發(fā)布時間：2023-09-11 17:26:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對評價的概念不清、定義模糊、認(rèn)識不統(tǒng)一。
2.審計(jì)評價內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評價；二是對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評價，如對與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評價；三是對審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評價。四是對依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價范圍。
3.審計(jì)評價缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計(jì)評價中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評價，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。
4.審計(jì)評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對象的爭執(zhí)和意見，影響審計(jì)評價的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評價沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評價中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評價的風(fēng)險(xiǎn)較大。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價與財(cái)務(wù)收支評價“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評價，因而所作出的審計(jì)評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)
濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評價，這實(shí)際上違背了審計(jì)評價的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。
6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價“沒個性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準(zhǔn)確地反映每一個具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價規(guī)范性準(zhǔn)則時，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評價原則：
1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評價應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評價，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。
3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評價應(yīng)突出重點(diǎn)，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評價，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評價或不予評價，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點(diǎn)。
4.謹(jǐn)慎性原則。在評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價。對應(yīng)該評價的事項(xiàng)，也要充分聽取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計(jì)評價的準(zhǔn)確性。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制存在的問題
1.立法層次較低。在我國關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)，主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》、《審計(jì)署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則》等，但這些法律法規(guī)的立法層次都不高，在《中華人民共和國審計(jì)法》中還沒有具體的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作程序、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)報(bào)告等的規(guī)定也不全面。由于我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立法層次不高，因此，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制在運(yùn)行的過程中，很難發(fā)揮到最大的功效。
2.獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員實(shí)行，并將審計(jì)結(jié)構(gòu)報(bào)告給各級部門，沒有獨(dú)立履行審計(jì)工作。這主要是由于審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，并不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。因此，審計(jì)的最終結(jié)果多少受到地方的影響，不利于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價效果。
3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。在我國各個地方的關(guān)于審計(jì)的各項(xiàng)法規(guī)文件存在不一致，比如審計(jì)的概念、目標(biāo)、對象、方法、程序等存在差異。審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容存在差異也就導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果存在差異，不利于國家對審計(jì)信息的掌握。
4.執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)偏低。近年來，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，呈現(xiàn)出審計(jì)人員嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，主要因?yàn)樵S多的審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和管理能力與審計(jì)要求不符合。這也嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的效果發(fā)揮。
5.事后處理難。部分審計(jì)部門和審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果不重視，導(dǎo)致審計(jì)中不合理的結(jié)果處理不及時，致使國家遭受重大損失。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制治理舉措
1.加快法制化建設(shè)進(jìn)程，建立合理可行的審計(jì)規(guī)范體系。（1）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)范體系。主要是對審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等制定出標(biāo)準(zhǔn)的、清晰的、科學(xué)的定義。比如說，在審計(jì)目的方面，明確其是在于評價離任人員受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效果；審計(jì)的內(nèi)容方面，以單位財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)在一些重大的經(jīng)濟(jì)行為、重大資金流向的監(jiān)控情況上。
（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價重點(diǎn)。審計(jì)評價時以客觀事實(shí)為依據(jù)，立足財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，堅(jiān)持定時定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)公正地評判。
