發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:14
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收籌劃的必要性樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅收籌劃；方法；對(duì)策
一、中小企業(yè)稅收籌劃概述
中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化的目標(biāo)，在國(guó)家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過程中的各種稅收行為所進(jìn)行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排。一般來說，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)收益性、專業(yè)性和前瞻性等基本特點(diǎn)。
二、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
自2016年5月份“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)推開以來，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進(jìn)行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”之后，大數(shù)據(jù)技術(shù)和金稅三期的結(jié)合，將中小企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)納入了稅務(wù)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查的數(shù)據(jù)庫，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅收籌劃來減稅。二是稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃。“營(yíng)改增”政策實(shí)施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，但是在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內(nèi)部稅務(wù)管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進(jìn)而對(duì)其稅負(fù)高低產(chǎn)生了較大影響，因此“營(yíng)改增”后稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃。三是“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)收入、利潤(rùn)的影響促使其有必要進(jìn)行稅收籌劃。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，其顯著特點(diǎn)就是價(jià)外稅的特性，因此“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)的收入會(huì)有一定程度的降低，而對(duì)于一些產(chǎn)品服務(wù)議價(jià)能力較弱的中小企業(yè)來說其產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)若保持不變，則實(shí)際的不含稅產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)會(huì)受稅率影響而降低，從而擠占了利潤(rùn)空間。這些影響在一定程度上會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投融資產(chǎn)生不利影響，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃。
三、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法分析
“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術(shù)籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類，具體分析如下：
（一）遞延納稅籌劃
按照財(cái)務(wù)管理時(shí)間價(jià)值的觀點(diǎn)來看，資金是有時(shí)間價(jià)值的，因此在稅收籌劃過程中若能實(shí)現(xiàn)延期納稅，則相當(dāng)于企業(yè)獲取了一筆無息資金。鑒于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來推遲繳納應(yīng)納稅額，以獲取稅金的時(shí)間價(jià)值。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了鼓勵(lì)特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后中小企業(yè)可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
（三）扣除技術(shù)籌劃
扣除技術(shù)籌劃主要是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，把企業(yè)的扣除額增高或者進(jìn)行時(shí)期變動(dòng)以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，在實(shí)務(wù)中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項(xiàng)成本費(fèi)用等手段來對(duì)納稅金額進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，以減輕稅負(fù)。
（四）發(fā)票管理籌劃
“營(yíng)改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能否減輕的關(guān)鍵在于其在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否取得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因此進(jìn)行發(fā)票管理籌劃成為“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一項(xiàng)重要方式。
四、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略
結(jié)合上文“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認(rèn)為“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來進(jìn)行稅收籌劃：
（一）進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控
“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時(shí)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，因此進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控十分必要。進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)既要滿足國(guó)家的政策導(dǎo)向，同時(shí)又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標(biāo)，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須明確進(jìn)行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負(fù)，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結(jié)合起來進(jìn)行籌劃。
（二）“營(yíng)改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略
“營(yíng)改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率兩個(gè)方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件時(shí)，中小企業(yè)可通過測(cè)算稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)來對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇來進(jìn)行稅收籌劃：（2）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營(yíng)改增”之后其稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的高低。因此在實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個(gè)方面采取措施來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣籌劃：一是對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，即在進(jìn)行采購過程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量篩選具有一般納稅人身份的供應(yīng)商作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低增值稅稅負(fù)；二是通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來進(jìn)行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此有固定資產(chǎn)更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。
