發(fā)布時間：2023-10-24 10:59:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科技企業(yè)稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；博弈
1.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
1.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念及特征
不同國家不同階段，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義都不一樣。每一個學(xué)者，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解也不一樣。但總體來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)本質(zhì)上就是圍繞農(nóng)業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，是農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動主體。隨著世界市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中附加值高的企業(yè)越來越多，其經(jīng)營范圍也在不斷拓寬。為了反映我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快發(fā)展的現(xiàn)狀，并參照國際上對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解，本文將農(nóng)業(yè)企業(yè)定義歸納為：直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，或從事農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易的企業(yè)，或?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供后續(xù)服務(wù)。
農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不僅受農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)周期較長，客觀上受土地、環(huán)境等自然條件影響而且不確定行因素（自然災(zāi)害等）對農(nóng)業(yè)企業(yè)影響更大，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有不穩(wěn)定性；農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有多樣復(fù)雜性（農(nóng)作物很多）；農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)是很復(fù)雜的，同時國家也頒布很多優(yōu)惠政策，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅比一般企業(yè)更復(fù)雜，空間更大。
1.2 稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)是一種理財行為，是一種策劃行為。在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)財務(wù)部門都將規(guī)避稅務(wù)著為重要考核指標(biāo)，是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成部分。同時合理的籌劃空間也為財務(wù)部門以及財務(wù)人員提供了足夠的激勵。通過合理的稅務(wù)籌劃，財務(wù)部門的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
納稅籌劃決策示意圖
1.3 稅務(wù)籌劃中的博弈論
博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說，博弈論是研究當(dāng)一個主體，一個人或一個企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而且反過來影響到對方選擇時的決策和均衡問題。
1.3.1 企業(yè)與企業(yè)之間的博弈
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的農(nóng)業(yè)也越來越開放，許多國外農(nóng)產(chǎn)品以及深加工產(chǎn)品流入國內(nèi)，嚴(yán)重沖擊我國本土農(nóng)業(yè)企業(yè)。除了高質(zhì)量外，價格也是百姓主要考慮的問題，那么合理的稅務(wù)籌劃將降低企業(yè)成本，從而在價格上更具競爭力。
假設(shè)有A、B兩農(nóng)業(yè)企業(yè)，在相同條件下，他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃共有四種情況：
假如在該領(lǐng)域只存在A、B兩個企業(yè)，那么他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃就存在一場博弈。
如果，A、B兩企業(yè)在都未進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提下，Ra=Rb（凈收益相等）。那么，A、B兩企業(yè)都行進(jìn)稅務(wù)籌劃，則它們的凈收益將增加。如果A企業(yè)不行進(jìn)稅務(wù)籌劃，那么其產(chǎn)品的成本將高于B公司，在同等質(zhì)量下，A公司的產(chǎn)品競爭力將下降，其市場份額會慢慢的被B公司吞噬。
因此，可以看出在客觀條件允許下A、B兩公司，在進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃的前提下，不僅能夠提高公司的收益還可以抑制生活必需品價格的虛漲，從而減輕普通消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
1.3.2 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈
我國的法律制度還很不完善，稅務(wù)部門在面臨很多的問題時，都需要根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)去處理問題，所以很多情況，人為主觀因素往往將會起到?jīng)Q定性作用。所以，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就存在一場博弈。
從法律方面來說，稅務(wù)籌劃是一種合法行為，但是這種合法行為，往往是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成的一種默契，有時企業(yè)在打“球”。如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在誤解，那么這種所謂的“合法行為”，就難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
假定企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只受稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響。那么，企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對企業(yè)進(jìn)行檢查就存在一場博弈。假設(shè)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本為C
機(jī)會成本為k，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法違規(guī)行為的風(fēng)險成本為M，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本為T，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅收益為H。
當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有進(jìn)行檢查或不進(jìn)行檢查兩種選擇。
