發(fā)布時(shí)間：2023-09-06 17:05:17
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 理論基礎(chǔ) 模式 研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，減少工作中不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣，在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評(píng)價(jià)以及其他各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。
相比其他形式的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二，審計(jì)對(duì)象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為由人而事，這種由特定人的任期來(lái)界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，在審計(jì)的過(guò)程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計(jì)程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，被審計(jì)者在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上要對(duì)任職以來(lái)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報(bào)告，并由參加會(huì)議的被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計(jì)組會(huì)征求被審計(jì)者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要報(bào)送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計(jì)內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要沿著財(cái)政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對(duì)下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。
由上述對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和特點(diǎn)，結(jié)合各地實(shí)際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效運(yùn)行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，一方面對(duì)于確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來(lái)說(shuō)就是，通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏相關(guān)的計(jì)劃和管理。對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中法定項(xiàng)目、?。ㄊ校┒ㄍ巾?xiàng)目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計(jì)劃也會(huì)隨之改變，難免影響審計(jì)監(jiān)督的效力和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
第二，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高。盡管各地都出臺(tái)了完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系及辦法，但在實(shí)際操作中還是受審計(jì)人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)異同，評(píng)價(jià)還是圍繞著單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計(jì)單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)隨意性較大。
第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實(shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計(jì)人員對(duì)同一問題定責(zé)結(jié)論就會(huì)不同，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的計(jì)劃管理、評(píng)價(jià)體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：
第一，搭建審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計(jì)開展情況、問題審計(jì)整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫(kù)。二是通過(guò)與其他審計(jì)項(xiàng)目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫(kù)，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)政資金使用規(guī)模的大小，對(duì)被審計(jì)者實(shí)行分類輪審審計(jì)管理制。針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，可采用不同的審計(jì)頻率。三是在制定計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持量力而行原則，充分考慮審計(jì)資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。
第二，建立完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的引領(lǐng)作用。對(duì)照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，切實(shí)提高審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其中要針對(duì)不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。三是堅(jiān)持資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會(huì)議各部門考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面和規(guī)范。
第三，編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過(guò)程中產(chǎn)生的，這就要審計(jì)機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過(guò)程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來(lái)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證要求等編入指南，供審計(jì)人員參考。
第四，搭建提高審計(jì)成果平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作，提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作支持率，同時(shí)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時(shí)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作考核制，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問題，對(duì)整改工作不重視或整改未到位的接受社會(huì)監(jiān)督。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成。同時(shí)有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和廉潔從政意識(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財(cái)政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長(zhǎng)期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因；措施
中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-01
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析
1.審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高，審計(jì)手段不夠科學(xué)
審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中主要是依靠審查被審計(jì)單位所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象常常存在著審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)范圍較廣等特點(diǎn)，加之審計(jì)問題復(fù)雜、審計(jì)任務(wù)綜合，上面這些都對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中難以避免地會(huì)受到自身工作能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)面廣等問題的干擾，而且審計(jì)手段不科學(xué)都會(huì)造成審計(jì)問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計(jì)失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要合理科學(xué)地對(duì)原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長(zhǎng)期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個(gè)人行為因素，同時(shí)也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個(gè)人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過(guò)程中，在界定追究何種責(zé)任時(shí)也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在當(dāng)前形勢(shì)下，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得越來(lái)越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計(jì)對(duì)象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計(jì)的難度，極易造成審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的建議措施
