發(fā)布時間：2023-12-25 15:33:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；防范
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險的能力，保障運營安全。
二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險，如市場環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對外部因素實施有效控制，這些風(fēng)險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照執(zhí)行，只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來實施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風(fēng)險，這主要是由于稅務(wù)員知識和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風(fēng)險；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險和損失。
三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨眾多風(fēng)險，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段，有利于企業(yè)利潤的增長。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統(tǒng)性的工作，需要公司各個部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險，達(dá)到最優(yōu)的利潤水平。
四、結(jié)論
隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，其中系統(tǒng)風(fēng)險主要包括稅收法律風(fēng)險和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險，而非系統(tǒng)風(fēng)險主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險和稅收籌劃操作風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險、化解稅收籌劃人員風(fēng)險、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃機制、建立籌劃風(fēng)險預(yù)警機制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風(fēng)險概述
隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進(jìn)行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實際納稅行為發(fā)生前，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標(biāo)的一系列活動。但現(xiàn)實中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時往往只片面追求降低稅負(fù)，而忽視了稅收籌劃風(fēng)險的存在，這就極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽上的損失。具體而言，稅收籌劃風(fēng)險包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，及時識別風(fēng)險，采取積極有效措施制定風(fēng)險控制方案，實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險
1、對稅收籌劃概念認(rèn)識偏差的風(fēng)險
目前我國部分公司對稅收籌劃的認(rèn)知尚處于摸索和學(xué)習(xí)階段，為了實現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應(yīng)享的待遇，增加企機會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風(fēng)險。
2、稅收籌劃實施者能力水平有限的風(fēng)險
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實施完全取決于納稅人的認(rèn)知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財會、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財會、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認(rèn)知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風(fēng)險較大。
3、稅收籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離現(xiàn)實，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進(jìn)行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險
1、稅收政策變化的風(fēng)險
我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時，隨著市場經(jīng)濟變化或為配合國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時針對這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負(fù)，甚至使企業(yè)的納稅信譽受到影響，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。
2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，因為稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間的博弈，在這場博弈中稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
1、加強稅收政策學(xué)習(xí)，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收政策的全面學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；再者，應(yīng)加強對各項稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時間的界定條件的理解，以免錯過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機會成本。
2、加強稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當(dāng)前的稅收法律法規(guī)，還要隨時關(guān)注國家對相關(guān)稅法條例的補充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實施過程中最大限度的降低稅收籌劃風(fēng)險。
3、遵循稅收籌劃風(fēng)險管理原則。首先，稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風(fēng)險；其次，稅收籌劃風(fēng)險管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風(fēng)險意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進(jìn)行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風(fēng)險的存在，加強稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時了解，合理預(yù)測可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，并及時制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預(yù)防風(fēng)險損失的產(chǎn)生。
5、要營造良好的稅企關(guān)系。籌劃人員要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，合理防范風(fēng)險。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)正視風(fēng)險的存在，逐步完善對稅收籌劃風(fēng)險的識別機制，建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，同時企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險管理方案的有效實施，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社，2007
[2]王宏.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的分析研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 風(fēng)險 防范 措施
1 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的界定
1.1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義
類似于風(fēng)險定義的問題，稅收籌劃風(fēng)險的涵義不同學(xué)者也有不同的看法。但多數(shù)觀點認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險就是企業(yè)在所有稅收籌劃及其實施等活動中所面臨的稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補稅、罰款、甚至被追究刑事責(zé)任等，而未達(dá)到稅務(wù)籌劃的最初目的的可能性。對于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營來講，追求盈利是永恒的主題，但是企業(yè)的盈利必須控制在可以接受的風(fēng)險范圍以內(nèi)，如果盈利有很高的風(fēng)險，那么企業(yè)就會有失敗的隱患。稅收籌劃風(fēng)險具有稅收上的不確定性。
1.2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的特征
