發(fā)布時(shí)間：2023-03-16 15:53:58
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的依法治稅論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 增值稅； 稅款抵扣法； 修改建議
一、增值稅稅款抵扣法存在的問(wèn)題
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于商品或勞務(wù)在各環(huán)節(jié)的增加值會(huì)增加企業(yè)的計(jì)算難度，也會(huì)給稅收征管部門帶來(lái)征收困難，因而包括我國(guó)在內(nèi)世界各國(guó)采用的是間接計(jì)稅方法——稅款抵扣法，即先計(jì)算出商品或勞務(wù)在對(duì)外銷售、提供時(shí)全部的應(yīng)繳納增值稅，在扣除從企業(yè)外部購(gòu)入項(xiàng)目已經(jīng)繳納的增值稅，從而得出企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅，但是這種抵扣法存在許多問(wèn)題。
（一）不符合增值稅的本質(zhì)含義
國(guó)務(wù)院在2008年11月10日公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅的本質(zhì)含義是對(duì)商品或服務(wù)在某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅。從中可以看出，增值稅的負(fù)擔(dān)人應(yīng)該是做出銷售商品、提供勞務(wù)或進(jìn)口行為的企業(yè)或者個(gè)人。但是如果按照稅款抵扣法，企業(yè)每期應(yīng)繳納的增值稅的承擔(dān)者表面上是企業(yè)自己，實(shí)際上卻是最終的產(chǎn)品消費(fèi)者成為了增值稅的承擔(dān)人。因此，本文認(rèn)為這種抵扣法不符合增值稅的本質(zhì)含義，不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)水平，相反容易給最終消費(fèi)者帶來(lái)較大的納稅負(fù)擔(dān)。
（二）不符合歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量的要求
歷史成本也成為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在此，通過(guò)舉例說(shuō)明，先假定一個(gè)企業(yè)是增值稅的一般納稅人，而且采用的是稅款抵扣法計(jì)算增值稅。該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)一批原材料時(shí)將所繳納的增值稅直接計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的借方。而按照我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨、固定資產(chǎn)等應(yīng)該按歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，那么，企業(yè)此時(shí)繳納的增值稅稅款屬于企業(yè)在原材料采購(gòu)成本的一部分，應(yīng)該計(jì)入“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目的借方。因此說(shuō)，現(xiàn)行的增值稅才有的稅款抵扣法不符合歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量的要求，容易低估企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。
（三）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則
若上述企業(yè)銷售一批商品，那么，就應(yīng)該將收取的增值稅稅款計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的貸方。但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)應(yīng)該在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，將收到的增值稅款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中，并按照相應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)增值稅費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。因此說(shuō)，稅款抵扣法不符合準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。再按照配比原則的要求，銷項(xiàng)稅額是通過(guò)銷售收取的，那么與之配比的應(yīng)是與當(dāng)期銷售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但按照稅款抵扣法的處理方式，使得一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅確認(rèn)為當(dāng)期的可抵扣稅額，形成了當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與未實(shí)現(xiàn)銷售貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤配比；但是暫行條例卻要求小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，又導(dǎo)致其銷項(xiàng)稅額失去了與之配比的對(duì)象。因此，本文認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在所采用的稅收法律規(guī)定的稅款抵扣法根本不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和配比原則。
經(jīng)過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析，本文認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在采用稅款抵扣法對(duì)于增值稅進(jìn)行計(jì)算具有很大的缺陷，既不符合增值稅暫行條例中所指的增值稅本質(zhì)含義，又不能滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和原則的要求。因此，本文建議停止使用增值稅的稅款抵扣法，稅務(wù)部門應(yīng)探索一種更為合理的計(jì)算增值稅的方法，財(cái)政部門應(yīng)尋求一個(gè)更為科學(xué)的方式對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、有關(guān)增值稅內(nèi)容的修改建議
（一）增值稅暫行條例中應(yīng)當(dāng)修改增值稅的計(jì)算方法
若要真正體現(xiàn)出增值稅的本質(zhì)含義，我們就要先計(jì)算出某一商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)的增值額，再按照稅法中規(guī)定的比例計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅，這樣也能保證企業(yè)是增值稅的直接納稅義務(wù)人。那么，為了符合配比原則的要求，企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅=本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的增加值×適用的增值稅稅率。增值稅的征稅范圍比較廣，包括境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物的行為、提供加工、修理修配勞務(wù)的行為、視同銷售行為、混合銷售行為以及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)等行為，但是其基本上可以歸結(jié)為商品銷售和提供勞務(wù)兩大類。在此，本文先對(duì)這兩類進(jìn)行分析。
1.本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售商品的應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算
對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，已實(shí)現(xiàn)銷售商品的增加值就等于商品的銷售價(jià)格扣除這些商品所消耗材料價(jià)值和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)后的金額。商品的銷售價(jià)格可以確定，所消耗材料價(jià)值=單位商品消耗材料的價(jià)值×商品的銷售數(shù)量。單位商品消耗材料的價(jià)值指企業(yè)在生產(chǎn)制造單位產(chǎn)品過(guò)程中所耗費(fèi)的直接材料以及制造費(fèi)用中所含的材料費(fèi)用，而且生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在成本核算中是在生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用中體現(xiàn)的。然而，實(shí)際中，會(huì)計(jì)人員通常在進(jìn)行成本核算時(shí)所編制的產(chǎn)品成本明細(xì)表只包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分的內(nèi)容，而不能直觀地反映制造費(fèi)用中所包括的材料價(jià)值和折舊費(fèi)用，這就要需要將產(chǎn)品成本明細(xì)表進(jìn)行細(xì)化，使其能夠方便增值稅的計(jì)算。這樣，增值稅的計(jì)算就顯得比較簡(jiǎn)單了，可以直接通過(guò)“應(yīng)繳納的增值稅=[單位商品的售價(jià)-單位商品所消耗的（直接材料費(fèi)+制造費(fèi)用的材料費(fèi)+生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）]×商品的銷售數(shù)量×適用的增值稅稅率”進(jìn)行計(jì)算。
商業(yè)企業(yè)不像工業(yè)企業(yè)那樣有較繁瑣的生產(chǎn)制造過(guò)程，其商品成本中不包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、人工費(fèi)等支出，因而其增值稅的計(jì)算也很簡(jiǎn)單。所銷售商品的增加值直接就等于商品的售價(jià)減去商品進(jìn)價(jià)后的金額。那么，應(yīng)繳納的增值稅=（單位商品的售價(jià)-單位商品的進(jìn)價(jià)）×商品的銷售數(shù)量×適用的增值稅稅率。
2.本期已提供勞務(wù)的應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算
對(duì)于提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)，勞務(wù)成本中包括生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，因而已提供勞務(wù)的增加值就等于提供勞務(wù)所收取的價(jià)款扣除所消耗材料價(jià)值和折舊費(fèi)用后的金額。同工商企業(yè)一樣，消耗的材料價(jià)值和折舊費(fèi)需要從勞務(wù)成本清單中獲取，也要求在進(jìn)行成本核算時(shí)將勞務(wù)成本清單細(xì)化到制造費(fèi)用的內(nèi)容。該類企業(yè)生產(chǎn)出的是無(wú)形產(chǎn)品，其勞務(wù)只能按次計(jì)算，那么，應(yīng)繳納的增值稅=（每次提供勞務(wù)收取價(jià)款-所消耗材料價(jià)值-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）×適用的增值稅稅率。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)修改增值稅的會(huì)計(jì)處理
因?yàn)樯唐坊騽趧?wù)的增加值只有在實(shí)現(xiàn)銷售或已經(jīng)提供時(shí)才能體現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也應(yīng)該是收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅。本文支持通過(guò)計(jì)算商品或勞務(wù)的增加值直接計(jì)算增值稅，認(rèn)為設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（未交增值稅）”核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，這樣明確地將其與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（已交稅金）”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”等相關(guān)科目區(qū)別開(kāi)來(lái)。增值稅與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅類，而且都是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，本文認(rèn)為有必要將企業(yè)發(fā)生的增值稅以費(fèi)用的形式通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算。因此，企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅后，應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（未交增值稅）”科目。
三、結(jié)論
由于現(xiàn)行的增值稅稅款抵扣法與增值稅的本質(zhì)含義、歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量的要求以及權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則相背離，因此，此文主張停止使用稅款抵扣法，并對(duì)我國(guó)增值稅暫行條例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)增值稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容提出了修改建議。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[S].2008.
