發(fā)布時間：2024-03-11 14:41:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的消費稅的主要特點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
野田政府于2011年12月24日提出了2012財政年度一般會計預算案，并提交國會審議。預算案不僅需要面對如何削減持續(xù)增長的高額財政赤字這一難題，同時也面臨著來自震后重建等方面更為嚴峻的財政壓力。
一、2012預算案概況
（一）社保及還債付息為2012年政府主要財政支出
日本2012財政年度預算支出總額為90.33萬億日元，相較去年的92.41萬億日元下降了2.25%，其中的24.3%，即21.94萬億日元用于償還到期債務及債務利息。同時，社會保障支出所占的比重依舊高居榜首，占29.2%（如果考慮扣除還債與付息后的支出，則占比高達38.6%），雖然略低于去年31.1%的水平，但與1990年占政府財政支出17.5%的比重相比，增長幅度已經很大。日本2012財政年度支出基本架構（見表1）。
（二）政府稅收與支出間的差距逐年拉大，財政赤字狀況嚴重
日本政府2012財政年度預算收入總額為90.33萬億日元，其中46.9%，即42.35萬億日元為稅收收入，其它收入為3.74萬億日元，其余為政府新發(fā)國債，占49%。自1990年泡沫經濟破滅以來，伴隨著非勞動人口比例的逐年提高，在政府支出逐步上漲的同時，稅收收入呈逐漸下降態(tài)勢，2010財政年度新發(fā)國債首次超過稅收收入，2012財年預算收入中新發(fā)國債比例再創(chuàng)歷史新高。日本2012財政年度收入基本架構（見表2）。
二、2012預算案的主要特點
（一）震后重建預算龐大，日本政府債務負擔進一步加重
為了使震后重建工作得以迅速展開，日本政府于2011年提出了3次補充預算案，均獲得國會批準，3次補充預算案的總金額達到18萬億日元之巨，為日本政府2011年度財政預算的19.5%。在2012年度政府預算中，列支了總計3.7754萬億日元的震后重建特別預算，其中震后重建費用3.25萬億日元，國債整理基金特別操作費1253億日元，震后重建預備費用4000億日元。龐大的震后重建資金需求使得日本政府的財政狀況更加捉襟見肘，亦使得政府債務負擔進一步加重。預計到2012財政年度末，日本中央政府長期債務余額將達到709萬億日元，為GDP的148%，如果再加上地方政府長期債務余額總計將達937萬億日元，為GDP的195%。
（二）新發(fā)國債額高于年度稅收總額，國債依存度再創(chuàng)新高
為減緩日益龐大的國債增長，野田政府在2012預算案中提出了嚴格控制新發(fā)國債的預算平衡措施，新發(fā)國債44.244萬億日元，規(guī)模略低于去年。盡管2012預算案中稅收收入比2011年有所增加，達42.346萬億日元，但依舊低于新發(fā)國債規(guī)模，并且，隨著2012預算案中其它收入的大幅減少，國債依存度達到了49%，超過了去年47.9%的水平，再創(chuàng)歷史新高。
（三）家庭金融資產對政府國債的支撐能力已接近上限
日本政府的國債主要由國內機構及居民購買，其比例占95%以上，日本居民金融凈資產2010年底達1115萬億日元，為消化國債增長提供了有力支撐，但這種情況正在發(fā)生變化。受泡沫經濟破滅后土地和房產價格大幅縮水等因素影響，自1990年以來，日本家庭總資產水平略有下降。隨著資產泡沫的基本消除，家庭金融資產2010年比1990年增加了45.6%，家庭總資產的穩(wěn)定性明顯提高，但政府債務的增長速度卻明顯高于家庭金融資產的增長，政府債務與家庭金融資產的比例已由1990年的43.1%逐步攀升至2009年的91.1%，明顯高于美、德兩國41.2%和58.8%的水平，家庭金融資產對政府債務增長的支撐能力已接近上限。此外，家庭儲蓄率在2008年一度降至2.2%的低點，之后雖略有回升，但與1991年15.1%的水平顯然無法相比，因此，日本政府正面臨越來越大的債務風險，出臺相應的改革措施已是大勢所趨。
（四）以提高消費稅為中心的社保―稅收一體化政策出臺
為緩解日益嚴峻的債務形勢，徹底扭轉政府債務持續(xù)上升的不利局面，野田政府于2012年1月6日正式提出了以提高消費稅為基礎的社保―稅收一體化改革方案，社保―稅收一體化改革方案也于2011年被正式納入《新成長戰(zhàn)略》。該稅改方案的核心是提高消費稅稅率，自2014年8月起將目前5%的消費稅稅率提高至8%，自2015年10月起再提高至10%。在提高消費稅稅率的同時，為保障基本生活水平不受影響，還包含對基本食品進行適當減稅等措施。法案中除提高消費稅稅率外，還提出將年收入超過5000萬日元的個人所得稅稅率進一步提高至45%，并且自2013年開始的25年內，對所得稅加收2.1%的附加稅，自2012年起對法人稅加收10%的附加稅3年，這兩項附加稅將使政府增加9.7萬億日元的收入。法案中還將遺產稅的征收標準由5000萬日元下調至3000萬日元，并將最高稅率由50%提高到55%。在社保改革方面，法案將年金的獲得年限由目前的工作25年縮短為10年，同時擴大了企業(yè)的支付力度。此外，法案還提出多項削減政府開支的具體措施。
（五）日本國內關于社保進一步市場化的呼聲日高
2011年底，不僅日本政府的債務總額位列發(fā)達國家之首，其公共醫(yī)療護理支出位列OECD國家前列，政府年金支出也已超過OECD國家的平均水平。但在社保支出逐年增加的情況下，國民負擔率以及國民負擔與GDP之比卻一直處于30%之下，僅高于美國等國，為發(fā)達國家中的較低水平，對社保體制進行改革，提高國民社保負擔率存在一定的空間。日本是典型的藏富于民的國家，海外凈資產總額也是全球最高的，部分日本學者建議應效仿德法等國，逐步提高社保中的國民負擔比例，在政府已將領取年金年齡推遲至65歲之后的情況下，進一步加快市場化進程，以7萬日元/月為政府年金負擔基礎，其余部分由市場來解決，采取企業(yè)與個人共同負擔的方式，以徹底扭轉政府與國民收支失衡的格局。
三、啟示
（一）加強收入分配體制與稅收體制改革，提前關注稅收拐點問題
當前我國已進入經濟轉型的關鍵階段，加強收入分配體制改革，促進社會公平，不僅可以為穩(wěn)定并擴大內需提供持久動力，更是社保等體系建立的必要前提。同時，我國更應充分借鑒日本等國的經驗，加快稅收體制改革，進一步理順個人所得稅稅率形成機制，并加大監(jiān)管與處罰力度，加快房產稅的出臺，適時出臺遺產稅等稅種，并使消費稅逐步向普適性稅種過渡，以增加地方政府的收入，同時發(fā)揮其在促進結構調整、關注需求等方面的積極作用?；谖覈?015年前后將到達勞動人口/非勞動人口比例轉折點的現實，在社保機制逐步建立與完善的情況下，稅收拐點預計也將不遠（增長明顯趨緩或出現負增長），因此更需提前做好準備工作，在稅收拐點來臨之前，建立健全相關體制機制，充分吸取日本的經驗教訓，擴大海外凈資產規(guī)模，在努力增加家庭資產的同時，優(yōu)化家庭資產結構，并加快社保領域的市場化改革。
（二）加快社保體系市場化進程，夯實社保可持續(xù)基礎
一、OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點
OECD的大多數國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國的流轉稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。
總的來講，OECD國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅（大致相當于我國的營業(yè)稅），而是將金融服務項目細分為貨幣結算、存款業(yè)務、貸款、金融擔保、票據和股票交易、期貨、期權、人壽保險等27大類，針對不同的金融服務確定不同的征稅制度。
OECD的多數國家實行增值稅（VAT）和商品勞務稅（GST）制度（美國除外），對金融企業(yè)的不同業(yè)務，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進固定資產所含的進項增值稅；③實行零稅率，即在免稅的同時，允許抵扣購進固定資產所含的全部進項增值稅；④金融服務不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內。各國針對不同的金融服務項目實行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點。
比較一致的做法是，大多數國家對貨幣結算、存貸款業(yè)務等多數金融服務實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進固定資產也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進品的進項稅接近對金融服務的“正確”征稅，所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會重于對其他商品和服務的征稅。
另一個比較一致的做法是，對金融服務中的保管、咨詢服務、基金管理等收費業(yè)務都要征稅。
美國比較特殊，目前國內的間接稅主要是消費稅和零售稅?？偟膩碚f，對金融服務是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險公司提供的保險服務，以保險費收入為稅基征收消費稅。
日本對金融服務業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數國家，銀行業(yè)務收取的手續(xù)費都要征收消費稅，但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。
韓國對商品和勞務征收增值稅，但對金融服務也實行大多數國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。
二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點