1.2.1稅收籌劃風(fēng)險的客觀性。即稅收籌劃風(fēng)險的存在與發(fā)生，是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，它的運動、發(fā)展有自己的規(guī)律性。這種客觀性既決定了稅收籌劃風(fēng)險不可避免，同時又告訴我們，稅收籌劃風(fēng)險同樣是遵循一定規(guī)律的，只要把握了這種規(guī)律，稅收籌劃風(fēng)險是可以降低的。
1.2.2稅收籌劃風(fēng)險的復(fù)雜性。稅收籌劃風(fēng)險的復(fù)雜性體現(xiàn)在稅收籌劃風(fēng)險的成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力是復(fù)雜的。從形成風(fēng)險的成因看，有客觀環(huán)境造成的，也有納稅人主觀因素造成的；有直接原因，也有間接原因；有納稅人自身原因造成的，也有征稅機關(guān)造成的。正是這些相互交織的因素，形成了稅收籌劃過程中復(fù)雜的稅收籌劃風(fēng)險。
1.2.3稅收籌劃風(fēng)險具有主觀相關(guān)性。稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性是指籌劃風(fēng)險發(fā)生與否和造成損失的程度是與面臨風(fēng)險的主體行為及決策緊密相關(guān)形的。同一風(fēng)險事件對不同的行為者會產(chǎn)生不同的風(fēng)險結(jié)果，而同一行為者由于其決策或采用的策略不同，也會導(dǎo)致不同的風(fēng)險。實際上，稅收籌劃風(fēng)險事件的發(fā)生是受主觀和客觀條件影響的，對于客觀條件，籌劃主體無法自由選擇，只能在一定程度上施加影響，而主觀條件(即籌劃主體的行為及決策)則可自主選擇。
2 稅收籌劃風(fēng)險的成因分析
2.1稅收籌劃行為實施者認(rèn)知水平有限
納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。從我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，納稅人對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高。
2.2稅收籌劃方案實施過程中環(huán)境的不確定性
稅收籌劃的環(huán)境至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是內(nèi)在環(huán)境，即納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部環(huán)境，主要是稅收政策。首先，在我國，多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計稅、納稅辦法，許多稅收優(yōu)惠政策更是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。這些條件，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)的某一方面(經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等)，而影響著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。其次，稅收政策并不是一成不變的。在不同經(jīng)濟發(fā)展時期，國家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，這不僅增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，也增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
2.3納稅人與稅務(wù)機關(guān)權(quán)力責(zé)任不相稱
納稅義務(wù)人作為稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，有對其經(jīng)濟利益保護(hù)的自保權(quán)，因而納稅義務(wù)人就有對自己的納稅事務(wù)在承擔(dān)的義務(wù)之內(nèi)進(jìn)行必要安排的“籌劃權(quán)”；稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，其雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等。換言之，從征納博弈的角度看，稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，主動權(quán)掌握在立法者手中。因此，一旦立法者修改調(diào)整稅法，納稅人如果不能及時進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，就難免要遭受損失。
3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范措施
3.1稅收籌劃方案制定時的風(fēng)險防范
3.1.1注重企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的綜合性
從根本上講，稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定的。稅務(wù)籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅務(wù)籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴張。因而稅務(wù)籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅務(wù)籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。
3.1.2堅持成本收益原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是，無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接成本，同時還要將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當(dāng)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時，該項企業(yè)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于企業(yè)稅務(wù)籌劃成本中的顯性成本，企業(yè)可以與中介機構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，以降低費用。只有當(dāng)費低于企業(yè)稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時，這項企業(yè)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。
3.1.3堅持合法性
依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃合法化，這是企業(yè)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性，既包括企業(yè)稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖；同時還包括企業(yè)稅務(wù)籌劃在操作過程中要注意度的把握，劃清企業(yè)稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。
3.2稅務(wù)籌劃方案實施過程中的風(fēng)險防范
3.2.1正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作
企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅務(wù)籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。稅務(wù)籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
3.2.2定期進(jìn)行納稅健康檢查
為保障企業(yè)健康納稅、安全納稅，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險最小化，企業(yè)應(yīng)定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。既可以采用內(nèi)部檢查的方法，也可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)審計，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
1 王智群，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范問題，當(dāng)代經(jīng)理人，2006
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險防范
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強對有利環(huán)境的運用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。
一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的原因
（一）籌劃理論薄弱
我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動相關(guān)的全新商業(yè)運營模式。電子商務(wù)是計算機發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實際運用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時帶來的稅收籌劃問題還有待解決。
（二）管理水平不高
從企業(yè)稅收籌劃和財務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財務(wù)信息失真問題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時企業(yè)財務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過在確認(rèn)時，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。因為稅法上并沒有明確的說明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評估時，主審稅務(wù)官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會對稅收籌劃失去信心。
二、防范稅收籌劃風(fēng)險的措施