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論文摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長(zhǎng)以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決問(wèn)題的思路。
稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開(kāi)展，具有重大意義。就我國(guó)目前而言，由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國(guó)應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。
一、我國(guó)目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問(wèn)題
(一)編制方法不科學(xué)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來(lái)看，過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長(zhǎng)系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡(jiǎn)便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。
從稅收收人總量的編制來(lái)看，自1994年“利改稅”以來(lái)，我國(guó)每年稅收收人計(jì)劃的安排一直是財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容。預(yù)算的安排主要是由財(cái)政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎(chǔ)資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計(jì)劃與實(shí)際稅源相差較大。
(二)稅收收入計(jì)劃考核缺乏科學(xué)性
長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅收收人計(jì)劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務(wù)作為惟一標(biāo)準(zhǔn)。這種方法對(duì)干確保稅收收人，保證財(cái)政預(yù)算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計(jì)劃本身在編制方法和計(jì)算依據(jù)等方面存在著不科學(xué)、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計(jì)劃完成情況這一指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確考核各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收人工作的情況，甚至?xí)?lái)負(fù)面影響，不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核辦法不能正確引導(dǎo)人們認(rèn)真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問(wèn)題，不能更好地鼓勵(lì)人們向由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變的工作方式進(jìn)行積極探索。
(三)稅收收入計(jì)劃管理未能有效地與依法治稅相結(jié)合
依法治稅是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂，稅收計(jì)劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實(shí)中由干存在對(duì)稅收計(jì)劃認(rèn)識(shí)的偏差，在稅源充裕之年稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來(lái)年稅收計(jì)劃的完成，壓減當(dāng)年的稅收基數(shù)，有利于為來(lái)年稅收任務(wù)打造一個(gè)較低的平臺(tái);而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過(guò)征收“過(guò)頭稅”來(lái)完成稅收任務(wù)。這樣就使稅收收人計(jì)劃失去了其應(yīng)有的意義。這種方法使基層稅務(wù)部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務(wù)的剛性。
二、改革和完善稅收收入計(jì)劃管理體系的幾點(diǎn)設(shè)想
(一)改革稅收收入計(jì)劃的編制方法
1.優(yōu)化稅收收人計(jì)劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考gdp增長(zhǎng)比例，同時(shí)認(rèn)真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、地方稅種增長(zhǎng)特點(diǎn)、gdp增長(zhǎng)、市場(chǎng)變化、稅收虛增及不可預(yù)測(cè)等因素綜合考慮確定稅收收人計(jì)劃?？梢猿浞掷孟冗M(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，研制各種稅收收人計(jì)劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權(quán)數(shù)再加以調(diào)整，得出切實(shí)可行的稅收收人計(jì)劃并且此計(jì)劃為彈性計(jì)劃而非指令性計(jì)劃。在執(zhí)行過(guò)程中遇有上述因素的突變可隨時(shí)調(diào)整，使稅收收人計(jì)劃建立在科學(xué)、可靠的稅源基礎(chǔ)之上，與依法治稅最大限度的吻合。
2.實(shí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別核算的稅收收人計(jì)劃管理體制。我國(guó)稅收計(jì)劃管理可實(shí)行財(cái)、稅分別核算。財(cái)政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財(cái)政支出需要，參考稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)編制預(yù)算。國(guó)家稅務(wù)總局首先接受財(cái)政部預(yù)算方案，努力確保完成。同時(shí)根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計(jì)劃，匯總得出全國(guó)稅收計(jì)劃，并按自身制定的計(jì)劃考核各地完成情況，逐月與財(cái)政部預(yù)算中的稅收收人完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析。若存在差異，查找出原因報(bào)財(cái)政部。若因經(jīng)濟(jì)中客觀原因而非稅務(wù)機(jī)關(guān)征管造成財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，財(cái)政部可將預(yù)算調(diào)整方案報(bào)人大常委會(huì)進(jìn)行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)機(jī)關(guān)。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。
(二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度
改革稅收收人計(jì)劃考核制度的目標(biāo)，應(yīng)由考核稅收年度計(jì)劃任務(wù)完成情況轉(zhuǎn)移定位到依法治稅、應(yīng)收盡收上來(lái)。上級(jí)考核驗(yàn)收工作時(shí)，要把嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計(jì)劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國(guó)家稅務(wù)總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標(biāo)為登記率、申報(bào)率、人庫(kù)率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報(bào)準(zhǔn)確率和處罰率，簡(jiǎn)稱“七率”。)嚴(yán)格考核征管質(zhì)量，以科學(xué)合理的稅收收人計(jì)劃促進(jìn)依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外，還應(yīng)改革稅收收人計(jì)劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法，及考核制度的預(yù)期效果。
(三)完善稅法體系，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。不斷提高征管水平，為依法治枕創(chuàng)造技術(shù)條件
論文摘要：建立規(guī)范化稅收秩序，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，既是現(xiàn)代稅收發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是建設(shè)和諧社會(huì)的必然要求。
同志指出，在推進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明發(fā)展的歷史進(jìn)程中，要扎扎實(shí)實(shí)做好構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的各項(xiàng)工作。落實(shí)到稅務(wù)部門，就是要不斷推進(jìn)和諧稅收的建設(shè)。
一、建設(shè)和諧稅收的重要意義
(一)建設(shè)和諧稅收是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)力基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段，稅收法律法規(guī)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的重要組成部分。通過(guò)稅收征管籌集財(cái)政收入，參與社會(huì)收人分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平;通過(guò)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，可以推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧，等等。因此，和諧稅收建設(shè)得如何，稅收征納關(guān)系怎樣，直接關(guān)系到構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的成效。
(二)建設(shè)和諧稅收是樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、稅收與社會(huì)和諧發(fā)展、依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展、稅收事業(yè)與稅務(wù)人員全面發(fā)展等問(wèn)題。稅收事業(yè)的全面發(fā)展，必然涉及和諧稅收問(wèn)題。
(三)建設(shè)和諧稅收是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路。不斷增強(qiáng)干部職工的發(fā)展意識(shí)、法制意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，逐步樹(shù)立起科學(xué)的稅收發(fā)展觀。加強(qiáng)和改進(jìn)基層建設(shè);推行以能定級(jí)、以崗定責(zé)、崗能匹配、績(jī)酬掛鉤、動(dòng)態(tài)管理為主要內(nèi)容的基層單位稅務(wù)人員能級(jí)管理，構(gòu)建起科學(xué)的稅收質(zhì)量管理體系。
二、建設(shè)和諧稅收的內(nèi)涵
(一)公正執(zhí)法。牢固樹(shù)立依法治稅的理念，堅(jiān)持嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。全面落實(shí)稅收政策，落實(shí)好國(guó)家制定的促進(jìn)科技創(chuàng)新、文化發(fā)展、救災(zāi)防疫等稅收優(yōu)惠政策。扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品和扶貧開(kāi)發(fā)等方面的一系列稅收優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力，推動(dòng)收人分配和社會(huì)保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差距，維護(hù)社會(huì)的公平和穩(wěn)定。堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過(guò)頭稅”，也不能有稅不收。切實(shí)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，嚴(yán)格按照法定職權(quán)和程序辦事，避免因稅收?qǐng)?zhí)法不當(dāng)產(chǎn)生社會(huì)不穩(wěn)定因素。
