發(fā)布時(shí)間：2023-03-14 15:09:42
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)算管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)與財(cái)權(quán)分離制定合理的事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能合理運(yùn)行的重要前提。一是事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分不清，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)在保障民生和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏必需的資金保證。二是可用財(cái)力減少。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌款，鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財(cái)力明顯減少，而縣級(jí)財(cái)政在確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)“吃飯”的前提下，不可能有充足的財(cái)力實(shí)行轉(zhuǎn)移支付。在此情況下，造成了財(cái)力需求與事業(yè)發(fā)展的矛盾，財(cái)政難以保障供給。
二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理薄弱一是財(cái)務(wù)管理制度不健全，重收輕支現(xiàn)象十分突出，亂支濫用、擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍，造成接待、各種補(bǔ)貼等非生產(chǎn)性支出直線上升；內(nèi)控制度、票據(jù)領(lǐng)用、支出審批權(quán)限程序、實(shí)物采購等不規(guī)范。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政干部隊(duì)伍不穩(wěn)定，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政干部編制不到位，專職崗位不落實(shí)，制約著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理工作的整體水平的提高。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理改革的對(duì)策與建議
(一)推進(jìn)預(yù)算改革，健全監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算約束預(yù)算管理是公共財(cái)政建設(shè)的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，也是財(cái)政管理工作的前提和基礎(chǔ)。在預(yù)算管理上，必須從加強(qiáng)預(yù)算編制、規(guī)范內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制和強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督入手抓好改革。一是改革預(yù)算編制。要按照預(yù)算編制的要求，早編細(xì)編預(yù)算，并從細(xì)化上做文章，提高預(yù)算編制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。二是規(guī)范內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制。建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的運(yùn)作機(jī)制，提高預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性。成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心，實(shí)行集中支付，實(shí)現(xiàn)財(cái)政性資金管理的“四統(tǒng)一”，建立“管錢不管事、管事不管錢”的運(yùn)作機(jī)制。三是強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督?？h(市)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大要定期審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)決算實(shí)質(zhì)性審查，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政依法理財(cái)、健康發(fā)展。同時(shí)要建立完善績效考核制度和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長離任審計(jì)制度，約束鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期的財(cái)政管理行為。
(二)完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，理順分配關(guān)系一是堅(jiān)持財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)范圍合理界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相一致，建立切合實(shí)際的財(cái)力分配體系，有針對(duì)性地制定返還比例，以利于更有效地發(fā)揮財(cái)政職能。二是建立消赤減債獎(jiǎng)懲制度。將消赤減債作為一種指標(biāo)納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制，進(jìn)行考核，激勵(lì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)消赤減債，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)樹立“生財(cái)、聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)”的長期發(fā)展思路。
改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在推行企業(yè)預(yù)算管理過程中，我們財(cái)會(huì)人員經(jīng)常遇到這樣的問題，會(huì)計(jì)信息失真究其原因是目標(biāo)利潤壓力過大，導(dǎo)致下級(jí)單位調(diào)整數(shù)字，形成潛虧。假設(shè)企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算，預(yù)算準(zhǔn)備階段對(duì)下期潛在發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債情形也有合理規(guī)范的布局，那么，那些"待攤"或"預(yù)提"項(xiàng)目就不會(huì)成為調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，預(yù)算和實(shí)績的差異理解便會(huì)給管理控制創(chuàng)造更多有用的價(jià)值。
二、預(yù)算管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用
當(dāng)前預(yù)算管理體系出現(xiàn)很多漏洞，迫切需要企業(yè)管理者認(rèn)真對(duì)待預(yù)算管理，從企業(yè)當(dāng)前實(shí)際環(huán)境出發(fā)，通過有關(guān)內(nèi)外部運(yùn)行情況，將預(yù)算管理各項(xiàng)工作落到實(shí)處。以下將對(duì)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行分析。
1.提高預(yù)算的編制水平
第一，預(yù)算的編制質(zhì)量高低作用著預(yù)算的執(zhí)行程度和考核情況，屬于預(yù)算管理的核心體系，企業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行力度，提高預(yù)算的編制效率。第二，加強(qiáng)企業(yè)長期戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算編制的融合適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)所需的經(jīng)營活動(dòng)，及其各項(xiàng)行為分清主次、輕重和所需資源情形，在這些基礎(chǔ)上著重研究市場環(huán)境和競爭對(duì)手的競爭謀略，并匯總形成編制企業(yè)年度預(yù)算。第三，預(yù)算管理需要真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來支撐，因此當(dāng)編制預(yù)算時(shí)，堅(jiān)持量入為出的原則，要根據(jù)企業(yè)自身的收入和財(cái)力來盡可能的安排預(yù)算和編制預(yù)算。
2.建立預(yù)算執(zhí)行中的控制與分析體系
預(yù)算執(zhí)行管理的重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督控制，監(jiān)控有調(diào)理才可保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算監(jiān)控有以下三種控制方式、方法：
（1）事先控制（預(yù)防性控制），
（2）事中控制（過程控制），
（3）事后控制（檢測性控制）；在預(yù)算下達(dá)后的執(zhí)行過程中，建立起預(yù)算執(zhí)行中的控制與分析體系和月度經(jīng)營分析制度，完成預(yù)算分析與經(jīng)營分析的結(jié)合。另外，要結(jié)合好預(yù)算指標(biāo)的原則性和靈活性之間的聯(lián)系，預(yù)算指標(biāo)理論上只要確定就不能隨便調(diào)整，確保預(yù)算的有效執(zhí)行，還應(yīng)在外部環(huán)境要求預(yù)算迅速的自我調(diào)整時(shí)做出適當(dāng)轉(zhuǎn)變以維持其指導(dǎo)作用，所以，需建立標(biāo)準(zhǔn)化的程序或制度以此確保預(yù)算安排的變通性合適。
3.完善預(yù)算評(píng)估與考核體系
考核是對(duì)已完成工作的評(píng)估和辯證，是對(duì)員工給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)或懲戒，讓員工的工作潛能得以充分釋放和發(fā)揮，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保證。預(yù)算執(zhí)行的評(píng)估與考核，應(yīng)以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)作為考核的主要內(nèi)容。因此，企業(yè)必須建立健全與預(yù)算執(zhí)行相掛鉤的企業(yè)員工激勵(lì)和約束機(jī)制，依據(jù)制度科學(xué)分配崗位，對(duì)各類崗位的性質(zhì)任務(wù)合理安排工作人員；根據(jù)預(yù)算詳盡內(nèi)容的差異性,進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)督和控制；預(yù)算管理部門應(yīng)定期或不定期組織當(dāng)面講評(píng),重視檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算執(zhí)行中的存在問題。
