發(fā)布時(shí)間：2023-10-11 10:05:10
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】為更好地幫助學(xué)生通過注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師及其他相關(guān)資格考試，在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程講授中，我適當(dāng)?shù)卦黾恿俗远悇?wù)師和注冊會(huì)計(jì)師歷年考試的模擬案例題，仔細(xì)給學(xué)生分析解題的思路，然后讓學(xué)生學(xué)會(huì)舉一反三，通過反復(fù)練習(xí)來掌握相關(guān)財(cái)稅知識，加深印象，增加在相關(guān)考試中的勝算。
隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的行列，社會(huì)需要大量的應(yīng)用型技術(shù)人才。為適應(yīng)這種需求，應(yīng)用型本?？圃盒Ｔ诮虒W(xué)工作中應(yīng)將專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學(xué)生基礎(chǔ)理論知識的傳授，更要注重學(xué)生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動(dòng)手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓(xùn)練上來，使學(xué)生具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力和適應(yīng)能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理應(yīng)用本?？茖I(yè)的核心課程，其具有應(yīng)用范圍廣，法規(guī)性要求強(qiáng)、技術(shù)要求精、實(shí)踐操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教學(xué)的目的不單單是傳授稅法和會(huì)計(jì)的原理和理論知識，最重要的是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)技能操作的能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，它直接源于企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)，具有很強(qiáng)的操作性，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)必須與實(shí)踐相結(jié)合，堅(jiān)持理論服務(wù)于實(shí)踐的原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)這門課程屬于交叉學(xué)科，涉及到稅法和會(huì)計(jì)的相關(guān)知識，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)理論的變化而不斷變化，學(xué)生在學(xué)習(xí)該門課程中，不僅要掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種稅款的計(jì)算，還要掌握涉稅會(huì)計(jì)分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報(bào)表的填寫等。對于新接觸該課程的學(xué)生而言難度較大，該門學(xué)科綜合性、政策性、實(shí)踐性強(qiáng)，要求學(xué)生具備獨(dú)立分析和判斷、解決實(shí)際問題的能力，而傳統(tǒng)教學(xué)中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應(yīng)當(dāng)前應(yīng)用型素質(zhì)人才的需要。財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法則可以突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的局限，它通過對企業(yè)實(shí)戰(zhàn)財(cái)稅案例進(jìn)行討論、分析和處理，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點(diǎn)是讓學(xué)生猶如親臨企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由被動(dòng)灌輸變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，通過案例教學(xué)將所學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)際聯(lián)系，起到強(qiáng)化理解稅法和會(huì)計(jì)知識和提高實(shí)務(wù)操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的案例，淺析一下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)法的運(yùn)用。
一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實(shí)施的前提
在采用財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法中，選用和編寫合適的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，圍繞一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，在對企業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫具有典型性財(cái)稅活動(dòng)的實(shí)務(wù)案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時(shí)，選擇和編寫的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例要能夠充分提高學(xué)生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等問題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實(shí)的企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動(dòng)腦動(dòng)手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計(jì)算稅款、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、如何填寫納稅申報(bào)表、如何報(bào)稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時(shí)，案例教材的編寫還要具有一定的生動(dòng)性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程中，首先注重稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的編寫，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會(huì)計(jì)處理中涉稅會(huì)計(jì)處理的重要性。在近年來的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教授中，合適教材的選擇對于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門課程取得了較好的教學(xué)效果。
二、講授稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種時(shí)，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實(shí)務(wù)財(cái)稅處理中
例如，講到營業(yè)稅會(huì)計(jì)的時(shí)候，筆者首先引入一個(gè)教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進(jìn)建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進(jìn)建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進(jìn)建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動(dòng)地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計(jì)算，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會(huì)計(jì)的理論知識運(yùn)用于相關(guān)的%實(shí)踐活動(dòng)&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題能力。這樣一來，學(xué)生、教師和案例互動(dòng)，學(xué)生會(huì)更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會(huì)，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實(shí)際的能力
專題研討會(huì)形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過學(xué)生開展某項(xiàng)財(cái)稅專題的研討會(huì)來進(jìn)行社會(huì)科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時(shí)候，我給學(xué)生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國實(shí)施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個(gè)人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時(shí)間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時(shí)的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報(bào)告，并進(jìn)行專題研討會(huì)。通過以上專題研討過程，使學(xué)生學(xué)會(huì)了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對增值稅實(shí)踐中企業(yè)如何納稅、如何進(jìn)行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動(dòng)收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動(dòng)性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學(xué)會(huì)了財(cái)稅課題研究的基本方法。
四、借助企業(yè)實(shí)際案例資料模擬企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力
為了培養(yǎng)財(cái)稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實(shí)際的工作能力，這就需要我們在課堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過教師講授基礎(chǔ)知識，學(xué)生分析討論案例，進(jìn)行專題研討會(huì)等形式來提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實(shí)際案例為基本素材，通過學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實(shí)際動(dòng)手模擬企業(yè)財(cái)稅人員的操作來提高學(xué)生實(shí)際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)理論性、應(yīng)用性、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而完善科學(xué)、合理的財(cái)稅案例教學(xué)模式。例如在講完?duì)I業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)時(shí)，我給了學(xué)生交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例資料，讓學(xué)生實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，填寫會(huì)計(jì)憑證，填寫營業(yè)稅納稅申報(bào)表，并分小組去地稅局實(shí)際觀察營業(yè)稅納稅人如何報(bào)稅。通過實(shí)際操作案例可以增強(qiáng)學(xué)生對稅務(wù)會(huì)計(jì)的理解和掌握，可以開拓學(xué)生的思維，增強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實(shí)習(xí)，實(shí)地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，增加學(xué)生對稅務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科的感性認(rèn)識，另外，通過實(shí)踐活動(dòng)，接觸了社會(huì)，學(xué)會(huì)了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會(huì)活動(dòng)能力和專業(yè)知識操作能力。
五、增加模擬案例題，適應(yīng)有志于參加注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師學(xué)生的需要
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)；實(shí)驗(yàn)教學(xué)；教材體系
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02
