序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)報表審計的主要特征樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

一、創(chuàng)建獨立性、權(quán)威性強的內(nèi)審組織

要圓滿地完成內(nèi)部審計職責，客觀需要設(shè)有獨立的審計機構(gòu)，擁有良好的組織環(huán)境，內(nèi)部審計應向隸屬董事會和審計委員會的環(huán)境模式化方向發(fā)展。這種模式的主要特征是獨立性，內(nèi)部審計負責人直接對高級管理層的董事長負責，并向董事長、董事會、內(nèi)部審計委員會報告工作，其它各部門和個人不得干涉內(nèi)審工作，內(nèi)部審計部門的審計計劃是獨立的企業(yè)計劃，并由董事會批準實施，可以對企業(yè)各部門、有關(guān)人員進行審計；能夠直接與董事會交流信息；對審計意見，被審計者要在限期內(nèi)予以落實并向?qū)徲嫴块T反饋實施情況；內(nèi)審部門負責人的任免，由董事會辦公會議確定。

二、內(nèi)審職能價值化

內(nèi)部審計主要是管理控制。未來的內(nèi)審發(fā)展方向是風險導向型審計，以風險評估為主，主要是為組織貢獻附加價值。內(nèi)市職能定位轉(zhuǎn)向價值化，也就是內(nèi)審必須考慮組織的風險和內(nèi)審的風險防范，降低成本，提高組織的經(jīng)濟效益，使內(nèi)審接近單位經(jīng)營活動的價值鍵，不斷提供附加服務(wù)。

首先，職能價值化帶來一系列的審計理念。內(nèi)部審計是適應公司治理、風險管理。內(nèi)部控制之需要，正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會現(xiàn)任主席杰奎琳·瓦格娜指出：環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機會最多的領(lǐng)域是風險管理和公司治理。至于風險導向?qū)徲嬀褪且淖儍?nèi)部審計人員對于控制與風險的思考，使內(nèi)部審計人員關(guān)心組織的目標和風險，使審計的重點前移到目前和未來的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營管理控制同計劃、策略和風險的評估結(jié)合起來，內(nèi)部審計的工作重點也隨著轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計和風險管理審計。

其次，職能價值化使內(nèi)部審計目標明確。內(nèi)審的目標旨在提出規(guī)避風險的建議，使被審對象有效地履行他們的受托責任，以提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要是董事會和最高層管理當局。內(nèi)部審計在資源分配時著眼于組織的風險和審計的風險；內(nèi)審項目考慮節(jié)省成本和投入產(chǎn)品的比例關(guān)系，比如德、法國家的投入產(chǎn)出之比為1：10.內(nèi)部審計效益表現(xiàn)在以下十四個方面：維護資產(chǎn)安全和促進內(nèi)部控制；有效的經(jīng)營；管理工作有序協(xié)調(diào)；成本的節(jié)約；人力資源的開發(fā)；多種制度的建設(shè)和特殊問題的處理；審查合同，降低供應成衣公司成員道德水平的提高和正直風氣的形成：降低外部審計費用；減少舞弊案的發(fā)生提供溝通管道；認定發(fā)評估企業(yè)風險；評估被審計單位管理業(yè)績；符合反貪污行賄法的規(guī)定。由此可以看出，內(nèi)部審計部門將成為一個直接創(chuàng)造價值的部門，內(nèi)審的增加價值功能是內(nèi)審強大生命力的根本所在。

第2篇

據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計, 2006 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名人數(shù)為55.98 萬人, 29.48 萬人參加了考試。各科合格人數(shù)及合格率分別為: 會計18505 人, 12.87%; 審計9395 人, 13.22%; 財務(wù)成本管理11458 人, 14.50%; 經(jīng)濟法18989 人, 16.69%; 稅法18161 人,17.34%。縱觀2002 年至2006 年CPA 考試, 其平均通過率均在15%左右( 如下表所示) :

在通過率極低的形勢下, 考生只有系統(tǒng)、全面地改善自身的知識體系和能力結(jié)構(gòu), 才能順利通過考試。

及時掌握考試動態(tài)