(二)誠(chéng)信服務(wù)。把聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民作為稅務(wù)工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷改進(jìn)納稅服務(wù)工作，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境，健康良好的征納關(guān)系。堅(jiān)持稅法公開(kāi)、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場(chǎng)主體在現(xiàn)代市場(chǎng)體系中平等競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)資源得到有效配置，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效率實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。方便納稅人辦稅，通過(guò)多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理要求，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)。維護(hù)好納稅人的合法權(quán)利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環(huán)境。
(三)科學(xué)管理。按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)一步規(guī)范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實(shí)現(xiàn)稅收管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化。按照精確、細(xì)致、規(guī)范的要求，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地做好稅收管理基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設(shè)。
(四)廉潔奉公。堅(jiān)持廉政教育先行，增強(qiáng)廉潔自律的自覺(jué)性。深化稅收改革，完善預(yù)防腐敗體制機(jī)制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強(qiáng)監(jiān)督制約，規(guī)范稅收權(quán)力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權(quán)益。
(五)團(tuán)結(jié)奮進(jìn)。堅(jiān)持以人為本，大力倡導(dǎo)與人為善、和衷共濟(jì)、平等友愛(ài)、團(tuán)結(jié)互助、扶貧濟(jì)困的社會(huì)風(fēng)尚，使和諧的價(jià)值觀念和道德觀念成為稅務(wù)干部的核心價(jià)值觀。堅(jiān)持從嚴(yán)治隊(duì).推行能級(jí)管理.逐步建立起一套科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)稅務(wù)人員工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。提倡公正執(zhí)法、熱情服務(wù)、規(guī)范管理、團(tuán)結(jié)協(xié)作的稅收文化，形成團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的稅收工作氛圍。造就一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊(duì)伍，樹(shù)立稅務(wù)部門良好的社會(huì)形象。
三、建設(shè)和諧稅收的舉措
(一)發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。一是助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。二是支持社會(huì)進(jìn)步。落實(shí)好環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收政策，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、涉農(nóng)優(yōu)惠政策等一系列稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)就業(yè)、收人分配和社會(huì)保障制度的完善，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。四是依法組織稅收收人。堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收人原則，為構(gòu)建和諧社會(huì)提供可靠的財(cái)力支持。
(二)推進(jìn)依法治稅，營(yíng)造法治公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一是嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。完善稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，健全執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任，加大評(píng)議考核和獎(jiǎng)懲力度。積極開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，堅(jiān)決糾正各種違法違規(guī)行為。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規(guī)范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)公平，營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會(huì)正義。
(三)優(yōu)化稅收服務(wù)，建立良好的征納關(guān)系。一是樹(shù)立現(xiàn)代服務(wù)理念。做到納稅服務(wù)由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變，由有償服務(wù)向無(wú)償服務(wù)轉(zhuǎn)變。二是健全納稅服務(wù)制度。完善稅務(wù)公開(kāi)制度，除法律有特別規(guī)定外，所有稅收法律法規(guī)及納稅人辦稅事項(xiàng)全部公開(kāi);完善服務(wù)責(zé)任制度，公開(kāi)承諾辦理有關(guān)事項(xiàng)的時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)肅處理;完善服務(wù)便捷制度，在稅法允許范圍內(nèi)盡可能簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)和程序，提供多種辦稅途徑。三是優(yōu)化納稅服務(wù)方式。按照深化“一窗式”管理服務(wù)的要求，積極推進(jìn)納稅服務(wù)信息化，探索預(yù)約服務(wù)、辦稅綠色通道等個(gè)性化服務(wù)，通過(guò)語(yǔ)音電話、網(wǎng)絡(luò)等開(kāi)展征納雙向互動(dòng)服務(wù)。
XX年年，是實(shí)施新余地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的關(guān)鍵之年。市地方稅務(wù)研究會(huì)在市民間組織管理局和市社科聯(lián)的指導(dǎo)下，在各設(shè)縣、區(qū)地稅局重視關(guān)心和各地研究會(huì)配合支持下，在全市地稅系統(tǒng)廣大干部職工和會(huì)員的積極參與下，全市地方稅務(wù)研究工作取得了一定成績(jī)，各項(xiàng)得到了省局和省地方稅務(wù)研究會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的肯定。XX年，全市調(diào)研文章質(zhì)量與數(shù)量都取得了歷史最好成績(jī)。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章被評(píng)為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。同時(shí)，市地方稅務(wù)研究會(huì)被評(píng)為全省民間社會(huì)團(tuán)體先進(jìn)集體，新余市社會(huì)科學(xué)XX-XX年年度先進(jìn)集體。尤其可喜的是，我們通過(guò)了省社聯(lián)的“十五”規(guī)劃項(xiàng)目《我國(guó)人民當(dāng)家作主與依法治稅有機(jī)統(tǒng)一研究》的課題鑒定，這是我市地稅組建以來(lái)第一次通過(guò)省級(jí)規(guī)劃立項(xiàng)鑒定。可以說(shuō)，我市XX年年地方稅務(wù)研究工作無(wú)論是在全省地稅系統(tǒng)還是在全市社會(huì)科學(xué)理論系統(tǒng)均已經(jīng)步入了先進(jìn)行列。
（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會(huì)自身建設(shè)
研究會(huì)是地稅部門聯(lián)系社會(huì)各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營(yíng)利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會(huì)的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財(cái)、物上給予保障，為研究會(huì)工作開(kāi)展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵(lì)了廣大地稅調(diào)研工作者和會(huì)員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會(huì)工作的信心和決心。市局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)羅偉華同志經(jīng)常過(guò)問(wèn)地方稅務(wù)研究會(huì)的工作，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費(fèi)和人員上對(duì)地方稅務(wù)研究會(huì)予以保障。目前地方稅務(wù)研究會(huì)按照省地方稅務(wù)研究會(huì)的要求，真正實(shí)現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場(chǎng)所、有專職人員。應(yīng)該說(shuō)，地方稅務(wù)研究會(huì)各項(xiàng)工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會(huì)
我們緊緊圍繞XX年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實(shí)際，突出地稅調(diào)研重點(diǎn)。我們按照贛地稅發(fā){XX年}29號(hào)文件關(guān)于做好XX年年全省重點(diǎn)調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點(diǎn)調(diào)研課題的各項(xiàng)工作。市局專門召開(kāi)局長(zhǎng)辦公會(huì)研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們?cè)谌谐檎{(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點(diǎn)抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個(gè)服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個(gè)課題具體調(diào)研工作，定期召開(kāi)課題研討會(huì)，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時(shí)積極主動(dòng)與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實(shí)到每個(gè)成員單位。為增加全市重點(diǎn)課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開(kāi)展，我們把省局重點(diǎn)調(diào)研課題擬實(shí)行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個(gè)重點(diǎn)課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點(diǎn)；每個(gè)重點(diǎn)課題實(shí)施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)，切實(shí)做到人員、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間三到位。同時(shí)，把全省重點(diǎn)課題的調(diào)研情況列入今年績(jī)效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會(huì)上，與會(huì)人員對(duì)我局提交的論文高度評(píng)價(jià)，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會(huì)上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會(huì)議，對(duì)第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊(cè)。整個(gè)組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的高度評(píng)價(jià)。