自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關系，逐漸轉變?yōu)榻鹑跈C構繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關系。對金融企業(yè)，尤其是對國有金融機構的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是：①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務業(yè)偏高。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構的企業(yè)所得稅稅率調至33％的同時，將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國內交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營業(yè)稅率，在服務業(yè)中處于較高水平。②國內金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負重，因為外資金融機構在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉稅上免征城市維護建設稅和教育費附加。
之所以對國內金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機構在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產的60％集中在國有金融機構中。政府與國有金融機構的產權關系，使政府自覺不自覺地把國有金融機構尤其是國有銀行當作“二財政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經濟中的風險產業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一，幾次財稅體制的重大調整，事實上都是從短期財政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設計金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國有金融企業(yè)改制相對滯后，這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關聯(lián)，在存貸款利差較大時，政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進行控制和調節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。
三、現行稅制下我國金融企業(yè)的稅負偏重
我國是實行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務業(yè)目前還沒有實行增值稅制度，而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實上承擔了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負擔。
在我國以流轉稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負中流轉稅負擔大大高于企業(yè)所得稅負擔。目前金融企業(yè)交納的流轉稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。
按照OECD多數國家做法和美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業(yè)的總體稅負（流轉稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購入固定資產中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例，1999年，工、農、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負為68.37％（詳見表2）。
與OECD國家比較，我國金融企業(yè)的稅負明顯偏重。如果按照OECD多數國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話，我國金融企業(yè)的稅收負擔將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例，不征收營業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實際總體稅負降為30.24％。在稅負降低的同時，金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上，不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5％測算，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計為266.65億元，總體稅負為58.02％。
四、幾點建議
面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產權制度、法人治理結構等企業(yè)內部問題外，我國長期形成的帶有計劃經濟體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負擔使金融企業(yè)的稅后利潤很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權益之計，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時調整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財政收入的增加。
另外，考慮到我國加入WTO以后，將逐步開放金融服務業(yè)，即便我們采取內外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外，國外的金融業(yè)稅收負擔遠低于我國金融企業(yè)，他們的分支機構可以得到總部資金支持，我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風險特點，隨著金融業(yè)開放后的市場化進程加快，我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風險的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。
（一）將金融企業(yè)的總體稅負目標確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調整流轉稅制。
從根本的制度建設上，應將金融業(yè)和其他服務業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數國家的做法，對金融企業(yè)大部分業(yè)務實行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認為需要尋求更好的征稅制度，如已經有人提出對金融企業(yè)征收“現金流量稅”的辦法。
如果我國在未來3－5年不能將服務業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達到金融業(yè)總體稅負40％左右的目標，逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負測算，營業(yè)稅降為2％，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負還會更高一些）。
（二）金融企業(yè)稅收政策調整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。
在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前，“單兵獨進”的稅制調整存在很大的風險。國有企業(yè)改革的經驗教訓表明，在沒有進行企業(yè)產權制度改革之前，政府對國有企業(yè)的“放權讓利”，雖然可以起到調動企業(yè)經營積極性的作用，但也造成利潤和財務分配失控，國有資產流失，以及“富了和尚窮了廟”的負面效應。因此，為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下，調整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預算軟約束”，應該在調整稅制之前，先推進國有獨資企業(yè)的改制。
（三）金融企業(yè)稅收政策調整需要妥善處理好的兩個相關問題。
關鍵詞：營業(yè)稅轉增值稅 背景 影響 國家政策
一、 營業(yè)稅轉增值稅實施的背景
營業(yè)稅和增值稅是我國的稅務制度中主要的的兩個稅種。國家稅務政策規(guī)定，營業(yè)稅應用于第三產業(yè)中的大部分行業(yè)，第二產業(yè)中除建筑業(yè)之外繳納增值稅。兩者相輔相成互相補充，在我國社會經濟生活中發(fā)揮了重要的作用。然而由于改革的深化，這種雙軌制的稅務制度顯然已經不適應我國目前市場經濟的發(fā)展形勢。其弊端主要體現在：
第一，對服務業(yè)征收營業(yè)稅，實質上的重復征稅，加重了其負擔，造成了現實上的不公平，極大地限制了第三產業(yè)的發(fā)展。眾所周知，對貨物征收增值稅，對到繳稅標準的有償勞務收營業(yè)稅，而且營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收的。實際情況是，貨物在生產過程中是要付出勞務和其原材料的，勞務的提供也是要耗費原材料和其他的勞務，所以，貨物的買賣和勞務的提供都存在著重復征稅的現象?，F在，我國的在市場經濟較為發(fā)達，而且，社會的分工逐漸精細化，重復征稅是相當不明智的行為，它妨礙了社會分工，也影響了市場的公平，抑制了企業(yè)發(fā)展的積極性。
第二，隨著市場經濟的發(fā)展，越來越多的服務和商品是一并銷售的，在實際征收工作中很難區(qū)分兩者所占的比重。造成了鑒別困難，使營業(yè)者和稅收人員發(fā)生分歧。降低了稅務征收的效率。
