發(fā)布時(shí)間：2023-06-25 16:11:52
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)制度 問(wèn)題 對(duì)策
一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，人民生活水平不高，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，每年投資與回報(bào)的收益成正向分配，國(guó)內(nèi)每年的資本使用預(yù)算與國(guó)民生產(chǎn)總值都是相聯(lián)系的，我國(guó)正因?yàn)榻⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度并將其發(fā)展到國(guó)家和地方政府的每一個(gè)區(qū)域，目的是為了提高中國(guó)資本運(yùn)營(yíng)的能力，改善資本使用的效果和資本所能發(fā)揮的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理制度，但是當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理與發(fā)展研究只能停留在理論研究的階段，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中遇到的很多問(wèn)題，必須要通過(guò)相關(guān)的嚴(yán)格審查機(jī)制才能解決，從而積極做到提高我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不足。
二、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
我國(guó)積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有其不可忽視的作用，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
第一，有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用起到了監(jiān)督管理的作用，在進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，有利于黨政思想的貫徹執(zhí)行，對(duì)建立高素質(zhì)的干部隊(duì)伍有著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)階段，我國(guó)黨政機(jī)關(guān)的制度還不夠完善，存在一定的漏洞，所以實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審查與管理，利用科學(xué)有效地方法實(shí)施干部的選拔與任用，不斷完善監(jiān)督管理機(jī)制，為全面的審查與任用干部提供了有利依據(jù)。
第二，有利于促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督管理，能夠加強(qiáng)他們的廉政意識(shí)，降低行為的發(fā)生，有利于促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。通過(guò)不斷完善的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，有效地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)手段以及科學(xué)的方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部手中的經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。這樣不僅可以對(duì)清正廉潔的干部給予有效的保護(hù)，避免人民群眾對(duì)他們產(chǎn)生誤解，還可以有效地防止一些領(lǐng)導(dǎo)干部，，如果發(fā)現(xiàn)有違法違紀(jì)的行為發(fā)生，一律依法嚴(yán)懲。
第三，有利于推動(dòng)所在單位規(guī)范財(cái)經(jīng)管理。積極開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，不僅有利于黨政隊(duì)伍的建設(shè)，也有利于推動(dòng)所在單位規(guī)范財(cái)經(jīng)管理。審計(jì)工作不僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人行為的監(jiān)督管理，同時(shí)也是對(duì)所在單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督管理。領(lǐng)導(dǎo)干部在單位中起著帶頭作用，對(duì)單位整體作風(fēng)有著不可忽視的影響作用，好的榜樣對(duì)下屬有著積極的指導(dǎo)與教育意義，只有這樣才能帶動(dòng)整個(gè)單位嚴(yán)以律己、愛(ài)崗敬業(yè)的精神，有效推動(dòng)所在單位規(guī)范財(cái)經(jīng)管理工作。
第四，有利于提高領(lǐng)導(dǎo)干部的決策和管理水平。積極開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的成績(jī)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，會(huì)讓他們認(rèn)清自己的身份，明確自己的職責(zé)，有利于提高他們的決策以及管理水平。領(lǐng)導(dǎo)干部在單位中處于核心地位，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施都掌握著一定的決策權(quán)，所以他們的責(zé)任心以及管理水平對(duì)其工作的實(shí)施有著重要的影響作用，經(jīng)濟(jì)審查工作的實(shí)施，能夠客觀地對(duì)其能力與管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效的促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部的決策與管理水平的提高。
三、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）“先離后審”的現(xiàn)象仍舊存在
我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在開展的過(guò)程中，由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與政治體系的影響，仍存在很多問(wèn)題，其中就存在“先離后審”的現(xiàn)象。具體說(shuō)就是在領(lǐng)導(dǎo)干部離職、退休、調(diào)動(dòng)等離開本單位之后再進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，這樣就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很大的不便，主要原因有以下兩點(diǎn)：首先，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離開了原來(lái)的工作單位，與原單位之間已經(jīng)不存在經(jīng)濟(jì)上的關(guān)系，這樣的話，即使是審計(jì)結(jié)果存在問(wèn)題，也只能對(duì)原單位采取相應(yīng)的處理措施。其次，就是在查出問(wèn)題后，相關(guān)部門會(huì)根據(jù)這一領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離等原因，再進(jìn)行審計(jì)工作的話，會(huì)比較麻煩，往往就將此事擱置，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變成了一種形式，沒(méi)能真正的落實(shí)。
（二）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不強(qiáng)，能力較弱
隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，人才在當(dāng)今社會(huì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著越來(lái)越重要的作用。目前，我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不強(qiáng)，能力較弱，缺少高素質(zhì)的專業(yè)性人才。經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作所涉及的內(nèi)容廣泛，這就要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)與實(shí)際應(yīng)用能力，其中審計(jì)人員的良好職業(yè)道德在審計(jì)工作中也有著不可忽視的作用。在今后的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，只有提高他們的整體素質(zhì)，才能使審計(jì)工作順利進(jìn)行，提高其實(shí)際發(fā)揮效果。
[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 離任審計(jì)
一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請(qǐng)或委托，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序和方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，以及國(guó)家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。國(guó)資委2004年8月的第7號(hào)令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。
開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對(duì)性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。
二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
(一) 缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)
我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計(jì)報(bào)告的格式等沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國(guó)家的相關(guān)制度和具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國(guó)還沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)做出切實(shí)可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)組織或者審計(jì)人員對(duì)待同樣的審計(jì)問(wèn)題可能會(huì)做出不同的評(píng)價(jià)，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問(wèn)題都有待解決。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無(wú)法量化也給審計(jì)帶來(lái)了困難。
(二) 先離任后審計(jì)，審計(jì)時(shí)間滯后