一、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為了檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論與方法，采用相應(yīng)手段、結(jié)合實(shí)際工作的要求，開展起來的進(jìn)行實(shí)際操作的教學(xué)活動(dòng)。旨在培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考能力、實(shí)際動(dòng)手操作能力、綜合分析能力、協(xié)調(diào)合作能力等綜合素質(zhì)。 目前，我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生在就業(yè)時(shí)，面臨很多令人擔(dān)憂的問題：眼高手低、動(dòng)手能力差、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。而這些恰恰是用人單位選聘人才的標(biāo)準(zhǔn)。怎樣才能讓學(xué)生在校期間就能培養(yǎng)這方面的綜合素質(zhì)，畢業(yè)就能順利過渡到理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)型？現(xiàn)在很多高校面對這樣的市場環(huán)境，開展會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系，而且對實(shí)驗(yàn)教學(xué)的投入比例逐漸增大，《會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)》作為重要的專業(yè)課程在大學(xué)越來越受到重視，在實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐對接、培養(yǎng)“應(yīng)用型”人才方面顯露出它的特殊性和重要性。但是，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果怎么樣在很大程度上取決于所選用的實(shí)驗(yàn)教材，因?yàn)橥ㄟ^教材這個(gè)載體，可以把企業(yè)的實(shí)際操作環(huán)境再現(xiàn)在實(shí)驗(yàn)室，為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)高度仿真的實(shí)物操作環(huán)境，讓學(xué)生順利完成從理論到實(shí)踐的過渡。
二、我國高校目前的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材存在的問題
(一)實(shí)驗(yàn)教材內(nèi)容滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
目前，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)所選用的教材多選用的是市場上比較權(quán)威專家、教授編寫的教材，具備一定的質(zhì)量保證。但是，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的起步比較晚，在很長的一段時(shí)期里高校都比較重視理論教學(xué)，市場上關(guān)于實(shí)驗(yàn)教學(xué)的教材本身比較少，而且很多教材都是符合當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化也是瞬息萬變，要跟上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，我們的實(shí)驗(yàn)教材也必須及時(shí)更新。
基于這種情況，很多高職院校開始使用自編實(shí)驗(yàn)教材，但是使用自編教材的過程中也存在一些問題：首先，實(shí)驗(yàn)教材的編寫沒有統(tǒng)一的體系，各個(gè)有興趣和有能力的老師自己編寫一本教材，導(dǎo)致各教材之間的內(nèi)容不能形成體系，比如，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的模擬實(shí)驗(yàn)和成本會(huì)計(jì)的模擬實(shí)驗(yàn)由不同的老師編寫，所編寫的內(nèi)容設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)主體，不同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，看不出教材之間有任何關(guān)聯(lián)；其次，多數(shù)教材沒有配套課后模擬題和詳細(xì)的解答過程，受到時(shí)間和教師專業(yè)知識等多種因素的影響，出現(xiàn)學(xué)生和教師多種答案的現(xiàn)象，一定程度上影響教學(xué)效果；最后，很多教師為了教學(xué)的方便，對于所編寫或選用的教材好長時(shí)間都不及時(shí)補(bǔ)充和更新，使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)跟不上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要。
(二)缺失完整的實(shí)驗(yàn)教材體系
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)該是內(nèi)容完整、業(yè)務(wù)新穎、可操作性強(qiáng)、貼近企業(yè)實(shí)際、緊跟會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的。而我們現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材內(nèi)容過于單一，多側(cè)重于會(huì)計(jì)核算方面，很少涉及到稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的知識，更不要說能提高學(xué)生綜合能力的其他相關(guān)內(nèi)容了，比如說一般的文字編輯功能、EXCEL在會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)應(yīng)用等等。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材涵蓋的范圍用也過于狹窄，一般都是工業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而我們現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)是多種多樣的，像金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)、酒店和旅游業(yè)、建筑業(yè)等重要行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都未曾在實(shí)驗(yàn)教材中體現(xiàn)。
(三)實(shí)驗(yàn)教材脫離課程教學(xué)內(nèi)容
課程教學(xué)是學(xué)生理論教學(xué)的主要手段，是為學(xué)生專業(yè)理論打基礎(chǔ)的階段，實(shí)驗(yàn)教學(xué)是為了檢驗(yàn)學(xué)生理論階段的學(xué)習(xí)，是為了將理論應(yīng)用于實(shí)踐。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系是一個(gè)多層次、多元化的系統(tǒng)。不管是基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、綜合試驗(yàn)、電算化實(shí)驗(yàn)、仿真實(shí)驗(yàn)、應(yīng)用型實(shí)驗(yàn)等都應(yīng)該以課程教學(xué)內(nèi)容為基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，有些高校開設(shè)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)與課程教學(xué)內(nèi)容關(guān)聯(lián)度不高。比如，有的學(xué)校理論課的學(xué)習(xí)注重的是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)理論的教學(xué)，而他們會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材則選擇的是銀行業(yè)的實(shí)驗(yàn)教材，學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課至始至終都是學(xué)習(xí)銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；還有的學(xué)校會(huì)計(jì)理論教學(xué)側(cè)重于酒店會(huì)計(jì)的教學(xué)，而會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的選擇是籠統(tǒng)的商業(yè)起實(shí)驗(yàn)教材，這樣的現(xiàn)象都不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的真正意義。
(四)目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的形式更重于實(shí)質(zhì)
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)教材的內(nèi)容主要包括：實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)與要求、實(shí)驗(yàn)的具體程序、實(shí)驗(yàn)具體內(nèi)容、考核要求或評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等部分。實(shí)驗(yàn)的具體形式主要是：仿真實(shí)驗(yàn)、模擬實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)等。仿真實(shí)驗(yàn)一般應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的仿真(即以以原始憑證反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))、會(huì)計(jì)處理形式的仿真(即完成填制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等)、環(huán)境的仿真(即崗位設(shè)置、角色分工等符合現(xiàn)有企業(yè)的工作形式)。但是我們現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材中的仿真實(shí)驗(yàn)只有會(huì)計(jì)處理形式的仿真，而忽略了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和環(huán)境的仿真。模擬實(shí)驗(yàn)應(yīng)該是更高度的仿真，但是受當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的影響，我們的模擬實(shí)驗(yàn)也只包括業(yè)務(wù)模擬。綜合實(shí)驗(yàn)應(yīng)該采用真實(shí)的記賬憑證、賬簿、報(bào)表完成實(shí)驗(yàn)，而我們現(xiàn)在有的綜合實(shí)驗(yàn)多采用自制的試驗(yàn)用紙完成實(shí)驗(yàn)，甚至有的自制的實(shí)驗(yàn)用紙的格式已經(jīng)過時(shí)。所以我們當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材只是一種形式化的教學(xué)手段，沒有實(shí)質(zhì)效果。
三、針對我國高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材存在的問題的幾點(diǎn)建議
(一)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的內(nèi)容應(yīng)及時(shí)更新
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)理論也在不斷的發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)也在不斷地發(fā)展變化之中，高校特別是非重點(diǎn)本科高校主要目標(biāo)是為了培養(yǎng)適合企業(yè)的應(yīng)用性人才，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目的本身就是為了讓學(xué)生將所學(xué)理論應(yīng)用在實(shí)際中，理論聯(lián)系實(shí)際，讓學(xué)生在畢業(yè)的時(shí)候就可以達(dá)到企業(yè)需要的應(yīng)用型人才標(biāo)準(zhǔn)，那么我們的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果對我們這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，而實(shí)驗(yàn)教材對我們實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果起到舉足重輕的作用，所以我們要緊跟實(shí)際，把握實(shí)踐發(fā)展變化的步伐，及時(shí)更新我們實(shí)驗(yàn)教材的內(nèi)容。
(二)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)應(yīng)該配備一套完整的實(shí)驗(yàn)教材體系
高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材對于提高學(xué)生的實(shí)踐能力至關(guān)重要，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)應(yīng)該配備一套完整的實(shí)驗(yàn)教材。我們可以根據(jù)自身教學(xué)和自身教師的特點(diǎn)，采用購買現(xiàn)有教材和編寫實(shí)用教材相結(jié)合的方式來完善學(xué)校的實(shí)驗(yàn)教材體系。出了購買同學(xué)的教材之外，學(xué)?？梢越M織教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富的教師和企業(yè)一線員工共同編寫適合本校教學(xué)目標(biāo)的實(shí)驗(yàn)教材，以企事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，要求內(nèi)容齊全、業(yè)務(wù)精煉、避免重復(fù)、能容納一般企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理的全部內(nèi)容。
(三)實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)該緊跟課程教學(xué)內(nèi)容
我們的實(shí)驗(yàn)教學(xué)為了強(qiáng)化理論教學(xué)的效果，將理論運(yùn)用到實(shí)際，那么我們的實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)該緊跟課程的教學(xué)內(nèi)容。例如，我們在會(huì)計(jì)學(xué)原理原始憑證的實(shí)驗(yàn)中，可以設(shè)計(jì)一些原始憑證的填制實(shí)驗(yàn)，諸如假發(fā)票、填寫有問題的票據(jù)等，這些問題在課程學(xué)習(xí)中往往一帶而過，而在實(shí)際中則比較隱蔽，需要學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中動(dòng)腦筋去思考、去發(fā)現(xiàn)，以提高學(xué)生的會(huì)計(jì)敏感度。同時(shí)，課程教學(xué)的教材一般是成體系的，那么我們的實(shí)驗(yàn)教材的編寫也應(yīng)該形成體系，從會(huì)計(jì)原理到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析等、既要相互聯(lián)系也要層層遞進(jìn)。
(四)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材應(yīng)該做到實(shí)質(zhì)重于形式