經(jīng)財政部注冊會計師考試委員會2007 年度第一次會議審議通過,《2007 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試〈考試大綱〉》正式。2007 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《考試大綱》, 在2006 年《考試大綱》的基礎(chǔ)上, 根據(jù)截至2006 年12 月31 日已生效的相關(guān)準則、法律、法規(guī)進行了修訂。其中,《會計》、《審計》兩個科目考試大綱根據(jù)2006 年的會計、審計準則體系重新編訂。各科目大綱的調(diào)整情況如下:

一、會計

2007 年度會計科目考試大綱, 按照2006 年2 月15 日財政部的包括基本準則和38 項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系, 在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了較大調(diào)整, 從2006 年度的24章調(diào)整為28 章。主要變化有:

( 1) 新增了“ 投資性房地產(chǎn)”、“ 股份支付”、“ 企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報”、“職工薪酬”、“政府補助”等相關(guān)內(nèi)容;

( 2) 調(diào)整了資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和財務(wù)報告等相關(guān)內(nèi)容;

( 3) “( 十七) 政府補助”、“( 十九) 股份支付”、“( 二十七) 每股收益”和“( 二十八) 金融工具列報”僅作一般了解要求。

二、審計

2007 年度審計科目考試大綱, 按照2006 年2 月15 日的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系, 在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了較大調(diào)整, 從2006 年度的16 章調(diào)整為22 章。主要變化有:

( 1) 新增了“風險評估”、“風險應對”、“財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮”、“相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”等內(nèi)容;

( 2) 調(diào)整了“職業(yè)道德準則”、“審計抽樣”、“審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“預測性財務(wù)信息的審核”等相關(guān)內(nèi)容;

( 3) 調(diào)整了審計各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部結(jié)構(gòu);

( 4) “( 二十) 特殊審計領(lǐng)域”、“( 二十一) 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“( 二十二) 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”僅作一般了解要求。

三、財務(wù)成本管理

2007 年度財務(wù)成本管理科目考試大綱在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了以下修改:

( 1) 新增了“期權(quán)”、“成本性態(tài)分析”、“變動成本計算”和“作業(yè)成本計算”等內(nèi)容;

( 2) 對“租賃”、“財務(wù)報表分析”、“產(chǎn)品成本計算”等內(nèi)容做了較大修改;

( 3) 調(diào)整了“財務(wù)預測和計劃”、“投資”、“籌資管理”等相關(guān)內(nèi)容。

四、經(jīng)濟法

2007 年度經(jīng)濟法科目考試大綱在2006 年度大綱的基礎(chǔ)上作了以下修改:

( 1) 根據(jù)新頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法》, 重新就企業(yè)破產(chǎn)法部分作了修訂;

( 2) 根據(jù)新修訂的《合伙企業(yè)法》, 就企業(yè)法中合伙企業(yè)法的相關(guān)內(nèi)容作了修訂;

( 3) 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等, 對國有資產(chǎn)管理法律制度、外商投資企業(yè)法、支付結(jié)算制度、票據(jù)法、知識產(chǎn)權(quán)法等相關(guān)內(nèi)容作了相應的增刪。

五、稅法

2007 年度稅法科目考試大綱與2006 年相比變化不大, 主要修改內(nèi)容有:

( 1) 消費稅的征稅范圍由原來的11 個稅目增加為14 個稅目, 部分稅目的稅率有所調(diào)整;

( 2) 城鎮(zhèn)土地使用稅出臺了新的暫行條例, 主要變化內(nèi)容是擴大了納稅人的范圍和單位定額的提高;

( 3) 車船使用稅暫行條例更名為車船稅暫行條例, 相關(guān)內(nèi)容也有些變化;

( 4) 企業(yè)所得稅的扣除項目( 如工資費用、公益救濟捐贈)有所調(diào)整, 納稅申報表及附表的填列方法有較大變化;

( 5) 個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補充了部分規(guī)定, 年收入達12萬元的個人應自行申報?？忌鷳皶r根據(jù)大綱內(nèi)容調(diào)整復習計劃及重點, 達到事半功倍的效果。