（3）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交叉和聯(lián)合審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的面廣，審計(jì)過程復(fù)雜，因此必須理清審計(jì)的思路。各部門間實(shí)行分工合作，各司其責(zé)的同時加強(qiáng)合作交流，遇到問題時應(yīng)以及時解決問題為第一要務(wù)，相互協(xié)作。
2.實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學(xué)規(guī)范的用人制度。首先，建立健全審計(jì)人員的考核制度，加強(qiáng)人才的選拔力度，增加競爭性；其次，加強(qiáng)日常和年度考核，激勵審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，緊跟時代的腳步；另外，結(jié)合審計(jì)職業(yè)化管理的標(biāo)準(zhǔn)，健全各種考核制度。
（2）要大力加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，要鼓勵審計(jì)人員提高自身素質(zhì)；其次，要安排和組織審計(jì)人員及時參與培訓(xùn)；另外，對審計(jì)人員培訓(xùn)的形式要多樣化，提高審計(jì)人員的興趣和積極性。
3.客觀和公正使用審計(jì)成果，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功效。（1）嚴(yán)格處理程序，確保審計(jì)功效。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)構(gòu)，決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要及時向各部門反映，及時作出分析和總結(jié)，從而發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，充分發(fā)揮審計(jì)工作的預(yù)防性和警示性作用。
（2）公示審計(jì)結(jié)果，注重處理效果。加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果處理的監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)成果的時效性，深入分析審查結(jié)果并且將之公示，才能將審計(jì)的作用和功效發(fā)揮出來。
（3）強(qiáng)化宣傳與教育，重視示范效應(yīng)。加強(qiáng)關(guān)于審計(jì)工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計(jì)工作的內(nèi)容、程序等等，另外還要對審計(jì)工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計(jì)人員和社會大眾對審計(jì)工作的重視，為審計(jì)工作的開展，營造一個良好的社會氛圍。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制治理意義
1.有利于客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的履行情況。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，重視審計(jì)人員的考核與評價，有利于增強(qiáng)審計(jì)人員遵紀(jì)守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計(jì)人員按法律法規(guī)開展審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而保證政府及時掌握我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。
2.有利于完善干部激勵與約束機(jī)制，正確評價和選聘干部。其一，明確了審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)，對審計(jì)人員的行為有了規(guī)范和約束，從而促進(jìn)審計(jì)工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計(jì)工作開展的狀況，對審計(jì)工作作出有效性地評價，做到獎懲有度。這對審計(jì)人員來說既有了行為的約束，同時又有了做好審計(jì)工作的動力?？傊?，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供參照的規(guī)章制度，可以有序地開展工作。
3.有利于促進(jìn)干部勤政廉潔，規(guī)范干部行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查，是對一些經(jīng)濟(jì)利益和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審查，這不僅可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的問題，還可以發(fā)現(xiàn)其間存在的干部的違法亂紀(jì)行為。在處理審查結(jié)果時，不僅對經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行處理，還要對作風(fēng)問題進(jìn)行審查。這樣做一定程度上威懾了領(lǐng)導(dǎo)干部，增強(qiáng)了干部的責(zé)任心。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制有利于促進(jìn)干部勤政廉潔和規(guī)范干部行為，有利于我國經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；構(gòu)建體系；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價
隨著我國石油企業(yè)的迅速發(fā)展，其已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍之一，許多石油公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，無論是對各個地方的經(jīng)濟(jì)還是對全國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了不可忽視的推動作用。盡管如此，石油企業(yè)內(nèi)部的管理工作仍然進(jìn)行得不徹底，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系的構(gòu)建工作成為重中之重，這也是提高石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要方法之一。在近幾年的發(fā)展中，石油企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價方面積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但仍無法滿足經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。這種體系的使用范圍不夠廣泛，操作起來也會遇到這樣那樣的問題。想要有效地解決這一問題，首先就要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價具體內(nèi)容的了解。
一、石油企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的具體內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，就是審計(jì)機(jī)關(guān)或者機(jī)構(gòu)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的部門所從事的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)評價，以此來監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。因此，不難得出，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的具體內(nèi)容就是對企業(yè)各部門收入的合法性以及渠道是否正規(guī)、收入的成本等方面進(jìn)行評價，這能夠直接充分地反映出企業(yè)利潤的合理性和有效性，客觀地反映出黨政領(lǐng)導(dǎo)在工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系的構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部來說，能夠檢查自身是否遵守了國家的經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的增長，對外而言，能夠有效地維護(hù)投資者的利益，也能從一定程度上防止企業(yè)利益與國家利益性沖突的情況出現(xiàn)，從而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。根據(jù)國家相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系時應(yīng)該突出企業(yè)各個年度的預(yù)算估計(jì)情況、企業(yè)投資和決策的合理性、經(jīng)濟(jì)活動中是否出現(xiàn)虧損大于盈利的情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢等。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系的構(gòu)建內(nèi)容