第三，營業(yè)稅、增值稅兩種稅征稅方式共同存在，重復地征稅，實際上是變相的貨物和勞務的輸出的不徹底的退稅，降低了我國的產品和勞務在國際市場上的競爭力，削弱了我國企業(yè)的產品和勞務的競爭優(yōu)勢，使我國的企業(yè)很難在國際上占有一席之地。法國1954年實行增值稅制度，是最早實行這項稅制的國家。因為它較好地避免了以前稅收制度中的弊端而為世界許多國家所接受，紛紛采用?，F在，世界上有170多個國家和地區(qū)實行增值稅制度。在較短的時間內增值稅能夠在世界范圍內鋪開，很主要的一個因素就是，增值稅可以真正地實現徹底的退稅。對國外來說，符合國際慣例，和國際接軌，與其他國家的企業(yè)公平競爭，由于“出口的產品退稅、進口的產品征稅”的政策可以保證來自別的國家的貨物和勞務承擔一樣的稅務負擔，也就是都采用輸入的國家的納稅標準繳納稅款。對國內來說，可以提升在世界市場上本國的企業(yè)的勞務和產品的競爭力；也就是說，增值稅適應世界經濟一體化的需求?？墒?，在我國增值稅的征收對象主要局限于貨品交易，而對達到繳稅標準的有償勞務輸出征收營業(yè)稅，這一方面是重復征稅的原因，使得產品的出口沒有實行徹底退稅，以至于降低了在國際市場上我國的產品的競爭力；另一方面，因為我國一直征收達到繳稅標準的有償勞務的提供營業(yè)稅，而不是國際通行的增值稅，所以，我國的勞務輸出在國際市場不具有競爭優(yōu)勢，極大地阻礙了我國的勞務輸出業(yè)務的發(fā)展，導致我國外貿的出口的結構以貨物輸出為主，結構過于單一。鑒于以上原因，為了減輕企業(yè)負擔，真正地實現公平競爭，促進企業(yè)的發(fā)展，我國在稅務改革方面進行有益的嘗試，其主要形式是改變結構性減稅政策，實現營業(yè)稅轉增值稅。我國這一舉措，既是適應市場經濟，符合中國的實際情況，又順應時代要求與國際稅務制度接軌。這一政策的實施，是大勢所趨，是一件利國利民的好事，必將促進企業(yè)發(fā)展，促進我國經濟的平穩(wěn)快速增長。
二、營業(yè)稅轉增值稅實施對外貿企業(yè)的影響
談到營業(yè)稅轉增值稅實施對外貿企業(yè)的影響首先要認清營業(yè)稅與增值稅的特點。營業(yè)稅是對在我國范圍內提供達到繳稅標準的勞務、把無形的資產轉讓給他人或買賣不動產的企事業(yè)單位或個人，征收其獲得營業(yè)額一部分的賦稅，不一樣的行業(yè)所征收的稅率也是不一樣的。比如說，在我國的現行稅務政策中規(guī)定，國家對娛樂業(yè)征收的稅率5%至20%，對服務業(yè)、金融保險業(yè)、把無形的資產轉讓給他人或交易不動產征收的稅率為5%，對于建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)營業(yè)征收的稅率為3%。營業(yè)稅的計算方式是營業(yè)額乘以相應稅率，這當中沒有扣除原料或服務成本，因此存在重復征稅現象。而增值稅是目前我國應用最為廣泛的稅種，是對在我國范圍內交易貨物或者提供各種有償勞務或者進口貨物的企事業(yè)單位和個人，對其取得的貨物或達到繳稅標準的有償勞務的營業(yè)額或者進口貨物的金額計算稅款，但扣除其所需要的成本的一種賦稅。增值稅是以商品（含達到繳稅標準的有償勞務）在流通過程中產生的增值的數額作為計稅根據而征收的一種賦稅。在征收的過程中，只是對增值部分進行征稅，是扣除了成本的稅務制度。增值稅是以企業(yè)的銷項稅額減去企業(yè)購買原材料所產生的稅額，只是對其增值的部分征稅，不存在著重復征稅的問題。
通過以上分析我們可以看出，增值稅的主要特點是以扣除成本的的差額做為納稅者的應繳納稅額；而營業(yè)稅則一般是按照營業(yè)收入的總額和適用的稅率去直接計算應該繳納稅額的，不能減去進項的稅額。也就是說，營業(yè)稅與增值稅兩者之間基本上是不產生聯(lián)系的，而營業(yè)稅與營業(yè)稅之間也不產生聯(lián)系，都是各自繳納自己的稅款，兩者相互之間不能抵扣；而只有增值稅之間才可以相互抵扣。實行營業(yè)稅轉增值稅以后，，增加了外貿企業(yè)繳納增值稅的范圍 。營業(yè)稅轉增值稅前，外貿企業(yè)繳納稅款的主要種類是是營業(yè)稅，，除出易的貨物免征營業(yè)稅外，，其他的銷售：比，如內銷、自營進口銷售、進口銷售、出口銷省等， 項目都須繳納營業(yè)稅。實行營業(yè)稅轉增值稅后，，增值稅成為應繳納稅款中的主要種類，，增值稅的征稅范圍也相應擴大，很多，差不多涉及到生產、流通的每個環(huán)節(jié)。
對于企業(yè)來說，營業(yè)稅轉增值稅可以避免重復征稅，減輕稅務負擔，提高其本身的市場競爭能力，。然而減輕稅務負擔是相對企業(yè)的總體來說的，對于不同的行業(yè)以甚至于具體的企業(yè)，產生的影響是不一樣的。因為企業(yè)所在的行業(yè)不一樣，經營的模式、所處的發(fā)展階段和企業(yè)規(guī)模也不一樣，在同樣的稅率政策的情況下，營業(yè)稅轉增值稅以后，不一樣的企業(yè)所承擔的稅務負擔或者減輕或者加重?？梢哉f，營業(yè)稅轉增值稅是“雙刃劍”，對成本高利潤低的企業(yè)來說較為有利，而成本低利潤高的企業(yè)稅務負擔甚至有可能提高。因為增值稅是以創(chuàng)收部分作為基準而征收稅款的，其成本部分是可以抵扣的。所以，對于某些行業(yè)而言，可能是有利的，因為抵扣部分減輕了稅負。還有一種情況，如果貨物的增值率過高，對企業(yè)來說，增值稅的稅務負擔負就比營業(yè)稅還高。國家為了鼓勵出口創(chuàng)匯，對外貿企業(yè)的出口貨物實行“免、退”稅務管理辦法，也就是出口時的增值部分是免除增值稅的，對于進口的增值稅額退稅。外貿企業(yè)出口的貨物退還增值稅的計算辦法是除了退還其已經繳納的增值稅以外，還退還已經繳納的消費稅。消費稅的退稅辦法分別依據該消費稅的征稅辦法確定，也就是退還這種消費品在生產中已經繳納的消費稅。所以一般情況來說，對于外貿企業(yè)來說，營業(yè)稅轉增值稅是喜訊，因為它的實行降低了企業(yè)的成本，大大的減輕了企業(yè)的負擔，有利于企業(yè)的發(fā)展。大大的調動外貿企業(yè)的積極性。
營業(yè)稅轉增值稅對于企業(yè)的經營方向也可能會產生一定的的影響。營業(yè)稅轉增值后外貿企業(yè)的服務對象更喜歡與之合作，因為他們在合作過程中可以得到增值稅進項稅抵扣的好處，然而這只是局限于服務對象是增值稅一般納稅人，不然的話，外貿企業(yè)收取的增值稅金額也算作其成本。所以，營業(yè)稅轉增值稅的實施對企業(yè)的經營方向可能產生一些影響。這是外貿企業(yè)的管理面臨的新的問題。
還會產生的一個問題是，營業(yè)稅轉增值稅后，外貿企業(yè)的損益項目上體現不出服務流轉稅，企業(yè)的賬面收入可能有所下降，即使稅負不變，也將減少一部分。所以，在同樣的利潤下的利潤率顯示的會更高。
營業(yè)稅轉增值稅實施后，國家的稅務管理力度將會更加大，由于借鑒了世界上先進的管理經驗結合我國三十多年的實踐，我國的增值稅管理較為完善，營業(yè)稅轉增值稅后實行的稽核比對信息。堵塞了以往一些稅務管理方面的漏洞，而目前我國的營業(yè)稅管理還不夠成熟，還沒有達到這個程度。
營業(yè)稅轉增值稅的實施對于外貿企業(yè)的財會人員也是一次考驗和鍛煉。對他們來說，稅務制度的變革需要一個適應的過程，加強這方面的學習，以適應形勢的發(fā)展，時代的需求成為他們當務之急。以前的營業(yè)稅納稅人變成了現在的增值稅納稅人，企業(yè)有必要在填報申報表、防偽稅控系統(tǒng)等方面進行一定業(yè)務的培訓，避免發(fā)生不必要的錯誤，造成不必要的損失。外貿企業(yè)，用心學習和正確把握國家退稅政策，吃透退稅政策，外貿企業(yè)的財會人員應對退稅流程和申報系統(tǒng)胸有成竹，以便提高填報申報的質量和速度，從而，加快資金周轉，是企業(yè)不至于因此而捉襟見肘。
現在，我國正處于社會經濟發(fā)展轉型的重要時期，營業(yè)稅轉增值稅對于改變我國的經濟結構，提升我國的綜合國力有著不同尋常的意義。營業(yè)稅轉增值稅，有利于外貿企業(yè)調整出口結構，使市場的資源的配置更加合理。促進我國的社會主義經濟平穩(wěn)健康的發(fā)展。營業(yè)稅轉增值稅，完善了我國的稅務制度，避免了國家對企業(yè)的重復征稅，降低了企業(yè)的成本，解除了對企業(yè)的束縛，有力的增強我國的外貿企業(yè)在國際上的競爭力。外貿企業(yè)作為我國與世界經濟交流的窗口，社會主義經濟結構中的重要組成部分，更應該走在前列。讓中國的產品更多更快更好地走向世界，同時，引進國外的技術和產品，使它們更好地為社會主義建設服務。外貿企業(yè)的稅收成本降低，可以降低國外產品和服務價格，給消費者提供更為廣闊的選擇空間。同時，市場上的服務會更加的精細化專業(yè)化，可以大力的提高企業(yè)的服務質量，使我們普通消費者享受到更好的產品和服務，改善我們的民生，提高我們的生存質量，讓我們的生活更美好。
三、結束語
營業(yè)稅轉增值稅是我國在全世界金融危機的大背景下推出的政策，是適應我國經濟形勢的，是我國市場經濟發(fā)展的必然產物。外貿企業(yè)要抓住好時機，利用現有政策加快發(fā)展。由于營業(yè)稅轉增值稅后，企業(yè)是可以對固定資本的進項稅額進行抵扣的，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，用于擴大經營，增加利潤。同時，全球范圍內正發(fā)生著金融危機，而金融危機過后的經濟發(fā)展的春天，市場就會有大量的商品需求?，F在，對于外貿企業(yè)來說，正是為將來進軍廣闊的世界市場做好準備的良好時機。
參考文獻：
[1]杜莉，張?zhí)K予.論我國金融業(yè)營業(yè)稅轉增值稅在上海金融核心區(qū)試點的必要性和可行性[J].世界經濟情況，2009
[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 核算原則
一、企業(yè)稅務會計和財務會計分離的必然性
稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。企業(yè)稅務會計和財務會計在企業(yè)或國家稅務中發(fā)揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經濟范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準則，規(guī)范了不同的經濟對象。在當今形勢下大多數企業(yè)還沒有將二者分離應用，為充分發(fā)揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現代企業(yè)制度、企業(yè)財務管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯(lián)系：稅收是會計的環(huán)境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算內容將產生直接的影響；反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規(guī)定的最終落實都離不開會計核算。此二者的研究領域交叉就形成了一個特殊的學術領域――“稅務會計”。 稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。
