發(fā)布時間：2022-09-26 13:29:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國有企業(yè)內(nèi)部審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）領(lǐng)導(dǎo)對審計工作不夠重視
在國有企業(yè)的經(jīng)營管理當中，企業(yè)內(nèi)部的審計工作不能發(fā)揮其有效的只能，往往都是針對某特定事件。而審計報告也是針對特定的經(jīng)營項目，導(dǎo)致報告不具備預(yù)見性以及防范性，而領(lǐng)導(dǎo)層無法得到有效的相關(guān)信息。內(nèi)部審計的工作對企業(yè)的發(fā)展沒有做出多大的貢獻，讓領(lǐng)導(dǎo)層覺得內(nèi)部審計可有可無，從而使得對企業(yè)的內(nèi)部審計重視度不夠，內(nèi)部審計工作就得不到有效的支持。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，也會讓內(nèi)部審計一人的工作積極性降低，很難正確的面對自己的崗位，導(dǎo)致內(nèi)部審計的地位逐漸的降低。
（二）審計工作不具備獨立性
現(xiàn)有的國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)一般都是依附在其他部門上的，沒有相對獨立的工作部門，有的是與監(jiān)察合并，有的則是將人員設(shè)置在財會部門。另外，一些企業(yè)雖然設(shè)置了單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，但也僅僅是與其他部門相平行。這些原因都會讓內(nèi)部審計的機構(gòu)、人員的地位得不到保障，內(nèi)部審計就會失去它的獨立性與權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障，從而影響了正常開展審計工作。
（三）內(nèi)部審計包含的范圍窄
由于國有企業(yè)沒有重視內(nèi)部審計，目前企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)在通常情況下都不會對同級的財務(wù)、管理進行審計，一般都是針對下屬的各個專業(yè)公司。企業(yè)內(nèi)部的審計工作則是還是遺忘較為傳統(tǒng)的年終財務(wù)審計。內(nèi)部審計所包含的范圍狹窄，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)存在的許多問題，內(nèi)部審計機構(gòu)都不能進行有效的控制、約束。
（四）審計人員的素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計應(yīng)將檢查錯誤、防止弊端與管理的服務(wù)緊密的結(jié)合在一起。而目前一部分的國有企業(yè)都是以審計賬項基礎(chǔ)為主，主要都是為了檢查錯誤、防止弊端。審計的對象是報表、賬本以及其他相關(guān)連的資料，而審計工作一般都集中于財務(wù)的表層，再加上審計人員的企業(yè)管理知識的不足，使得對企業(yè)的經(jīng)營管理很難做出有效的分析、評價及建議，更談不上對管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價等開展審計工作。國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員不但需要專業(yè)性較強的業(yè)務(wù)知識，更需要全面的、廣泛性的知識。一般來說，審計人員應(yīng)懂得會計、審計相關(guān)的專業(yè)知識、企業(yè)經(jīng)營狀況管理、計算機網(wǎng)絡(luò)知識、國有企業(yè)相關(guān)行業(yè)的流程以及人際關(guān)系等。其次，良好的也只素質(zhì)，堅持公平、公正的原則也是必不可少的。現(xiàn)目前的很多審計人員大多數(shù)來至于財務(wù)人員的轉(zhuǎn)變。對相關(guān)的審計知識了解的很少。隨著現(xiàn)代社會發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計人員的要求也越來越高，一支具有高素質(zhì)的審計隊伍的建設(shè)是必不可少的。然而現(xiàn)在審計人員的知識、意識都相對淡薄，還不能做到與時俱進，不能夠追上時代的步伐。
（五）內(nèi)審工作浮于表面
目前的企業(yè)內(nèi)部的審計工作只滿足于審計項目完成了多少、在其間發(fā)現(xiàn)了多少的問題、有多少審計類型以及提出了多少建議等，實際上都只是一些走落場的游戲，并沒有根據(jù)實際的情況進行考察核實。
二、改進國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的對策分析
（一）讓國企內(nèi)部審計具有獨立性、權(quán)威性
在目前的國有企業(yè)體制下，審計部門領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部占有的地位高低，往往決定了審計部門的獨立性、權(quán)威性的強弱。所以，在設(shè)置審計機構(gòu)的時候，可以采取上級的內(nèi)部審計部門直接管理下級審計機構(gòu)，并讓其與企業(yè)背部的管理權(quán)脫鉤。上級國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門直接負責下級發(fā)揮監(jiān)督職能的審計業(yè)務(wù)，發(fā)揮評價、咨詢、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向本級單位經(jīng)營管理層負責。這樣做，才能夠在監(jiān)督同級部門時，保證內(nèi)部審計的作用得到更好的發(fā)揮。同時，審計資源在這種垂直的管理模式下，也能夠得到有效的調(diào)配。
（二）建立問責制度，完善工作標準
很多審計人員對自己的工作不負責，容易犯一些審計的錯誤，如審計的漏洞、線索的遺失以及出現(xiàn)嚴重違紀的現(xiàn)象，亦或是沒能按照審計工作的責任制度履行相關(guān)規(guī)定，為了避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，必須實行問題責任制度，以保證審計工作的高質(zhì)量運行。加強內(nèi)部審計人員的考核制度，設(shè)立獎懲機制，以提高審計人員的積極性和責任感。
（三）好的國有企業(yè)需要一支高素質(zhì)的審計隊伍
1、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)
國有企業(yè)需要對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高其職業(yè)道德和政策水平，對國家的財經(jīng)法紀和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度做到牢牢掌握，只有這樣才能對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)和經(jīng)營管理做到客觀的公平、工作，也才能作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的有效科學(xué)依據(jù)。
2、強化業(yè)務(wù)知識
作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員，需要掌握會計、審計、法律、金融、管理等相關(guān)方面的知識。
3、更新觀念
現(xiàn)在是科技發(fā)展的高峰期，知識在不斷的更新，其周期也越來越短，因此對審計人員得學(xué)習(xí)培訓(xùn)是必不可少的。更新其知識，才能提高整個團隊的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)審計工作的需要。
（四）明確內(nèi)部審計工作的目標與發(fā)展趨向
在保證傳統(tǒng)財務(wù)審計質(zhì)量并改進各項會計管理基礎(chǔ)的前提下，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標，將審計的工作逐步轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的調(diào)控以及審計經(jīng)濟效益的范疇上來，為企業(yè)的宏觀的管理而服務(wù)。為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，將內(nèi)部審計的只能轉(zhuǎn)不從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督、管理以及服務(wù)于一體的新型模式。實行內(nèi)部審計的最根本目的在于改善國有企業(yè)的經(jīng)濟管理，以提高其經(jīng)濟效益為目標。所以，國企的內(nèi)部審計的工作重點必須趨向內(nèi)部調(diào)控以及經(jīng)濟效益。作為企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須對企業(yè)的經(jīng)營管理和效益做出最正確的評價，提出對企業(yè)有利的建設(shè)性意見，為了企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。將財務(wù)收支、經(jīng)濟責任以及預(yù)警等審計方式緊密的結(jié)合在一起，努力提高管理人員的誠信意識。此外，內(nèi)部的審計方法需改成事前、事中審計。如何的控制國有企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的質(zhì)量，才是企業(yè)必須解決的重要環(huán)節(jié)之一。所以，內(nèi)部的審計工作必須要將事前、事中與事后的審計緊密的結(jié)合在一起。
（五）高度重視審計結(jié)果，嚴格執(zhí)行審計決定
作為領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)重視審計決定，不能姑息，應(yīng)當定時、定期的開展審計會議，在會上通報審計工作中存在的不足之處，在聯(lián)合各部門建議和情況，落實具體的改進措施。將審計工作透明化，不定時的對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行合理的披露，也讓企業(yè)內(nèi)部的審計可以被多家企業(yè)單位借鑒。針對審計中，個別情況嚴重的單位，要給予審計部門一定的處罰權(quán)力。
本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟命脈，還在國民經(jīng)濟中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實施內(nèi)部控制審計是一個重要步驟。
一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。
（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計法。
內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進行。
（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進行評價。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風(fēng)險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。
