發(fā)布時間：2023-07-14 16:34:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的基礎(chǔ)會計筆記樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:非貨幣易會計;補價;會計處理;完善
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為:補價占整個交易金額的比例低于25%,其中:收到補價的企業(yè):收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到補價之和)的比例低于25%(不含25%)?；蛘?支付補價的企業(yè):支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值和支付補價之和)的比例低于25%(不含25%),如果符合上述條件,應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換,相關(guān)會計處理應(yīng)遵循該項新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
二、商業(yè)實質(zhì)的判斷
商業(yè)實質(zhì)的判斷對于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實質(zhì)的判斷遵循了實質(zhì)重于形式的原則,換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用,從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同,則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量
1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等,采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。
四、對我國非貨幣易會計處理完善的思考
我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍,會計政策的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也會有所不同。而且,在實施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會計在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況,我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經(jīng)濟服務(wù)。
(一)對非貨幣易準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵,要明確非貨幣易的基礎(chǔ),改進(jìn)增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關(guān)鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構(gòu)對準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督,對可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大程度上抑制損失。
(二)對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家,考慮國情和實際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣易換入的資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是該項資產(chǎn)的公允價值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產(chǎn)的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應(yīng)再加上支付的補價和相關(guān)稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情,在非貨幣易上決不能生硬的運用理論,避免政策上出現(xiàn)漏洞,給國家造成損失。
(三)建立相關(guān)的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。
(四)進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣易的會計處理上,公允價值理解可以說是至關(guān)重要的,合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值,解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學(xué)的,因為公允價值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進(jìn)一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大,應(yīng)在適時進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新,可以說在這方面還需要我國會計人員進(jìn)一步探索和研究。
參考文獻(xiàn):
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[2]劉泉軍,張政偉。新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會計研究,2006(3)。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；研發(fā)支出；會計處理；國際比較
一、研發(fā)支出的概念
研發(fā)支出是指企業(yè)在研究與開發(fā)的過程中所使用的消耗掉的原材料、資產(chǎn)的折舊、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等。研究與開發(fā)存在不同之處。研究屬于剛開始的摸索階段，不能確定它能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，存在較大風(fēng)險性。而開發(fā)活動則是將研究的各項成果應(yīng)用于日常實踐生活當(dāng)中，因此比較能確定它會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。
二、國內(nèi)外研發(fā)支出會計處理的方法對比
1.研發(fā)支出部分資本化的會計處理
國際準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)的形成過程分為兩個階段。如果無法進(jìn)行區(qū)分，則都按照研究階段的支出進(jìn)行處理。在研究過程中，企業(yè)不能此無形資產(chǎn)將來能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益的話，就應(yīng)該在支出發(fā)生的時候?qū)⑵浯_認(rèn)為費用。并且僅當(dāng)企業(yè)存在以下各種情況時，無形資產(chǎn)就應(yīng)該確認(rèn)：在技術(shù)方面，可以使用或銷售此無形資產(chǎn)；并且有能力使用或銷售它；最后此無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生有可能產(chǎn)生的效益。
英國規(guī)定：對于用于最基本的研究和應(yīng)用方面的費用，都應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期采取費用化處理。對于開發(fā)費用原則上應(yīng)費用化，但如果滿足有些標(biāo)準(zhǔn)也可以資本化：項目清楚并且確定表示出來；項目的產(chǎn)出或成果能從技術(shù)和商業(yè)的可操作性兩方面大概確定地進(jìn)行估計；經(jīng)濟上可以看到預(yù)期效益；完成該項目擁有足夠的各項資源。
加拿大建議：研究所需的費用在發(fā)生時應(yīng)作為當(dāng)期的費用進(jìn)行處理。如滿足下列5 個標(biāo)準(zhǔn)用于開發(fā)的費用應(yīng)遞延：生產(chǎn)的產(chǎn)品或者工藝流程比較清楚明了，并且在技術(shù)上是可以操作的；企業(yè)已明確聲明想要生產(chǎn)、銷售或使用這類產(chǎn)品；它們有足夠能力在未來占有一定的市場份額；各項資源比較充分。
2.研發(fā)支出費用化的會計處理
美國規(guī)定：如果費用是間接費用并且與研發(fā)活動有著明顯關(guān)系，應(yīng)作為研發(fā)支出計入當(dāng)期的費用。但最新的建議是，如果研發(fā)支出符合一定條件，便可當(dāng)作無形資產(chǎn)來確認(rèn)，在其有效期內(nèi)予以攤銷。如果不能合理估計其有效期，則該無形資產(chǎn)不予攤銷。
日本與美國十分類似，規(guī)定研發(fā)費用理論上應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用。在現(xiàn)有產(chǎn)品和經(jīng)營上研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)攤提于發(fā)生的期間。對于研發(fā)期間購買的材料、機器設(shè)備及其他裝置，也分為一般和用于特定項目。用于特定項目的費用在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。
3.中國新會計準(zhǔn)則的規(guī)定
中國在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定：將研發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)內(nèi)部研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足一定條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，予以資本化。
三、國內(nèi)外研發(fā)支出會計處理的比較
