發(fā)布時(shí)間：2023-09-12 17:09:30
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社會(huì)治理的定義樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
為了做好用人單位參加失業(yè)保險(xiǎn)和失業(yè)人員的失業(yè)保障工作，現(xiàn)就執(zhí)行《北京市失業(yè)保險(xiǎn)規(guī)定》（市政府1999年第38號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的有關(guān)問(wèn)題，提出以下處理意見(jiàn)：
一、社會(huì)團(tuán)體及其專職人員，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院《失業(yè)保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院第258號(hào)令）和《規(guī)定》參加失業(yè)保險(xiǎn)，繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。其專職人員1999年10月31日前符合國(guó)家規(guī)定的連續(xù)工齡，視同為繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)間。
二、用人單位招用的殘疾職工，應(yīng)當(dāng)按《規(guī)定》參加失業(yè)保險(xiǎn)，繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。本市城鎮(zhèn)殘疾職工1999年10月31日前符合國(guó)家規(guī)定的連續(xù)工齡，視同為繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)間。
三、國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人和依照、參照公務(wù)員管理單位的在編職工調(diào)動(dòng)（安置）到其他繳費(fèi)單位的，其在國(guó)家機(jī)關(guān)和依照、參照公務(wù)員管理的單位的工作時(shí)間、服兵役時(shí)間，視同為繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)間，與實(shí)際繳費(fèi)時(shí)間累計(jì)計(jì)算。
四、1999年10月31日前未中斷過(guò)就業(yè)的職工，可以參照養(yǎng)老保險(xiǎn)認(rèn)定的連續(xù)工齡和繳費(fèi)時(shí)間認(rèn)定失業(yè)保險(xiǎn)的視同繳費(fèi)時(shí)間（在用人單位工作期間農(nóng)轉(zhuǎn)非的職工，其失業(yè)保險(xiǎn)視同繳費(fèi)時(shí)間從辦理招用手續(xù)之日起計(jì)算）。
五、1979年4月27日至1988年12月31日期間從事過(guò)臨時(shí)工作，申請(qǐng)補(bǔ)辦《城鎮(zhèn)待業(yè)青年工齡審批表》的，用人單位必須持當(dāng)時(shí)批準(zhǔn)使用臨時(shí)工的證明、當(dāng)時(shí)繳納臨時(shí)工管理費(fèi)的證明和職工檔案到單位所在地的區(qū)、縣勞動(dòng)和社會(huì)保障局就業(yè)管理部門進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)后，到其原戶口所在地的街道勞動(dòng)部門補(bǔ)辦《城鎮(zhèn)待業(yè)青年工齡審批表》。沒(méi)有當(dāng)時(shí)的批準(zhǔn)證明和繳納臨時(shí)工管理費(fèi)證明以及檔案記載不全的，不予補(bǔ)辦。
六、個(gè)人在市、區(qū)（縣）職業(yè)介紹服務(wù)中心存檔，并按規(guī)定參加了失業(yè)保險(xiǎn)的人員，存檔期滿后不再續(xù)存或存檔期間停止存檔的，失業(yè)后均可比照終止勞動(dòng)合同轉(zhuǎn)移檔案關(guān)系的規(guī)定享受失業(yè)保險(xiǎn)待遇。
單位集體委托存檔的，用人單位與職工終止、解除勞動(dòng)（聘用）合同時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知存檔機(jī)構(gòu)，并按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)移失業(yè)人員檔案和社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系。
七、1999年10月31日前從外省市調(diào)入本市的職工（含按照有關(guān)政策回京的人員），調(diào)（回）京后沒(méi)有中斷就業(yè)，并按規(guī)定參加了失業(yè)保險(xiǎn)的，其在外省市工作期間符合國(guó)家規(guī)定的連續(xù)工齡，視同為繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)間。
八、從2001年起，用人單位按照下列規(guī)定繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：
（一）參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位，單位和職工個(gè)人繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)均按照繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)進(jìn)行核定。