當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，失去了審計(jì)的應(yīng)有的目的性和時(shí)效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計(jì)部門才接受委托對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，造成了“先離任后審計(jì)”的局面。審計(jì)時(shí)問(wèn)的滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果應(yīng)有的價(jià)值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計(jì)結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計(jì)結(jié)果在后，審計(jì)結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。
(三) 審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
國(guó)有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國(guó)有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。另外，審計(jì)人員與被審計(jì)單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時(shí)顧于人情，審計(jì)時(shí)就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于財(cái)政收支的審計(jì)，使審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
(四) 審計(jì)資源不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是由上級(jí)下達(dá)指令或者是組織人事部門臨時(shí)委托，審計(jì)時(shí)間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托人常常面臨時(shí)間緊任務(wù)重的局面。審計(jì)人員人手少，時(shí)間緊迫，很難有充足的時(shí)間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績(jī)，授意財(cái)務(wù)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而審計(jì)人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的對(duì)策
(一) 堅(jiān)持先審計(jì)后離任原則，用好審計(jì)結(jié)果
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是要及時(shí)合理的利用審計(jì)結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計(jì)，失去了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計(jì)后離任”的政策，將審計(jì)結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，利用審計(jì)結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對(duì)于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計(jì)，但人事手續(xù)要在審計(jì)結(jié)果出來(lái)后辦理。國(guó)家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計(jì)、離任、新任3個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
(二) 完善審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計(jì)程序，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計(jì)程序，在實(shí)施的過(guò)程中要注重組織和管理工作，注意審計(jì)細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?jì)，避免審計(jì)程序流于形式，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，以減少審計(jì)差錯(cuò)。另外，要求被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)和完整，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三) 多管齊下。建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度
審計(jì)部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計(jì)、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會(huì)議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中做到及時(shí)溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計(jì)工作的深入，同時(shí)組織部門利用審計(jì)結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計(jì)部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報(bào)或反映問(wèn)題的疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，同時(shí)也為紀(jì)檢部門加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價(jià)，值的參考依據(jù)。
(四) 建立和完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成敗的關(guān)鍵。目前，我國(guó)相關(guān)部門還沒(méi)有出臺(tái)操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很多評(píng)價(jià)都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實(shí)施統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評(píng)價(jià)，可以設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從業(yè)績(jī)完成，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評(píng)價(jià)，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。
(五) 提高審計(jì)人員的素質(zhì)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性使得審計(jì)人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計(jì)人員必須從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計(jì)人員要有扎實(shí)的理論功底，也要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)手段，及時(shí)更新知識(shí)，為切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題及對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F830 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、引言
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)行審計(jì)在我國(guó)由來(lái)已久，這是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要手段，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)工作的評(píng)價(jià)以及領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的重要依據(jù)。與一般的審計(jì)過(guò)程相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，其審計(jì)結(jié)果更加重要，會(huì)直接關(guān)系到我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)的廉潔和高效，直接關(guān)系到我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格遵守審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序，保證審計(jì)過(guò)程的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠，監(jiān)督和引導(dǎo)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)積極促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但當(dāng)前我國(guó)部分地區(qū)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，在審計(jì)過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，嚴(yán)重的干擾著我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行。本文將分析部分地區(qū)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并結(jié)合多年基層審計(jì)研究和工作經(jīng)驗(yàn)給出具體可行的解決對(duì)策，為我國(guó)完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供借鑒和參考。
二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用分析
我國(guó)是一個(gè)民主集中制的社會(huì)主義國(guó)家，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執(zhí)政能力，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，具體表現(xiàn)如下：
1.有效加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，防止產(chǎn)生腐敗
通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效的加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為的監(jiān)督，防止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于保證我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性。
