整體作為成本核算對(duì)象，待項(xiàng)目建成后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各功能區(qū)分配的做法。比如，同一項(xiàng)目既有寫(xiě)字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導(dǎo)致其設(shè)計(jì)不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨(dú)核算各功能區(qū)的成本而將項(xiàng)目整體作為成本核算對(duì)象，會(huì)導(dǎo)致成本在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價(jià)格和租金價(jià)格卻相差很大，這樣便導(dǎo)致成本和收入的不配比，不符合會(huì)計(jì)上的配比原則。實(shí)務(wù)中還有一種做法是先將整個(gè)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象歸集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計(jì)一個(gè)比例來(lái)分割不同功能區(qū)的成本，即從一個(gè)成本核算對(duì)象計(jì)算出兩個(gè)或多個(gè)單位成本，這種做法一方面會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié)，不利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定成本核算對(duì)象，從一個(gè)成本核算對(duì)象計(jì)算出一個(gè)單位成本。這樣既能滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)賬務(wù) 材料計(jì)劃價(jià)格方法 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-120-03

一、簡(jiǎn)介材料計(jì)劃價(jià)格及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

針對(duì)材料計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)的方法，即把年初由財(cái)務(wù)部門(mén)制定好材料計(jì)劃價(jià)格，按種類，品種、規(guī)格編成目錄，經(jīng)審查批準(zhǔn)，打印成冊(cè)。一經(jīng)制定，中途不得變更。核算時(shí)，所有的原材料暫估的價(jià)格按照計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行；有發(fā)票的原材料，則按照發(fā)票金額進(jìn)行入庫(kù)核算。如果來(lái)票結(jié)算單價(jià)與計(jì)劃價(jià)格之間存在差異，則是記入材料成本差異科目（代碼1404）。具體賬務(wù)處理如下：

暫估入庫(kù)時(shí)：

借：原材料（材料計(jì)劃價(jià)格金額）

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料

月初時(shí)，暫估材料金額紅字沖回：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料（紅字）

次月來(lái)票后或本月來(lái)票入庫(kù)：

借：原材料（材料計(jì)劃價(jià)格金額）

應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

材料成本差異

貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）

例題1:

甲公司從乙供應(yīng)商處采購(gòu)一批原材料100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫(kù)，乙公司于次月初開(kāi)具該批材料的發(fā)票。甲、乙公司均為一般納稅人。賬務(wù)處理如下：

材料入庫(kù)后：

借：原材料 100000

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料 100000

月初時(shí)：

借：原材料-100000

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料-100000

開(kāi)具發(fā)票后：

借：原材料 100000

材料成本差異-10000

應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 15300

貸：應(yīng)付賬款—乙公司 105300

材料領(lǐng)用時(shí)，材料成本差異跟著所對(duì)應(yīng)的原材料結(jié)轉(zhuǎn)。

例題2：

接著上題，次月甲公司將該批原材料其中的50KG領(lǐng)用于生產(chǎn)，其余50KG材料以1000元/KG的價(jià)格銷售給丙公司。賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本—材料 45000

貸：原材料 50000

材料成本差異-5000

借：應(yīng)收賬款—丙公司 58500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 8500

其他業(yè)務(wù)收入 50000

借：其他業(yè)務(wù)成本 45000

貸：原材料 50000

材料成本差異-5000

企業(yè)使用材料計(jì)劃成本法后，由于對(duì)于暫估材料價(jià)格的穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)成本核算時(shí)材料成本的影響將減少，便于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的材料成本制定一個(gè)計(jì)劃成本起到核心的作用。

二、使用材料計(jì)劃價(jià)格后對(duì)生產(chǎn)成本及月末損益的影響

由于計(jì)劃價(jià)格是企業(yè)對(duì)外購(gòu)的原材料進(jìn)行暫估入庫(kù)核算的依據(jù)，隨著每個(gè)企業(yè)都有自己對(duì)計(jì)劃價(jià)格制定的方法，那么計(jì)劃價(jià)格與合同價(jià)格之間的差異會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算及月末的損益造成直接的影響。本文將著重對(duì)這部分影響進(jìn)行闡述，分析該影響形成的原因及對(duì)企業(yè)造成的動(dòng)態(tài)作用。

1.計(jì)劃價(jià)格=合同價(jià)格。由于原材料的計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格，因此原材料暫估材料金額與實(shí)際來(lái)票入庫(kù)金額相等，不形成材料成本差異。財(cái)務(wù)處理如下：

（1）暫估入庫(kù)時(shí)

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料

（2）來(lái)票后：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料（紅字）

借：原材料（發(fā)票金額）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）

貸：應(yīng)付賬款—供應(yīng)商

通過(guò)上面賬務(wù)處理很清晰地發(fā)現(xiàn)，當(dāng)計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格時(shí)，對(duì)后續(xù)成本核算的影響與來(lái)票掛賬的情況是一致的，唯一可能的影響由于暫估材料無(wú)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，而對(duì)月末的損益結(jié)轉(zhuǎn)也無(wú)直接影響。

2.計(jì)劃價(jià)格>合同價(jià)格。當(dāng)計(jì)劃價(jià)格高于合同價(jià)格的時(shí)候，原材料的暫估金額高于實(shí)際合同金額，暫估金額與合同金額之間的差異形成材料成本差異。原材料暫估入庫(kù)的當(dāng)月，由于計(jì)劃價(jià)格的原因，導(dǎo)致當(dāng)月材料成本偏高，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高（這里有個(gè)假設(shè)條件，即當(dāng)月原材料暫估入庫(kù)，并全部生產(chǎn)領(lǐng)用，同時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售出庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本）。下面舉例說(shuō)明：

例題3:

甲公司從乙供應(yīng)商處采購(gòu)一批原材料A100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫(kù)，乙公司于次月初開(kāi)具該批材料的發(fā)票。甲公司當(dāng)月生產(chǎn)成產(chǎn)品B 100件，并以每件1500元的價(jià)格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當(dāng)月甲公司賬務(wù)處理如下：

（1）原材料暫估入庫(kù)：

借：原材料—A 100000

貸： 應(yīng)付賬款—暫估材料 100000

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用：

借：生產(chǎn)成本—材料 100000

貸： 原材料—A 100000

（3）產(chǎn)品入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品—B 100000

貸：生產(chǎn)成本（假設(shè)產(chǎn)品B只考慮材料成本，不考慮制造費(fèi)用成本。以下例題沿用。）—材料 100000

（4）銷售出庫(kù)：

借：應(yīng)收賬款—丙公司 175500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500

第6篇

【關(guān)鍵詞】 命題規(guī)律； 復(fù)習(xí)方法； 新內(nèi)容解析

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）15-0123-06

一、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)命題特點(diǎn)及規(guī)律分析

中級(jí)職稱考試屬于國(guó)家級(jí)正規(guī)考試，盡管其考試難度越來(lái)越大，對(duì)考生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力要求也越來(lái)越高，但是，這種國(guó)家級(jí)考試，其命題一定是有規(guī)律可循的。悉心剖析試題特點(diǎn)，總結(jié)命題規(guī)律，不僅能更加準(zhǔn)確地掌握命題走勢(shì)和考點(diǎn)分布，更能有助于化解試題難度，進(jìn)而助推考生順利通過(guò)考試。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試命題一般以滾動(dòng)式的三年為一個(gè)周期，筆者將近三年各章分值進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，見(jiàn)表1。