1.有效提升審計(jì)人員的審計(jì)綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供可靠保障
審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接參與者，審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)專業(yè)技能，走審計(jì)專業(yè)化發(fā)展道路對(duì)于有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時(shí)更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計(jì)機(jī)關(guān)，促使審計(jì)人員進(jìn)一步向著審計(jì)專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的開展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計(jì)監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)檢查的實(shí)施過(guò)程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)方法和審計(jì)流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，避免因?yàn)橹鞴芑蛘呖陀^原因的變化而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，充分利用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)方案的編制過(guò)程中完善常規(guī)審計(jì)狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于跟之前審計(jì)結(jié)論不同的地方，及時(shí)編補(bǔ)和延伸復(fù)核審計(jì)實(shí)施方案。對(duì)于審計(jì)實(shí)施方案，上級(jí)管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實(shí)保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要建立成果統(tǒng)計(jì)和考核制度，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，充分體現(xiàn)審計(jì)成果的準(zhǔn)確性和價(jià)值性。要對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行公開，公開審計(jì)報(bào)告，公開審計(jì)帶來(lái)的政府績(jī)效，公開被審計(jì)單位審計(jì)過(guò)后的整改落實(shí)情況。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠，不能真實(shí)反映責(zé)任者的真實(shí)情況而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)報(bào)告，引起不良后果。具體表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險(xiǎn)確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過(guò)小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計(jì)前期，不能深入被審計(jì)單位調(diào)查研究，不能有效識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)前期，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)過(guò)程中，要深入分析財(cái)務(wù)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過(guò)不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于集體決策的要?dú)w屬于集體，屬于個(gè)人自己錯(cuò)誤決策的要?dú)w結(jié)于個(gè)人責(zé)任，要通過(guò)審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)憑證以及會(huì)議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)分工來(lái)確定，對(duì)于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯(cuò)誤的界定，如果個(gè)人未獲取私利、公共財(cái)產(chǎn)未造成損失，是無(wú)意識(shí)的則可認(rèn)定為錯(cuò)誤，如果行為是經(jīng)過(guò)相關(guān)策劃，對(duì)公共財(cái)政造成損失，個(gè)人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對(duì)于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對(duì)那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對(duì)于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)全新的、特殊的審計(jì)模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計(jì)難度大、審計(jì)過(guò)程復(fù)雜、對(duì)事與對(duì)人雙重審計(jì)的特征。本文分析了這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，隨后對(duì)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力提出了相關(guān)建議?？傊S著國(guó)家反腐的深入，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、向“行政問責(zé)”拓展
行政問責(zé)制是指社會(huì)公眾對(duì)政府的行政行為進(jìn)行質(zhì)疑，對(duì)不履行法定行政義務(wù)或未承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任的行政機(jī)關(guān)及其工作人員進(jìn)行責(zé)任追究的一種制度。行政問責(zé)制其本質(zhì)是對(duì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和對(duì)不履行或不恰當(dāng)履行責(zé)任的行為進(jìn)行責(zé)任追究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是行政問責(zé)的一種重要形式?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位和工作定位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。這一規(guī)定與行政問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向行政問責(zé)拓展提供了依據(jù)。那么，在對(duì)市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如何實(shí)施“行政問責(zé)”?筆者認(rèn)為，第一明確問責(zé)主體?！蛾P(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行問責(zé)，按照干部管理權(quán)限進(jìn)行。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責(zé)”。從以上規(guī)定中可知，行政問責(zé)主要是由紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)和組織人事部門負(fù)責(zé)。那么作為審計(jì)機(jī)關(guān)，既要問責(zé)又不能完全擔(dān)當(dāng)問責(zé)角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題；二要加強(qiáng)審計(jì)工作中的透明度，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題在維護(hù)國(guó)家安全的前提下公開審計(jì)結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)移送處理至紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等問責(zé)的相關(guān)部門。第二明確問責(zé)內(nèi)容。除正確運(yùn)用《審計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問責(zé)規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的情形。六種情形中與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責(zé)機(jī)制。完善問責(zé)機(jī)制必須實(shí)現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問責(zé)向法律問責(zé)轉(zhuǎn)型。相對(duì)于法律問責(zé)，行政問責(zé)具有彈性和不確定性的特點(diǎn)。法律追究堅(jiān)持的是誰(shuí)違了法誰(shuí)就承擔(dān)責(zé)任的原則，具有直接性的目標(biāo)性，其懲罰力度是明顯要強(qiáng)于行政問責(zé)的。二是從組織問責(zé)向個(gè)人問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個(gè)人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實(shí)施者卻是具體的人。實(shí)施全面問責(zé)的必要條件就是“法無(wú)例外”，堅(jiān)持權(quán)力與責(zé)任相對(duì)應(yīng)的原則，確保所有責(zé)任人都受到懲處，避免責(zé)任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問責(zé)向后果問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴(yán)重，但是后果已經(jīng)危害到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展、政府運(yùn)作的有效性。行為問責(zé)是追究責(zé)任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問責(zé)則為紀(jì)律追究和法律追究進(jìn)一步掃清了障礙。