（二）未納入養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋范圍的單位，按照本單位上年104號(hào)報(bào)表中的在崗職工年平均工資標(biāo)準(zhǔn)和職工本人上年月平均工資進(jìn)行核定；沒(méi)有104號(hào)報(bào)表的，按照上年全市職工平均工資和職工本人上年月平均工資進(jìn)行核定。
（三）遠(yuǎn)郊區(qū)、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校沒(méi)有104號(hào)報(bào)表的，其單位和職工的繳費(fèi)基數(shù)，可以按照本區(qū)、縣教育部門的104號(hào)報(bào)表進(jìn)行核定。
（四）單位繳納農(nóng)民合同制工人失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，按照本單位繳納城鎮(zhèn)職工失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)進(jìn)行核定。
（五）用人單位和職工個(gè)人繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，不得低于上年本市職工最低工資。
九、職工人數(shù)較少或職工人數(shù)變動(dòng)不大的單位，可以在核定繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)后，一次性繳納全年的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
十、因工傷（含職業(yè)?。╄b定為完全喪失勞動(dòng)能力（一至四級(jí)），并按規(guī)定享受傷殘撫恤金的職工，持《工傷證》可以不再參加失業(yè)保險(xiǎn)。
十一、用人單位應(yīng)當(dāng)按照職工履行勞動(dòng)（聘用）合同或者工作的時(shí)間依法繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。因用人單位未按規(guī)定足額繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，致使失業(yè)人員不能享受失業(yè)保險(xiǎn)待遇的，用人單位應(yīng)當(dāng)按照失業(yè)人員應(yīng)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的標(biāo)準(zhǔn)，賠償由此給失業(yè)人員造成的損失。
十二、用人單位與職工終止、解除勞動(dòng)（聘用）合同或者工作關(guān)系后，未按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)移失業(yè)人員檔案的和1999年10月31日前“人”“檔”分離人員的檔案，可以按照下列規(guī)定向區(qū)、縣失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)移交：
（一）已經(jīng)終止、解除勞動(dòng)（聘用）合同或者工作關(guān)系，并有終止、解除勞動(dòng)（聘用）合同或者工作關(guān)系證明或處理決定的，可以按照當(dāng)時(shí)的終止、解除勞動(dòng)（聘用）合同或者工作關(guān)系的證明或處理決定的時(shí)間轉(zhuǎn)移檔案關(guān)系。
（二）沒(méi)有終止、解除勞動(dòng)（聘用）或者工作關(guān)系證明或處理決定的，按照《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系的通知》（京勞社關(guān)發(fā)〔1999〕34號(hào)）第七條的規(guī)定處理的，可以按照其自動(dòng)離職的起始時(shí)間轉(zhuǎn)移檔案關(guān)系；按照開(kāi)除、除名、辭退等其他有關(guān)規(guī)定處理的，按作出處理決定的時(shí)間轉(zhuǎn)移。
（三）對(duì)沒(méi)有勞動(dòng)（聘用）合同或者工作關(guān)系的人員的檔案，按照《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系的通知》（京勞社關(guān)發(fā)〔1999〕34號(hào)）第八條的規(guī)定轉(zhuǎn)移其檔案關(guān)系時(shí)，用人單位必須對(duì)該檔案的來(lái)源、接收原因、存放時(shí)間、參加社會(huì)保險(xiǎn)情況以及按規(guī)定履行告知程序等情況做出書(shū)面說(shuō)明。失業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按自動(dòng)離職接收此類人員的檔案關(guān)系。
（四）對(duì)出國(guó)人員的檔案，用人單位按照有關(guān)規(guī)定做出處理決定后，可持其注銷戶口的證明，將出國(guó)人員檔案轉(zhuǎn)移到其出國(guó)前戶口所在地的區(qū)、縣勞動(dòng)和社會(huì)保障局，由區(qū)、縣勞動(dòng)和社會(huì)保障局將檔案轉(zhuǎn)移到其原戶口所在地街道。
家族企業(yè)內(nèi)涵的邊界是邏輯分析的起點(diǎn)和基礎(chǔ),只有明確對(duì)象的內(nèi)涵才可以避免分析的模糊。我們經(jīng)?？梢钥吹郊易迤髽I(yè)、私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的混用。那么,究竟什么是家族企業(yè)?