由上圖可知：企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的這次博弈，誰能取得最后的勝利，還要看稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率。
假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P1，那么不行進(jìn)檢查的概率為1-P1。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為屬于合法的概率為P2，那么不合法的概率為1-P2。
綜上所述可知：企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）
當(dāng)U＞0時，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；
當(dāng)U=0時，企業(yè)可以選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃也可以選擇不行進(jìn)稅務(wù)籌劃；
當(dāng)U＜0時，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇不進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
通過以上結(jié)論，我們可以看出在博弈論中，個人或者企業(yè)的最優(yōu)選擇往往不僅依賴自己的選擇，更要依賴其他個人或者企業(yè)的選擇，也就是說個人或企業(yè)的最優(yōu)選擇是他人或者其他企業(yè)選擇的函數(shù)。
1.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)都未樹立正確合理的稅務(wù)籌劃觀念，真正認(rèn)識了解稅務(wù)籌劃的不多，更有甚者認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅逃稅?？上耄壳拔覈r(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)理論薄弱，相關(guān)人員基本素質(zhì)不扎實(shí)，沒有掌握稅務(wù)籌劃的核心所在。
因此，很多企業(yè)都選擇走“歪路”，特別是很多農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇通過各種不正當(dāng)手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，已達(dá)到盡量的少繳稅、不繳稅的目的。長期以往，會嚴(yán)重制約我們農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，同時導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的惡性競爭，對我們農(nóng)業(yè)的發(fā)展相當(dāng)不利。因此，只有在合理的稅務(wù)籌劃前提下，不僅能夠增強(qiáng)我們的法律意思，還能使我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快的發(fā)展，才能促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)的壯大，使我國由農(nóng)業(yè)大國轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)強(qiáng)國。
2.結(jié)論及建議
2.1 結(jié)論
迄今為止，我國仍然是一個農(nóng)業(yè)大國。農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響到我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立，直接為各種經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展提供了足夠的發(fā)展空間，同時也使得各種經(jīng)濟(jì)主體都面臨著激烈的市場競爭。伴隨著各種經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部成本費(fèi)用的壓縮空間變得越來越小，而企業(yè)的稅負(fù)直接影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在“理性經(jīng)濟(jì)人”的前提下，農(nóng)業(yè)企業(yè)都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動機(jī)。另一方面，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究目前尚處于初步探索階段，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究更是缺乏。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃研究，不僅有助于我國稅務(wù)籌劃理論體系的完善，而且有助于促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在整個農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的策略，為企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2.2 建議
農(nóng)業(yè)企業(yè)在今后的發(fā)展中，要更加重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)就應(yīng)該做到：
（1）把握大局觀，從企業(yè)的整體出發(fā)降低稅負(fù)
從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的基本范疇。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)所決定的。稅務(wù)籌劃就得圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的策劃，將其納入企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和整體投資。企業(yè)不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。換而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)首先著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減少，而不是極個別稅種稅負(fù)的降低。
（2）始終緊跟政府向?qū)?，堅持合法?/p>
稅務(wù)籌劃能夠順利進(jìn)行的前提條件就是：合法，也是稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)際操作中，相關(guān)人員務(wù)必熟悉國家以及當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，精準(zhǔn)的理解和全方面的把握它們的內(nèi)涵，并且要時時關(guān)注相關(guān)政策的變化以及趨勢，從而確保稅務(wù)籌劃的成功。
（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)
企業(yè)的發(fā)展離不開人才，農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展更加離不開人才。企業(yè)之間的競爭就是人才的競爭。影響企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。因此，企業(yè)必須加快稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合技能，以適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的需求。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財務(wù)管理;風(fēng)險
在不同的企業(yè)中，不同的產(chǎn)品和服務(wù)存在著不同的稅種，這些稅種的金額也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合自身發(fā)展的運(yùn)營模式，合理安排好財務(wù)活動，在合理合法的范圍內(nèi)為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排稅收方案和稅收支出，從而將節(jié)省出來的資金更多投入到研發(fā)中，使得企業(yè)的競爭力可以得到提升。