通過(guò)對(duì)各年命題走勢(shì)認(rèn)真分析，可發(fā)現(xiàn)很多特點(diǎn)和規(guī)律：

（一）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如，固定資產(chǎn)一章，2012年出題2分，2013年出題8分，2014年出題7分，按此規(guī)律，2015年本章再出現(xiàn)高分值可能性就不大了。相反，第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用，2012年分值9分，2013年分值2分，2014年分值4分，按此規(guī)律，本章2015年分值一定會(huì)提高。另外，本章2015年增加了應(yīng)付職工薪酬的大量新內(nèi)容，“新內(nèi)容”是絕對(duì)的重點(diǎn)（后文還要提到）。新內(nèi)容得以貫徹最有效的辦法就是將其作為考試內(nèi)容。有關(guān)其他章節(jié)的特點(diǎn)在表1中作了標(biāo)示，考生可以按照這樣的規(guī)律，對(duì)其他各章進(jìn)行分析總結(jié)。

（二）傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是“雷打不動(dòng)”的重點(diǎn)

不論內(nèi)容如何變化，那些傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)始終都是考試的重點(diǎn)。比如長(zhǎng)期投資、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)告等章節(jié)就是如此。近幾年綜合題、計(jì)算題均在上述章節(jié)中出現(xiàn)。另外，還有一個(gè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告一章，偶數(shù)年必出綜合題，如2008年、2010年、2012年、2014年都在本章出綜合題。復(fù)習(xí)考試，全面系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點(diǎn)，“地毯式”推進(jìn)，是不會(huì)取得好成績(jī)的。

（三）試題覆蓋面廣

中級(jí)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》指定的教材由原來(lái)的20章擴(kuò)充到22章，除個(gè)別年份的個(gè)別章節(jié)沒(méi)有分值分布外，其他各章均有命題。這也就提醒大家：忽略哪一章都是不行的，有時(shí)1分、2分就決定成敗，復(fù)習(xí)一定要全面。

（四）綜合性強(qiáng)，注重應(yīng)用能力的考核

一是近些年客觀題中的單項(xiàng)選擇題，需要通過(guò)計(jì)算才能確定答案的比例一直很高，有的年份達(dá)到（11/15）73%。另外，還有一個(gè)新的特點(diǎn)出現(xiàn)：如果單選題需要計(jì)算的比例下降，則后面計(jì)算題或綜合題的難度一定會(huì)增加（2013年為8/15，而綜合題難度明顯加大）。二是多項(xiàng)選擇題也突出綜合性，如2013年多選題“當(dāng)期損益”一題，涉及很多章節(jié)的內(nèi)容。三是綜合性、復(fù)雜性呈常態(tài)趨勢(shì)，也是考試向難度邁進(jìn)的標(biāo)志。計(jì)算題原來(lái)一般只是局限在某一章范圍內(nèi)考核，而現(xiàn)在往往要涉及多章內(nèi)容同時(shí)應(yīng)用，綜合題的綜合性就更不必多說(shuō)了。綜合題是最能考核考生水平的試題，當(dāng)然，也是難度最大、最容易丟分的試題。所以，考生不能孤立地學(xué)習(xí)每一章，而是要把知識(shí)串聯(lián)起來(lái)，形成網(wǎng)狀的知識(shí)體系。

二、復(fù)習(xí)方法推介

根據(jù)筆者多年的考前輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，把考生復(fù)習(xí)方法概括出一句話：“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)?！币郧肮P者在《會(huì)計(jì)之友》上也曾提到該方法，在此，再次推介給廣大考生，供參考。

“一個(gè)中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬(wàn)不能拋開(kāi)教材，企圖走捷徑而撲在各種復(fù)習(xí)資料上的復(fù)習(xí)方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內(nèi)容的具體體現(xiàn)。

中級(jí)職稱考試和注會(huì)考試不同：注會(huì)考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識(shí)為基點(diǎn)，充分?jǐn)U展出去，所以，注會(huì)考試只停留在“吃透書(shū)本”上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；而中級(jí)職稱考試的難度要比注會(huì)考試低得多，其命題思路和基調(diào)也與注會(huì)考試不同，從考試試題看，尤其是客觀題，考核的都是教材的基本內(nèi)容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時(shí)，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，這是考生必須高度注意的，因?yàn)?，調(diào)整變化之內(nèi)容必定是考試命題的重點(diǎn)。

每年的新教材往往都在考試前幾個(gè)月才下發(fā)，考生一定要在這有限的時(shí)間里，把教材的基本原理扎扎實(shí)實(shí)地搞清楚，一步一個(gè)腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應(yīng)萬(wàn)變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學(xué)一遍就擱置一旁，而將大量時(shí)間用在了習(xí)題集上。我們不是反對(duì)做題，尤其會(huì)計(jì)考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無(wú)益處的，因?yàn)?，?xí)題只是個(gè)案，它得不出“共性的結(jié)論”。況且，有些習(xí)題集檔次極低，把往年的習(xí)題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內(nèi)容的變化，更有些習(xí)題，錯(cuò)誤、漏洞百出，對(duì)考生產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。

“兩個(gè)基本點(diǎn)”是指具體學(xué)習(xí)方式及方法?；军c(diǎn)之一是指要全面復(fù)習(xí)，強(qiáng)調(diào)“面”；基本點(diǎn)之二是指要抓住重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“點(diǎn)”。只有“點(diǎn)”、“面”有機(jī)結(jié)合，才能取得理想的成績(jī)。

首先要全面復(fù)習(xí)。新教材下發(fā)后，一定要逐章逐節(jié)仔細(xì)研讀教材，特別是新增加的以及變化的內(nèi)容，更要高度關(guān)注，這都是命題的重點(diǎn)。從職稱考試命題來(lái)看，考點(diǎn)越來(lái)越分散，覆蓋面很廣?？陀^題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。

其次要突出重點(diǎn)。職稱考試全面復(fù)習(xí)是十分必要的，但在此基礎(chǔ)上還要突出重點(diǎn)。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題能否準(zhǔn)確把握，是考試能否通過(guò)的關(guān)鍵。

重點(diǎn)怎么把握？一是按照歷年命題規(guī)律和走勢(shì)進(jìn)行深入分析，判斷出本年的命題重點(diǎn)，做到有的放矢。二是“新內(nèi)容”是絕對(duì)的重點(diǎn)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2014年新及新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等，是2015年考試的重中之重，提醒考生要高度重視。三是教材中調(diào)整、變化部分也是重點(diǎn)。調(diào)整變化部分，是知識(shí)更新和改進(jìn)的體現(xiàn)，肯定也是要求考生重點(diǎn)掌握的部分。

如果說(shuō)“全面復(fù)習(xí)”是應(yīng)對(duì)客觀題的有效手段，那么，“突出重點(diǎn)”則是應(yīng)對(duì)主觀題的最佳方法。實(shí)踐證明，不分主次、水平推進(jìn)的復(fù)習(xí)方法，是不會(huì)取得好成績(jī)的。

三、2015年考試輔導(dǎo)教材主要變化

2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)教材在5月初就已經(jīng)上市了，通覽教材內(nèi)容，和2014年教材相比較，其變化情況歸納如下：

（一）新教材總體變化

通過(guò)與上年教材比較，2015年教材內(nèi)容變化振幅大，波及面廣。主要體現(xiàn)在新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的，導(dǎo)致新教材的相關(guān)內(nèi)容發(fā)生增加和修訂。每當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有大動(dòng)作，必然帶來(lái)考試內(nèi)容的震蕩，如1998年、2001年、2006年及2015年，情況都是如此。