二、企業(yè)稅務會計和財務會計分離的必然性
目前,我國關于企業(yè)財務會計和稅務會計分離與否的問題是會計界和稅務部門爭論的焦點之一，但從經濟事物發(fā)展規(guī)律來看，企業(yè)財務會計和稅務會計分離是勢在必行。
1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務會計與財務會計是統(tǒng)一的，而英美等國則相反，財務會計的準則由民間職業(yè)會計團體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財務會計與稅務會計存在較大不同，企業(yè)平時按財務會計要求核算，納稅申報時改用稅務會計要求的會計程序和處理辦法。我國目前的會計準則與稅法規(guī)定存在一定差異，我國稅務會計一直以稅法為準繩，這也是稅務會計區(qū)別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規(guī)定，確認、計量、記錄和報告企業(yè)的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。因此應有獨立的稅務會計。英美等國家對會計所得與稅務所得規(guī)定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業(yè)經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等等。發(fā)達國家開始頒布稅務會計法規(guī)，納稅人相應建立稅務會計的管理體系，會計制度逐漸形成財務會計、稅務會計、管理會計三足鼎立之勢。發(fā)達國家中型以上的企業(yè)，一般在財務總監(jiān)下設會計主任（主管會計）、財務主任（財務管理）、稅務主任（納稅主管），分別主管三個方面的工作，稅務方面業(yè)務由稅務主任及所轄人員負責，包括稅款計繳、納稅申報、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動結果通知會計主任，以及時調整有關信息。目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項基本采用企業(yè)自行進行賬務處理，納稅時再由稅務機關進行調整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質不高等因素的影響，導致國家稅款大量流失。
2.稅務籌劃性?！皯欢惤稹痹谄髽I(yè)未向稅務機關繳納之前，系留存于企業(yè)內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，該筆負債金額的大小、應稅義務發(fā)生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業(yè)的經濟活動。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會產生不同的納稅結果，繼而影響納稅人今后的經濟活動。
3.“財”、“稅”相關性。稅務會計是會計體系中的重要分支，也是財務會計的“近親”，系由財務會計逐步演進而來，自然無法回避財務會計的某些概念，諸如會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量假設等這些財務會計核算的基本前提，以及實際成本計價、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務會計核算。但由于稅務會計的目標與財務會計有所不同，也使稅務會計與財務會計之間存在著很多差異，諸如企業(yè)財務會計是以權責發(fā)生制為入賬基礎，而稅務會計則是以收付實現制和權責發(fā)生制結合作為入賬基礎，且更偏重于稅負的公平性及支出的必要性等內容。
三、稅務會計的主要特點
稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。
1.納稅主體不同。納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業(yè)。而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。例如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。
2.持續(xù)經營假設。持續(xù)經營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉,以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。
3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規(guī)定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一。
4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續(xù)年度中的可能結果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內考慮。
四、稅務會計的主要內容
稅務會計是指在企業(yè)中從事納稅活動的會計。主要從事兩方面的活動：
1.稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業(yè)稅務會計主要與稅種相關，按照現行稅制，稅務會計核算內容包括：(1)流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業(yè)稅會計等。(2)所得稅會計。(3)其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。
2.稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業(yè)依據稅法的具體要求和生產經營活動的特點，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財務關系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。
五、稅務會計的一般原則
稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：
1.修正的應計制原則。收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則――現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規(guī)定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業(yè)務的中小企業(yè)的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性。
2.與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規(guī)定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。
3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。
4.配比原則。是財務會計的一般規(guī)范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。
5.確定性原則。是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點，這一原則具體體現在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產生暫時性差異的歷史交易事項造成的結果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。
(一)上海進口貿易發(fā)展現狀
上海早在“十五”期間就提出了“出口與進口并舉”的發(fā)展思路，進口貿易的規(guī)模在全國一直比較靠前。進口貿易對推動上海經濟發(fā)展、提高人民物質文化消費水準、提升上海城市國際競爭力和增強上海對周邊城市乃至全國服務能力的重要性越來越凸顯。同時，上海已進入人均GDP超萬美元的后工業(yè)化階段，要解決好上海與內地爭能源、爭資源問題，從長期看靠轉變經濟增長方式，短期內則需要通過擴大進口貿易來緩解;城市化速度加快、劉易斯拐點的形成更使進口成為控制、平抑物價的一種不可或缺的手段。通過擴大和優(yōu)化進口貿易，可進一步促進上海產業(yè)升級，增強創(chuàng)新能力，提升上海出口產品競爭力，同時擴大消費能級，增強口岸功能和輻射能力，優(yōu)化城市功能。
1.絕對額持續(xù)增長，增長率周期性波動
上海一直是國內最重要的進口口岸，在全國進口總額占比保持在14%左右。2010年上海外貿進口1880.85億美元，是2001年的6.4倍，高于同期出口增幅10.1%?？v觀近十年，上海進口總額與出口基本持平，進口增幅的波動趨勢與全國基本一致，大約4年左右為一個周期。
2.加工貿易占比趨降，一般貿易和其他貿易占比波動上升
近10年來，一般貿易進口在上海進口貿易中一直占據主要地位;加工貿易在上海進口貿易中所占比重呈明顯下降趨勢;以保稅區(qū)倉儲轉口貨物、保稅倉庫進出境貨物等為主的其他貿易在波動中上升，“十五”期末開始，占比超過了加工貿易。
3.進口集中度較高，外資企業(yè)是主體，民營企業(yè)增勢趨強
進口主要向外資企業(yè)、大型企業(yè)和經濟開發(fā)區(qū)集中。外資企業(yè)和國有企業(yè)兩者相加，占進口額的90%左右。其中外資企業(yè)占65%以上，國有企業(yè)占20%以上。民營企業(yè)進口額占比呈上升趨勢，近年穩(wěn)定在10%以上。
4.亞洲、歐美是主要進口來源，多元化趨勢明顯
上海進口商品來源國相對穩(wěn)定，一半以上來自亞洲，約30%來自歐美市場。大洋洲、非洲市場份額持續(xù)上升，拉美增長最快，市場多元化趨勢日趨明顯。5.進口商品結構逐步優(yōu)化，越來越呈現“兩頭大”的發(fā)達市場特點傳統(tǒng)的勞動密集型產業(yè)進口額占比明顯縮小;資本及技術密集型產品，尤其是高新技術產品的進口明顯增多;高端消費品進口大幅增長;原材料進口大幅提高。
6.進口對上海經濟社會的拉動作用日益顯現