從以上可以看出，世界各國對研發(fā)支出的處理基本可分為三類。
對于費用化來說，由于研發(fā)活動能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益具有高度不確定性，因此這種做法符合謹(jǐn)慎性原則。核算簡單不加入主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤的機會，同時遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但其不足主要表現(xiàn)為：不符合收入、費用的相互配比原則；影響了利潤的真實性和可比性；未能體現(xiàn)重要性原則；不利于反映無形資產(chǎn)的價值。
對于資本化來說，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上消除企業(yè)短期行為，但研發(fā)活動往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度不確定性。
對于有條件的資本化來說，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出能證明符合相關(guān)條件時可進(jìn)行資本化處理。由此可見，新準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出的會計處理采納了有條件資本化的方法，這種方法比較中立，但在具體實施過程中帶有強烈的主觀性導(dǎo)致運行有一定難度。
四、總結(jié)
隨著企業(yè)研發(fā)投入不斷加大，研發(fā)支出轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新成果的概率大大提高，會計信息使用者越來越迫切地需要通過會計報告了解企業(yè)研發(fā)投入的情況。因此，對研發(fā)支出采用有條件資本化處理是時展之必然。當(dāng)前，迫切需要進(jìn)一步制定出有條件資本化的可操作會計規(guī)范，以充分發(fā)揮會計服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的功能?？傊?，研發(fā)支出會計處理領(lǐng)域有待于進(jìn)一步改進(jìn)、完善。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)概況
某焦化公司是一家國有企業(yè)，主營產(chǎn)品為焦炭、焦?fàn)t煤氣、焦油、苯、硫磺等化工產(chǎn)品，其中焦炭和焦?fàn)t煤氣是主要產(chǎn)品。兼營線路、管道、設(shè)備安裝及汽車貨運、物業(yè)管理?，F(xiàn)有職工1000人，擁有鼓風(fēng)設(shè)備、破碎設(shè)備、洗煤設(shè)備和型機焦?fàn)t。焦碳生產(chǎn)能力為30萬噸/年，城市煤氣15萬NM3/年。公司設(shè)有破碎、洗煤、鍋爐煉焦車間。公司年平均資產(chǎn)總額25800萬元，固定資產(chǎn)凈值11000萬元，負(fù)債總額11600萬元，權(quán)益總額14200萬元，年盈利400萬元。成本為二級核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等廢氣，該焦化公司2005年決定對此采取治理措施。工程具體分為土建工程和設(shè)備安裝工程。其中土建工程的預(yù)算為50萬元，設(shè)備安裝工程的預(yù)算為150萬元，總預(yù)算為200萬元。工程投入有效運行之后，每月可以節(jié)約排污費15萬元。公司每月維持廢氣治理的運行成本為5萬元。
二、環(huán)境會計賬戶設(shè)置
“環(huán)境資產(chǎn)賬戶”用來核算企業(yè)投資購建的用于環(huán)境保護的長期資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)賬戶也應(yīng)當(dāng)設(shè)置環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)累計折舊、環(huán)境無形資產(chǎn)、環(huán)境遞延資產(chǎn)等明細(xì)賬戶；“環(huán)境負(fù)債賬戶”用來核算企業(yè)未來將要發(fā)生的環(huán)境支出。環(huán)境負(fù)債可以按照負(fù)債資金的時間性標(biāo)準(zhǔn)劃分為短期環(huán)境負(fù)債和長期環(huán)境負(fù)債；“環(huán)境支出賬戶”用來核算與企業(yè)環(huán)境活動相關(guān)的、能夠以確切貨幣形式反映的支出。由于企業(yè)的環(huán)境支出分為資本支出、費用支出和惡性支出三類，因此，環(huán)境支出賬戶應(yīng)當(dāng)下設(shè)“環(huán)境資本支出、“環(huán)境費用支出”、、“環(huán)境惡性支出”三個明細(xì)賬戶；“環(huán)境收益賬戶”用來核算不同種類的環(huán)境收益。
三、賬務(wù)處理比較
（一）環(huán)境會計賬務(wù)處理
1.焦化公司財務(wù)科向銀行籌措300萬元2年期長期貸款，年利率6%；4月28日該筆貸款已劃撥到公司環(huán)境工程專用存款賬戶上。公司財務(wù)科當(dāng)天根據(jù)銀行通知單做出如下會計處理：
借：銀行存款 3000000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債3000000
2.焦化公司財務(wù)科于2005年4月30日根據(jù)協(xié)議，用工程專用存款支付環(huán)保設(shè)計院的工程設(shè)計費10萬元，并按照土建工程和設(shè)備安裝工程的設(shè)計費標(biāo)準(zhǔn)，做出如下會計處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出100000
貸：銀行存款 100000
3.焦化公司財務(wù)科于2005年5月1日預(yù)付土建施工單位工程款40萬元，并做出如下會計處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出400000
貸：銀行存款400000
4.焦化公司于2005年6月25日購入安裝設(shè)備120萬元，做如下會計處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出1200000
貸：銀行存款 1200000
5.工程完工試運行結(jié)束，焦化公司于2005年10月5日按契約支付土建施工單位工程款15萬元，支付設(shè)備安裝施工單位工程款35萬元，會計處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出 500000
貸：銀行存款500000
6.焦化公司于2005年10月20日將完工的工程的全部工程支出結(jié)轉(zhuǎn)為環(huán)境資產(chǎn)。按照環(huán)境支出-環(huán)境資本支出賬戶的記錄，土建工程決算為58萬元，設(shè)備安裝工程決算為162萬元。會計處理如下：
借：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn)580000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出580000
借：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn) 1620000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出 1620000
上述會計處理記入相關(guān)賬戶后，“環(huán)境支出――環(huán)境資本支出”賬戶的余額為零。
7.焦化公司2005年11月對環(huán)境固定資產(chǎn)提取折舊，建筑物的月折舊率為0.375%，月折舊額計算為：580000×0.375%=2175（元）；設(shè)備的月折舊率為0.75%，月折舊額計算為：1620000×0.75%=12150（元）。相應(yīng)的會計處理為：
借：環(huán)境支出――環(huán)境費用支出14325
貸：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn)累計折舊14325
8.焦化公司2005年11月廢氣工程的運行成本如下：人工成本20000元；電力費用20000元；物料消耗10000元。會計處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境費用支出20000
貸：應(yīng)付工資 20000
借：環(huán)境支出――環(huán)境費用支出20000
貸：其他應(yīng)付款20000
借：環(huán)境支出――環(huán)境費用支出10000
貸：原材料 10000
9.焦化公司2005年11月廢氣工程的運行成本按照受益分?jǐn)傇瓌t全部轉(zhuǎn)入制造費用，會計處理如下：
借：制造費用（環(huán)境費用支出）42000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境費用支出 42000
10.焦化公司2005年12月5日在環(huán)境資源交易所將廢氣治理權(quán)掛牌交易，當(dāng)天以120萬元的價格交易成功。交易手續(xù)費10000元。相關(guān)會計處理如下：
借：銀行存款1200000
貸：環(huán)境收益（出售廢氣治理權(quán)收入）1200000
借：環(huán)境收益（出售廢氣治理權(quán)手續(xù)費） 10000
貸：銀行存款10000
11.焦化公司2005年12月28日與貸款銀行協(xié)商后，提前歸還300萬元貸款中的150萬元，并按照銀行要求，支付當(dāng)年全部利息。當(dāng)年利息計算為：3000000×6%×8/12=120000（元）
相關(guān)會計處理如下：
借：財務(wù)費用――利息支出 120000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息）120000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債 1500000
――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息）120000
貸：銀行存款 1620000
12.焦化公司2006年4月28日提前歸還銀行貸款余額150萬元，當(dāng)年利息計算為：
1500000×6%×4/12=30000（元）