國(guó)外學(xué)者對(duì)家族企業(yè)的界定有三種典型的闡述。一是由Gerisuck(1997)在《家族企業(yè)的繁衍》一書(shū)中所提到的三環(huán)模型,三環(huán)模型把企業(yè)、所有權(quán)和家庭置于一個(gè)三者相互獨(dú)立又相互交叉的家族企業(yè)系統(tǒng),描述了家族企業(yè)股東、家族成員和雇員間復(fù)雜的相互關(guān)系,解釋了家族企業(yè)沖突、矛盾和權(quán)力界限產(chǎn)生的原因,為我們理解家族企業(yè)的內(nèi)涵及研究家族企業(yè)復(fù)雜的關(guān)系提供了一種工具;Gerisuck還認(rèn)為,不論企業(yè)是以家庭命名還是有家族成員在企業(yè)的高層機(jī)構(gòu)里,都不能由此確定某一企業(yè)是家族企業(yè)。能確定家族企業(yè)的,是家族擁有企業(yè)所有權(quán),即所有權(quán)是否被創(chuàng)辦企業(yè)的家族掌握,是劃分家族企業(yè)與非家族企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二是美國(guó)著名企業(yè)史學(xué)家錢德勒(1987)在《看得見(jiàn)的手-美國(guó)企業(yè)的管理革命》一書(shū)中對(duì)家族企業(yè)的定義:“家族創(chuàng)始者及其最親密的合伙人(和家族)一直掌有大部分股權(quán)。他們與經(jīng)理人員維持緊密的私人關(guān)系,且保留高階層管理的主要決策權(quán),特別是在有關(guān)財(cái)務(wù)政策、資源分配和高層人員的選拔方面?！本褪钦f(shuō),只要家族掌握大部分股權(quán)及掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)政策、資源分配與經(jīng)理選拔權(quán)等最高決策權(quán),與經(jīng)理人員保持親密的私人關(guān)系,就是家族企業(yè)。三是由Astachan和Shanker(2003)利用“牛眼模型”對(duì)家族企業(yè)所提出的三層定義,內(nèi)層定義為家族企業(yè)指家族數(shù)代人直接參與企業(yè)管理,多代繼承家族中超過(guò)一人負(fù)責(zé)企業(yè)管理;中間層定義為家族企業(yè)指企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者傾向于將企業(yè)傳繼給后代,創(chuàng)業(yè)者和繼承者經(jīng)營(yíng)公司,而其他只擁有公司股份或僅在董事會(huì)工作而不參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理;外層定義為家族參與企業(yè)管理但僅限于控制企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。綜合起來(lái),就是說(shuō)家族擁有企業(yè)股份、參與經(jīng)營(yíng)管理并控制企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的企業(yè)就是家族企業(yè)。另外,Astrachan,1WachoviaChairofFamilyBusinessatKennesawStateUniversity.Klein2LectureratTrierUniversity,ProMit,DepartmentMittelstand?konomie.和Smyrnios(2002)提出了一個(gè)“FPEC”模型,從權(quán)力(Power)、經(jīng)歷(Experience)和文化(Celture)來(lái)量度家族對(duì)企業(yè)的影響程度,認(rèn)為不應(yīng)該對(duì)家族企業(yè)和非家族企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。
我國(guó)學(xué)者從所有權(quán)和控制權(quán)角度對(duì)家族企業(yè)界定的闡述。我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者葉銀華的觀點(diǎn)是具備三個(gè)條件的企業(yè)就可認(rèn)定為家族企業(yè)。一是家族的持股比率大于臨界持股比率;二是家族成員或具二等親以內(nèi)之親屬擔(dān)任公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理;三是公司家族成員或具三等親以內(nèi)的親屬擔(dān)任公司董事席位超過(guò)公司全部董事席位的一半以上。曹德駿(2002)認(rèn)為家族企業(yè)是企業(yè)的所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)歸屬一個(gè)或數(shù)個(gè)家庭或家族所有,而且具有能將所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)合法傳于后代的企業(yè)組織。(2003)在文章中寫(xiě)到,所謂家族企業(yè),指企業(yè)資產(chǎn)和股份(50%以上決策權(quán))主要控制在一個(gè)家族之中,領(lǐng)導(dǎo)層的核心位置由同一家族成員出任,企業(yè)內(nèi)部管理帶有濃厚的家庭色彩的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。儲(chǔ)小平、李懷祖(2003)在發(fā)表的文章中指出,家族企業(yè)是家族資產(chǎn)占主導(dǎo)、家族規(guī)則與企業(yè)規(guī)則的結(jié)合體。