（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化
我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級(jí)地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實(shí)踐急待解決的問(wèn)題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問(wèn)題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家稅收政策調(diào)整對(duì)未來(lái)地方稅收的影響程度，經(jīng)實(shí)事求是預(yù)測(cè)分析和判斷，完成了《全市XX年年-2010年地稅收入預(yù)測(cè)分析》專題調(diào)研，針對(duì)全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長(zhǎng)，地稅收入增長(zhǎng)已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長(zhǎng)會(huì)稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量
為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評(píng)選工作，鼓勵(lì)全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動(dòng)，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實(shí)踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評(píng)選辦法》。同時(shí)，我們?cè)?1月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評(píng)比工作，共有38篇文章參加了此次評(píng)比。在評(píng)比過(guò)程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開(kāi)、逐級(jí)負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評(píng)選工作的獨(dú)立、公正，規(guī)定評(píng)審人員原則由評(píng)選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級(jí)（含）以上地方稅務(wù)研究會(huì)常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時(shí)可以邀請(qǐng)地稅系統(tǒng)外有關(guān)財(cái)稅理論專家作為評(píng)審組成員。本單位評(píng)審人員人數(shù)不得超過(guò)評(píng)審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時(shí)論文作者不得作為評(píng)審人員。通過(guò)評(píng)審，真正把一些反映地方稅收工作和對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。 1
XX年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績(jī)有目共睹。成績(jī)的取得。是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績(jī)面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對(duì)地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會(huì)的事。二是稅收理論調(diào)研人員無(wú)論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛(ài)稅收科研工作幾乎寥寥無(wú)幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費(fèi)保障經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。一些地方對(duì)省市局下達(dá)的重點(diǎn)調(diào)研課題在財(cái)力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購(gòu)書(shū)，一些地方對(duì)課題組所開(kāi)展的必要的費(fèi)用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費(fèi)上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開(kāi)展。四是對(duì)地方稅務(wù)研究工作配合不力。對(duì)地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對(duì)地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對(duì)以上問(wèn)題，我們將認(rèn)真研究對(duì)策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭(zhēng)取市局黨組對(duì)地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。
二、2010年全市地方稅務(wù)研究工作要點(diǎn)
2010年是全面貫徹落實(shí)黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實(shí)施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會(huì)政治方向，圍繞地稅中心，相對(duì)前瞻研究，貼近地稅實(shí)際，立足應(yīng)用對(duì)策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會(huì)組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，推上一個(gè)新臺(tái)階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。
（一）圍繞“兩個(gè)中心”，力求在調(diào)研上下功夫。要進(jìn)一步強(qiáng)化地方稅務(wù)研究服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地稅事業(yè)發(fā)展“兩個(gè)中心”，使地方稅務(wù)研究工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，服務(wù)于地稅事業(yè)發(fā)展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進(jìn)“兩項(xiàng)建設(shè)”（規(guī)范化建設(shè)、地稅文化建設(shè)）著力提升“三個(gè)水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊(duì)伍建設(shè)水平），推動(dòng)全省地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，在促進(jìn)江西崛起，全面建設(shè)小康社會(huì)有更大作為。全市各級(jí)地稅部門要圍繞地稅中心開(kāi)展工作。按照“理論與實(shí)際相結(jié)合；機(jī)關(guān)與基層相結(jié)合；理論工作者與實(shí)際工作者相結(jié)合；群眾性調(diào)研與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合”的要求，積極組織開(kāi)展基層群眾性地稅學(xué)術(shù)調(diào)研活動(dòng)。著力抓好專項(xiàng)調(diào)研活動(dòng)，積極謀劃開(kāi)展以實(shí)現(xiàn)新余“兩個(gè)率先，一個(gè)努力發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)題的專項(xiàng)地方稅收調(diào)研活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)全市地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的各項(xiàng)目標(biāo)提供思想和智力支持。
（二）狠抓成果轉(zhuǎn)化，力求在應(yīng)用上見(jiàn)成效。調(diào)研的目的，全在于應(yīng)用。要注重理論指導(dǎo)實(shí)踐的實(shí)際效果，強(qiáng)調(diào)調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用，充分體現(xiàn)調(diào)研成果的價(jià)值和生命力，不斷提高地稅調(diào)研成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用水平。根據(jù)我市地稅工作實(shí)際，立足微觀政策層面，結(jié)合地稅基層實(shí)際，注重政策操作實(shí)務(wù)，加大科研成果的轉(zhuǎn)化，力爭(zhēng)解決全市地稅工作中幾個(gè)實(shí)際問(wèn)題，切實(shí)體現(xiàn)科（調(diào)）研工作對(duì)地稅收實(shí)踐的理論指導(dǎo)作用。抓住重點(diǎn)課題攻關(guān)，多撰寫(xiě)具有理論深度，指導(dǎo)地稅實(shí)踐有價(jià)值的調(diào)研論文，為全市地稅事業(yè)新發(fā)展多獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，“稅收流失”日益成為各國(guó)家不得不共同面對(duì)的全球性問(wèn)題。在對(duì)外開(kāi)放的格局下，稅收流失不僅使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序紊亂，更主要的是它威脅國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定。因此，防范稅收流失已成為世界各國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅制改革也取得了明顯的成效。但是，由于我國(guó)受稅制條件、稅收成本、公民納稅意識(shí)普遍淡薄等因素的制約，稅收流失現(xiàn)象還依然存在。稅收流失已成為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重障礙。稅收流失作為稅收征管當(dāng)中的難題，一直在困擾著稅務(wù)工作者，同時(shí)也威脅著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，綜合運(yùn)用系統(tǒng)研究和實(shí)證分析的方法，就這一問(wèn)題展開(kāi)深入研究，既是加強(qiáng)我國(guó)在這一領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的需要，也是指導(dǎo)治理我國(guó)稅收流失實(shí)踐的需要，更是落實(shí)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門提出的“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理”以及“堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的工作方略。有鑒于此，本文正是在借鑒中外學(xué)者和我國(guó)稅務(wù)工作者的研究方法和研究成果的基礎(chǔ)上，從稅收流失概念入手，對(duì)稅收流失的規(guī)模、影響與產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，并且列舉了一些造成稅收流失的渠道，借鑒國(guó)際上治理稅收流失的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)稅收流失的治理提出了一些對(duì)策。