4.建設(shè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)
（一）預(yù)算系統(tǒng)復(fù)雜
信息不對(duì)稱情況普遍存在高校預(yù)算是在戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下對(duì)其擁有的資源配置情況以預(yù)算的方式加以量化，是指得以實(shí)現(xiàn)的管控過程。它主要是用定性和定量相結(jié)合的方法，研究和處理人—事—物系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，并實(shí)施對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行引導(dǎo)、整理、優(yōu)化控制的理論和方法的綜合性科學(xué)。預(yù)算的編制需要“兩上兩下”，上報(bào)時(shí)間固定，執(zhí)行期間明確，執(zhí)行結(jié)果具有一定不確定性，執(zhí)行和考核所涉及決策層、管理層和執(zhí)行層的各個(gè)層面以及各個(gè)層面眾多具體人員。因此，其自身復(fù)雜性決定了信息的傳遞、反饋在時(shí)間上和內(nèi)容上客觀存在不對(duì)稱性。例如，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略信息掌握比財(cái)務(wù)人員和二級(jí)單位多，二級(jí)單位的預(yù)算項(xiàng)目很可能因?yàn)椴块T利益與全局利益不一致而被取消。再如，二級(jí)單位是預(yù)算的具體執(zhí)行單位，擁有比財(cái)務(wù)等管理部門與校領(lǐng)導(dǎo)等決策層更多的項(xiàng)目執(zhí)行需要什么資源、多少資源的信息，造成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。另外，預(yù)算涉及具體人員的知識(shí)勝任度、敬業(yè)精神和職業(yè)道德也會(huì)使預(yù)算信息的不對(duì)稱性更加復(fù)雜多變。
（二）預(yù)算編制模式陳舊
信息不對(duì)稱情況難以改變目前，高校預(yù)算編制分為對(duì)財(cái)政上報(bào)的部門預(yù)算和內(nèi)部分配預(yù)算。一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，預(yù)算的編制原則“統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)”，優(yōu)先保障的人員、水電煤等基本支出以及貸款本息支出。由于作為預(yù)算執(zhí)行部門的校院二級(jí)單位很難在預(yù)算申報(bào)階段知道有多少資金可用，以及可以得到多少自身發(fā)展建設(shè)所需項(xiàng)目資金，在預(yù)算編制階段信息處于不利地位。所以，在申報(bào)預(yù)算時(shí)盡可能利用實(shí)際執(zhí)行所擁有的信息優(yōu)勢來多申請資金，財(cái)務(wù)等管理部門憑借上報(bào)和財(cái)政批復(fù)的預(yù)算信息優(yōu)勢與校院二級(jí)單位進(jìn)行信息不對(duì)稱的博弈，導(dǎo)致預(yù)算編制的逆向選擇，挫傷了二級(jí)單位的工作熱情，造成學(xué)校資源利用的低效和浪費(fèi)。
（三）預(yù)算缺乏審計(jì)監(jiān)督與績效考評(píng)
無法防范道德風(fēng)險(xiǎn)由于預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整與結(jié)果的反饋普遍缺乏審計(jì)監(jiān)督與績效考評(píng)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性約束，增預(yù)算額度和預(yù)算項(xiàng)目隨意，預(yù)算無法達(dá)到統(tǒng)領(lǐng)和調(diào)節(jié)作用；對(duì)執(zhí)行過程中二級(jí)單位出現(xiàn)偏差時(shí)不能及時(shí)糾正，績效考評(píng)制度不完善，預(yù)算無法達(dá)到激勵(lì)約束作用。更會(huì)使校院二級(jí)單位利用執(zhí)行中的信息優(yōu)勢采取隱蔽行為，選擇有利于本部門利益而使學(xué)校利益受損，加大了預(yù)算執(zhí)行的道德風(fēng)險(xiǎn)。
（四）預(yù)算管理信息化平臺(tái)建設(shè)滯后
信息傳遞成本高信息的獲取是有成本的，不僅表現(xiàn)為資金的耗費(fèi)還包括時(shí)間、人力、物力甚至是機(jī)會(huì)成本。由于預(yù)算管理信息化平臺(tái)建設(shè)滯后，預(yù)算編制過程中仍需要人工處理大量信息，執(zhí)行中的數(shù)據(jù)無法做到實(shí)時(shí)監(jiān)測，導(dǎo)致信息傳遞成本高，無法對(duì)預(yù)算及時(shí)進(jìn)行定量技術(shù)分析，甚至喪失取得專項(xiàng)資金的機(jī)會(huì)，造成預(yù)算管控的失效。
二、信息不對(duì)稱下的校院二級(jí)預(yù)算管理的改進(jìn)措施
（一）強(qiáng)化預(yù)算管理“全員”理念
提高信息的對(duì)稱性對(duì)高校而言，預(yù)算工作是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，不是幾個(gè)部門、幾個(gè)人可以做好的，只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視，各管理職能部門各盡其責(zé)，校院二級(jí)單位密切配合，完善預(yù)算制度，制定科學(xué)精細(xì)的預(yù)算定額，全員恪盡職守完成預(yù)算崗位職責(zé)，才能真正達(dá)到以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)。強(qiáng)化預(yù)算管理“全員”理念，提高信息的對(duì)稱性，財(cái)務(wù)等管理部門要做好預(yù)算的宣傳引導(dǎo)，不僅要讓各二級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)更要讓二級(jí)部門預(yù)算具體實(shí)施人了解預(yù)算相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)政策規(guī)章，使業(yè)務(wù)層面與資金層面深度融合，做到人人參與預(yù)算，人人了解預(yù)算。同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算編制人員的專業(yè)知識(shí)和信息化能力的培訓(xùn)，減少因?qū)I(yè)勝任能力不夠?qū)е挛茨芗皶r(shí)準(zhǔn)確傳遞信息，避免因信息誤解、滯后帶來的信息不對(duì)稱。
（二）創(chuàng)新預(yù)算編制模式
優(yōu)化不對(duì)稱信息制度要打破原有預(yù)算編制模式所帶來的預(yù)算編制逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)就必須創(chuàng)新預(yù)算編制模式，改變預(yù)算編校院二級(jí)單位的信息劣勢地位，讓校院二級(jí)單位主動(dòng)參與預(yù)算的編制，根據(jù)需要完成的教學(xué)任務(wù)自己安排資金，真正做到財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一，來解決財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱性。首先，預(yù)算管理與工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)一致，明確預(yù)算管理核心地位。校院二級(jí)單位預(yù)算與學(xué)?？傤A(yù)算都由學(xué)?？傮w工作目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)，預(yù)算管理工作貫穿學(xué)校教學(xué)、科研、行政、后勤、學(xué)生和離退休全面工作，對(duì)校院二級(jí)單位的考核由“面”集中到“預(yù)算管理”一個(gè)點(diǎn)上。其次，優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)發(fā)展。改變過去預(yù)算管理模式帶來的校院二級(jí)單位只關(guān)心資金使用不關(guān)心資金取得，只關(guān)心專項(xiàng)資金不關(guān)心基本支出，應(yīng)該下放一定的財(cái)權(quán)給校院二級(jí)單位，讓校院二級(jí)單位可以根據(jù)事業(yè)收入和自身發(fā)展規(guī)劃，合理安排資金，與學(xué)校榮辱與共、協(xié)調(diào)發(fā)展，共同承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。校院二級(jí)單位預(yù)算收入包括：按在編在崗人員和在校學(xué)生人數(shù)核定的撥款，按學(xué)生人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)權(quán)分配比例確定的事業(yè)收入，校院二級(jí)單位利用自身優(yōu)勢取得的科研項(xiàng)目、中央支持地方高校發(fā)展專項(xiàng)等非學(xué)校資金安排專項(xiàng)收入和創(chuàng)收收入。校院二級(jí)單位預(yù)算支出包括：基本支出，項(xiàng)目支出和創(chuàng)收支出。基本支出主要用于保障校院二級(jí)單位的基本運(yùn)行，如按照教職工人數(shù)、學(xué)生數(shù)量下放的人員經(jīng)費(fèi)和定額公用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目支出包括學(xué)校資金和非學(xué)校資金安排的各類項(xiàng)目支出，如科研項(xiàng)目、設(shè)備采購、學(xué)科專業(yè)建設(shè)等等。創(chuàng)收支出是為取得創(chuàng)收收入而發(fā)生的必要支出。校院二級(jí)單位預(yù)算的編制原則上保持年度收支平衡，進(jìn)行收入支出的匹配?；局С雠c定額撥款和部分自身可支配事業(yè)收入配比，學(xué)校資金安排的專項(xiàng)支出和部分自身可支配事業(yè)收入配比，非學(xué)校資金安排的專項(xiàng)支出和特定專項(xiàng)收入配比，創(chuàng)收支出與創(chuàng)收收入配比，實(shí)現(xiàn)“以收定支”。校院二級(jí)單位在申報(bào)階段，可以得到盡可能多的預(yù)算信息，充分調(diào)動(dòng)二級(jí)單位積極性減少逆向選擇。當(dāng)然，新預(yù)算模式的關(guān)鍵在于定額、比例確定的科學(xué)性、合理性和學(xué)校與二級(jí)單位雙方信息不對(duì)稱博弈產(chǎn)生的最優(yōu)化制度。最后，可以考慮依據(jù)中長期發(fā)展規(guī)劃嘗試編制3年滾動(dòng)平衡預(yù)算。由于很多項(xiàng)目在收入的取得和支出的發(fā)生存在一定的時(shí)間差異，強(qiáng)硬要求年度預(yù)算收支平衡可能會(huì)導(dǎo)致校院二級(jí)單位逆向選擇，如少報(bào)創(chuàng)收收入，從而影響到學(xué)校層面預(yù)算安排。因此，建議嘗試編制3年滾動(dòng)平衡預(yù)算，消除此類信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善預(yù)算審計(jì)和績效考評(píng)