多年來我們的會(huì)計(jì)教學(xué)一直是理論教學(xué)重于實(shí)踐教學(xué)，及時(shí)在設(shè)置了實(shí)踐教學(xué)之后，也是實(shí)驗(yàn)教學(xué)形式高于實(shí)質(zhì)，那么要改變這種狀況，首先應(yīng)該樹立正確的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念，轉(zhuǎn)變多年來在會(huì)計(jì)教學(xué)中一貫存在的重理論而輕實(shí)踐的觀念。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要工具，那么我們會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的內(nèi)容也應(yīng)該做到實(shí)質(zhì)重于形式。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)設(shè)置，做到真正的模擬企業(yè)的財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)工作的實(shí)驗(yàn)教學(xué)。
會(huì)計(jì)教學(xué)本身是一門實(shí)踐性比較強(qiáng)的學(xué)科，要想使我們的會(huì)計(jì)教學(xué)真正做到培養(yǎng)符合企業(yè)的應(yīng)用性人才，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)至關(guān)重要，而會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)不可或缺的手段，所以我們應(yīng)該重視會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的選擇和編寫。
參考文獻(xiàn)：
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一、行政事業(yè)單位發(fā)生包工又包料建筑安裝業(yè)務(wù)，未按照規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票，而是以施工方提供的建筑材料購置發(fā)票列支建筑安裝工程支出：發(fā)生包工不包料的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，以自購的建筑材料購置發(fā)票直接列支建筑安裝工程支出。
建筑工程業(yè)務(wù)是一種混合銷售業(yè)務(wù)，建筑公司既提供了建筑施工勞務(wù)，也銷售了建筑材料，由于建筑公司本身不是從事貨物銷售生產(chǎn)的企業(yè)，以提供建筑勞務(wù)為主，因此稅法將建筑安裝業(yè)務(wù)作為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，稅法規(guī)定建筑公司不論與對方如何結(jié)算(包工包料還是包工不包料)，其應(yīng)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，從事安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。在結(jié)算時(shí)施工方應(yīng)該以工程全部造價(jià)為金額向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票，收款方只能以該發(fā)票作為報(bào)銷憑證列支工程價(jià)款，不得用施工方提供的其他發(fā)票列支建筑工程支出。對于出包方自購的建筑材料，在購入建筑材料入庫后作為存貨記賬，施工方領(lǐng)用出包方自購的建筑材料在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般作為預(yù)付工程款處理，不能用自購建筑材料發(fā)票直接列支建筑安裝支出。
行政事業(yè)單位發(fā)生建筑安裝業(yè)務(wù)取得發(fā)票中還存在的問題就是用外省建筑業(yè)發(fā)票列支建筑安裝工程支出，這種現(xiàn)象在安裝業(yè)務(wù)中比較常見。稅法規(guī)定納稅人承包跨省建筑業(yè)務(wù)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，承包非跨省建筑業(yè)務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，一般來說行政事業(yè)單位不可能發(fā)生跨省建筑安裝業(yè)務(wù)，施工方應(yīng)該向收款方開具應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，收款方也只能取得該地發(fā)票才能作為報(bào)銷憑證。
二、行政事業(yè)單位在向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要求銷售方出具發(fā)票，農(nóng)民只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金后由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開具發(fā)票。這種現(xiàn)象在各級機(jī)關(guān)、學(xué)校的食堂中比較普遍，涉農(nóng)行政機(jī)關(guān)向農(nóng)民收購農(nóng)作物種子、樹苗、畜種也存在著這種現(xiàn)象。
稅法規(guī)定收購單位支付個(gè)人款項(xiàng)是一種特殊情況。應(yīng)由付款方向收款方開具發(fā)票，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。行政事業(yè)單位向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購專用憑證，在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用憑證，收購單位只能以該憑證作為報(bào)銷憑證，如果收購單位是增值稅一般納稅人，可以依據(jù)該專用憑證所列收購價(jià)款的10％作為進(jìn)項(xiàng)稅。收購單位要求銷售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民出具發(fā)票不符合稅法的規(guī)定，最終增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使國家對農(nóng)民的優(yōu)惠政策不能落實(shí)到實(shí)處，同時(shí)也增加了收購單位的收購成本。
三、行政事業(yè)單位以工資、薪金的形式支付勞務(wù)報(bào)酬。
為了開展工作，行政事業(yè)單位往往需要從外面聘請個(gè)人完成某項(xiàng)業(yè)務(wù)，如講學(xué)、設(shè)計(jì)、制圖、翻譯、技術(shù)服務(wù)、錄音、錄像、咨詢、、計(jì)算等業(yè)務(wù)，支付的費(fèi)用屬于勞務(wù)報(bào)酬，是營業(yè)稅納稅范圍，收款的個(gè)人需要繳納營業(yè)稅，在收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)該向付款方出具發(fā)票，付款單位只能以該發(fā)票作為報(bào)賬憑證，不能以工資、薪金的形式用工資表列支勞務(wù)報(bào)酬。
在實(shí)際工作中可能出現(xiàn)難以判斷一項(xiàng)支出是屬于工資薪金支出還是勞務(wù)報(bào)酬支出，判斷方法：工資薪金支出是非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受聘而得到的報(bào)酬。而勞務(wù)報(bào)酬支出是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。二者的區(qū)別在于，前者存在雇用和被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
四、行政事業(yè)單位在處理自己用過的小汽車時(shí)，向購買方出具行政事業(yè)收費(fèi)性票據(jù)或者普通收據(jù)。
行政事業(yè)單位更換小汽車比較頻繁，那么如何出具票據(jù)?依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，從2002年1月1日起銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(包括小轎車、越野車、小客車)，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的免征增值稅。行政事業(yè)單位處理自己使用過的小汽車售價(jià)一般不會(huì)超過原值，不需要繳納增值稅?？墒敲庹髟鲋刀惒⒉灰馕吨梢圆幌蚋犊罘介_具發(fā)票，或者開具其他收據(jù)。按照稅法的規(guī)定，銷售免稅的貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。如果銷售單位領(lǐng)取普通發(fā)票，可以直接開具普通發(fā)票，在申報(bào)納稅額時(shí)不計(jì)人應(yīng)稅銷售額，如果銷售單位沒有發(fā)票，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)證明并申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。也不需要繳納增值稅。銷售免稅貨物時(shí)出具行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)、普通收據(jù)屬于不按照規(guī)定出具發(fā)票的行為，要受到稅法的處罰。
五、幾點(diǎn)建議：
1、深入宣傳稅收法律知識，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員遵守稅法的意識。在每年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容中，加入稅法知識，作為會(huì)計(jì)人員必備的專業(yè)知識加以考核。特別是將發(fā)票的開具、取得知識傳授給他們，使他們了解違反發(fā)票管理規(guī)定要承擔(dān)的法律責(zé)任。最大限度減少在發(fā)票使用中違法違規(guī)行為。
（一）國家實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求當(dāng)前，世界能源日漸緊張、環(huán)境污染加劇，綠色會(huì)計(jì)無論在宏觀方面還是微觀方面對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都具有計(jì)量、反映和控制職能。它通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，保護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。這樣一種可持續(xù)性的策略，不僅是未來可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法發(fā)展的必然趨勢。
（二）企業(yè)健康發(fā)展的必由之路對于企業(yè)來說，實(shí)施節(jié)約資源，追求利益最大化是其不變的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持有利的競爭優(yōu)勢，因此我國企業(yè)急需主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，從事有效率、效果的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)體系，使環(huán)境成本最小化、利潤最大化。同時(shí)，在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)從理論核算到信息披露整個(gè)過程，這一舉措更有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的環(huán)保意識及其相關(guān)人員的環(huán)境素質(zhì)，從而更好地建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，更好地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
二、企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的核算方法
（一）保護(hù)費(fèi)用法保護(hù)費(fèi)用法是指以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來衡量環(huán)境污染的損失，例如出現(xiàn)了水土流失，就要采取植樹造林、種草或其他方式來保護(hù)地面水土，這些處理所需的支出就可以看作是對環(huán)境的保護(hù)費(fèi)用。［2］它反映了對環(huán)境污染和破壞所付出的代價(jià)，在綠色會(huì)計(jì)核算中都計(jì)入到綠色成本。以鋼鐵行業(yè)為例，來自中鋼協(xié)的最新數(shù)據(jù)顯示，2013年1月至9月統(tǒng)計(jì)的86家大中型鋼企累計(jì)利潤達(dá)到112.76億元，同比扭虧為盈，而這已是近幾個(gè)月內(nèi)較為樂觀的數(shù)據(jù)。此前，今年1月至6月86家統(tǒng)計(jì)內(nèi)重點(diǎn)鋼企合計(jì)盈利為22.67億元，平均銷售利潤僅為0.13%，虧損達(dá)到了40.7%。以上市鋼企寶鋼股份（600019）為例，該公司在2012年度的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中稱，其環(huán)境保護(hù)成本構(gòu)成包括費(fèi)用化成本和資本化成本兩部分，分別為28.49億元和4.23億元，對應(yīng)總計(jì)約32.7億元的環(huán)保成本，當(dāng)年寶鋼股份產(chǎn)鋼量約為2400萬噸，歸屬于上市公司股東的凈利潤為103.87億元，也就是說環(huán)保成本幾乎相當(dāng)于凈利潤的三分之一。據(jù)中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2012年，在老工業(yè)污染源污染治理的投資中，廢水、廢氣、固體廢物、噪聲及其他治理項(xiàng)目投資分別為140.3億元、257.7億元、24.7億元、1.2億元和76.5億元，分別占老工業(yè)污染源治理投資額的28.0%、51.5%、5.0%、0.2%和15.3%。與2011年相比，廢水、固體廢物、噪聲治理項(xiàng)目投資分別減少11.0%、21.3%和45.5%，廢氣及其他污染治理項(xiàng)目分別增加21.7%和84.8%。從圖1可以看出，自2005年以來，除了2010年投資保持在400億元以下，其他年份都保持在400-500億元之間，且投資總額呈逐年遞增的趨勢。在整個(gè)老工業(yè)污染源治理的投資中，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的相當(dāng)大一部分，從2012年的數(shù)字可以看出，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的1/2；其次就是在廢水的治理和其他部分的治理投資最多。由此可以看出，在老工業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展中，廢水、廢氣是主要的污染源。這些對廢水、廢氣、固體廢物等的治理投資在綠色會(huì)計(jì)核算中就可以計(jì)入綠色成本類科目，而這些為保護(hù)環(huán)境、消除環(huán)境污染所帶來的投資支出就是利用保護(hù)費(fèi)用法來計(jì)量綠色成本。2005-2012年老工業(yè)源污染治理投資構(gòu)成如圖1所示。