（二）新教材具體變化

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)用指南，對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫(xiě)。

第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用，按照新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬和應(yīng)用指南，對(duì)應(yīng)付職工薪酬部分重新編寫(xiě)。

第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告，按照新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和應(yīng)用指南以及第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其應(yīng)用指南，本章內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫(xiě)。

另外，原來(lái)散落在各章的有關(guān)資本公積的內(nèi)容，符合新準(zhǔn)則要求的，從資本公積（其他資本公積）中剝離出來(lái)，并入到“其他綜合收益”科目核算。

總之，2015年教材變化很大，對(duì)考生來(lái)說(shuō)，增加了陌生感和復(fù)習(xí)難度。要想考試過(guò)關(guān)，不能回避，必須正確面對(duì)。

為了幫助廣大考生更加準(zhǔn)確、高效地掌握新內(nèi)容，筆者對(duì)2015年教材新增內(nèi)容進(jìn)行了梳理和解析。

四、2015年教材新增內(nèi)容解析

2015年教材內(nèi)容的變化，主要體現(xiàn)在三大板塊，擇其要點(diǎn)予以闡述。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍的變化

CAS 2（2014）明確規(guī)范權(quán)益性投資，即投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS 22），且按22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法計(jì)量，不會(huì)對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過(guò)大的實(shí)質(zhì)性影響。

新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍進(jìn)一步縮小，并與風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配。CAS2（2014）規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)于不同的投資，應(yīng)采用不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因而也應(yīng)當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資具體變化內(nèi)容

（1）新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)采用成本法核算對(duì)被投資單位的投資時(shí)，被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。取消了原準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限確定投資收益、超過(guò)上述數(shù)額的作為初始投資成本收回的規(guī)定。

（2）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，如何確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的份額。

值得注意的是，新準(zhǔn)則在此著重提出了“其他綜合收益”的概念。對(duì)于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益，投資企業(yè)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，并計(jì)入所有者權(quán)益（計(jì)入“資本公積”）。

（3）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)為投資收益。此項(xiàng)變化原準(zhǔn)則是沒(méi)有規(guī)范過(guò)的。

（4）新準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。也就是說(shuō)，不符合持有待售條件的，要適用追溯調(diào)整法還原回去。

3.新準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)投資類別相互轉(zhuǎn)化的核算規(guī)定

為了更方便地表述此項(xiàng)變化，筆者用代號(hào)分別代表各項(xiàng)目投資。

①代表控制；②代表共同控制；③代表重大影響；④代表前三項(xiàng)以外的其他股權(quán)投資（主要是化為金融資產(chǎn)的股權(quán)投資）。

（1）④②③（追加投資，升級(jí)）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。

（2）④①（追加投資，升級(jí)）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理的，原計(jì)入其他綜合損益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（3）②③①（追加投資，升級(jí)）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資企業(yè)直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）②③④（處置投資，降級(jí)）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因，導(dǎo)致喪失對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資企業(yè)直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（5）①②③（處置投資，降級(jí)）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因，導(dǎo)致喪失對(duì)被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行追溯調(diào)整。

（6）①④（處置投資，降級(jí)）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因，導(dǎo)致喪失對(duì)被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)也不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）應(yīng)付職工薪酬

可能出乎大家意料的是，早在2006年出臺(tái)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，其最核心的準(zhǔn)則居然是職工薪酬準(zhǔn)則。

隨著新情況不斷出現(xiàn)，該準(zhǔn)則很多問(wèn)題也陸續(xù)暴露出來(lái)。第一，關(guān)于離職后福利的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中離職后福利的會(huì)計(jì)政策、披露的內(nèi)容與社會(huì)保障體系、職工薪酬制度不匹配。第二，現(xiàn)行職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)有些具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)缺乏規(guī)定性和可操作性。例如，長(zhǎng)期辭退計(jì)劃導(dǎo)致的應(yīng)付職工薪酬的估計(jì)和折現(xiàn)等問(wèn)題。第三，現(xiàn)行職工薪酬準(zhǔn)則線條太粗，過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)有些具體事項(xiàng)比如帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃沒(méi)有給出系統(tǒng)的解釋。

1.職工薪酬準(zhǔn)則框架的主要變化

（1）職工薪酬包含內(nèi)容重新分類

原準(zhǔn)則將職工薪酬分為8項(xiàng)，盡管在當(dāng)時(shí)來(lái)看這些分類項(xiàng)目已經(jīng)比較全面了，但隨著情況不斷變化，原來(lái)的分類無(wú)論是項(xiàng)目?jī)?nèi)涵還是類別歸屬都顯背時(shí)。新準(zhǔn)則對(duì)原來(lái)的分類進(jìn)行重新整合，對(duì)原來(lái)的構(gòu)成要素大幅擴(kuò)容，充實(shí)了很多新的內(nèi)容，并將職工薪酬體系重新分為4類。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的4類包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類職工薪酬。這種分類內(nèi)涵更加明確，更加符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況。

（2）增加多個(gè)新的概念

為了準(zhǔn)確表述和界定職工薪酬體系，新準(zhǔn)則在職工薪酬框架下，增加多個(gè)新的概念，如短期薪酬、帶薪缺勤、離職后福利、設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃、其他長(zhǎng)期福利、利潤(rùn)分享計(jì)劃等。準(zhǔn)確理解和把握這些新概念，對(duì)掌握和應(yīng)用新準(zhǔn)則是十分必要的。

（3）正式規(guī)范了離職后福利的相關(guān)內(nèi)容

在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，職工薪酬只規(guī)范了企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金，沒(méi)有提出離職后福利的概念，也沒(méi)有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。

新準(zhǔn)則增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利適用的會(huì)計(jì)政策、具體會(huì)計(jì)處理方法、披露要求等內(nèi)容。本項(xiàng)內(nèi)容是職工薪酬體系核算的難點(diǎn)。

（4）對(duì)辭退福利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步補(bǔ)充和規(guī)范

現(xiàn)行準(zhǔn)則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但相對(duì)簡(jiǎn)單。例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長(zhǎng)期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對(duì)其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。

新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二個(gè)月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。

（5）引入其他長(zhǎng)期職工福利，起到兜底分類的作用

現(xiàn)行準(zhǔn)則中沒(méi)有提及其他長(zhǎng)期職工薪酬。新準(zhǔn)則為了避免有遺漏，提出了其他長(zhǎng)期職工福利的概念，包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。

增設(shè)其他長(zhǎng)期職工薪酬，主要考慮實(shí)務(wù)中，企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無(wú)法完全列舉。在列舉常見(jiàn)的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

2.具體修訂的內(nèi)容

為了更好地掌握本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，下面對(duì)其4項(xiàng)內(nèi)容分別簡(jiǎn)要闡述。

（1）短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣利以及其他短期薪酬。

短期薪酬的內(nèi)容將原8分類下“五險(xiǎn)”中養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)以及“因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償”剔除，補(bǔ)充增加了帶薪缺勤和利潤(rùn)分享計(jì)劃等內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（“三險(xiǎn)、兩費(fèi)、一金”），應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