二、向“同步審計(jì)”拓展
市縣黨委是一個(gè)區(qū)域社會(huì)發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對(duì)其所在的市縣區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展負(fù)有首要責(zé)任。“只審市縣長(zhǎng)不審書記”的審計(jì)做法，不利于責(zé)任的完全落實(shí)。通過(guò)開展市縣長(zhǎng)(書記)同步審計(jì)，將避免“只審市縣長(zhǎng)不審書記”所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認(rèn)為，實(shí)行市縣長(zhǎng)(書記)同步審計(jì)；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)和市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步進(jìn)行，出臺(tái)市縣委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責(zé)特點(diǎn)，制定用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的工作規(guī)范和操作指南，進(jìn)一步明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法。二是確定重點(diǎn)內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對(duì)市縣黨委書記和市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)的具體重點(diǎn)和內(nèi)容肯定不同。對(duì)市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以黨委重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟(jì)決策權(quán)為重點(diǎn)，側(cè)重于檢查出臺(tái)的政策措施是否符合法律法規(guī)及國(guó)家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和效果；個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況等。對(duì)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)為重點(diǎn)，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；政府債務(wù)管理情況；個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責(zé)分工。在對(duì)市縣長(zhǎng)(書記)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，必須采取“誰(shuí)決策誰(shuí)負(fù)責(zé)”、“誰(shuí)分管誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則來(lái)明確責(zé)任界定問題，要充分認(rèn)識(shí)到權(quán)力在哪里，責(zé)任就在哪里，確定以責(zé)任為導(dǎo)向，在“問效”的基礎(chǔ)上“問責(zé)”。市縣長(zhǎng)(書記)共同決策的，則由市縣長(zhǎng)(書記)共同負(fù)直接責(zé)任；黨委書記應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負(fù)管理責(zé)任，市縣長(zhǎng)應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；市縣長(zhǎng)在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負(fù)管理責(zé)任。
三、向“績(jī)效審計(jì)”拓展
近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)，審計(jì)工作的重心從真實(shí)性、合法性審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到績(jī)效審計(jì)上來(lái)了。當(dāng)前，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中拓展績(jī)效審計(jì)，很有必要。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)干部任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而評(píng)價(jià)和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的。這里的效益性與績(jī)效審計(jì)的三要素經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性一致。筆者認(rèn)為，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評(píng)價(jià)體系。要衡量領(lǐng)導(dǎo)干-部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和水平。就必須依據(jù)一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，所以，能準(zhǔn)確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評(píng)價(jià)體系的建立勢(shì)在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)尚在起步階段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)的不多?！秾徲?jì)法》提到了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)，但沒有明確地提到在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)，也沒有提到績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了一定難度。筆者建議在今后出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》中將績(jī)效審計(jì)明確寫入，使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)有法可依。三要衡量工作業(yè)績(jī)。衡量市縣長(zhǎng)工作業(yè)績(jī)不僅要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化對(duì)社會(huì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)變
化的影響和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果對(duì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進(jìn)行市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)以促進(jìn)市縣長(zhǎng)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益為重要目標(biāo)，并確定以關(guān)注重要財(cái)政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進(jìn)改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來(lái)的審計(jì)重點(diǎn)來(lái)衡量工作業(yè)績(jī)。
四、向“職務(wù)消費(fèi)”拓展
職務(wù)消費(fèi)，顧名思義就是國(guó)家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費(fèi)開支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會(huì)務(wù)、辦公等費(fèi)用支出。職務(wù)消費(fèi)本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費(fèi)；雖然職務(wù)消費(fèi)有其合理合法性，但是職務(wù)消費(fèi)具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費(fèi)中存在的問題難以得到及時(shí)查處和解決，職務(wù)消費(fèi)的腐化問．題越來(lái)越突出，越來(lái)越嚴(yán)重。因此，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)費(fèi)任審計(jì)中拓展職務(wù)消費(fèi)內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認(rèn)為，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)職務(wù)消費(fèi)審計(jì)，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強(qiáng)制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點(diǎn)、接待金額標(biāo)準(zhǔn)、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實(shí)行車輛編制管理、定點(diǎn)保險(xiǎn)、定點(diǎn)維修定點(diǎn)燃油。二是加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)、票據(jù)以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格報(bào)批制度，堵住財(cái)務(wù)管理上的漏洞，及時(shí)糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費(fèi)進(jìn)行公示，聽取有關(guān)部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長(zhǎng)消費(fèi)情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國(guó)考察培訓(xùn)等支出情況，使職務(wù)消費(fèi)透明化、公開化。四是嚴(yán)格責(zé)任追究。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部借職務(wù)消費(fèi)之名，行之實(shí)或大吃大喝、鋪張浪費(fèi)造成嚴(yán)重不良影響的，除追究責(zé)任外，還要按法紀(jì)、黨紀(jì)、政紀(jì)條規(guī)予以嚴(yán)肅處理。