對1990年以來的統(tǒng)計數據進行分析，發(fā)現上海的進口和出口與GDP增長都有明顯的正相關關系;其中，進口與GDP增長的相關性高達0.985，超過出口與GDP的相關性(0.980)。進口還創(chuàng)造了大量的稅收，僅海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅一項，2010年就超過2000億元。
(二)上海進口政策的主要特點
上海進口政策受國家政策影響較大，主要特點與全國一致。近年來，我國開始重視進口對宏觀經濟平衡和結構調整的重要作用，采取了一系列擴大進口的財稅優(yōu)惠政策。通過對已經公布的進口相關政策的分析，我們可以看出，現階段我國擴大進口的有效政策手段依然以下調關稅、放開進口限制、稅收優(yōu)惠及進口貼息為主;與出口促進政策相比，進口促進政策體系亟待完善。我國的進口政策處于不斷發(fā)展與完善的過程中，政策目標不斷調整，無論是進口政策鼓勵的重點行業(yè)、重點領域、重點區(qū)域還是重點商品，都處于不斷變化調整中，以適應我國產業(yè)結構調整和經濟社會發(fā)展的客觀需要。
二、上海進口貿易發(fā)展環(huán)境分析及國際經驗借鑒
(一)上海進口貿易發(fā)展環(huán)境分析
近10年來，特別是國際金融危機之后，上海出口貿易發(fā)展的環(huán)境明顯改善，無論是政府重視程度、政策支持力度還是市場發(fā)展條件都有所提高。但與出口相比，進口貿易發(fā)展的環(huán)境還較為滯后，亟須進一步完善。當前，上海進口貿易發(fā)展面臨的主要機遇有:①上?！笆濉币?guī)劃任務和國際貿易中心建設目標、迪斯尼等重大項目，需要進口支撐。②我國對外開放的政策導向已從過去以出口為主，轉向進口和出口并重的新階段，進口制約措施有松綁趨勢。③長三角地區(qū)綜合經濟優(yōu)勢和內外貿一體化發(fā)展趨勢增強，上海綜合優(yōu)勢及連接國際、國內兩個市場的作用更加凸顯。④以建設國際貿易中心為目標，上海正成為國內最重要的大宗商品生產資料和消費品集散中心，同時國內消費能力的增強和消費結構的升級，將為各國消費品和特色產品帶來廣闊市場。⑤人民幣匯率提升成為長期趨勢，以及自貿區(qū)發(fā)展、“兩岸四地”合作深入、上海國際影響力增強和國際合作增加，不斷為上海進口貿易帶來新的動力。上海進口貿易發(fā)展面臨的主要挑戰(zhàn)有:①目前我國尚無明確的進口貿易發(fā)展戰(zhàn)略，進口貿易管理仍缺乏一個統(tǒng)一的協(xié)調機制。進口貿易政策框架不清晰，與進口貿易配套的具體政策不具體。②進口貿易便利化有待進一步完善，貿易政策透明度有待進一步加強，資本項目下人民幣不能自由兌換等，阻礙了進口貿易的發(fā)展。③與進口相關的金融保險、物流、專業(yè)服務業(yè)等配套服務體系有待進一步完善。④國內外采購與銷售體系有待完善。⑤知識產權保護力度有待進一步加強。
(二)進口貿易發(fā)展的國際經驗借鑒
我們選擇新加坡、香港、東京這些同處亞洲并均經歷了經濟貿易快速發(fā)展階段從而實現超越發(fā)展的國家(地區(qū))，通過對它們進口貿易的發(fā)展軌跡、政策環(huán)境、管理體制、貿易便利化等的研究，可以得到如下啟示:(1)國際貿易的發(fā)展一般都經歷了從“出口導向”到“進出口平衡”的過程。上海進出口并舉的發(fā)展方針符合國際貿易中心的一般發(fā)展規(guī)律，現階段應高度重視擴大進口。(2)不同階段的貿易發(fā)展重點應有所不同。必須著眼于增強內生經濟發(fā)展能力，其發(fā)展重點逐步從商品本身，轉向技術、知識產權，不斷增強創(chuàng)新能力。(3)必須建立良好的法制環(huán)境、高效的管理機制和分工合作的協(xié)調機制。營造完善的法制環(huán)境，尤其加強知識產權保護，不但符合未來產業(yè)發(fā)展的需求，也越來越成為提升國際貿易中心競爭軟實力的關鍵。(4)寬松而規(guī)范的貿易環(huán)境、有效的貿易便利化政策非常重要。事后審核制度與全面查驗體制相結合，實現商品進口便利化;充分發(fā)展電子服務平臺服務功能，提供高效通關流程。(5)需要擴大自由港政策、建立良好的國際合作來應對激烈的外部競爭環(huán)境和適應國內市場需要。上海應進一步加強國際合作，逐步朝自由港方向邁進，或借鑒自由港方式，逐步加大貿易開放度和便利化程度。(6)成熟的銷售體系和良好的配套服務體系非常關鍵。建立內外貿一體化并輻射周邊區(qū)域的銷售體系，有助于促進進口貿易發(fā)展。(7)必須健全和充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的積極作用。適當降低準入門檻，鼓勵民間團體充分發(fā)揮貿易促進的作用，對內橋接企業(yè)與政府，對外維護行業(yè)利益，以填補政策和專業(yè)服務未覆蓋的區(qū)域。
三、上海進口貿易發(fā)展的基本策略
(一)基本思路
以國家進口總體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，以上海國際貿易中心建設為契機，圍繞“四個率先”和“創(chuàng)新驅動、轉型發(fā)展”，努力實現“六個結合”:一是與建設“四個中心”目標相結合，發(fā)揮進口對宏觀經濟平衡和綜合經濟發(fā)展的重要作用;二是與上海產業(yè)調整、服務貿易發(fā)展戰(zhàn)略相結合，推進上海和國內產業(yè)結構優(yōu)化升級;三是與引進先進技術與吸收再創(chuàng)新相結合，進一步增強上海的內生增長能力;四是與上海需求戰(zhàn)略相結合，減低國內資源、能源、環(huán)境壓力，建設“購物天堂”，增強可持續(xù)發(fā)展能力;五是與增強口岸功能相結合，形成若干進口集散地，努力增強上海的輻射和服務能力;六是與重大工程建設相結合，促進重大項目的開展或重大活動的舉辦。
(二)發(fā)展重點
結合《鼓勵進口技術和產品目錄(2011年版)》，鼓勵進口上海急需的關鍵設備、核心技術和重要資源、能源類產品，以及有利于加速消化、創(chuàng)新的產品、技術和服務進口。結合上海造船及航空航天產業(yè)的發(fā)展，發(fā)展客機、船舶等融資租賃及其他一些大型設備“以購代租”。結合擴大消費、滿足人民群眾日益增長的多樣化需求，重點支持高檔消費品進口，建設“購物天堂”和服務全國的進口基地。對進口貿易發(fā)展的重點行業(yè)、重點區(qū)域、重點領域，給予資金支持、進口貼息、優(yōu)惠貸款、政策性保險、綠色通關、外匯管理特殊優(yōu)惠、重點指導等鼓勵政策。
(三)主要任務
1.以降低成本和提高效率為目標，努力提高市場開放程度與貿易便利化水平建立全市統(tǒng)一的進口貿易管理協(xié)調機制，形成合力，優(yōu)化進口貿易管理體制和運行機制;清理有關進口管理措施，進一步放寬進口管理;推動提高通關效率，實施各類進口便利化措施，并爭取先行先試政策。
2.以促進貿易平衡為目標，加強進口貿易的配套建設，優(yōu)化政策措施體系建立和完善進口公共信息服務體系，設立進口商品供求信息平臺;加強知識產權保護;加強進口監(jiān)測保護機制;積極研究運用各種金融、稅收等手段，加大對重點進口產品的支持。
3.以增強創(chuàng)新能力和加快產業(yè)結構調整為目標，重點鼓勵關鍵設備和核心技術進口落實國家發(fā)改委公布的《鼓勵進口技術和產品目錄(2011年版)》，優(yōu)化進口結構。積極擴大先進技術、關鍵零部件的進口。根據“兩個優(yōu)先”發(fā)展戰(zhàn)略的要求，重點滿足本市重大技改投資項目、重大工程項目(如迪斯尼樂園)建設的進口需求。
4.以推動低碳經濟發(fā)展為目標，優(yōu)先進口能源和資源性產品，擴大資源和原材料進口擴大國內短缺資源和節(jié)能環(huán)保產品進口，加快向低能耗、低污染的經濟增長方式轉變。建立上海主要資源、能源進口儲備制度，增強大宗商品的話語權。建立海外產品進口基地，保障能源安全。
5.以加快流通體系建設和內外貿一體化發(fā)展為目標，打通進口產品銷售渠道，完善國內銷售體系加快建設零售網絡，促進進口品牌“內銷便利化”;鼓勵建設海外采購基地，同時加快內外貿一體化工作步伐;優(yōu)化和規(guī)范電子商務市場環(huán)境，打造電子商務平臺;建設覆蓋全球、服務全國的貿易服務平臺，拓展海內外營銷網絡渠道。
6.以滿足人們日益增長的物質文化生活為目標，豐富消費品引進門類，建設購物天堂建設繁榮與繁華的大都市商業(yè)，建立“免稅商品購物區(qū)”，實施商品品牌和標準化建設戰(zhàn)略，發(fā)展商業(yè)文化，推行商品誠信戰(zhàn)略。營造進口品牌更加豐富、業(yè)態(tài)更加多元的消費環(huán)境。
7.以加快服務經濟發(fā)展為目標，支持物流、金融、保險、專業(yè)服務等發(fā)展，擴大服務商品進口持續(xù)加大服務業(yè)的對外開放，不斷擴大服務業(yè)利用外資規(guī)模，進一步加快金融、航運物流、商貿、信息服務、文化創(chuàng)意、旅游會展、專業(yè)服務業(yè)等服務業(yè)重點領域的進口，將上海建設成為現代服務業(yè)高地。
8.以充分發(fā)揮口岸功能為目標，加快進口集散地的建設步伐遠期目標是把上海建設成為綜合成本最低、行政效率最高的國際貿易中心城市，創(chuàng)造條件建設自由港。近期重點是把國際貿易中心建設與綜合配套改革試點相結合，讓上海市綜合保稅區(qū)在關稅、外匯管理(結匯售匯制度等)、進口基地建設、特殊功能區(qū)等方面率先試點;結合國際貿易中心建設與“大虹橋”發(fā)展，探索建立以虹橋商務區(qū)為中心的“浦西綜合保稅區(qū)”，形成上海東西兩翼國際貿易的互補發(fā)展格局，增強上?？诎秾﹂L三角的輻射作用，逐步形成若干進口集散地。
四、上海進一步擴大進口的政策建議
(1)本市層面，以體制、機制、融資、服務為核心，優(yōu)化進口發(fā)展環(huán)境。包括:建立全市統(tǒng)一的進口貿易管理協(xié)調機制;提高進口貿易便利化水平;建立和完善進口公共信息服務體系;加強進口產品知識產權保護;建立風險防范與協(xié)調機制，維護正常競爭秩序;積極運用金融、稅收等手段優(yōu)化進口結構;加強國際市場研究，提高運營水平，爭取議價話語權。
(2)國家層面，以管制、稅制、試點為核心，爭取支持，搭建服務全國的平臺。包括:建議中央政府賦予地方政府在進口管理方面更多的自;建議爭取中央政府支持，在稅制、金融等方面試點;推進特殊功能區(qū)進口政策試點。
(3)建立上海主要資源、能源進口儲備制度，建立海外產品進口基地。擴大資源性、能源、原材料產品的進口，重點向不可再生類資源、能源傾斜。抓緊建立本市的石油、液化天然氣、煤炭、糧食、食用油等緊缺資源、能源產品的進口儲備制度。加快市場多元化步伐，以緩解我國部分能源及資源供給約束。與上海企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略相結合，建立海外產品進口基地。