它的所有權(quán)和控制權(quán)表現(xiàn)為一種連續(xù)的狀況,包括從所有權(quán)與控制權(quán)不可分離的緊密持有形式到企業(yè)上市后家庭成員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理保持臨界控制權(quán)的企業(yè)。其規(guī)?？尚≈良彝ナ阶鞣?也可大到成為一個(gè)“企業(yè)帝國(guó)”,其形態(tài)大致有單一業(yè)主制、家(庭)族成員共有的純家族制、家(庭)族成員吸納泛家族成員及其資本的泛家族制、家(庭)族成員保持控制權(quán)的股份制企業(yè),乃至家族保持臨界控制權(quán)的上市公司等幾種形態(tài)。于立等人對(duì)家族企業(yè)的概念是,家族企業(yè)是以婚姻和血緣關(guān)系為紐帶而形成的經(jīng)濟(jì)組織,企業(yè)的資本來(lái)源和積累或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)建立在家族的背景之上?？梢园鸭易迤髽I(yè)劃分為三種類型,即家族所有型(家族是企業(yè)所有者,但不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng))、家族經(jīng)營(yíng)型(家族不是企業(yè)所有者,只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理)、混合型(家族成員既擁有全部或部分所有權(quán),又完全或部分控制經(jīng)營(yíng)權(quán))。
筆者認(rèn)為,對(duì)家族企業(yè)的定義應(yīng)從邏輯的分析尋找決定家族企業(yè)之所以成為家族企業(yè)并區(qū)別于其他組織的屬性,首先要找出“家族企業(yè)”鄰近的屬———“企業(yè)”,確定家族企業(yè)是企業(yè)的一種,把家族企業(yè)放在企業(yè)這個(gè)更廣泛的概念之中;其次要明確企業(yè)的本質(zhì),即企業(yè)的本質(zhì)屬性;再次,將家族企業(yè)與其他各種企業(yè)進(jìn)行比較,找出與其他企業(yè)之間的差別,就是家族企業(yè)不同于其他企業(yè)的種差。這樣,我們就可以用邏輯的方法將企業(yè)的本質(zhì)與家族企業(yè)與其他企業(yè)的種差結(jié)合給家族企業(yè)一個(gè)定義。那么,企業(yè)的特征和本質(zhì)是什么?企業(yè)最顯著的特征是價(jià)格機(jī)制的替代物,企業(yè)的存在是為了節(jié)約交易費(fèi)用,是一個(gè)交易契約的扭結(jié),一個(gè)依靠行政命令協(xié)調(diào)配置資源的契約組織。不同的交易屬性與不同的治理結(jié)構(gòu)相匹配,因而有不同的企業(yè)種差的存在,治理結(jié)構(gòu)的顯著特征是圍繞所有權(quán)、控制權(quán)和剩余索取權(quán)而形成的相關(guān)利益者之間的關(guān)系。我們?cè)賮?lái)分析什么是家族的特征,筆者認(rèn)為,家族有以血統(tǒng)關(guān)系為基礎(chǔ)的狹義理解,也有包含了血統(tǒng)關(guān)系為基礎(chǔ)的家族和倫理關(guān)系為基礎(chǔ)的準(zhǔn)家族的廣義理解?，F(xiàn)實(shí)中家族企業(yè)的實(shí)際情況更容易讓人們選擇后一種理解。因此,本文的定義是:家族企業(yè)是以血統(tǒng)關(guān)系和倫理關(guān)系為基礎(chǔ)的企業(yè)組織形式,是以所有權(quán)或控制權(quán)為手段、以家族控制剩余索取權(quán)為最終目標(biāo)的一系列契約關(guān)系的集合。從定義看,家族企業(yè)與其他企業(yè)的種差有兩點(diǎn),一是以血統(tǒng)關(guān)系和倫理關(guān)系為基礎(chǔ),二是家族控制剩余索取權(quán)為最終目標(biāo)。這樣的定義更貼合我國(guó)家族企業(yè)的實(shí)際。
2、家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其路徑演進(jìn)的研究
(一)關(guān)于治理結(jié)構(gòu)的研究
對(duì)家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的研究是從對(duì)家族企業(yè)的優(yōu)劣分析開(kāi)始的。本文所談及的治理結(jié)構(gòu)是關(guān)于企業(yè)所有參與人及利益相關(guān)者之間所有權(quán)、控制權(quán)、剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的制衡和配置的一組制度安排。
我們可以從對(duì)家族企業(yè)與現(xiàn)代企業(yè)的優(yōu)劣對(duì)比中,看到二者治理結(jié)構(gòu)的主要的不同,這些不同也是我國(guó)家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。一是所有權(quán)結(jié)構(gòu)。在大多數(shù)家族企業(yè)中的股權(quán)或產(chǎn)權(quán)集中與家族,而且對(duì)外界定明晰,企業(yè)的所有者就是決策者,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任,很少設(shè)置監(jiān)事會(huì),監(jiān)督權(quán)也為家族所掌控,企業(yè)資產(chǎn)與家族的財(cái)產(chǎn)沒(méi)有嚴(yán)格的界限。