（一）加強(qiáng)對責(zé)任中心的理解
1.成本中心
成本中心的概念就是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動成本負(fù)責(zé)任的中心，它的范圍非常廣，包括的內(nèi)容也很多，成本中心建立在企業(yè)內(nèi)部所有成本的經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)中，幾乎是分布在經(jīng)濟(jì)活動的每個方面。它分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種，其中標(biāo)準(zhǔn)成本中心要求產(chǎn)品的生產(chǎn)過程明確，對產(chǎn)品的投入量也必須了如指掌，而費(fèi)用中心則多存在于對投入和產(chǎn)出沒有太多要求的環(huán)節(jié)。
2.利潤中心
利潤中心與成本中心不同的是，它對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的成本和利潤都需要負(fù)責(zé)任。企業(yè)中的利潤中心的主要任務(wù)就是為企業(yè)爭取盡量多的利潤，同時還要使企業(yè)支出在合理的范圍內(nèi)變化。
（二）責(zé)任中心的評價指標(biāo)
1.成本中心的評價指標(biāo)
石油企業(yè)的責(zé)任成本是成本中心評價指標(biāo)中最重要的一個部分，責(zé)任成本是責(zé)任中心負(fù)責(zé)任的可控成本。在石油企業(yè)中，成本中心的評價指標(biāo)主要有以下幾點(diǎn)：（1）各項(xiàng)成本的綜合考核指標(biāo)；（2）擴(kuò)大再生產(chǎn)及維護(hù)、維持生產(chǎn)規(guī)模等投資的投入情況考核指標(biāo)；（3）科研經(jīng)費(fèi)的投入和效益指標(biāo)；（4）人力資源投資的效果和效益指標(biāo)；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的考核指標(biāo)等。
2.利潤中心的評價指標(biāo)
前文中也提到過，利潤中心需要同時負(fù)責(zé)成本和收入兩方面，因此石油企業(yè)在對利潤中心進(jìn)行評價時，要綜合考慮各個方面。對利潤中心的考核評價，其具體方法可以通過對利潤總額的計(jì)算來進(jìn)行。在審計(jì)過程中，要注意將企業(yè)的所有投資者納入到考核范圍內(nèi)，要致力于促使投資者的利益趨于一致，同時保證企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）其他評價指標(biāo)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 質(zhì)量控制
近年來，公安系統(tǒng)的“審計(jì)整改年”活動是審計(jì)工作難得的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。十報(bào)告又把加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)放在更加突出的位置，明確提出“健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”要求。但在實(shí)際工作中，還存在一些需要解決的問題，如“先離后審”現(xiàn)象時有發(fā)生，審計(jì)重點(diǎn)不突出、手段較單一，審計(jì)評價不準(zhǔn)確、責(zé)任難劃分，審計(jì)結(jié)果不透明、運(yùn)用不到位等。這些問題影響了審計(jì)工作的質(zhì)量提高，制約了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。本人認(rèn)為，要解決好這些問題應(yīng)著重把握好以下四個環(huán)節(jié)。
一、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，由結(jié)果審計(jì)向過程審計(jì)轉(zhuǎn)變
對領(lǐng)導(dǎo)干部任期終結(jié)給予客觀評價，就要全面考核任期內(nèi)各年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到定期跟蹤審計(jì)，將重要單位和部門的基本情況和有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫。對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)控，使審計(jì)人員能夠全面、及時、準(zhǔn)確地掌握被審計(jì)單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內(nèi)控制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動態(tài)管理。通過定期審計(jì)，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正任期內(nèi)存在的問題，防止發(fā)生短期行為，有效解決“審用”脫節(jié)和“先離后審”的問題，使結(jié)果審計(jì)向過程審計(jì)轉(zhuǎn)變；另一方面可以增強(qiáng)干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門工作，減少任期終結(jié)時的審計(jì)工作量，審出了問題也能及時下結(jié)論和處理，才能從根本上解決“一紙調(diào)令到手，拍拍屁股就走”的不良傾向，更重要的是為組織部門考察使用干部提供了一個回旋余地，使審計(jì)評價更客觀、用人更得當(dāng)，使審計(jì)結(jié)果得到及時、有效地利用。
二、創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)型
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制必須依托審計(jì)方法的革新，積極推行“1+N”審計(jì)模式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、績效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等緊密結(jié)合起來，采取靈活多樣的審計(jì)方式，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，擺脫“微觀審計(jì)”的低層次形象。
一是要與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合。只有牢牢抓住預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個牛鼻子，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式，特別是加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合，采取與財(cái)務(wù)部門聯(lián)審、單一項(xiàng)目（資金）復(fù)審、獨(dú)立組織審計(jì)力量會審等方式，形成“拳頭”力量，以增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力，提高監(jiān)督管理的時效性和有效性，才能不斷為基層黨委科學(xué)理財(cái)提供建設(shè)性意見和建議。二是要向效益審計(jì)層次拓展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要由“查錯糾弊” 的合規(guī)性向績效管理職能逐步轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。上級審計(jì)部門應(yīng)盡快出臺合乎基層實(shí)際的效益審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和指南；在實(shí)踐中，注重借鑒國家關(guān)鍵指標(biāo)的概念，重視收集部隊(duì)公用經(jīng)費(fèi)消耗、裝備信息化等方面指標(biāo)信息；在標(biāo)準(zhǔn)制定中，要盡可能量化審計(jì)內(nèi)容、細(xì)化各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，突出針對性和可操作性，使效益審計(jì)工作“有章可循、有法可依、有規(guī)可查”。三是要以科技手段促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。上級部門要發(fā)揮人才物力雄厚的優(yōu)勢，采取向基層部門傾斜的政策，研究開發(fā)適合基層實(shí)際的審計(jì)應(yīng)用軟件，整合審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理兩大平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)監(jiān)督程序化、數(shù)據(jù)匯總自動化、審計(jì)文書格式化，從而杜絕 “效率低下、手段不強(qiáng)、人情審計(jì)”等無序局面，達(dá)到“信息共享、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督、網(wǎng)上聯(lián)審”的目的。