相關(guān)會計處理如下：
借：財務(wù)費用――利息支出 30000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息）30000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息） 30000
貸：銀行存款――工程專用款30000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債15000000
貸：銀行存款――工程專用存款1500000
至此，環(huán)境長期負(fù)債（工程借款）已經(jīng)全部清償完畢，工程專用存款賬戶也完成了它的使命。
13.焦化公司2006年8月8日發(fā)生廢氣泄漏，污染周邊居民；公司支付罰款費用5000元。相關(guān)會計處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境惡性支出 5000
貸：銀行存款 5000
14.焦化公司2006年8月末，將5000元的污染罰款費用轉(zhuǎn)入管理費用。會計處理如下：
借：管理費用――環(huán)境污染費 5000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境惡性支出5000
（二）現(xiàn)行會計賬務(wù)處理
1.借：銀行存款――工程專用存款 3000000
貸：長期負(fù)債――工程3000000
2.借：在建工程――工程 100000
貸：銀行存款 100000
3.借：在建工程――工程 400000
貸：銀行存款 400000
4.借：在建工程――工程 1200000
貸：銀行存款 1200000
5.借：在建工程――工程土建 150000
在建工程――工程安裝350000
貸：銀行存款500000
6.借：在建工程――工程土建 580000
在建工程――工程安裝 1620000
貸：銀行存款2200000
借：固定資產(chǎn)2200000
貸：在建工程2200000
7.借：制造費用14325
貸：累計折舊14325
8.借：生產(chǎn)成本 50000
貸：應(yīng)付工資20000
其他應(yīng)付款 20000
原材料 10000
9.借：銀行存款 1200000
貸：營業(yè)外收入1200000
借：財務(wù)費用10000
貸：銀行存款10000
10.借：財務(wù)費用 120000
貸：銀行存款 120000
借：財務(wù)費用10000
貸：銀行存款 10000
11.借：財務(wù)費用 120000
貸：銀行存款 120000
借：長期負(fù)債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1500000
12.借：財務(wù)費用30000
長期負(fù)債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1530000
13.借：管理費用5000
貸：銀行存款5000
四、信息披露的比較
（一）環(huán)境會計對損益表的影響
1.對損益表的影響
假定焦化公司按照目前會計制度處理時的損益表1表所示：
焦化公司若披露環(huán)境會計信息需將上表進(jìn)行調(diào)整，如表2所示。
2.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
假定焦化公司按照目前的會計制度處理時的資產(chǎn)負(fù)債表如表3所示：
按環(huán)境會計披露信息如表4：
中職會計實踐教學(xué)現(xiàn)狀分析改革措施會計學(xué)是一門以實務(wù)核算為基礎(chǔ)的社會科學(xué)，回顧會計學(xué)產(chǎn)生和不斷發(fā)展的過程，不難看出實踐環(huán)節(jié)自始至終都占有極其重要的地位。無論是古代會計學(xué)、近代會計學(xué)的建立和發(fā)展，還是現(xiàn)代會計學(xué)的進(jìn)展都與實務(wù)操作息息相關(guān)。據(jù)此我們可以預(yù)言：未來會計學(xué)的發(fā)展也一定離不開會計實踐的進(jìn)步。在中職會計專業(yè)開設(shè)的各門核心專業(yè)課程中，會計實踐課在提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)方面起著不可替代的作用。加強實踐教學(xué)、提高會計課程教學(xué)效果和開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造能力，在不斷推進(jìn)課改、講求學(xué)生素質(zhì)教育的今天，其地位顯得更加突出。
一、實踐教學(xué)在中職會計專業(yè)教學(xué)中的地位和作用
會計學(xué)并不是一門純理論性的科學(xué)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)、進(jìn)行演示和學(xué)生動手實踐，才能使學(xué)生據(jù)以獲得對會計原理具體的、明確的認(rèn)識，這是理解會計概念和規(guī)律的必要基礎(chǔ)。觀察和實踐對培養(yǎng)學(xué)生的觀察和實踐能力、培養(yǎng)實事求是的科學(xué)態(tài)度、激發(fā)學(xué)生興趣，具有不可替代的重要作用?？梢姏]有會計實踐，很難達(dá)到會計學(xué)科的培養(yǎng)目標(biāo)。會計實踐作為會計教學(xué)的基本手段，具有其特殊的教育教學(xué)功能：
1.通過會計實踐可以使學(xué)生將會計理論聯(lián)系賬務(wù)實際，引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)掘問題，激發(fā)其求知欲望，從而調(diào)動他們學(xué)好會計學(xué)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。
2.通過加強會計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)，不僅可以使本專業(yè)學(xué)生具備一定的感性認(rèn)識，更重要的是使學(xué)生進(jìn)一步理解平時所學(xué)的會計概念和原理是基于什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)境而建立起來的，從而有效地幫助學(xué)生形成概念、導(dǎo)出規(guī)律、掌握理論。
3.通過會計實踐教學(xué)可以培養(yǎng)學(xué)生的觀察能力、思維能力、自學(xué)能力以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力；培養(yǎng)學(xué)生良好的科學(xué)實踐方法以及基本的實際動手能力，并且在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步培養(yǎng)他們在面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的獨立工作能力和創(chuàng)新品質(zhì)。
4.通過會計實踐教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生從事經(jīng)濟科學(xué)研究應(yīng)當(dāng)具備的嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度、科學(xué)的思維方法和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t作風(fēng)，逐步掌握會計學(xué)研究的基本科學(xué)方法。鑒于會計實踐教學(xué)的地位和作用，我們不僅應(yīng)該重視會計實踐，而且應(yīng)該在理論教學(xué)中認(rèn)真貫徹以實踐作為理論基礎(chǔ)和來源的原則。
二、中職會計實踐教學(xué)的現(xiàn)狀
隨著中職系統(tǒng)課程改革如火如荼的開展和素質(zhì)教育的進(jìn)一步深化，不少職教戰(zhàn)線的專家學(xué)者和廣大的一線會計專業(yè)教師對會計實踐教學(xué)重要性的認(rèn)識和感受正在逐步加深，適應(yīng)新形勢下教學(xué)要求的探索和實踐也正在各所職校進(jìn)行著。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到：到目前為止，中職會計實踐教學(xué)的現(xiàn)狀在一定程度上來說，仍是不容樂觀的。
1.對我市中等職業(yè)學(xué)校會計實踐教學(xué)的基本情況進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在有些中職學(xué)校對工程技術(shù)類專業(yè)的專業(yè)課實踐教學(xué)要求普遍較高，投入的資金亦是十分充足；而對于偏文科類的會計專業(yè)實踐教學(xué)卻普遍重視不夠。有些學(xué)校的會計實踐課教學(xué)時數(shù)根本達(dá)不到教學(xué)大綱的要求；甚至有相當(dāng)一部分學(xué)校雖然開設(shè)了會計專業(yè)，但基本上還是書本式的理論教學(xué)，教學(xué)計劃規(guī)定的會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)往往難以付諸實施。即使有的學(xué)校按教學(xué)計劃要求勉強完成了，可是實踐教學(xué)的效果往往也是差強人意。
2.開設(shè)會計專業(yè)（專門的財經(jīng)學(xué)校除外）的學(xué)校和教師受到傳統(tǒng)教育的影響，普遍存在重理論、輕實踐的思想，教學(xué)方法還是長期停滯在講授法階段。有的會計專業(yè)老師甚至認(rèn)為學(xué)生不會動手實踐不要緊，只要會動筆參加各類會計考試就行；加上各校為了盲目追求會計證考試的通過率，最終勢必陷入應(yīng)試教學(xué)的桎梏。另一方面，隨著科技的飛速發(fā)展，多媒體進(jìn)入課堂，使得部分會計專業(yè)教師過分追求甚至迷戀多媒體自動演示的所謂模擬會計實務(wù)，讓學(xué)生僅僅是把它當(dāng)作一部普通視頻觀看了事，而不重視讓學(xué)生真正接觸到會計實務(wù)中的各種賬務(wù)資料，更不可能有機會讓學(xué)生親自動手操作了?？偠灾?，目前有相當(dāng)數(shù)量的會計專業(yè)教師忽略了實踐教學(xué)，放棄運用實踐的直觀教學(xué)方法，這一現(xiàn)象嚴(yán)重妨礙了培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的會計人才這個目標(biāo)，教出來的學(xué)生一遇到會計實務(wù)就束手無策，不知如何下手。