2.提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率，積累工作業(yè)績(jī)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，也包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)建設(shè)指標(biāo)完成情況、重大決策的科學(xué)性以及個(gè)人廉政高效等多方面做出的綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)，通過(guò)綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)可以有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率。
3.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)在素質(zhì)
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以防止的產(chǎn)生，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保持現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性和高效性。同時(shí)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以科學(xué)合理的提拔優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)。
三、當(dāng)前部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
1.對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，其審計(jì)結(jié)果受多方面因素的影響，但部分地區(qū)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，不能有效的發(fā)揮審計(jì)的作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作的一個(gè)總結(jié)和檢查，沒(méi)有將審計(jì)上升到監(jiān)督和評(píng)價(jià)的高度。第二，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅是形式主義，沒(méi)有將審計(jì)工作落到實(shí)處，背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不明確，干部管理體制不完善
明確的審計(jì)范圍以及規(guī)范統(tǒng)一的審計(jì)程序是審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)推行多年，并且對(duì)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發(fā)展過(guò)程不難看出，我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還有很多不規(guī)范之處，從各地方政府出臺(tái)的相關(guān)文件可以看出，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象各不相同。另外，不同地方審計(jì)程序也存在著不規(guī)范之處。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該在任期結(jié)束后、職位調(diào)動(dòng)前完成。但目前我國(guó)很多地方的干部管理體制不合理，對(duì)干部在任期間的監(jiān)督和審計(jì)工作比較欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)具有過(guò)大的職權(quán)，審計(jì)部門無(wú)法對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只能在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或卸任之后開展審計(jì)工作，嚴(yán)重違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則。
3.審計(jì)人員不足，審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺
高素質(zhì)的審計(jì)人員以及適度的審計(jì)經(jīng)費(fèi)支持是完成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持與保證。與一般的審計(jì)工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容不僅僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)問(wèn)題，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的行政管理以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面進(jìn)行科學(xué)全面的審計(jì)和評(píng)價(jià)；同時(shí)，我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大體上占縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對(duì)應(yīng)的是當(dāng)前我國(guó)政府缺乏具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，不能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供人才保證。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大，審計(jì)內(nèi)容豐富，必須要以一定的經(jīng)費(fèi)支撐為基礎(chǔ)，但部分地方政府對(duì)審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)支持力度太小，不能支持相關(guān)審計(jì)人員按照規(guī)定的要求完成領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，造成審計(jì)質(zhì)量低下。
4.評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理，未能建立科學(xué)的指標(biāo)體系
評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，只有設(shè)立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系才能保證審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的科學(xué)有效性。但在我國(guó)部分地區(qū)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置不合理，很多指標(biāo)的設(shè)置過(guò)于陳舊，沒(méi)有依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向設(shè)置科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也過(guò)于單一，僅僅從廉潔從政以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面設(shè)立指標(biāo)，沒(méi)有考慮對(duì)社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有充分結(jié)合當(dāng)?shù)乩习傩盏男枨蠛屠?，審?jì)過(guò)程沒(méi)有體現(xiàn)科學(xué)可持續(xù)的發(fā)展觀，這種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所做工作的長(zhǎng)期價(jià)值，也不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干任期工作作出科學(xué)評(píng)判。
四、完善我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)
強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)需從三個(gè)方面入手。第一，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部需要端正態(tài)度，為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的材料，積極配合審計(jì)人員的審計(jì)工作。第二，審計(jì)人員需要提高認(rèn)識(shí)，意識(shí)到審計(jì)工作所承擔(dān)的重要責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，將審計(jì)工作落到實(shí)處，防止審計(jì)形式主義的出現(xiàn)。第三，上級(jí)行政主管單位以及紀(jì)檢部門需要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及審計(jì)工作的監(jiān)督，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，保證審計(jì)過(guò)程都能按照國(guó)家政策和法規(guī)進(jìn)行。
2.明確審計(jì)范圍，優(yōu)化干部管理體制
我國(guó)是一個(gè)民主集中制的社會(huì)主義國(guó)家，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干的任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而開始的，在過(guò)去的幾十年發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從開始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過(guò)程之中，部分地區(qū)還存在審計(jì)范圍不明確、審計(jì)程序不規(guī)范的現(xiàn)象。國(guó)家相關(guān)部門必須依據(jù)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)的需要，加快相關(guān)審計(jì)立法以及規(guī)章制度的建設(shè)，進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，規(guī)范審計(jì)程序，保證我國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是在相關(guān)法律和政策的規(guī)范下進(jìn)行。另外，我國(guó)部分地區(qū)干部管理體制不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以對(duì)相關(guān)干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規(guī)范干部管理體制，加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格的執(zhí)行國(guó)家對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督與離任審計(jì)的有效結(jié)合。
3.加快審計(jì)人員培養(yǎng)，滿足相關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)