三、客觀審計(jì)評價，合理劃分責(zé)任
審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，是各級黨委管理、監(jiān)督、考核和使用干部的重要參考依據(jù)，涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的切身利益。為此，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對被審對象任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評價。主要應(yīng)把握好三個方面：一是獨(dú)立評價。本著對單位和對被審對象高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，依法行使審計(jì)評價權(quán)，以事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，客觀公正地作出評價。二是緊扣主題。審計(jì)部門作為一個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計(jì)評價僅限于審計(jì)所涉及的經(jīng)濟(jì)范疇和內(nèi)容，對審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評價。三是分清責(zé)任。在審計(jì)評價時要根據(jù)不同性質(zhì)嚴(yán)格區(qū)分責(zé)任，必須分委決策與個人決定、直接與間接、前任與現(xiàn)任、主觀與客觀的責(zé)任；對責(zé)任界限難以分清的，只做客觀敘述，不作結(jié)論。
高校審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家、教育行政管理部門、審計(jì)行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財(cái)務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財(cái)務(wù)收支及其見，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計(jì)的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計(jì)的最基本職能。國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并且高等學(xué)校的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行獨(dú)立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計(jì)的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計(jì)在實(shí)施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計(jì)的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計(jì)人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計(jì)力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計(jì)人員，在職的審計(jì)人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計(jì)部設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作的專職內(nèi)審計(jì)人這項(xiàng)工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作重要程度認(rèn)識不足。高校在配置審計(jì)工作人員時把關(guān)不嚴(yán)，把一些沒有審計(jì)能力的人安排在審計(jì)部門，致使審計(jì)手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動強(qiáng)度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的形勢需要。
強(qiáng)化審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計(jì)工作。國家審計(jì)部門依照審計(jì)法律法規(guī)加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計(jì)工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實(shí)行審計(jì)工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計(jì)線索。省級審計(jì)機(jī)關(guān)、高校審計(jì)部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大高校審計(jì)線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計(jì)主體，改變目前高校審計(jì)部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”的機(jī)制，發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計(jì)部門、注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的“審計(jì)主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門對高校實(shí)際情況了解全面、真實(shí)的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。
三、創(chuàng)新審計(jì)工作思路
國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國家審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃高校審計(jì)部門、社會各方面反映的信息等制定審計(jì)計(jì)劃，召集注冊會計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)現(xiàn)場，由注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)中的詢證、計(jì)算、實(shí)際盤點(diǎn)等具體審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計(jì)意見，公布審計(jì)報(bào)告。高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計(jì)。
1.增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)，提高審計(jì)工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障和正常增長機(jī)制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作時充分考慮對其審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)安排。