很多學(xué)者認(rèn)為這種所有權(quán)結(jié)構(gòu)迫使決策者采取慎重的行為而不是偷懶的行為,避免或降低了由于信息不對(duì)稱和不規(guī)范、有限理性和機(jī)會(huì)主義而造成的不利影響,與所有權(quán)、控制權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離于股東、經(jīng)理人和監(jiān)督者的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相比,有效地降低了委托-成本、監(jiān)督成本和決策成本。二是由于家族企業(yè)是以血統(tǒng)關(guān)系和倫理關(guān)系為基礎(chǔ)的企業(yè)組織形式,因而與現(xiàn)代企業(yè)數(shù)量眾多的股東、高層管理人員和雇員的信任結(jié)構(gòu)和基礎(chǔ)不同,家族企業(yè)的信任結(jié)構(gòu)更容易造成利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的精神和降低協(xié)調(diào)目標(biāo)的難度;另外,家族成員的利他主義傾向使家族成員基于擁有剩余索取權(quán)的信念而從事追求企業(yè)價(jià)值最大化的活動(dòng),即使聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理,也能有效地防止職業(yè)經(jīng)理違背企業(yè)價(jià)值最大化的行動(dòng)。由于利他主義的存在,使得家族企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制雙重化,一方面是企業(yè)的正式制度,另一方面利他主義增進(jìn)了溝通和合作,減少了家族人的信息不對(duì)稱,使家族企業(yè)較之依靠正式契約和法律約束基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè),更能節(jié)約交易費(fèi)用和合作博弈的利益,這在家族企業(yè)的創(chuàng)始階段尤其如此。三是家族企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是“差序格局”的集權(quán)形式,企業(yè)主是家族企業(yè)的核心,圍繞這一核心的是具有血統(tǒng)關(guān)系和倫理關(guān)系的管理層,則是基層管理人員和普通雇員。與現(xiàn)代企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層、監(jiān)督層相互制衡的分權(quán)組織結(jié)構(gòu)不同,家族企業(yè)不僅可以滿足管理決策的統(tǒng)一性和行為的一致性,更可以享受到快速?zèng)Q策而抵御頻繁的、不確定風(fēng)險(xiǎn)的好處。在家族企業(yè)創(chuàng)建的初期,家族制度的選擇是唯一可能的制度選擇,而非是比較不同制度安排績(jī)效的差異的結(jié)果。由于投資的本質(zhì)是物資資本所有者與人力資本所有者之間要素使用權(quán)交易的活動(dòng),但由于人的有限理性和信息的不對(duì)稱,在交易時(shí)不可能預(yù)見(jiàn)到未來(lái)的各種或然狀況,為避免由于機(jī)會(huì)主義而造成事前的“逆向選擇”和事后的“道德風(fēng)險(xiǎn)”,為節(jié)約由于締約造成的高昂的交易費(fèi)用,物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者就可能出現(xiàn)拒絕合作。同時(shí),由于社會(huì)信任結(jié)構(gòu)和家族理想的因素,選擇家族企本所有者認(rèn)為的最大限度節(jié)約交易費(fèi)用、降低機(jī)會(huì)主義的危害和實(shí)現(xiàn)家族理想的最佳制度安排。
但是,家族企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的單一和封閉,造成了兩個(gè)問(wèn)題,一是難以融合社會(huì)物資資本和人力資本,二是家族企業(yè)產(chǎn)權(quán)對(duì)外界是明晰的,但在家族成員之間產(chǎn)權(quán)有變得逐漸模糊的可能,為規(guī)模的擴(kuò)大及多元化產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn),甚至對(duì)企業(yè)壽命產(chǎn)生巨大的負(fù)面效應(yīng);家族企業(yè)兩權(quán)合一,也造成了企業(yè)家能力與企業(yè)規(guī)模的矛盾,并隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大決策失誤的可能性增大;另外,在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)家族企業(yè)信任結(jié)構(gòu)造成利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的精神和利他主義增進(jìn)的溝通、合作的好處,會(huì)被排斥社會(huì)人力資本的融合并增強(qiáng)與家族企業(yè)的對(duì)立所帶來(lái)的壞處所抵消。