五、向“成果利用”拓展
摘 要 開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是如實(shí)鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為正確使用、評(píng)價(jià)干部提供依據(jù)。但是在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)作用難以到位，如果不加以完善，就達(dá)不到應(yīng)有的審計(jì)目的。
關(guān)鍵詞 縣級(jí) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題 對(duì)策
一、當(dāng)前縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）人員少、項(xiàng)目多，無(wú)法突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)性
以江川縣為例，審計(jì)局機(jī)關(guān)在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預(yù)決算中心6人，真正在一線的審計(jì)人員也僅有16人。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織安排的項(xiàng)目、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，每年完成的審計(jì)項(xiàng)目不低于70個(gè)。于是，雖然從機(jī)構(gòu)上專設(shè)了“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)股”，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都有時(shí)間性，所有審計(jì)項(xiàng)目只好采取全局“一盤棋”，無(wú)法突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)性。
（二）人員素質(zhì)參差不齊，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展需要
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的自身政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。但現(xiàn)有審計(jì)人員之間可以相互學(xué)習(xí)、借鑒的東西少，難以提高審計(jì)人員素質(zhì)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。
（三）審計(jì)操作不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)不夠突出
審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上沿用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法和手段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給人的感覺是兩個(gè)不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績(jī)效的審計(jì)。而績(jī)效審計(jì)涉及的范圍廣，其審計(jì)方法、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)都還處于不斷的探索和完善過(guò)程中，掌握效益審計(jì)的人員還相當(dāng)匱乏。這不能不說(shuō)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一大缺陷。
（四）成果運(yùn)用不理想，相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合不夠密切
一是絕大部分對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)避重就輕，敘述籠統(tǒng)，套話居多，措辭模糊，被有關(guān)部門利用程度偏低。二是現(xiàn)實(shí)工作中，沒有就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計(jì)建議針對(duì)性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務(wù)。三是大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的溝通協(xié)調(diào)配合。
（五）審計(jì)問責(zé)不到位，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性
近年來(lái)，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計(jì)問責(zé)機(jī)制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮。
二、對(duì)策建議
（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”“事”矛盾
深入貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金單位的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，并且把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性，重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，遵守各項(xiàng)廉政規(guī)定的情況等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)有機(jī)結(jié)合，應(yīng)當(dāng)盡量利用其他審計(jì)的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。
（二）改進(jìn)審計(jì)方法，著力提高審計(jì)質(zhì)量
要切實(shí)改變過(guò)去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)；要以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查在財(cái)政財(cái)務(wù)收支過(guò)程中的權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性；要側(cè)重于審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，比如決策的民主性、科學(xué)性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國(guó)有資產(chǎn)及私設(shè)“小金庫(kù)”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計(jì)調(diào)查來(lái)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化問責(zé)意識(shí)，著力樹立審計(jì)權(quán)威
加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，以便發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計(jì)部門為主、紀(jì)檢、監(jiān)察及社會(huì)輿論等有關(guān)方面為輔的全面監(jiān)督檢查問責(zé)機(jī)制，營(yíng)造良好的審計(jì)問責(zé)環(huán)境；
（四）建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化
積極探索建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。一是要堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過(guò)審計(jì)重點(diǎn)資金支出的績(jī)效，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)決策績(jī)效和廉潔自律情況；通過(guò)審計(jì)收支的合法性、合規(guī)性，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)情況；通過(guò)審計(jì)全部政府性收支結(jié)果，評(píng)價(jià)被審領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)、行政成本和組織收入能力等。二是審計(jì)評(píng)價(jià)要慎重，要與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)責(zé)相對(duì)應(yīng)，防止評(píng)價(jià)過(guò)高或過(guò)低帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)或?qū)徲?jì)依據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明，超出審計(jì)職責(zé)和范圍的事項(xiàng)，不予評(píng)價(jià)。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現(xiàn)象找出本質(zhì)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機(jī)制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據(jù)。
（五）健全聯(lián)動(dòng)機(jī)制，著力提高協(xié)作能力