2.強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校審計(jì)中除基建審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是重要組成部分，以下幾方面作為審計(jì)重點(diǎn)，能控制經(jīng)費(fèi)、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財(cái)務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費(fèi)和專用經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財(cái)務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費(fèi)分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，基建投資是否報(bào)經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或擴(kuò)大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評價體系，優(yōu)化審計(jì)成果在高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事實(shí)，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計(jì)工作評價體系，把高校審計(jì)反映的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益作為重要依據(jù)。審計(jì)評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計(jì)結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計(jì)工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟(jì)效益方面可以采取對被審項(xiàng)目和社會同類項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行對比，從中找出問題進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計(jì)結(jié)果列入高校主要負(fù)人業(yè)績考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長遠(yuǎn)利益和根本利益。
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財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機(jī)會和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財(cái)務(wù)劃分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)，與之相對應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也劃分為出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者財(cái)務(wù)包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)相對應(yīng)，出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險(xiǎn)、資本減值風(fēng)險(xiǎn)和資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且是一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要通過一系列監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。另外，出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是一種制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險(xiǎn)。由于出資者對企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實(shí)現(xiàn)。
出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資本投資風(fēng)險(xiǎn)、資本減值風(fēng)險(xiǎn)和資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）資本投資風(fēng)險(xiǎn)。出資者對外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財(cái)務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對外投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況等變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風(fēng)險(xiǎn)，即資本投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）資本減值風(fēng)險(xiǎn)。出資者投入資本后就要求實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風(fēng)險(xiǎn)收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計(jì)期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險(xiǎn)是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。（3）資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者為尋求更大的資本回報(bào)、避免資本風(fēng)險(xiǎn)，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動就是資本經(jīng)營活動。在資本經(jīng)營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、出資人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對策
（一）構(gòu)建出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進(jìn)行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會計(jì)制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)決算管理、減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作制度，建立健全出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。
首先，以年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告為總攬，提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)信息披露，真實(shí)全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財(cái)務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計(jì)算與結(jié)果確認(rèn)、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價等各項(xiàng)監(jiān)管工作提供評判依據(jù)。提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)信息披露，要以年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)為重點(diǎn)，通過年度財(cái)務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等非會計(jì)信息。同時依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告辦法》（國務(wù)院國資委第4號），認(rèn)真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運(yùn)狀況、推動國有企業(yè)改革與重組和促進(jìn)國有資本保值增值、防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主旋律，重點(diǎn)關(guān)注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對被出資企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評價企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國資發(fā)評價[2006]6號）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和確保國有資產(chǎn)不流失為審計(jì)的主要內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國有企業(yè)審計(jì)的主旋律，其中評價企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)等各部門聯(lián)席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計(jì)機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。