（二）工資差額法在其他條件相同時(shí)，勞動(dòng)者工作場所環(huán)境的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會(huì)影響勞動(dòng)者對職業(yè)的選擇。為了吸引勞動(dòng)者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)，企業(yè)就必須在工資、工時(shí)、休假等方面給予勞動(dòng)者一定程度的補(bǔ)償。這種用工資水平的差異來衡量環(huán)境質(zhì)量惡化造成經(jīng)濟(jì)損失的方法就是工資差額法。［3］筆者選取了我國2003—2011年5個(gè)行業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的數(shù)據(jù)，通過橫向和縱向的對比分析比較工資水平的差異所反映出的環(huán)境因素對綠色會(huì)計(jì)核算成本的影響。由表1可以看出，首先從時(shí)間上來看每個(gè)行業(yè)平均工資水平在逐年提高，呈上升趨勢，這也是國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的結(jié)果；其次橫向來看，各個(gè)行業(yè)工資水平差別很大，最高的能達(dá)到52230元，而最低的只有19469元，工資水平相差32761元。其中采礦業(yè)及建筑業(yè)行業(yè)工資水平較高，而那些從事農(nóng)林牧漁業(yè)、住宿和餐飲業(yè)及居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的人員，行業(yè)工資水平相對較低，尤其是農(nóng)林牧漁業(yè)。比較各行業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，采礦業(yè)及建筑業(yè)的工作環(huán)境較惡劣，勞動(dòng)強(qiáng)度大，為了吸引勞動(dòng)者，企業(yè)支付給勞動(dòng)者的工資較高。同時(shí)，相對于農(nóng)業(yè)及餐飲等服務(wù)業(yè)而言，采礦業(yè)及建筑業(yè)對于環(huán)境的破壞也更加嚴(yán)重。尤其是采礦業(yè)，在獲取資源的同時(shí)，對環(huán)境的破壞甚至是不可修復(fù)的。從某種意義上來說，采礦業(yè)及建筑業(yè)與農(nóng)業(yè)、餐飲業(yè)之間的工資差額就應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算中的綠色成本。
（三）問卷調(diào)查法根據(jù)那些享受了環(huán)境效益或者承擔(dān)了環(huán)境成本的個(gè)人或組織的具體情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的問卷，然后在他們當(dāng)中進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)的信息，并進(jìn)行分析來確定環(huán)境效益和成本數(shù)量。但由于它本身是一種粗略的、不精確的方法，所以不能夠全面準(zhǔn)確地反映出綠色會(huì)計(jì)核算所需的成本費(fèi)用。（四）法院裁決法隨著人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，一些企業(yè)對環(huán)境污染產(chǎn)生的糾紛往往需要通過法院裁決，法院的判決在一定程度上反映了人們遭受損害的總量估計(jì)。企業(yè)賠償數(shù)額可以作為社會(huì)成本的量度，但采用該方法在確定賠償數(shù)額時(shí)往往要結(jié)合具體情況分析，它要根據(jù)多方面因素綜合考慮確定。綜上，在企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的四種核算方法中，保護(hù)費(fèi)用法和工資差額法能夠通過計(jì)算得出具體的數(shù)字來反映綠色成本，都是一種定量的計(jì)量方法。但是兩者也有所不同，區(qū)別在于保護(hù)費(fèi)用法的核算是通過成本、現(xiàn)金或者銀行存款科目計(jì)量的，而工資差額法是通過應(yīng)付職工薪酬科目計(jì)量，一個(gè)是涉及到資產(chǎn)類科目，一個(gè)是涉及到負(fù)債類科目。問卷調(diào)查法和法院裁決法是一種比較定性的計(jì)量方法，由于綠色會(huì)計(jì)核算的對象是企業(yè)的環(huán)境效應(yīng)，而環(huán)境是復(fù)雜多變的系統(tǒng)，受多種因素制約，所以有時(shí)候定性的計(jì)量方法也是不可缺少的。但是，跟保護(hù)費(fèi)用法和工資差額法相比，這種定性的計(jì)量分析還缺乏一定的可靠性、準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。因此，企業(yè)在進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的核算時(shí)可以定量計(jì)量為主、定性計(jì)量為輔，多種方法相輔相成，缺一不可。
三、企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)核算體系存在的問題
（一）核算的基本理論尚未成熟我國開始綠色會(huì)計(jì)的研究至今，雖然基礎(chǔ)理論研究取得了一定的效果，但理論與方法體系尚未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。在某些方面一些專家學(xué)者們還存在一定的分歧，目前在企業(yè)中對綠色會(huì)計(jì)的研究核算方法、報(bào)告以及信息披露也還不夠規(guī)范、系統(tǒng)性不強(qiáng)、可操作性差。
（二）核算方法的應(yīng)用缺少制度支撐，相應(yīng)的綠色審計(jì)監(jiān)督制度尚未建立在現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中缺少能夠指導(dǎo)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用指南，致使綠色會(huì)計(jì)核算的可操作性差，在實(shí)際情況中難以應(yīng)用。起到監(jiān)督作用的綠色審計(jì)制度在我國還尚未出現(xiàn)，這樣不利于政府、社會(huì)和投資者更好的監(jiān)督企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和對綠色會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。
（三）企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)信息披露方面缺乏積極性我國雖然在環(huán)境保護(hù)方面頒布了一些法律法規(guī)，但是由于執(zhí)法不嚴(yán)、懲罰措施不夠有力，加之政府對于環(huán)境信息的披露管理的法律約束力和控制力比較弱，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，采礦、石化等環(huán)境敏感行業(yè)也沒有主動(dòng)披露相關(guān)環(huán)境信息，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面積極性還不夠高，動(dòng)力不足。
（四）企業(yè)對綠色會(huì)計(jì)重視不夠，缺乏相關(guān)的專業(yè)人才目前我國企業(yè)對綠色會(huì)計(jì)的重視程度明顯不夠，加之缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。同時(shí)企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這在一定程度上也制約著綠色會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用和發(fā)展。
四、構(gòu)建企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系的建議
（一）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論與方法研究，注重學(xué)科的交叉研究目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，應(yīng)重視發(fā)展綠色會(huì)計(jì)新學(xué)科，對綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等系列問題進(jìn)行深入研究探討，厘清環(huán)境會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵，確定合理計(jì)量屬性，注重學(xué)科的交叉研究。在我國經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，該委員會(huì)的目的是促進(jìn)中國環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。這是繼中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“中國特色會(huì)計(jì)理論方法體系”等6個(gè)專業(yè)委員會(huì)之后成立的又一個(gè)專業(yè)委員會(huì)，對提高中國環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平、消除實(shí)務(wù)操作上的盲點(diǎn)有積極的推動(dòng)作用。在這樣的大背景下，企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員及其相關(guān)人員也應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)理論和方法，以便更好地應(yīng)用到實(shí)際操作中，促使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系更加健全。
（二）完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)制度，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度為保障綠色會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中更好的發(fā)揮作用，完善綠色會(huì)計(jì)制度、修改會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)應(yīng)注意加大環(huán)境保護(hù)實(shí)施的強(qiáng)度和力度。在企業(yè)中尤其是財(cái)務(wù)部門，也要建立健全綠色會(huì)計(jì)的制度，在制度上給企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算提供一定的保障。另外還要建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，對影響環(huán)境會(huì)計(jì)的一系列因素進(jìn)行跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督，從外部和內(nèi)部同時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)綠色核算進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于企業(yè)更加健康持續(xù)發(fā)展。
（三）建立綠色信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高企業(yè)的積極性在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的過程中，政府除了發(fā)揮一定的指導(dǎo)作用和強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境信息，同時(shí)也應(yīng)該建立一些綜合的配套措施，加強(qiáng)環(huán)保宣傳和教育工作，為綠色會(huì)計(jì)體系的建立提供良好的環(huán)境保障；而且相關(guān)政府部門應(yīng)積極為企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)所需環(huán)保裝置的購進(jìn)問題掃除障礙，以實(shí)際行動(dòng)鼓勵(lì)企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)體系。政府應(yīng)建立相關(guān)的綠色信息披露獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，或者對積極披露環(huán)境信息的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助等優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)的積極性。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對企業(yè)員工保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，以促進(jìn)企業(yè)減少環(huán)境成本、提高環(huán)境效應(yīng)，從而自愿披露自身環(huán)境信息。
【關(guān)鍵詞】 增值稅； 疑難點(diǎn)； 素質(zhì)； 問題； 根源； 措施
增值稅作為價(jià)外稅，是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的增值額所征收的一種間接稅，按銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行征收。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在增值稅實(shí)務(wù)中存在疑難點(diǎn)
1.增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則存在缺陷，造成會(huì)計(jì)處理依據(jù)不充分，企業(yè)間處理結(jié)果相差懸殊。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了五種情形進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如要求用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)及非常損失的購進(jìn)貨物等不得抵扣。如果在購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。這就要求與視同銷售要區(qū)分開來。正常的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該如下：
借：在建工程――××工程
生產(chǎn)成本――×產(chǎn)品
應(yīng)付福利費(fèi)
貸：原材料――××材料
庫存商品――×商品
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例1：香格里拉集團(tuán)公司在建辦公樓D座領(lǐng)用庫存原材料A一批，該批原材料A實(shí)際成本10萬元，增值稅17 000元。其處理為
借：在建工程――辦公樓D座 117 000
貸：原材料――A100 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 000