本文按照“提出問(wèn)題，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題”的思路，將文章分為五個(gè)部分。
第一章是緒論，介紹了本文的寫(xiě)作背景和意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及論文研究框架、方法。
第二章是稅收流失概述，就稅收流失的定義、分類和測(cè)估方法進(jìn)行了分析。
第三章是我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀和稅收流失規(guī)模的測(cè)算。首先就我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析；其次，從地下經(jīng)濟(jì)和地上經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面測(cè)估了我國(guó)稅收流失的規(guī)模。
第四章是我國(guó)稅收流失的原因和影響。首先從追求經(jīng)濟(jì)利益最大化、稅收法律不完善、納稅環(huán)境惡化、稅收征管不嚴(yán)、處罰不力等方面分析了稅收流失的原因；其次，就稅收流失的影響從對(duì)經(jīng)濟(jì)影響、納稅人的影響和稅收法制方面進(jìn)行了分析。
第五章是我國(guó)稅收流失的治理對(duì)策分析。在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)稅收流失實(shí)際，就稅收流失對(duì)策進(jìn)行了探討。從完善的稅收制度，健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重，合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)，廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)，信息化的稅收征管借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)；
結(jié)合我國(guó)實(shí)際優(yōu)化治理措施從優(yōu)化納稅環(huán)境，強(qiáng)化稅源的監(jiān)控和管理，加強(qiáng)稅收立法和征管，調(diào)整現(xiàn)行稅種進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：稅收流失；規(guī)模測(cè)算；納稅；對(duì)策
Abstract
Intheeconomicglobalization,tax-losinghasbeenemergingasacommonglobalissueconfrontedbyvarioussovereignties.Undertheopen-uppolicy,itnotonlydisorderseconomybutalsothreatenseconomicsafetyaswellassocialstability.Sopreventionoftax-losinghasbeenafocusoftaxreformsinvariouscountries.Thisthesistriestogiveadeepinsightintotheeye-catchingproblemfromdifferentperspectives,andcomeupwithasetoftentativesolutions.
Alongwiththecontinuousdeepeningofeconomicreform,thedevelopmentofmarketeconomy,China''''staxsystemreformhasachievednoticeableresults.However,duetoChina''''staxsystemconditions,taxcosts,weakcivictaxsense，andsoon,thelossofrevenueisalsostillexists.Taxlossesalreadybecomeaseriousobstacletosustainabledevelopment.ThelossofrevenueasoneoftaxcollectionandmanagementdifficultproblemswhichnotonlyhavebeenplaguingtheInlandRevenueworkers,butalsoathreattothecountry''''ssustainedeconomicdevelopment.Therefore,fromtheintegrationoftheoryandpractice,integrateduseofsystematicresearchandempiricalanalysismethod,doingthisstudiesoftheissue,notonlycanstrengthenChina''''sacademicresearchinthisareaneeds,butalsoguideourtaxlossespracticegovernanceneedsanditistoimplementtheStateCouncildepartment’sstrategyofthe"taxesaccordingtolaw,andstrictlyrunteam,technologyandmanagement,"and"plugtheloopholes,punishingcorruption,recoverunpaidtaxes".
Followingtheusualway"raisingquestion,analyzingandthensolvingit",thethesismainlyconsistsoffiveparts.
Thefirstchapterisanintroductionwhichintroducesbackgroundandsignificance,currentresearchsituationathomeandabroadandtheframe,methodofthispaper.
Thesecondchapteristaxlossessummary,whichcoversthetaxlossesdefinition,classifiesandmeasuremethodofhowtoestimatetaxlosses.
Thethirdchapteristaxlossescurrentsituationinourcountryandtaxlossesscalecalculating.Firstly,itanalyzestaxlossescurrentsituation;secondly,fromgroundeconomyandgroundeconomy,twoaspectsmeasuresthescaleofourcountrytaxlosses.
Thefourthchapterisourcountrytaxlossescauseandeffect.
[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
[論文關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃
稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無(wú)償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來(lái)至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類因素。
首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問(wèn)題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點(diǎn)尤其要重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。
稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成：①初級(jí)稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地聲企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)涉及全局的、統(tǒng)籌性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因此在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。
1選擇合適的建房方式
大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。
(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。
(2)合作建房方式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的。參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。
2開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)
房地產(chǎn)公司在同時(shí)開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí)，可分別核算，也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來(lái)講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算：需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。
例1長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1000萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為1000萬(wàn)元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150％，應(yīng)該繳納土地增值稅600x50％-400×15％=240(萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅及其附加1000×5.5％=55萬(wàn)元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50％，應(yīng)繳納土地增值稅500x30％=150(萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)稅及其附加1500×5.5％=83.55(萬(wàn)元)。該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為(不考慮其他稅費(fèi))1000+1500-400－1000-240－55－150－83.55=571.45萬(wàn)元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價(jià)格為2500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1400萬(wàn)元，增值額為1100萬(wàn)元，增值率為1100÷1400=78.5％。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40％－1400×5％=370萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅及其附加2500×5.5％=137.5萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi)，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為2500－1100－370－137.5=892.5萬(wàn)元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5－571.45=321.05萬(wàn)元。
二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃
1通過(guò)增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃
土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過(guò)20％的情況下可以免征，企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過(guò)20％，從而享受免稅待遇。