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議活動(dòng)要正?；?，要定期召開聯(lián)席會(huì)議，適時(shí)報(bào)送和協(xié)調(diào)處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門成員一同參加，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力。三是審計(jì)過(guò)程中遇到可疑情況可以及時(shí)用紀(jì)檢、監(jiān)察的手段加以解決。四是建立健全案件移送制度。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 計(jì)算機(jī)審計(jì)
審計(jì)工作是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)國(guó)家政策落實(shí)、維護(hù)人民利益、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮出重要作用，涵蓋了資金運(yùn)轉(zhuǎn)、管理信息分析等多方面內(nèi)容。在傳統(tǒng)的審計(jì)管理中，受審計(jì)方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果難以有效發(fā)揮。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的帶來(lái)新的發(fā)展契機(jī)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)合，是當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)涵
計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，受到社會(huì)多方面的關(guān)注。計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心，就是在充分掌握原有審計(jì)工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在審計(jì)工作中添加現(xiàn)代信息化元素，通過(guò)有效結(jié)合電子信息技術(shù)與審計(jì)工作的基本工作要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的更新與審計(jì)能力的提升。
現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括兩種審計(jì)模式，分別為：計(jì)算機(jī)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是通過(guò)計(jì)算機(jī)本身完成審計(jì)，使用者將相關(guān)資料輸入到計(jì)算機(jī)中后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)根據(jù)既定模式，自動(dòng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。在整個(gè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能獨(dú)立完成整個(gè)審計(jì)工作，使用者只負(fù)責(zé)向計(jì)算機(jī)傳輸資料。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是使用者通過(guò)計(jì)算機(jī)的相關(guān)功能，完成審計(jì)工作。在這個(gè)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)分析數(shù)據(jù)中的相關(guān)差別，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的誤差，為使用者在審計(jì)工作中提供真實(shí)數(shù)據(jù)。
二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，常見的計(jì)算機(jī)審計(jì)主要分為審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時(shí)分析模式等。本文以此為基礎(chǔ)，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用做進(jìn)一步分析。
（一）審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式
審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式是計(jì)算機(jī)審計(jì)的代表，其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部嵌入式審計(jì)模塊系統(tǒng)，通過(guò)不斷結(jié)合相關(guān)系統(tǒng)中的代碼，最終完成審計(jì)工作。審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式能夠?qū)Ω黜?xiàng)交易信息、管理信息進(jìn)行總結(jié)，并同時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，保證相關(guān)數(shù)據(jù)處理功能可以在多個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮作用。
在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)，審計(jì)模塊系統(tǒng)能夠發(fā)揮實(shí)時(shí)記錄功能，記錄相關(guān)交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動(dòng)存儲(chǔ)記錄內(nèi)容。但在應(yīng)用過(guò)程中要注意，不是任何時(shí)間段內(nèi)都能應(yīng)用嵌入式分析方法，當(dāng)系統(tǒng)運(yùn)行程序過(guò)多時(shí)，不應(yīng)再次應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，避免系統(tǒng)程序運(yùn)行過(guò)多導(dǎo)致系統(tǒng)性能下降。在應(yīng)用中，審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)訪問或獲取數(shù)據(jù)庫(kù)資料時(shí)，可以通過(guò)通用審計(jì)軟件（GAS）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）等分析大量的數(shù)據(jù)信息，當(dāng)審計(jì)人員獲取需要的信息之后，只需通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)操作即可完成數(shù)據(jù)處理，并生成審計(jì)報(bào)告。從應(yīng)用流程來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的流程簡(jiǎn)介，適用于高強(qiáng)度、頻次大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但系統(tǒng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)后，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)木S護(hù)、維修，以獲得更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
（二）電子表格及時(shí)分析模式
電子表格及時(shí)分析模式，主要是指使用者通過(guò)excel、Microsoft word、wps等常用軟件進(jìn)行審計(jì)工作，這就是上文所提到的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。電子表格能夠通過(guò)電子存檔、數(shù)據(jù)庫(kù)日常管理、圖表統(tǒng)計(jì)等功能，并通過(guò)宏編程來(lái)完成輔助審計(jì)工作。同時(shí)，不同表格、文件之間，可通過(guò)電子軟件與計(jì)算機(jī)軟件之間的聯(lián)系完成結(jié)合，并生成數(shù)據(jù)分析函數(shù)，這些函數(shù)，是審計(jì)工作中的重要數(shù)據(jù)資料。
在應(yīng)用過(guò)程中，使用者可通過(guò)每個(gè)數(shù)據(jù)單元（或數(shù)據(jù)文件）中所存有的數(shù)據(jù)資料，依靠計(jì)算機(jī)完成排序，并根據(jù)使用要求隨意更改數(shù)據(jù)排序方法，保證數(shù)據(jù)序列能始終滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同管理要求。同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)自于相關(guān)審計(jì)設(shè)備與大型計(jì)算機(jī)機(jī)器。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，必須要將相關(guān)數(shù)據(jù)提取到具體的服務(wù)器中，定位相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行復(fù)制、傳輸，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的瞬間提取，避免傳統(tǒng)工作中數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）其他應(yīng)用方法分析
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，除上述兩種應(yīng)用方法外，還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的其他工作特點(diǎn)，進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本工作內(nèi)容。
從審計(jì)工作的工作特點(diǎn)與工作內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經(jīng)營(yíng)者（管理者）進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)統(tǒng)計(jì)。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受國(guó)家政策、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)等因素的影響，需要頻繁地進(jìn)行賬務(wù)查詢。但傳統(tǒng)的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，可通過(guò)賬務(wù)查詢的穿透功能，一次性完成賬務(wù)匯總、賬務(wù)分析、對(duì)總賬等工作，有效提高了工作效率。同時(shí)，近幾年新推出的審計(jì)軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，大大提高審計(jì)工作效率。在應(yīng)用審計(jì)綜合查詢功能過(guò)程中，可從審計(jì)軟件憑證入手，篩選異常項(xiàng)目，并統(tǒng)計(jì)與異常項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，保證能快速理清相關(guān)資金流動(dòng)情況，為進(jìn)行下一步審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)與展望