系統(tǒng)規(guī)劃備考進程

運籌帷幄, 方能決勝于千里之外。

CPA 考試考的是一種心態(tài), 一種對知識體系的領(lǐng)悟, 從根本上說是對考生知識學習能力、記憶能力、運用能力的全面檢驗。系統(tǒng)地規(guī)劃整個備考進程, 是考試成功的關(guān)鍵。

一、步步為營, 夯實基礎(chǔ)階段

這一階段的工作事實上貫穿于整個備考階段, 尤其是在備考前期, 所耗時間應占整個復習時間的50%以上。首先, 輔導教材是考生應對考試的根本, 因此, 一定要購買指定的輔導教材。在2006年新準則頒布的情況下, 更應以2007 年出版的新教材為準。同時,再選定一本同步輔導的參考書, 有助于考生迅速把握教材的概念框架和邏輯體系。其次, 仔細閱讀教材每一章、每一節(jié), 理解每一段、每一句所講授的知識點, 要做到在看完每一章節(jié)后, 能在腦海里勾畫出本章節(jié)的知識結(jié)構(gòu)體系以及重難點。最后, 輔以必要的基礎(chǔ)性練習, 以加深對該章節(jié)知識點的理解。筆者建議, 這一階段先不要急于攻克綜合性的大題。當然, 還要“溫故而知新”, 每看完一章節(jié), 應適時回顧一下前面的章節(jié), 粗略地瀏覽一下即可。

二、融會貫通, 精讀勤練階段

這一階段應占整個復習時間的30%以上。前一階段是以章、節(jié)為單位, 掌握的知識是局部的、零散的, 這一階段則應將所有的知識點連成線、組成塊。但是, 任何一門考試科目的知識體系都是龐大而繁雜的, 要在規(guī)定時間內(nèi)掌握整個知識體系十分困難。此時, 考生應站在應試者的角度, 揣測出題者的思路來把握知識脈絡(luò)。歷年的CPA 考試真題是考生揣摩考點、熟悉命題方法的最好教材。在對綜合題的研讀和練習過程中, 考生應熟悉典型案例, 歸納典型解題方法, 做到看其題即能知其源, 形成快速的“ 條件反射”。另外, 解題的熟練度、計算的準確度和思維的敏捷度是考生必須注重強化的三大必備應試能力要素?！皹I(yè)精于勤, 荒于嬉; 學成于思, 毀于隨?！倍鄦?、多想、多練是這一階段的主要特征。

三、畫龍點睛, 模擬沖刺階段

有效利用最后20%左右的時間, 是決定考生備考成敗的重要一環(huán)。經(jīng)過以上兩個階段, 考生已經(jīng)具備較強的基本能力和基本素質(zhì), 此時切忌患得患失, 要“有所為有所不為”。這一階段, 考生應該鍛煉自己臨場經(jīng)驗發(fā)揮和綜合作戰(zhàn)能力, 應再次以近五年的CPA 考試真題為藍本, 模擬考試現(xiàn)場, 營造考試氛圍, 要求自己在規(guī)定的時間內(nèi)完成考試, 鍛煉自身心理素質(zhì)和承受能力。完成模擬考試后, 應及時對照標準答案進行分析, 發(fā)現(xiàn)和改善在時間分配和考試節(jié)奏把握方面的不足, 積累考試經(jīng)驗。

( 文/趙中治西南財經(jīng)大學)

稅法: 流轉(zhuǎn)稅和所得稅仍是重點

稅法考試具有試題履蓋面廣, 重點突出的特點, 注重基礎(chǔ)知識考查與應用能力考核。

命題規(guī)律預測及針對性策略稅法考試命題的總趨勢是全面涉及、章章有題、考點交錯、綜合性強、突出實際應用。

( 一) 題型、題量預測從以往考試情況看, 單選、多選、判斷、計算、綜合這五種題型是稅法考試的傳統(tǒng)題型, 但不同年份在各題型題目的數(shù)量上有所變化, 如2005 年增加了答案明確的單選題,同時減少了容易產(chǎn)生歧義的判斷題。以往考試中, 主觀題內(nèi)部的計算和綜合題也有過細微的比例變化, 但整體主觀題( 50 道題) 與客觀題( 7～8 道題) 各占50%的分值比例是近幾年的常規(guī), 預計在2007 年考試命題中, 題型、題量依然會遵循常規(guī)。