一、信息科技企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
對于任何企業(yè)來說，稅收籌劃都是非常重要的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)財務(wù)管理中重要的組成部分。稅收籌劃不當(dāng)也會影響到企業(yè)的經(jīng)營和籌資、投資活動。然而，很多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)不夠重視稅收籌劃，或者稅收籌劃體系不夠完善、稅收籌劃效果差等各種情況，而導(dǎo)致這些情況的原因主要有以下幾點(diǎn):其一，有些企業(yè)對經(jīng)營過程中的發(fā)展趨勢沒有很好的預(yù)判，無法提前做好稅收籌劃，當(dāng)問題發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)錯失了籌劃時機(jī)，缺少稅收籌劃前瞻性。有些企業(yè)是在稅收籌劃中沒有合理詳細(xì)的方案，或者在籌劃時，沒有意識到稅務(wù)籌劃與每個員工之間，與管理者、股東之間的密切關(guān)系，在進(jìn)行資金決策過程中，沒有考慮周全。其二，有些企業(yè)更重視市場、研發(fā)等方面帶來的利潤，認(rèn)為只有在企業(yè)發(fā)展到鼎盛時期的時候才需要去做稅收籌劃，導(dǎo)致籌劃沒能得到很好的效果。其三，有些財務(wù)人員認(rèn)為稅收就是國家法律法規(guī)所規(guī)定的，沒有籌劃的余地，錯誤的認(rèn)識導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不能有效進(jìn)行。其四，一些財務(wù)人員的自身專業(yè)素質(zhì)有限，不主動去學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識的意識，以至于不能有效的勝任稅收籌劃的工作。有些公司為了節(jié)省成本，甚至是請人兼職來做稅收籌劃的工作，兼職人員可能因?yàn)椴涣私夤厩闆r，而導(dǎo)致籌劃的效果不好。以上這些問題都可能影響到企業(yè)的發(fā)展。
二、信息科技企業(yè)稅收籌劃的重要性
(一)利于提高公司的財務(wù)管理水平稅收籌劃對于企業(yè)的財務(wù)管理本身就是一種提升，整個籌劃的過程是要基于對企業(yè)的現(xiàn)狀與未來有全面的了解與估計的情況下做出的。對于信息科技企業(yè)來說，企業(yè)本身創(chuàng)新能力比較強(qiáng)，而面對的外部競爭力也非常大，這些都可能對企業(yè)的發(fā)展造成一定的干擾，使得企業(yè)的財務(wù)管理難度加大。在稅收籌劃過程中，信息科技企業(yè)要掌握企業(yè)面臨的各種環(huán)境，制定行之有效的財務(wù)稅收籌劃方案，對企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得財務(wù)人員的整體素質(zhì)可以得到提升，從而可以應(yīng)對在稅收籌劃和財務(wù)管理中面臨的各種問題。不僅如此，企業(yè)財務(wù)部門還需要完善相關(guān)制度，使得稅收籌劃工作可以得到有效的推進(jìn)，在稅收籌劃過程中應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，全面提升企業(yè)財務(wù)管理的能力。
(二)有助于降低公司在財務(wù)管理風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營過程中，不同的合同也會涉及不同的稅收政策，這就要求相關(guān)人員具備過硬的稅收知識，否則不僅會留下稅務(wù)風(fēng)險，也會增大企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險，甚至影響企業(yè)的整體經(jīng)營情況。稅收籌劃過程中，就要求財務(wù)人員通過合理合法的方式，對財務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與管理，使得企業(yè)可以有效節(jié)稅，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)營利潤，也可以防止企業(yè)為了降低成本而選擇低成本的非法的方式。如果企業(yè)能夠做到合理的稅收籌劃，也就表明企業(yè)的財務(wù)部門已經(jīng)相對應(yīng)的比較成熟，可以合理控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的能力和意識。
三、稅收籌劃在信息科技企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)通過總公司與分公司的盈虧相抵IT企業(yè)可能存在一些項(xiàng)目，初期投入大，回收期長，對于這類項(xiàng)目公司，建議可以設(shè)為分公司而不要設(shè)立為子公司來經(jīng)營管理，從而利用盈虧相抵的方式進(jìn)行稅收籌劃。例:某電子公司設(shè)立之初有兩個項(xiàng)目，A項(xiàng)目需投資5900萬元，預(yù)計三年內(nèi)獲利分別為2800萬元、3200萬元、3500萬元。B項(xiàng)目需投資3900萬元，預(yù)計第一年虧損700萬元，第二年虧損500萬元，第三年開始盈利400萬元。企業(yè)所得稅率為25%．該公司有以下兩種方案可供選擇:方案一:將A項(xiàng)目設(shè)立為母公司，將B項(xiàng)目設(shè)立為子公司。母公司三年應(yīng)該繳納的所得稅=(2800+3200+3500)×25%=2375(萬元)子公司三年中凈虧損800萬元，應(yīng)該繳納所得稅款為零。兩個項(xiàng)目共繳納所得稅款為2375萬元。方案二:將A項(xiàng)目設(shè)立為總公司，將B項(xiàng)目設(shè)立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。三年中應(yīng)該上繳的所得稅=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(萬元)可見，方案二比方案一節(jié)約所得稅款200萬元。當(dāng)然，后期B項(xiàng)目獲利情況較好，稅款也會隨著增加。但通過這樣的方式，可以在企業(yè)設(shè)立初期節(jié)約200萬元的稅款，減輕企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)。
(二)靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃IT企業(yè)在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用國家為扶持為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展而出臺的各種稅收優(yōu)惠政策。一般來說，IT企業(yè)都會研發(fā)屬實(shí)自己的核心技術(shù)，無論是否成為高新企業(yè)，均可以享受按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按發(fā)生金額的50%加計扣除，若研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，可以按形成的無形資產(chǎn)原值的150%在稅前攤銷。近幾年，國家加大了對IT企業(yè)的扶持，根據(jù)《財稅〔2018〕99號》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例，即沒有形成無形資產(chǎn)的，可以據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除75%;若已形成了無形資產(chǎn)，可以在上述期間內(nèi)按形成的無形資產(chǎn)原值的175%在稅前攤銷。當(dāng)IT企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，并獲得高新企業(yè)的資格后，可以在享受研發(fā)支出加計扣除的同時，享受減按15%的優(yōu)惠稅率計繳企業(yè)所得稅。如果IT企業(yè)是符合條件符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，還可以根據(jù)財政部的《稅務(wù)總局公告2020年第29號》文從企業(yè)獲利年度起享受第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠期。