1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。
2.審查與評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會進行重組，生產(chǎn)過程中也會運用新的技術(shù)，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會帶來風(fēng)險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估程序。
3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準、報告、內(nèi)部審計、經(jīng)營業(yè)績評價和資產(chǎn)保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應(yīng)重點關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。
4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關(guān)注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。
5.審查與評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計部門是進行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計普遍存在機構(gòu)獨立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動時，應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。
由于我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內(nèi)部控制審計時，應(yīng)當參照以下建議進一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計。
（一）借鑒國外先進的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實施財務(wù)報表與財務(wù)報告內(nèi)部控制雙重審計。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計時，可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，進一步完善相關(guān)規(guī)定。
（二）成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計的主體是由專門機構(gòu)認證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)，也就無法由專門的機構(gòu)進行認證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計的同時對內(nèi)部控制進行審計；并且注冊會計師長期進行審計業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當內(nèi)部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計機構(gòu)。
（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評價單位的具體情況設(shè)計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評價和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠為公司內(nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；石油企業(yè)治理
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-02
一、現(xiàn)階段我國石油企業(yè)治理中存在的問題
石油企業(yè)較一般企業(yè)而言，內(nèi)部結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。所以石油企業(yè)的治理牽扯的利益關(guān)系也較多，例如：企業(yè)股東、企業(yè)董事會、企業(yè)經(jīng)理層等之間的利益關(guān)系。石油企業(yè)治理的目的就是如何協(xié)調(diào)管理者之間的關(guān)系，讓他們利用現(xiàn)有資本為企業(yè)創(chuàng)造更多的利益，同時承擔起對資本供給者的責任。同時，運用石油企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和體制，明確各公司利益者的責任和權(quán)利，建立更加完善的內(nèi)部控制機制，提高石油企業(yè)的決策能力和戰(zhàn)略能力也是石油企業(yè)治理的目標。但是縱觀我國目前石油企業(yè)的治理還存在一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.石油企業(yè)對治理中的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制認識不夠。在上世紀我國實行計劃經(jīng)濟體制，雖然這一體制早已被棄用，但是受計劃經(jīng)濟體制的影響，我國石油企業(yè)治理在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制上仍不夠重視，與西方發(fā)達國家相比在這方面還存在一些差距，例如：
（1）目前我國一些石油企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，或者內(nèi)部審計體制不健全。
（2）石油企業(yè)在具體治理概念上不明確，缺乏合理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制負責人一般為總經(jīng)理，內(nèi)部控制的對象是：一般員工、中層員工、物資資源。而且對高層管理人員的控制較為薄弱，并未把高層管理人員納入控制體系中，
（3）管理者的素質(zhì)對石油企業(yè)的治理有很大影響。因為我國大多數(shù)石油企業(yè)為國有企業(yè)，所以在管理者的任免上仍然受到計劃經(jīng)濟的影響，管理者的素質(zhì)因此沒有辦法保障。管理者素質(zhì)沒有像西方國家那樣得到重視度。與西方國家石油企業(yè)相比，我國石油企業(yè)中監(jiān)督、激勵和約束機制也不夠健全。此外，管理層對石油企業(yè)治理中內(nèi)部控制的性質(zhì)、作用和意義等的認識和重視都有所欠缺。
2.石油企業(yè)治理中內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在具體操作方面存在一些不足。伴隨我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場體制的不斷健全，我國石油企業(yè)對內(nèi)部審計和內(nèi)部治理的認識度和重視度都有很大的提高，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在石油企業(yè)管理中已經(jīng)占據(jù)重要地位，但是在具體操作上仍然存在一些不足，致使未發(fā)揮出內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的作用，致使我石油企業(yè)在市場經(jīng)營中面臨風(fēng)險，例如，2004年的中航油案，是一例典型的內(nèi)部控制與審計缺失的案例?，F(xiàn)今石油企業(yè)內(nèi)部控制與審計還存在以下不足之處。
（1）不相容的崗位職責劃分不夠清楚?！稌嫹ā芬?guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作。但是有的石油企業(yè)以精簡人員為借口，讓出納兼管報銷，有的出納甚至還包攬財務(wù)專用印鑒。這不僅違背了會計法，更加大了財務(wù)犯罪的幾率，為不法之徒貪污造假提供了機會。
（2）會計憑證問題。首先是會計憑證的填寫不夠規(guī)范；其次是原始憑證的要素不全面，例如發(fā)票缺少日期或具體數(shù)量、單價等；然后就是會計憑證的傳遞不夠及時，有些崗位的人員交接工作不及時。
（3）物資的采購和管理不善，賬目不實。例如重復(fù)采購、不符合實際的大量采購，導(dǎo)致物資積壓；有些單位的材料入庫和出庫管理不完善，材料管理部門和財務(wù)部門對賬少。
（4）成本預(yù)算不到位，成本管理不嚴格。完整的成本預(yù)算體系和嚴格的成本預(yù)算執(zhí)行是石油企業(yè)節(jié)約成本，提高資金利用率，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一大途徑。但是一些石油企業(yè)缺乏完整的成本預(yù)算管理，執(zhí)行也不夠嚴格。主要變現(xiàn)為：把應(yīng)該計入資本性支出的會計賬目計入生產(chǎn)成本，例如各種贊助款、捐贈款等；其次是資金分配不合理，隨意性大，有些單位的單位結(jié)構(gòu)經(jīng)過改革，但是資金分配方式?jīng)]有順應(yīng)實際而變化，其根本原因在與內(nèi)部控制的缺失與低效，審計覆蓋不到位。
二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的具體應(yīng)用
1.注重石油企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)管理，提高員工整體素質(zhì)。員工的素質(zhì)對一個企業(yè)發(fā)展的重要性是不言而喻的，一套合理完整的體系如果沒有高素質(zhì)的人員來執(zhí)行的話就會成為一個擺設(shè)，起不到它應(yīng)有的作用和效果。所以石油企業(yè)務(wù)必要重視員工的素質(zhì)培養(yǎng)。
（1）員工是石油企業(yè)的根本之所在，不管多么優(yōu)秀有效的內(nèi)部控制與審計制度，總得靠員工實行才能發(fā)揮作用，因此提高員工的內(nèi)部控制與審計意識至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)是一個企業(yè)的領(lǐng)頭羊，石油企業(yè)員工的素質(zhì)教育也應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)開始。領(lǐng)導(dǎo)是下級員工的榜樣，提高領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的政治覺悟、知法守法意識、責任感、使命感。只有領(lǐng)導(dǎo)的思想素質(zhì)提高，才能帶動員工的素質(zhì)提高。
（2）嚴格管理石油企業(yè)財會人員的持證上崗，提高財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。石油企業(yè)財會人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行。財務(wù)人員基本道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的水平?jīng)Q定著石油企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作的好壞。所以石油企業(yè)一定要重視財務(wù)人員的素質(zhì)的提高，保證財務(wù)人員人人高素質(zhì)。對那些工作不負責、有貪污作假、做法的財務(wù)人員一定要嚴格懲罰，追究其責任。