例2長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200÷800=25％。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30％=60(萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)稅1000×5％=50(萬(wàn)元)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×10％=5(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000－800-60-50-5=85(萬(wàn)元)。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200×1000=20％，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅1200×5％=60萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×10％=6(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200－1000-60-6=134(萬(wàn)元)。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)134-85=49(萬(wàn)元)。
2相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)
由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)資金來(lái)自借貸，具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。
(1)針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，可以將完工之前的借款利息計(jì)人開(kāi)發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(期間費(fèi)用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。
(2)針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購(gòu)買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。
3銷售與裝修分開(kāi)，分散經(jīng)營(yíng)收入
隨著裝修費(fèi)在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂合同時(shí)稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時(shí)與客戶簽訂兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售方式的選擇也是進(jìn)行稅收籌劃的一種好方式，通過(guò)改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負(fù)，而且可以間接地獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的好處。這主要涉及兩個(gè)方面。
1針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立
這也就是說(shuō)，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷售公司負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。
例3長(zhǎng)春某房地產(chǎn)公司銷售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下，可采用以下售價(jià)方式。①若以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5萬(wàn)元，增值率為28.48％，應(yīng)納99.75萬(wàn)元的土地增值稅，凈賺232.75萬(wàn)元。②以1400萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1166.96萬(wàn)元，增值率為19.97％，免征土地增值稅，凈賺233.04萬(wàn)元。③如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨(dú)立房屋銷售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬(wàn)元的售價(jià)賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬(wàn)元的價(jià)格賣出，當(dāng)開(kāi)發(fā)公司賣給銷售公司時(shí)，由于其增值率為19.97％<20％，免納土地增值稅。當(dāng)銷售公司以1500萬(wàn)元售出時(shí)，扣除營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)：1500×5.5％=82.5(萬(wàn)元)，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5+82.5=1250(萬(wàn)元)，其增值率為16.67％<20％，免納土地增值稅。從全局來(lái)看，銷售時(shí)只增加營(yíng)業(yè)稅等稅金1400×5.5％=77(萬(wàn)元)，獲利潤(rùn)1500－(1167.5+77)=255.5(萬(wàn)元)，比籌劃前增加255.5－232.75=22.75(萬(wàn)元)。
2減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間
(1)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)償或收取極少手續(xù)費(fèi)委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開(kāi)具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上可以盡量遞延，同時(shí)這樣可以避免銷售公司繳納營(yíng)業(yè)稅。
(2)將原來(lái)由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷售及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等有費(fèi)用扣除限額的扣除項(xiàng)目，應(yīng)事先商議確定由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)，以避免上述費(fèi)用因超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
(3)對(duì)于客戶通過(guò)銀行按揭方式購(gòu)買開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開(kāi)立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)再確認(rèn)收入并納稅。
參考文獻(xiàn)
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1 稅收征管效率
稅收征管是稅收工作的主要內(nèi)容,是充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)節(jié)作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標(biāo)。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會(huì)效率。稅收征管效率的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率,是指國(guó)家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費(fèi)用之間的對(duì)比關(guān)系,是稅收稅收征管效率的一個(gè)重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經(jīng)濟(jì)稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財(cái)稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環(huán)境下,稅收征管因素是影響稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過(guò)程的投入水平與產(chǎn)出水平之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實(shí)收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重,或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國(guó)稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊(duì)伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹效率原則,需要社會(huì)各方面長(zhǎng)期不懈的努力,特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā),樹(shù)立提高效率的責(zé)任意識(shí)。
2 稅收制度因素
稅收制度簡(jiǎn)稱稅制,它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和,反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容主要有兩個(gè)層次:一是不同的要素構(gòu)成稅種;二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。簡(jiǎn)單而嚴(yán)密的稅收制度,能使稅收征管成本維持在一個(gè)較低的水平上。完善稅收法制,建立健全稅收法律體系,這是推進(jìn)依法治稅的基礎(chǔ)。為了使稅收征管有法可依,許多國(guó)家制訂單獨(dú)的稅收基本法,將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)。同時(shí)很多國(guó)家也注重保護(hù)納稅人的權(quán)利。有的國(guó)家甚至把納稅人的權(quán)利寫(xiě)進(jìn)了憲法。
任何一個(gè)國(guó)家在建立稅收制度時(shí),首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金,而稅收收入?yún)s是有限的,它不能不受到一定時(shí)期稅源的制約,這就要求對(duì)二者合理兼顧,以求得需要與可能之間的平衡。同時(shí),社會(huì)主義國(guó)家和納稅人之間不存在根本利益的沖突,社會(huì)主義公有制使國(guó)民收入的創(chuàng)造和國(guó)民收入的分配都有可能有計(jì)劃地進(jìn)行,從而,為國(guó)家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體,主要包括國(guó)家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看,一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的,具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來(lái)看,一個(gè)國(guó)家的稅收制度,可按照構(gòu)成方法和形式分為簡(jiǎn)單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收制度。一個(gè)國(guó)家要發(fā)揮稅收的作用,包括取得財(cái)政收入,調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)、分配和不同經(jīng)濟(jì)成分的收入水平等,都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度。
3 當(dāng)前我國(guó)稅收征管存在的主要問(wèn)題
3.1 管理手段應(yīng)用不到位
目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。
3.2 收監(jiān)督不到位
偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。當(dāng)前的突
出問(wèn)題是,一些不法分子通過(guò)盜竊、偽造、倒賣和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的辦法,造成國(guó)家稅收的大量流失。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗問(wèn)題在部分地區(qū)和企業(yè)還很嚴(yán)重。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。
4 當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議
4.1 加大管理力度
分類管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開(kāi)始,所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對(duì)納稅戶納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對(duì)性的開(kāi)展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等情況,掌握納稅人全部納稅事宜的全過(guò)程,并能通過(guò)管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案。把抓好分類管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。