針對(duì)家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所存在的問(wèn)題,很多學(xué)者提出了自己的觀點(diǎn)。呂政,郭朝先(2001)在研究談到,家族企業(yè)要走出封閉式的家族管理,實(shí)現(xiàn)資本社會(huì)化、管理專業(yè)化和公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化,即實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的多元化,引進(jìn)社會(huì)物資資本;實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離,引進(jìn)專業(yè)的經(jīng)理人員管理企業(yè);建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),充分發(fā)揮決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。這是一種典型的觀點(diǎn)。Gerisuck(1997)所提到的三環(huán)模型把企業(yè)、所有權(quán)和家族置于一個(gè)三者相互獨(dú)立又相互交叉的家族企業(yè)系統(tǒng),為我們理解家族企業(yè)的內(nèi)涵及研究家族企業(yè)復(fù)雜的關(guān)系提供了一種工具,同時(shí)筆者認(rèn)為,三環(huán)模型也暗示了一個(gè)觀點(diǎn),即基于企業(yè)的利益,所有權(quán)可以多元化,所有權(quán)和控制權(quán)可以分離,但維持家族的凝聚力以獲得家族利益和企業(yè)利益的共贏的治理結(jié)構(gòu)是最佳的制度安排,國(guó)外家族企業(yè)的家族委員會(huì)這樣的治理結(jié)構(gòu)即是為此目的。本文認(rèn)為,三環(huán)模型所暗示的,是一條家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可行、現(xiàn)實(shí)而共贏的道路,是第二種道路。
(二)關(guān)于路徑演進(jìn)的研究
對(duì)于家族企業(yè)的演進(jìn),國(guó)外學(xué)者主要從企業(yè)的發(fā)展歷史、法制環(huán)境與組織演進(jìn)的關(guān)系、資本市場(chǎng)與組織演進(jìn)的關(guān)系、國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)文化環(huán)境的變革及社會(huì)資本觀的角度研究家族企業(yè)的演進(jìn)和制度變遷。我國(guó)很多學(xué)者主要從文化背景、社會(huì)資本及在給定現(xiàn)代企業(yè)制度是最佳制度安排前提下,改造家族企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),從而預(yù)測(cè)我國(guó)家族企業(yè)的路徑演進(jìn)和制度變遷。
錢德勒(1987)在《看得見(jiàn)的手-美國(guó)企業(yè)的管理革命》通過(guò)大量的案例分析了美國(guó)企業(yè)成長(zhǎng)的歷史,論證了古典式企業(yè)(家族企業(yè))向現(xiàn)代企業(yè)組織演變的過(guò)程。國(guó)外學(xué)者關(guān)于法制環(huán)境和資本市場(chǎng)與家族企業(yè)組織演進(jìn)的關(guān)系的研究,主要集中在幾個(gè)方面,一是資本市場(chǎng)上的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)與家族企業(yè)成長(zhǎng)階段、在資本市場(chǎng)上公開(kāi)上市行為的分析;二是資本市場(chǎng)與私人控制權(quán)收益的關(guān)系問(wèn)題的討論;三是法制環(huán)境與企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)安排的關(guān)系的討論;四是資本市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制和借貸利率差異的角度分析家族企業(yè)的演進(jìn)。得出的結(jié)論是,隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)達(dá)和完善,兩權(quán)合一的古典式企業(yè)將向兩權(quán)分離的現(xiàn)代家族企業(yè)和非家族企業(yè)演進(jìn)。關(guān)于社會(huì)資本觀的角度,主要是資本主義經(jīng)濟(jì)制度的理性精神和社會(huì)信任資源對(duì)家族企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)演進(jìn)所起到的重要作用方面的研究。最近的研究表明,家族企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)演進(jìn)所獲得的好處和壞處是并存的。Berghoff,和Hartmut(2006)在發(fā)表的文章“TheEndofFamilyBusiness?TheMittelstandandGermanCapitalisminTransition,1949-2000”指出,德國(guó)經(jīng)濟(jì)中的中小企業(yè),主要由中小型家族企業(yè)構(gòu)成,德國(guó)這種典型的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式從1970左右便主導(dǎo)著德國(guó)的經(jīng)濟(jì),具有以下的特征:明晰的所有權(quán)和管理權(quán),雇主和員工之間的情感投資,對(duì)于連續(xù)性,父權(quán)制,獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)。這種始于19世紀(jì)60年代的中小企業(yè)模式隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)文化環(huán)境中的基本改變而改變。在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)也相應(yīng)地失去了許多傳統(tǒng)的特征?，F(xiàn)在仍在經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)所采用的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式使他們更少的依賴家族,擁有更多獲得外部資金的渠道,更好地展現(xiàn)其開(kāi)放性和國(guó)際化趨勢(shì),但同時(shí),我們也應(yīng)該看到他們無(wú)法保證像過(guò)去那樣長(zhǎng)期穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)前景。