2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計對石油企業(yè)治理的作用。因為內(nèi)部審計和石油企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制處在同樣的環(huán)境中，內(nèi)部審計人員對石油企業(yè)內(nèi)部控制的財務(wù)狀況了解也比較透徹，所以石油企業(yè)可以把企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制化為一個單獨的專題審計項目，對這個項目進行獨立的審計工作。還可以把財務(wù)內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)分離，將每個環(huán)節(jié)都作為一個單獨的審計對象，對財務(wù)內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)進行單獨的審計。這樣可以更及時更準確的了解石油企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后根據(jù)實際情況有針對的、及時的、連續(xù)的跟蹤企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)督。給其他部門的工作提供更準確及時的數(shù)據(jù)信息，并且協(xié)助其他部門更好的進行財務(wù)管理工作，加強內(nèi)部控制，讓財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮它應(yīng)有的作用，完善石油企業(yè)的治理工作，推動石油企業(yè)更快更好的發(fā)展。
3.實行內(nèi)部控制制度評審，為石油企業(yè)構(gòu)建互動平臺。要在石油企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部控制制度評審，要首先明確企業(yè)內(nèi)部控制制度評審的內(nèi)容，大致包括以下幾項內(nèi)容：
（1）對內(nèi)部控制環(huán)境的評價。主要包括石油企業(yè)對石油行業(yè)的市場環(huán)境的變化有沒有快速應(yīng)變的能力；企業(yè)各項經(jīng)濟活動涉及的制度是否完善有效；考核制度和激勵制度是否完善有效；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是否完善合理。
（2）對風(fēng)險管理的評價。很多石油企業(yè)雖然是國有企業(yè)，但是在復(fù)雜多變的市場下要有風(fēng)險管理意識，石油企業(yè)的風(fēng)險評價具體表現(xiàn)為對企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險和潛在風(fēng)險的評價、對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險的應(yīng)變處理能力的評價。
（3）對企業(yè)控制活動的評價。主要表現(xiàn)為對石油企業(yè)活動適當性和有效性的評價，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時向管理層反映問題、及時解決問題。避免一些不必要因素的產(chǎn)生影響企業(yè)活動的開展。
（4）對信息和溝通的評價。主要是對企業(yè)獲得信息和處理信息的能力的評價。主要是對信息的獲得、信息處理、信息傳送、信息安全的有效性進行評價。
（5）對監(jiān)督的評價。主要是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制的有效性進行評價。
在明確石油企業(yè)內(nèi)部控制制度評審內(nèi)容后就要探討如何開展內(nèi)部控制制度評審工作，大致包括以下步驟：
（1）根據(jù)企業(yè)實際情況明確內(nèi)部控制制度評審的程序和具體方法。
（2）通過對企業(yè)內(nèi)部實際控制制度的測試，把握企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際進行情況。
（3）通過對企業(yè)內(nèi)部信息的掌握向領(lǐng)導(dǎo)提供及時準確的信息和審計結(jié)果，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。
（4）向企業(yè)內(nèi)部員工收集審計反饋意見，為下一步的審計工作打好基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計和內(nèi)部控制對石油企業(yè)治理起著至關(guān)重要的作用，相關(guān)部門一定要重視石油企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，做好內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作，推動石油企業(yè)的快速健康發(fā)展。
參考文獻：
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論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責任。
政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討
政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責。
保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨
利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
【關(guān)鍵詞】 企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;優(yōu)化
2008年我國財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱《基本規(guī)范》),這個舉動反映了社會各界規(guī)范并加強企業(yè)內(nèi)控的強烈要求,標志著我國內(nèi)控標準體系建設(shè)取得重要的階段性成果。我國許多明星企業(yè)的隕落,揭示出內(nèi)部控制方面存在很大問題,而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀怎樣?如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境?這是本文研究的意義所在。
一、本文界定的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素
美國COSO報告控制環(huán)境要素主要包括:誠信原則和道德價值觀、管理當局的哲學(xué)理念和經(jīng)營作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)和責任的分配與授權(quán)、人力資源政策和實務(wù)、董事會與審計委員會、員工的勝任能力。我國《基本規(guī)范》中內(nèi)部環(huán)境六要素,包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法律環(huán)境等。
(一)COSO報告與《基本規(guī)范》內(nèi)部控制環(huán)境要素比較
相同點:目前我國對于控制環(huán)境理論的研究仍沿襲COSO報告對控制環(huán)境的界定。二者的內(nèi)部控制環(huán)境要素均可以歸納為兩大部分,一部分為“軟環(huán)境”,包括管理當局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)、企業(yè)文化、人的素質(zhì)和勝任能力、誠信與價值觀等;一部分為“硬環(huán)境”,包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策與實務(wù)等內(nèi)容。
不同點:法律環(huán)境的界定不同。西方國家如美國COSO框架、加拿大的COCO報告等將法律環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部環(huán)境。我國《基本規(guī)范》首次將法制環(huán)境作為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境加以明確。主要基于內(nèi)部控制的目標和控制法律風(fēng)險的需要。
(二)本文界定的內(nèi)部控制環(huán)境要素
通過比較,本文主要從公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配、企業(yè)文化、人員素質(zhì)、法律環(huán)境等五個方面(將內(nèi)部審計并入公司治理結(jié)構(gòu))對我國企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境現(xiàn)狀及其成因進行分析,并提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的具體措施。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀
(一)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
我國目前公司治理結(jié)構(gòu)的混亂狀況,影響了內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。由于中小股民的數(shù)量眾多,每人持股數(shù)量有限,導(dǎo)致大多數(shù)股民不關(guān)心公司的經(jīng)營情況,對財務(wù)報告及管理信息的真實性、可靠性和完整性的監(jiān)督力度不夠;而由于企業(yè)的董事會作為投資者的代表,負責監(jiān)督總經(jīng)理的經(jīng)營行為,但由董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象較為普遍,董事會根本起不到監(jiān)督作用。內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重,使內(nèi)控目標難以實現(xiàn);同時,由于許多國有控股公司的董事長或總經(jīng)理由政府任命,許多缺乏企業(yè)經(jīng)營知識,難以保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。缺乏權(quán)力制衡的公司治理結(jié)構(gòu),不能保證對國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的遵循,企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略無法實現(xiàn)。
(二)組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
我國企業(yè)存在機構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題,尤其是由國企改制形成的股份公司,組織機構(gòu)依然采用計劃經(jīng)濟體制下“政企合一”的老模式。一些重要部門、崗位因為缺乏嚴格的監(jiān)督,在重大決策上往往不進行調(diào)查研究和專家論證就獨斷專行,以致決策失誤頻頻發(fā)生。另外,企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系,而對橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視,導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào),以致信息溝通不暢。