降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)高校應(yīng)完善預(yù)算審計(jì)和績效考評(píng)，必須從防范信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，從預(yù)算控制數(shù)下達(dá)，預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、結(jié)果反饋以及分析評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)著手，做到事前、事中、事后全覆蓋監(jiān)控。年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果必須實(shí)施必要的審計(jì)監(jiān)督和績效考評(píng)，對(duì)行為目標(biāo)的選擇起制約作用，采取激勵(lì)性和懲罰性措施來消除校院二級(jí)單位的怠慢和機(jī)會(huì)主義行為。建立科學(xué)的績效考核指標(biāo)體系。至少包括產(chǎn)出類指標(biāo)，反映投入所培養(yǎng)的學(xué)生數(shù)、學(xué)術(shù)成果等；效率類指標(biāo)，反映資金運(yùn)行效率，計(jì)劃執(zhí)行率、資產(chǎn)的使用效率等；效果類指標(biāo)，反應(yīng)支出獲得社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益等。充分利用績效評(píng)價(jià)信息，將考核結(jié)果與項(xiàng)目撥款、資金使用效果、問責(zé)結(jié)合起來，建立長效機(jī)制。確保校院二級(jí)單位利益與校院利益趨向一致，在不對(duì)稱信息博弈中不斷糾偏，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。
（四）推進(jìn)預(yù)算信息平臺(tái)建設(shè)
降低信息傳遞成本推進(jìn)預(yù)算信息平臺(tái)建設(shè)，加強(qiáng)信息部門軟、硬件建設(shè)，才能保證信息流通的及時(shí)、暢通，數(shù)據(jù)的安全、完整，才能確保新型預(yù)算管理體系“落地”。在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考評(píng)過程中，決策層、管理層和校院二級(jí)單位需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)信息交互處理包括采集、存儲(chǔ)、加工處理、結(jié)果反饋等等，這些都需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，依靠網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，改善預(yù)算信息不對(duì)稱性，降低信息傳遞成本，實(shí)現(xiàn)高校信息資源的優(yōu)化。
三、總結(jié)
預(yù)算管理作為科研經(jīng)費(fèi)管理的核心，不再是簡單的成本控制過程，而是一種利用資源增加價(jià)值及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效方法。優(yōu)化與完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理可以充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向作用和協(xié)調(diào)控制的功能，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用績效，組織和協(xié)調(diào)資源服務(wù)于科研活動(dòng)，從而增強(qiáng)科研機(jī)構(gòu)的核心競爭力。目前我國在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制和執(zhí)行方面存在若干問題，直接影響到預(yù)算的執(zhí)行力和約束力。本文根據(jù)實(shí)際工作的調(diào)研，選取三個(gè)關(guān)鍵角度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化探討，主要包括預(yù)算科目的編制、預(yù)算成本編制以及預(yù)算執(zhí)行中控制體系的完善等。
二、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理現(xiàn)狀與成因
（一）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算科目不一致，缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制我國科研經(jīng)費(fèi)來源渠道眾多，科研機(jī)構(gòu)性質(zhì)各不相同?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算科目和會(huì)計(jì)核算科目不一致，且缺乏統(tǒng)一、有效的協(xié)調(diào)機(jī)制。經(jīng)費(fèi)預(yù)算與核算數(shù)據(jù)歸類存在一定的隨意性，使得科研預(yù)算管理陷入“預(yù)算編制和執(zhí)行兩張皮、財(cái)務(wù)和科研兩套賬、審計(jì)人員兩頭難”的困境，嚴(yán)重制約了預(yù)算管理功能的發(fā)揮?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目編制與實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目有出入，預(yù)算與實(shí)際支出明細(xì)不銜接，在實(shí)施操作中難以精確把握。我國科技預(yù)算科目體系最早是建國初期參照原蘇聯(lián)體系建立，1986年進(jìn)行修訂，主要包括科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)、科研基建費(fèi)和其他部門事業(yè)費(fèi)中安排用于科技方面的經(jīng)費(fèi)，帶有明顯行政色彩。2007年我國正式實(shí)施政府收支分類改革，將科學(xué)技術(shù)類預(yù)算支出分為九款，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)研究與開發(fā)等，初步實(shí)現(xiàn)科研預(yù)算項(xiàng)目與國際接軌。為了適應(yīng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的需要，財(cái)政部與科技部于2006年聯(lián)合版布了《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》。該意見設(shè)置了包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等十二類支出預(yù)算科目，基本規(guī)范了國家項(xiàng)目的預(yù)算明細(xì)。但是，直到2009~2011年，國家科技投入才實(shí)現(xiàn)了真正的統(tǒng)一。863、973、自然基金、重大專項(xiàng)等專項(xiàng)資金首次實(shí)現(xiàn)預(yù)算科目統(tǒng)一，并明確了開支范圍。但是，我國在規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目的同時(shí)，并未對(duì)核算科目進(jìn)行統(tǒng)一界定，出現(xiàn)該現(xiàn)象的主要原因是科研機(jī)構(gòu)的性質(zhì)存在多樣性。我國科研機(jī)構(gòu)經(jīng)過改革，形成了企業(yè)性科研機(jī)構(gòu)、非營利性科研機(jī)構(gòu)和公立事業(yè)性科研機(jī)構(gòu)并存的格局，它們分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，如高新技術(shù)企業(yè)及各大企業(yè)集團(tuán)下屬的科研院所均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、高校執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、財(cái)政事業(yè)單位性質(zhì)的科研院所則需要遵守《科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等?？蒲袡C(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置主要受所在行業(yè)性質(zhì)的限制，所以雖然不同類型科研機(jī)構(gòu)的科研預(yù)算科目趨向一致，但其會(huì)計(jì)核算科目仍然不能達(dá)到統(tǒng)一，這種現(xiàn)象在多家單位合作科研的情況下尤為突出，是業(yè)界亟待解決的問題?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算科目和預(yù)算科目不一致，預(yù)算與核算內(nèi)容不匹配，會(huì)對(duì)后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致預(yù)算管理功能難以充分發(fā)揮。
（二）科研成本的預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，間接成本缺乏系統(tǒng)核算機(jī)制根據(jù)國際慣例和課題制的規(guī)定，我國科研成本分為直接成本與間接成本。直接成本是指可以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用，如研究經(jīng)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、人員費(fèi)等。間接成本雖不能直接計(jì)入課題成本，但也是項(xiàng)目實(shí)施不可缺少重要組成部分，如儀器設(shè)備的使用費(fèi)、行政管理費(fèi)用、非在編研究人員經(jīng)費(fèi)等。我國預(yù)算編制中長期存在預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，即直接成本比重偏高、間接成本比重偏低的現(xiàn)象。課題制雖然明確了直接成本和間接成本的大致范圍，但并未明確規(guī)定各自內(nèi)涵和量度。尤其在間接成本核算方面，我國缺乏間接成本的科研經(jīng)費(fèi)政策，尚未真正建立起間接成本補(bǔ)償機(jī)制。以高校為例，國內(nèi)大學(xué)目前普遍執(zhí)行的綜合管理費(fèi)為項(xiàng)目合同額的5-10%，條件費(fèi)為合同額的4-8%，勞務(wù)費(fèi)為10%左右，合計(jì)19-28%，大大低于美國大學(xué)對(duì)研究經(jīng)費(fèi)的預(yù)算比例，尤其在人員費(fèi)用的分類及比例上中美高校之間存在較大差異。美國《A-21通告》列示了科研間接成本的適用范圍、概念界定及核算原則等，明確22項(xiàng)不屬于間接成本的費(fèi)用，其中包括校友活動(dòng)費(fèi)、招待費(fèi)、酒飲品費(fèi)、壞賬損失等。而相比之下，我國科研經(jīng)費(fèi)對(duì)費(fèi)用的范圍和內(nèi)涵沒有如此詳細(xì)的規(guī)定，壞賬損失常被計(jì)入管理費(fèi)。我國大學(xué)科研間接成本占科研項(xiàng)目總成本的比重僅相當(dāng)于美國大學(xué)平均科研間接成本率的三分之一。另外，在人員費(fèi)方面，科研人員薪酬機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)辦法鑒定不明確，受行業(yè)工資總額限制，直接用于考核獎(jiǎng)勵(lì)的資金與薪酬統(tǒng)一，激勵(lì)作用不明顯；管理費(fèi)則是規(guī)定僵化，采取固定比例法且長期保持較低水平，影響了科研工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。不同來源的科研經(jīng)費(fèi)，預(yù)算管理要求各不相同，如財(cái)政事業(yè)性的科研資金采用超額累退制，企業(yè)性質(zhì)的科研院所則采用企業(yè)、集團(tuán)內(nèi)部的自定比例，這都在一定程度上加大了預(yù)算結(jié)構(gòu)的差異性。