3.由于認(rèn)識上的不足，會計專業(yè)教師在實踐教學(xué)的組織上、在實踐教學(xué)過程的管理上、在實踐教學(xué)成績的考核上都存在著或多或少的問題。例如，由于一些會計專業(yè)教師認(rèn)為，會計理論教學(xué)才算是正統(tǒng)的教學(xué)，必須要認(rèn)真做好教學(xué)設(shè)計；而實踐教學(xué)仿佛不是教學(xué)似的，因此不愿意在會計實踐教學(xué)的教學(xué)方案設(shè)計上面下功夫、花時間，從而導(dǎo)致實踐教學(xué)方法和形式過于單一、陳舊?；蚴菃渭?yōu)榱送瓿山虒W(xué)任務(wù)而安排實踐，對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)顯得毫無計劃、漫無目的、嚴(yán)重缺乏系統(tǒng)性。同時，專業(yè)教師對引導(dǎo)學(xué)生積極、主動地學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生獨立思考的能力和習(xí)慣的教學(xué)思路不夠明確，教師在會計實踐教學(xué)中包辦代替現(xiàn)象較為嚴(yán)重，學(xué)生所能做的也只能是“照葫蘆畫瓢”而已，缺乏動腦和動手的機會，實踐能力當(dāng)然也得不到相應(yīng)的提高。
4.會計實踐教學(xué)模式僵化，實踐教學(xué)的基本原則沒有得到充分的體現(xiàn)，實踐教學(xué)方式呆板，從教學(xué)內(nèi)容到教學(xué)方式都沒有給學(xué)生留出足夠的發(fā)展空間。就分組實踐來說，雖然教材上面從實踐目的、實踐原理、操作步驟到注意事項，寫得可謂是面面俱到；然而每次實踐課上教師還得要花費相當(dāng)長的時間根據(jù)教材講解實踐目的、原理，然后學(xué)生再按照既定的操作步驟跟著教師“互動”幾下，產(chǎn)生幾個結(jié)果數(shù)據(jù)，本次會計實踐就算完成了。這樣的“實踐”教學(xué)，收獲實在不大。再說了，在現(xiàn)階段教學(xué)中往往是整個班的學(xué)生在同一時間內(nèi)做完同一個會計模擬實踐項目，用同一種方法和相同的賬務(wù)資料，都要在規(guī)定時間內(nèi)完成，得出同一種結(jié)論，這樣就有可能導(dǎo)致部分學(xué)生看著別人怎么做，自己也就怎么做；特別是當(dāng)兩人合做時，總會有些學(xué)生只看不動手，也不留心觀察，不記錄有關(guān)數(shù)據(jù)，也就更談不上去主動積極思考了。這種實踐教學(xué)模式顯然不利于提高學(xué)生獨立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也不利于引導(dǎo)學(xué)生突破思維定勢這個思維障礙，更不利于學(xué)生創(chuàng)新思維方法的形成和學(xué)生智能的發(fā)展。
以上會計實踐教學(xué)的現(xiàn)狀，極大地影響著會計教學(xué)的整體質(zhì)量，與會計學(xué)科教學(xué)目標(biāo)、課程改革的要求以及實踐教學(xué)自身的重要地位極不相稱，與時展對會計人才不斷提出的新要求很不相適應(yīng)。
三、促進(jìn)會計實踐教學(xué)改革的幾項配套措施
我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到，當(dāng)前中職會計實踐教學(xué)薄弱現(xiàn)象的發(fā)生，是有著諸多方面的內(nèi)部及外在原因的。在分析問題的時候應(yīng)從多方面入手，針對中職會計實踐教學(xué)的現(xiàn)狀，從素質(zhì)教育和課程改革的高度、從種種制約因素出發(fā)，進(jìn)行會計實踐教學(xué)模式的改革，使會計實踐教學(xué)能夠充分發(fā)揮其在會計專業(yè)學(xué)生素質(zhì)教育和課程改革中的特殊作用。
1.切實轉(zhuǎn)變觀念，觀念的轉(zhuǎn)變是關(guān)鍵問題。中職會計實踐教學(xué)的現(xiàn)狀在很大程度上與教學(xué)觀念有關(guān)，職業(yè)教育是培養(yǎng)合格勞動者的一種社會大行動，應(yīng)當(dāng)要把家庭、學(xué)校、社會統(tǒng)一起來加以考察。我們不能把會計實踐教學(xué)的現(xiàn)僅僅歸咎于第一線的會計專業(yè)教師，其實有不少專業(yè)教師是深知會計實踐的重要性的，而且也在想方設(shè)法改變現(xiàn)狀。但是迫于各種各樣的壓力，例如教學(xué)課時的限制等，最終不得不放棄嘗試。因此，要轉(zhuǎn)變觀念，就得要轉(zhuǎn)變整個社會的觀念，要讓學(xué)校、會計專業(yè)教師以及社會上想改行從事會計行業(yè)的人們都認(rèn)識到會計教學(xué)不能追求暫時的表面效果，更不能急于求成；而要放眼未來，特別要著眼于會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)以后在未來經(jīng)濟社會的作用與價值。會計類職業(yè)教育不能帶有功利性，而要真正為社會培養(yǎng)合格的經(jīng)濟管理人才。
學(xué)校觀念端正了，才能在課程設(shè)置、經(jīng)費投入、師資調(diào)配以及其他相關(guān)方面充分考慮到會計實踐教學(xué)的實際需要，并在一定程度上對會計實踐教學(xué)改革給予支持和保障。同時也只有讓學(xué)生及家長認(rèn)識到會計實踐教學(xué)的重要性，才能使他們從以前片面追求考取會計證的狹隘認(rèn)識中轉(zhuǎn)變過來。這樣才能給眾多的一線會計學(xué)科教師一個廣闊的發(fā)揮才干的空間，使他們能夠自由地投身于會計實踐教學(xué)改革中去，充分發(fā)揮主觀能動性，在實踐教學(xué)中大膽創(chuàng)新教學(xué)理念和教學(xué)方法。只有這樣，會計實踐教學(xué)的改革才能做到不斷地大踏步向前邁進(jìn)。以學(xué)生發(fā)展為中心的教學(xué)觀，必然要求把會計實踐教學(xué)作為整個會計專業(yè)教學(xué)過程的一個必不可少的中心環(huán)節(jié)，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生主動地將理論與實踐相結(jié)合。因此，改變傳統(tǒng)的會計教學(xué)觀，樹立新的教學(xué)觀念，重視實踐環(huán)節(jié)教學(xué)，就要不斷提高對會計實踐教學(xué)地位的認(rèn)識，從提高實踐教學(xué)的效果、激發(fā)學(xué)生實踐興趣、提高學(xué)生的實務(wù)操作能力出發(fā)，認(rèn)真改進(jìn)并大力加強實踐教學(xué)。中職學(xué)校會計專業(yè)教師樹立了這種教學(xué)觀后，就會千方百計、想方設(shè)法地重視實踐教學(xué)，努力規(guī)劃好每一個讓學(xué)生參與會計實踐的機會。
2.要推進(jìn)會計實踐教學(xué)的改革，應(yīng)改革現(xiàn)行的會計實踐教材資料體系。改革的主要思想是：教材應(yīng)重視學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，應(yīng)體現(xiàn)以實踐教學(xué)為亮點的學(xué)科特色。在會計日常教學(xué)中，注意讓學(xué)生通過自已動手實踐來掌握會計基本概念、基本原理和基本方法。
現(xiàn)行市面上有關(guān)會計實踐教學(xué)的教材種類不多，且魚龍混雜、參差不齊。學(xué)校專業(yè)辦集這方面的專家、學(xué)者根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀現(xiàn)實對會計人才的需求開發(fā)出相應(yīng)的實踐教學(xué)校本教程，這個教程能與課本獨立開來，有培養(yǎng)學(xué)生閱讀能力和自學(xué)能力、提高學(xué)生實踐操作技能、掌握科學(xué)思維方法等功能。為此，實踐教程應(yīng)突出學(xué)生在學(xué)習(xí)會計學(xué)科中的主體地位，教程應(yīng)在實踐的每個階段提出一系列富有啟發(fā)性的問題，問題一經(jīng)提出，實踐的目的也就很清晰了，學(xué)生也會自然而然地帶著問題去實踐，在實踐過程中分析和解決問題。
實踐過程一旦啟動，必然有許多學(xué)生都很迫切希望自己能親自參與實踐教學(xué)過程的設(shè)計。教程要特別注意處理好統(tǒng)一要求與學(xué)生的個性化發(fā)展之間的矛盾沖突。在規(guī)定學(xué)生完成一定的實踐要求的前提下，教程可以鼓勵、引導(dǎo)學(xué)生不拘泥于教程中既有的做法，可以進(jìn)行一些創(chuàng)新和改進(jìn)（當(dāng)然，要在不違反會計法規(guī)和財務(wù)制度的前提下進(jìn)行）；或者自己另外設(shè)計不同的實踐方案，自己提出實踐研究課題，獨立實踐或與其他同學(xué)合作進(jìn)行實踐等?？傊?，會計專業(yè)教師在實踐教學(xué)過程中，要充分引導(dǎo)學(xué)生多觀察、多發(fā)問、多動腦、多動口、多動手，在一次又一次地做完一個又一個會計循環(huán)賬務(wù)處理任務(wù)的過程中，逐步培養(yǎng)學(xué)生的會計綜合處理能力。
3.會計專業(yè)教師是會計實踐教學(xué)的實踐者，因此要切實提高專業(yè)教師自身的素質(zhì)。戰(zhàn)斗在會計教學(xué)第一線上的專業(yè)教師是實施實踐教學(xué)的直接群體，要真正運用好會計實踐教學(xué)，使之對提高會計教學(xué)的整體質(zhì)量發(fā)揮出獨特的作用，這就必然要求會計專業(yè)教師具備綜合素養(yǎng)，還必須經(jīng)常腳踏實地去企業(yè)會計核算第一線動手實踐。
經(jīng)濟在不斷發(fā)展，會計作為經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，也要不斷地向前發(fā)展，而不可能是一成不變的。作為一名會計專業(yè)教師，要通過不斷的繼續(xù)學(xué)習(xí)使自己的理論水平和實踐能力得到提高；要有鉆研和創(chuàng)新精神，例如對會計學(xué)中的疑難操作進(jìn)行專題學(xué)習(xí)和研究、改進(jìn)一些實踐教學(xué)方法等，也應(yīng)接受新的會計教學(xué)理論和新的教學(xué)思想，來指導(dǎo)自己的實踐教學(xué)。但是，目前中職會計專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行會計實踐鍛煉的機會相對較少，這主要是由于在企業(yè)里面，財務(wù)資料都是機密文件，因此一般不會提供給前來參加實踐的中職學(xué)校會計教師做實務(wù)操作之用，這樣的話專業(yè)教師就很難得到真正的鍛煉。這個問題需要引起社會各行各業(yè)的共同關(guān)注。