從計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的基本工作范圍來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作在未來(lái)可能在以下幾方面取得突破： （1）在計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中融入人性化特點(diǎn)，整個(gè)計(jì)算機(jī)處理過(guò)程會(huì)變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與實(shí)時(shí)審計(jì)的統(tǒng)一，并形成事中審計(jì)與事后審計(jì)的新體系。
總體而言，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，可進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體審計(jì)能力，有效降低審計(jì)過(guò)程中的人力資源投入與物資投入，是改進(jìn)審計(jì)工作的新方式。本文簡(jiǎn)單分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用方法，并從審計(jì)模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時(shí)分析模式、其他應(yīng)用方法分析如何正確地在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。對(duì)工作人員而言，在工作過(guò)程中，必須要進(jìn)一步結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本審計(jì)要求、目的，豐富審計(jì)方法，以求獲得更好的審計(jì)管理結(jié)果。
（作者單位為湖南省邵陽(yáng)市審計(jì)局）
參考文獻(xiàn)：
一、各成員單位密切配合、齊抓共管，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得成效的重要保障
（一）共同參與，制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。近年來(lái)，經(jīng)過(guò)與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等各成員單位的逐步協(xié)調(diào)一致，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃方面，我們形成了各成員單位共同參與的格局。每年由我們根據(jù)其他專業(yè)審計(jì)和歷年覆蓋情況，提出任中審計(jì)名單，與其他成員單位溝通后，交組織部門，連同離任審計(jì)名單，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組確定后,由組織部門統(tǒng)一向我局逐項(xiàng)下達(dá)審計(jì)委托書,納入我局年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌安排。
（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中查出的問題，加強(qiáng)成員單位間的交流和溝通。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中,我們對(duì)查出的問題及時(shí)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位溝通，充分利用各成員單位的優(yōu)勢(shì)，組織部門教育管理，紀(jì)檢監(jiān)察部門教育懲戒等。各成員單位把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作融入自身的日常工作之中，加強(qiáng)了相互之間的協(xié)調(diào)配合，形成合力，做到齊抓共管，加大了案件查處力度，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果及時(shí)利用。
（三）在確定審計(jì)事項(xiàng)時(shí),明確審計(jì)時(shí)限、范圍和重點(diǎn),做到有的放矢。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間較長(zhǎng),需要投入審計(jì)力量多，審計(jì)成本大的特點(diǎn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組確定，我們一般都以被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任或離任時(shí)最近三年為限，如有重大問題向以前年度延伸審計(jì)。審計(jì)中關(guān)注群眾反映強(qiáng)烈和紀(jì)委、組織部門要求審查的問題，這樣做重點(diǎn)突出，目標(biāo)明確。
（四）認(rèn)真做好審前調(diào)查工作,制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審前調(diào)查時(shí)，都要到組織、紀(jì)檢、財(cái)政等有關(guān)部門了解情況，收集被審計(jì)對(duì)象的背景，任職期間職責(zé)權(quán)限、單位情況、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況、個(gè)人廉政及有關(guān)部門檢查監(jiān)督的情況等。對(duì)收集的材料進(jìn)行歸納整理，認(rèn)真分析，確定審計(jì)目標(biāo)和實(shí)施步驟，編制審計(jì)實(shí)施方案，并把審計(jì)方案提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，大家進(jìn)行討論交流。這樣就為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體實(shí)施打下了基礎(chǔ),明確了審計(jì)方向。
（五）認(rèn)真取證,恰當(dāng)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定與評(píng)價(jià)，是一件極嚴(yán)肅的事。因此,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們對(duì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策背景證據(jù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的證據(jù)認(rèn)真取證，做到充分扎實(shí)。對(duì)未進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，對(duì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)事項(xiàng)采取寫實(shí)手法，實(shí)事求是、客觀公正地反映。
二、注重成果運(yùn)用，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約作用，是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位的有效途徑
我們每年向區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，都要將所審計(jì)的全部項(xiàng)目基本情況和主要問題歸納匯總制成表格，同時(shí)報(bào)送主要領(lǐng)導(dǎo)，區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用。
（一）發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的建議作用。近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，我們都要求各審計(jì)組結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍問題，進(jìn)行綜合分析，從機(jī)制、制度上研究改進(jìn)的建議，撰寫綜合分析報(bào)告，報(bào)送區(qū)委、區(qū)政府，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可用之處，發(fā)揮參謀助手作用。區(qū)委根據(jù)我們提交的綜合分析報(bào)告反映的問題和建議，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的實(shí)施辦法》。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);效益性;目標(biāo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行的審查活動(dòng)。我國(guó)軍隊(duì)從實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)。主要針對(duì)經(jīng)費(fèi)使用上的違法違規(guī)性問題,側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì),效益性目標(biāo)卻往往被忽視。如何將效益性目標(biāo)融于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,成為擺在我們面前的重要課題。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加效益性目標(biāo)的必然性分析
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,效益審計(jì)在我國(guó)逐步得到關(guān)注和重視?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出:“積極開展效益審計(jì),爭(zhēng)取到2007年,投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?！毖由熘羾?guó)際范圍來(lái)看。效益審計(jì)在一些發(fā)達(dá)國(guó)家軍事審計(jì)中一直居于主導(dǎo)地位,美國(guó)國(guó)防審計(jì)就是以效益審計(jì)為主。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查活動(dòng)。必然涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所主管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中增加效益性目標(biāo),既是形勢(shì)發(fā)展的要求,也是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和與國(guó)際國(guó)防審計(jì)發(fā)展接軌的需要。