除此之外，符合條件的軟件企業(yè)，還可以享受銷售其自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。自2018年起，針對科技型中小企業(yè)或高新企業(yè)，財政部還出臺了《財稅〔2018〕76號》文，符合資格的上述企業(yè)，可以延長尚未彌補(bǔ)完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)的年限，從原先的五年延長至十年。另外，IT企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，可以選擇按《財稅(2018)54號》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進(jìn)的除了房屋建筑物以外的設(shè)備、器具，單價未超500萬元的，一次性計提折舊計入當(dāng)期成本費(fèi)用，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。很多地方政府對IT企業(yè)也有很多政策支持，可以去爭取增值稅與企業(yè)所得稅的稅收返還。
四、優(yōu)化信息科技企業(yè)稅收籌劃工作的財務(wù)管理措施
在實(shí)際財務(wù)管理工作中，應(yīng)充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升信息科技公司財務(wù)人員的整體素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)員工與管理層之間的溝通與聯(lián)系，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。
(一)加強(qiáng)對員工的教育培訓(xùn)在新時期稅收籌劃工作中，面臨越來越復(fù)雜的形勢以及復(fù)雜的流程，在進(jìn)行管理會計工作中應(yīng)該不斷結(jié)合國家的政策，為企業(yè)制定合理的稅務(wù)方案，因此對員工也有著較高的要求。IT公司在選拔財務(wù)人員過程中，應(yīng)該重視財務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)能力，注重其能力的培養(yǎng)，引導(dǎo)財務(wù)人員積極主動了解稅法相關(guān)法律法規(guī)，定期組織培訓(xùn)，敦促財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，從而提升其專業(yè)水平。
(二)加強(qiáng)與其他部門的溝通在稅收籌劃工作中，不單只是財務(wù)部門的工作，還需要其他部門的全力配合才能實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)從各個部門的職能和作用入手，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，并結(jié)合在稅收籌劃過程中需要完成的工作和任務(wù)，并將員工的工作和任務(wù)進(jìn)行記錄。企業(yè)可以利用工作平臺，將稅收籌劃中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，定期總結(jié)并傳達(dá)到各部門，使得各部門可以了解并配合財務(wù)部門的工作，還可以讓管理人員在第一時間掌握數(shù)據(jù)，從而調(diào)整企業(yè)的管理方式。
(三)完善管理制度在稅收籌劃工作中，完善的財務(wù)管理制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)。在財務(wù)管理工作中，可以不斷總結(jié)，并對財務(wù)管理制度提出完善建議，對企業(yè)中不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，只有如此才能將稅收籌劃的工作與財務(wù)管理制度相融合，讓制度成本稅收籌劃工作的堅實(shí)基礎(chǔ)，從而使稅收籌劃工作的有序進(jìn)行可以得到保證。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 企業(yè)管理 內(nèi)外部
隨著現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃除了對提高企業(yè)凈利潤外，各種方案在實(shí)施的同時，也對企業(yè)的內(nèi)外部管理起到了提升作用。
1.稅務(wù)籌劃節(jié)稅的金額可以擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)，擴(kuò)大內(nèi)部生產(chǎn)規(guī)模。就拿常見的分開核算方法來說，如某一化妝品公司，既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。該公司經(jīng)稅務(wù)籌劃第二年實(shí)行兩類產(chǎn)品分別核算，分別申報納稅。由于生產(chǎn)護(hù)膚品所適用的稅率比化妝品高，因此所核算下來節(jié)省的消費(fèi)稅總量可觀，可以再投入產(chǎn)品再生產(chǎn)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)規(guī)模。不管是通過節(jié)稅或避稅的方式，在法律前提節(jié)省下來的稅額提高了企業(yè)的凈利潤，補(bǔ)充再生產(chǎn)資金的需要，也加強(qiáng)了生產(chǎn)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
2.稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的時間價值延長企業(yè)納稅的期限，緩沖企業(yè)后來可能產(chǎn)生的風(fēng)險，提高內(nèi)部管理的靈活度。稅務(wù)籌劃的方案有時并不僅僅是減少應(yīng)納稅額那么簡單，有些籌劃后的稅額比未籌劃的金額相同甚至略高，其實(shí)籌劃獲得的是獲取更多的時間價值。拿印花稅來說，若甲公司出租一套大型機(jī)器設(shè)備20年給乙公司，乙公司用來生產(chǎn)某產(chǎn)品A，按照規(guī)定，租金為該產(chǎn)品銷售額的10%。合同明確規(guī)定，設(shè)備租金為240萬元，每年年底支付本年租金。應(yīng)交納印花稅 ：240×0.1% =0.24萬元 經(jīng)籌劃，把合同改為設(shè)備租金每月1萬元，每年年底支付本年租金，同時雙方?jīng)Q定是否繼續(xù)簽訂合同，每年應(yīng)交納印花稅：1×12×0.1% =0.012萬，20年應(yīng)交納印花稅 ：0.012×20 =0.24萬元，先預(yù)繳5元印花稅，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，稅法規(guī)定：有些合同，在簽定時無法確定金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽定時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。這不僅延長的納稅期限爭取企業(yè)資金價值，而且會考慮到固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的問題，便于企業(yè)靈活的提高內(nèi)部資金的靈活性以應(yīng)對外部條件的變化。
3.稅務(wù)籌劃對企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員提出了較高的要求，好的稅務(wù)籌劃方案推動企業(yè)員工的素質(zhì)。企業(yè)正常的經(jīng)營管理需要良好的從業(yè)人員，為企業(yè)增加更多利潤的籌劃方案需要更加專業(yè)的財務(wù)員工來加助完成。企業(yè)財務(wù)人員只有清晰地知法、懂法才能更好的利用稅法為企業(yè)服務(wù)，一方面為了稅務(wù)籌劃而重視對稅法的學(xué)習(xí)，另一方面加深對稅法的認(rèn)識更促進(jìn)了企業(yè)籌劃的發(fā)展，企業(yè)員工的素質(zhì)無行中得到提高。企業(yè)所得稅征收中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。由此可見，稅法在一定程度上鼓勵企業(yè)對員工的教育培訓(xùn)和福利以增加企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會計稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，它主要指的是企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來發(fā)展的方向。