例2：沸騰公司5月份因發(fā)生火災(zāi)，損失庫存F型原材料一批，該批材料成本60萬元，增值稅10.2萬元。其會(huì)計(jì)處理為
借：營業(yè)外支出 702 000
貸：原材料――F材料600 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102 000
在實(shí)務(wù)中，往往存在被忽略、不處理，甚至非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如應(yīng)征營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等）的進(jìn)項(xiàng)稅額也被用于抵扣。對于經(jīng)營多元化的一般納稅人商貿(mào)企業(yè)或廠家，存在經(jīng)營不同稅率的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)及混合銷售行為，會(huì)計(jì)處理起來，存在主客觀上的難度，理論上的“分別核算”將會(huì)大打折扣。一項(xiàng)物資或物品的購進(jìn)，取得的合法憑證很可能就是增值稅專用發(fā)票，物資的使用方向容易改變，稅務(wù)部門無法監(jiān)控，比如原材料、電力、熱力、氣體、辦公用品等，受會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平限制，抵扣稅計(jì)算不到位可以理解，但故意形成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就另說了。
2.存在容易與企業(yè)所得稅視同銷售相混淆的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不易理解和處理，處理不到位則會(huì)漏稅。增值稅和企業(yè)所得稅的納稅原理不同，政策也各有差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)要對比了解相關(guān)政策，不能混淆?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條將企業(yè)的八種行為規(guī)定為視同銷售行為。其中“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”；“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)?！币曂N售是一種特殊的銷售行為，并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流量。在財(cái)務(wù)處理上，是否作銷售收入，操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。
增值稅視同銷售的應(yīng)稅貨物有購買的、自產(chǎn)的、委托加工的；而企業(yè)所得稅則主要對自產(chǎn)的產(chǎn)品作為視同銷售的問題。前者視同銷售范圍大于后者，會(huì)計(jì)處理上要加以區(qū)別對待處理。
例3：無錫市亨利商貿(mào)有限責(zé)任公司下設(shè)A、B兩個(gè)分公司，其中B分公司設(shè)在蘇州市，因經(jīng)營需要將A公司的一批原材料調(diào)往B公司銷售，該原材料不含稅價(jià)為20萬元，稅金為3.4萬元。
因原材料是在兩個(gè)不同的行政管轄地區(qū)之間調(diào)撥，所以增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)將其視同銷售行為處理。
A公司會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款――B公司 585 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――W型500 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000
B公司會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品――W型500 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000
貸：應(yīng)付賬款――A公司 585 000
而所得稅法實(shí)施條例則對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移以資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生改變而不作視同銷售處理。
例4：金通集團(tuán)有限公司國慶節(jié)來臨之際，將委托加工金通牌電器作為福利品發(fā)放給員工每人一件。其賬面成本價(jià)20萬元，對外銷售價(jià)25.74萬元，增值稅率17%。
金通集團(tuán)有限公司增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)將其視同銷售行為，其會(huì)計(jì)處理如下
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi)257 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入――M電器 220 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37 400
二、辦理增值稅業(yè)務(wù)體現(xiàn)出對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要具備豐富的涉稅理論知識。稅務(wù)法規(guī)條款多，執(zhí)行的剛性強(qiáng)，特別是涉及本企業(yè)業(yè)務(wù)的稅法，要緊跟形勢，多了解多鉆研，方能做到了然于胸，自信從容。實(shí)施細(xì)則不詳?shù)姆矫孢€要敢于在大原則下創(chuàng)新。
2.良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，能否誠實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則直接影響國家和企業(yè)的稅賦；在辦稅過程中，要求辦稅會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)要精通技能要嫻熟，能合理籌劃，處理稅務(wù)問題要客觀公正，不能敷衍了事，更不能偷稅漏稅。
3.善于溝通，協(xié)調(diào)關(guān)系。任何人都不可能萬事精通，更不可能生活在真空里。對于不懂不會(huì)的業(yè)務(wù)知識，虛心求教交流，不恥下問，方可取長補(bǔ)短，完善自我。良好的人際關(guān)系利于工作的開展。
4.善于吸取教訓(xùn)，積累知識，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。
三、目前企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在的主要問題
1.稅務(wù)法律法規(guī)知識短缺。立足本企業(yè)本崗位，對所在的行業(yè)涉稅問題只是大概了解，不能深入鉆研，做不到對涉稅業(yè)務(wù)的透徹理解，往往遇到麻煩就垂頭喪氣，對問題消極處理。
2.稅務(wù)核算業(yè)務(wù)技術(shù)差。在涉稅核算方面，怕麻煩。涉稅的事項(xiàng)往往要求按照相關(guān)法規(guī)細(xì)則去處理，對實(shí)施細(xì)則不明確的業(yè)務(wù)，還要在大原則下敢于去創(chuàng)新，但相當(dāng)部分的辦稅人員得過且過，不求進(jìn)取。
3.部分辦稅會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不全面，計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平低下?，F(xiàn)在是網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，認(rèn)證、開票、抄稅、報(bào)稅、繳稅都可在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作。但相當(dāng)多的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不能系統(tǒng)地掌握各個(gè)程序。有的只會(huì)開票、繳稅，有的只會(huì)認(rèn)證、抄報(bào)稅。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的自覺性差。相當(dāng)部分的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不能與時(shí)俱進(jìn)地自覺學(xué)習(xí)，即使接受培訓(xùn)等后續(xù)教育也是流于形式。
5.個(gè)別人誠信意識淡薄，故意參與偷漏稅金事項(xiàng)，損害國家利益。
四、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員存在素質(zhì)問題的根源
1.國家稅法存在缺陷。法規(guī)和細(xì)則存在操作性的缺陷，一方面讓稅務(wù)會(huì)計(jì)人員遇到不明確的事項(xiàng)感到處理困難，不利于規(guī)范性處理；另一方面會(huì)讓別有用心者故意鉆漏洞，偷逃稅款。較為普遍的中小偷逃稅案件，往往輕罰了事，違法成本低下，縱容了不法行為。
2.監(jiān)督檢查力度輕，糾錯(cuò)率低。稅務(wù)檢查每年都搞，也有效果，但稅務(wù)人員存在著業(yè)務(wù)水平上的個(gè)性差異，甚至部分人員跟不上行業(yè)的變化，需要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。就拿企業(yè)的特殊經(jīng)營行為來說，如企業(yè)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及混合銷售行為的，怎么監(jiān)督企業(yè)“分別核算”，客觀上本身就有難度。普查力量有限，糾正廣度和深度無形中就有所限制。作為社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前力量薄弱，滿足不了社會(huì)需要。以上問題，對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)修養(yǎng)起不到敦促作用。
3.市場經(jīng)濟(jì)對人生觀、價(jià)值觀的沖擊，不正之風(fēng)影響涉稅人員和機(jī)構(gòu)向好的方向發(fā)展。由于利益驅(qū)動(dòng)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員受工作環(huán)境制約，常常發(fā)生不得不屈從不法事項(xiàng)，個(gè)別人甚至出謀劃策；涉稅事件可大事化小，小事化了；會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，雖屬“獨(dú)立審計(jì)”身份，但受自負(fù)盈虧，追求利益等影響，存在責(zé)任不到位現(xiàn)象。
4.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員因不容易得到“誠信”獎(jiǎng)勵(lì)，在物質(zhì)和精神上缺乏激勵(lì)，提高技能和自覺接受再教育的熱情受到限制。
五、提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的措施
1.完善法制建設(shè)，加大違法懲處力度。偷漏稅金之所以是社會(huì)通病，其原因是違法成本低。國家一方面要完善稅收法律法規(guī)的可操作細(xì)則，一方面要注重監(jiān)督檢查，加大違法犯罪的懲處力度，使稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不受干擾，能客觀公正地處理業(yè)務(wù)；還要加大對稅利大戶的獎(jiǎng)勵(lì)力度，并督促企業(yè)對稅利有功人員進(jìn)行獎(jiǎng)賞，以體現(xiàn)張弛有度。
2.加強(qiáng)職業(yè)道德教育。良好職業(yè)道德是國家合理足額征收稅金的重要保證。以正確的輿論引導(dǎo)人：采用廣播、電視等多種宣傳形式，形成不誠信者受鄙視的良好社會(huì)氛圍。樹立優(yōu)秀典型，對作出貢獻(xiàn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員及時(shí)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，鼓舞隊(duì)伍；打擊丑惡現(xiàn)象，通過對違法亂紀(jì)的處理，教育隊(duì)伍，使稅務(wù)會(huì)計(jì)人員自覺地遵守職業(yè)道德規(guī)范。
3.善于在實(shí)踐中積累辦稅經(jīng)驗(yàn)。和諧的人際關(guān)系利于工作的順利開展。努力做好人際關(guān)系溝通，微笑辦稅，減少不必要的無用功。在實(shí)際工作中還要勤學(xué)好問，較容易的事項(xiàng)要善于歸類；對不懂不通的事項(xiàng)解決后多做記錄；對于復(fù)雜的事項(xiàng)多做系統(tǒng)梳理總結(jié)。
4.加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)實(shí)踐的創(chuàng)新也在不斷地修訂完善，隨時(shí)掌握稅改和核算動(dòng)向，是對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的必然要求。會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，更是時(shí)代變革的產(chǎn)物，作為會(huì)計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)。既要鉆研業(yè)務(wù)掌握理論，還要聯(lián)系實(shí)務(wù)恰當(dāng)運(yùn)用。自覺地接受崗位培訓(xùn)和其他后續(xù)教育，以適應(yīng)新時(shí)期的工作要求。
5.更新職業(yè)教育觀念，改革會(huì)計(jì)教學(xué)方法?，F(xiàn)代教育要適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐變革的要求，在理論教學(xué)的同時(shí)，多做實(shí)踐訓(xùn)練教學(xué)。在涉稅學(xué)習(xí)方面，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，搞模擬實(shí)訓(xùn)；校企合作，學(xué)研結(jié)合；加大在校學(xué)生的動(dòng)手能力培養(yǎng)。使學(xué)生德智體全面發(fā)展，利于學(xué)生進(jìn)入企業(yè)，養(yǎng)成良好的職業(yè)修養(yǎng)。
良好的職業(yè)素質(zhì)，利于國家、納稅人的和諧共處。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不斷地提高職業(yè)素質(zhì)，利于公平、效率原則的實(shí)現(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：66-78.
［2］ 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.中國法制出版社（第2版），2009：2-6.
[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；會(huì)計(jì)信息；失真；存在問題；防范措施[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0052-02