4.2 加大稅收宣傳力度,提高納稅意識(shí)
論文關(guān)鍵詞 稅收債權(quán) 保全 代位權(quán) 撤銷權(quán)
稅收債權(quán)保全制度是2001年我國(guó)稅收征管法修改之后稅法對(duì)合同法上債權(quán)保全制度的移用。稅收債權(quán)保全制度由稅收代位權(quán)制度與稅收撤銷制度兩部分構(gòu)成。稅收代位權(quán)，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)力。稅收撤銷權(quán)制度是指稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害的行為，請(qǐng)求人民法院予以撤銷的權(quán)利。
在我國(guó)現(xiàn)階段，學(xué)者們對(duì)稅收債權(quán)保全制度進(jìn)行理論性研究居多，鮮見(jiàn)進(jìn)行實(shí)證調(diào)查與分析的。因此，筆者試圖立足于實(shí)務(wù)角度，考察新稅收征管法實(shí)施以來(lái)稅收債權(quán)保全現(xiàn)狀，針對(duì)人們的稅法意識(shí)、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的認(rèn)識(shí)以及在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀三個(gè)方面分別進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。以期通過(guò)調(diào)查并分析稅收實(shí)踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并尋找原因，提出解決方法，為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法征收稅款提供全面、客觀的分析，為司法機(jī)關(guān)審理涉及稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件提供一定的理論指導(dǎo)與咨詢，使其能夠在稅收債權(quán)與一般民事債權(quán)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相遇時(shí)，協(xié)調(diào)好國(guó)家利益、納稅人利益與第三人利益的關(guān)系，既維護(hù)國(guó)家利益，又維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全。
一、問(wèn)卷調(diào)查基本情況
依據(jù)2001年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十條以及《中華人民共和國(guó)合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定，我們對(duì)于稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的現(xiàn)狀問(wèn)題產(chǎn)生了巨大關(guān)注，我們利用三個(gè)月時(shí)間在寶雞市范圍內(nèi)，分別對(duì)稅務(wù)工作者，納稅人單位的工作人員，司法工作者（包括律師、法律顧問(wèn)、法官等）以及其他與經(jīng)濟(jì)或者法律有關(guān)的其他人員等就對(duì)稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的有關(guān)問(wèn)題展開(kāi)了詳細(xì)的調(diào)查，我們共發(fā)出《稅收債權(quán)保全制度問(wèn)卷調(diào)查表》500份，收回430份，其中無(wú)效問(wèn)卷39份，有效問(wèn)卷391份。
二、調(diào)查內(nèi)容及其統(tǒng)計(jì)分析
從已經(jīng)收回的有效問(wèn)卷看，分別有稅務(wù)人員156人，納稅人單位工作人員137人，法律工作者42人，其他人員56人。
（一）在稅法理論基礎(chǔ)方面
此項(xiàng)內(nèi)容旨在考察調(diào)查對(duì)象在理論上對(duì)稅收征納關(guān)系的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，數(shù)據(jù)如下：
1.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、平等關(guān)系的有215人；認(rèn)為是B、不平等關(guān)系的有115人；認(rèn)為是AB兩種關(guān)系都有的有33人；認(rèn)為說(shuō)不清楚的有16人。
2.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、公法上的債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系的有121人；認(rèn)為是B、管理者與被管理者的關(guān)系的有110人；認(rèn)為是AB的有77人；認(rèn)為說(shuō)不清楚的有68人。
3.關(guān)于稅款的本質(zhì)認(rèn)識(shí)問(wèn)題：認(rèn)為A、稅款是債的有29人；認(rèn)為B、稅款不是債的有27人；認(rèn)為C、是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)的有96人；認(rèn)為D、稅款的征收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的有199人；認(rèn)為E、稅款從本質(zhì)上是一種特殊的債；是行政權(quán)力的體現(xiàn)的有81人；認(rèn)為F、其他的有26人。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)稅收法律及其原理認(rèn)識(shí)模糊，無(wú)論是稅務(wù)工作者還是相關(guān)人員都不夠重視稅法基本理論的學(xué)習(xí)，不熟悉法律法規(guī)的基本內(nèi)容，不夠深入理解稅收法律法規(guī)的深刻內(nèi)涵，也有一定數(shù)量的稅務(wù)干部不能正確理解稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，擺正位置，也不能正確看待稅款的債權(quán)性。
（二）在對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的具體法律規(guī)定適用方面
此項(xiàng)調(diào)查目的在于了解調(diào)查對(duì)象對(duì)于稅收債權(quán)保全制度的具體掌握情況。
第一，對(duì)于是否知道稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)以及知曉的途徑上，可以看出：
1.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的代位權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有220人；認(rèn)為B、不知道的有89人；認(rèn)為C、聽(tīng)說(shuō)過(guò)但具體內(nèi)容不是很清楚的有81人。
2.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的撤銷權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有202人；B、不知道的有94人；認(rèn)為C、聽(tīng)說(shuō)過(guò)但具體內(nèi)容不是很清楚的有72人。
第二，在對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)立法目的的認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為是：
A、為了保證國(guó)家稅款的順利征收，維護(hù)國(guó)家利益的264人；認(rèn)為是B、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益的49人；認(rèn)為是C、維護(hù)與納稅人進(jìn)行交易的第三人的合法權(quán)益的31人；D、說(shuō)不清楚的3人。
第三，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的性質(zhì)有不同的認(rèn)識(shí)，主要有：
認(rèn)為稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的A、行政權(quán)的有71人；認(rèn)為體現(xiàn)了B、公法債權(quán)的有49人；認(rèn)為C、既體現(xiàn)了行政權(quán)力又體現(xiàn)了公法債權(quán)的有207人；認(rèn)為是D、其他的有15人。
第四，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的具體條件和行使方式，期限問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不足：
1.對(duì)于稅收代位權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有96人，占26.4%。
2.稅收撤銷權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有109人，占30.2%。
3.對(duì)于稅收撤銷權(quán)、稅收代位權(quán)行使方式問(wèn)題，認(rèn)為A、運(yùn)用行政權(quán)力行使的83人；認(rèn)為B、只能向法院提訟的126人；認(rèn)為上述A，B均可的100人；D、不知道或者認(rèn)為其他的有48人。
4.對(duì)于稅收撤銷權(quán)行使期限問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)該為A、知道或應(yīng)該知道撤銷事由起一年內(nèi)的有160人；認(rèn)為應(yīng)該為B、債務(wù)人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)的有50人；認(rèn)為應(yīng)該為C、運(yùn)用一般訴訟時(shí)效2年內(nèi)的有141人；回答為D、其他的有13人。
5.對(duì)于稅收代位權(quán)行使期限問(wèn)題，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的期限性質(zhì)應(yīng)該是A、訴訟時(shí)效的有228人；認(rèn)為是B、除斥期間的有88人；回答其他的有29人。
第五，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)和代位權(quán)的效力，認(rèn)為：
1.對(duì)稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)會(huì)不會(huì)影響到與納稅人有關(guān)的其他人的利益的看法；認(rèn)為A、會(huì)的有124人，認(rèn)為B、不會(huì)的有133人；回答C、說(shuō)不清楚的有92人；回答D其他的有8人。
2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)之后能否直接采取稅收強(qiáng)制措施的看法，認(rèn)為A、能的有83人；認(rèn)為B、不能的有210人；回答C、不知道的有81人，回答D、其他的有3人。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)勝訴后有無(wú)直接受償權(quán)的看法，認(rèn)為A、能的有150人；認(rèn)為B、不能的有118人；回答C、不知道的有93人，回答D、其他的有3人。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)于現(xiàn)有法律的具體規(guī)定理解得不夠深刻，稅務(wù)工作人員與司法工作者中存在著較多懂法者不懂稅，懂稅者不懂法的普遍現(xiàn)象，而對(duì)于《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)合同法》以及<最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）>都能準(zhǔn)確理解者少之又少，并且注意掌握稅收法律及其相關(guān)法律和司法解釋的具體規(guī)定，從而導(dǎo)致對(duì)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)的具體操作認(rèn)識(shí)比較模糊，致使不知如何操作。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀
此項(xiàng)調(diào)查目的在于調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施撤銷權(quán)、代位權(quán)的實(shí)踐情況。
第一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員中的現(xiàn)狀是：