(4)建設近悅遠來的消費平臺，推動上海進口集散地和“購物天堂”建設。在中心商務區(qū)建立“免稅商品購物區(qū)”，在綜合保稅區(qū)等爭取試點離境退稅;優(yōu)化對加工貿易、特殊功能區(qū)等的管理方式;推動進口貿易基地建設，適度擴大高檔消費品和新型消費品的進口;把跨國采購、會展經濟發(fā)展與進口基地建設相結合，打造進口示范基地。
(5)大力培育外高橋國際貿易示范區(qū)的貿易功能，建立外高橋進口貿易服務基地和進口集散地。做大做強專業(yè)化貿易平臺;延伸保稅區(qū)貿易管理審批事權，提高商品進口便利化水平;爭取在特殊監(jiān)管區(qū)試行自由港政策并逐步推廣。
(6)完善銷售體系，促進國內零售市場規(guī)范發(fā)展，豐富進口產品銷售渠道。鼓勵各種新型貿易方式、新興業(yè)態(tài)的發(fā)展。促進國內零售市場規(guī)范發(fā)展。建立專業(yè)電子商務平臺、公共服務平臺和網上購物天堂為一體的網上國際貿易體系，優(yōu)化和規(guī)范電子商務市場環(huán)境，擴大產品內銷市場，拓展海內外營銷網絡渠道。
一、國外房產稅的主要特點
(一)房產稅作為地方稅主體稅種，是地方財政收入的主要來源
從稅收的歸屬來看，國外房產稅基本上都屬于地方稅種。在美國，地方政府一般包括縣、市(鎮(zhèn))，房地產稅是地方政府最大和最穩(wěn)定的財政收入來源，一般占70％～80％，地方政府所管轄的幼兒園、學校、公共圖書館、醫(yī)院、公園、公共交通以及警察、消防部門和街區(qū)維護等方面的開支，都需要靠房地產稅收入來維持。英國的房產稅包括住宅稅和營業(yè)性房產稅，其中住宅稅是英國最大的地方稅種，在地方財政收入體系中的地位非常重要。在英格蘭地區(qū)，住宅稅在地方本級收入中的比重高達45％左右。加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家的財產稅(主要是房產稅)占地方稅收的比重也比較高。據統(tǒng)計，16個經濟合作與發(fā)展組織國家(OECD)這一比重的平均水平約為43％。
(二)房產稅稅制模式選擇各異
從國際稅收實踐看，各國房產稅模式的選擇不完全相同，大致分為獨立模式和合并模式兩種。合并模式的國家主要是將房屋和土地等財產綜合，對房地產征收財產稅，如美國、加拿大、日本和意大利；獨立模式的國家則是對房屋、土地分別征收，單獨設立房屋稅、土地稅稅種，如丹麥、澳大利亞、法國等。兩種模式相比，綜合征收模式在稅收的征收和管理方面相對簡單；而分設稅種，單獨征收的模式征管上較為復雜，但政策性較強。
(三)房產稅稅制要素設計特色明顯
1 納稅人
對房產稅納稅人的界定，各國和地區(qū)有不同規(guī)定，但主要有以下兩類方法：第一類是以房屋產權所有人為納稅人。例如，美國房產稅制度規(guī)定，房產稅的納稅人為擁有房地產財產的自然人和法人；日本的固定資產稅對有關房產稅納稅人的確定，為法律意義上的房屋產權所有者；英國的住宅稅，將年滿18歲的住房所有者確定為納稅人。第二類是以房屋使用人或承租人為納稅人，例如，荷蘭的房屋消費稅制度規(guī)定，房屋消費稅的納稅人為房屋消費者或使用者，包括自用房屋和租用房屋的人；中國臺灣地區(qū)房屋稅對納稅人的界定，則包括房屋的使用人或承租人。
2 征收范圍和征稅對象
從房產稅征收范圍看，大部分國家在城市和農村都征收房產稅，如愛爾蘭、美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、牙買加、巴巴多斯等；也有部分國家僅在城市征收房產稅，如英國、坦桑尼亞和烏干達等國家。各國對房屋征稅對象的界定一般包括住宅用房和營業(yè)用房。如日本固定資產稅中房產稅的課稅對象是城鄉(xiāng)各地域上的納稅義務人所擁有的房屋，包括住房、店鋪、工廠、倉庫及其他建筑，除去減免規(guī)定之外，凡是能增加房屋使用價值的附屬物均在課稅范圍之內。
3 稅率
從稅率形式上看，國外的房產稅主要有比例稅率(以差別比例稅率為主)、累進稅率和定額稅率三種形式，其中比例稅率由于操作性較強，稅收征管成本較低，為大多數國家所采用。從稅率水平看，各國房產稅高低不同。例如，美國50個州都征收不動產稅(歸在房地產稅項下)，但稅率則因地方政府每年預算收支情況不同而有所差別，大部分地區(qū)的稅率水平保持在0.8％～3％之間，并以1.5％左右居多。日本固定資產稅稅率一般在1.4％～2.1％之間。我國臺灣地區(qū)房屋稅則依據房屋性質不同設有三種稅率，居住用房屋稅率為1.38％～2％，營業(yè)用房屋為3％～5％，其他用房為1.5％～2.5％。從稅率制定角度看，稅率一般由地方政府確定，如美國、加拿大、新西蘭、芬蘭等；有的國家由地方制定但接受國家最高稅率限制，如馬來西亞、菲律賓、西班牙等；有的國家則將稅率限定在一定的范圍內，如阿根廷、丹麥；還有的國家由中央制定基準稅率，地方決定變動乘數，如德國、奧地利。
4 稅基
各國房產稅稅基確定雖有不同，但主要有兩種方式：一種是以年租金，即以不動產租賃價格(租金)為稅基，如比利時、法國；另一種是以房產的市場價值，即以房產在市場上可售得的數額(即資本價值)為稅基，如日本、美國、英國等。日本的固定資產稅，對房產征稅主要是以房屋估定價格為稅基。估定價格是按照正常條件下房屋應有的交易價格來確定的時價，估價當年為基準年，稅基按基準年度的評估額為準，一般是每3年估價1次。英國住宅稅稅基為住宅房產的價值，由國內稅收部門所屬的房產估價部門評估，一般每5年重估1次。美國房地產稅的稅基是房地產評估價值的20％～100％。通常評估員要依據以下情況估出房屋的市場價值：第一，這個地段同類房屋的售價；第二，如果這所房子推倒重建，需要多少費用；第三，如果再次出售這套房子，能賣什么價錢；第四，周圍的公共綠地、人工景觀等對房屋所起到的增值作用。
(四)房產稅稅收征管方法比較成熟
建立較為完善的財產登記和信息管理體系，以及設置財產估價機構是征收房產稅的必備條件，也是世界各國的普遍做法。例如，波蘭中央政府掌握兩個專門為征收財產稅收集數據的登記部門：一個負責技術記錄鑒定，由國家勘探機構監(jiān)督；另一個負責所有權記錄鑒定，由法律體系監(jiān)督。地方政府對房產稅征管時將自身的財政記錄與這兩個登記部門進行比對。再如，英國、德國等國依法設有專門的房地產評估機構和專業(yè)評估師，負責計稅價值的評估，美國則委托社會評估機構進行稅基評估，各地設有評估官，且都與征收機構分開。
二、國外房產稅給我國的啟示
房產稅大多為地方政府收入，并且征收范圍較寬，地方政府賦有稅率設定、稅基評估的權利，房產稅各要素配置合理，以及房產稅評估與征管機構分開設置等經驗，為我國房產稅改革提供了有益的啟示。我國應在借鑒國際經驗基礎上，結合本國實際，進一步推進房產稅的改革。
(一)著手將房產稅培植為地方稅體系中的主體稅種
從國外經驗看，房產稅一般都作為地方稅主體稅種，收入是地方財政收入的重要組成部分。實踐表明，以房產為征稅對象的財產稅在地方財政中占有重要地位的原因是，作為一種受益稅，財產稅符合不同級次政府應提供使其轄區(qū)范圍內居民受益的公共服務并因此而課稅的經濟學原理。從我國實際來看，近年來，房產稅收入在地方財政收入中比重雖然有所上升，但升幅較小。2007―2009年，我國房產稅收入占地方稅收收入(包括共享稅種部分的收入)比重分別為2.99％、2.93％和3.07％。房產稅課稅對象穩(wěn)定、稅源豐富，不同地方政府的稅源易于區(qū)分，地方政府可以做到對本地區(qū)的稅源實行嚴格監(jiān)控，既實
現稅收公平，又提高稅收征收率。因此，建議在改革房產稅時，通過擴大房產稅征稅范圍，適當提高房產稅稅率等手段，著手將房產稅培植為地方稅體系中的主體稅種。
(二)模式選擇上，獨立設立房產稅
立足本國實際，結合國際經驗，我國房產稅改革模式上，比較適宜采用房屋、土地分別征收的方式，即獨立設置房產稅。這是因為我國在土地權屬、土地性質方面存在一些制度障礙，土地與房屋往往不是同屬于一個所有者所有，或一塊地上建有分屬幾個不同所有者的房屋，土地與房屋的估價資料等都有所不同，若是將房屋和土地合并征收，可能會產生一些難以解決的矛盾。另外，將房屋和土地分開征收，有利于走出當前房屋與地價捆綁、房產稅收與土地稅收劃分不清、地價推高房價的困境，有利于體現國家的宏觀調控意圖，實現政府的公共政策目標。
(三)完善房產稅制度要素設計
1 規(guī)范納稅人
我國房產稅納稅人應界定為房產的保有人，包括房產的所有人和使用人。理論上說，對于如何實現稅收負擔的公平分配，存在著兩種解釋――受益原則和支付能力原則。受益原則要求按照納稅人從政府公共支出中所獲得的收益大小來分擔稅收；支付能力原則要求按照納稅人的負擔能力分擔稅收。以房產所有人為納稅人，由于財產所有權代表所有人的納稅能力，對房產課稅符合支付能力原則；從另一角度講，房產使用人承受了地方政府提供的公共服務，規(guī)定房產的使用人具有納稅義務，符合稅收受益原則。
2 擴大房產稅征稅范圍，明確征稅對象
從區(qū)域角度看，我國房產稅征稅范圍，不應僅限于現行“城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)”的房產，農村的房產也應納入征稅范圍；從納稅人結構角度看，不僅要對商業(yè)房產征收，而且應對個人住宅財產征收；從課稅對象看，不僅應對新購住房，即增量房產征收，也要對存量房產征稅。提出這一思路的理由為：(1)轉軌時期伴隨著工業(yè)化的推進，農村城市化程度不斷提高，特別是在經濟發(fā)達地區(qū)，農村房產規(guī)模急劇擴張、質量攀升，因此，將農村房產排除在征稅范圍之外，將失去一大塊穩(wěn)定稅源。同時，將農村房產納入征稅范圍，也是實現城鄉(xiāng)稅制一體化、消除房產稅二元稅制不合理性的重要舉措。(2)20世紀90年代以后，我國房產購買主體結構發(fā)生了重大變化，個人購房比重逐步上升，這些購房者大部分屬于中、高收入階層。免除個人的房產稅不利于國家對收入分配的調節(jié)。(3)一個人擁有的房產越多通常意味著其支付能力就越強，因此房產是衡量納稅人支付能力的重要依據。如果僅對增量房產征稅的話，不僅使納稅人的稅收負擔無法反映其支付能力，違背稅收公平原則，還鼓勵了“先富起來”的人，難以實現調節(jié)收入分配的政策目標。
3 科學設計稅率
在稅率形式上，我國適宜采用差別化比例稅率和定額稅率相結合形式。采用差別稅率，可以依據不同類型不動產享受公共服務的程度不同，對供給彈性最小的不動產設定較高的稅率。具體稅率設計為：對經營性房產，采取1％～3％的浮動稅率。對個人房產，區(qū)分兩種情況，一般商品房采取0.5％～1％的稅率，由公房轉為私房的房產，采取定額稅收。同時，允許各地在中央規(guī)定稅率幅度內根據實際情況自行決定適用稅率。