( 二) 試題難度預測鑒于2006 年稅法通過率第一次超過了經(jīng)濟法而居各科目之首, 預測今年稅法考試的難度會略有增加。但試題綜合性、應用性等整體難度應該與前兩年情況相仿, 不會有太大變化。

( 三) 重點、難點、考點預測各稅種在實際應用中的地位決定了稅法考試的重點目標。我國實行雙主體的稅制體系, 決定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅是各方面對稅法關(guān)注的焦點。因此, 流轉(zhuǎn)稅中的三個主要稅種和所得稅中的三個稅種在考試中必然分值較高, 這些稅種的相關(guān)規(guī)定和相互聯(lián)系, 是計算題、綜合題的基本源泉。

( 1) 跨章節(jié)對稅法規(guī)定的應用依然突出, 要求考生跨章節(jié)掌握同一經(jīng)營活動涉及多稅種的相互關(guān)系和應納稅額的計算方法?？忌趯Ω鱾€稅種全面復習時關(guān)注考點鏈接。各章節(jié)中知識點的聯(lián)系是考試的難點內(nèi)容, 也是重點內(nèi)容。

( 2) 新增知識點和新修訂的知識點一直都是考試的重點內(nèi)容,考生必須充分給予關(guān)注。尤其是跨章節(jié)新增的知識點要尤為注意。如收購煙葉的增值稅抵扣與進一步生產(chǎn)卷煙產(chǎn)品間的計算問題; 上年增加但不曾考過的兼營免稅、不得抵扣進項稅項目相關(guān)的不得抵扣進項稅分攤公式的運用; 查補所得或收入不能享受稅收優(yōu)惠等規(guī)定; 個人所得稅自行申報的納稅人范圍和申報口徑、期限、地點等規(guī)定。

( 3) 今年的稅法考試大綱要求考生“準確無誤地填列各主要稅種的納稅申報表。”這是以往大綱沒有特別強調(diào)的內(nèi)容。由于增值稅、消費稅等報表比較簡單, 考生復習時難度不大, 多加注意即可。主要稅種申報表的掌握關(guān)鍵是所得稅申報表的各行內(nèi)容、計算中的順序和相互關(guān)系。對于所得稅申報表各項內(nèi)容計算順序的掌握是考生需要重點關(guān)注的問題。

基于以上內(nèi)容, 考生應及時采取針對性策略。

( 1) 復習時觀察以前年度考題, 以適應考試出題方式和解題思路。能夠作為考題出現(xiàn)的均為比較經(jīng)典的命題, 有獨到的考點設(shè)置和一定的難度, 了解考題真題的命題、答案和解析, 一方面可以了解考試出題方式, 適應考試難度和經(jīng)典考點, 另一方面可掌握解題思路。這里要注意: 以往考過的考點不一定這次或以后不考, 經(jīng)典考點會變換形式在多年的考試中重復出現(xiàn), 考生應注意靈活掌握。一些政策法規(guī)隨時間的變化已有所改變, 所以在學習以往考試真題時不能照搬答案, 而要以拓展視野、思路為目的。從2004 年開始, 考題中主觀題的提問方式出現(xiàn)了明顯的不同, 每道題都把對考生的要求細化, 突出了給分點, 明晰了解題過程。