（2）離職后福利

隨著我國(guó)人口老齡化進(jìn)程的加快，養(yǎng)老金的支付壓力越來(lái)越大，靠單一的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)無(wú)法滿足日益增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支付需要。我國(guó)目前養(yǎng)老金制度采取多支柱的保險(xiǎn)模式，其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中最重要的部分。然而，現(xiàn)行準(zhǔn)則在養(yǎng)老金核算方面存在種種弊端。

為了進(jìn)一步緩解上述矛盾，新準(zhǔn)則增加了離職后福利相關(guān)內(nèi)容，這也是本項(xiàng)準(zhǔn)則變化最突出且難度最大之處，尤其是設(shè)定受益計(jì)劃。

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

其中：設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

設(shè)定受益計(jì)劃是指企業(yè)承諾在職工退休時(shí)一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時(shí)企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時(shí)提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。設(shè)定受益計(jì)劃，是在企業(yè)年金計(jì)劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個(gè)職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。

設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理很繁瑣，其復(fù)雜性主要體現(xiàn)在以下方面：一是在設(shè)定受益計(jì)劃里，企業(yè)需要通過(guò)精算假設(shè)來(lái)計(jì)量每期的應(yīng)計(jì)年金負(fù)債和年金費(fèi)用；二是設(shè)定受益計(jì)劃經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生精算損益；三是在設(shè)定受益計(jì)劃中，需要選擇折現(xiàn)率對(duì)應(yīng)計(jì)年金負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

（3）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)；企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

（4）其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

另外，從應(yīng)付職工薪酬構(gòu)成內(nèi)容來(lái)看，它已經(jīng)不完全是流動(dòng)負(fù)債，有時(shí)已經(jīng)符合長(zhǎng)期負(fù)債的特征了，如其他長(zhǎng)期福利。教材第二節(jié)標(biāo)題為長(zhǎng)期負(fù)債，而應(yīng)付職工薪酬也包含長(zhǎng)期負(fù)債成分。由于是新內(nèi)容，教材出現(xiàn)認(rèn)知上的差錯(cuò)也屬正常，但考生需要有該項(xiàng)內(nèi)容的儲(chǔ)備。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告一章，主要由財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則構(gòu)成。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要變化

（1）新準(zhǔn)則增加了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。評(píng)價(jià)結(jié)果表明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露。評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算最重要的假設(shè)之一，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)遇到阻礙甚至有可能清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中表明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

舊準(zhǔn)則僅僅指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)”編制報(bào)表。新準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)作出了全面系統(tǒng)的表述，有利于增加會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，具有很好的可操作性。

（2）新準(zhǔn)則增加了重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則參考我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性”的判斷以及當(dāng)前國(guó)際上對(duì)“重要性”概念的最新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷。

新準(zhǔn)則指出，重要性是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。同時(shí)又強(qiáng)調(diào)指出，重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)，是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。

新準(zhǔn)則的表述更加科學(xué)合理，更加具有包容性和可操作性。不過(guò)，無(wú)論是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷，還是重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷，都需要會(huì)計(jì)人員具有極強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平要求更高了。

（3）新準(zhǔn)則增加了對(duì)綜合收益的規(guī)范

新準(zhǔn)則在利潤(rùn)表單獨(dú)列示的信息中，增加了“其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額”兩項(xiàng)。

新準(zhǔn)則規(guī)范了綜合收益和其他綜合收益的概念。綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

新準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益進(jìn)行了科學(xué)分類，指出其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為兩類列報(bào)：一類是以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目；一類是以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。

本項(xiàng)變化主要體現(xiàn)在利潤(rùn)表當(dāng)中，具有很大的難度，必須在搞清概念內(nèi)涵的情況下才能悟出其中的玄機(jī)。

其他綜合收益，準(zhǔn)則將其分為兩類。一類是：某收益目前不能進(jìn)損益，只能進(jìn)所有者權(quán)益，比如計(jì)入資本公積，而以后也不會(huì)進(jìn)損益；一類是：某收益目前不能進(jìn)損益，只能進(jìn)所有者權(quán)益，比如計(jì)入資本公積，而以后滿足規(guī)定的條件時(shí)，可以進(jìn)損益。比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，先要計(jì)入資本公積，以后處置時(shí)，可以轉(zhuǎn)入損益。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則主要變化

（1）對(duì)“控制”定義重新修訂

控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額。

在控制定義中，體現(xiàn)兩項(xiàng)基本要素，一是可變回報(bào)，二是通過(guò)權(quán)利影響可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)是全新的概念。

在判斷權(quán)利性質(zhì)時(shí)，引入實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利的概念。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際執(zhí)行權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利是指在特殊情況下僅為了保護(hù)持有人利益的權(quán)利（不擁有對(duì)投資方的權(quán)利）。

（2）引入對(duì)投資性主體的編制豁免規(guī)定

如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表。

（3）新增特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

此項(xiàng)內(nèi)容完全是新增加的內(nèi)容，難度很大。有關(guān)特殊交易的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容解析，參見(jiàn)《會(huì)計(jì)之友》2015年第12期（123―126頁(yè)），筆者已經(jīng)作過(guò)介紹，在此不再贅述。

上述列舉的新增內(nèi)容，應(yīng)該是2015年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報(bào)，用心就會(huì)成功。

第7篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；問(wèn)題；對(duì)策

眾所周知，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)的基本流程和會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用上被廣泛得到應(yīng)用。但是一直以來(lái)，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷并未給予足夠的重視，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平不高，對(duì)于會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則在應(yīng)用時(shí)生搬硬套，缺乏職業(yè)判斷的意識(shí)和積極性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職能的需要。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究意義重大。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的本質(zhì)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（包括最終財(cái)務(wù)報(bào)告的編制）過(guò)程中，針對(duì)各種不確定情況，在相關(guān)法律法規(guī)以及準(zhǔn)則框架內(nèi)，合理運(yùn)用自身的經(jīng)驗(yàn)和判斷力對(duì)其使用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的會(huì)計(jì)行為。

由會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念可知，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)行為，它是由會(huì)計(jì)行為實(shí)施主體（會(huì)計(jì)行為實(shí)施個(gè)體和會(huì)計(jì)行為實(shí)施群體）應(yīng)用會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理學(xué)等專業(yè)知識(shí)對(duì)不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行加工處理，形成有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與管理的會(huì)計(jì)信息的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)是一門(mén)充滿不確定的學(xué)科，這在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的背景下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷逐漸成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

目前，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

一直以來(lái)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范是通過(guò)行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)施的，會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)只需參照會(huì)計(jì)制度做出是非判斷，其優(yōu)點(diǎn)是減少了會(huì)計(jì)行為的主觀隨意性，但這卻在一定程度上限制了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷發(fā)揮的空間。因此，會(huì)計(jì)人員依此形成了按固定方式處理的習(xí)慣，缺乏相關(guān)職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)和能力，不能根據(jù)客觀環(huán)境的復(fù)雜性運(yùn)用職業(yè)分析和判斷的思路去理解會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理過(guò)程中，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中濫用會(huì)計(jì)估計(jì)造成資產(chǎn)減值計(jì)提過(guò)度或不足的現(xiàn)象比比皆是，這在一定程度上是由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力缺乏引致的。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管不力，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷被扭曲