（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
對(duì)于中小企業(yè)來說，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費(fèi)支出比例、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方式以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例等，在實(shí)際工作中中小企業(yè)容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產(chǎn)折舊和職工薪酬兩個(gè)方面入手，例如針對(duì)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行稅法只對(duì)折舊的最低年限進(jìn)行了規(guī)定，因此對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損的中小企業(yè)，可選擇折舊年限較長(zhǎng)的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補(bǔ)虧損以擴(kuò)大折舊的抵稅效果。財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購購進(jìn)的、單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。企業(yè)也可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，利潤(rùn)空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對(duì)于小型微利企業(yè)有利用好國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)規(guī)定中的自2017到2019年應(yīng)納稅額低于50萬元，減半征稅政策。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對(duì)策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國(guó)家收稅意圖的，是國(guó)家稅法所不允許的，損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?，很多人明則進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)則在偷稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國(guó)家利益。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)。
目前，只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介人員來進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限，綜合分析能力不夠，掌握國(guó)家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機(jī)構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。
二、推動(dòng)稅收籌劃順利開展的對(duì)策
（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。
我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識(shí)到或沒有重視通過合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，具有一定難度，因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)。另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng)，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，籌劃意識(shí)淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對(duì)其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對(duì)象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對(duì)稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè)相對(duì)穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國(guó)稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級(jí)次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易企業(yè) 融資 投資 決策
一、稅收策劃的必要性
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，相關(guān)法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟(jì)全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部調(diào)整來提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價(jià)格優(yōu)勢(shì)，稅收籌劃是重要手段之一。
（1）通過稅收籌劃，利用國(guó)家稅務(wù)法律，按照政府的稅收政策導(dǎo)向，合理安排經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模。利用對(duì)自己有利的條款，實(shí)現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，它是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。
（3）礦業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。
（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)和境外項(xiàng)目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有一定的必要性。
二、加強(qiáng)稅收籌劃管理的基本思路
礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點(diǎn)，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個(gè)全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國(guó)內(nèi)企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國(guó)內(nèi)納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項(xiàng)目的納稅環(huán)境，以及進(jìn)出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，是對(duì)稅收成本的規(guī)劃，所以在進(jìn)行稅收策劃管理時(shí)需結(jié)合企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要因素進(jìn)行籌劃。
針對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，稅收籌劃需內(nèi)外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)應(yīng)按照以下五點(diǎn)進(jìn)行：一是減小課稅基礎(chǔ)；二是適應(yīng)較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術(shù)
企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點(diǎn)不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同。總體來說，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。
貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項(xiàng)技術(shù)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對(duì)不同的企業(yè)和環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需考慮其與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相互影響。
四、通過轉(zhuǎn)移定價(jià)給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值
定價(jià)轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過內(nèi)部交易，制定一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)格，這種內(nèi)部?jī)r(jià)格不同意市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的定價(jià)機(jī)制。定價(jià)轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。定價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，客觀原因是為了適應(yīng)各國(guó)之間不同的稅收制度。
（一）減輕所得稅
礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會(huì)同時(shí)處于多個(gè)不同的稅收環(huán)境之下，不同國(guó)度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移將高稅率國(guó)的子公司利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價(jià)值。通過不同稅率國(guó)子公司之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對(duì)企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運(yùn)用技術(shù)手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。
（二）減輕關(guān)稅
關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)可以降低過關(guān)的報(bào)價(jià)，從而減少應(yīng)納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟(jì)組織或者經(jīng)濟(jì)同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時(shí)，商品在進(jìn)行自由貿(mào)易時(shí)不需用繳納關(guān)稅。如果商品實(shí)在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時(shí)，商品在成員國(guó)之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價(jià)格是實(shí)現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。
五、結(jié)束語
稅收籌劃管理工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化進(jìn)程不斷加快，稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個(gè)方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動(dòng)就貫穿與整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時(shí)不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進(jìn)行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。
從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)上來看，企業(yè)自身的納稅意識(shí)、籌劃意識(shí)不斷加強(qiáng)，相應(yīng)的從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會(huì)日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高，各國(guó)稅制體系也會(huì)日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會(huì)越來越成熟，大量成熟會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的成長(zhǎng)也會(huì)直接推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；籌劃方法
中圖分類號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374(2011)28-0016-02
稅收籌劃是指納稅人，通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃等合法手段，實(shí)現(xiàn)避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性
施工企業(yè)具有以下特點(diǎn)：(1)工程造價(jià)高；(2)建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過程中不確定因素較多；(3)異地施工工程占較大比例；(4)施工建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)一無二，不可替代；(5)經(jīng)營(yíng)形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等。
施工企業(yè)納稅的特點(diǎn)在于：營(yíng)業(yè)稅及附加是建筑業(yè)的主要稅種，營(yíng)業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)；當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，具有可調(diào)節(jié)性等。正是基于以上特性，為施工企業(yè)的納稅籌劃提供了一定的操作空間。
當(dāng)前建筑市場(chǎng)環(huán)境不容樂觀，物價(jià)上漲導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)成本大幅增加，建設(shè)方拖欠工程款導(dǎo)致施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)凼難。為了降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，保障建筑施工企業(yè)的流動(dòng)資金充足，提高其在建筑市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法
(一)利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃
建筑施工企業(yè)需要簽訂多種經(jīng)濟(jì)合同，如工程施工合同、勞務(wù)分包合同、機(jī)械租賃合同等，不同的種類合同所適用的計(jì)稅依據(jù)與稅率不同。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)考慮合同條款對(duì)稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、發(fā)票的開具、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，都要仔細(xì)研究，與當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)保持一致，避免給企業(yè)造成不合理的支出。
(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
1.通過“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
如某建筑公司2009年12月中標(biāo)某單位宿舍樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價(jià)款500萬元。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，若該電梯設(shè)備由A公司白行采購，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)，則A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3％=90(萬元)；若該設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)，A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(3000-500)×3％=75(萬元)。以上案例告訴我們，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備是否“甲方供應(yīng)”。對(duì)于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議，從而利用“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。