(三) 企業(yè)文化現(xiàn)狀
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、員工誠實正直的價值觀是企業(yè)文化中對內(nèi)部控制有著重要影響的兩個方面。對內(nèi)部控制有著重要影響的企業(yè)文化在很多企業(yè)并未真正建立起來,“無文化”現(xiàn)象嚴重,建立起來的僅是一些毫無生命的規(guī)章制度;或者出現(xiàn)“過激文化”現(xiàn)象,即提出一些脫離企業(yè)實際的遠大抱負和文化理想。
(四)員工素質(zhì)控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)的人才招聘機制還不夠完善,人才流失現(xiàn)象較為嚴重。國有企業(yè)或私營企業(yè)的任人唯親現(xiàn)象十分嚴重,特別是在財務(wù)人員的任用上,增加了發(fā)生舞弊的風(fēng)險。另外,某些企業(yè)中員工培訓(xùn)步入了“惡性循環(huán)”。如承包經(jīng)營,租賃經(jīng)營等形式,導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為,不重視職工的教育培訓(xùn)及結(jié)果考核;企業(yè)效益不佳,教育基金沒有足夠來源,從而職工素質(zhì)得不到提高,進而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡,形成惡性循環(huán);管理措施不力,對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理,內(nèi)部激勵機制不夠完善。
(五)法律環(huán)境現(xiàn)狀
企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)崗位人員的法律意識淡薄,對法律環(huán)境認知不夠,經(jīng)營決策不考慮法律因素,甚至故意違法經(jīng)營、鉆法律的空子,由此引起的訴訟案件不斷。同時,企業(yè)各崗位人員的不當行為也會給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險。面對國內(nèi)的法律法規(guī)企業(yè)尚不能完全掌握,對于國際上的一些法律法規(guī)就更不能應(yīng)對。
三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施
(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
首先,積極推進國有股減持。完善我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,國有股“一股獨大”的問題十分嚴重。在這種股權(quán)制度下,實際上其他股東對公司的政策影響十分有限,抑制了其他股東參與公司決策的積極性。堅持國有股減持的方向,逐步減少國有股比例,積極穩(wěn)步地實現(xiàn)國有股和法人股全部流通,增大其他股東的持股比例以及在公司管理中的話語權(quán),逐漸建立大股東之間的相互監(jiān)督和制約的公司治理結(jié)構(gòu)。
其次,應(yīng)大力培育機構(gòu)投資者。20世紀70年代以來,西方各國證券市場出現(xiàn)了證券投資機構(gòu)化的趨勢。在我國,機構(gòu)投資者雖有一定的發(fā)展,但規(guī)模還不夠大,發(fā)展速度還不夠快,與國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革的要求不相適應(yīng)。隨著監(jiān)管水平的提高和股票市場的不斷發(fā)育完善,應(yīng)借鑒國際通行做法,允許養(yǎng)老基金、共同基金和人壽保險逐步進入股市。隨著機構(gòu)投資者的不斷成長和壯大,由于機構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模很大,其進入股市必將改變現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu),對企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。
2. 強化董事會和獨立董事的職責
具體做法一是設(shè)立專門委員會,包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等,由專門董事充當這些委員會的委員。明確董事會分工,使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制、融資投資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用。二是擴大獨立董事的比例,強化其職責。當董事會中有一定比例的獨立董事時,就能在一定程序上抵制與防范管理部門操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖,從而保證會計信息質(zhì)量。
3. 加大審計委員會和監(jiān)事會內(nèi)部監(jiān)督的力度
(1)推進審計委員會的良好運行
《基本規(guī)范》指出,企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會,審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其相關(guān)事宜等。審計委員會負責人應(yīng)當具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
(2)完善監(jiān)事會制度
監(jiān)事會的一個重要監(jiān)督職能,就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)會計資料以及提交給股東大會的資料。健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)。我國可以借鑒德國模式,擴充監(jiān)事會的權(quán)力,將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會,由監(jiān)事會主持召開股東大會,決定會計師事務(wù)所的聘用和解聘;財務(wù)報告由董事會編制后交監(jiān)事會審核并由監(jiān)事會提交股東大會審議;監(jiān)事會代表公司違法董事和高級管理人員。
(3)加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度
企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作,獨立行使審計監(jiān)督權(quán),并為改進內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
(二)設(shè)計完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面,在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ü艿?。精干高效、分工協(xié)作、統(tǒng)一指揮、有效幅度、權(quán)責利相結(jié)合、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合、穩(wěn)定與適應(yīng)相結(jié)合、執(zhí)行與監(jiān)督相結(jié)合,是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的基本原則。
(三)建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化
企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動力。企業(yè)管理者要以身作則,積極倡導(dǎo)并率先垂范,嚴格要求自己,踏實敬業(yè),一切從企業(yè)發(fā)展著想,自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價值觀念的規(guī)范要求;切實突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵者的作用,營造良好的環(huán)境。只有這樣,才能切實影響企業(yè)員工的思想和行為,使企業(yè)文化建設(shè)具有實效性。
企業(yè)文化塑造必須充分體現(xiàn)在企業(yè)的制度安排和戰(zhàn)略選擇中,把企業(yè)文化制度化;企業(yè)文化必須全體員工共同參與、人人建設(shè);加強對企業(yè)文化的培訓(xùn);企業(yè)文化要重落實,定期檢查員工道德和行為準則的遵守情況,對遵守企業(yè)文化的人進行獎勵,對違背的人進行懲罰;加強團隊協(xié)作,創(chuàng)造保護和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。
(四)提高人員整體素質(zhì)和勝任能力
1.強化管理層的社會責任感與內(nèi)部控制意識
管理者素質(zhì)影響著企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和內(nèi)部控制的有效性,并最終決定企業(yè)的命運。近期總理反復(fù)強調(diào):“企業(yè)要承擔社會責任,一個企業(yè)家身上應(yīng)該流淌著道德的血液。道德是世界上最偉大的,道德的光芒甚至比陽光還要燦爛?！?每一個企業(yè)家都要講誠信、講道德、具有強烈的社會責任感。提高執(zhí)行內(nèi)部控制的意識,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2. 提高員工的勝任能力和忠誠度
《基本規(guī)范》指出,企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準,切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì)。 此外,企業(yè)要提高員工忠誠度:(1)以員工為本,制定職業(yè)生涯規(guī)劃;(2)進行忠誠教育主題活動,將優(yōu)秀企業(yè)文化植入員工的心中;(3)創(chuàng)造公平競爭的企業(yè)環(huán)境;(4)建立長效激勵約束機制,股權(quán)激勵是長期激勵的一種方式,把骨干層員工利益與股東利益緊密聯(lián)系在一起,其作用不但要讓員工把工作當成事業(yè)來做,更要讓公司的事業(yè)成為員工真正的事業(yè);(5)建設(shè)感恩文化,營造快樂的環(huán)境。企業(yè)感恩文化強調(diào)企業(yè)首先對員工感恩、施恩;然后促動員工對企業(yè)感恩,進而提高員工對企業(yè)的忠誠度。
(五)重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)
1.提高企業(yè)經(jīng)營者和員工的法律意識,全面開展法制教育。
2.配備專業(yè)的法律顧問人員,若條件允許還可設(shè)置法律顧問機構(gòu),明確機構(gòu)和人員在企業(yè)中的職責和地位,充分發(fā)揮他們普法維權(quán)的作用。
3.建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。定期對發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進行統(tǒng)計,對案件發(fā)生的原因、處理情況等進行綜合分析和評估,完善防范措施。