( 2) 注意復習的思路。教材的內(nèi)容排序不一定適合復習思路, 考生復習時應注意將一些共性的內(nèi)容聯(lián)系起來; 一些特別內(nèi)容特別地記憶。如將企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費放在一起對比分析; 通過代付個人所得稅與代扣個人所得稅的差異比較, 了解代付稅款的特殊含義?？忌趶土晻r還要把一些各章散亂的內(nèi)容串聯(lián)起來對比記憶, 特別注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容, 這往往是綜合題的考點。如個人出租用于居住的住房, 營業(yè)稅有減按3%征稅的規(guī)定, 房產(chǎn)稅有減按4%征稅的規(guī)定, 個人所得稅有減按10%征稅的規(guī)定, 該行為取得收入, 除涉及上述三個稅種外, 還涉及城建稅、教育費附加和租賃合同印花稅。一個行為涉及如此多的稅種和優(yōu)惠, 應聯(lián)系起來理解記憶。

( 3) 重視小稅種的復習。近幾年小稅種在稅法考試中地位日益提高, 主要表現(xiàn)為由過去比較單純地出現(xiàn)在客觀題中, 轉(zhuǎn)換為更多出現(xiàn)在綜合題、計算題中。小稅種相對于大稅種來說內(nèi)容簡單, 容易拿分, 往往大稅種經(jīng)過復雜計算才得到1 分, 而小稅種經(jīng)過簡單計算就能得到1 分。在近幾年的考題中, 較多出現(xiàn)小稅種與大稅種相混合的計算題或綜合題, 小稅種若解答錯誤, 后續(xù)步驟的大稅種也無法得分。所以, 一些考生認為“掌握增值稅和三個所得稅就能通過稅法考試”是不正確的。

( 4) 考前多做習題, 通過練習發(fā)現(xiàn)復習死角, 加深理解和掌握, 摒棄死記硬背, 學會舉一反三。習題演練是適應考試的必要步驟。近三年在考試之后, 許多考生都反映題目簡單, 但時間不夠,難以完成, 這和平時習題演練不夠是有一定關(guān)系的。習題不是考題, 但可以讓考生見多識廣, 以增加考試的適應性, 而且習題中貫穿著大量的考點, 也可讓考生通過練習發(fā)現(xiàn)復習死角。筆者建議考生做練習題時不要只做一遍, 隔一段時間后再做一遍或數(shù)遍, 能夠深化考點印象, 增強熟練度; 無論練習時做得是否順利, 考生都要看答案后的解析, 熟悉其中蘊涵的考點意圖和政策規(guī)則, 加強對稅法規(guī)定的認識深度, 提高應變能力。

( 5) 考試中認真審題, 看清條件、發(fā)現(xiàn)隱蔽考點, 答題時不要糾纏難解的難點, 盡可能先易后難。由于稅法考試題量大, 考生不可能有檢查復核的時間, 故答案填寫要力求穩(wěn)、準、快。審題要仔細, 看清題目要求, 例如2003 年考題要求是“ 出口貨物海關(guān)估價”, 許多考生都錯看成“進口貨物海關(guān)估價”。在答題時, 注意分配好時間進度, 客觀題解題時間一般安排在30 分鐘到40 分鐘比較適宜, 在做主觀題答題時, 可先選自己熟悉或容易得分的題目、步驟答。如果出現(xiàn)前面步驟計算出來的數(shù)字是后面步驟計算要采用的條件, 則計算、解答這類考點時, 前一步驟的錯誤會導致后一步驟答案的肯定錯誤。因此, 考生在遇到這類考點時, 對每一步驟都要追求100%的完整性和正確性。而有些考點之間沒有延續(xù)性和關(guān)

聯(lián)性, 可稱之為非關(guān)聯(lián)性考點, 考生可以放心跨越順序解答。例如一些小稅種及個人所得稅( 除個體、承包、個人獨資合資外) 一般分步給分, 往往前步驟的答案不是計算后步驟答案的前提, 得分容易。此外, 近兩年的計算、綜合題型, 都列明了考生必要的解題步驟和給分點, 考試時可針對自己熟悉的步驟和給分點作答, 避免在難題上耗時太多, 而沒時間答簡單題?？忌€要避免只寫公式不計算結(jié)果的現(xiàn)象出現(xiàn)。CPA 考試對完美度的要求很高, 考生對步驟知識點掌握99%和0 的給分結(jié)果是一樣的, 只有步驟和結(jié)果都正確的, 才能得到此步驟的分。

( 文/劉穎東奧會計在線)