一、我國目前企業(yè)會計稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個全面的認(rèn)識，對納稅會計業(yè)務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（二）相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)對于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場競爭。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來?？傊?，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭?。因此，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
四、結(jié)束語
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對企業(yè)會計稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。
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摘要：新稅法與傳統(tǒng)稅法相比，在稅收的優(yōu)惠政策以及稅前扣除等方面產(chǎn)生了較大的差異，因此，事業(yè)單位需要根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定對納稅的籌劃活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锖蛣?chuàng)新，從而進(jìn)一步的為單位節(jié)約資金。本文則分析新稅法下事業(yè)單位的會計稅務(wù)籌劃途徑。
關(guān)鍵詞：新稅法；事業(yè)單位；會計稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是指在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對單位的投資、籌資以及經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低稅收負(fù)擔(dān)，使單位最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。目前我國關(guān)于事業(yè)單位稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展。因此，對原有的會計稅務(wù)籌劃加以優(yōu)化改進(jìn)具有重要意義。
一、事業(yè)單位會計稅務(wù)籌劃存在的問題
1、缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財會人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對新稅法的內(nèi)容沒有一個全面的認(rèn)識，對會計稅務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會由于相關(guān)的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2、相關(guān)財會管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財會管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財會部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，降低了企業(yè)市場競爭能力。
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、新稅法下企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的具體策略
1、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營情況很好的把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地擴(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期的開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
2、完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個合理的財務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來?？傊?，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭?。因此，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
結(jié)束語
新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于單位在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響。在今后的發(fā)展中，事業(yè)單位應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使單位最大限度的獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時間價值，不斷地提高其地位。（作者單位：甘肅省歌舞劇院有限責(zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費(fèi)、稅收籌劃
一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃的相關(guān)概念
1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的定義及其稅務(wù)處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費(fèi)用必須增長10%以上；第三，對由于實(shí)施加計扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計扣除的費(fèi)用范圍上，新增了研發(fā)費(fèi)用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時可以計算加計扣除的規(guī)定。
2、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是我國從西方引進(jìn)的一個概念，它是我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個比較統(tǒng)一的概念。
學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對投資、經(jīng)營和理財活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。
在國家稅務(wù)總局編寫的注冊稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。
由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價值或股東價值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財活動進(jìn)行安排。
二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃實(shí)例分析
例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個獲利年度，且該年度只有該項(xiàng)目一個研發(fā)項(xiàng)目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費(fèi)用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項(xiàng)目研發(fā)成功并形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費(fèi)用發(fā)生。每年年末，未扣除該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險報酬率為10%。