與一般的審計(jì)工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，不僅僅需要考慮到領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理行為作出綜合的評(píng)價(jià)，這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才還比較欠缺，這一方面需要相關(guān)部門加快對(duì)已有人才隊(duì)伍的培訓(xùn)和教育，提高現(xiàn)有人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；另一方面，還需要相關(guān)的高校加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才的培養(yǎng)工作，為我國(guó)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的人才保證。另外，經(jīng)費(fèi)不足也是制約領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利進(jìn)行的重要因素，相關(guān)部門也需要為審計(jì)人員的工作配套基本所需資金，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
4.科學(xué)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，納入長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃審計(jì)內(nèi)容
科學(xué)合理的指標(biāo)體系是進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和老百姓對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理提出了新的要求，但部分地區(qū)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)于陳舊，并沒(méi)有依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)制定全新的指標(biāo)體系。這就需要相關(guān)審計(jì)部門的人員積極深入基層調(diào)研，補(bǔ)充相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)，了解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在著一些誤區(qū)，僅僅關(guān)注于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，沒(méi)有將社會(huì)綜合發(fā)展等指標(biāo)納入到指標(biāo)體系之中，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要進(jìn)一步完善的方面。
[參考文獻(xiàn)]
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督，在監(jiān)督主體與監(jiān)督內(nèi)容上具有相關(guān)性，在監(jiān)督對(duì)象上具有同一性，在監(jiān)督手段上具有互補(bǔ)性。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督有以下幾個(gè)結(jié)合點(diǎn)：
一是監(jiān)督主體相結(jié)合。從實(shí)施監(jiān)督的主體來(lái)看，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家政府機(jī)構(gòu)中的職能部門。從廣義上講，黨的各級(jí)紀(jì)檢委與各級(jí)國(guó)家行政監(jiān)察機(jī)關(guān)合并辦公后，也是國(guó)家政府機(jī)構(gòu)中的職能部門，只不過(guò)是二者監(jiān)督的職能和側(cè)重點(diǎn)不同。目前，我國(guó)多數(shù)地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事等部門建立了聯(lián)席會(huì)議制度，這是已經(jīng)被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐所證明的，監(jiān)督主體相結(jié)合的有效形式。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事等部門相互溝通情況，討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的問(wèn)題，并且共同研究制定審計(jì)計(jì)劃，不但能夠規(guī)范、完善、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，而且還促進(jìn)了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，更好地發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用。
二是監(jiān)督內(nèi)容相結(jié)合。政治腐敗與經(jīng)濟(jì)腐敗相伴而生，經(jīng)濟(jì)腐敗是滋生政府腐敗的溫床；政治腐敗是現(xiàn)象，而經(jīng)濟(jì)腐敗則是根源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察在監(jiān)督內(nèi)容上相結(jié)合，不但可以使對(duì)干部的考核、監(jiān)督內(nèi)容更加科學(xué)、完整，對(duì)干部的評(píng)價(jià)更加客觀、全面、公正，而且還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正干部身上存在的苗頭性或傾向性問(wèn)題，起到防微杜漸、從源頭上預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象的重要作用。
三是監(jiān)督對(duì)象相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是通過(guò)查事而評(píng)價(jià)人，具有“人格化”的監(jiān)督特征，其監(jiān)督對(duì)象是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人。雖然紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督對(duì)象范圍比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察相結(jié)合就能解決好重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)法定代表人，在政治表現(xiàn)、工作作風(fēng)及生活作風(fēng)等方面存在問(wèn)題的，往往在經(jīng)濟(jì)方面也存在問(wèn)題，只是問(wèn)題的大小不同而已。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)法定代表人個(gè)人存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的，在其政治表現(xiàn)等方面也將有所反映。因此，紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的重點(diǎn)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作在監(jiān)督對(duì)象上相結(jié)合，不但能夠使監(jiān)督的重點(diǎn)突出、事半功倍、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而且還強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督。
四是監(jiān)督手段相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的職能不同，其監(jiān)督的手段也有所不同。在對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)法定代表人的監(jiān)督中，由于監(jiān)督手段限制，紀(jì)檢監(jiān)察部門在其政治表現(xiàn)、工作作風(fēng)及生活作風(fēng)等方面發(fā)揮的監(jiān)督作用較大，而審計(jì)部門在其經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮的監(jiān)督作用較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督，在監(jiān)督手段上相結(jié)合可以做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)豐富了紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督手段，強(qiáng)化了紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督力度，為紀(jì)檢監(jiān)察部門查處大要案提供了科學(xué)、可靠的依據(jù)；而紀(jì)檢監(jiān)察部門的制度和舉報(bào)制度等等監(jiān)督手段，又為審計(jì)部門查處經(jīng)濟(jì)案件提供了線索。
區(qū)15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個(gè)街道做事處，鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觸及面廣、任務(wù)量大，要做到具體掩蓋比擬堅(jiān)苦。因而，在審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)布置上，執(zhí)行全區(qū)總量節(jié)制、分類審計(jì)，理論中逐漸構(gòu)成了“四種形式”。一是“綁縛式”，即鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)和書記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一并進(jìn)行，已完成的7個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有6個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行“綁縛式”，占85％左右。首要有書記離任、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)離任；書記任中、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)任中；書記離任、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)任中；書記任中、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)離任等四種形狀的審計(jì)。二是“統(tǒng)籌式”，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)查詢一并進(jìn)行，這種形式占10％左右。三是“抽審式”，這種形式占5％左右，即對(duì)曾經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對(duì)書記或鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)的離任，依據(jù)需求對(duì)其離任者進(jìn)行需要的抽審。四是逐漸履行“交代式”審計(jì)。對(duì)一些以財(cái)務(wù)撥款為主、預(yù)算外資金量小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)直接采用離任交代替代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)首要是做好離任交代中對(duì)資金、資產(chǎn)、投資、未決事項(xiàng)和交代記載等的搜檢判定任務(wù)。