目前我軍經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能稱之為“財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)”,以真實(shí)合法性為主,而效益性評(píng)價(jià)多半還停留在理論上的假想。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完整性分析,只評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部隊(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性而忽視效益性,得出的結(jié)論必然有失偏頗。從我軍經(jīng)費(fèi)使用現(xiàn)狀分析,由于歷史上長(zhǎng)期習(xí)慣于供給制,加之很多單位財(cái)務(wù)水平欠缺,部隊(duì)任務(wù)繁雜,領(lǐng)導(dǎo)干部往往經(jīng)濟(jì)效益觀念淡薄,這在軍隊(duì)資源有限的情況下著實(shí)令人擔(dān)憂。從審計(jì)成本來(lái)分析,效益性目標(biāo)融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),則不必重復(fù)進(jìn)行效益審計(jì),可以大大節(jié)約我軍審計(jì)資源。“財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)”已然完全不合時(shí)宜,效益性目標(biāo)亟待提上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的日程。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中增加效益性目標(biāo)的難點(diǎn)分析
長(zhǎng)期以來(lái),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)往往過(guò)于籠統(tǒng),未能真正引入量化指標(biāo)和數(shù)學(xué)模型作為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)量化標(biāo)準(zhǔn)的缺失,成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推進(jìn)效益性目標(biāo)的軟肋。
1 效益評(píng)價(jià)的難點(diǎn)何在?不同于地方經(jīng)濟(jì)效益的衡量,軍事經(jīng)濟(jì)效益具有非盈利性的特點(diǎn),主要表現(xiàn)在部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的使用是否有利于部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的提高。是否有利于部隊(duì)的全面建設(shè),而這些都難以用數(shù)量來(lái)表示,所以在區(qū)分具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí),尺度比較難把握,量化指標(biāo)表現(xiàn)為不確定性和可變性。
2 軍事經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是否就真的很難量化呢?本文以為不盡然。既然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就必然涉及資金流轉(zhuǎn),就必然可以效益考量。其一,對(duì)于軍隊(duì)有償服務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),其經(jīng)濟(jì)效益顯而易見,可以采用以杜邦財(cái)務(wù)分析體系(所有者權(quán)益利潤(rùn)率等)為主的一系列指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià);其二,對(duì)于消耗性的非營(yíng)利目的的經(jīng)費(fèi)支出,本文認(rèn)為影子效益是一個(gè)很好的借鑒。如武警學(xué)院建訓(xùn)練場(chǎng)館,其經(jīng)濟(jì)效益就可以間接地從部隊(duì)訓(xùn)練的合格率和達(dá)標(biāo)率影射出來(lái),通過(guò)審計(jì)合格率和達(dá)標(biāo)程度就可以評(píng)估場(chǎng)館建設(shè)經(jīng)費(fèi)的效果;其三,如果用影子效益都很難確定,那么效益評(píng)價(jià)還可以用最小成本來(lái)衡量。從支出成本來(lái)看,軍費(fèi)的供應(yīng)、管理、使用,即經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃、預(yù)算、劃撥、開支、報(bào)銷、決算等過(guò)程,這些成本增減變化的數(shù)量關(guān)系,是評(píng)價(jià)軍事經(jīng)濟(jì)效益的主要數(shù)據(jù),而反映這些數(shù)據(jù)的資料一般比較齊全,記載準(zhǔn)確,是相對(duì)容易查取的。
三、積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中效益性目標(biāo)的一點(diǎn)拙見
推進(jìn)我軍經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的效益性評(píng)價(jià),是包括軍隊(duì)審計(jì)立法,審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等諸多方面的復(fù)雜工程。
(一)劃定范圍,試點(diǎn)推進(jìn)
我軍經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中效益性評(píng)價(jià)還只是星星之火,審計(jì)資源、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等都不盡完善,因此分步試點(diǎn)、逐步推進(jìn),是必然經(jīng)歷的過(guò)程。以現(xiàn)階段武警部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例,區(qū)域試點(diǎn)范圍可以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)為突破口和切入點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)沿海發(fā)達(dá)地區(qū),武警部隊(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣,經(jīng)濟(jì)決策多,經(jīng)濟(jì)責(zé)任大,最容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為,也最容易存在經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。審計(jì)內(nèi)容范圍劃定可以軍隊(duì)工程建設(shè)、軍隊(duì)空余房地產(chǎn)租賃開發(fā)、有償服務(wù)等領(lǐng)域?yàn)樵圏c(diǎn)進(jìn)行實(shí)踐探索。這些審計(jì)內(nèi)容。一方面普遍存在涉及資金金額較大,經(jīng)濟(jì)色彩比較濃重;另一方面其經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)直觀,容易獲得,也容易量化和評(píng)價(jià)。
(二)積極拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中效益評(píng)價(jià)體系
其一,創(chuàng)建指標(biāo)體系。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中工程投資決策效益審計(jì)為例,工程建設(shè)決策效益評(píng)價(jià)指標(biāo)可以包括速度效益審計(jì)指標(biāo)、成本效益審計(jì)指標(biāo)和質(zhì)量效益審計(jì)指標(biāo)。常見指標(biāo)有:
工程竣工率=審查完工面積/工程總面積×100%
投資完成率=實(shí)際投資額/投資概算總額×100%
單位面積造價(jià)=竣工總投資額/竣工總面積×100%
工程成本降低率=(工程預(yù)算成本一實(shí)際成本)/工程預(yù)算成本×100%
投資效益比=新增保障能力/工程投資×100%
其中單位造價(jià)則從最小成本的角度來(lái)考量,而新增保障能力可以認(rèn)定為工程建設(shè)的影子效益。
其二,創(chuàng)建方法體系。比較分析法在軍隊(duì)中運(yùn)用較為廣泛,按比較所用的指標(biāo)或基準(zhǔn)不同,可分為絕對(duì)數(shù)比較分析法和相對(duì)數(shù)比較分析法兩種,另外還可以采用縱向和橫向比較分析法。因素分析法則可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小,以便判斷影響指標(biāo)變動(dòng)的主要原因及影響值。為確定審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)、評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。層次分析法(AHP法)適用于目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的情況,對(duì)決策者是否選擇最優(yōu)方案進(jìn)行評(píng)價(jià),此法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)中已有很多探討。
[參考文獻(xiàn)]
關(guān)鍵詞：規(guī)范 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 企業(yè)發(fā)展 良好環(huán)境
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是企業(yè)干部任免的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)其特殊的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感和正確、客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)功過(guò)是非的重要衡量條件。為保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，需要企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作加大監(jiān)督力度。切實(shí)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保障責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)更加完善化、制度化和規(guī)范化，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條，已經(jīng)是眾多企業(yè)人共同關(guān)注的話題。那么，如何能夠更好的規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)未來(lái)的后續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好運(yùn)營(yíng)環(huán)境？針對(duì)此問題提出以下幾點(diǎn)建議。