若采用費(fèi)用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。
若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。
按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的對策
1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險
稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險，會讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇合適的籌劃項(xiàng)目和合適籌劃方案。
2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時稅收籌劃的方案選擇會受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對我國財務(wù)、會計和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。
3、加強(qiáng)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
企業(yè)的會計賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會計處理，保證其能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。
4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動增強(qiáng)其對企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。
5、整合納稅目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動融入到企業(yè)整體財務(wù)活動中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價值的目的。
6、聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃
前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項(xiàng)成本的前提下，選擇聘請稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財務(wù)部）
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（一）管理理念較為落后。
我國企業(yè)稅務(wù)管理的工作較為復(fù)雜，特別是稅務(wù)表格的填寫非常麻煩。另外，企業(yè)的經(jīng)營者和財務(wù)管理者由于接觸稅務(wù)管理時間過少，并且對現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理理念的認(rèn)識不夠，使得企業(yè)稅務(wù)管理人員難以更新稅務(wù)管理的理念。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理只是簡單的報稅和納稅，難以認(rèn)識到稅務(wù)管理工作在企業(yè)財務(wù)管理中的地位和作用，從而阻礙了企業(yè)對各項(xiàng)投資活動以及經(jīng)營活動的預(yù)先籌劃和安排，這對企業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。
（二）籌劃成本觀念欠缺。
很多企業(yè)對稅收籌劃成本欠缺足夠的考慮，尤其對機(jī)會成本概念難以正確理解。合理、有效的稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且?guī)砀嗟慕?jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)也需要為此支付一定的籌劃成本和費(fèi)用。比如，如何選擇正確的稅收籌劃方案，需要企業(yè)承擔(dān)學(xué)習(xí)稅收法律政策的費(fèi)用；對稅收籌劃人員還應(yīng)支出培訓(xùn)費(fèi)用，給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)支付稅收籌劃的費(fèi)用，以上這些都是企業(yè)稅收的籌劃成本。當(dāng)籌劃成本低于其產(chǎn)生的收益時，那么這是成功的稅收籌劃；如果籌劃成本高于其產(chǎn)生的收益，則表明該稅收籌劃是失敗的。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于降低稅收成本。
稅務(wù)開支是企業(yè)當(dāng)中一項(xiàng)重要的成本支出，并且具有較高的風(fēng)險，對其加以控制和管理顯得尤為重要。稅收費(fèi)用支出的多少對企業(yè)利潤的高低有重要影響，因此，企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際情況找到最適合的稅務(wù)管理方法，從而將稅務(wù)管理的成本降到最低，進(jìn)而不斷提高利潤，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
稅務(wù)管理對企業(yè)的財務(wù)管理影響甚大，為了做好稅務(wù)管理，企業(yè)需要定期給稅務(wù)管理人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德教育，從而提高稅務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)，增強(qiáng)其工作責(zé)任心，更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的目標(biāo)。稅務(wù)管理水平提高能夠促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高企業(yè)的競爭力。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理能夠更加及時地了解國家的稅收政策，并根據(jù)政策相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的投資方向，對現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行改造，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力。
（四）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于避免企業(yè)涉稅風(fēng)險。
企業(yè)涉稅風(fēng)險主要包括四個部分：稅收違法的風(fēng)險、負(fù)擔(dān)稅款的風(fēng)險、企業(yè)信譽(yù)的風(fēng)險、企業(yè)生存發(fā)展的風(fēng)險。假如企業(yè)遇到這幾類風(fēng)險，就會大大增加企業(yè)的稅收成本，一旦企業(yè)信譽(yù)受到影響，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的阻礙。對企業(yè)稅務(wù)加強(qiáng)管理，能夠有效地降低稅收成本，同時降低或者避免企業(yè)涉稅的風(fēng)險，這是促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必要措施。
三、優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的措施
（一）建立及完善稅務(wù)管理部門。