綜合運(yùn)用上述“四種形式”，區(qū)審計(jì)局在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)施行年度審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)查詢時(shí)，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財(cái)力情況、財(cái)務(wù)支出構(gòu)造、賬表里當(dāng)局欠債狀況、資產(chǎn)購(gòu)建措置狀況、當(dāng)局投資合規(guī)狀況等幾不吝嗇面，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況作具體查詢，并對(duì)獲得的根本數(shù)據(jù)和狀況進(jìn)行匯總和梳理剖析，將一些共性、遍及性的問(wèn)題提醒出來(lái)，從微觀層面深化剖析問(wèn)題本源，然后將渙散在各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的單個(gè)、孤立的問(wèn)題上升成面上問(wèn)題，進(jìn)步鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性。
二、加大協(xié)分配合，構(gòu)建監(jiān)視系統(tǒng)
區(qū)審計(jì)局展開鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)(書記)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一直發(fā)揚(yáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)成員單元的效果，經(jīng)過(guò)按期召開區(qū)委、區(qū)當(dāng)局指導(dǎo)和有關(guān)部分指導(dǎo)參與的聯(lián)席會(huì)議，向聯(lián)席會(huì)議申報(bào)審計(jì)任務(wù)展開狀況，增強(qiáng)橫向交流和信息反應(yīng)，促進(jìn)成員單元間的共同協(xié)調(diào)，出力處理審計(jì)中呈現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果獲得充沛應(yīng)用。
一是審前查詢時(shí)，由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部分自動(dòng)供應(yīng)被審計(jì)指導(dǎo)干部的相關(guān)狀況，并就審計(jì)順序、內(nèi)容、重點(diǎn)等提出建議。二是施行審計(jì)時(shí)，組織、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)結(jié)合召開被審計(jì)指導(dǎo)、被審計(jì)單元及職工參與的審計(jì)。組織部分宣讀審計(jì)托付書，解說(shuō)審計(jì)的目標(biāo)和要求，紀(jì)檢監(jiān)察部分提上班作規(guī)律規(guī)則，審計(jì)組傳遞審計(jì)的內(nèi)容、順序和工夫布置，一起聽取被審計(jì)指導(dǎo)干部的任務(wù)總結(jié)，聽取干部職工對(duì)單元指導(dǎo)的狀況反映。三是展開審計(jì)時(shí)，實(shí)時(shí)向聯(lián)席會(huì)議成員單元反應(yīng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和碰到的堅(jiān)苦，自動(dòng)爭(zhēng)奪區(qū)委、區(qū)當(dāng)局和紀(jì)委、組織部、監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等部分的支撐，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)任務(wù)的指點(diǎn)，一起研討寬和決審計(jì)任務(wù)中呈現(xiàn)的嚴(yán)重問(wèn)題，為審計(jì)任務(wù)的有用展開奠基根底。四是審計(jì)完畢時(shí)，由區(qū)審計(jì)局向聯(lián)席會(huì)議成員單元傳遞審計(jì)后果，組織人事部分根據(jù)審計(jì)后果狀況作出響應(yīng)處置。對(duì)一定性的審計(jì)后果，賜與表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)或選拔重用；對(duì)存在問(wèn)題的審計(jì)后果，區(qū)別狀況處置；對(duì)問(wèn)題較多但不存在黨紀(jì)政紀(jì)處置的，組織人事部分對(duì)被審計(jì)指導(dǎo)干部進(jìn)行說(shuō)話誡勉；對(duì)因任務(wù)掉誤形成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損掉的，組織人事部分對(duì)被審計(jì)指導(dǎo)干部進(jìn)行降免處置；對(duì)嚴(yán)峻違法違紀(jì)的，移交紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)處置。
三、改造審計(jì)理念，深化審計(jì)內(nèi)在
鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)(書記)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首要表現(xiàn)于效勞新鄉(xiāng)村建立，維護(hù)廣闊農(nóng)人的正當(dāng)權(quán)益，以報(bào)酬本，存眷民生政策的合理和落實(shí)狀況。因而，區(qū)審計(jì)局在鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)(書記)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法作了勇敢探究，跳出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)財(cái)政進(jìn)出審計(jì)形式，結(jié)實(shí)樹立“悉數(shù)當(dāng)局性資金”審計(jì)新理念，實(shí)在深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
內(nèi)在：一是具體精確界定悉數(shù)當(dāng)局性資金進(jìn)出規(guī)劃，做到不重不漏，客觀反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)悉數(shù)當(dāng)局性資金的進(jìn)出全貌。二是依據(jù)資金性質(zhì)對(duì)悉數(shù)當(dāng)局性資金進(jìn)行合理分類，強(qiáng)調(diào)前后年度
分類口徑的一致性、可比性，在收入項(xiàng)目上重點(diǎn)存眷地盤等資本類收入，在支出上重點(diǎn)存眷農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)攙扶、鄉(xiāng)村根底設(shè)備投入。三是增強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)欠債的審計(jì)，尤其是指導(dǎo)干部任期內(nèi)新增欠債和消化債權(quán)狀況，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)進(jìn)出均衡。四是經(jīng)過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)任期內(nèi)悉數(shù)當(dāng)局性資金的進(jìn)出構(gòu)造剖析，具體反映指導(dǎo)任期內(nèi)組織財(cái)務(wù)收入的正當(dāng)性，支出布置的合理性。凸起對(duì)鄉(xiāng)村根本建立項(xiàng)目治理狀況、鄉(xiāng)村社會(huì)保證政策的落實(shí)狀況、觸及鄉(xiāng)村農(nóng)人的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)決議計(jì)劃狀況及鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)開展?fàn)顩r等四個(gè)方面，以資金走向?yàn)榫€索，以財(cái)務(wù)進(jìn)出和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況為根底，以指導(dǎo)干部在新鄉(xiāng)村建立中的職責(zé)為根據(jù)，重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)視。
在審計(jì)評(píng)價(jià)上，從職責(zé)角度精確界定書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記的評(píng)價(jià)重點(diǎn)環(huán)繞三個(gè)方面進(jìn)行：一是對(duì)內(nèi)部節(jié)制準(zhǔn)則建立的評(píng)價(jià)；二是對(duì)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)決議計(jì)劃及其
結(jié)果的評(píng)價(jià)；三是對(duì)廉政建立狀況的評(píng)價(jià)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)凸起四個(gè)方面：一是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)；二是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)局本級(jí)行政經(jīng)費(fèi)進(jìn)出的評(píng)價(jià)；三是對(duì)內(nèi)部節(jié)制準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)
決議計(jì)劃執(zhí)行狀況的評(píng)價(jià)；四是對(duì)廉政建立狀況的評(píng)價(jià)。
四、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)順序，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量
為了不時(shí)進(jìn)步鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)(書記)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)質(zhì)量和結(jié)果，區(qū)審計(jì)局連系審計(jì)署6呼吁的規(guī)則，進(jìn)行了一系列準(zhǔn)則和辦法立異，提拔鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程度。一是
執(zhí)行審前查詢訊問(wèn)準(zhǔn)則，辨別尋求組織、紀(jì)檢、等單元定見(jiàn)，將查詢訊問(wèn)狀況作為編制審計(jì)施行方案的根據(jù)之一，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順序；二是施行審計(jì)布告準(zhǔn)則。一切鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)(書記)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均執(zhí)行審計(jì)布告。依照一致的審計(jì)布告花樣和內(nèi)容，在被審計(jì)單元進(jìn)行張貼。三是執(zhí)行“三同”準(zhǔn)則。審計(jì)施行階段，與組織、紀(jì)委監(jiān)察部分同進(jìn)點(diǎn)、同測(cè)評(píng)、同座談，同參加反應(yīng)定見(jiàn)，構(gòu)成監(jiān)視合力，確保任務(wù)落到實(shí)處。四是執(zhí)行無(wú)記名民主測(cè)評(píng)準(zhǔn)則。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)干部“民主決議計(jì)劃、科學(xué)決制和清廉自律情況”，分好、中、差三個(gè)品級(jí)進(jìn)行民主測(cè)評(píng)。五是履行審計(jì)后果公開準(zhǔn)則。執(zhí)行審計(jì)后果公開，對(duì)審計(jì)后果經(jīng)過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)班子會(huì)議、全體干部會(huì)議等方式進(jìn)行傳遞。六是執(zhí)行審計(jì)督查回訪準(zhǔn)則。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查證的一切問(wèn)題進(jìn)行回訪，將審計(jì)整改狀況向聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行報(bào)告請(qǐng)示。經(jīng)過(guò)以上審計(jì)順序的落實(shí)，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從開端到完畢全進(jìn)程的通明，對(duì)審計(jì)任務(wù)質(zhì)量也提出了更高的要求。