會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，并且必須是真實(shí)的信息，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，不包含預(yù)測性信息。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確地規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最為根本的要求[1]。如果會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了失真，將嚴(yán)重影響企業(yè)的生存發(fā)展，損害國家利益。本文分析了當(dāng)前施工企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，并針對性地提出防范會(huì)計(jì)信息失真的有效措施。
1 施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)
1.1 工程完工進(jìn)度隨意控制，人為調(diào)節(jié)利潤
完工百分比法是根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的一種方法，許多施工企業(yè)采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤的做法，意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)隨意控制，可通過分包工程結(jié)算、工料費(fèi)的投入調(diào)整施工成本，或者通過調(diào)整預(yù)計(jì)總成本調(diào)節(jié)工程進(jìn)度，導(dǎo)致計(jì)算出的合同收入和費(fèi)用不真實(shí)，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目經(jīng)營成果。
1.2 對施工企業(yè)票據(jù)沒有規(guī)范管理
在施工企業(yè)中一些臨時(shí)用工、材料、租賃費(fèi)等往往是以收據(jù)、白條等形式進(jìn)行開具的，因此在實(shí)際操作中很容易被人為進(jìn)行更改和操縱，從中獲得利益造成會(huì)計(jì)信息失真。
1.3 亂擠亂攤工程成本
有些項(xiàng)目隨意擴(kuò)大成本費(fèi)用開支范圍，串通分包隊(duì)伍，供應(yīng)商等開虛假發(fā)票，不實(shí)發(fā)票以假當(dāng)真，利用形式上合法的票據(jù)在費(fèi)用中列支，私設(shè)小金庫或用于個(gè)人消費(fèi)等[2]。還有不按規(guī)定計(jì)提攤銷費(fèi)用，“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等不按規(guī)定攤銷，折舊不按規(guī)定提取，造成成本費(fèi)用虛列。
1.4 會(huì)計(jì)賬上往來款項(xiàng)失真
施工企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人之間的往來款項(xiàng)相互拖欠，長期不清理。許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)不及時(shí)處理，懸而未決，長期處于掛賬狀態(tài)，但事實(shí)上有的已不復(fù)存在。
1.5 編制的會(huì)計(jì)報(bào)表失真
企業(yè)為達(dá)到某種目的，根據(jù)不同用途編制內(nèi)容不一致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對銀行或投標(biāo)用的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)的是盈利報(bào)表，對稅務(wù)部門報(bào)的是虧損報(bào)表等。
2 施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因
2.1 受相關(guān)利益驅(qū)動(dòng)
第一施工企業(yè)受追求利益最大化目標(biāo)的影響，企業(yè)往往通過隱瞞收入、虛列支出等手段調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，達(dá)到不繳或少繳稅目的；第二為了獲得銀行貸款支持和在市場競爭中處于有利地位，有些施工企業(yè)按照不同需要不得不粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，表現(xiàn)虛假的繁榮景象。
2.2 施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
近幾年來我國施工企業(yè)數(shù)量激增，施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重，其中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因，有的會(huì)計(jì)人員由于不熟悉會(huì)計(jì)原理、對國家的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度缺乏根本的了解，記賬隨意，造成會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重錯(cuò)誤，致使會(huì)計(jì)信息失真。另外，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有的施工企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重缺失，法律意識極為淡薄，在一些領(lǐng)導(dǎo)指使下偽造和變造會(huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息完全失真。
2.3 缺乏完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)
施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)折舊、建造合同結(jié)果可靠估計(jì)或有事項(xiàng)等要求會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，由于沒有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，這就在一定程度上增加了會(huì)計(jì)核算工作的隨意程度，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
2.4 缺乏健全的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
當(dāng)前我國無論是政府機(jī)構(gòu)還是施工企業(yè)內(nèi)部都缺少健全的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門存在各自為政、職能交叉的矛盾，造成了對一些違法違紀(jì)行為誰都可以問、誰都可以不問的局面，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。對于施工企業(yè)內(nèi)部而言，有的企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有只不過是擺設(shè)，不能行使對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)督。
3 防范施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的有力措施
3.1 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平兩個(gè)方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高可以通過對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)考試來實(shí)現(xiàn)。在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，樹立會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)形象。如果作為一個(gè)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有職業(yè)道德，不能夠遵守國家的法律法規(guī)、沒有強(qiáng)烈的責(zé)任感，那么無論是對企業(yè)還是對社會(huì)都會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。我們可以通過持證上崗制度、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育等形式，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。
3.2 完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)
法律法規(guī)建設(shè)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要措施，因此必須加快制定更為完善和詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作行為進(jìn)行規(guī)范，特別是對會(huì)計(jì)工作中較為靈活的部分要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，盡量控制企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，以避免使政策的靈活性成為企業(yè)操縱利潤的手段，從而對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督和管理。
3.3 健全的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
外部監(jiān)督主要是通過財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門監(jiān)督檢查實(shí)現(xiàn)的，在監(jiān)督檢查過程中要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加大執(zhí)法力度，促使施工企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，以維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)際工作中可以通過注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)資料的嚴(yán)格審核。內(nèi)部監(jiān)督主要是指施工企業(yè)內(nèi)部建立的一些約束和管理制度，對會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定。具體可以通過設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的全面監(jiān)督管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3.4 對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施電算化管理
隨著信息時(shí)代的來臨和計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，也為會(huì)計(jì)帶來了變革。會(huì)計(jì)電算化提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的實(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高了會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量，從而減少了會(huì)計(jì)信息失真的問題。它改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作將數(shù)據(jù)分散處理的方式，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中進(jìn)行處理，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。財(cái)會(huì)工作人員一般分為：數(shù)據(jù)處理人員、數(shù)據(jù)審核人員和系統(tǒng)維護(hù)人員等，電算化工作由各部分的工作人員共同完成，且各部分的工作人員職權(quán)不同，相互制約，有效地避免了傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息處理方式導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的問題。
施工企業(yè)具有其行業(yè)的特殊性，施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較其他行業(yè)而言具有更高要求，會(huì)計(jì)信息失真將直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的興衰成敗，關(guān)系到建筑業(yè)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須在充分了解施工企業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，有針對性地對造成會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析，從而制定出切實(shí)有效的防范措施，從根本上保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，更好地促進(jìn)我國施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；薪酬核算；影響
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算發(fā)生變化的主要內(nèi)容
1.職工的范疇進(jìn)一步擴(kuò)大
職工是指在我國境內(nèi)的企事業(yè)單位或機(jī)關(guān)中以工資收入為主要生活來源的體力和腦力勞動(dòng)者，不區(qū)分民族、性別、職業(yè)、、教育程度。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將與用人單位簽訂勞動(dòng)合同的職工納入職工的范疇，雖然其中包括全職職工、兼職職工、臨時(shí)職工，但其所覆蓋的范疇仍然相對狹小。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)成員等未與企I簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)任命的人員，及滿足條件的勞務(wù)派遣人員，都包含在“職工”的范疇之內(nèi)，進(jìn)一步擴(kuò)大了職工范疇覆蓋面。由于用工形式的擴(kuò)大，新準(zhǔn)則還引入了離職后福利和其他長期職工福利。
2.新增離職后福利的概念