再次，以推行全面財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，實(shí)施出資人財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取的一種財(cái)務(wù)控制方法和監(jiān)督活動，是控制企業(yè)成本費(fèi)用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)和實(shí)施國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財(cái)務(wù)管理看，財(cái)務(wù)決算是事后監(jiān)督，財(cái)務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠(yuǎn)比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)要完善財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表體系，細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財(cái)務(wù)快報(bào)結(jié)合起來。通過實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度，逐步研究建立財(cái)務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時跟蹤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費(fèi)用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等的完成情況，推動企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，健全重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督管理，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的一個重要方面。一是要對企業(yè)財(cái)務(wù)決算范圍、聘請財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項(xiàng)實(shí)行備案管理；二是要對企業(yè)在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的披露事項(xiàng)進(jìn)行備案管理；三是切實(shí)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進(jìn)一步規(guī)范委托理財(cái)、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資，實(shí)行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會計(jì)核算行為要核準(zhǔn)審批；六是發(fā)生企業(yè)對外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則后，對八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財(cái)稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)為起點(diǎn)，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標(biāo)，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動企業(yè)按照市場導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強(qiáng)做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力；二是要有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運(yùn)作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進(jìn)行。其中涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）實(shí)行對企業(yè)負(fù)責(zé)人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制?，F(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計(jì)信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計(jì)信息的生成及報(bào)告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)?！凹s束激勵”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財(cái)務(wù)效益狀況、資本運(yùn)營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評價體系，全面評價企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵經(jīng)營者維護(hù)出資者的利益，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動微觀機(jī)制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。
第一，財(cái)務(wù)會計(jì)部門是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會計(jì)人員應(yīng)在會計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。財(cái)會部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。
第二，內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)防范負(fù)有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下成立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會能督導(dǎo)企業(yè)審計(jì)職能有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量，是為董事會實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，代表董事會監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計(jì)人員的任務(wù)就是要以先進(jìn)有效的內(nèi)部控制檢評方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，并提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進(jìn)內(nèi)部控制改進(jìn)和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)企業(yè)文化已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負(fù)責(zé)建立一種控制文化，向各級人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);實(shí)務(wù);探索
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。同時，我國進(jìn)入了新一輪煤礦開發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項(xiàng)目，相繼開工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也愈來愈廣泛，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就顯得尤為重要。做好這項(xiàng)工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相對于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。下面通過筆者對開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并針對存在的問題提出對策。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及作用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的審計(jì)模式。其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多缺陷?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計(jì)方法發(fā)展的趨勢。