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)“雙刃劍”，運(yùn)用得當(dāng)可以顯著提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，反之則反是。其中，會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的建立健全對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量影響深遠(yuǎn)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)監(jiān)管力量主要來(lái)自內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)兩個(gè)方面。然而，現(xiàn)階段這兩個(gè)系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題也十分明顯。就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員與會(huì)計(jì)人員舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；而就外部監(jiān)管系統(tǒng)而言，存在多重監(jiān)管的現(xiàn)象，且各監(jiān)管主體缺乏溝通與協(xié)調(diào)，監(jiān)管資源浪費(fèi)與缺位的問(wèn)題并存。在這種監(jiān)管環(huán)境下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷缺乏中立性，反而成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的掣肘。這一問(wèn)題在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要體現(xiàn)在有關(guān)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整上，企業(yè)利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整以前年度少計(jì)的費(fèi)用、多計(jì)的收入、以及過(guò)去發(fā)生的粉飾報(bào)表的造假行為，掩蓋以前年度業(yè)績(jī)虛假的真實(shí)狀況。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

前已述及，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為實(shí)施的主體（個(gè)體、群體），其專業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)于提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量至關(guān)重要。從會(huì)計(jì)人員自身來(lái)講，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷專業(yè)素質(zhì)是一種職業(yè)判斷的意識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，其不應(yīng)拘泥于不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)去的會(huì)計(jì)處理行為，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)以及市場(chǎng)環(huán)境的最新變化對(duì)該會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深層次分析，看清其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)而選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)流程，將會(huì)計(jì)工作的重心從研究會(huì)計(jì)制度本身轉(zhuǎn)移到恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷上來(lái)。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)不斷歸納總結(jié)，建立自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的儲(chǔ)備，養(yǎng)成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的習(xí)慣，以利于在處理類似情況時(shí)，提高會(huì)計(jì)工作的效率。從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)層面來(lái)講，要確保建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為主體的獨(dú)立性，防止其受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面的干預(yù)，避免其成為企業(yè)經(jīng)管人員用以粉飾報(bào)表的工具。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的工作環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，其工作環(huán)境的優(yōu)劣可以顯著影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作：（1）完善相關(guān)法律法規(guī)等制度建設(shè)。會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要依據(jù)，尤其是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量至關(guān)重要。其中有關(guān)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的懲罰性措施可以對(duì)會(huì)計(jì)人員起到一定的震懾作用，實(shí)現(xiàn)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；（2）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。鑒于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性，完善且執(zhí)行力強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制是確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)此，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)判，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊行為及時(shí)查出，從而提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息含量；而在外部監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)建上，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮民間審計(jì)力量的作用，利用其專業(yè)性和獨(dú)立性對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允性發(fā)表意見(jiàn)，系統(tǒng)全面地對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行驗(yàn)證和評(píng)判。此外，準(zhǔn)則制定層面還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化職業(yè)判斷的依據(jù)、方法和程序，這樣既有利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更為審慎的職業(yè)判斷，也便于企業(yè)決策層對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果和實(shí)質(zhì)進(jìn)行理解與運(yùn)用。

總之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的重要作用已經(jīng)得到理論界和實(shí)務(wù)界的一致認(rèn)同，我國(guó)隨著會(huì)計(jì)改革的深入、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化也進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要時(shí)期。但現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的水平令人堪憂。因此，如何提高我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，引導(dǎo)其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中發(fā)揮正面的作用成為當(dāng)前的首要任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

一、客觀題命題規(guī)律解析

(一)單項(xiàng)選擇題的命題規(guī)律解析具體而言：(1)2010年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)單項(xiàng)選擇題的知識(shí)點(diǎn)分布(見(jiàn)表2)。(2)單項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)特點(diǎn)：一是題目的覆蓋面較2009年略有擴(kuò)大，難度適中。2010年單項(xiàng)選擇題共設(shè)計(jì)了15個(gè)，每個(gè)1分，共計(jì)15分，涉及15章的內(nèi)容，與2009年所涉及的14章相比略有擴(kuò)大；在題目的設(shè)計(jì)上難度與2009年持平，較為明顯的表現(xiàn)是計(jì)算模式的單項(xiàng)選擇題所涉環(huán)節(jié)較少，沒(méi)有出現(xiàn)較為復(fù)雜的計(jì)算。表現(xiàn)在理論的測(cè)試中也無(wú)復(fù)雜的辨析過(guò)程，甚至個(gè)別題目與去年基本相同，如2009年測(cè)試的是存貨轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額所列入的科目確認(rèn)，2010年則測(cè)試的是自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額的科目歸屬。二是理論辨析占主導(dǎo)，計(jì)算類題目大幅萎縮。2010年的試卷中單項(xiàng)選擇題有3個(gè)計(jì)算，12個(gè)理論辨析題，而2009年則是5個(gè)計(jì)算、10個(gè)理論題，2010年計(jì)算類題目?jī)H占20％的份額，相比2009年進(jìn)一步萎縮?？梢?jiàn)，單選題傾向于基礎(chǔ)理論測(cè)試。

(二)多項(xiàng)選擇題的命題規(guī)律解析具體而言：(1)2010年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多項(xiàng)選擇題的知識(shí)點(diǎn)分布(見(jiàn)表3)。(2)多項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)特點(diǎn)。多項(xiàng)選擇題以理論的理解及實(shí)務(wù)應(yīng)用為主要測(cè)試點(diǎn)，對(duì)知識(shí)點(diǎn)的系統(tǒng)性、綜合性要求很高。一是甄別理論或?qū)崉?wù)操作的正誤成為多選題的主要模板，在多項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)上，正誤判定是一個(gè)常見(jiàn)模式，較為規(guī)范的提問(wèn)方式有：下列有關(guān)……的論斷中，正確的(或錯(cuò)誤的)的是(　)。這種提問(wèn)方式，可以將書(shū)中所有的知識(shí)點(diǎn)或某特定章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，具較強(qiáng)的綜合性和靈活性。2010年此類題目有四個(gè)，涉及金融資產(chǎn)重分類、可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理的正誤辨析；此類題目的份量占到了40％。二是注重對(duì)會(huì)計(jì)核算中的基礎(chǔ)理論知識(shí)進(jìn)行概念性的界定。2010年此類題目設(shè)計(jì)了3個(gè)，占了此類題目的30％。即土地使用權(quán)能否單獨(dú)認(rèn)定為“無(wú)形資產(chǎn)”的業(yè)務(wù)界定、融資租賃界定標(biāo)準(zhǔn)的辨認(rèn)擔(dān)保事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，這種題目的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試傾向，著力于基礎(chǔ)知識(shí)的辨析。③關(guān)注理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作的銜接關(guān)系。在多選題的選材內(nèi)容上，理論與實(shí)踐的融會(huì)貫通是一個(gè)常見(jiàn)的選材角度。2010年的題目中屬于此類模式的有合并范圍的界定、負(fù)債計(jì)量尺度的選擇和暫時(shí)性差異的辨認(rèn)三個(gè)題目，此模式也是多選題的主導(dǎo)模式。

(三)判斷題的命題規(guī)律解析具體而百：(1)2010年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)判斷題的知識(shí)點(diǎn)分布(見(jiàn)表4)。(2)判斷題的設(shè)計(jì)特點(diǎn)：一是設(shè)計(jì)倒扣分值，解題存在一定風(fēng)險(xiǎn)。該類試題一般有10道小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分。對(duì)于并非十分有把握的判斷題。寧可不做，以免被倒扣分?jǐn)?shù)。從歷年考試結(jié)果看，判斷題的得分率要比多項(xiàng)選擇題高一些，但一般不會(huì)超過(guò)單項(xiàng)選擇題的得分率。得分一般在7-10分之間，得分率約為85％左右。二是增大考試寬度，對(duì)非重點(diǎn)章節(jié)查缺補(bǔ)漏。該類試題的內(nèi)容一般也會(huì)涉及教材多個(gè)章節(jié)，有時(shí)會(huì)在一些非重點(diǎn)章節(jié)出題，各小題一般為一個(gè)完整的句子，并不涉及計(jì)算。在整個(gè)試卷中起到圈面的作用。