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【摘要】在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟管理和審計發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內(nèi)部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計外包的基本狀況
內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負責。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術(shù),豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準確的向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分攤到多個客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進。
3內(nèi)部審計外包對我國的啟示
3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠勝于內(nèi)部審計人員。
3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題
(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務(wù)所——安達信負責該公司的內(nèi)部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制,其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內(nèi)部審計。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構(gòu)進行適當?shù)匮a充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負擔較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:
一個由訓(xùn)練有素的員工恰當組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當局負責,企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 財務(wù)管理 監(jiān)督體制
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-091-02
我國國有企業(yè)的治理與改革已經(jīng)進行30余年。但是從實際運行過程看，與現(xiàn)代企業(yè)制度仍然存在差距，歸結(jié)到一點就是嚴格意義上的政企分開仍然未真正實現(xiàn)，體現(xiàn)在國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督方面就是國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者權(quán)責利關(guān)系沒有理順，加強國有資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督，完善財務(wù)監(jiān)督體制的任務(wù)還沒有完成。因此，深入研究和完善國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制，是國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展和國有資產(chǎn)保值增值的重要保證。
一、我國現(xiàn)行的國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制
傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的我國國有企業(yè)不具有獨立經(jīng)營者的地位，企業(yè)產(chǎn)供銷等財務(wù)活動都在國家的直接控制之下，這也使得企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟的活動和活力受到限制。從上世紀80年代初期開始的國有資產(chǎn)管理改革至今，我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)管理體制也逐漸形成了自身的特點。主要是以下幾個方面：（1）賦予經(jīng)營管理者更多的管理權(quán)限，不過多地干涉企業(yè)日常的經(jīng)營；（2）建立對經(jīng)營管理層激勵約束制度。國有資產(chǎn)管理體制不斷完善的同時，我國國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制也在不斷完善，目前已經(jīng)基本形成了以維護國有資本權(quán)益為主的外部財務(wù)監(jiān)督體制。這種體制的特點表現(xiàn)在：（1）國資委作為企業(yè)國有資本代表；（2）建立了較為系統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督法規(guī)、條例和制度；（3）形成了政府各個職能部門如審計部門、財政部門、證監(jiān)會、監(jiān)察部門等對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督分工制度和企業(yè)內(nèi)部相互制衡的監(jiān)督體制；（4）形成了外部財務(wù)監(jiān)督運行程序和運行方式，并建立了一套對國有企業(yè)財務(wù)考核考評指標體系。
二、我國國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制存在的問題
目前，國有企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部制衡的監(jiān)督體制已經(jīng)形成。但是在運行中財務(wù)監(jiān)督體制仍然存在很多問題。表現(xiàn)在以下方面：
一是缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理者內(nèi)部重大財務(wù)決策的行業(yè)有效監(jiān)督。實際操作中，國有企業(yè)內(nèi)部的重大財務(wù)決策，如投資、貸款、對外擔保、企業(yè)并購或重組等重大決策，董事會討論決定就可以實施。討論過程中，監(jiān)事會由于缺乏投票權(quán)，故而起到的是事后監(jiān)督作用。事實證明，這種監(jiān)督作用所起到效果很有限。
二是缺乏對國有企業(yè)經(jīng)營管理高層個人經(jīng)濟狀況的監(jiān)督。由于現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督體制對國有企業(yè)經(jīng)營管理層的職務(wù)消費或公款消費缺乏明確規(guī)定，企業(yè)實際經(jīng)營管理運行中資金大量流向企業(yè)經(jīng)營管理層的畸形消費而缺乏有效的監(jiān)督。另外，目前財務(wù)監(jiān)督體制對經(jīng)營管理層侵吞國有資產(chǎn)、謀取個人利益的監(jiān)督非常薄弱，往往事后監(jiān)督檢查時發(fā)現(xiàn)后果已經(jīng)形成。此外，國有企業(yè)經(jīng)營管理層利用國有資產(chǎn)作為行賄的手段、逃避財務(wù)監(jiān)督的手段比較隱秘，如贈送原始股票或者私建小金庫等，使得外部財務(wù)監(jiān)督的作用大打折扣。
三是缺乏對國有企業(yè)虛假會計信息、隱瞞財務(wù)信息的監(jiān)督。由于國有企業(yè)委托人和人之間存在著信息不對稱等原因，一些企業(yè)采取關(guān)聯(lián)交易虛增利潤手段編制虛假會計信息，造成國有資本大量流失。對于這種狀況，目前的國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制往往只能通過事后審計發(fā)現(xiàn)，而無法實現(xiàn)事前控制。
四是中介財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)沒有盡到應(yīng)負的責任。作為社會中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所承擔國有控股上市公司的財務(wù)報告審查，一些會計師事務(wù)所出具的年度財務(wù)報告審計鑒證嚴重失真。另外，會計師事務(wù)所通過與相關(guān)職能部門的公關(guān)“尋租”獲得的業(yè)務(wù)收入遠高于通過提高審計質(zhì)量取得的業(yè)務(wù)收入，因此會計師事務(wù)所之間的不正當競爭嚴重，對披露國有企業(yè)違反規(guī)定的財務(wù)收支行為缺乏主動性意愿。
五是監(jiān)督機構(gòu)專職人員，如非上市的國有企業(yè)中的總會計師和國有控股上市公司的財務(wù)總監(jiān)等，其在監(jiān)督體制中的地位是歸屬董事會管理還是由政府主管部門指派規(guī)定不明確，這對企業(yè)整體財務(wù)監(jiān)督體制的設(shè)置影響較大。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)在監(jiān)督體制中的地位也存在著相似的問題，直接影響到了財務(wù)監(jiān)督的效率和作用。最后是現(xiàn)行的財務(wù)監(jiān)督體制中，財務(wù)人員既要維持正常的財務(wù)運行，負責日常財務(wù)事項處理，又要代表有關(guān)部門對所在企業(yè)財務(wù)收支行為進行監(jiān)督。這種身兼“運動員”和“裁判員”的多樣化身份，帶來了企業(yè)財務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督往往流于形式的問題。
以新疆金昆侖礦業(yè)有限責任公司為例，2009年10月新疆金昆侖礦業(yè)有限責任公司由寶鋼集團八鋼公司、新疆地礦局下屬的新疆寶地礦業(yè)公司、巴州天山地質(zhì)礦業(yè)公司共同出資組建成立。為了防止企業(yè)出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失、財務(wù)監(jiān)督弱化，會計信息失真等問題，該企業(yè)先后進行了財務(wù)管理制度改革，運用了會計委派制等制度。雖然會計委派制在一定程度上防止了國有資產(chǎn)流失，強化了會計監(jiān)督，提高了財務(wù)信息的準確性。但實踐證明，會計委派制只是一種治標方法，在企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督體制運行環(huán)境下其效果大打了折扣；此外，該企業(yè)屬寶鋼集團八鋼公司下屬的分公司，財務(wù)人員應(yīng)由集團公司指派管理，但目前都是由公司自行管理，而公司的財務(wù)又是集中管理。這就造成了實際運作中財務(wù)人員無法對企業(yè)的經(jīng)營決策給出合理建議的局面。
三、國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制問題形成的因素分析