（三）科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效的控制機(jī)制（包括預(yù)警機(jī)制及調(diào)整機(jī)制）科研預(yù)算執(zhí)行的控制體系主要包括預(yù)警機(jī)制和調(diào)控機(jī)制。預(yù)警是對(duì)可能或?qū)⒁媾R的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)測警示，從而最大程度的降低損失的行為。通過建立科研預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，有利于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，從而有效強(qiáng)化預(yù)算的控制力和執(zhí)行力。而健全合理的預(yù)算調(diào)整機(jī)制則可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升預(yù)算的可行性和執(zhí)行力。兩者相輔形成，互為補(bǔ)充，成為預(yù)算控制與約束功能的重要保障，也是科研預(yù)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。目前，從國家層面和企業(yè)層面的相關(guān)檢查和審計(jì)中可以發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)的控制和監(jiān)督力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有進(jìn)行科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收、跟蹤的全過程全生命周期管理。尤其是在預(yù)算執(zhí)行中缺乏高效完整的控制機(jī)制，具體表現(xiàn)在缺乏實(shí)用有效的預(yù)警機(jī)制，而變更調(diào)整機(jī)制更是體制僵化且審批滯后。沒有完整的控制機(jī)制很難保證科研預(yù)算的執(zhí)行力度，薄弱的執(zhí)行力不僅會(huì)降低科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，而且會(huì)為成果驗(yàn)收和后續(xù)審計(jì)帶來嚴(yán)重影響。
三、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理優(yōu)化思路
（一）協(xié)調(diào)科研預(yù)算科目與核算科目，推進(jìn)兩者趨同的制度化研究
（1）繼續(xù)推進(jìn)科研預(yù)算科目的改革。我國應(yīng)按照OECD組織的要求，在科技預(yù)算明細(xì)下進(jìn)一步科學(xué)合理的設(shè)置便于統(tǒng)計(jì)、便于行業(yè)比較及國際比較的R&D類分級(jí)預(yù)算科目，尤其是要進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的公開性、透明度和公正性?？蒲蓄A(yù)算科目的改革看似微小，實(shí)則會(huì)起到四兩撥千斤的作用，能夠提升科研經(jīng)費(fèi)的使用績效和透明度，使科研活動(dòng)的財(cái)務(wù)語言全球化，同時(shí)也為科研預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算科目間的協(xié)調(diào)一致提供了良好基礎(chǔ)。
（2）推進(jìn)科研預(yù)算與核算科目趨同的制度化研究。雖然不同類型科研機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度存在差異，形式上似乎無法與預(yù)算科目協(xié)調(diào)一致，但是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的相關(guān)性、實(shí)用性原則，為了滿足管理實(shí)際需要，現(xiàn)行企事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都允許自行增設(shè)一級(jí)科目和明細(xì)分類。這項(xiàng)重要規(guī)定為核算科目和預(yù)算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供了極大的可行性。因此，為了提高我國預(yù)算管理的整體水平，促進(jìn)國內(nèi)外重大科技合作項(xiàng)目的有效實(shí)施，政府應(yīng)從制度層面加快科技經(jīng)費(fèi)管理體制的改革步伐，盡早實(shí)現(xiàn)科研預(yù)算科目和核算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前，我國政府正在為提升預(yù)算科目與核算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一做出努力。新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2014）充分體現(xiàn)了科學(xué)行業(yè)的特點(diǎn)，反映出以前未能單獨(dú)核算的內(nèi)容。如新增“科技產(chǎn)品”科目；將原來的“事業(yè)支出”科目拆分為“科研項(xiàng)目支出”、“非科研事業(yè)支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”6項(xiàng)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，有效細(xì)化了科研活動(dòng)的成本核算，為科研活動(dòng)的分類預(yù)算管理提供了財(cái)務(wù)依據(jù)；新增無形資產(chǎn)和固定折舊攤銷內(nèi)容，提出“虛提”折舊和攤銷的方法，即沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出，這種處理方法既能反映資產(chǎn)消耗狀況，又不影響支出的預(yù)算口徑。新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》既滿足了科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的需要，又有利于提升單位預(yù)算管理水平，對(duì)于其他各類科研機(jī)構(gòu)提供了有益的預(yù)算管理優(yōu)化思路。
（二）完善科研成本預(yù)算編制，重視人員費(fèi)與間接成本的預(yù)算從國外經(jīng)驗(yàn)和我國科研經(jīng)費(fèi)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀來看，最需要關(guān)注人員費(fèi)與間接費(fèi)用的范圍內(nèi)涵與度量工作。
（1）改變重直接成本輕間接成本做法，正確認(rèn)識(shí)科研間接成本對(duì)科研事業(yè)的重要意義。國際經(jīng)驗(yàn)證明，對(duì)科研間接成本的補(bǔ)償可以彌補(bǔ)公益性科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)短缺，保證科研機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。基礎(chǔ)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備以及人力物力資源的支撐是科研活動(dòng)正常開展的前提和保障。所以，首先應(yīng)從思想上高度重視間接成本的核算與研究，積極探索適合我國科研事業(yè)發(fā)展的成本核算和成本補(bǔ)償機(jī)制。其次要明確間接成本的范圍內(nèi)涵?？蒲虚g接成本的內(nèi)涵明晰是科研成本核算的基礎(chǔ)，目前我國許多學(xué)者將作業(yè)成本法引入科研成本核算領(lǐng)域，根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本歸集，這要求對(duì)成本的構(gòu)成要素有明確的認(rèn)識(shí)，否則會(huì)影響準(zhǔn)確性。另外，間接經(jīng)費(fèi)的成本率要根據(jù)不同性質(zhì)的項(xiàng)目或單位的實(shí)際需求來確定，不能僵化的使用固定的比率。例如管理費(fèi)，可以參照美國的做法，利用專家評(píng)議或同行評(píng)議來獲得授權(quán)的比例。
（2）以人為本，重視人員費(fèi)的預(yù)算?？蒲腥藛T是科技創(chuàng)新的核心要素，也是科研單位提高可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵所在。在科技計(jì)劃的執(zhí)行過程中要建全科研人員收入機(jī)制，適度提高人員費(fèi)用比例。首先，需要合理提高人員費(fèi)在間接費(fèi)用的列支比例，同時(shí)注意根據(jù)不同項(xiàng)目特點(diǎn)，區(qū)別性的測算人員費(fèi)在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中的比例。例如科研人力資源消耗比例較大的基礎(chǔ)性研究領(lǐng)域可適當(dāng)提高人員相關(guān)費(fèi)用的比例。其次，完善科研人員收入分配制度，拓寬科研人員收入中績效工資的來源渠道。取消原有科研管理經(jīng)費(fèi)中關(guān)于全額撥款事業(yè)單位的正式在編科研人員不能提取勞務(wù)費(fèi)的規(guī)定，真正建立按勞取酬的機(jī)制。最后，在科研單位內(nèi)部形成良好的績效導(dǎo)向。將“論文導(dǎo)向”“經(jīng)費(fèi)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“科研成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平導(dǎo)向”，適當(dāng)引入稅收政策和股利政策實(shí)現(xiàn)對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)。
（三）建立健全科研預(yù)算執(zhí)行中的控制系統(tǒng)，完善預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化調(diào)整機(jī)制