4 合理確定稅基
參考國外房產稅稅基的確定方法，結合我國實際，我國房產稅應實行從價計征，不論自用房產還是出租房產，均應以房產評估價值的一定比例為稅基?？紤]產權人為維持房屋的正常使用而支出的維修、保養(yǎng)等費用，以評估價值的70％～80％作為稅基比較合適。選擇以評估價值而非租金收益或房產交易價值為稅基基于以下幾點考慮：(1)我國目前的房屋租賃市場上，相關法規(guī)與制度尚不完善，一些房產的租賃較為隱蔽，有關部門根本無法監(jiān)管，而且同一地段的租金差異也較大，以租金作為稅基征稅，操作難度較大，而且會帶來稅款的流失。(2)以房產的評估價值為稅基能比較客觀地反映房產的價值和納稅人的承受能力，稅源豐富且富有彈性，經濟發(fā)展所帶來的升值因素能在稅收收入中得到較好的體現，基本符合量能支付原則。(3)從經濟角度看，房產稅作為一種財產稅，其稅源是以前年度積累的國民收入。換言之，財產稅是對貨幣資金的積累征稅，因此對社會財富存量征收的房產稅，稅基不能是交易價值而應為評估價值。
(四)加強房地產稅收管理
我國房產稅改革的推進，需要有較高的稅收征管水平和良好的稅收管理體制為條件。為此，應盡快出臺相對科學的、能夠被各方面廣泛接受的、較為權威的評估方案和評估方法。同時，還應加快推進房產數據的采集收錄以及與房產相關各部門的協(xié)調工作，建立有效的房產登記和信息共享機制，以滿足房產稅的征管要求。另外，應建立統(tǒng)一的房地產評估機構，規(guī)范現行不同屬性的評估機構。以現有稅務部門設立評估機構、培訓評稅人員難以應對復雜的房產稅征管需要，應當加快發(fā)展中介機構，配備評稅或估價專業(yè)人員。
參考文獻：
1 黃偉，日本的房產稅改革，改革，2011.3
2 谷成，房產稅改革再思考，財經問題研究，2011.4
3 劉文賢，美日正反兩例房地產稅收制度給我們的啟示與借鑒，北京房地產，2007.1
4 馬永坤，國外開征房產稅的相關經驗，改革，2011.3
5 劉燕明，房地產稅制國際比較研究，稅收研究資料，2011.3
6 任壽根，房產稅制度的國際比較與分析，稅務研究，2000.3
7 劉蓉，房產稅稅制的國際比較與啟示，改革，2011.3
國外的研究重點在于不同的經濟環(huán)境下的稅收政策，如Sujjapongse，Somchai[1]等研究了亞洲國家的稅務管理政策的改革；Brumbaugh，DavidL.[2]研究了美國的聯(lián)邦稅收管理政策和外商投資之間的關系。Tanzi，Vito[3]研究了發(fā)展中國家的宏觀經濟政策對于稅收的影響。Koester，ReinhardB等人。[4]研究了稅收與經濟增長的關系；Kessler，Denis[5]研究了國債、稅收以及消費之間的相互關系。國內也有一些學者致力于這個領域的研究，郭暢[6]對我國高新技術產業(yè)稅收政策進行實證研究。他認為借鑒國外高新技術產業(yè)的稅收政策的先進經驗，建立符合我國國情的，能促進高新技術產業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策體系是一項重要的工作。李曉玢[7]認為稅收征納是一對矛盾，這對矛盾以既對立又統(tǒng)一，既斗爭又妥協(xié)為運動常態(tài)。于柏青[8]根據不對稱信息理論分析了稅務管理中的信息不對稱問題，指出信息不對稱是一個常見的現象，也是導致理想的稅收方式和實際情況差異很大的重要原因之一。實際工作中，由于很難實現信息的對稱，應收盡收只能是美好的愿望。信息不對稱給實際稅收工作帶來了一系列的問題和挑戰(zhàn)，例如為了使納稅人的信息得到最大化，稅務部門不得不對納稅人進行一系列的操作環(huán)節(jié)，如稅務登記、發(fā)票發(fā)售、納稅申報、稽核、年審、稅務檢查等，從而增加了稅收工作的成本，降低了稅收工作的效率。
2發(fā)達國家的稅務管理現狀
2.1澳大利亞的稅務管理澳大利亞稅務局除了應用信息化的手段對稅務進行日收、管理和稽查，并積極發(fā)揮稅務協(xié)會和社會中介組織在稅收征管的重要作用。澳大利亞稅務管理具有以下特點：①有先進的計算機信息網絡?，F代信息技術手段在稅收征管中的廣泛應用是澳大利亞稅務管理現代化的重要標志。從納稅申報、納稅評估、稅務稽查、稅收服務，再到納稅評估整個流程的工作，澳大利亞稅務局都充分地運用了先進的計算機信息網絡來進行。②納稅咨詢服務優(yōu)質。為納稅人提供高質量的咨詢服務，澳大利亞稅務部門認為是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。③稅源監(jiān)控體系健全。對稅源的監(jiān)控，澳大利亞稅務局在手段、機構、方法上都很重視而且都采取了許多措施。他們將稅源按照大小分為三類：對大企業(yè)的監(jiān)控、對中小企業(yè)的監(jiān)控和對更小的企業(yè)和個人的稅收監(jiān)控。④重視中介組織的作用。澳大利亞的稅法十分復雜，為了方面納稅人的理論學習和減輕實際納稅工作量，澳大利亞納稅人和稅務機關都充分依靠社會中介組織的力量進行納稅申報或進行稅務管理，稅務協(xié)會和稅務機構自然也就成為極其重要的中介組織了。
2.2美國的稅務管理美國的稅務組織機構是一個以劃分稅種為主要特色的、比較龐大的三級稅收網絡———以個人所得稅為主的聯(lián)邦稅收系統(tǒng)、以銷售稅為主的州稅收系統(tǒng)和以房地產稅為主的地方稅收系統(tǒng)。其主要特點有：①法治化。依法治稅是美國稅收工作的靈魂，美國的稅收法律十分健全完備，稅收征管的法制化程度也相當高，而且立法、司法、執(zhí)法三者分工明晰、相互制約、相互協(xié)作，形成了依法治稅的整體合力。②社會化。美國的稅務審計和業(yè)、會計師事務所、律師事務所等中介機構非常發(fā)達，據統(tǒng)計，美國大約有主要業(yè)務是開展稅務和審計類的會計師事務所近兩萬家，這些中介機構有良好的職業(yè)道德，依法辦理業(yè)務，保密原則強，所以美國的稅務機構較普遍。③信息化。美國稅務管理充分利用信息技術，從稅務資料的收集、分析、整理、傳遞，到對申報表的核對、受理，以及對拖欠稅款的罰款和欠稅利息的計算，直到稅務稽查案件的選取都是通過電腦網絡技術處理的，節(jié)約了大量的稅務成本，增強了對稅源的監(jiān)控。④分稅制。美國的聯(lián)邦、州和地方政府各有自己一套稅收體系，而且都有自己的主體稅種。聯(lián)邦政府以所得稅為主體，州政府以銷售稅為主體，地方政府以財產稅為主體，如果一個稅種由兩級以上政府分享，則由各自的稅務機構分征或采取附征方式。
2.3日本的稅務管理日本稅收事務主要由日本財務省主稅局、國稅部門和地稅部門負責。從內部機構和業(yè)務類別的人員配置來看，大部分職員從事個稅、法人稅、消費稅等稅收管理工作，其他的職員則從事國稅債權、行政管理的工作。而高效率、低成本、嚴征管、堵漏洞、促規(guī)范等成為日本稅務管理的特色。從稅務管理的過程上看，日本稅務管理的主要特點有：①實行依法治稅。這是每個國家稅務管理必須遵守的原則。同樣，日本于1959年制定了國家稅收征管法，后經過幾次修改，把有關征收的共同規(guī)定都規(guī)定在征收法里面，使之簡單、明確、統(tǒng)一，易于執(zhí)行。②實行藍色申報表和預提稅制度。這是日本實行的一種特有的、較為先進的納稅制度，它是指稅務機關特準許設立具有完整帳薄的納稅義務人，采用藍色申報表所進行的納稅申報制度，享有藍色申報表的納稅義務人享有很多方面的稅收優(yōu)惠待遇，這種制度在日本得到普及。③推行稅理士制度和發(fā)展協(xié)稅組織。實行稅務，推行稅理士制度是日本的首創(chuàng)。作為一名稅理士必須站在獨立，公正的立場上，按照申報納稅制度的精神去贏得納稅義務人得到正確的履行和實現。④高效率的信息化稅務管理。無論是在建立全國統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)面，還是在納稅申報方面，日本稅務機構都以計算機技術為依托，并與有關部門如銀行、海關、保險、金融及大企業(yè)聯(lián)網，實現信息共享，為其有效實施稅源監(jiān)控、納稅評估及有針對性地開展稅務交叉審計打下了堅實基礎。
3世界各國稅務管理改革特點
隨著社會經濟的發(fā)展，世界各國地稅務管理也在進行不斷的改革，這些改革措施對于完善我國的稅務管理組織機構以及實現分步實施稅制改革的戰(zhàn)略目標具有借鑒意義。這些國家組織機構改革的特點表現為以下幾個方面：
3.1圍繞納稅人需求設置并整合稅務部門內設機構為了給特定的納稅人群提供系統(tǒng)的、全面的稅收服務，根據納稅人的經營規(guī)模、所有制形式的不同把稅務工作人員分配到不同的部門，最大程度上滿足納稅人的需求。而采用的這種“因人制宜”的管理模式，這種模式的運用最初是為了嚴密監(jiān)控重點稅源，最近幾年，隨著納稅人的社會地位逐漸提高，逐漸改變了這種管理模式，在發(fā)達國家，稅務管理中圍繞納稅人的利益為出發(fā)點，并努力使稅務管理工作適應不同的納稅人。
3.2設置專門的稅務司法或準司法機構在稅收征管管理中，許多國家都設立了具有較高的司法權威、較強的司法獨立性的專門稅務司法機構，尤其在發(fā)達國家，這些機構都可以行使一定的司法權利。在一些發(fā)達國家，都專門設立了稅務法院。如在美國，稅務法院有19名法官，在全國各地視察、處理案件，對稅務法院判決不服的，可上訴法院直至最高法院。在加拿大，稅務民事案件必須首先交由稅務法院審理，對該法院判決不服的，可上訴至聯(lián)邦法院，直至最高法院。
3.3采用混合式地組織結構事實上，世界上極少數國家采用單一模式設置稅務管理組織機構，大都采用混合模式?；旌夏Ｊ接写怪狈旨夡w制模式，也有按稅種類型、職能分工、納稅人類型設置稅務管理機構混合模式的稅務管理機構具有較強的靈活性，這種靈活性表現為稅務機關會根據本國的經濟環(huán)境的變化、技術發(fā)展的速度快慢、國際變化的局勢等影響因素的不斷增加而進行快速調整。混合模式減少了管理成本，但是使稅務組織機構更復雜化，要求機構中各職能部門在工作中相互合作、不斷協(xié)調。
4國外稅務管理現代化給我國稅務管理的啟示
雖然我國的稅務管理取得了很大的進展，但是我國的稅務管理也面臨一些亟待解決的新問題，如國際稅收競爭帶來的壓力、稅制與稅收征管手段的相容性、稅源結構變化帶來的信息掌握不足等等，這些都給傳統(tǒng)的稅務管理模式帶來挑戰(zhàn)。解決這些問題的途徑是實現稅務管理現代化。借鑒國外經驗，結合我國具體國情，中國稅務管理現代化應從以下幾個方面入手：