4.探索會計實踐教學(xué)模式改革新路子，充分發(fā)揮實踐教學(xué)的主導(dǎo)作用和主體功能。盡量把驗證性實踐改進(jìn)為探索性實踐，把先演示后實踐改進(jìn)為邊講邊實踐，通過挖掘教學(xué)內(nèi)容的可實踐性，有機地把課內(nèi)探索自然延伸到課外實踐中去。總之，以實踐教學(xué)的不斷創(chuàng)新為前提，使學(xué)生達(dá)到熟練掌握和運用會計基本技能和處理方法，養(yǎng)成科學(xué)態(tài)度，提高靈活運用所學(xué)知識解決實際問題的能力，強化實踐教學(xué)目標(biāo)的達(dá)成。
大力探索并改革不適應(yīng)新時期經(jīng)濟形勢發(fā)展需要的中職會計實踐教學(xué)模式，建立起一種能科學(xué)設(shè)計實踐教學(xué)程序、優(yōu)化實踐教學(xué)過程、指導(dǎo)實踐方法、培養(yǎng)實踐創(chuàng)新能力的“引導(dǎo)——探索——實踐——掌握”式實踐教學(xué)模式。這種模式應(yīng)充分發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，同時突出學(xué)生的主體地位。教師要充分信任學(xué)生，在正確指導(dǎo)的基礎(chǔ)上放手讓學(xué)生主動參與會計實踐，材料讓學(xué)生看、實驗讓學(xué)生做、思路讓學(xué)生想、疑難讓學(xué)生議，錯誤讓學(xué)生思，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動作用，最大限度地調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)會計學(xué)科的積極性、主動性和創(chuàng)造性，變單向信息傳遞為雙向式、多向式信息傳遞與交流。教師在會計實踐課上提出實踐過程中的重點、關(guān)鍵點和注意點，發(fā)揮好主導(dǎo)調(diào)控作用，并在實踐過程中加強對本專業(yè)學(xué)生實踐方法和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
5.把課外活動納入實踐教學(xué)的范圍，開展豐富多彩的第二課堂活動。為了從多方面培養(yǎng)學(xué)生參與會計實踐的興趣，在學(xué)生掌握了一些基本的會計技能以后，就應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)劃，組織好課外活動，以配合課堂實踐教學(xué)。在這個過程中，會計專業(yè)教師要根據(jù)教材特點和學(xué)生的認(rèn)知實際，精心設(shè)計課外活動的內(nèi)容，做到既注意內(nèi)容和形式的統(tǒng)一，又注重活動的趣味性?？梢钥紤]建立活動小組，以保證課外活動經(jīng)?；⒅贫然?、規(guī)范化。由于班上不少學(xué)生家里有一些親戚是從事會計工作的，平時耳濡目染，這時把課內(nèi)和課外實踐內(nèi)容銜接好，課內(nèi)外就能起到相互補充的作用。事實證明：充分利用好課外活動這塊陣地，對促進(jìn)會計實踐教學(xué)起到了意想不到的良好效果。
此外，學(xué)校要定期或不定期舉辦綜合性會計實務(wù)競賽，將知識性、趣味性、科學(xué)性與群眾性融為一體。為了鞏固會計實踐教學(xué)的成果，使課外活動具有更大的吸引力，學(xué)校還要積極組隊參加各級各類部門主辦的會計學(xué)科競賽活動。在各項會計學(xué)科課外活動中形成以廣大學(xué)生為主體、并由其中一些會計實踐水平較高的骨干隊伍帶動，發(fā)展到全體學(xué)生紛紛動起手來，大大提高了學(xué)生整體的會計實踐水平，豐富了學(xué)生的課外專業(yè)生活。
第一天的實習(xí)，我有些拘謹(jǐn)。畢竟第一次坐在開著暖氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出很忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點也插不上手，心想我什么時候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實習(xí)生應(yīng)該主動找工作做事，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當(dāng)作一個迫切需要學(xué)習(xí)的實習(xí)生看待，每個人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當(dāng)即有些氣餒的認(rèn)為，難道我就這樣呆坐到實習(xí)結(jié)束？難道我就這樣混日子？我決定在實習(xí)中盡量發(fā)揮自己的才智，創(chuàng)造機會。
公司的財務(wù)部并沒有太多人，設(shè)有一名財務(wù)經(jīng)理，一名出納。此次負(fù)責(zé)我實習(xí)的是公司財務(wù)經(jīng)理，經(jīng)理根據(jù)我兩周的實習(xí)時間，主要是讓我了解財務(wù)的使用和會計處理的流程，并做一些簡單的會計憑證。公司采用的是金碟財務(wù)，從編制記賬憑證到記賬，編制會計報表，結(jié)帳都是通過財務(wù)完成。
我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正規(guī)而標(biāo)準(zhǔn)的公司會計流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實中，細(xì)致地了解了公司會計工作的全部過程，掌握了金蝶財務(wù)的操作。實習(xí)期間我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實踐相結(jié)合。在實習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到，不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作。
剛到會計部經(jīng)理就叫我先看她們以往所制的會計憑證和附在會計憑證上的原始憑證。由于以前在學(xué)校做過會計憑證的手工模擬，所以對于會計憑證不是太陌生，因此以為憑著記憶加上學(xué)校里所學(xué)過的理論對于區(qū)區(qū)會計憑證完全可以熟練掌握。但也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計循環(huán)的基石——會計分錄，以至于后來張經(jīng)理讓我嘗試制單的時候感覺到有些困難。于是我只能加班補課了，把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。
畢竟會計分錄在書本上可以學(xué)習(xí)，可一些銀行帳單，匯票，發(fā)票聯(lián)等就要靠實習(xí)時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認(rèn)識就行了，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，才能為編制會計憑證做好準(zhǔn)備。
【關(guān)鍵詞】 研發(fā)費用； 會計處理； 資本化； 費用化； 國際比較
隨著世界經(jīng)濟一體化、知識經(jīng)濟時代的來臨，企業(yè)面臨激烈的國際、國內(nèi)競爭壓力，為求生存和發(fā)展，必須不斷加大產(chǎn)品的更新?lián)Q代，推出更新更優(yōu)的產(chǎn)品贏得市場。特別是技術(shù)上的重大突破，更能極大地提升企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)競爭贏得制高點。近年來，隨著企業(yè)研發(fā)費用投入的不斷加大，研發(fā)活動逐漸成為企業(yè)的一項經(jīng)常性活動，越來越多的企業(yè)也更加關(guān)注研發(fā)費用的核算。然而從會計層面上如何規(guī)范，研發(fā)支出如何處理一直是世界各國會計界面臨的難題，至今尚未達(dá)成共識。本文簡要介紹和比較中國與美國、英國及國際會計準(zhǔn)則理事會有關(guān)研究與開發(fā)費用的規(guī)定，以期對我國今后完善有關(guān)具體會計準(zhǔn)則有所借鑒。
一、研發(fā)費用會計處理的國際比較
國際上對研究開發(fā)費用的處理基本以謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)。究竟是予以資本化還是費用化，各國在會計處理方面沒有統(tǒng)一的規(guī)定。本文將其簡單分為三類：費用化、資本化和有條件資本化，并對其代表國家或組織進(jìn)行分析。
（一）費用化——美國、加拿大、德國
費用化是在研發(fā)支出發(fā)生的當(dāng)期將其全部計入損益，不確認(rèn)無形資產(chǎn)。其理論依據(jù)是研發(fā)能否取得成功具有很大的不確定性，這些開支能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益也難以判斷，從謹(jǐn)慎性出發(fā)，應(yīng)予費用化。
比如美國會計準(zhǔn)則規(guī)定：所有的研究與開發(fā)成本（包括直接成本）必須在發(fā)生時確認(rèn)為費用，除非在將來有多種用途的機器設(shè)備的成本可以資本化；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）指南要求研究成本在發(fā)生時費用化，開發(fā)成本僅當(dāng)滿足特定條件才能資本化，以前尚未資本化的開發(fā)成本即使此后滿足資本化的要求也不能恢復(fù)；德國法律一般不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中移后結(jié)轉(zhuǎn)研究與開發(fā)成本，除非由公司購買第三者的研究與開發(fā)的成本以系統(tǒng)的方法計提折舊是強制性的或者公司為將產(chǎn)品投入生產(chǎn)而耗費的成本應(yīng)計入生產(chǎn)成本而不能結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度?？梢?，對于這些主張費用化的國家，對資本化情況的規(guī)定是相當(dāng)苛刻的。
（二）資本化——歐洲共同體、荷蘭