（1）建立健全科研預(yù)算預(yù)警機(jī)制。預(yù)警機(jī)制實(shí)質(zhì)是一種風(fēng)險(xiǎn)控制體系，要求明確認(rèn)識(shí)科研活動(dòng)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)方案?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)，核算風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有大額資金支付、大型設(shè)備采購、在途資金風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算與項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度匹配情況等等；外部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在外協(xié)經(jīng)費(fèi)流出，項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化成本核算，知識(shí)成本對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別上述科研單位風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建議將企業(yè)先進(jìn)的預(yù)警方法與科研機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合，建立科研預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制。我國科研經(jīng)費(fèi)來源眾多，科研機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，所以設(shè)計(jì)預(yù)警機(jī)制既要體現(xiàn)共性，也要為個(gè)性使用留有空間。預(yù)警機(jī)制設(shè)計(jì)可遵循以下原則：相關(guān)性—根據(jù)科研單位的發(fā)展規(guī)律和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，選出能靈敏準(zhǔn)確反映出科研單位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展變化的指標(biāo)體系，賦予權(quán)重，設(shè)置合理的警戒值，為決策提供有價(jià)值的參考；預(yù)測性—財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)可以預(yù)測科研單位財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢和變化，找到內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控及動(dòng)態(tài)調(diào)控，從動(dòng)態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，將問題解決在萌芽狀態(tài)；獨(dú)特性—財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)必須根據(jù)不同類型科研單位財(cái)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施，以便有效發(fā)揮其預(yù)警作用；信息化—完善科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)的預(yù)警功能，根據(jù)不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定每一期間的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)課題負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員發(fā)出警告信息，并且預(yù)警后的項(xiàng)目支出會(huì)得到嚴(yán)格管控。
近年來，全面預(yù)算管理日益被我國企業(yè)，特別是被大型國有集團(tuán)公司重視和實(shí)踐，并取得了一定效果。當(dāng)然，從實(shí)踐情況看，還存在一些問題，如預(yù)算觀念模糊、預(yù)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算考核形同虛設(shè)等等，需要進(jìn)一步加以完善。
一、推行全面預(yù)算管理的目的和意義
全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是被實(shí)踐證明的一種企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、提升管理水平的現(xiàn)代管理模式，這種管理模式已被發(fā)達(dá)國家的大中型企業(yè)普遍采用。作為一種重要的管理工具，我國有關(guān)法律法規(guī)明確要求國有獨(dú)資公司、國有大中型企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度，將預(yù)算作為制定落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)管理水平。從國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)來看，集團(tuán)公司推行全面預(yù)算管理的主要目的和意義在于：
（一）規(guī)劃未來活動(dòng)
全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以市場需求為導(dǎo)向，通過對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考，以預(yù)算的方式對(duì)企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的總體安排。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，市場風(fēng)險(xiǎn)就越高。企業(yè)的管理者不僅要關(guān)心當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且要關(guān)注未來的發(fā)展前景，防范未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過全面預(yù)算管理，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，使企業(yè)管理者能更好地理解企業(yè)的市場機(jī)會(huì)和威脅、自己的優(yōu)勢和劣勢，預(yù)測可能出現(xiàn)的問題和經(jīng)營決策的效果，使企業(yè)在遇到重大問題之前就能根據(jù)對(duì)未來的預(yù)測做出調(diào)整，以預(yù)算來防范和減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以預(yù)算來推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）落實(shí)目標(biāo)責(zé)任
實(shí)行全面預(yù)算管理的首要任務(wù)之一就是要?jiǎng)澐制髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任主體，明確他們的責(zé)、權(quán)、利。通過全面預(yù)算管理，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為分企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)，并將年度經(jīng)營目標(biāo)層層分解到各部門、各單位和各責(zé)任人，通過預(yù)算指標(biāo)的分解和對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程、完成結(jié)果的全面追蹤和問效，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合，使企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有了堅(jiān)實(shí)、可行的基礎(chǔ)，也為企業(yè)出資者提供了一種強(qiáng)有力的資信保證。
（三）有效配置資源
企業(yè)的目標(biāo)無限，資源有限，財(cái)務(wù)資源是企業(yè)最基本的資源。實(shí)行全面預(yù)算管理，可將企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)行資源的有效配置和統(tǒng)籌運(yùn)作，并對(duì)其運(yùn)作實(shí)行監(jiān)督、控制和考核。通過資源的整合和集中運(yùn)作，有利于加強(qiáng)各部門、各單位的溝通與協(xié)調(diào)，強(qiáng)化成本管理，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，節(jié)約支出，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出比的最大化。
（四）提供管理標(biāo)準(zhǔn)
全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)管理控制的重要標(biāo)準(zhǔn)。一方面，全面預(yù)算管理通過整合企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，可對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)提供有效的信息支持；另一方面，通過整合企業(yè)價(jià)值流，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)各部門及其員工的行動(dòng)方案進(jìn)行規(guī)范與控制，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有目標(biāo)可循，有制度可依。同時(shí)，全面預(yù)算是企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，可以通過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)化，改善關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，推動(dòng)責(zé)任業(yè)績評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績的提升。
二、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理與控制存在的問題
自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成為大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，越來越多的集團(tuán)公司開始借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，摸索運(yùn)用預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分子公司的內(nèi)部控制，取得了一定成效。但由于集團(tuán)公司對(duì)預(yù)算管理的理解具有片面性且缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，暴露出不少問題。（一）預(yù)算管理的概念模糊，觀念滯后
預(yù)算包括預(yù)測，但不僅僅是預(yù)測，還有計(jì)劃。一個(gè)好的預(yù)算不是依據(jù)實(shí)際報(bào)表進(jìn)行簡單的數(shù)字調(diào)整，也不應(yīng)該是憑空想像的數(shù)字安排，而應(yīng)是以科學(xué)的預(yù)測和切合實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，多次上下往返討論而決定的。但許多集團(tuán)公司的管理者把預(yù)測當(dāng)預(yù)算，簡單地認(rèn)為將事先的估計(jì)或判斷反映到財(cái)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中，就是企業(yè)的全面預(yù)算管理體系；而且，由于財(cái)務(wù)預(yù)算貫穿于全面預(yù)算的始終，以致于很多人認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)行為，是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃。因此，把預(yù)算管理歸為財(cái)務(wù)部門的事情。
（二）預(yù)算管理導(dǎo)向不明確