過去，審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識、來關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不需要太多的審計(jì)分析，現(xiàn)在的審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來理解和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括與單個被審計(jì) 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及整個組織所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和程序，通過審計(jì)長期規(guī)劃與年度計(jì)劃的實(shí)施，定期識別、評估剩余風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能提高審計(jì)效率的新思路。它要求在評價煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施審計(jì)的范圍，可避免低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足的問題。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評價、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計(jì)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。
2.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有力地促進(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計(jì)技術(shù)和方法體系從查錯糾弊審計(jì)發(fā)展成為以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動始于風(fēng)險(xiǎn)評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)，并針對評估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒印ｋS著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。
3.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于煤炭企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、預(yù)報(bào)、應(yīng)對和控制風(fēng)險(xiǎn)，在對相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時揭示苗頭性問題，切實(shí)做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲備應(yīng)對預(yù)案，增強(qiáng)工作主動性。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能，提高審計(jì)工作效率，我們在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，進(jìn)行了一些有益的實(shí)踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避基建投資失敗風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項(xiàng)目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險(xiǎn)。對此，我們選擇一些重大工程項(xiàng)目，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、施工到初驗(yàn)、終驗(yàn)全過程參與。重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：一是設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注設(shè)計(jì)方案比選失誤的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)錯誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；二是招標(biāo)審計(jì)關(guān)注分解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險(xiǎn)；三是合同管理審計(jì)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險(xiǎn)和重大設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)；四是工程造價審計(jì)關(guān)注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導(dǎo)致投資失控、超計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；五是竣工決算審計(jì)關(guān)注付款流程不完善、未及時轉(zhuǎn)資、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。
2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可有效提高審計(jì)效率。由于多數(shù)企業(yè)長期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員不足的矛盾，我們在任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)過程中，我們關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)關(guān)口前移，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，提高審計(jì)效率。
三、現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)或遇到的主要問題、解決對策
近年來，我們在實(shí)踐中不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，著力推動內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)。但也存在著以下幾方面的問題：
1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理才開始起步，大家對風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念、風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化尚需時日。這對開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們在審計(jì)理念上較早地引入了風(fēng)險(xiǎn)的意識，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。 離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計(jì)程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。
4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還無法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營銷和會計(jì)等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計(jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。
針對上述難點(diǎn)和主要問題，提出如下解決對策。
1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法，組建風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，借助建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外部環(huán)境。
大家好！隨著系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷推進(jìn)審計(jì)職能的全面上收，新的審計(jì)體系架構(gòu)已搭建完成，區(qū)域?qū)徲?jì)中心成為公司履行審計(jì)職能、防范和化解公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、完善風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，同時也為轄區(qū)分公司提供了增值服務(wù)。新的組織模式，要求我們不斷完善工作機(jī)制，創(chuàng)新工作方式方法，扎實(shí)開展審計(jì)工作，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)職能。對此，現(xiàn)將工作中一些想法匯報(bào)如下：