2.通過承包方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前建筑安裝企業(yè)承包工程建設(shè)主要有兩種方式：包工包料和包工不包料。施工企業(yè)應(yīng)盡量與建設(shè)單位簽訂“包工包料”的工程合同。包工不包料不僅使施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，還有可能增加營(yíng)業(yè)稅金及附加。如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，那么，工程耗用材料價(jià)值應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，應(yīng)按照包工包料合同計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，以扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。
3.通過合作建房進(jìn)行稅收籌劃。目前由于土地審批難度加大、資金流緊張，建筑施工企業(yè)多采取與他方合作建房的方式。建筑施工企業(yè)與他人合作建房，可考慮以土地使用權(quán)出資，雙方合資成立公司，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤(rùn)。稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)以無形資產(chǎn)投資入股的行為不征營(yíng)業(yè)稅，公司銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)稅負(fù)降低了，稅金可遞延至以后期問繳納，相當(dāng)于獲得了無息貸款，節(jié)約了利息費(fèi)用。
4.延遲納稅義務(wù)時(shí)問進(jìn)行稅收籌劃。至于稅款的結(jié)算方式，施工企業(yè)可在保證款項(xiàng)如期到賬的前提下，可將營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間推遲，即推遲結(jié)算，不將預(yù)收款的時(shí)問作為結(jié)算時(shí)問。因此，既合理優(yōu)化了資金，又充分利用了資金的時(shí)問價(jià)值。
(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1.調(diào)整好納稅身份。企業(yè)所得稅法明確了不具備法人資格的所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。施工企業(yè)與其下屬分公司年度有盈虧時(shí)，應(yīng)盡量考慮合并納稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。施工企業(yè)在開拓新市場(chǎng)，整合資源時(shí)是采用分公司模式還是子公司模式應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算與籌劃。
2.合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。一般而言，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入越多，應(yīng)繳納的所得稅越多。營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)問越早，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問亦越早。對(duì)于建設(shè)工程而言，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入，“完工進(jìn)度”是確定各期營(yíng)業(yè)收入的關(guān)鍵。施工企業(yè)可通過降低完工進(jìn)度在完工前少確認(rèn)收入，從而減少應(yīng)納稅收入。
3，利用好稅前扣除政策。企業(yè)所得稅法對(duì)工資薪金支出、公益捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、研發(fā)費(fèi)用支出方面都規(guī)定了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)應(yīng)更新觀念，熟悉相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策，做好納稅籌劃。例如企業(yè)所得稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，以前根據(jù)人均計(jì)稅工資限額進(jìn)行稅前扣除，扣除限額提升后，可在限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)列支工資，利用好稅前扣除政策。
4.合理利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前稅法主要有稅率、行業(yè)、投資、過渡期稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在所得稅籌劃時(shí)可以考慮運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。如企業(yè)投資購置用于環(huán)保、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，可按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可適當(dāng)投入安全生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備，一方面可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高效益；另一方面可增加設(shè)備折舊額，降低應(yīng)納稅所得額；最后還可按投資額的10％抵免應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；合理避稅；組建過程；經(jīng)營(yíng)過程；籌資過程
1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收負(fù)擔(dān)的多少直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)，這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，使得稅負(fù)最低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是中國(guó)加入wto后，大量的外國(guó)企業(yè)來到中國(guó)進(jìn)行投資，由于各國(guó)稅收政策的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。
（1）稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價(jià)將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)間內(nèi)，利用有限的資源為社會(huì)提供更多的產(chǎn)品與服務(wù)，樹立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。
（2）稅收籌劃可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。
2 稅收籌劃的應(yīng)用
（1）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。
對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。現(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本來源結(jié)構(gòu)，提高債務(wù)在總資本中的比重，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。
（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。
第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
（3）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。
企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立納稅，在經(jīng)營(yíng)過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。
分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)物資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。
稅收是企業(yè)成本中的重
要組成部分，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識(shí)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應(yīng)高度重視稅收籌劃對(duì)企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進(jìn)行稅收籌劃，合理的降低稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)