國外企業(yè)的預(yù)算管理具有以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向、以價(jià)值管理為主線、注重預(yù)算執(zhí)行與過程控制、密切聯(lián)系市場動(dòng)態(tài)等特點(diǎn)，但我國集團(tuán)公司的預(yù)算管理導(dǎo)向不明確，重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行和控制，結(jié)果出現(xiàn)兩張皮的現(xiàn)象。即：預(yù)算編制是一套數(shù)據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行是另一套數(shù)據(jù)，使預(yù)算喪失了它的權(quán)威性和約束性。
（三）缺乏有效的控制制度
全面預(yù)算就是集團(tuán)公司總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說明。全面預(yù)算所表述的是一個(gè)理想中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，在其實(shí)施的過程中，難免會(huì)受到很多因素的影響，有的影響是正面的，有的影響是負(fù)面的。為了確保達(dá)到集團(tuán)公司預(yù)算所確定的目標(biāo)，在預(yù)算批準(zhǔn)后的實(shí)施過程中，還必須要建立有效的預(yù)算控制制度，以便實(shí)施有效的控制。但現(xiàn)實(shí)預(yù)算管理的實(shí)踐中，很多集團(tuán)公司缺乏有效的預(yù)算控制制度，導(dǎo)致預(yù)算控制不力。
（四）與業(yè)績評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制相脫節(jié)
預(yù)算是考核評(píng)價(jià)各責(zé)任層次與單位的工作成績和經(jīng)營成果的重要“標(biāo)桿”，為考核評(píng)價(jià)各部門工作業(yè)績和薪酬提供了依據(jù)。預(yù)算管理既要注重過程，又要注重結(jié)果，而且要把預(yù)算的過程管理和結(jié)果管理與業(yè)績評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績評(píng)價(jià)的融合。然而，實(shí)踐中卻往往是預(yù)算管理與業(yè)績評(píng)價(jià)相脫節(jié)，考核與獎(jiǎng)懲相脫節(jié)，導(dǎo)致業(yè)績評(píng)價(jià)不客觀，獎(jiǎng)懲制度不合理，因而也不能取得良好的效果。
三、完善我國集團(tuán)公司全面預(yù)算管理與控制的對(duì)策
（一）樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理理念
全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源取得最佳生產(chǎn)率和獲利率的管理模式。這種模式的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，是一種以人為本的集成式管理。它的核心職能就在于利用價(jià)值量指標(biāo)與非價(jià)值量指標(biāo)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行和管理的高度信息共享化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“四流”的高效合一。作為一種全面管理行為，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒有目標(biāo)的預(yù)算，也就難以提升企業(yè)的核心競爭力和價(jià)值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具有操作性的、空洞的戰(zhàn)略。集團(tuán)公司必須建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，制定明確的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，由集團(tuán)公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級(jí)業(yè)務(wù)及其他專業(yè)管理部門來編制與執(zhí)行。全面預(yù)算管理的過程必須取得從集團(tuán)公司高層到員工的支持和參與，注重各部門的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)合作與交流，保證預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性及各部門、各環(huán)節(jié)和人員行為觀念的基本統(tǒng)一。
（二）實(shí)施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制
預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營策略，強(qiáng)化管理、控制和約束。因此，要建立一套內(nèi)部控制柜架來加強(qiáng)預(yù)算的控制。1.完善集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。全面預(yù)算管理是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下界定出資者與經(jīng)理層權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的游戲規(guī)則之一，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。因此，集團(tuán)公司要不斷營造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。否則，預(yù)算管理可能成為一紙空談。2.貫徹預(yù)算的“剛性原則”。預(yù)算是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法則，一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，而且要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，杜絕違規(guī)操作，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。3.確定預(yù)算控制的重點(diǎn)內(nèi)容。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，通過實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制，確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.建立信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行信息的及時(shí)反饋，有利于及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的差異，企業(yè)需要在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中不斷收集、分析信息，根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，從而保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。5.建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。全面預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，減少企業(yè)不必要的損失。6.強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度，使內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督不應(yīng)僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性與合法性的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，而且更重要的是對(duì)預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況的過程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，使經(jīng)營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。
1.1企業(yè)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)
預(yù)算管理作為企業(yè)管理中至關(guān)重要的一部分，可以按時(shí)間順序?qū)⑵浞譃閭鹘y(tǒng)管理、管理科學(xué)與行為科學(xué)理論以及系統(tǒng)論和權(quán)變觀3個(gè)階段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，研究人員對(duì)于企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)也更為深入，盡管與發(fā)達(dá)國家相比我國的企業(yè)發(fā)展還不是十分完善，但相信隨著經(jīng)驗(yàn)的不斷積累一定能夠?qū)⑵髽I(yè)的預(yù)算工作做到最好。企業(yè)預(yù)算管理理論應(yīng)建立在管理的權(quán)變觀和系統(tǒng)觀上，預(yù)算管理的實(shí)施活動(dòng)應(yīng)是一個(gè)系統(tǒng)的過程,應(yīng)該對(duì)組織內(nèi)部各系統(tǒng)進(jìn)行綜合管理，由于受到分系統(tǒng)獨(dú)特性的影響,根據(jù)不同的組織,對(duì)預(yù)算管理的具體模式和方法進(jìn)行權(quán)變選擇。
1.2企業(yè)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)
企業(yè)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)首先包括預(yù)算編制，不僅是預(yù)算管理工作開始的標(biāo)志，更是企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作的目標(biāo)與方式，其統(tǒng)治地位是不可取代的，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門都應(yīng)該依照預(yù)算編制明確自己的工作任務(wù)，將數(shù)字化的任務(wù)落實(shí)到實(shí)際工作中來；其次是預(yù)算控制，確保整個(gè)項(xiàng)目能夠有條不紊地開展，完善的管理制度和控制制度是不可或缺的，只有這樣才能在任務(wù)執(zhí)行的過程中有良好的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性；最后，就是預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，只有讓員工與管理者明確每個(gè)項(xiàng)目完成后的優(yōu)點(diǎn)與不足才能在日后的工作中有所改進(jìn)，通過預(yù)算考評(píng)可以提升預(yù)算管理的質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)管理人員的執(zhí)行力度。
2目前我國企業(yè)預(yù)算管理存在的問題
2.1預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)，預(yù)算指標(biāo)有效性差