(四)客觀題的常見(jiàn)考點(diǎn)具體而言：(1)《總論》選材。包括：可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用；資產(chǎn)、收入、利得和損失的確認(rèn)；會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的實(shí)務(wù)認(rèn)定。(2)《存貨》選材。包括：存貨入賬成本的推算，主要以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算模式測(cè)試，偶爾也以其入賬成本的構(gòu)成因素角度進(jìn)行測(cè)試，以多項(xiàng)選擇題為主要測(cè)試形式；存貨的期末計(jì)價(jià)主要以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試題型；現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的對(duì)比處理。(3)《固定資產(chǎn)》選材。包括：固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)方式下入賬成本的計(jì)算，尤其是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入環(huán)節(jié)增值稅的處理；固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算；非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理原則，尤其是盤(pán)盈時(shí)按前期差額更正的會(huì)計(jì)處理原則；固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則；固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算，常以所得稅的結(jié)合作為題目設(shè)計(jì)的深化方式；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算；固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，尤其是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。(4)《投資性房地產(chǎn)》選材。包括：投資性房地產(chǎn)的界定；投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則；投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算；公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則；投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。(5)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》選材。包括：同一控制下與非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額的沖抵順序；同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)時(shí)資本公積的計(jì)算；非同一控制下購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則；成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)；成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理；權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；被投資方盈余或虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時(shí)、被投資方的虧損使得投資方的賬面價(jià)值不足以抵補(bǔ)其承擔(dān)部分時(shí)以及被投資方先虧損后盈余時(shí)的會(huì)計(jì)處理；被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值增值時(shí)投資方“資本公積”額的計(jì)算；應(yīng)全面掌握成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理。(6)《無(wú)形資產(chǎn)》選材。包括：無(wú)形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算；非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則；無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則；開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)；無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則；無(wú)形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算；無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算。(7)《非貨幣性資產(chǎn)交換》選材。包括：換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。(8)《資產(chǎn)減值》選材及典型案例解析。包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理；可收回價(jià)值的確認(rèn)；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值計(jì)提及折舊、攤銷的會(huì)

計(jì)處理；資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理；總部資產(chǎn)減值及商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。(9)《金融資產(chǎn)》選材及典型案例解析。包括：交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標(biāo)的推算，一般以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，重點(diǎn)計(jì)算最終出售時(shí)投資收益的計(jì)算和累計(jì)投資收益的推算；持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的“資本公積”、最終出售時(shí)投資收益等指標(biāo)的計(jì)算，一般以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時(shí)投資收益額的計(jì)算，一般以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)；可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題的正誤判定方式測(cè)試。(10)《股份支付》選材。包括：權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時(shí)“資本公積――股本溢價(jià)”的推算；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的推算。(11)《長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用》選材。包括：增值稅的抵扣憑證、運(yùn)費(fèi)和免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證的內(nèi)扣進(jìn)項(xiàng)稅比例、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會(huì)計(jì)分錄、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn)；應(yīng)付債券中每期利息費(fèi)用的計(jì)算、每期期初債券本金的計(jì)算及可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債與權(quán)益的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算，此數(shù)據(jù)鏈條在客觀題中通常以計(jì)算模式出現(xiàn)；各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定；開(kāi)始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則；專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；既有專門(mén)借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；融資租賃的確認(rèn)原則；經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)租賃雙方損益的計(jì)算方法；融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ蝗谫Y租入固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。(12)《債務(wù)重組》選材。包括：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換人非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式；債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計(jì)算；修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計(jì)算。(13)《或有事項(xiàng)》選材。包括：或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向，以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試角度；或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的披露原則，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試角度；待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試角度。(14)《收入》選材。包括：商品銷售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理對(duì)比，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購(gòu)方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算。理論以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理，理論以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理，理論以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；期間費(fèi)用的歸屬認(rèn)定，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。(15)《所得稅》選材。包括：暫時(shí)性差異的類別確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；“應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”及“所得稅費(fèi)用”等三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試；某時(shí)點(diǎn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。(16)《外幣業(yè)務(wù)》選材。包括：外幣賬戶期末匯兌損益的計(jì)算；外幣報(bào)表折算匯率的選擇。(17)《會(huì)計(jì)政策變更》選材。包括：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式；追溯調(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未分配利潤(rùn)指標(biāo)的推算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試；會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。(18)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》選材。包括：調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試角度；調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤(rùn)的推算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。(19)《財(cái)務(wù)報(bào)表》選材。包括：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)支出”的編制方法；現(xiàn)金流量表中關(guān)鍵項(xiàng)目的填寫(xiě)。采用對(duì)號(hào)入座的認(rèn)定方法填列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“其他收入”項(xiàng)、“支付給職工的現(xiàn)金支出”項(xiàng)、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)和“其他支出”項(xiàng)；投資活動(dòng)中“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)和“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)；籌資活動(dòng)中“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)、“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)、“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支出的現(xiàn)金”項(xiàng)，理論測(cè)試方式以多項(xiàng)選擇題為主，計(jì)算測(cè)試方式以單項(xiàng)選擇題為主；合并范圍的確認(rèn)；合并報(bào)表中關(guān)鍵抵銷分錄的編制。(20)《預(yù)算會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》選材。包括：預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成；預(yù)算會(huì)計(jì)要素的界定；民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素界定；事業(yè)單位收入、支出的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算；民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算。

二、計(jì)算分析題的命題規(guī)律解析

(一)2010年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題的知識(shí)點(diǎn)分布具體如表5所示。

(二)2010年計(jì)算分析題的設(shè)計(jì)特征具體而言：(1)難度適中。2010年設(shè)計(jì)了或有事項(xiàng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理題。其難度與課本上的例題相當(dāng)，甚至比書(shū)上個(gè)別例題還簡(jiǎn)單，另一個(gè)測(cè)試的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，也僅從基礎(chǔ)知識(shí)的程度進(jìn)行數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)分錄的編制，其難度相當(dāng)于授課用題。(2)所涉知識(shí)點(diǎn)通常局限于一章或一個(gè)完整的計(jì)算體系。歷年來(lái)會(huì)計(jì)師考試在計(jì)算題的選材上很少出現(xiàn)跨章情況，2010年的卷面上兩個(gè)題目，一個(gè)是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)章節(jié)；一個(gè)是長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資章節(jié)。用一個(gè)題目涵蓋一個(gè)完整的計(jì)算體系是這兩個(gè)題目的設(shè)計(jì)特征。

(三)計(jì)算題常見(jiàn)設(shè)計(jì)模式

金融資產(chǎn)專題。以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資為設(shè)計(jì)對(duì)象，以其取得成本的計(jì)算、后續(xù)持有收益的計(jì)量、期末減值準(zhǔn)備的計(jì)提和最終處置損益的計(jì)算為設(shè)計(jì)鏈條，間或金融資產(chǎn)的重分類和長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算。

[典型案例1]甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付。當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60％；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)；