（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，能起到有效防范稅收風(fēng)險的目的。由于影響稅收風(fēng)險的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險的防范造成了巨大的困難。同時，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險意識還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險和控制風(fēng)險等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險時，可以迅速制定出有效的補救對策，降低因風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時的作出調(diào)整。依法實施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財務(wù)人員加強學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。
（三）加強稅收籌劃人才培養(yǎng)
企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因為稅收籌劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財務(wù)知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測，規(guī)劃企業(yè)的每個經(jīng)營項目。同時還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實施后能夠得到成效。
（四）加強稅收籌劃理論研究
我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實效的特點。因為歐美等發(fā)達(dá)國家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。
三、結(jié)語
總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負(fù)，以實現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
1、企業(yè)所得稅。
是煤炭企業(yè)是涉及稅種金額最龐大、范圍面最寬廣的一種。煤炭企業(yè)會在每一年年終清算的時候，對企業(yè)的所得稅進(jìn)行嚴(yán)格且認(rèn)真的清繳。
2、增值稅。
主要就是以自產(chǎn)貨物的實現(xiàn)以及煤泥充當(dāng)燃料生產(chǎn)的電力兩者所形成的增值稅，主要是實行即征即退百分之五十的政策。
3、房產(chǎn)稅。
主要就是指:煤炭企業(yè)專門為老人提供的休閑、聊天及進(jìn)行娛樂活動的場地，這些是免征房產(chǎn)稅的。還有2001年1月1日起實施的，煤炭企業(yè)按照政府的規(guī)定，對職工出租的公有住房、廉價住房及提供的自有住房，如:煤炭企業(yè)面向職工所建公寓收取的租金，這些都是暫免房產(chǎn)稅的。
4、城鎮(zhèn)土地使用稅。
在征收城鎮(zhèn)土地使用稅方面，煤炭企業(yè)自行建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園等，這些用地可以與煤炭企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，并且免征城鎮(zhèn)土地使用稅?；蛘咴卺槍γ禾科髽I(yè)的塌方地、荒山，再繼續(xù)使用之前，可以暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1、缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才。
煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，納稅人的主觀判斷在決定企業(yè)到底應(yīng)該選擇什么樣的方案開始稅收籌劃，以及應(yīng)該如何執(zhí)行等舉措實施上占了很大的比重。在我國，許多的煤炭企業(yè)在實施稅收籌劃時，大多都是交給一般會計人員來進(jìn)行的。而一般會計人員因為專業(yè)知識的認(rèn)識程度不充分，專業(yè)素養(yǎng)不夠高，導(dǎo)致了稅收籌劃工作不能夠很好的進(jìn)行，達(dá)不到理想效果。在稅收籌劃的過程中，因為專業(yè)人才的確實，對稅收籌劃的把握力度不夠，導(dǎo)致煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險加大，以至于達(dá)不到目標(biāo)任務(wù)。
2、稅收政策多變增加稅收籌劃的風(fēng)險。
市場經(jīng)濟發(fā)展飛快，也導(dǎo)致其制度方面的不穩(wěn)定。對煤炭企業(yè)來說，國家的稅收法規(guī)時效性某種程度上相當(dāng)不穩(wěn)定。每一次國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整時，都會導(dǎo)致稅收政策出現(xiàn)變化。因此稅收籌劃的風(fēng)險也受稅收政策的不穩(wěn)定影響。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。
稅收籌劃的前提就是要在法律允許的條件下進(jìn)行，與偷稅漏稅有著很大的區(qū)別。煤炭企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時需要得到相關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可。但是，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門確認(rèn)的過程中，會因其執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致風(fēng)險的存在。因為國家制定的稅務(wù)法并沒有明文規(guī)定具體的做法，所以整個執(zhí)法的過程有著一定的彈性。稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)在確認(rèn)稅收籌劃合理與否時，一般都是經(jīng)過自身的判斷，來斷定稅收籌劃的合理性。在稅收行政執(zhí)法時稅收籌劃可能產(chǎn)生風(fēng)險的原因有:主審稅務(wù)官員在收到企業(yè)的合法稅務(wù)籌劃案例時，評估和稽查的第一反應(yīng)就是企業(yè)可能有偷稅避稅的嫌疑。
三、針對稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施
1、樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識。
嚴(yán)格防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)就是要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識。因為導(dǎo)致稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因多種多樣，而稅收風(fēng)險的產(chǎn)生和存在有著不定性，這就導(dǎo)致風(fēng)險防范的時候困難重重。僅僅是樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識還不足以做到杜絕風(fēng)險的發(fā)生。煤炭企業(yè)必須與時俱進(jìn)，充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)，快速將稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)建立起來。
2、依法實施稅收籌劃方案。
從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務(wù)機構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險并未引起稅務(wù)機構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險意識。稅務(wù)機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務(wù)機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務(wù)師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。鑒于稅收籌劃等事項的高風(fēng)險性，稅務(wù)機構(gòu)可以購買職業(yè)保險，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，這既是加強自身風(fēng)險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務(wù)機構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險。
三、加強稅務(wù)業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
（二）規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務(wù)機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利**化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
（三）加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進(jìn)入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進(jìn)行行政處罰等。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核
Abstract: The enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in Western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. Along with the tax revenue preparation in the Multinational corporation and the domestic Major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more Chinese Small and medium-sized enterprise attention. Some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. However, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the Multinational corporation and the Major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.
key word: Small and medium-sized enterprise; Tax revenue preparation; Binuclear
引言
稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