近些年，我國稅法不斷得到完善，稅法的體系也變得越來越復(fù)雜，監(jiān)管力度也在不斷加強(qiáng)。在這樣的背景下，企業(yè)如果還是單純依靠會計以及財務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)管理，對企業(yè)稅務(wù)工作的開展難以起到推動作用。因此，為了保證企業(yè)能在競爭激烈的市場中得以發(fā)展，需要建立專門負(fù)責(zé)管理稅務(wù)的部門，并且對管理體系加以完善，還需要聘請對稅收管理非常熟悉的高技能人才，及時地關(guān)注國家對稅收政策的調(diào)整，再根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制訂出符合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的納稅方案，盡可能地減少稅務(wù)方面的潛在風(fēng)險。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地對企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行總結(jié)和研究，建立稅負(fù)標(biāo)桿率，以行業(yè)的平均稅負(fù)為標(biāo)桿，正確認(rèn)識企業(yè)自身的稅負(fù)狀況，保證企業(yè)的稅務(wù)管理能變得更加規(guī)范和合法。
（二）提升稅務(wù)管理工作人員的素質(zhì)。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制以及稅收體系的不斷完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及到稅務(wù)種類逐漸增多，并且稅務(wù)情況復(fù)雜。因此，為了滿足社會生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，企業(yè)的稅務(wù)管理人員素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，不僅要有扎實(shí)的稅務(wù)專業(yè)知識和技能，還需要有較強(qiáng)的計算機(jī)水平，并且對法律知識也要精通，要有較高的職業(yè)道德，組織能力和協(xié)調(diào)能力也要相應(yīng)跟上。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高，加強(qiáng)業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)力度，加強(qiáng)對國家相關(guān)政策和法律的認(rèn)識和掌握。在培訓(xùn)方面，可以采取定期、短期培訓(xùn)，還可以采取多渠道崗位培訓(xùn)以及繼續(xù)教育等多種方法。當(dāng)然，對普通員工的培訓(xùn)也不能忽視，加強(qiáng)稅法知識的宣傳和教育，幫助全體員工樹立正確的納稅觀念，從而更好地推動企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利開展。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范。
企業(yè)如果沒有按照規(guī)定的數(shù)額或者沒在規(guī)定的時間內(nèi)納稅，那么就會遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的話會追究刑事責(zé)任。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的變革以及稅務(wù)環(huán)境的變化，企業(yè)會面臨更多更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險。由于一些企業(yè)自身的制度、流程不規(guī)范、核算出現(xiàn)錯誤或者是經(jīng)營方式存在缺陷，這些都會給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。而且只要企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，稅務(wù)風(fēng)險隨時都會出現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完整的措施進(jìn)行全流程的風(fēng)險控制，保證事前預(yù)測分析，事中做好風(fēng)險識別和監(jiān)督，從而保證風(fēng)險防范是真實(shí)有效的。此外，企業(yè)還應(yīng)做好相關(guān)的內(nèi)控工作，及時解決存在的問題。
（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化建設(shè)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計核算；影響
從財務(wù)會計的角度來看，稅務(wù)籌劃是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的工具，通過納稅人的主動籌劃，最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。在相同納稅條件下，由于會計核算方法不同會導(dǎo)致不同納稅情況的出現(xiàn)，稅務(wù)籌劃與會計核算方法間這種密切的聯(lián)系，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃時要選擇合適的會計核算方法，以確保企業(yè)“節(jié)稅”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)間競爭日趨激化，通過制造手段獲取盈利的空間越來越小，積極做好稅務(wù)籌劃更具現(xiàn)實(shí)意義。為此，筆者從會計核算方法選擇的角度，對企業(yè)如何有效的實(shí)施稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。
一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃概念
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免政策和稅種間稅率差異，通過經(jīng)營、投資和理財活動進(jìn)行事先籌劃，盡可能的取得“節(jié)稅”收益。通常低稅負(fù)就意味高收益，在實(shí)踐中，納稅人的“節(jié)稅”收益主要通過可選擇的不同會計核算方法，采用低稅負(fù)或整體收益最大化的納稅方案來實(shí)現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性和目的性。合法性要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時不能違反國家的法律，否則就不是稅務(wù)籌劃，而變成了偷稅，是一種違法行為。籌劃性要求企業(yè)必須事先安排，如果應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再尋求減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的方法，不屬于稅務(wù)籌劃概念的范疇。目的性就是企業(yè)需要尋求整體稅負(fù)最低，而不是短期的納稅支出減少，需要企業(yè)從長遠(yuǎn)的角度來綜合考慮企業(yè)整個經(jīng)營期間的各個納稅環(huán)節(jié)，以獲取最大的“節(jié)稅”收益。
二、 稅務(wù)籌劃對會計核算的影響
2006年財政部公布實(shí)施了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2008年新的《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，2009年國務(wù)院對《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行了大幅度的修改，隨著新《準(zhǔn)則》的頒布和一系列稅收制度的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃也隨之發(fā)生了變化。
（一）收入結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
由于頒布主體和法律制度間實(shí)施角度的不同，我國的《稅法》和《準(zhǔn)則》對銷售收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定存在一定差異，為企業(yè)利用這種差異來進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。如《增值稅法暫行條例規(guī)定》，企業(yè)現(xiàn)銷方式納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付或是委托收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。企業(yè)可以根據(jù)結(jié)算方式的不同或認(rèn)定時點(diǎn)的不同來推延納稅義務(wù)的時間，充分利用納稅時間差來減少企業(yè)的利息支出。