資本化是將研發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，直到開發(fā)成功取得收益時全部計入相關(guān)資產(chǎn)的價值，此后予以攤銷。其理論依據(jù)是研發(fā)活動必然會產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠獲取未來的經(jīng)濟利益，即使某些研發(fā)失敗也能夠為以后的研發(fā)積累經(jīng)驗，增加現(xiàn)實價值和企業(yè)整體價值。
歐洲共同體就是資本化的典型代表，它要求企業(yè)把研究與開發(fā)成本依照無形資產(chǎn)的分類列示，允許成員國企業(yè)將其遞延并確認(rèn)為資產(chǎn)，一般在五年之內(nèi)攤銷完畢，特殊情況可適當(dāng)延長，并在附注中解釋延期攤銷的原因。而荷蘭也規(guī)定：如果審慎處理，研究與開發(fā)成本應(yīng)該資本化，但應(yīng)在不超過5年內(nèi)攤銷，然而當(dāng)這些成本資本化時，與資本化成本相等的公積金應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。從歐共體和荷蘭的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)所說的資本化并非簡單認(rèn)為的隨意資本化，而是把研發(fā)支出依照無形資產(chǎn)分類，將其相應(yīng)歸屬某類無形資產(chǎn)并隨后在一定期限內(nèi)攤銷完畢。
（三）有條件資本化——國際會計準(zhǔn)則
有條件資本化即把符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費用予以資本化，其他研究開發(fā)費用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。這是一種比較折中、公允的做法，它既避免了全部費用化和全部資本化的缺陷，又遵循了客觀性原則和配比原則。筆者比較贊同此做法，故對此進(jìn)行深入的探討。
國際會計準(zhǔn)則第38號39段指出：評價自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否具備資產(chǎn)確認(rèn)條件的首要困難就在于難以確定是否存在以及何時存在能夠在將來產(chǎn)生經(jīng)濟利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)，另外就是難以可靠地確定該資產(chǎn)的成本。因此，國際會計準(zhǔn)則第38號指出，對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其確認(rèn)和初始計量除應(yīng)遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量的一般要求外，還應(yīng)遵循有關(guān)研究與開發(fā)費用處理的特別規(guī)定。
同時，國際會計準(zhǔn)則第38號40段指出：評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查工作；開發(fā)階段指開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的階段。同時指出，在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，故該支出應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用；而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而對那些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。具體來說，當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)能夠證明以下各項時，開發(fā)（或內(nèi)部項目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予以確認(rèn)：第一，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；第二，有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；第三，有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；第四，該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能的經(jīng)濟利益，其中應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場），如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；第五，為完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)、使用和銷售，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持；第六，對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計量。同時對于企業(yè)不能區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段的支出，38號準(zhǔn)則規(guī)定均視為研究階段支出予以費用化。顯然，國際會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用的會計處理理論上更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)特性，也能更好地體現(xiàn)資產(chǎn)價值，但在會計處理上難免有主觀性過強的缺陷。
二、我國研發(fā)費用會計處理的相關(guān)規(guī)定
財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，對于確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。同時規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。由此看來，我國對研發(fā)費用的處理與國際準(zhǔn)則的規(guī)定基本吻合，采取有條件資本化的措施。這不僅顯示了我國會計準(zhǔn)則制定過程中吸收國際優(yōu)秀理念，也表明了中國會計準(zhǔn)則國際化的決心。
三、三種會計處理方式的比較分析
（一）費用化利弊分析
費用化處理的優(yōu)勢：研究開發(fā)活動的失敗率高，未來能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，將研發(fā)支出全部計入費用，符合謹(jǐn)慎性原則；研發(fā)支出全部計入當(dāng)期損益，直接減少了企業(yè)利潤，使企業(yè)得到了節(jié)稅的好處，鼓勵了企業(yè)創(chuàng)新；處理過程簡單，如果開發(fā)項目失敗，這種做法可以減少不良資產(chǎn)，夯實資產(chǎn)價值。
費用化處理的劣勢：違背配比原則，配比原則要求費用應(yīng)與對應(yīng)的收益相配比，研發(fā)支出與未來各期收益密切相關(guān)，但費用化處理時研發(fā)費用在本期確認(rèn)，收益卻在未來確認(rèn)；研發(fā)支出費用化處理時，會計記錄隨意性大，可能導(dǎo)致在將來考核時，沒有可靠的分析指標(biāo)，影響信息的可比性；費用化處理會減少當(dāng)期利潤，影響對管理層的業(yè)績評價，可能導(dǎo)致管理層不愿意“前人栽樹，后人乘涼”，減少任期內(nèi)對研發(fā)費用的投入，從而影響企業(yè)創(chuàng)新；利潤的減少也會導(dǎo)致企業(yè)融資困難，增加融資成本。
（二）資本化利弊分析
資本化處理的優(yōu)勢：將研發(fā)費用資本化作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，會使企業(yè)價值整體增加，符合廣大股東利益；研發(fā)費用可望未來收益，資本化比較符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，其價值可在有效期或收益期內(nèi)進(jìn)行攤銷，從而更好地計算損益、無形資產(chǎn)的價值；研發(fā)費用資本化避免了企業(yè)外購、自行開發(fā)兩種渠道取得同類無形資產(chǎn)進(jìn)行不同會計處理的狀況，符合一致性原則。
資本化處理的劣勢：研發(fā)費用全部資本化必然導(dǎo)致虛增資產(chǎn)和收益，使會計信息缺乏客觀性、穩(wěn)健性；研發(fā)能否成功以及未來經(jīng)濟利益流入的大小都具有較大的不確定性，另外研發(fā)成果的有用性也值得考證，這給研發(fā)費用資本化處理帶來困難；對企業(yè)來說研發(fā)費用資本化會導(dǎo)致當(dāng)期利潤的增加，不利于節(jié)稅，企業(yè)可能從其他途徑進(jìn)行利潤操縱；當(dāng)然，全部資本化必然夸大無形資產(chǎn)價值，甚至賬上出現(xiàn)研發(fā)費用投入大于回報的現(xiàn)象。
（三）有條件資本化利弊分析
有條件資本化處理的優(yōu)勢：有條件資本化是對費用化、資本化的折中處理方式，它既避免了全部費用化和全部資本化的缺陷，又遵循了客觀性原則和配比原則；有條件資本化使得開發(fā)階段的處理更符合資產(chǎn)的定義，使會計信息更加準(zhǔn)確；條件資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，克服費用化導(dǎo)致利潤減少的不足，保持企業(yè)技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新的動力。
有條件資本化處理的劣勢：對于研發(fā)費用的處理，劃分研究階段和開發(fā)階段，主觀性太強，可能存在利潤操作的空間；兩階段的劃分對會計人員能力要求高，同時會計人員本身也難以區(qū)分研究階段和開發(fā)階段；對于資本化的條件也存在著估計性，主觀判斷明顯，導(dǎo)致不同企業(yè)間缺乏可比性。
四、對我國研發(fā)費用會計處理的構(gòu)想