4.1建立合理稅務管理現代化的體制稅務組織結構是組織處理稅務信息、解決稅務問題所要求的基本框架。我國現行的稅務組織結構存在著縱向分割和橫向分割兩個方面的問題：稅務機構內部各個職能部門缺乏橫向聯(lián)系和交流；對于機構職能、工作過程中各部門之間職責變叉及不清情況比較普遍。因此，只有通過運用科學的理論和方法建立現代化的管理機制，才會提高稅務管理水平。通過制定稅務管理的中心目標及分目標，促進各職能部門之間的合作，提升業(yè)務環(huán)節(jié)的相互銜接、信息傳遞的能力。這樣不僅能避免個體的盲目性、隨意性、顧此失彼等現象，而且培養(yǎng)各職能部門的合作精神，使得各部門之間形成不可分割、相互支援、相互關聯(lián)的“合作網”，保證中心目標的總體性和一致性。所以設置合理的稅務管理體制是我國稅務管理改革的第一步。
4.2完善稅收計劃與稅收考核工作制度長期以來，我國稅收計劃的編制采取按上年完成的收入基數加上計劃期增長量來確定的，這種計劃指標往往與經濟發(fā)展的實際情況偏差很大。主要因為而考核工作沒有把執(zhí)行稅法和征管質量的情況作為考核工作的重要標準，導致地方政府事實上以計劃為依據進行征稅活動。因此，結合我國的國情，完善我國的稅收計劃制度，以“實事求是，結合實際”為原則，通過安排稅收計劃人員定期對基層的實地考察，充分考慮各地實際經濟發(fā)展情況，做到稅收計管理的科學化、合理化、規(guī)范化，進一步完善稅收會計管理軟件，提高計算機在計、會、統(tǒng)領域的應用水平，提高稅收計劃的準確度。建立公正的、合理的稅收工作考核制度是激發(fā)稅務人員在工作的主動性和創(chuàng)造性的重要動力。要做到實事求是、全方位的綜合考評，注重考核的質量，建立科學合理的競爭激勵機制，促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。
4.3增強稅收征管手段和力度隨著現代經濟的發(fā)展和稅收結構的復雜化，征管技術手段對于提高稅務管理水平的促進作用越顯重要。稅收征管模式的選擇必須注重稅收征管的質量和效率，而稅務征管水平在很大程度上取決于信息化技術的運用程度。目前我國稅收信息化建設比較落后，計算機的應用還處于起步階段，計算機信息資源還未得到很好的開發(fā)和與有關部門的共享。因此，應建立“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式，在此基礎上完善報稅系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、信息共享查詢系統(tǒng)等，為納稅人提供高效、便捷納稅環(huán)境。此外，應增強公民納稅意識，提高申報納稅質量等輔的稅收征管手段，只有加強稅收征管手段和力度才能規(guī)范稅收執(zhí)法，才能減少偷逃稅行為。
目前，我縣從事石材加工的業(yè)戶為920家，包括單鋸、單磨、鋸磨一體三類加工戶和外出設立門市銷售石材的業(yè)戶，年產值過億元。十年來該行業(yè)僅地稅收入2500萬元，成為我縣農村支柱行業(yè)之一。該行業(yè)近年來呈現出的主要特點，一是石材加工業(yè)主大都為個體、私營業(yè)戶，以家庭作坊式居多。受原材料、資金、技術、業(yè)主經營性質等限制，生產規(guī)模小，季節(jié)性強。二是原材料依賴性強。經過十幾年的開采，縣內原材料從數量到品種都已無法滿足市場發(fā)展的需求，主要是從周邊的平山、阜平、唐縣及山西等地購進。三是銷售對象主要是建筑工程、零散裝修戶及皮包公司。我縣石材加工業(yè)的產品主要是建筑用石，用途是室內外裝修。銷售的對象主要是一些建筑工程、皮包公司及家庭裝修的零散客戶。建筑工程不需要進項稅金抵扣，皮包公司絕大多數是小規(guī)模納稅人，個人裝修也不需要票據，因此其業(yè)務往來多為現金結算，因此不易控管。四是我縣石材加工業(yè)經歷了一個從一哄而上、無序發(fā)展，到相互競爭、優(yōu)勝劣汰的過程，目前該行業(yè)已逐漸形成以數家個體私營龍頭企業(yè)為輻射的相對成熟的市場。
二、我縣石材加工業(yè)稅收征管基本情況
（一）我縣石材加工業(yè)稅收征管沿革
2000年以前，我縣石材行業(yè)剛剛起步，我局對該行業(yè)實行“定期定額、屬地管理”的粗放型管理方式。這種征管辦法在當時對于組織財政收入起到了一定積極作用，但是，定額征收受人為因素影響較大且不同轄區(qū)掌握稅收政策的尺度不同造成稅負不公，不僅影響正常的納稅秩序，加大了征管難度，而且不能對其生產經營情況進行有效監(jiān)控，容易造成稅款流失。自1998年開始，我局探索“以電核稅”管理辦法，即在調查測算的基礎上制定出各個生產類型的業(yè)戶單位用電量應負擔的稅額，來計算應繳納的稅額，使該行業(yè)管理由“粗放型”逐漸向“精細型”轉變，并且由于操作簡便易行，節(jié)省了人力、物力，提高了工作效率。
隨著經濟的進一步發(fā)展，業(yè)戶的收入也更加隱晦化和多元化，逃避納稅的手段也越來越高明，僅靠單純的“以電核稅”已經不能適應新形勢的需要，如有的業(yè)戶提供虛假電費單據，有的以幾家共用一臺變壓器不能提供自己的電費單據為由不予提供，有的業(yè)戶在進行加工的同時還購進其他企業(yè)的產品外出銷售，但電費反映不出，給稅收征管造成一定困難。
自2003年以來，我局在認真總結經驗的基礎上，深入該行業(yè)調查研究，外出取經考查，制定出“分行業(yè)管理，按月定額征收，年終匯算清繳”的征管辦法，打破過去分片管理的傳統(tǒng)模式，實行石材加工業(yè)專業(yè)管理。根據每個業(yè)戶擁有的理石鋸或磨床數量核定個人所得稅和資源稅定額征收標準。到年終匯算清繳或在每年冬季停業(yè)前，根據納稅人的申報情況、電力部門提供的電費情況、金融機構查實的資金往來情況等對納稅人的生產經營情況進行綜合分析，匯算清繳，多退少補。也有的基層所按照以電核稅的征收方式，實行雙向申報，由業(yè)戶每月自行申報，而所里每月定期與電管所聯(lián)系，取得電費資料，與業(yè)戶申報情況進行核實。今年以來，我局又按照“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”的要求，出臺了《石材行業(yè)稅收管理辦法》，對該行業(yè)實行精細化管理。
上述各類征管措施的推行，均在一定時間段內上解決了稅負不公的難題，促進了該行業(yè)朝著健康的方向穩(wěn)步發(fā)展。
（二）我縣石材加工業(yè)稅收管理狀況
2000年以前，我縣石材加工業(yè)處于發(fā)展初期階段，政府出臺了一系列支持石材行業(yè)發(fā)展的政策，出資修通山路、架起電網，聘請專家進行地質勘探，形成了在北部山區(qū)抓開采、以縣城為中心的南部平原抓加工的區(qū)域化、專業(yè)化經濟區(qū)，使該行業(yè)得以迅猛發(fā)展。從2000年左右，到2003年石材加工業(yè)戶在1000家左右，從業(yè)勞動力不下5萬人，生產、銷售及稅收情況相對都比較穩(wěn)定。從2004年以后，該行業(yè)漸顯滑坡，戶數逐年減少，且停歇業(yè)戶數呈上升趨勢。據調查，2005年至2007年該行業(yè)戶數分別為970、890、920戶，辦理長期停歇業(yè)戶數分別為280、227和252戶，停歇業(yè)比例每年都在25%以上，對地方稅收也產生了一定程度的影響，如2000年-2003年該行業(yè)繳納的地方稅收分別為280萬、300萬、335萬、455萬元,2005年至2007年1—9月份入庫地方稅收分別為200萬、187萬和175萬，較以前年度有較大幅度的減收。
三、石材加工業(yè)稅收征管中存在的問題
（一）納稅主體復雜，生產難以掌握。一是小規(guī)模企業(yè)居多，經營地偏僻難尋。該行業(yè)屬污染較嚴重，且需耗大量水、電，更多的石板材企業(yè)選擇在交通不便的偏僻地段，增加了稅源巡查成本。二是部分石板材企業(yè)環(huán)保檢測通不過，未能辦到工商營業(yè)執(zhí)照，增加了稅源征管盲點。三是經營活動穩(wěn)定性不高，部分石板材企業(yè)接到訂單便開工，沒了訂單便停業(yè)，缺乏生產持續(xù)性，征管人員難于掌握其真實的生產經營狀況。四是生產經營設備簡單，投資不多，加上承包、轉租、買賣、兼并現象頻繁，加大了行業(yè)規(guī)范管理難度。
（二）帳證不健全，財務核算不實。由于石材企業(yè)大都是家庭式粗放經營管理，未能按規(guī)定建立健全財務帳簿；有的雖然有設置帳簿，但帳目混亂、成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，會計核算不真實，難于完整準確地反映其生產經營、收益分配等真實情況，不能正確核算進、銷項稅額和準確計稅，從而嚴重影響了該行業(yè)以賬征收的推行。
（三）稅源控管難度大。由于部分石板材企業(yè)經營活動時干時停，不易掌握其生產數量、銷售收入等情況，加上委托加工、分單加工業(yè)務經營、加工企業(yè)難以取得石料進項和運輸進項發(fā)票，而且石板材制品大多由業(yè)主到自己外地銷售或客戶直接上門購買，現金交易，銷售收入隱蔽，增加了監(jiān)控難度。
（四）停歇業(yè)監(jiān)控難以跟上。
實施定期定額征收的業(yè)戶在無生產、無銷售的情況下可以申請辦理停歇業(yè)手續(xù)，但是有一部分業(yè)戶納稅意識差，不能主動辦理停歇業(yè)手續(xù)，還有一部分業(yè)主戶辦理虛假停歇業(yè)，而我們目前人員有限，技術手段落后，難以對每一業(yè)戶進行適時跟蹤監(jiān)控，虛假停業(yè)不能及時改正，給征管工作造成一定難度。
（五）部門間協(xié)作不力。由于城建稅的征收是以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅為計稅依據征收的，在納稅人不能主動申報的情況下，國稅部門不能及時提供，無法準確掌握納稅人實際繳納的增值稅，因此使城建稅稅收管理出現漏洞。
四、完善石材行業(yè)稅收征管的幾點建議
一是加強稅源及停歇業(yè)監(jiān)控。充分利用計算機系統(tǒng)，把定量分析與定性分析相結合，密切關注企業(yè)產量、庫存、納稅、耗電、稅負等各相關指標，及時預測稅源變化趨勢，綜合評價納稅情況，實施重點監(jiān)控。尤其是當稅源情況發(fā)生明顯變化時，要加大監(jiān)控力度，實現有效管理。加大清理檢查力度，加強對虛假停歇業(yè)的處罰。
二是引導納稅人建賬建制，促使其依法納稅。對達到一定規(guī)模的個體私營企業(yè)，要從政策上鼓勵并逐步引導其完善賬制，在建帳初期采取建賬與核定相結合，逐步規(guī)范后，按帳核定征收。
三是精細化管理解決征管漏洞。深入實際，摸清實情，調查研究，對企業(yè)證照、運費憑證、電費憑據、銀行開戶及有關購銷合同等要相關指標開展深入細致的調查，認真掌握生產經營上的特點和細節(jié)問題，從“深、精、細”上詳做文章。