我國(guó)學(xué)者對(duì)家族企業(yè)的路徑演進(jìn)或制度變遷并沒(méi)有一致的意見(jiàn),一種是我國(guó)的家族企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。呂政,郭朝先(2001)認(rèn)為,公司制企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展,是生產(chǎn)力高度發(fā)展的產(chǎn)物,在我國(guó),發(fā)展到一定階段具有一定規(guī)模的民營(yíng)家族制企業(yè)向現(xiàn)代公司制度轉(zhuǎn)變是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。家族企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度演變的觀點(diǎn)也遭到了很多學(xué)者的批評(píng)。
潘必勝(1998)在研究榮家企業(yè)組織時(shí)談到,家族企業(yè)是依照家庭式企業(yè)、企業(yè)家族化到家族企業(yè)化的路徑演進(jìn)。企業(yè)家族化是企業(yè)服從和服務(wù)于家族的利益和運(yùn)行規(guī)則,家族企業(yè)化是家族服從和服務(wù)于企業(yè)的利益和運(yùn)行規(guī)則,前者是初級(jí)階段的情形,后者是高級(jí)階段的情形。我國(guó)學(xué)者(2003)認(rèn)為,錢德勒提出了第二形態(tài)的現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)該是家族企業(yè)變革的參照,企業(yè)的發(fā)展可以有多種選擇。所謂第二形態(tài)的現(xiàn)代企業(yè)制度是指家族仍然相對(duì)或絕對(duì)的控股,家族成員仍然參與企業(yè)的高層管理,在相當(dāng)程度上,家族仍然掌握了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)。但是,企業(yè)中有一大部分高層管理人員甚至總經(jīng)理是非家族成員,基本實(shí)現(xiàn)了社會(huì)化,企業(yè)成為家族成員和職業(yè)經(jīng)理人共同管理的現(xiàn)代企業(yè)。儲(chǔ)小平,李懷祖(2003)認(rèn)為,家族企業(yè)成長(zhǎng)的核心是如何與社會(huì)資本的融合,企業(yè)成長(zhǎng)的實(shí)質(zhì)就是有效融合社會(huì)資本的過(guò)程,企業(yè)成長(zhǎng)的障礙就是不能有效地融合社會(huì)資本,企業(yè)的衰落是融合社會(huì)資本的中斷。社會(huì)資本由有著相互內(nèi)在聯(lián)系的四個(gè)層面構(gòu)成:社會(huì)金融資本、社會(huì)人力資本、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資本、社會(huì)文化資本。并不是所有的家族企業(yè)成長(zhǎng)都是遵循一種發(fā)展路徑,有的保存家族企業(yè)的基本形態(tài),但與其他類型的企業(yè)結(jié)成網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟;有的家族企業(yè)的成長(zhǎng)可能停留在某一階段,甚至一直保持純家族形態(tài);有的企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程中可能越過(guò)一些階段,有的可能在成長(zhǎng)中越不過(guò)某一結(jié)點(diǎn)而被淘汰;有的可能在不同路徑之間跳躍發(fā)展。彭曉輝(2006)從現(xiàn)代契約理論出發(fā),認(rèn)為,我國(guó)家族企業(yè)要從要素構(gòu)成泛家族化、產(chǎn)權(quán)狀態(tài)方面的家族核心資本網(wǎng)絡(luò)化、治理機(jī)制方面的家族行為企業(yè)化三方面的路徑進(jìn)行制度的變遷。
綜合家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其路徑演進(jìn)的研究,筆者認(rèn)為,市場(chǎng)是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種組織形式,企業(yè)也是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種組織形式,市場(chǎng)是一種配置資源的機(jī)制,企業(yè)也是配置資源的制度安排。企業(yè)制度是若干經(jīng)濟(jì)主體間博弈的交易而產(chǎn)生的一組契約的扭結(jié)。家族企業(yè)這種制度安排也是若干經(jīng)濟(jì)主體間博弈交易的結(jié)果,其存在是有合理性的。