以上問題是由多種因素影響形成的，重要的因素有以下幾個方面：（1）國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督機制物質(zhì)激勵不足。目前國有企業(yè)的激勵仍以傳統(tǒng)的行政晉升和授予榮譽稱號等精神激勵為主，物質(zhì)激勵沒有得到很好的采用，這樣的結(jié)果不符合企業(yè)市場化的本質(zhì)，同時也使得企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)活動缺乏經(jīng)濟效率。（2）國有企業(yè)財務(wù)運行機制即財務(wù)活動運行過程中各種因素相互作用、相互制約的關(guān)系。目前國有企業(yè)財務(wù)運行機制受到計劃經(jīng)濟財務(wù)管理模式的影響，運行機制方面尚有不完善之處。如目前國有企業(yè)預(yù)算還是按照自上而下流程執(zhí)行，而這種流程和方式顯然已經(jīng)不適合當前競爭激烈和變化的市場。再如國有企業(yè)的財務(wù)決策權(quán)還是掌握在政府相關(guān)主管部門手中，這使得政府與企業(yè)之間權(quán)利不清，責任不明，事實證明這種企業(yè)和政府共同控制的決策機制與市場經(jīng)濟發(fā)展的要求是不契合的。（3）國有企業(yè)財務(wù)控制機制不健全的影響。當前國有企業(yè)按照法律規(guī)定，政府的主管部門掌握企業(yè)關(guān)鍵管理人員的人事任免權(quán)，同時也就掌握了企業(yè)重大經(jīng)營和財務(wù)決策控制權(quán)，而采取委托—形式的產(chǎn)權(quán)制度又使得政府不擁有企業(yè)的所有權(quán)，也不承擔企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)的實際控制權(quán)被轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營者手中，這也說明了國有公司財務(wù)管理控制機制不健全。（4）國家監(jiān)督政策及執(zhí)行還存在不足，使得監(jiān)督機制實際運行方面效果較差。從目前看，很多國有企業(yè)尚未按照市場規(guī)則形成國有控股經(jīng)營管理者的委托—關(guān)系。按照當前國家所有，分級管理的委托模式進行委托，導(dǎo)致委托環(huán)節(jié)和層次過多，使得不對稱的信息更易發(fā)生扭曲。財務(wù)信息在委托過程中被各層級人按照符合自身利益的方式重新解讀，致使財務(wù)監(jiān)督機制在執(zhí)行中往往流于形式。
以上的因素內(nèi)在地影響了國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制，其在實際中的表現(xiàn)形式有以下幾點：（1）缺少真正代表國家投資人利益的財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)和人員。從監(jiān)事會制度看，監(jiān)事會或者外部監(jiān)督人員雖由國資委選派，但是其個人的薪酬、福利等均由其任職的企業(yè)承擔。因此很難保證這些專業(yè)人員能真正代表國家所有者行使監(jiān)督權(quán)。從治理結(jié)構(gòu)的角度看，董事會成員的自身利益與國家所有者的利益存在差異，這種差異必然限制其代表國家所有者實行監(jiān)督的愿望，很難實現(xiàn)對國有資產(chǎn)權(quán)益負責。另外，這些人員即使想真正起到監(jiān)督作用，但是由于缺少專業(yè)財務(wù)知識的背景，使得進行財務(wù)監(jiān)督成為不可能實現(xiàn)的任務(wù)。（2）董事會和監(jiān)事會主要成員個人利益和政治前途與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，追求個人利益的考量促使企業(yè)往往在財務(wù)報表方面制造虛假財務(wù)信息，這使得企業(yè)財務(wù)年度報告審計委托制度的設(shè)計效果往往落空。（3）錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)往往影響財務(wù)監(jiān)督制度的實施、違規(guī)財務(wù)事項以及相關(guān)人員的處理。加上人員素質(zhì)參差不齊，個人的業(yè)務(wù)能力、政治素養(yǎng)和對待個人利益的態(tài)度等都決定了企業(yè)財務(wù)決策執(zhí)行的不同效果。例如在財務(wù)監(jiān)督方面，缺少監(jiān)督所需必要財務(wù)知識的人員往往占據(jù)著關(guān)鍵的財務(wù)崗位，個別財務(wù)監(jiān)督人員甚至?xí)允种械谋O(jiān)督權(quán)謀取個人利益。這些都將在一定程度上影響財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。
四、國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制建設(shè)體系研究
針對國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制存在的問題和形成原因的剖析，可以從以下幾個方面構(gòu)建國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制建設(shè)體系。
1.理順法人治理結(jié)構(gòu)，強化基礎(chǔ)性監(jiān)管。法人治理結(jié)構(gòu)中所有者、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層人員職務(wù)不能兼容；董事會下設(shè)財務(wù)委員會，確保董事會有能力進行財務(wù)監(jiān)督；董事會成員應(yīng)當包括社會化獨立董事和專業(yè)化的執(zhí)行董事，保證董事會代表公司管理公司財務(wù)和經(jīng)營。
2.強化經(jīng)常性財務(wù)監(jiān)管。主要從以下幾個方面進行財務(wù)監(jiān)管。一是通過授權(quán)控制，對容易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項目做出明確規(guī)定，規(guī)范日常財務(wù)活動的規(guī)范運作。二是通過資本預(yù)算強化對各責任單位經(jīng)營管理業(yè)績進行考核評價，確保經(jīng)營管理和獎罰有一定的依據(jù)性。三是通過國資委向大型國有企業(yè)派駐監(jiān)管代表，參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，加強控制。四是通過各級審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計，稽查和評價內(nèi)部控制制度并加以完善。
3.強化階段性監(jiān)督。通過構(gòu)建績效考核平臺的形式，與企業(yè)的績效管理考核融合，最大限度地實現(xiàn)和保障國有資產(chǎn)的利益。
4.強化業(yè)績考核體系，構(gòu)建監(jiān)管與考評互動的良性機制。在考核業(yè)績時，可以綜合考核財務(wù)信息和非財務(wù)信息。財務(wù)信息重點考核傳統(tǒng)財務(wù)指標和現(xiàn)金流量指標。非財務(wù)信息指標方面，主要考察評估企業(yè)團隊合作意識、創(chuàng)新能力與持續(xù)發(fā)展能力等。同時完善企業(yè)業(yè)績考核指標體系和流程，將業(yè)績目標層層分解，實現(xiàn)個人績效與組織績效有機結(jié)合。最終實現(xiàn)經(jīng)營者激勵與約束相結(jié)合，短期與長期一體化的薪酬框架，從而減輕財務(wù)管理監(jiān)督的壓力。
從完善國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體制來看，可以從日常經(jīng)營監(jiān)管、會計信息監(jiān)管、重大事項監(jiān)管等幾個方面形成國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督重點體系：（1）加強對采購、生產(chǎn)、銷售、實物與貨幣資金等日常經(jīng)營活動的財務(wù)監(jiān)督。（2）加強對基本會計報表，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣易、關(guān)聯(lián)方交易、合并會計報表等會計信息的財務(wù)監(jiān)管。（3）加強對投資活動、項目實施環(huán)節(jié)、項目管理環(huán)節(jié)等重大事項的財務(wù)監(jiān)管。
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關(guān)鍵詞：治理導(dǎo)向內(nèi)部審計審計模式公司治理價值增值
1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計做出了新的定義：“是一種獨立、
客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值，并提高機構(gòu)的運作效率，它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標?！边@一新定義站在公司治理與公司風(fēng)險的角度，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值為最終目標，引出對治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的初步探索與實踐，使得內(nèi)部審計走向了一個新的發(fā)展階段。
審計模式中的“導(dǎo)向”是審計的出發(fā)點，即引導(dǎo)審計行為，實現(xiàn)審計目標的系統(tǒng)指導(dǎo)思想。內(nèi)部審計模式的變遷以審計“導(dǎo)向”的發(fā)展為主軸，依次經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和治理導(dǎo)向內(nèi)部審計四個階段。在不同的發(fā)展階段，不同類型的內(nèi)部審計模式的側(cè)重點不同，也各有其特點。但值得注意的是，無論何種導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式都離不開公司治理分析。
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計概述
（一）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計
審計界將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計定義為：“以風(fēng)險為基礎(chǔ)，以治理評價為核心，以實現(xiàn)組織價值增值為目標，制定審計策略，實施審計調(diào)查，收集審計證據(jù)，并據(jù)以提出審計意見的一種審計行為活動組織方式”[ 蔡春、楊曉磊、劉更新，關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶接?，會計研究?009年02期 ]。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的側(cè)重點是公司治理，以公司治理為基點，將其作用領(lǐng)域由財務(wù)、業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制層面延伸到公司治理的整體層面。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計區(qū)別于其他內(nèi)部審計模式的最主要的特點是，將審計過程建立在對公司治理分析的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注公司治理情況，進行公司治理分析，從而做出評價、提出建議。