（二）投資會計核算方法的稅務(wù)籌劃
2006年新《準(zhǔn)則》頒布，為投資會計核算方法的稅務(wù)籌劃提供了許多新的內(nèi)容。首先，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量中引入公允價值，導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動，給稅務(wù)籌劃提供更多的可能。但要注意公允價值的準(zhǔn)確把握，否則稅務(wù)籌劃很有可能變成偷稅、漏稅。其次，《準(zhǔn)則》擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將“具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，擴(kuò)大了企業(yè)“節(jié)稅”空間。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，在宣告分派時，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計入應(yīng)納稅所得額，這樣的規(guī)定延緩了企業(yè)繳納所得稅的時間。再次，《準(zhǔn)則》在特定的情況下允許產(chǎn)生持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間差異的劃轉(zhuǎn)，這樣為稅務(wù)籌劃開辟了新的空間。
（三）固定資產(chǎn)及折舊的稅務(wù)籌劃
通常企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊金額大，抵稅效應(yīng)明顯。所以，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇在稅務(wù)籌劃運(yùn)用中地位非常重要。如：企業(yè)在通常采用直線法或加速法提取折舊，兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但由于存在著會計分期，兩者計入會計年度的折舊額會有差異，對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生不同的影響。如果企業(yè)享受“二免三減半”、“五免五減半”等優(yōu)惠政策時，應(yīng)采用直線法計提折舊，在減免稅政策結(jié)束后，仍然有固定資產(chǎn)折舊可以抵稅。如果企業(yè)屬于高科技或技術(shù)更新快的行業(yè)，應(yīng)選用加速法提取折舊，以最大限度的享受稅收優(yōu)惠政策。另一方面，新《企業(yè)所得稅法》取消了5%殘值率的限定，企業(yè)在估計凈殘值時可以估計低一點(diǎn)，以充分享受折扣抵稅的好處。同時，2009年新修改的《增值稅條例》規(guī)定了購置固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，如果企業(yè)固定資產(chǎn)處于更新期，應(yīng)及時更新，以享受增值稅抵扣的優(yōu)惠政策。
（四）存貨計價方法的稅務(wù)籌劃
新《準(zhǔn)則》嚴(yán)格了存貨的計價方法，規(guī)定企業(yè)只能選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法進(jìn)行會計核算。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響，特別是在當(dāng)前CPI指數(shù)持續(xù)走高和通漲壓力加大的情況下，進(jìn)行存貨的計價方法選擇可以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)CPI持續(xù)走高的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量不選擇先進(jìn)先出的存貨計價法，而采用加權(quán)平均法或個別計價法，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)正處于免稅政策期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以獲取更多的利潤，充分享受免稅期優(yōu)惠政策。
（五）盈虧彌補(bǔ)方法的稅務(wù)籌劃
我國的稅法規(guī)定允許用稅前利潤彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損。從稅務(wù)籌劃的角度看，盈虧彌補(bǔ)主要通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用和并購虧損企業(yè)來實(shí)現(xiàn)。提前確認(rèn)收入，可以利用虧損企業(yè)五年減免稅的優(yōu)惠政策，即虧損年度后產(chǎn)生的利潤，在以后五個年度內(nèi)可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，在政策期間內(nèi)合理地提前確認(rèn)收入，可以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。延遲確認(rèn)費(fèi)用，在特定情況下，企業(yè)可以延遲確認(rèn)費(fèi)用，即在某些費(fèi)用有抵扣上限的情況下，將超過抵扣上限部分推遲支付，以達(dá)到均勻列支，減少當(dāng)期支付所得稅的目的。并購虧損企業(yè)的主要目的就是“節(jié)稅”，充分利用被并購虧損企業(yè)抵稅價值，降低企業(yè)的戰(zhàn)略擴(kuò)張成本。
三、 企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃雖然可以為企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的效益，但如果籌劃策略制定或?qū)嵤┎划?dāng)，可能會給企業(yè)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。首先，納稅籌劃的存在，會加大企業(yè)的投資風(fēng)險，通過納稅籌劃，企業(yè)可能放棄稅負(fù)高但發(fā)展前景好的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)而用稅負(fù)低但發(fā)展前景一般的項(xiàng)目代替，造成企業(yè)投資行為的扭曲，加大企業(yè)的投資風(fēng)險 。其次，納稅籌劃只能相對提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，“節(jié)稅”可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先地位，但和其他企業(yè)相比這種優(yōu)勢是一種搏弈的過程，當(dāng)其他企業(yè)都重視“節(jié)稅”效應(yīng)時，這種競爭優(yōu)勢將不復(fù)存在。再次，過度依賴納稅籌劃可能會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展動力減退，企業(yè)只有在不斷競爭的環(huán)境中才能取得更快的發(fā)展，如果充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，就會導(dǎo)致過度依賴稅務(wù)籌劃的思想出現(xiàn)，企業(yè)技術(shù)改造和管理創(chuàng)新動力不足，一旦政府稅收政策改變，企業(yè)往往因?yàn)槿鄙偻ㄟ^納稅籌劃而取得的“政府補(bǔ)助收入”，而在競爭中落敗。
總之，稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求股東財富最大化和企業(yè)合法權(quán)益等方面具有重要意義。但由于近幾來，國家會計準(zhǔn)則和稅法的不斷修訂和調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃變的非常復(fù)雜且不易操作。所以，需要籌劃人員不斷熟悉稅收法律知識、財務(wù)會計知識、企業(yè)管理知識，通過對企業(yè)的深入調(diào)研分析，認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，才能不斷提高納稅籌劃的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]林敏潔.稅務(wù)籌劃對會計核算的影響，[J] 財會研究，2009，(5).