不同國家會計準(zhǔn)則對交易事項采取不同的會計處理方法，是該國特定的政治、經(jīng)濟、法制、文化等環(huán)境利益相關(guān)方博弈的結(jié)果（張鐵鑄、周紅，2007）。近年來，過于謹(jǐn)慎的研發(fā)支出處理方式受到諸多學(xué)者的質(zhì)疑，并提出了各種資本化方式。然而，有關(guān)準(zhǔn)則的修訂進(jìn)展相對緩慢。學(xué)術(shù)界的激進(jìn)與準(zhǔn)則制定機構(gòu)的謹(jǐn)慎形成鮮明對比，有關(guān)研發(fā)支出處理方式的優(yōu)劣一直爭論不休。筆者認(rèn)為，雖然各方都在捍衛(wèi)自己的觀點，但不同的處理方式各有千秋，沒有絕對的優(yōu)劣之分，準(zhǔn)則的制定和修改只能是在會計信息的重要性、可靠性、謹(jǐn)慎性以及會計現(xiàn)狀與目標(biāo)實現(xiàn)等各方面權(quán)衡。
結(jié)合國內(nèi)外觀點，立足于我國轉(zhuǎn)型階段新型經(jīng)濟體的現(xiàn)實，筆者認(rèn)為：依據(jù)研發(fā)費用重要性原則，可以把企業(yè)分為兩種不同情況進(jìn)行處理。如果此項研發(fā)費用對企業(yè)不重要，采用費用化處理；如果重要，針對所有企業(yè)分為三類分別處理。具體來說，以研發(fā)活動為主的企業(yè)、科研機構(gòu)，可將研究與開發(fā)費用全部資本化，如果項目失敗，將研發(fā)費用根據(jù)比例分配轉(zhuǎn)入成功項目；一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模大、技術(shù)含量高的企業(yè)采用“成敗法”，對于研究與開發(fā)費用根據(jù)研發(fā)的最后結(jié)果決定采用費用化還是資本化，如果最終成功全部相關(guān)成本予以資本化，否則費用化；一般研發(fā)費用不大的企業(yè)采用費用化的方法。這樣可以有效克服全部予以資本化或全部予以費用化的嚴(yán)重不足，并且能夠真實地反映無形資產(chǎn)的賬面價值，從而使信息使用者能夠依據(jù)企業(yè)提供的可靠信息作出正確決策。另外也避免了人為劃分研究階段和開發(fā)階段所引起的主觀隨意性，在一定程度上防止了管理層操縱利潤。同時也使同一企業(yè)不同來源的無形資產(chǎn)的計價方法一致，增強信息的可比性。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國際會計準(zhǔn)則理事會.國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)[S].2008.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計處理比較
一、資產(chǎn)比較
（一）應(yīng)收和預(yù)付款項
兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
（二）存貨
其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不計提存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會計科目不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進(jìn)行計量，相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
2.長期債券投資。其一，運用科目及明細(xì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價二級明細(xì)科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細(xì)科目。其二，投資收益計算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不計提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》計提減值準(zhǔn)備。
3.長期股權(quán)投資。其一，初始計量方法不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計量；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細(xì)科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，要計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
（四）固定資產(chǎn)
兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。
3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（五）無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關(guān)成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不計提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進(jìn)行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。
二、負(fù)債比較
（一）負(fù)債內(nèi)容
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。
（二）非流動負(fù)債計量
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期借款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應(yīng)付款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負(fù)債期間按實際利率計息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
三、所有者權(quán)益比較
（一）實收資本
兩準(zhǔn)則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價（或股本溢價）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。
四、收入比較
（一）銷售商品收入的確認(rèn)
1.收入確認(rèn)時點和設(shè)置的科目有別?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認(rèn)收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，對已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。
2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準(zhǔn)則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。
（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未對勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計損失；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。
五、費用比較
（一）管理費用
首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則在“管理費用”科目中核算。
（二）財務(wù)費用
對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則通過實際利率和攤余成本計算。
（三）銷售費用
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。
六、利潤比較
（一）利潤構(gòu)成
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標(biāo)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。
（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。
2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。
（三）所得稅費用
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費用。
（四）政府補助的會計處理
首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
七、財務(wù)報表比較
（一）財務(wù)報表編制要求
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
首先，項目詳略程度不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項目需要列示明細(xì)項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。
（三）利潤表
首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細(xì)項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等總額。
一、非貨幣易
定義：非貨幣易指的就是交易的雙方在進(jìn)行交易的時候，以非貨幣的形式進(jìn)行的資產(chǎn)交換，此種交換沒有涉及或者只是涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，這時涉及的少量的資產(chǎn)指的是補加。進(jìn)行非貨幣易的時候，交易雙方交易的是非貨幣性的資產(chǎn)，那么傳統(tǒng)意義上所說的收入確定以及資產(chǎn)計價等一些原則在這個時候是不完全適用的。
非貨幣易雖然是交易方式比較特殊，但是也要遵循等價交換的商品交換一般原則。但是，在交易的過程中，經(jīng)常因為交換的非貨幣性資產(chǎn)價值不等，所以價值少的一方要補償給給另一方一些貨幣性的資產(chǎn)，這種補償就是補價。補價雖然不會影響交易的價格，卻可能將交易的性質(zhì)改變。判定非貨幣易的標(biāo)準(zhǔn)是補價與換出資產(chǎn)公允價值的比值小于或者等于25%的時候，交易即為非貨幣易。
二、補價中是否含有增值稅