[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任中審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任
[作者簡(jiǎn)介] 原署光，江蘇省廣播電視總臺(tái)審計(jì)部，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師，碩士，江蘇 南京，210008
[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2013）01-0051-0002
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，廣電行業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在逐步壯大，尤其是近年來(lái)，以電視臺(tái)、電臺(tái)為主的整合以及企業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使得廣電實(shí)力越來(lái)越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜。單純的離任審計(jì)的弊端也凸顯出來(lái)，加強(qiáng)任中審計(jì)已顯得不可或缺。
一、任中審計(jì)的對(duì)象
任中審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展的審計(jì)，確定哪些領(lǐng)導(dǎo)作為被審計(jì)對(duì)象目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，江蘇廣播電視總臺(tái)開展任中審計(jì)的范圍基本上與離任審計(jì)相同，主要包括總臺(tái)下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負(fù)責(zé)人（含主持工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)），每年都會(huì)根據(jù)總臺(tái)與各單位、各部門負(fù)責(zé)人簽訂的年度目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣做的目的，一方面可保證任中審計(jì)涵蓋大多數(shù)的部門或單位，有利于與離任審計(jì)的銜接；另一方面可以減少審計(jì)力量不足的限制。
二、任中審計(jì)的內(nèi)容
眾所周知，離任審計(jì)的內(nèi)容是綜合的、多方面的，國(guó)有企事業(yè)單位離任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：本單位、本部門的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況；除此還包括遵守法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨政方針政策、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、廉政廉潔等內(nèi)容。而任中審計(jì)受到人力、物力的限制不可能對(duì)離任審計(jì)所有的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。因此，江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行任中審計(jì)時(shí)更側(cè)重于被審計(jì)單位的實(shí)際情況和總臺(tái)的實(shí)際需要，更加側(cè)重于對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)（包括收入指標(biāo)、成本和費(fèi)用指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)）、內(nèi)部控制制度的建立健全情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況等進(jìn)行審計(jì)。
三、任中審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)
任中審計(jì)融合了財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)內(nèi)容的綜合審計(jì)的特點(diǎn)，目前還缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)主要依據(jù)年初與各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位或責(zé)任人簽訂的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任書和年初財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。之所以采用這些指標(biāo)，一方面，它具有一定的科學(xué)性，該指標(biāo)是總臺(tái)目標(biāo)小組根據(jù)各部門、各單位往年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和目前現(xiàn)狀測(cè)算出來(lái)的；另一方面，它具有可接受性，各指標(biāo)在年初均得到了各目標(biāo)責(zé)任人的簽字確認(rèn)。而內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟(jì)決策情況則根據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制指引、企業(yè)管理制度等來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、任中審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
任中審計(jì)是一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。單位人事部門可將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部考察檔案，作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、免職、辭職等提出審查處理意見(jiàn)的重要參考依據(jù)?？梢园涯甓饶繕?biāo)審計(jì)結(jié)果作為對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的主要依據(jù)；對(duì)單位存在傾向性、苗頭性問(wèn)題的，可以誡勉警示，及時(shí)提醒；對(duì)連續(xù)未完成目標(biāo)責(zé)任的，問(wèn)題較為突出的，可根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更換。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理中存在問(wèn)題提出管理建議，有利于各單位和部門及時(shí)完善內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。將各部門整改情況形成專報(bào)上報(bào)相關(guān)部門，整改結(jié)果也可以作為干部考察檔案的一部分。
五、任中審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合
一個(gè)單位的審計(jì)資源是有限的，單純的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)消耗大量的審計(jì)資源，將任中審計(jì)和其他審計(jì)相結(jié)合便可以解決這個(gè)問(wèn)題。江蘇廣播電視總臺(tái)目前主要是將任中審計(jì)和年報(bào)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，充分利用年報(bào)審計(jì)過(guò)程獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)時(shí)進(jìn)行內(nèi)控的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的評(píng)價(jià)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)單位內(nèi)部管理的控制制度是否健全有效，并對(duì)被審計(jì)單位今后完善內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法運(yùn)行起到最基本的保證作用。
六、任中審計(jì)存在的問(wèn)題
任中審計(jì)存在協(xié)調(diào)難和取證難的問(wèn)題。將任中審計(jì)作為各負(fù)責(zé)人年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的依據(jù)，任中審計(jì)結(jié)果將直接涉及干部切身經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)一些問(wèn)題的看法和處理，審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象會(huì)持不同的意見(jiàn)，審計(jì)對(duì)象甚至?xí)忻黠@的抵觸情緒，直接到上級(jí)部門“講客觀”、打“小報(bào)告”的情況時(shí)有出現(xiàn)。比如年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成較好的單位，可能會(huì)隱藏部分收入，以防來(lái)年制定更高的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或完不成指標(biāo)；而沒(méi)有完成指標(biāo)的單位則可能構(gòu)造不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)相互開票確認(rèn)收入、列支費(fèi)用或通過(guò)第三方虛構(gòu)業(yè)務(wù)，或請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批調(diào)整目標(biāo)責(zé)任等情況，影響了審計(jì)取證，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。任中目標(biāo)考核也失去了原來(lái)的意義。