(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15％的股權(quán)；該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)；甲公司取得乙公司15％股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事；2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外(見(jiàn)表6)。其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：

(3)2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。

(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司40％股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。2008年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2008年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值見(jiàn)表7和表8(單位：萬(wàn)元)；2008年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過(guò)即可付諸實(shí)施；2008年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。

(5)其他有關(guān)資料：本題不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響；本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利；本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

要求：

(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項(xiàng)：編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2007年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2008年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2008年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(3)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40％長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

[答案及解析]

(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(單位：萬(wàn)元，下同)。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

2007年6月2日

借：應(yīng)收賬款

4600

貸：銀行存款

3000

壞賬準(zhǔn)備

1600

借：固定資產(chǎn)

2000

應(yīng)收賬款

1840(4600×40％)

壞賬準(zhǔn)備

1600

貸：應(yīng)收賬款

4600

資產(chǎn)減值損失

840

2007年11月2日

借：銀行存款

1840

貸：應(yīng)收賬款

1840

2007年12月31日

借：管理費(fèi)用

74.07(2000÷13.5÷12×6)

貸：累計(jì)折舊

74.07

乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

2007年6月2日

借：應(yīng)付賬款――安達(dá)公司

4600

貸：應(yīng)付賬款――甲公司

4600

借：固定資產(chǎn)清理

1215

累計(jì)折舊

585(1800÷20×6.5)

貸：固定資產(chǎn)

1800

借：應(yīng)付賬款――甲公司

4600

貸：應(yīng)付賬款

1840

固定資產(chǎn)清理

1215

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得760(4600-2000-1840)

營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得785(2000-1215)

2007年11月2日

借：應(yīng)付賬款

1840

貸：銀行存款

1840

(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項(xiàng)：

①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

3800

貸：銀行存款

3800

初始投資成本3800萬(wàn)元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000×15％=3300萬(wàn)元，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

②2007年末：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-(3200÷8-2000÷10)÷2－(1800÷5-1200÷6)÷2=1020(萬(wàn)元)，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15％=-152萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

153

貸：投資收益

153

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

45[(950-650)×15％]

貸：資本公積

45

長(zhǎng)期股權(quán)投資2007年末的賬面價(jià)值=3800+153+45=3998(萬(wàn)元)

③2008年6月30日：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1600-(3200÷8-2000+10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1420(萬(wàn)元)，甲公司2008年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15％=213萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

213

貸：投資收益

213

借：資本公積

6[(910-950)×15％=-6]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

6

長(zhǎng)期股權(quán)投資2008年6月30日的賬面價(jià)值=3998+213-6＝4205(萬(wàn)元)

(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

14200(13000+1200)

累計(jì)攤銷

1000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

200

貸：無(wú)形資產(chǎn)

8000

營(yíng)業(yè)外收入

6000(13000-7000)

交易性金融資產(chǎn)――成本

800

――公允價(jià)值變動(dòng)

200

投資收益

400(1200-800)

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：

調(diào)整2007年

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

3800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

3800

借：盈余公積

15.3(153×10％)

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

137.7(153×90％)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

153

借：資本公積

45

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

45

調(diào)整2008年

借：投資收益

213

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

213

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

6

貸：資本公積

6

(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)=3800-22000×15％=500(萬(wàn)元)

追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=14200-30000×40％=2200(萬(wàn)元)

購(gòu)買(mǎi)日因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+2200=2700(萬(wàn)元)

存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題

以非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組為存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的取得渠道，以資產(chǎn)減值結(jié)合非現(xiàn)金資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量為設(shè)計(jì)平臺(tái)，間或投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)核算。

[典型案例2]甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的15％提取，其中法定盈余公積的提取比例為10％，任意盈余公積為5％。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日。

(1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬(wàn)元，售價(jià)為3000萬(wàn)元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％，丙公司因資金困難無(wú)法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：首先豁免20萬(wàn)元的債務(wù)；以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來(lái)抵債，該商品賬面成本為1800萬(wàn)元，公允售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅率為17％，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用，假定增值稅不允許抵扣。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到200萬(wàn)元，則丙公司需追加償付5萬(wàn)元；甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)；丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230萬(wàn)元。

(2)甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門(mén)，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬(wàn)元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。

(3)甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬(wàn)元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5％，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬(wàn)元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

(4)甲公司對(duì)換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無(wú)形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。

(5)2007年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。

根據(jù)上述資料，完成如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；甲公司2003-2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理；甲公司前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。

[答案及解析]

(1)甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元，下同)

2001年12月18日債務(wù)重組時(shí)

借：固定資產(chǎn)

2340

營(yíng)業(yè)外支出

20

應(yīng)收賬款

1150

貸：應(yīng)收賬款

3510

2003年收回余額時(shí)

借：銀行存款

1155

貸：應(yīng)收賬款

1150

營(yíng)業(yè)外支出

5

(2)甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

2003年的折舊處理

借：銷售費(fèi)用

466

貸：累計(jì)折舊

466

2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失

198

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

198

2004年、2005年的折舊處理

借：銷售費(fèi)用

400

貸：累計(jì)折舊

400

2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為410萬(wàn)元而其可收回價(jià)值為450萬(wàn)元，說(shuō)明其賬面價(jià)值有所恢復(fù)，但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。

(3)甲公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理

2003年的所得稅處理

借：所得稅

264

遞延所得稅資產(chǎn)[(233+198)×33％]

142.23

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅[(800+233+198)×33％]406.23

2004年的所得稅處理

借：所得稅

264

遞延所得稅資產(chǎn)(167×33％)

55.11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅[(800+167)×33％]

319.11

2005年的所得稅處理同2004年。

(4)甲公司前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

甲公司換入專利權(quán)的入賬成本=288+12=300(萬(wàn)元)；

甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值43.75萬(wàn)元(300÷4×7÷12)：

甲公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：

借：以前年度損益調(diào)整

43.75

貸：累計(jì)攤銷

43.75

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(300+6×7÷12×33％)

9.625

貸：以前年度損益調(diào)整

9.625

借：遞延所得稅資產(chǎn)[(300+4×7÷12-300÷6×7÷12)×33％]

4.8125

貸：以前年度損益調(diào)整

4.8125

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

29.3125

貸：以前年度損益調(diào)整

29.3125

借：盈余公積――法定盈余公積

2.93125

――任意盈余公積

1.465625

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

4.396875

負(fù)債與借款費(fèi)用專題

以長(zhǎng)期負(fù)債的借款費(fèi)用資本化為設(shè)計(jì)平臺(tái)，結(jié)合外幣業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。

[典型案例3]甲公司是一家上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25％，2008年～2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)甲公司以出包方式籌建某生產(chǎn)線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款1500萬(wàn)元，年利率為6％，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門(mén)借款資金用于國(guó)債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開(kāi)工，相關(guān)資產(chǎn)支出如表9所示。

(2)2009年初，甲公司以1010萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為1000萬(wàn)元到期一次還本付息的債券，票面利率為8％，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發(fā)行此債券，M公司收取發(fā)行價(jià)格的3％的發(fā)行費(fèi)用。經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為8.17％。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬(wàn)元，年利率為5％，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當(dāng)生產(chǎn)線專門(mén)借款用完后以上述兩筆借款資金補(bǔ)足。2009年有關(guān)工程的支出如表10。