（二）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)
委托理論
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了委托的產(chǎn)生，在公司治理結(jié)構(gòu)中存在著多
種委托關(guān)系，減少委托方和方的信息不對稱，保證和促進受托經(jīng)濟責任的履行，以及降低委托關(guān)系中的成本是公司治理的重要目標。以受托經(jīng)濟責任為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員對公司治理的有效性進行監(jiān)督評價，把內(nèi)部審計職能范圍提到了公司治理的高度。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計重點在關(guān)注內(nèi)部控制，忽略了所有者、管理者和經(jīng)營者之間的協(xié)調(diào)溝通及委托成本，這時就需要一種能反映整體目標、實現(xiàn)各方利益平衡的內(nèi)部審計模式，即治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。這一模式是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的發(fā)展與提升，將公司治理作為最終的評價與監(jiān)督對象，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值作為整體最終目標，并且對信息的披露進行審核和約束，緩解了委托各方的信息失衡問題，從而有利于降低信息不對稱帶來的不利影響，實現(xiàn)共同利益。而且治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式被賦予了公司治理職能，對公司的經(jīng)營管理活動進行評價與監(jiān)督，不僅完善了公司治理，在某種程度上還能降低公司內(nèi)部的委托成本。
此外，隨著受托責任的日益多極化，僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的委托關(guān)系是不夠的，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部其他利益相關(guān)者的受托責任，將內(nèi)部受托責任與外部受托責任置于一個平衡點上，并促其統(tǒng)一。確保受托經(jīng)濟責任的履行以及公司治理的完善離不開內(nèi)外部因素的共同作用，一致的整體目標和共同的經(jīng)濟利益驅(qū)使委托受托各方利益相關(guān)者致力于構(gòu)建治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。
內(nèi)部控制理論
以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計的一個重要特點，內(nèi)部審計即是內(nèi)部控制的重要組成部分，二者是一個有機的統(tǒng)一整體。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和治理型內(nèi)部控制四個發(fā)展階段，內(nèi)部控制理論的發(fā)展推動了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)擴展到公司治理的層面上，內(nèi)部控制的這一發(fā)展使得內(nèi)部審計也將其職能范圍延伸到公司治理領(lǐng)域，有效的內(nèi)部審計有助于完善公司治理，確保受托責任的履行。
系統(tǒng)理論
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計重在企業(yè)各個部分的控制與管理，通過加強各組成部分的管理來提升整體的管理績效。系統(tǒng)理論認為：“任何系統(tǒng)都是一個有機的整體，而不是各要素的簡單相加，而且系統(tǒng)中的各要素不是孤立存在的，每個要素在系統(tǒng)中都有其特定的作用，要素之間的關(guān)聯(lián)性使得各要素構(gòu)成了一個整體?！盵苗東升，《系統(tǒng)科學(xué)大學(xué)講稿》，中國人民大學(xué)出版社，2007年11月第1版
]治理導(dǎo)向內(nèi)部審計延伸了系統(tǒng)理論的基本思想，不僅僅將審計重點鎖定在各個部分，而是站在公司治理的整體角度開展內(nèi)部審計工作，樹立全局觀念，認識并了解各部分、各層級之間的聯(lián)系，從整體的角度出發(fā)，更有效地提升整體的審計效率。
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景
（一）適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的需要
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)營風(fēng)險日益復(fù)雜化和多樣化，管理者對企業(yè)的控制和風(fēng)險的識別與防范愈加困難，面臨的危機和挑戰(zhàn)也越來越多，這一現(xiàn)狀對內(nèi)部審計提出了新的要求――要求內(nèi)部審計加強對公司治理及內(nèi)部審計的結(jié)合。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已不能滿足外部經(jīng)濟環(huán)境影響下的組織內(nèi)部發(fā)展的需要，應(yīng)建立新的內(nèi)部審計模式，基于公司治理，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。
（二）傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的不足
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式強調(diào)的是具體的經(jīng)營活動與事項，忽視了企業(yè)整體，缺乏全面觀念。其服務(wù)領(lǐng)域主要是在內(nèi)部控制上，且局限于對財務(wù)、業(yè)務(wù)的分析評價，很少涉及公司治理，制約了內(nèi)部審計的職能范圍。在內(nèi)部審計服務(wù)對象方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要是管理層，其獨立性不強，影響了審計效果。在內(nèi)部審計目標方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標是具體目標，很有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的短期行為。針對不同類型的內(nèi)部審計模式具體而言，財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計缺乏一定的科學(xué)性，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計缺乏系統(tǒng)的管理方法和評價標準，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對公司治理的關(guān)注不夠。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的出現(xiàn)將內(nèi)部審計目標與公司治理目標結(jié)合在一起，以科學(xué)理論為依據(jù)，站在公司整體角度，拓展內(nèi)部審計的職能范圍，促進企業(yè)實現(xiàn)價值增值的最終目標。
（三）公司治理對內(nèi)部審計的要求
歐鐵軍在《如何構(gòu)建國有企業(yè)的治理型內(nèi)部審計》中提出：“在公司治理環(huán)境的要求下， 內(nèi)部審計目標與價值增值的目標相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容與范圍等方面產(chǎn)生了新的導(dǎo)向與變革，內(nèi)部審計職能由監(jiān)督、評價、管理、控制職能拓展到治理功能，已成為公司治理的迫切需要?！保W鐵軍，2007年）公司治理中需要內(nèi)部審計對其經(jīng)營狀況和管理績效進行考核和評價，并要求內(nèi)部審計的職能范圍由審核會計信息、管理控制風(fēng)險延伸到公司治理，這些需求使得治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的出現(xiàn)與發(fā)展成為必然。
我國實施治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）組織結(jié)構(gòu)不合理
從內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系上看，存在以下幾種組織模式：隸屬于財務(wù)負責人或
經(jīng)理；隸屬于董事會或董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會；隸屬于監(jiān)事會；隸屬于股東和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)。我國目前的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置大多表現(xiàn)為第一種組織模式，少部分表現(xiàn)為第二種組織模式，這兩種組織模式下的內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性，不利于公司的戰(zhàn)略管理。
甚至還有些公司不設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或是內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門平行且界限模糊，嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性，也限制了內(nèi)部審計的職能范圍，僅僅將內(nèi)部審計視作一種管理活動，并未納入公司治理，不足以客觀公正完成內(nèi)部審計工作、提高內(nèi)部審計效率。安然事件就是公司治理結(jié)構(gòu)存有缺陷的典型代表。公司內(nèi)部審計部門的存在對于公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造以及公司治理體系的完善是必不可少的。
（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高主要表現(xiàn)為以下幾個方面：其一，內(nèi)部審計人員具
備的與其業(yè)務(wù)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)單一，絕大部分內(nèi)部審計人員是財務(wù)會計人員，使得內(nèi)部審計工作偏向于以財務(wù)審計為主，沒有相關(guān)的精通管理與治理方面的內(nèi)部審計人員；其二，內(nèi)部審計人員的風(fēng)險識別能力不足，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的延伸，是以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計模式，因此對內(nèi)部審計人員的風(fēng)險識別能力有著較高的要求，要求內(nèi)部審計人員從公司治理方面入手，識別風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險的建議；其三，內(nèi)部審計人員的學(xué)歷普遍不高，難以勝任較高難度的內(nèi)部審計工作，大大影響了審計效率與效果；其四，內(nèi)部審計人員的工作關(guān)系不和諧，在實施審計的過程中，不和諧的工作關(guān)系表現(xiàn)在內(nèi)部審計人員與其他人員之間不能相互理解和配合，影響了治理導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的順利開展。