企業(yè)對為其提供服務(wù)的職工負(fù)有在職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后為職工支付報(bào)酬的業(yè)務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對職工離職后福利進(jìn)行了明確的概念表述，即離職后福利是指，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利。主要包括設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定收益計(jì)劃兩種。其中，離職后福利還包括失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等退休福利，此外企業(yè)承諾給退休職工支付的養(yǎng)老金等其他退休后福利、職工離職后醫(yī)療保障及人壽保險(xiǎn)等也屬于離職后福利的范圍。
3.規(guī)范了短期應(yīng)付薪酬的會(huì)計(jì)核算
諸如職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等，職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)，企業(yè)需要予以支付的全部薪酬稱之為短期薪酬，除了因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償不在其列，職工的津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、非貨幣利、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、短期利潤分享計(jì)劃、短期帶薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)職工薪酬核算的影響
1.企業(yè)職工薪酬核算更加合理、更加精確
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從整體性的角度出發(fā)，明確了職工薪酬會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，大大降低了因不確定性因素影響導(dǎo)致的企業(yè)職工薪酬核算問題，有利于更加精確的反映企業(yè)職工薪酬?duì)顩r，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行薪酬管理，提高人資部門管理水平，促進(jìn)職工薪酬管理的完善。依據(jù)不同層次人才的不同需求，制定不同的職工薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)職工薪酬核算更加規(guī)范化，有利于企業(yè)界定職工福利、生產(chǎn)成本及期間成本的范圍，有利于對職工福利的合理界定，使職工福利更好的落實(shí)，從制度上維護(hù)企業(yè)職工利益，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)核算過程中明確政策依據(jù)，使職工薪酬核算體系更加規(guī)范，使實(shí)際人工成本更加透明，極大的促進(jìn)了企業(yè)職工薪酬管理的完善，對留住人才有著重要意義。
2.調(diào)整了企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對不同職工的各類薪酬統(tǒng)一核算處理，企業(yè)與職工在勞動(dòng)合同存續(xù)期內(nèi)，職工的應(yīng)付補(bǔ)償預(yù)計(jì)做負(fù)債處理，對企業(yè)各期損益產(chǎn)生相關(guān)影響，除辭退補(bǔ)償被確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用外，根據(jù)受益對象不同，應(yīng)計(jì)入的當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本項(xiàng)目也不同。企業(yè)應(yīng)將離職后福利計(jì)提分為兩類：一是設(shè)定提存計(jì)劃；二是設(shè)定收益計(jì)劃。以L公司的設(shè)定提存計(jì)劃為例（見表1），L公司按照繳存金額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，按照工資總額的20%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)，按照工資總額的1%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)，在向獨(dú)立基金繳納固定費(fèi)用后，L公司則不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
3.新準(zhǔn)則對職工薪酬信息披露要求層次更高
職工薪酬的核算內(nèi)容、信息披露要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有明確規(guī)定，其處理過程必須嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為規(guī)范處理，提高會(huì)計(jì)信息披露要求、提高信息披露內(nèi)容的要求層次，使企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式更加統(tǒng)一、過程更加規(guī)范。企業(yè)職工在職期間為企業(yè)提供勞務(wù)所得報(bào)酬，根據(jù)確認(rèn)對象的不同，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬于當(dāng)期費(fèi)用的按當(dāng)期的經(jīng)營成本處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息披露層次的提高為職工監(jiān)督企業(yè)薪酬核算質(zhì)量提供了依據(jù)，有效的提升了職工的責(zé)任感、使命感。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善企業(yè)職工薪酬核算的思考
1.完善非貨幣利
企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的非貨幣利職工薪酬，應(yīng)結(jié)合其客觀性和可操作性的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算過程中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)價(jià)處理的同時(shí)，不但要體現(xiàn)準(zhǔn)則的彈性空間，還要合理的壓縮盈余管理空間，以保障員工的合法福利，嚴(yán)防企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則空間進(jìn)行盈余管理。以企業(yè)自產(chǎn)商品作為企業(yè)職工福利為例，在會(huì)計(jì)核算過程中此項(xiàng)不計(jì)入企業(yè)的銷售收入，而是通過企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)。以化品生產(chǎn)企業(yè)M公司為例，該企業(yè)有職工200人，其中180人負(fù)責(zé)生產(chǎn)工作，20人負(fù)責(zé)行政管理工作，元旦期間發(fā)放的員工福利為企業(yè)自產(chǎn)的護(hù)膚品，成本價(jià)為100元，市場銷售價(jià)格為200元，增值稅率17%。企業(yè)元旦福利應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，如表2所示。
2.改進(jìn)辭退福利
對于職工薪酬的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂，使得企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)一步完善。尤其將參與生產(chǎn)的職工薪酬計(jì)入營業(yè)成本這一舉措減少了企業(yè)核算人工成本時(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能。另外，在會(huì)計(jì)處理過程中也應(yīng)注意辭退福利確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性，企業(yè)在有明確依據(jù)的情況下，才可以將解除職工勞動(dòng)合同的辭職福利列入企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債科目，防止職工辭退福利成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具，進(jìn)一步規(guī)范職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
綜上所述，隨著職工薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定越來越規(guī)范，對企業(yè)人資管理提出了新的要求，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)按照修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)核算方法，企業(yè)對職工各項(xiàng)福利應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行梳理和評價(jià)，對帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃等未對其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行規(guī)范化處理。以便提高人力資源管理效率，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。
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我國原成本會(huì)計(jì)制度體系是由《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》、〈〈國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷，該制度體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本核算實(shí)務(wù)的需要,其缺陷和弊端主要有以下幾方面：
第一,成本核算方法落后我國于20世紀(jì)80年代
頒布的成本管理?xiàng)l例和成本核算辦法是在國家推廣經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的背景下制定的，它確立了定額成本法在企業(yè)成本核算方法中的主體地位，而沒有提及作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等先進(jìn)的成本核算方法。
第二,制造費(fèi)用分配方法過于簡單隨著機(jī)械化程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占的比重日益增大，但原產(chǎn)品成本核算規(guī)范體系中所規(guī)定的制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間的分配方法又過于簡單，這就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確
第三，過度依賴會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本核算進(jìn)行規(guī)范近年來,隨著成本管理?xiàng)l例和成本核算辦法的名存實(shí)亡成本核算實(shí)務(wù)中大多依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行處理由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對企業(yè)內(nèi)部管理和對外報(bào)告所需要的成本信息只是進(jìn)行間接規(guī)范，所以它不能完全代替成本會(huì)計(jì)制度或成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算實(shí)務(wù)。
第四，與國際成本核算慣例的要求差異較大改革開放尤其是加入WT以后，隨著我國對外貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國際社會(huì)特別是歐美國家對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷調(diào)查案急劇增加，且又大多以我國企業(yè)敗訴而告終,其原因固然是多方面的，但與我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算與國際慣例差異較大，企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息未被反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所普遍認(rèn)可不無關(guān)系。
二、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新及作用
為了彌補(bǔ)我國原成本會(huì)計(jì)制度體系的缺陷，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部于2013年8月頒布了〈〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）)鰣會(huì)〔2013丨17號)，并規(guī)定于2014年1月起在大中型企業(yè)試行。
(一)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的創(chuàng)新點(diǎn)
1. 對產(chǎn)品進(jìn)行了重新定義,即產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品商品，以及企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。
2. 將行業(yè)劃分為制造業(yè)農(nóng)業(yè)批發(fā)零售業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)采礦業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)信息傳輸業(yè)軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)文化業(yè)以及其他行業(yè)共11類,并對各行業(yè)如何實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度作出了明確的規(guī)定。
3. 規(guī)定制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)和條件,利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。
4. 規(guī)定企業(yè)可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對直接材料進(jìn)行曰常核算，但在期末應(yīng)將所耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。
5. 對制造費(fèi)用的核算內(nèi)容作出了規(guī)定,即制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷管理人員的職工薪酬勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