在總公司的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，審計(jì)中心充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，收到了較好的審計(jì)監(jiān)督效果，但在開展審計(jì)工作的過程中，也存在著審計(jì)中心與轄區(qū)之間溝通不暢、職責(zé)不分、安排頻繁重復(fù)等問題。
1．縣支公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為審計(jì)工作的雞肋
審計(jì)職能上收后，省級公司撤銷審計(jì)辦，地市公司審計(jì)特派員也另作安排，但在目前系統(tǒng)內(nèi)經(jīng)營體制尚未全部改革到位的情況下，縣支公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需繼續(xù)開展，在這種情況下，縣支公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為工作難點(diǎn)，由中心來做，地市級審計(jì)任務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)劃安排，由轄區(qū)分公司來做，省級公司審計(jì)辦已撤銷，審計(jì)特派員也分流了，所以縣支公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為不做不行，要做又無能為力的窘狀。
2．審計(jì)中心審計(jì)人員少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能完全滿足審計(jì)任務(wù)需要
區(qū)域?qū)徲?jì)中心常規(guī)審計(jì)處8人，只有2名以前有審計(jì)工作經(jīng)歷，其他人員均來自于信息、客服等崗位，人員也比較年輕，保險(xiǎn)工作經(jīng)驗(yàn)也不足，所以現(xiàn)有人員不能完全滿足審計(jì)任務(wù)需要。
3．轄區(qū)內(nèi)審計(jì)職責(zé)沒有明確
審計(jì)職能上收后，審計(jì)中心對基層的非現(xiàn)場監(jiān)控和檢查已形成日常性工作，所以沒有專職審計(jì)崗位人員來配合，很難保證審計(jì)工作高質(zhì)量。從今年轄區(qū)內(nèi)的審計(jì)情況看，內(nèi)控的關(guān)鍵崗位人員所干工作基本都是配合審計(jì)工作，而放下自己本職的關(guān)鍵崗位工作。
4．審計(jì)項(xiàng)目交叉，頻率增加，給轄區(qū)造成負(fù)擔(dān)
從總公司審計(jì)部到審計(jì)中心，由于各處室分別安排各自審計(jì)項(xiàng)目，而被審計(jì)單位全集中到轄區(qū)分公司，增加了審計(jì)頻率，各部門應(yīng)接不暇。有的省份一年被審計(jì)10來次，以河北省為例：1月份5個地市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，2月份合規(guī)經(jīng)營審計(jì)，涉及單位8個縣支公司：3月份總公司對省公司趙總?cè)纹趯徲?jì)；4月份審計(jì)署檢查。6月份機(jī)動審計(jì)，7月份信息系統(tǒng)審計(jì)。
5．審計(jì)工作質(zhì)量有待進(jìn)一步提高
由于審計(jì)人員少、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，審計(jì)項(xiàng)目多，疲于應(yīng)付完成數(shù)量，造成審計(jì)質(zhì)量不高。
對于上述問題，如何更好地審計(jì)開展工作，解決因?qū)徲?jì)職能全面上收后出現(xiàn)的問題，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職能、為轄區(qū)分公司提供增值服務(wù)，我結(jié)合了審計(jì)職能上收后的實(shí)際情況，提出了一些工作思路及工作建議：
（1）提升認(rèn)識能力，深化對審計(jì)職能的理解和運(yùn)用，創(chuàng)新工作思路我們知道，審計(jì)職能，是審計(jì)本質(zhì)屬性的反映，是審計(jì)本身固有的功能。通過提高認(rèn)識能力，我們可以逐步加深對審計(jì)職能的全面上收的理解并對其加以運(yùn)用；通過不斷的改善審計(jì)外部環(huán)境、理順內(nèi)部關(guān)系、提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有助于深化對審計(jì)職能的理解和運(yùn)用，不斷推進(jìn)審計(jì)職能的全面上收。因此公司審計(jì)不能墨守成規(guī)，不能固步自封，不能落后于時代；要切實(shí)加強(qiáng)形勢教育，緊密圍繞公司的改革與發(fā)展大局，以化解與防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，以做好審計(jì)監(jiān)督為基本職能，以提供增值服務(wù)為根本任務(wù)，充分履行職責(zé)，充分體現(xiàn)審計(jì)工作“貼近需求、貼近管理、貼近風(fēng)險(xiǎn)防范”的原則，全面開展各項(xiàng)審計(jì)工作。
（2）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，充分利用好特約審計(jì)人員我們要知道人是第一因素。審計(jì)職能上收后，中心如何全面履行審計(jì)職能關(guān)鍵還在人員素質(zhì)的提高。審計(jì)人員是審計(jì)職能的具體執(zhí)行者。審計(jì)職能的增強(qiáng)，有賴于包括全體審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提升。隊(duì)伍素質(zhì)不提升，增強(qiáng)審計(jì)職能的全面上收也無從談起。目前中心普遍存在人員不足、缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。既要利用外部的師資力量進(jìn)行培訓(xùn)，也要多發(fā)揮中心內(nèi)部的力量?？梢猿浞掷煤锰丶s審計(jì)人員，在中心與分公司充分溝通協(xié)調(diào)后，要制定一項(xiàng)工作制度，將特約審計(jì)人員的審計(jì)工作納入其工作職責(zé)及年度工作考核，明確其責(zé)權(quán)利，建立良性管理機(jī)制，充分發(fā)揮系統(tǒng)內(nèi)寶貴審計(jì)資源的作用。使大家取長補(bǔ)短，一起增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力，促進(jìn)審計(jì)職能的全面上收。
(3).提升溝通協(xié)調(diào)能力，注重與轄內(nèi)分公司及與審計(jì)部的有效溝通，建立和完善溝通機(jī)制當(dāng)前，公司審計(jì)部門與轄內(nèi)分公司之間，幾乎“老死不相往來”。只有到了需要審計(jì)時，才與對方發(fā)生關(guān)系。而由于業(yè)務(wù)性質(zhì)使然（傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以審查被審對象在財(cái)務(wù)收支方面存在的問題為重點(diǎn)），這時候與轄內(nèi)分公司的溝通協(xié)調(diào)很大程度上難以有效開展，這是造成審計(jì)尷尬不暢局面的原因之一，造成審計(jì)部的外部環(huán)境非常狹窄，甚至有堵塞的感覺。因此，前期我們中心與轄內(nèi)分公司建立了協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，實(shí)際工作中也對此做了大量的工作，審計(jì)部門采取一切盡可能的舉措，來與被審對象“掛鉤”，確立日常的聯(lián)絡(luò)機(jī)制，互相往來，信息共享。比如，建立財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的定時報(bào)送機(jī)制、審計(jì)人員與單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員的日常聯(lián)絡(luò)機(jī)制、審計(jì)意見建議的跟蹤反饋機(jī)制等等，因地制宜，因時制宜，通過一個個“點(diǎn)”，連結(jié)成審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)對象日常關(guān)系的良好局面。建立與轄內(nèi)分公司協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，必然要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須全面提升溝通協(xié)調(diào)能力。各處室強(qiáng)化匯報(bào)與溝通，按月統(tǒng)一向總經(jīng)理室匯報(bào)當(dāng)月工作，處室間互通下月工作計(jì)劃，提出配合需求，整合審計(jì)項(xiàng)目，以團(tuán)結(jié)協(xié)作進(jìn)一步提升中心工作質(zhì)量和效果，同時要及時通知到各分公司，以取得他們的理解和認(rèn)同，爭取他們的支持和配合，做到下情上達(dá)，下情上達(dá),和諧暢通，確保審計(jì)職能的全面上收。