稅收籌劃是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、投資以及理財(cái)活動(dòng)等，并在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)于多種納稅方案進(jìn)行合理的選擇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的最小化，以保證企業(yè)利益的最大化。它要對(duì)不同的方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，它也是符合法律規(guī)定的一種正常手段，與偷稅、漏稅不同。目前，不同的電力企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不一樣的，因此，經(jīng)營(yíng)狀況存在很大的差異。每個(gè)電力企業(yè)要進(jìn)行獨(dú)立的核算，這樣就必然會(huì)造成各個(gè)企業(yè)對(duì)稅收的選擇不同。當(dāng)企業(yè)以及其下屬單位有盈有虧時(shí)，最好可以將企業(yè)的納稅合并，以求做到盈虧相抵，這樣就能最大程度的降低企業(yè)的損失，否則，當(dāng)企業(yè)的下屬單位有的盈利，有的虧損時(shí)，就會(huì)影響到企業(yè)的整體利益。
2、電力企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題
2．1對(duì)稅收籌劃的理解不到位
電力企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解很膚淺，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃就是想方設(shè)法地減少稅收，甚至不納稅，這樣就能減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其實(shí)，這樣的理解不是很準(zhǔn)確，稅收籌劃是要根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況，制定一套合理的納稅方案，該方案可以最大程度的達(dá)到節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)力。
2．2認(rèn)為稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前，企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)只是考慮到稅款的多少，在選擇稅收方案的時(shí)候，一味地選擇稅款低的方案，而不去考慮其他的因素，這是一種對(duì)稅收籌劃的片面的理解。這主要是因?yàn)槿狈?duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，與上面的想法類似，從而導(dǎo)致的一種錯(cuò)誤的想法。
2．3認(rèn)為稅收籌劃是沒有風(fēng)險(xiǎn)的
在選擇稅收方案時(shí)，會(huì)受到納稅人主觀意識(shí)的影響，納稅人根據(jù)自己的判斷，選擇稅收方案，并實(shí)施，這與納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)有關(guān)，具有很強(qiáng)的主觀性。如果納稅人的主觀判斷是正確的，就會(huì)為企業(yè)節(jié)稅，相反的，如果納稅人的主觀判斷是錯(cuò)誤的，這將直接影響企業(yè)的利益，也就是說，失敗的選擇是具有風(fēng)險(xiǎn)的。
2．4電力企業(yè)與稅務(wù)事務(wù)所的交流不夠
很多的電力企業(yè)都是尋找一個(gè)稅務(wù)事務(wù)所，將稅收籌劃的工作全權(quán)交個(gè)稅務(wù)所進(jìn)行處理，他們認(rèn)為，稅收籌劃就是稅務(wù)事務(wù)所的工作，與電力企業(yè)無關(guān)，只要找到一個(gè)好的稅務(wù)事務(wù)所，就能夠最大程度減少稅收。但在實(shí)際的工作中，稅務(wù)事務(wù)所對(duì)電力企業(yè)的各個(gè)流程不夠了解，他們提出的方案比較片面，有的甚至?xí)p害企業(yè)的利益。有的企業(yè)則直接按照稅務(wù)事務(wù)所的籌劃方式進(jìn)行，而不考慮企業(yè)自身的情況。
3、電力企業(yè)稅收籌劃的策略
3．1對(duì)增值稅的稅收籌劃
第一，可以利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅。銷項(xiàng)稅額是指在貨物銷售額的基礎(chǔ)上乘以稅率所得的稅額。稅率是不能夠改變的，因此可以利用銷售額進(jìn)行避稅。首先，在計(jì)算銷售收入時(shí)，可以采用特殊的結(jié)算方法將入賬的時(shí)間拖延，把銷售貨物后加價(jià)的收入不要算入銷售收入，當(dāng)產(chǎn)品用于本企業(yè)的設(shè)施或者專利工程時(shí)，要盡可能地將價(jià)格壓低，以降低銷售收入，從而使當(dāng)期銷項(xiàng)稅額降低。第二，可以利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅。進(jìn)項(xiàng)稅額是在購進(jìn)貨物時(shí)繳納的增值稅，具體的措施包括:當(dāng)需要購買的貨物的價(jià)格相同的時(shí)候，盡量購買具有增值稅發(fā)票的貨物;在企業(yè)購買貨物的時(shí)候，需要向?qū)Ψ剿饕鲋刀惏l(fā)票，同時(shí)要求對(duì)方在發(fā)票上注明增值稅額;當(dāng)企業(yè)委托他人加工貨物時(shí)，同樣需要對(duì)方提供增值稅發(fā)票，并且讓對(duì)方在發(fā)票上盡可能多的標(biāo)注增值稅額;當(dāng)有貨物進(jìn)口時(shí)，需要海關(guān)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票，并注明增值稅額。
3．2對(duì)所得稅的稅收籌劃
第一，可以利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得息息相關(guān)，經(jīng)營(yíng)所得的越多，征收的所得稅就多，經(jīng)營(yíng)所得的越少，征收的所得稅就越少。這就需要考慮企業(yè)的計(jì)價(jià)和折舊，而企業(yè)的計(jì)價(jià)是很難改變，因此，需要就要考慮固定資產(chǎn)的折舊，這將是影響企業(yè)所得稅征收多少的重要原因。在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，最主要的就是折舊的年限。而折舊年限是與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)的，而使用年限本身就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)的預(yù)計(jì)值，與人為因素有關(guān)，在籌劃稅收時(shí)可以充分考慮這一點(diǎn)。第二，可以利用壞賬損失處理進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)法律的規(guī)定，壞賬損失可以在所得稅中扣除。納稅人在沒有建立壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，發(fā)生了壞賬損失，可以進(jìn)行扣除，這樣就能夠幫助企業(yè)避稅。
4.總結(jié)
如何根據(jù)國(guó)家的稅收政策，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，是每個(gè)企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者都十分關(guān)注的問題。
傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)的合法權(quán)利，忽視了稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出。理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的必要性
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論很多，有“利潤(rùn)最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“現(xiàn)金流量最大化”等觀點(diǎn)，但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。
企業(yè)財(cái)務(wù)決策的做出離不開稅收籌劃?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在不同行業(yè)，不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別；納稅人和納稅對(duì)象性質(zhì)不同，其涉及的稅收待遇也不同，這就為納稅人對(duì)其融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等理財(cái)活動(dòng)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。因此，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。
二、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的表現(xiàn)形式