6.提出了為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,還可以多維度多層次地確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度工序維度車間班組維度生產(chǎn)設(shè)備維度客戶訂單維度變動(dòng)成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象多層次，是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要，劃分為企業(yè)管理部門工廠車間和班組等成本管控層次從中可以看出，成本核算制度打破了單純以產(chǎn)品作為成本核算對象的傳統(tǒng)思維，拓展了包括以作業(yè)為基礎(chǔ)來確定成本核算對象的新思路，并實(shí)現(xiàn)了分層次管理成本的新手段。
(二）企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的重要作用
1. 有利于提高產(chǎn)品成本信息的質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中“久治不愈的頑疾”成本信息是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，成本信息質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量因此，筆者認(rèn)為，由于原制度層面上的缺陷所導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算方法陳舊產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是我國會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中最大的亮點(diǎn)是引入了作業(yè)成本法來核算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的產(chǎn)品成本核算方法由于作業(yè)成本法是按照成本動(dòng)因，并基于受益原則在不同產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用，所以，采用作業(yè)成本法能夠保證產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高我國成本信息乃至整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2. 有利于促進(jìn)我國成本核算與國際成本核算慣例相趨同
由于目前國際上仍然有不少發(fā)達(dá)國家拒絕承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)國地位，所以國際上時(shí)有進(jìn)口國調(diào)查機(jī)構(gòu)藉產(chǎn)品成本核算問題對我國某些出口產(chǎn)品實(shí)施反傾銷措施，這在一定程度上影響了我國企業(yè)的國際競爭力企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實(shí)施可以有效地規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算的行為，如合理地解決成本費(fèi)用的歸集和分配問題，以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算問題等這些問題的解決可以促進(jìn)我國成本核算與國際成本核算慣例的接軌和趨同，提高我國出口產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性，并使我國出口企業(yè)提供的成本信息得到國際上的普遍認(rèn)可，能成為國際反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的“最佳可采證據(jù)因此,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的實(shí)施,對于謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位提高我國企業(yè)國際競爭力，以及貫徹落實(shí)中央提出的“走出去戰(zhàn)略方針”具有重要意義。
3. 有利于政府價(jià)格監(jiān)管部門對自然壟斷行業(yè)進(jìn)行有效的價(jià)格監(jiān)管
我國對煤氣水電熱力石油電信等自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品，通常采用成本加成的定價(jià)方法，即這些行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格不是通過市場競爭決定，而是由政府價(jià)格監(jiān)管部門依據(jù)各種產(chǎn)品的成本和一定的加成比率來予以確定在成本加成定價(jià)法下,產(chǎn)品定價(jià)依賴于企業(yè)提供的實(shí)際成本信息,在信息不對稱的情況下,供需雙方博弈關(guān)系的存在會(huì)使得自然壟斷企業(yè)很可能通過高工資高福利高待遇等手段來推高成本甚至虧損進(jìn)而要求漲價(jià)因此,依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度對自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品成本的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)品的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)成本來確定其價(jià)格，能夠防止政府價(jià)格監(jiān)管部門被自然壟斷企業(yè)普遍存在的虧損現(xiàn)象所蒙蔽，保證自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格趨于合理,并以此保護(hù)社會(huì)公眾的利益不被損害，以及推動(dòng)自然壟斷企業(yè)杜絕亂擠亂攤成本的行為，增強(qiáng)其通過改善管理提高效率等途徑來降低成本的積極性和主動(dòng)性。
4. 有利于進(jìn)一步完善政府采購制度,降低政府采購成本
隨著政府采購制度在美國等西方發(fā)達(dá)國家取得成功,我國也引入了政府采購制度有效的政府采購制度不僅可以降低采購成本提高采購效益，而且還具有調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等功能。
然而，由于制度不完善等問題的存在，致使在我國的政府采購過程中經(jīng)常出現(xiàn)成本失控采購價(jià)格高于市場價(jià)格采購成本居高不下的怪現(xiàn)象頒布和實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是進(jìn)一步完善政府采購制度的重要舉措在該制度中，明確了哪些支出可以計(jì)入成本,哪些支出不能計(jì)入成本，以及成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量分配方法等這樣，一方面使得各生產(chǎn)相同或類似產(chǎn)品的企業(yè)成本口徑保持可比，為政府對采購合同的談判和標(biāo)的價(jià)格的確定提供了一個(gè)更加充分的依據(jù)；另一方面，也為政府采購審計(jì)監(jiān)督工作的有效運(yùn)行創(chuàng)造了有利條件。
三、進(jìn)一步完善我國成本會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)的建議
(一)制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度是我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)中取得的重大成果，它對于我國成本會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展必將起到積極的推動(dòng)作用然而,從成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)的國際慣例來看，制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然是新時(shí)期我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)的必然選擇。
從國際上看，美國日本韓國印度等國家都有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管這些國家的政治經(jīng)濟(jì)法律文化環(huán)境與我國有著較大的差異，但其制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)與我國卻是完全一致，即都是為了加強(qiáng)對政府采購軍品采購以及自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格管制成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，在規(guī)范成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提高企業(yè)成本核算和管理水平，以及加強(qiáng)特殊業(yè)務(wù)的價(jià)格管制方面，比成本核算制度具有更大的優(yōu)勢因此，借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例趨同和等效的大勢所趨。
(二）擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用范圍
標(biāo)準(zhǔn)成本法亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是傳統(tǒng)的成本控制方法之一這種方法通過制定成本標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比，分析成本差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)到控制成本提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的它包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和分析成本差異處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法自20世紀(jì)20年代形成以來，在美國等西方企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用自改革開放以來，我國已有越來越多的企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行應(yīng)用，國內(nèi)的許多學(xué)者也對標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了深入研究和系統(tǒng)總結(jié)。
如前所述，引入標(biāo)準(zhǔn)成本法是企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的一大創(chuàng)新，但遺憾的是制度中僅規(guī)定企業(yè)在直接材料的核算中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，這似乎表明準(zhǔn)則制定者對標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用仍然顧慮重重。
筆者認(rèn)為，盡管標(biāo)準(zhǔn)成本法對企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息化水平和成本會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求較高，但從當(dāng)前我國大中型企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況來看，全面應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的條件基本成熟因此,為了充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)方面的優(yōu)勢,建議我國在成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)中，進(jìn)一步擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用范圍，即標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅在直接材料直接人工制造費(fèi)用的核算中可以采用，對于期間費(fèi)用的核算也可以采用適時(shí)引入變動(dòng)成本法對外貿(mào)易是拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“三駕馬車”之一，近年來，受西方國家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛以反傾銷等方式,對我國某些產(chǎn)品的出口實(shí)施限制甚至致命打擊據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2006年起我國平均每年遭受反傾銷調(diào)查的案件數(shù)量，以及平均每年被實(shí)施反傾銷措施的案件數(shù)量均占全球的三分之一左右毫無疑問,頻繁的國際反傾銷已嚴(yán)重?fù)p害我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益，影響我國對外貿(mào)易乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基于此，正視國際反傾銷的嚴(yán)峻形勢，深入研究我國在反傾銷應(yīng)對中所面臨的成本會(huì)計(jì)制度層面的問題及其解決方案，無疑是當(dāng)前我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的重大課題。
國際反傾銷調(diào)查中所需要的產(chǎn)品成本信息通常是基于變動(dòng)成本法，即直接材料直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而對于固定制造費(fèi)用則直接計(jì)入當(dāng)期損益但我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中規(guī)定的產(chǎn)品成本核算仍然采用的是制造成本法，即產(chǎn)品成本中通常包括直接材料直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目其中制造費(fèi)用不但包括變動(dòng)制造費(fèi)用，也包括固定制造費(fèi)用由此不難看出，只有引入變動(dòng)成本法的成本會(huì)計(jì)制度或成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能真正實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)規(guī)范的國際趨同和等效，并使我國成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)能夠直接生成國際反傾銷調(diào)查所需的產(chǎn)品成本信息，從而徹底擺脫我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)對中所處的不利地位。