七、任中審計(jì)也要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要階段。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)主要是看“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”中所提到的問(wèn)題被審計(jì)單位是否糾正、整改的問(wèn)題是否得到落實(shí)，所提出的防護(hù)性、建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，審計(jì)建議和意見(jiàn)是否驗(yàn)證符合實(shí)際。任中審計(jì)的后續(xù)審計(jì)一方面可通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的整改意見(jiàn)和整改措施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，另一方面可通過(guò)下年審計(jì)時(shí)來(lái)檢驗(yàn)上年的問(wèn)題是否得到糾正。通過(guò)后續(xù)審計(jì)，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，提高了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和目的，并為今后的審計(jì)工作提供借鑒和參考。
八、任中審計(jì)和離任審計(jì)的協(xié)調(diào)
目前，江蘇廣播電視總臺(tái)開展的任中審計(jì)主要為年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。雖然年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一年一審，但由于評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)固定，而不能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部。而離任審計(jì)可以做到較為全面的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，與之相結(jié)合應(yīng)該能夠很好的做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)施過(guò)程中，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長(zhǎng)，比如江蘇廣播電視總臺(tái)干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領(lǐng)導(dǎo)干部也許六年或者更長(zhǎng)的時(shí)間才能進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面評(píng)價(jià)，因此，對(duì)于較早任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)就較為困難，且不具有現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，可以在每三年任期屆滿時(shí)就進(jìn)行一次全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣可以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果永遠(yuǎn)具有新穎性和時(shí)效性，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。同時(shí)，在任中審計(jì)中更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)了解現(xiàn)狀，及時(shí)改進(jìn)。
[參考文獻(xiàn)]
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[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；質(zhì)量；問(wèn)題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
引言
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施在我國(guó)整個(gè)審計(jì)工作中是一項(xiàng)比較重大的突破，也在一定程度上引領(lǐng)了我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作監(jiān)督的一項(xiàng)重要制度，在實(shí)際工作中顯示出了其它審計(jì)工作不具備的工作內(nèi)容，展現(xiàn)了無(wú)法替代的作用，能夠在保證國(guó)家資產(chǎn)安全中發(fā)揮重要作用，是我國(guó)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。但是現(xiàn)階段如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，避免審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用成為了急需解決的問(wèn)題。本文從審計(jì)部門的角度出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，并且針對(duì)性的提出行之有效的解決對(duì)策，幫助我國(guó)審計(jì)工作不斷提高其質(zhì)量以及在實(shí)際中的作用。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是獨(dú)立于審計(jì)部門的一項(xiàng)工作，這項(xiàng)工作受到國(guó)家有關(guān)部門的直接管理，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)階段所實(shí)施的法律法規(guī)對(duì)國(guó)家的主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該審計(jì)工作是在這些領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，在其職責(zé)范圍之內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行的，需要調(diào)查這些領(lǐng)導(dǎo)干部在其日常的工作中其所在部門以及所在企業(yè)的收入支出是否真實(shí)合理、是否具有合法性以及對(duì)于有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要概念。責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)除了一般審計(jì)工作的特點(diǎn)與職能之外，還具備受托性、政策性較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性較高以及審計(jì)期間與時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，種種特點(diǎn)要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員要具備更高的綜合素質(zhì)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)
第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容必須服從于企業(yè)與相關(guān)部門的內(nèi)部控制管理制度，這樣才能夠充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與相關(guān)管理制度的作用，還能夠在一定程度上達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)與杜絕浪費(fèi)的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際上也是檢測(cè)企業(yè)以及相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否合理的一項(xiàng)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從最基礎(chǔ)的工作開始，主要檢查責(zé)任人在任職期間對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，并且以此來(lái)確定相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)損益是否真實(shí)準(zhǔn)確，如有問(wèn)題需調(diào)查緣由，做出合理的分析與評(píng)價(jià)。
第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)是對(duì)責(zé)任人在任職期間進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的考核，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在充分保證責(zé)任人目標(biāo)達(dá)成的前提下，圍繞相關(guān)的責(zé)任目標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作簡(jiǎn)化的同時(shí)對(duì)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行拓展與延伸。
第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)相關(guān)企業(yè)與部門資產(chǎn)負(fù)債與損益的審計(jì)工作，該審計(jì)工作能夠充分保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，還能夠?qū)ζ涫欠窈戏ㄟM(jìn)行檢查與監(jiān)督，另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)徍祟I(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，將任職初期與末期的企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行比較分析，能夠明顯的看到責(zé)任人任職期間的經(jīng)營(yíng)成果。
第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)工作，這項(xiàng)工作能夠反映出審計(jì)責(zé)任人在任職期間企業(yè)的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)合理、有無(wú)增減的變化、債權(quán)債務(wù)是否結(jié)清以及債權(quán)的變現(xiàn)能力與償債能力，還能夠檢查出企業(yè)的應(yīng)收賬款是否存在問(wèn)題或者是是否存在風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素等，針對(duì)審計(jì)責(zé)任人經(jīng)手的債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)。第五，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)責(zé)任人廉潔自律的審計(jì)，這項(xiàng)審計(jì)工作能夠檢查審計(jì)責(zé)任人在任職期間有沒(méi)有的行為，有沒(méi)有縱容其他工作員工的行為等。以上幾點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要內(nèi)容，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作時(shí)一定要抓住重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，查看有沒(méi)有違規(guī)的行為，把握住審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)審計(jì)責(zé)任人進(jìn)行全方位的檢查與監(jiān)督。