（一）利用會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行稅收籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等的稅收籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會(huì)越低。雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊，雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和平均年限法的完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。這樣既能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。
2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法可分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)波動(dòng)無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。
（二）選擇組織形式，進(jìn)行稅收籌劃
1.選擇有效的組織結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對(duì)它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。即子公司和母公司的所得稅要分別計(jì)算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期預(yù)計(jì)虧損，則以設(shè)立分公司有利；否則，以設(shè)立子公司有利。
2.改制重組企業(yè)的稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對(duì)待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年內(nèi)可用其稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，這樣盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會(huì)顯著改變，購并企業(yè)可享受減免稅的好處。如果合并后出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。因此，改制重組時(shí)，雙方都應(yīng)從稅收角度對(duì)改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的。
（三）選擇投資方向，進(jìn)行稅收籌劃
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)需要對(duì)投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資項(xiàng)目等的稅收待遇進(jìn)行考慮。有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，西部地區(qū)，老少邊窮地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這無疑符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，企業(yè)在選擇投向項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)盡量選擇可享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可。另外，符合一定條件的盈利企業(yè)、安置“四殘”人員的企業(yè)、校辦企業(yè)、投資農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)，可以實(shí)行稅收優(yōu)惠。
2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅收籌劃。首先，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中，盡可能地購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅；其次，稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時(shí)，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。
3.利用閑置資金進(jìn)行稅收籌劃。在閑置資金的投資選擇方面，企業(yè)應(yīng)在考慮流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)性的前提下關(guān)注相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以便達(dá)到稅后凈投資收益的最大化。如許多企業(yè)將閑置資金投資于國(guó)債，既可以增加流動(dòng)性和安全性，又可以節(jié)稅。
（四）選擇籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式，一是權(quán)益資本籌資；二是負(fù)債籌資。兩種籌資方式各有利弊。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤(rùn)中分配。所以企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。例如，企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期，由于風(fēng)險(xiǎn)大，且本身處于免稅或減稅期，可加大股權(quán)融資比例，而在優(yōu)惠期滿時(shí)，可調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資比例，以減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債杠桿利益，只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債利息率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又體現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（五）利用利潤(rùn)分配，進(jìn)行稅收籌劃
在企業(yè)利潤(rùn)分配行為方面可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配首先要考慮籌資的要求；其次要考慮企業(yè)和股東的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)彌被虧損的渠道有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用以后年度稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但期限不超過5年；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。后兩種情況都是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也就意味著較第一種方法多繳了稅款。由于我國(guó)對(duì)資本利得不征收所得稅，可以考慮用股票股利代替現(xiàn)金股利，以減少股東的所得稅支出。為鼓勵(lì)外商投資，稅法規(guī)定符合一定條件的稅后利潤(rùn)再投資，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的全部或部分。因此，如果符合條件，應(yīng)盡可能地采用再投資形式處理經(jīng)營(yíng)成果。
（六）利用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行稅收籌劃
各國(guó)稅收待遇的差異，是跨國(guó)公司稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)。各國(guó)稅法覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，都為跨國(guó)公司的稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)?？鐕?guó)公司稅收籌劃的具體方式有以下六方面：一是將公司居所設(shè)在低稅國(guó)或避稅地以降低稅負(fù)；二是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式來降低稅負(fù)；三是轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入來降低稅負(fù)；四是通過信托投資或其他受托協(xié)議來降低稅負(fù)；五是避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)；六是通過子公司積累利潤(rùn)延期納稅。
三、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投資籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，運(yùn)用稅收籌劃方式時(shí)，如果忽略了對(duì)某些問題的研究，就會(huì)形成誤區(qū)，造成稅收籌劃的失敗，不僅不利于納稅人進(jìn)行正常的稅收籌劃，還會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來不良的影響，在實(shí)際工作中如何正確選擇稅收籌劃方式，筆者認(rèn)為有以下幾方面應(yīng)加以考慮：