從前面的敘述中可知對于非貨幣易來說，補價是一個比較重要的術(shù)語，因為補價在換出資產(chǎn)公允價值的比例與25%相比的大小直接判斷了交易的屬性，是屬于貨幣易還是屬于非貨幣易。所以，應(yīng)該在《準(zhǔn)則》中給補價下一個確切的定義，可以將其這樣定義：進(jìn)行非貨幣易的過程中，交換雙方所交換的非貨幣性資產(chǎn)的差值，也就是一方需向另一方支付的貨幣性資產(chǎn)。
在《準(zhǔn)則》中并沒有對補價金額以及補價中的增值稅問題進(jìn)行明確的規(guī)定，而從其中關(guān)于公允價值的定義以及《準(zhǔn)則》指南可以看得出，我國在進(jìn)行非貨幣易賬務(wù)處理的時候，補價金額是按照交易雙方非貨幣性資產(chǎn)的差額來確定的，并且補價中不含有增值稅。
筆者的觀點是這種處理的方式是不合理的，原因的第一點，《準(zhǔn)則》與《準(zhǔn)則》指南中所說的公允價值指的是雙方進(jìn)行公平的交易，并且都對情況比較熟悉，而且是在自愿的前提下所進(jìn)行的資產(chǎn)交換等的交易。
確定非貨幣性資產(chǎn)公允價值的原則：若對于該資產(chǎn)來說，其市場是相對比較活躍的話，那么它的公允價值就是它的市場價值。若資產(chǎn)的市場不怎么活躍，而與之相似的資產(chǎn)的市場比較活躍的話，那么其公允價值的確定就要根據(jù)該資產(chǎn)相似的資產(chǎn)的市場價格來確定；另一種是與之相似的資產(chǎn)也不存在活躍的市場，那么其公允價值就只能以適當(dāng)?shù)恼鬯懵蕦ζ渖a(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的評估來進(jìn)行確定。而計稅價格就是國家稅法中規(guī)定計稅依據(jù)，由于我國的生產(chǎn)要素市場的不健全性，所以取決公允價值的時候比較盲目、主觀。準(zhǔn)則指南中把公允價值與計稅價格劃等號是不合理的。對于補價中是否包含增值稅的問題，目前還沒有一個確定的說法，對于增值稅來說實行的是價外稅，它的銷項稅額要由購買的一方來支付的，也就是說當(dāng)增值稅不等于零的時候，資產(chǎn)的公允價值是與計稅價格不相等的。
補價中不含有增值稅觀點不合理原因的第二點，如果交易中補價不含增值稅的話，那么就可能導(dǎo)致交易變得不公平，由于一方繳納了增值稅，而另一方卻沒有繳納或者比一方繳納的稍等的話，就會增加繳納少的那一方資產(chǎn)的市場價值，再加上交換時的公允價值沒有含稅，所以交易是不公平的。
三、非貨幣易中增值稅的會計處理
本部分筆者主要從增值稅進(jìn)項稅額的性質(zhì)及其會計處理兩個方面對增值稅進(jìn)行稅額的會計處理進(jìn)行分析。
（一）非貨幣易中增值稅進(jìn)項稅額的性質(zhì)
雖然準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則指南沒有對增值稅下一定確定的定義，但是我們可以這樣認(rèn)為增值稅進(jìn)項稅額就是一種資，而進(jìn)項稅的形成是根據(jù)過去交易的事，并且歸那些取得了增值稅發(fā)票的企業(yè)擁有，在最后的時候有兩條出路，一條是將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣可以使資產(chǎn)增加；一條是將增值稅作為增值稅應(yīng)該交的的一項扣減項目。從而使債務(wù)減少。但是無論選擇哪種出路，都將會給企業(yè)的未來帶來一定的經(jīng)濟收入，由此說增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)被看做是資產(chǎn)的一種。
并且，應(yīng)該將進(jìn)項稅額部分確定是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，這個問題要根據(jù)資產(chǎn)的換入的一方對換入資產(chǎn)的持有目的以及管理的方式來確定。也就是說，當(dāng)換入方把換入的資產(chǎn)是看做自己使用的材料或者商品的話，其目的是想銷售或者是連續(xù)生產(chǎn)，那么因為將進(jìn)項稅額的一部分按照確定的金額抵扣本期交易應(yīng)交納增值稅，那么這時候的進(jìn)項稅也是相當(dāng)于貨幣性的資產(chǎn)，也應(yīng)該根據(jù)補價的含義把這部分的進(jìn)項稅額看作為補價進(jìn)行處理。另一種情況是，如果換入的一方把換入的資產(chǎn)以形成固定資產(chǎn)為目的持有，或者是按照固定的資產(chǎn)進(jìn)行管理的話，那么由會計制度的相關(guān)規(guī)定可以知道，這部分進(jìn)項稅額要計入固定資產(chǎn)，是不能進(jìn)行抵扣處理的，這時候應(yīng)該把此部分進(jìn)項稅額當(dāng)做是一種非貨幣性資產(chǎn)。
（二）進(jìn)行稅額的會計處理
1、關(guān)于入賬價值與增值稅
對于交易后換入存貨的入賬價值與增值稅的兩種觀點。觀點一：在進(jìn)行非貨幣易前，根據(jù)換入存貨的公允價值將其增指數(shù)進(jìn)項稅額計算出來，再按照換入時公允價值占資產(chǎn)總的公允價值比例計算出換出時賬面價值總額減去進(jìn)項稅額余額進(jìn)行分配，來對該項換入存貨的入賬價值進(jìn)行確定，也就是采用了先扣再分的方法。這樣計算是比較合理的，并且既與準(zhǔn)則指南一致，又是根據(jù)公允價值計稅的。
第二次修訂的《準(zhǔn)則》中這樣規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行多項資產(chǎn)的非貨幣易時，要按照換入時的公允價值占資產(chǎn)公允價值總額的比例，對入賬價值進(jìn)行分配來計算出每項換入資產(chǎn)的入賬價值。在沒有涉及到補價的時候，交易的雙方要按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費對換入資產(chǎn)的入賬價值進(jìn)行確定，不可以確認(rèn)收益；若是涉及到補價，補價的收到一方要將其中的一部分作為損益確認(rèn)，并且計入到營業(yè)外收入或者是營業(yè)外支出，可是卻沒有對如何處理進(jìn)項稅額進(jìn)行說明。
觀點二：也就是先分后扣的方法，即現(xiàn)根據(jù)非貨幣易中換入存貨的公允價值占資產(chǎn)公允總額的比例進(jìn)行分配，在按照其分配價值與增值稅進(jìn)行進(jìn)項稅的計算，兩者之差就是入賬價值。第二種觀點對于《企業(yè)會計制度》是符合的，“換入的資產(chǎn)如為存貨的”，那么就要按規(guī)定確定的入賬價值，“還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額”，規(guī)定中的“還應(yīng)”就是適合先分后扣方法，雖然這種觀點也有不合理的地方，不合理的地方就是計稅依據(jù)的不可理性，又不符合我國相關(guān)稅法的規(guī)定，又不符合計稅幾個等于公允價值的相關(guān)規(guī)定。所以以上的這兩種觀點是在銷項稅額與進(jìn)項稅額不等的情況，二者的差額就可能會被計入營業(yè)外的收入或者是存貨的入賬價值。
2．增值稅相關(guān)的具體會計處理
進(jìn)行非貨幣易過程中，若是換入資產(chǎn)交易是把換入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)等，不可以抵扣進(jìn)項稅的項目管理的交易，那么應(yīng)該將換入資產(chǎn)的市價與進(jìn)項稅額相加之和，以二者之和作為新公允價值來進(jìn)行會計處理，當(dāng)進(jìn)行多項非貨幣性資產(chǎn)的交易的時候，那么要對公允價值和入賬價值進(jìn)行修正，然后再進(jìn)行分配。如果，資產(chǎn)的換入方吧換入的存貨是作為存貨進(jìn)行管理的話，那么要把換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額與換出存貨支出作差，將這個差來作為補價盡心處理。那么，相對這樣的非貨幣易，在會計處理進(jìn)行的過程中有以下兩種情況的時候是需要注意的。
1、第一種情況是在進(jìn)行交易性質(zhì)判斷的時候，分為以下兩類：
第一類：根據(jù)補價與換出資產(chǎn)的公允價值的比大于25%的時候，此時的交易屬于貨幣易。實例如下：
甲公司的存貨：賬面價格是3000元，公允價值也是3000元，乙公司的無形資產(chǎn)：賬面價格是5000元，公允價值是4500元，兩家公司進(jìn)行交易，甲公司為乙公司支付1000元的補價，且甲公司增值稅率是17%，乙公司所受到的補價為1000元，那么其換出資產(chǎn)的公允價值就是4510元，將二者進(jìn)行相比，1000/4510所得的值是22.17%，比25%小，就可以判定交易是屬于非貨幣易。那么若是考慮到補價中的增值稅的話，乙公司收到的補價就應(yīng)該是1000+3000×17%所得的值是1510元，那么將補價與換出資產(chǎn)的公允價值相比，1510/4510所得的值是33.48%，比25%大，那么也就是說在進(jìn)行會計核算的時候要按照貨幣易進(jìn)行會計處理。
第二類是雖然根據(jù)《準(zhǔn)則》被認(rèn)為是貨幣易，實質(zhì)上卻屬于非貨幣易。實例如下：
甲公司的存貨：賬面價值是3000元，公允價值也是3000元，乙公司的無形資產(chǎn)：賬面價格是2000元，公允價值是2510元，兩家公司進(jìn)行交易，乙公司為甲公司支付1000元的補價，且甲公司增值稅率是17%。那么可以算出支出補價與換出資產(chǎn)公允價值的比值是28.49%，比25%大，可以判定交易為貨幣易。進(jìn)行進(jìn)一步的分析，在乙公司為甲公司支付1000元的補價的時候，甲公司也為乙公司支付510元，所以重新進(jìn)行計算可以得出比值的結(jié)果的是16.33%，所以這個交易為非貨幣易。
2、第二種情況是在涉及補價的時候，存貨與存貨之間進(jìn)行交易時值得注意的問題。實例如下：
A公司的庫存商品十臺電腦來交換B公司庫存商品兩臺復(fù)印機，A公司資產(chǎn)的賬面上的余額是八千元，十萬元的公允價值。B公司資產(chǎn)的賬面上的余額是九千元，十二萬元的公允價值。而A公司電腦計稅的價格是十四萬元，A要向B支付額外的兩萬元，而且兩個公司都沒有做存貨跌價的打算，并且在其交易過程中沒有其他的增值稅等，那么17%即為產(chǎn)品的適用的增值稅率。
總結(jié)：總之，在進(jìn)行交易的過程中，要首先判定是貨幣易還是非貨幣易，然后再按照各自不同的會計處理方式方法進(jìn)行會計處理。
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