三、目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)設(shè)計(jì)方面比較廣、相關(guān)政策性比較強(qiáng)、內(nèi)容比較多以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求比較高的工作。就目前為止，我國(guó)各級(jí)的審計(jì)部門與機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的投入已經(jīng)超過(guò)了總體工作量的三分之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從原始的單一審計(jì)工作已經(jīng)逐漸拓展到對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，要求其貫徹落實(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策與政策，實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)管理制度，促進(jìn)企業(yè)與國(guó)家的不斷發(fā)展，保證自身的廉潔自律。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然正在不斷的發(fā)展與進(jìn)步，但是在全面性、科學(xué)性以及可操作性方面還需要進(jìn)行不斷的提高與升級(jí)，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)施的過(guò)程中面臨著一些問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)工作的實(shí)施較為困難，出現(xiàn)了種種偏差。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)卷調(diào)查；統(tǒng)計(jì)分析
[中圖分類號(hào)]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡(jiǎn)介：劉愛(ài)東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員。主要從事會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國(guó)家自然科學(xué)基金課題、省部級(jí)及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級(jí)獎(jiǎng)；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會(huì)計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》等國(guó)內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績(jī)觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時(shí)，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對(duì)這一具有時(shí)代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個(gè)基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對(duì)長(zhǎng)沙、衡陽(yáng)、永州、岳陽(yáng)等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時(shí)，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問(wèn)卷，進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查(發(fā)放、回收問(wèn)卷18l份，其中有效問(wèn)卷180份)。通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價(jià)值和值得思考的問(wèn)題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對(duì)象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級(jí)政府部門16人(占8.89％)，大中型國(guó)有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對(duì)象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對(duì)象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合?！叭恕报D―對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無(wú)論是所訪對(duì)象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對(duì)偏少(分別僅占3％和4％)。這說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識(shí)化總體狀況相對(duì)不錯(cuò)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國(guó)辦下發(fā)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺(tái)的指導(dǎo)性意見(jiàn)，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺(tái)的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對(duì)2006年我國(guó)新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對(duì)新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測(cè)試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說(shuō)明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說(shuō)明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績(jī)效觀展開審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國(guó)有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國(guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對(duì)所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來(lái)，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策及其未來(lái)發(fā)展的新趨勢(shì)，我們就我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國(guó)審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策等問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評(píng)價(jià)。但回答存在問(wèn)題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤?，?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會(huì)對(duì)我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題”是“缺乏合理評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以做出客觀評(píng)價(jià)”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督時(shí)間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對(duì)象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對(duì)象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問(wèn)卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識(shí)化、較好政策水平等總體優(yōu)勢(shì)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問(wèn)題思考如下：
1 關(guān)于國(guó)家審計(jì)管理體制的思考
現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計(jì)工作被界定為上級(jí)對(duì)下級(jí)的行政約束，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國(guó)家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無(wú)法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等都決定于本級(jí)人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級(jí)政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點(diǎn)：(1)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制采取漸進(jìn)的改良策略，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時(shí)報(bào)告工作(尹平，2001)；(2)為強(qiáng)化人大立法監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國(guó)國(guó)家審計(jì)適時(shí)地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實(shí)行立法型審計(jì)體制下的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理(項(xiàng)俊波，2001)。課題組認(rèn)為國(guó)家的審計(jì)模式應(yīng)該與本國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)，同時(shí)又要大膽吸收借鑒他國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，第3種觀點(diǎn)比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標(biāo)，循序漸進(jìn)，審勢(shì)度時(shí)，從審計(jì)工作各方面著手準(zhǔn)備，為最終的改革提供良好的審計(jì)環(huán)境。同時(shí)，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理”，審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)分別專門負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計(jì)“盲區(qū)”；省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對(duì)中央、地方兩級(jí)財(cái)政資金的監(jiān)督，也有利于審計(jì)系統(tǒng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。