工程于10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，于11月2日驗(yàn)收合格，12月25日正式投入使用。根據(jù)上述資料，完成如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：甲公司2008年專門(mén)借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；甲公司2009年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；甲公司2010年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；計(jì)算甲公司工程完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬成本。

[答案及解析]

(1)甲公司2008年專門(mén)借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：

開(kāi)始資本化日為2008年6月1日；

截止資本化日為2010年10月31日；

2008年借款費(fèi)用資本化期間為6月1日～12月31日；

2008年資本化期間專門(mén)借款利息總額=1500×6％×7÷12=52.5(萬(wàn)元)；

2008年資本化期間閑置資金創(chuàng)造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰1=17.3(萬(wàn)元)；

2008年專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額=52.5-17.3=35.2(萬(wàn)元)。

2008年非資本化期間專門(mén)借款借款利息總額=1500×6％×5÷12=37.5(萬(wàn)元)；

2008年非資本化期間專門(mén)借款閑置資金創(chuàng)造的收益=1500×2‰×5=15(萬(wàn)元)；

2008年非資本化期間形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用=37.5-15=22.5(萬(wàn)元)；

會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元，下同)：

借：在建工程

35.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用

22.5

應(yīng)收利息(17.3+15)32.3

貸：應(yīng)付利息

90

(2)甲公司2009年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：

專門(mén)借款費(fèi)用在當(dāng)年資本化期間的利息費(fèi)用總額=1500×6％×8÷12=60(萬(wàn)元)；

專門(mén)借款費(fèi)用在當(dāng)年創(chuàng)造的閑置資金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8(萬(wàn)元)。

專門(mén)借款費(fèi)用在當(dāng)年利息費(fèi)用資本化額60-8.8＝51.2(萬(wàn)元)；

一般借款費(fèi)用當(dāng)年加權(quán)平均利率=(979.7×8.17％+600×5％×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100％≈7.03％；

一般借款針對(duì)的資本支出的加權(quán)平均數(shù)=300×2÷12+270×1÷12=72.5(萬(wàn)元)；

一般借款利息費(fèi)用資本化額＝72.5×7.03％≈5.1(萬(wàn)元)；

2009年利息費(fèi)用資本化總額=51.2+5.1=56.3(萬(wàn)元)。

專門(mén)借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程

51.2

應(yīng)收利息

8.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用

30

貸：應(yīng)付利息

90

一般借款的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程

5.1

財(cái)務(wù)費(fèi)用102.44(979.7×8.17％+600×5％×11÷12-5.1)

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息80

――利息調(diào)整0.04(979.7×8.17％-80)

應(yīng)付利息

27.5(600×5％×11÷12)

(3)甲公司2010年借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：

專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額=1500×6％×10÷12=75(萬(wàn)元)；

兩筆一般借款的加權(quán)平均利率=[979.7×(1+8.17％)×8.17％+600×5％]÷[979.7×(1+8.17％)+600]×100％≈7.02％；

一般借款針對(duì)的資本支出的加權(quán)平均數(shù)=570×10÷12+100×9÷12+300×7÷12+150×1÷12=737.5(萬(wàn)元)；

一般借款利息費(fèi)用資本化額=7375×7.02％=51.77(萬(wàn)元)；

2010年利息費(fèi)用資本化總額=75+51.77=126.77(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

126.77

財(cái)務(wù)費(fèi)用

79.81

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息

80

――利息調(diào)整658(979.7×108.17％×8.17％－80)

應(yīng)付利息

120(600×5％+1500×6％)

(4)甲公司工程完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬成本=(100+200+150+50)+(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+51.2+5.1+126.77)=2838.27(萬(wàn)元)

收入結(jié)合報(bào)表專題。以多項(xiàng)特殊商品銷售業(yè)務(wù)、跨年度勞務(wù)收入和建造合同收入為設(shè)計(jì)，結(jié)合利潤(rùn)表或資產(chǎn)負(fù)債表若干報(bào)表項(xiàng)目編制的會(huì)計(jì)核算。

[典型案例4]天達(dá)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱天達(dá)公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為17％，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。天達(dá)公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。假定除增值稅、所得稅外無(wú)其他稅費(fèi)。

天達(dá)公司：2007年9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價(jià)的5％收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價(jià)為5萬(wàn)元，實(shí)際成本為3.6萬(wàn)元，商品已運(yùn)往B公司。本月末收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的50％；同時(shí)收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續(xù)費(fèi))。

(2)與c公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同：該設(shè)備安裝期為兩個(gè)月，合同總價(jià)款為3萬(wàn)元，分兩次收取。本月末收到第一筆價(jià)款1萬(wàn)

元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項(xiàng)。至本月末，已實(shí)際發(fā)生安裝成本1.2萬(wàn)元(假定均為安裝人員工資)；

(3)向D公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款35萬(wàn)元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部?jī)r(jià)款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬(wàn)元(其中生產(chǎn)人員工資5萬(wàn)元，原材料10萬(wàn)元)。

(4)向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為80萬(wàn)元。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給E公司。E公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為12月10日。E公司因受場(chǎng)地限制，推遲到下月23日提貨。

(5)與H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。本月末，該維修服務(wù)完成并經(jīng)H公司驗(yàn)收合格，同時(shí)收到H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款50萬(wàn)元，天達(dá)公司為完成該項(xiàng)維修服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10.4萬(wàn)元(假定均為維修人員工資)。

(6)M公司退回2006年12月28購(gòu)買(mǎi)的商品一批，該批商品的銷售價(jià)格為6萬(wàn)元，實(shí)際成本為4.7萬(wàn)元。該批商品的銷售收入已在售出時(shí)確認(rèn)，但款項(xiàng)尚未收取。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

(7)計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，本期除題中條件外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

其他相關(guān)資料：

除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，天達(dá)公司登記9月份發(fā)生的其他收、支類賬戶發(fā)生額如表12所示。

要求：

(1)編制天達(dá)公司上述相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制天達(dá)公司9月份的利潤(rùn)表(見(jiàn)表13)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案及解析]

(1)天達(dá)公司上述相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元，下同)：

①借：發(fā)出商品

3.6

貸：庫(kù)存商品

3.6

借：銀行存款

2.8

銷售費(fèi)用

0.125

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.5

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

0.425

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1.8

貸：發(fā)出商品

1.8

②借：銀行存款

1

貸：預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)

1

借：勞務(wù)成本

1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬

1.2

③借：銀行存款

35

貸：預(yù)收賬款

35

借：生產(chǎn)成本

15

貸：應(yīng)付職工薪酬

5

原材料

10

④借：應(yīng)收票據(jù)

117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80

貸：庫(kù)存商品

80

⑤借：銀行存款

50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(50÷1.17)

42.74

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(42.74×17％)7.26

借：勞務(wù)成本

10.4

貸：應(yīng)付職工薪酬

10.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

10.4

貸：勞務(wù)成本

10.4.

⑥借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1.02

貸：應(yīng)收賬款――甲公司

7.02

借：庫(kù)存商品

4.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4.7

⑦當(dāng)月的應(yīng)稅所得=48.615+4+13=65.615(萬(wàn)元)；

當(dāng)月的應(yīng)交所得稅=65.615×33％=21.65295(萬(wàn)元)；

當(dāng)月的遞延所得稅資產(chǎn)借記額=13×33％＝4.29(萬(wàn)元)；

當(dāng)月的所得稅費(fèi)用=21.65295-4.29=17.36295(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用

17.36295

遞延所得稅資產(chǎn)

4.29

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

21.65295