（一）稅收籌劃的目的性。稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這是對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個(gè)重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，有些經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用各種業(yè)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）稅收籌劃的預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮一些主要因素，而對(duì)一些次要因素采取簡(jiǎn)化和忽略不計(jì)的原則，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要有預(yù)見性，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，盡量減少不確定因素的影響，選擇最合理的納稅實(shí)施方案。
（三）稅收籌劃的合法性。如何減少稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到這些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，納稅籌劃是法律認(rèn)可的，是合法的、至少也是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是納稅籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識(shí)，用合法的籌劃方式合理安排籌資、投資、資本運(yùn)營(yíng)、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，以獲取正當(dāng)利益。
［關(guān)鍵詞］企業(yè) 稅收籌劃 問題
一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)稅收籌劃是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)組織形式、投資方式、財(cái)務(wù)處理的時(shí)間等進(jìn)行有組織、有計(jì)劃的合法、科學(xué)的安排，最大限度地降低稅收成本，獲得企業(yè)利益的最大化。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，獲取最大利潤(rùn)，是企業(yè)共同追求的目標(biāo)。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又是法制化的，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)行為必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。能否在二者之間尋求突破，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要體現(xiàn)。
稅收是重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一。首這主要體現(xiàn)在：使不同納稅人的稅收待遇不同，這為納稅人提供了可供選擇較低稅收成本的機(jī)會(huì)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)組織形式多元化、投資渠道多元化、理財(cái)手段多樣化，搞好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，減輕企業(yè)稅負(fù)，是大勢(shì)所趨；隨著稅務(wù)部門管理手段的日益加強(qiáng)，稅法的不斷完善和全社會(huì)納稅意識(shí)的逐步提高，企業(yè)通過偷稅、逃稅手段達(dá)到少繳稅款的行為既不合法，又要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，搞好稅收籌劃，是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。
二、企業(yè)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)途徑
1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起點(diǎn)把握稅法，進(jìn)行籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)。
(1)對(duì)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇由于我國(guó)稅制對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇，是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對(duì)區(qū)域性稅收政策的選擇由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和對(duì)外開放的需要，我國(guó)實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策。因此，在進(jìn)行投資方向決策時(shí)，要看準(zhǔn)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)的潛力相當(dāng)巨大。
(3)對(duì)行業(yè)性稅收優(yōu)惠的選擇不同行業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著較大差異，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向性，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，一般稅賦較輕，企業(yè)要根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，選擇國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，充分享受稅收政策。
2.利潤(rùn)分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。股利分配有兩種形式:現(xiàn)金股利和股票股利。具體做法是，企業(yè)收回部分流通在外的普通股，這樣，流通在外的普通股就會(huì)減少，每股收益上升，引起股價(jià)上漲，股東從股價(jià)上漲中所獲得的資本收益就可以代替現(xiàn)金股利收入。
(2)通過資產(chǎn)重組，減少企業(yè)整體稅負(fù)。資產(chǎn)重組分為企業(yè)之間的重組和企業(yè)內(nèi)部的重組。企業(yè)內(nèi)部的重組是指企業(yè)內(nèi)各子公司之間的重組。企業(yè)之間的重組是指利潤(rùn)高的企業(yè)兼并虧損企業(yè)，兼并時(shí)，一般采用吸收合并或控股合并，不采用創(chuàng)立合并。因?yàn)閯?chuàng)立合并后，雙方都失去法人資格，被兼并企業(yè)的虧損已核銷，不能沖減兼并企業(yè)的利潤(rùn)，達(dá)不到節(jié)稅的目的。各公司之間的重組是指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的子公司與劣質(zhì)資產(chǎn)的子公司互換資產(chǎn)，以使兩個(gè)子公司的利潤(rùn)都低，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。
三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意以下問題
第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。要消除對(duì)稅收籌劃的幾種誤解，如有的企業(yè)認(rèn)為，搞稅收籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅，這種想法是極端錯(cuò)誤的，稅收籌劃決不是做稅法不允許的事。稅收籌劃的本義也不是這樣。以上都是對(duì)稅收籌劃的誤解，企業(yè)只有消除這些誤解，才能真正認(rèn)識(shí)籌劃，使稅收籌劃沿著正確軌道發(fā)展。
第二，用好會(huì)計(jì)差異與稅法差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異是指某類經(jīng)營(yíng)行為的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅法的有關(guān)規(guī)定不同?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，當(dāng)二者存在差異時(shí)，納稅人必須按稅法的規(guī)定計(jì)算納稅，即采取納稅優(yōu)先原則。在企業(yè)籌建一開始就應(yīng)該聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家參與。
第三，收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。
第四，劃必須遵循成本效益原則。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。
第五，加快企業(yè)稅收籌劃人員的培訓(xùn)。成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。
第六，稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
參考文獻(xiàn)：