重點解析: 企業(yè)所得稅納稅申報表

企業(yè)所得稅是稅法考試中的重中之重, 歷年考試總有一道大的綜合題出現(xiàn)。從2005 年起, 考試更加注重CPA 執(zhí)業(yè)能力的測試, 企業(yè)所得稅申報表正能滿足這一考察要求。2006 年7 月1 日起, 全國統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅納稅申報表, 原來申報表同時停止使用。申報表主表由原來的83 行簡化到35 行, 包括了9 張附表和4 張附表的明細表。筆者認為, 考生正確理解企業(yè)所得稅納稅申報表確有必要。

一是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)問題。新企業(yè)所得稅納稅申報表中, 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1 行“銷售( 營業(yè)) 收入”。銷售( 營業(yè)) 收入除包含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入外, 還應包括視同銷售收入( 附表一第12 行) ?？忌鷳貏e注意, 房地產(chǎn)業(yè)的房屋出租收入、施工企業(yè)設(shè)備租賃收入計入主營業(yè)務(wù)收入, 而其他固定資產(chǎn)的租賃行為一律計入其他業(yè)務(wù)收入。

二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的填列問題。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)( 如商標權(quán)、專利權(quán)等) 而取得的使用費收入計入附表一的第5 行。處置無形資產(chǎn)( 所有權(quán)的讓渡) 屬于營業(yè)外收入在附表一的第21 行反映。

三是稅收上應確認的其他收入的填列問題。附表一的第24～29 行填報會計核算不作收入處理而稅收規(guī)定應該確認收入的除了視同銷售收入以外的其他收入, 包括在“資本公積”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。

四是扣除項目的填列問題。納稅申報主表第7- 12 行扣除項目都是實際發(fā)生額, 一般與會計核算相一致, 應特別關(guān)注以下內(nèi)容:

( 1) “工資薪金”和三項經(jīng)費: 計算允許稅前扣除的工會經(jīng)費等三項經(jīng)費的基數(shù)為允許稅前扣除的工資總額。未提供繳納工會經(jīng)費專用繳款收據(jù)的, 計提的工會經(jīng)費全額納稅調(diào)增。

( 2) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加: 申報表主表第8 行列示銷售稅金, 包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費附加等。而計入管理費用的稅金, 包括車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等。

( 3) 技術(shù)開發(fā)費支出符合稅收規(guī)定, 允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的150%扣除, 但是不得使納稅申報表第16- 17- 18+19- 20行的余額為負數(shù)。當年不足抵扣部分, 可在5 年內(nèi)的企業(yè)所得稅應納稅額中扣除。

五是計算允許稅前扣除的公益性捐贈的計算基數(shù)問題。允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16 行“納稅調(diào)整后所得”。

考試中容易出錯的是以下方面內(nèi)容:

( 1) 國債利息收入和免稅的補貼收入。這兩項都是免稅的, 在計算公益性捐贈支出限額時免稅的補貼收入先計入主表第4 行,國債利息收入計入主表的第2 行( 附表三) , 成為計算公益性捐贈性限額的基礎(chǔ), 然后在第18 行( 附表七) 進行納稅調(diào)整。

( 2) 境外分回企業(yè)的投資收益或聯(lián)營企業(yè)的投資收益不再需要還原成稅前的投資收益處理。第19 行“應補稅投資收益已繳納所得稅額”相當于還原處理了, 在第25 行和27 行把已繳納稅額扣除。

( 3) 查補的應納稅所得額, 應并入所屬年度的應納稅所得中,按稅法規(guī)定計算應補稅額, 但不得彌補以前年度虧損, 不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

( 4) 營業(yè)外支出中是已經(jīng)剔除捐贈以后的金額。最后, 考生應注意以下細節(jié): 超標準超范圍的項目都要進行調(diào)整, 這些項目明細都在附表四和附表五中體現(xiàn); 第16 行、第17 行、第21 行明確了納稅調(diào)整后先彌補虧損再捐贈最后加扣的順序。

( 文/韓曉晨遼寧工程技術(shù)大學)