企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)起到統(tǒng)籌和指導(dǎo)的作用，然而我國很多企業(yè)卻不能夠科學(xué)、合理地制定預(yù)算目標(biāo)，尤其是不能結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，照搬照抄傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)方法，這樣是不能夠適應(yīng)快速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的，并且，一旦企業(yè)項(xiàng)目出現(xiàn)突發(fā)狀況，預(yù)算管理人員也很難及時(shí)找出有效的應(yīng)對(duì)措施，預(yù)算的指標(biāo)缺乏客觀性、適用性、經(jīng)濟(jì)性，使得企業(yè)得不到長足的發(fā)展，與此同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)將成本、收入和支出都計(jì)算在內(nèi)，如果沒有科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，就不能夠找出相應(yīng)的解決方法。另一方面，就是預(yù)算指標(biāo)的有效性太差，不具備良好的反饋價(jià)值，也就是說，企業(yè)的預(yù)算編制需要注重內(nèi)部的生產(chǎn)，尤其是市場的主導(dǎo)地位不能動(dòng)搖，但是很多企業(yè)制定的生產(chǎn)目標(biāo)往往脫離實(shí)際，不符合企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境，預(yù)算體系消耗的成本很大，造成資源的浪費(fèi)，其經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益自然得不到提升。
2.2預(yù)算管理體系不健全，預(yù)算編制無戰(zhàn)略導(dǎo)向
預(yù)算管理組織體系為預(yù)算管理機(jī)制提供有效的環(huán)境基礎(chǔ)與操作基礎(chǔ)，現(xiàn)代化的預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是規(guī)范與權(quán)威的，而我國企業(yè)的預(yù)算管理組織體系卻過于渙散，工作效率很低，任務(wù)完成質(zhì)量也不高，尤其是經(jīng)營活動(dòng)中的執(zhí)行力度更是與發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)，這也間接地導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間工作的不協(xié)調(diào)，經(jīng)常不能按照規(guī)定的要求完成任務(wù)，因此，企業(yè)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合才能夠起到良好的資源配置與整合控制作用。另一方面，就是預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略的導(dǎo)向性，各個(gè)企業(yè)之間的競爭是十分激烈的，要想提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力，就應(yīng)當(dāng)制定具備戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算編制系統(tǒng)，最好結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)力和現(xiàn)狀，充分對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌龊蛧艺哌M(jìn)行深入的調(diào)查與研究，先制定出一個(gè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，再制定每一階段工作任務(wù)的小目標(biāo)，不應(yīng)當(dāng)一味地追求短期經(jīng)濟(jì)效益的獲取，應(yīng)當(dāng)立足長遠(yuǎn)的角度和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針，否則，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的預(yù)期效果。
2.3預(yù)算控制及考評(píng)制度不健全
現(xiàn)階段，我國大多企業(yè)在預(yù)算控制執(zhí)行力度方面都比較欠缺，上文已經(jīng)提及預(yù)算控制的重要性，而在實(shí)際的執(zhí)行過程卻缺少有效的控制手段，例如跟蹤、階段性管理等，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算控制的執(zhí)行力度極低。在考評(píng)制定方面也不是十分完善，甚至有些企業(yè)并沒有將考評(píng)制度應(yīng)用到實(shí)際的工作中來，使得預(yù)算控制工作過于隨意，需要企業(yè)管理人員對(duì)其中的原因進(jìn)行深入的分析與反思，還有一些企業(yè)的考評(píng)一年進(jìn)行一次，這樣對(duì)員工的管理顯得十分松散，不能夠促進(jìn)職工的工作熱情，失去了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅與權(quán)威。
3加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的措施
3.1將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合
企業(yè)只有制定了符合實(shí)際發(fā)展情況的戰(zhàn)略目標(biāo)才能夠起到實(shí)質(zhì)性的突破與進(jìn)展，而將預(yù)算管理與發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合不僅可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起到一定的促進(jìn)作用，還可以支撐整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)行與實(shí)施，同時(shí)，還能夠有效地解決因一味追求短期利益而出現(xiàn)發(fā)展道路的偏離，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)額的量化和實(shí)際工作任務(wù)的具體化來提升預(yù)算管理工作的可操作性，與此同時(shí)，企業(yè)管理人員要對(duì)實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和考察，確保對(duì)出現(xiàn)偏離發(fā)展目標(biāo)的行為予以及時(shí)的制止與糾正，盡可能在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與短期成果的平衡。另一方面，就是企業(yè)對(duì)于其旗下的子公司所實(shí)行的明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，首先，規(guī)定年度預(yù)算指標(biāo)，從而幫助子公司改進(jìn)工作模式及創(chuàng)新管理理念，為整個(gè)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的保障；其次，就是對(duì)年度預(yù)算導(dǎo)向明確規(guī)定，尤其是利潤的重視與資本報(bào)酬、產(chǎn)品毛利率、稅前利潤等，只有明確了具體的發(fā)展目標(biāo)才有可能擴(kuò)大生產(chǎn)，提高市場占有率；最后，要注重企業(yè)預(yù)算的控制邊界，任何行為都需要有相應(yīng)的尺度予以約束，企業(yè)的發(fā)展要符合我國法律法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度，而預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略是一種互動(dòng)、互助的關(guān)系，兩者應(yīng)相互修正與支持，從而將企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的方方面面完成得更好。
3.2增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)、構(gòu)建配套預(yù)算管理制度
預(yù)算管理意識(shí)的增強(qiáng)是從根本上解決企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)，應(yīng)用科學(xué)、適用的預(yù)算管理體系才能夠起到更好的管理效果。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變輕視預(yù)算執(zhí)行的觀念，首先，深刻認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的內(nèi)涵，通過制定和頒布相應(yīng)的預(yù)算管理制度及準(zhǔn)則規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，尤其是企業(yè)管理層人員的綜合素質(zhì)和決策能力，管理人員是整個(gè)預(yù)算管理工作的執(zhí)行者，通過人才的引進(jìn)與培養(yǎng)為企業(yè)注入新鮮的血液，不斷地創(chuàng)新管理理念和方法。與此同時(shí)，配套的預(yù)算管理制度也要在符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目運(yùn)行的目標(biāo)、預(yù)算編制等制定完全。
3.3重視預(yù)算管理的激勵(lì)作用
實(shí)際上，國外有很多成功企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是充分地發(fā)揮了預(yù)算管理工作的激勵(lì)作用，也就是我國企業(yè)所實(shí)行的獎(jiǎng)懲制度，這是一種有效的、低成本的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法，也就是在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督的過程中增加信息反饋?zhàn)饔玫臋C(jī)制，隨著我國計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，很多先進(jìn)的、高科技的管理方法都可以應(yīng)用于企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)中，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的控制與分析。預(yù)算管理工作離不開相應(yīng)的考評(píng)與激勵(lì)，將各部門職員的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，嚴(yán)格遵從責(zé)任制度，確保企業(yè)的預(yù)算管理工作順利開展。
4結(jié)語