一、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序
規(guī)范經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任首先要規(guī)范審計(jì)操作程序。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序要依據(jù)我國(guó)依據(jù)頒布實(shí)施的《審計(jì)法》開展，與本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)人事部門下達(dá)的審計(jì)委托書為依據(jù)，審計(jì)部門應(yīng)該組建聯(lián)合審計(jì)組，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行工作方案的編制。在編制審計(jì)工作方案時(shí)，要將審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求進(jìn)行明確。劃分審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)員職責(zé)，結(jié)合審計(jì)工作方案的內(nèi)容下達(dá)審計(jì)通知書。通知各人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將審計(jì)工作開展前的各項(xiàng)資料準(zhǔn)備妥當(dāng)。
在審計(jì)過(guò)程中，要注意將證據(jù)的收集、鑒定等作為工作的重點(diǎn)，并且要求所有參與會(huì)計(jì)資料提供的人員或者經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，保證審計(jì)證據(jù)能夠真實(shí)、可靠，落實(shí)責(zé)任。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和嚴(yán)肅的作風(fēng)。
二、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，就要保證每一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)嚴(yán)密謹(jǐn)慎，對(duì)每一次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都要實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)責(zé)任制，在審計(jì)內(nèi)部還要將內(nèi)部?jī)杉?jí)審計(jì)復(fù)核制度運(yùn)用到其中，審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員要在制度、數(shù)據(jù)、文字等各個(gè)方面嚴(yán)格把關(guān)，而且每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目切忌個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行研究，所有項(xiàng)目都要進(jìn)行集體研究，最終下達(dá)審計(jì)結(jié)論。這樣做的目的在于提高審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)也保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法程序的完善度
制定健全的審計(jì)執(zhí)法程序，加強(qiáng)執(zhí)法建設(shè)，并建立審計(jì)責(zé)任制度。將審計(jì)工作的責(zé)任落實(shí)到崗位，落實(shí)到個(gè)人。保證有錯(cuò)案時(shí)能夠有根據(jù)的將責(zé)任落實(shí)到人。例如審計(jì)人員或者審計(jì)工作發(fā)生一定問題時(shí)，可以按照建立的審計(jì)責(zé)任制度追究責(zé)任人的責(zé)任以及行政賠償?shù)忍幚?。審?jì)工作要有特定的部門進(jìn)行復(fù)核。我國(guó)依據(jù)對(duì)審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，各地審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本地審計(jì)工作的實(shí)際情況建立與之相符合的審計(jì)執(zhí)法程序。用制度的形式來(lái)規(guī)范每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，并對(duì)整個(gè)過(guò)程實(shí)施全程跟蹤。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段制定操作標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。同時(shí)，審計(jì)組一面也要出具書面保證書，進(jìn)一步保證審計(jì)工作始終嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，依法執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督功能。若出現(xiàn)違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任或行政責(zé)任。
四、建立客觀的評(píng)價(jià)體系，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性
為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正常進(jìn)行，取得客觀、公正的審計(jì)結(jié)果，要使審計(jì)工作獨(dú)立于其他管理。審計(jì)工作易受其他因素的影響而增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)指出“審計(jì)機(jī)關(guān)中經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)列項(xiàng)”。保證審計(jì)的獨(dú)立性，是提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，應(yīng)建立一套健全、客觀、公正的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。通過(guò)評(píng)價(jià)體系，正確的分析審計(jì)工作，進(jìn)一步降低審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性和隨意性。同時(shí)，還要針對(duì)同行業(yè)內(nèi)不同工作崗位的不同特點(diǎn)，制定一套分類考核指標(biāo)，并在實(shí)踐中不斷對(duì)其進(jìn)行完善和修改。
要將傳統(tǒng)思想中對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性所定義的單獨(dú)性進(jìn)行更新。獨(dú)立性不同于單獨(dú)性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，客觀、公正都來(lái)自于獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)指出“審計(jì)機(jī)關(guān)中經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)列項(xiàng)”。保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，能夠進(jìn)一步確保審計(jì)結(jié)果的公正、客觀。
五、科學(xué)的利用審計(jì)方法
對(duì)于審計(jì)技術(shù)，應(yīng)該做到靈活運(yùn)用，科學(xué)利用。傳統(tǒng)的審計(jì)法包括審閱法、核對(duì)法、順查法、逆查法，通過(guò)將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與科學(xué)的審計(jì)方法，例如抽查與詳查、比率分析、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算等，進(jìn)行有機(jī)融合，再采取必要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)綜合的進(jìn)行比較與分析，能夠得出更加正確的審計(jì)結(jié)論。
六、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)工作是為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境的重要先決條件。審計(jì)工作的目的在于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)國(guó)家正常的財(cái)政秩序，我們?cè)谥匾晫徲?jì)結(jié)果的同時(shí)，更應(yīng)該規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程，將審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)和所涉及到的各個(gè)方面，都做到嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密，嚴(yán)格按照審計(jì)程序依法執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督職能，凈化企業(yè)財(cái)政環(huán)境，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境是我們的共同目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]苗澤惠.以審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，會(huì)計(jì)之友[J]，2011（08）
[2]余芳、朱學(xué)良.規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的幾點(diǎn)思考，商情·科學(xué)教育教[J]，2007（04）