1.是否行使過(guò)；A、沒(méi)有的有130人；B、有的有3人；C、不知道有23人。
2.具體原因A、沒(méi)有8人；B、有47人；C、不知道59人；D、其他42人。
第二，在納稅人單位工作人員中的現(xiàn)狀是：
1.是否被行使過(guò)；A、沒(méi)有13人；B、有3人；C、不知道111人。
2.具體原因A、沒(méi)有3人；B、有2人，C、不知道130人；D、其他2人。
第三，針對(duì)法律工作者熟知稅收代位權(quán)的情況：A、知道10人；B、不知道32人。
以上一系列數(shù)據(jù)表明，稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)在實(shí)踐中很少實(shí)施，情況并不夠理想，主要體現(xiàn)在：
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管法規(guī)定的稅收債權(quán)保全制度重視不夠。這主要表現(xiàn)在：（1）在稅收宣傳方面，只停留于法律條文的字面宣講，深度不夠；（2）絕大多數(shù)稅務(wù)干部對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)能夠理解，對(duì)稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)沒(méi)有理解，更談不上知道如何操作；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從來(lái)沒(méi)有查處過(guò)這類案件，不是說(shuō)這類問(wèn)題沒(méi)有發(fā)生，而是主客觀原因造成的。
二是所調(diào)查到的稅務(wù)機(jī)關(guān)均沒(méi)有行使過(guò)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，幾乎90%的稅務(wù)人員不知道或回答沒(méi)有行使過(guò)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，對(duì)于沒(méi)有的原因也是一概不知。
三是納稅人單位工作人員也不知道；四是絕大多數(shù)審判人員沒(méi)有辦理過(guò)代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，都沒(méi)有辦理過(guò)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件；五是絕大多數(shù)律師和法官?zèng)]有辦理過(guò)代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，在已經(jīng)辦理過(guò)代位權(quán)或者撤銷權(quán)案件的律師或法官中也都從來(lái)沒(méi)有辦理過(guò)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件。
三、思考與建議
第一，在立法上稅收優(yōu)先權(quán)，代位權(quán)、撤銷權(quán)制度是否屬于“虛置”問(wèn)題？孟德斯鳩認(rèn)為，“一切法律并無(wú)絕對(duì)的優(yōu)劣或價(jià)值，凡是適合國(guó)情的法律就是最好的法律”。在我國(guó)稅收法律制度的表現(xiàn)尤為明顯。由于稅收廣泛而深入地存在著，而稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，不是一般人所易于理解的，并且現(xiàn)代社會(huì)有大量具有財(cái)政目的和社會(huì)政策目的的稅法規(guī)范，因其政策性經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，再者為解決稅法在具體適用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，稅法解釋層出不窮，紛繁復(fù)雜，各種通知答復(fù)意見(jiàn)等經(jīng)常發(fā)生。致使我國(guó)的稅收實(shí)體立法層級(jí)多、層次低，而程序立法層次較高，但是過(guò)于超前有的甚至缺乏可操作性，尤其是稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度在稅法中缺乏具體規(guī)定，致使有關(guān)部門無(wú)法操作或操作中漏洞百出，而在民法與合同法的規(guī)定中，程序復(fù)雜。根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的方式只能也必須是向人民法院提出請(qǐng)求，通過(guò)訴訟程序進(jìn)行，而并非由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為來(lái)直接實(shí)現(xiàn)，這一手段較其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行的措施比較復(fù)雜，需要投入更多的精力?，F(xiàn)行稅法的不具體，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員只有專門抽出時(shí)間，投入精力學(xué)習(xí)民法、合同法等部門法的知識(shí)才能對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度予以掌握，而基層稅收任務(wù)的繁重，致使稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，都難以保證，從而使得對(duì)于相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，無(wú)法保證，致使無(wú)法學(xué)習(xí)也疏于學(xué)習(xí)，更不便于操作，所以在實(shí)踐中運(yùn)用該制度追繳稅款者為數(shù)極少，讓人不得不懷疑該制度正在處于“虛置”的尷尬地位。
為此，建議加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系?；舅悸肥牵航⒁远愂栈痉槟阜?，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。盡快研究制定頒布《中華人民共和國(guó)稅收基本法》。在稅收基本法沒(méi)有出臺(tái)之前，不妨把《中華人民共和國(guó)稅收征管法》以及與此相關(guān)的民事行政法律規(guī)范通過(guò)制定《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的方式予以規(guī)定，以解決學(xué)習(xí)難以保證和在實(shí)踐中操作性差的問(wèn)題。
第二，在培訓(xùn)上，應(yīng)注意將業(yè)務(wù)培訓(xùn)與法律培訓(xùn)置于同等重要地位。從調(diào)查情況看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，輕視法律培訓(xùn)，尤其是與稅法相關(guān)的其它部門法知識(shí)的學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)上，不同程度地存在著不系統(tǒng)、不扎實(shí)、缺乏針對(duì)性、實(shí)效性問(wèn)題，部分稅務(wù)人員對(duì)法律知識(shí)、稅收會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)情況，學(xué)習(xí)不夠，掌握不深，了解不透。鑒于此，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)干部的稅法教育與培訓(xùn)工作。稅務(wù)工作法制性、政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，執(zhí)法程序要求既規(guī)范又嚴(yán)格，《稅收征管法》對(duì)民法制度的借鑒給稅務(wù)人員愈發(fā)提出了更高的要求。因此，需要加大稅法的宣傳力度，特別是加強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)稅收相關(guān)法律的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平，尤其要深入學(xué)習(xí)稅法，了解稅法，掌握稅法，認(rèn)清自己作為依法治稅主體所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹(shù)立依法治稅觀念，依法征稅。
為此，我們建議稅務(wù)人員不僅要掌握稅收法律規(guī)定，更應(yīng)當(dāng)熟悉稅收相關(guān)法律，比如《中華人民共和國(guó)合同法》以及《最高人民法院的司法解釋》，使其對(duì)稅收債權(quán)保全的操作有全新的認(rèn)識(shí)和掌握；要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高水平。
第三，建立納稅人信用體系制度，彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于納稅人，信息缺乏的現(xiàn)狀。從目前稅務(wù)部門的征管力量看，征管力量相對(duì)不足，一個(gè)管理員管理幾百戶的企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解是有限的。就納稅人而言，其債權(quán)債務(wù)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)情況既屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密也與其他企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)欠稅原因更是復(fù)雜多樣。因此企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，總是想法設(shè)法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞財(cái)務(wù)實(shí)情。而現(xiàn)有立法規(guī)定的稅收代位權(quán)的行使條件比較特殊，這種征納雙方信息的不對(duì)稱一定程度上制約了這一清欠手段的運(yùn)用。
從立法機(jī)關(guān)對(duì)稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)制度的規(guī)定看，目的顯然在于要有效防止國(guó)家稅收人為流失，切實(shí)保障國(guó)家稅收，稅收代位權(quán)的目的應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)其稅收債務(wù)應(yīng)以其全部財(cái)產(chǎn)作為責(zé)任財(cái)產(chǎn)而為一般擔(dān)保的，同時(shí)納稅人對(duì)第三人享有的權(quán)利，也應(yīng)納入納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)范疇。
為此，國(guó)家應(yīng)考慮建立納稅人信用體系制度，包括財(cái)務(wù)信用和經(jīng)營(yíng)信用兩個(gè)方面，不僅要通過(guò)一定的方式對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)控，還要盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況的了解，對(duì)于后者可以通過(guò)設(shè)立企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度加以實(shí)現(xiàn)。
第四，進(jìn)一步提高整個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)和護(hù)稅觀念。從納稅人的角度講，欠稅的原因多樣的。既有可能是由于資金緊張，其為保障持續(xù)經(jīng)營(yíng)而出現(xiàn)拖欠稅款現(xiàn)象，還可能是因貸款利率與滯納金加征率的懸殊，利益驅(qū)動(dòng)使然。從社會(huì)角度講，全社會(huì)尚未形成國(guó)家利益高于一切和依法納稅的一種社會(huì)氛圍。但是歸根結(jié)底在于納稅意識(shí)的淡薄。從稅務(wù)部門講，僅僅靠對(duì)稅法的宣傳，并不能使納稅人的意識(shí)提高到相應(yīng)的高度，而護(hù)稅時(shí)使用的清欠的手段與力度也還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有跟上，因而稅收代位權(quán)從2001年5月隨著稅收征管法下發(fā)后，并沒(méi)有真正落實(shí)到位，更多的時(shí)候體現(xiàn)在一種宣傳的層面上。
因此，針對(duì)納稅人的納稅意識(shí)淡薄，還需要進(jìn)一步在全社會(huì)加大宣傳稅收法規(guī)政策的力度，不僅使廣大納稅人熟悉掌握稅收法律法規(guī)與政策，增強(qiáng)廣大納稅人的依法納稅意識(shí)，更應(yīng)當(dāng)使司法部門、法律服務(wù)部門的工作人員熟練掌握稅收法律政策，加大對(duì)稅收工作的監(jiān)督、配合與理解力度，以優(yōu)化稅收環(huán)境，共同維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。