全面預(yù)算管理中，將預(yù)算編制分為了三種不同的方式，分別為：上到下、下到上、上下結(jié)合。具體采取什么樣的方式對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況力判斷。上到下的預(yù)算方式是指，預(yù)算情況由總部根據(jù)市場情況及企業(yè)本身經(jīng)營狀況來進(jìn)行詳細(xì)的制定，分公司的制定以總部的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定。這種預(yù)算制定方式是為了確保總部經(jīng)濟(jì)利益得到落實(shí)，并且這種方式有利于企業(yè)公司內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)展，但是存在著變相強(qiáng)制性的弱點(diǎn)，導(dǎo)致分公司無工作主動(dòng)權(quán)，無法切實(shí)的進(jìn)行人本化管理。下到上的預(yù)算管理是在預(yù)算制定時(shí)，通過分公司匯報(bào)的情況和編制來進(jìn)行制定，總公司只進(jìn)行認(rèn)可和批示。這種預(yù)算編制方式能夠有效的調(diào)動(dòng)分公司的工作積極性，在這種積極的作用下可以適當(dāng)降低總公司工作難度，但經(jīng)過實(shí)踐證明這種預(yù)算編制方法不利于公司整體管理和運(yùn)營，容易造成管理散亂、各自為政、問題隱瞞不上報(bào)等現(xiàn)象。上下結(jié)合預(yù)算編制方式，相比前兩種編制方式更具有科學(xué)性和合理性，這種方式先由總部提出經(jīng)營目標(biāo)，然后進(jìn)行細(xì)化，最后分配到分公司經(jīng)營目標(biāo)，分公司以總公司分配的目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算制定，并通過實(shí)際經(jīng)營情況及時(shí)匯報(bào)反饋，總公司針對(duì)其反饋回來的信息進(jìn)行分析、修正、調(diào)整目標(biāo)，最終完成預(yù)算制定。全面預(yù)算管理通過以上三種方式，分別對(duì)運(yùn)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、總體決策預(yù)算進(jìn)行管理。保障預(yù)算的合理化科學(xué)化，使各項(xiàng)預(yù)算之間能夠形成統(tǒng)一的整體。
二、全面預(yù)算管理應(yīng)用對(duì)航空公司重要性
通過以上分析研究，不難看出全面預(yù)算管理對(duì)去企業(yè)預(yù)算管理起著很大的作用，將全面預(yù)算管理應(yīng)用到航空公司預(yù)算編制中意義重大。不僅僅是航空公司在日常經(jīng)營管理的科學(xué)依據(jù)，更保障了航空公司經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)，并且有效的降低了航空公司的運(yùn)營成本。下面分幾點(diǎn)來對(duì)全面預(yù)算管理對(duì)航空公司的重要性進(jìn)行研究。首先，通過實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理的實(shí)施，能夠推動(dòng)航空公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的順利展開，在進(jìn)行全面預(yù)算管理的編制中，使得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)航空公司總體情況有了清晰的了解和認(rèn)識(shí)，這樣保障了航空公司整體發(fā)展方向能夠針對(duì)市場需求和市場變化及時(shí)做出調(diào)整，確保了整個(gè)航空公司自身運(yùn)營能力與整體企業(yè)價(jià)值緊密聯(lián)系，保障了航空公司運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)自身實(shí)力得到了發(fā)揮。另一方面，通過全面預(yù)算管理航空公司對(duì)下屬部門能力和情況有了更深刻的了解，并加強(qiáng)了相互之間的溝通，確保了航空公司整體運(yùn)營的流暢。其次，對(duì)于企業(yè)來說，利潤是企業(yè)生存的關(guān)鍵，通過全面預(yù)算管理，保障了航空公司的資金合理分配，成本得到了控制和降低，提升了運(yùn)營利潤，推進(jìn)了航空公司發(fā)展。并且企業(yè)資金資源分配的過程中，易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理方式是一種經(jīng)過分析綜合考慮的分配模式，這種平衡的方式，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，全面預(yù)算管理可以提升航空公司綜合管理水平，提升公司整體競爭力，日常經(jīng)營和運(yùn)營過程都得到了強(qiáng)化。另一方面全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了預(yù)算控制，預(yù)算合理化，根據(jù)情況編制，可以在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，及時(shí)做出修正，避免了航空公司在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中出現(xiàn)大的偏差，控制了企業(yè)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。確保了航空公司有效規(guī)避盲目經(jīng)營行為?？梢哉f完善的全面預(yù)算管理制度，是未來航空公司發(fā)展的基石。
三、結(jié)束語
1.成本預(yù)算的編制與應(yīng)用形式化
油田生產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)不同，具有其行業(yè)的特殊性。由于油田企業(yè)規(guī)模龐大，各區(qū)域地質(zhì)條件和生產(chǎn)條件不同，在預(yù)算編制上實(shí)行零基預(yù)算難度很大。目前的油田企業(yè)在實(shí)行成本預(yù)算時(shí)總是難以擺脫傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，即以成本為基礎(chǔ)，考核幾項(xiàng)重大相關(guān)因素的變動(dòng)。這樣使得在預(yù)算成本時(shí)出現(xiàn)壓縮成本的現(xiàn)象。同時(shí)，有些油田企業(yè)在實(shí)行成本預(yù)算時(shí)忽視了與之相關(guān)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，而只注重本行業(yè)的收支情況，使得很難知曉企業(yè)的長期發(fā)展?fàn)顩r。
2.預(yù)算模式上的漏洞
由于預(yù)算之前沒有做實(shí)際調(diào)查，在預(yù)算分解、下達(dá)的過程中，各單位報(bào)出的數(shù)字不真實(shí)，使得最后匯總出來的結(jié)果不可靠，根本起不到參考的價(jià)值。其次，在成本預(yù)算的操作中，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，人為的孤立了各要素之間的聯(lián)系，使得預(yù)算控制力失去了平衡。再次，在預(yù)算成本中，由于各種因素的變動(dòng)，比如，作業(yè)量的調(diào)整、生產(chǎn)分配的變更等，那么成本預(yù)算應(yīng)該作出相應(yīng)的變化，可是在實(shí)際操作中并沒有作相應(yīng)的調(diào)整，該增加的沒有增加，而該減少的也沒有減少。
3.預(yù)算考核的不合理
由于預(yù)算編制的不合理，使得在操作中預(yù)算過多，出現(xiàn)問題后又相互推卸責(zé)任，使得問題難以解決。而且事后又不汲取教訓(xùn)，問題仍沒得到很好解覺。另一方面，有些油田企業(yè)為了獲得成本不惜壓縮工作量，這種做法短期內(nèi)逃避了公司的成本考核，但是不利于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的獲得。同時(shí)，由于內(nèi)部缺少有效的機(jī)制，在進(jìn)行成本考核是并不是每一位員工都在場，致使各部門只顧及本部門利益而忽視了全局利益。不利于企業(yè)方案的實(shí)施和成本預(yù)算的有效展開。
二、改進(jìn)和加強(qiáng)油田企業(yè)成本預(yù)算的措施
成本預(yù)算管理在油田企業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用，雖然因?yàn)橹骺陀^因素存在著問題，但是只要我們努力改進(jìn)，完善成本預(yù)算管理，就能促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面將針對(duì)上面提到的情況，提出一些合理性的建議，以期能對(duì)油田企業(yè)成本預(yù)算管理有所改進(jìn)。
1.推進(jìn)成本預(yù)算管理的有效實(shí)行
由于油田企業(yè)的特殊性，其成本預(yù)算管理也較復(fù)雜，這就需要建立一套完整的預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)事前的調(diào)查工作，重視事中的成本預(yù)算支出，強(qiáng)化事后的審計(jì)核算，使成本預(yù)算管理工作落到實(shí)處。同時(shí)，積極學(xué)習(xí)其他企業(yè)在成本預(yù)算管理上的成功經(jīng)驗(yàn)，加大各部門的學(xué)習(xí)和討論，促進(jìn)企業(yè)成本預(yù)算管理模式與生產(chǎn)經(jīng)營模式緊密結(jié)合起來，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
2.加大油田企業(yè)成本預(yù)算管理的信息化建設(shè)
油田企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場需求建立完善的預(yù)警管理機(jī)制，當(dāng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)時(shí)，可以事前采取相應(yīng)措施，防范未然或能減少一定量的損失。同時(shí)，通過現(xiàn)在化信息技術(shù)可以對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行控制、分析、考核，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門的零距離管理。而且對(duì)預(yù)算中出現(xiàn)的各種問題能及時(shí)采取措施加以糾正和完善。
3.建立能適時(shí)調(diào)整動(dòng)態(tài)編制的油田企業(yè)成本預(yù)算管理模式
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場競爭中面臨的不確定因素逐漸增多，成本預(yù)算也受到相應(yīng)的影響。為此,油田企業(yè)就要構(gòu)建適時(shí)調(diào)整、動(dòng)態(tài)編制的油田企業(yè)成本預(yù)算管理模式,并且根據(jù)市場動(dòng)態(tài)進(jìn)行方案的動(dòng)態(tài)調(diào)整。
4.提高人員按素質(zhì)，建立良好的成本預(yù)算管理環(huán)境
企業(yè)將公司所有工作進(jìn)行層層劃分，落實(shí)到每一個(gè)子公司的每一位籌劃人員身上，明確劃分權(quán)責(zé)，避免成本預(yù)算管理問題出現(xiàn)后他們之間相互推卸責(zé)任的混亂局面的發(fā)生。然后根據(jù)公司的考核制度，就其所有成員公司的工作進(jìn)程嚴(yán)格履行考核、監(jiān)控與激勵(lì)制度，以此來規(guī)范成員公司的財(cái)務(wù)工作，調(diào)動(dòng)其工作積極性，從而加強(qiáng)成本預(yù)算管理，使企業(yè)發(fā)展邁上一個(gè)新的臺(tái)階。其次，企業(yè)應(yīng)該通過網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會(huì)等途徑廣泛招賢納士，構(gòu)建高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)而提高成本預(yù)算管理水平。此外，還要對(duì)在職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)。如此，企業(yè)人員的整體素質(zhì)就提高了，而企業(yè)的發(fā)展壯大也就能夠?qū)崿F(xiàn)了。
三、總結(jié)