（三）內(nèi)部審計工作領(lǐng)域狹窄
由于受到內(nèi)部審計人員素質(zhì)及內(nèi)部審計環(huán)境等各方面的約束及影響，我國公
司治理中內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域大多局限于財務(wù)審計，很少上升到公司治理這一高度，這與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計相矛盾。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計區(qū)別于其他審計模式的重要特點是其工作領(lǐng)域相對于其他審計模式而言，擴展到了經(jīng)營管理和公司治理層面。內(nèi)部審計人員除了審核財務(wù)活動外，還應(yīng)關(guān)注有關(guān)企業(yè)績效的經(jīng)營活動。我國現(xiàn)有的相對狹窄的內(nèi)部審計工作領(lǐng)域不利于促進公司治理的完善。
（四）內(nèi)部審計工作效果難以達到治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標是改善公司治理的有效性，完善公司治理，實現(xiàn)企
業(yè)價值增值。通過對我國治理導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀的考察發(fā)現(xiàn)，我國大部分公司的治理導(dǎo)向內(nèi)部審計停留在建立健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)營績效這一層次，內(nèi)部審計的目標定位與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計目標略有偏差，使得內(nèi)部審計工作的開展在公司治理層面上流于形式，難以達到治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的最終目標。
完善治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)措施
（一）完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)
完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部形成一個能夠相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計部門在組織中的地位。但是內(nèi)部審計發(fā)展至今，即使是隸屬于董事會或其領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)也不足以真正做到盡善盡美。最新提出的最全面的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)是“雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)”，即業(yè)務(wù)上的審計隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，行政上的審計則隸屬于高級管理層。如圖一所示，董事會或?qū)徲嬑瘑T會，高級管理層以及內(nèi)部審計部門共同構(gòu)成了內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的重要支點，形成了有效的公司治理制衡機制。這一雙向報告模式建立了內(nèi)部審計與公司治理的互動機制，有利于企業(yè)內(nèi)部的雙重制約，保障了內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，同時也有利于處理好公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計部門、高級管理層以及董事會或?qū)徲嬑瘑T會之間的關(guān)系，協(xié)助管理人員、高級管理層以及董事會或?qū)徲嬑瘑T會共同完善公司治理。當然，具體選用何種組織模式，還需根據(jù)公司的性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段及特點來確定，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計在不同公司環(huán)境中的功能。
圖一：
（二）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計是一項專業(yè)、全面的管理活動，要求內(nèi)部審計人員必須具
備豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，并且具有多元化的綜合素質(zhì)。這就要求內(nèi)部審計部門一要采取一系列的人才培養(yǎng)措施，重視知識的培訓(xùn)與更新，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮內(nèi)部審計專長，以滿足不同客戶的服務(wù)需求；二要加強內(nèi)部審計人員的溝通能力和協(xié)調(diào)人際關(guān)系的能力，積極溝通以了解客戶需求，避免與客戶發(fā)生矛盾沖突，樹立人性化的服務(wù)理念，致力于構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計環(huán)境；三要建立內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價體系及激勵機制，加強對內(nèi)部審計人員的管理。
（三）改進內(nèi)部審計技術(shù)方法，提高審計效率
企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計方法，重視風(fēng)險管理的運用，并將其融
入到公司治理中，關(guān)注公司治理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計不能僅僅限于簡單的單方面審計技術(shù)，而應(yīng)加強各種審計技術(shù)的結(jié)合（如圖二所示），并加強后續(xù)內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計中提出的建議的采納及履行情況進行監(jiān)督，提高審計效果，減少重復(fù)審計，提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。
圖二：
（四）確定科學(xué)合理的內(nèi)部審計目標
前文已提到，公司治理的目標是完善公司治理，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值。治
理導(dǎo)向內(nèi)部審計是將公司治理與內(nèi)部審計相結(jié)合的審計模式，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計與公司治理在目標上也應(yīng)保持趨同一致，內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序的過程中，應(yīng)根據(jù)公司自身的治理環(huán)境，切實站在公司治理的高度，通過改善公司治理，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的最終目標。
（五）各種現(xiàn)有內(nèi)部審計模式應(yīng)結(jié)合應(yīng)用
內(nèi)部審計模式必須適應(yīng)客觀環(huán)境以及不同公司的微觀環(huán)境，才能最大程度地
發(fā)揮其作用。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式出現(xiàn)后，其優(yōu)越性值得肯定，但并不能否定其他的內(nèi)部審計模式。每一種模式都有其特點和有利之處，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計必須與其他導(dǎo)向內(nèi)部審計模式相結(jié)合貫穿于內(nèi)部審計的全過程，才能更好地幫助公司治理。
對于不同企業(yè)，公司治理的特點各不相同，與其適應(yīng)的內(nèi)部審計模式也就不同：對于同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，對內(nèi)部審計模式的要求也是不同的。例如，在企業(yè)發(fā)展初期，選擇財務(wù)導(dǎo)向或業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式比較合適，因為企業(yè)的運作才剛剛起步，業(yè)務(wù)簡單易于處理，內(nèi)部審計只需執(zhí)行基本的職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)日益繁雜，企業(yè)內(nèi)部控制及管理問題越來越受到重視，此時應(yīng)選用管理導(dǎo)向內(nèi)部審計，完善內(nèi)部控制，履行控制、監(jiān)督、評價職能。最后，待企業(yè)發(fā)展成熟，內(nèi)部審計面臨公司治理這一新的高度，開始關(guān)注更高層次的內(nèi)部控制和公司治理問題，于是，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式得以發(fā)展。
結(jié)語
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計是在現(xiàn)代內(nèi)部審計與企業(yè)對公司治理日益重視的推動下
形成的，它貫穿于整個審計程序，順應(yīng)了公司治理的發(fā)展，促進了審計理論與審計實務(wù)的發(fā)展，同時也預(yù)示了內(nèi)部審計的未來走向。在應(yīng)用治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程中，要注意我國對治理導(dǎo)向內(nèi)部審計仍處于探索階段，不能急于求成。我國中小企業(yè)所占的比重較大，發(fā)展還不夠成熟，有些企業(yè)還停留在經(jīng)營審計、甚至是財務(wù)審計階段，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施不可能一下就能達到理想中的效果。應(yīng)切實結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段和特點，適時、適度、有步驟、有選擇性推行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計，吸取成功企業(yè)的經(jīng)驗，在探索中逐步制定適應(yīng)于該企業(yè)的內(nèi)部審計程序。與此同時，企業(yè)還應(yīng)順應(yīng)公司治理及內(nèi)部審計的發(fā)展需要，拓展內(nèi)部審計職能范圍，改進內(nèi)部審計技術(shù)，提升內(nèi)部審計在公司治理中的價值，有效進行風(fēng)險管理，完善內(nèi)部審計管理模式，將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司治理的效用發(fā)揮到最大化，提高公司經(jīng)營管理績效。
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