制度的安排對(duì)組織的目標(biāo)和效率有致關(guān)重要的作用,家族企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的效率是企業(yè)持續(xù)成長(zhǎng)的基礎(chǔ),或者說(shuō)治理是成長(zhǎng)的基礎(chǔ)。家族企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)安排與外部的社會(huì)制度環(huán)境有關(guān)。制度的效率存在遞減的現(xiàn)象,家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的效率降低到一定程度時(shí),治理結(jié)構(gòu)的變遷是必要的也是必須的。但是就象西方發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)制度環(huán)境與我國(guó)的社會(huì)制度環(huán)境存在差異一樣,我國(guó)家族企業(yè)的路徑演進(jìn)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家家族企業(yè)也會(huì)不同;就象在西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位的家族企業(yè)制度與現(xiàn)代企業(yè)制度與并存一樣,我國(guó)家族企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度的路徑演進(jìn)沒(méi)有必然性;同樣,就象引自西方發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)有一個(gè)本土化創(chuàng)新的過(guò)程一樣,家族企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和路徑演進(jìn)也是一個(gè)結(jié)合社會(huì)制度環(huán)境更好發(fā)揮其替代市場(chǎng)作用而節(jié)約交易費(fèi)用的創(chuàng)新過(guò)程。未來(lái)的現(xiàn)代企業(yè)制度可能還包含更多的內(nèi)容。
3、家族企業(yè)研究中存在的問(wèn)題
PeterF.Drucker在《大變革時(shí)代的管理》一書(shū)中指出,美國(guó)和所有其他發(fā)達(dá)國(guó)家大部分企業(yè)是由家族控制和管理的,但有關(guān)管理的書(shū)籍卻幾乎完全是針對(duì)公共的和專業(yè)管理的企業(yè),而難得提到家族經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。我國(guó)學(xué)者儲(chǔ)小平教授在2000年發(fā)表的文章中談到,長(zhǎng)期忽視對(duì)家族企業(yè)的研究,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)界的一大缺陷,人們對(duì)家族企業(yè)的歧見(jiàn),主要原因是人們對(duì)這種企業(yè)組織的合理性及其管理效率有不同的看法,對(duì)我國(guó)而言,研究家族企業(yè)有著特殊的理論和實(shí)踐意義?？梢?jiàn),對(duì)家族企業(yè)的研究是近幾年才得到重視的,但仍然沒(méi)有得到足夠的重視。
我國(guó)家族企業(yè)研究中也存在著問(wèn)題或缺陷。對(duì)此,蘇啟林、鐘乃雄(2006)給予了一個(gè)客觀的概括:“兩個(gè)輕視、兩個(gè)缺乏、一個(gè)悖論”,筆者認(rèn)為還有“一個(gè)模糊”。即:輕視華人家族企業(yè)的研究、輕視轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)背景;缺乏系統(tǒng)化明確化的研究目標(biāo)、缺乏規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的運(yùn)用;華人家族企業(yè)信任研究悖論;家族企業(yè)定義的模糊。筆者認(rèn)為,對(duì)家族企業(yè)在三個(gè)方面的研究是有作為的:帕累托效率和卡爾多效率與家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的安排和制度變遷;成本-收益的分析方法與家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的效率和選擇;從轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)維度、制度環(huán)境維度、企業(yè)維度、家族維度、所有權(quán)維度、控制權(quán)維度的綜合研究家族企業(yè)治理模式的形成和發(fā)展的過(guò)程。
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摘要:隨著家族企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮作用的日益增強(qiáng),這種制度形式或治理結(jié)構(gòu)也得到了越來(lái)越多的人的關(guān)注。但是對(duì)家族企業(yè)的研究目標(biāo)和重點(diǎn)尚不明確,對(duì)家族企業(yè)的定義還有模糊的認(rèn)識(shí),對(duì)家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)安排和制度變遷或演進(jìn)的研究還需要一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論分析框架。本文就家族企業(yè)研究的這些基本問(wèn)題進(jìn)行評(píng)述,以期對(duì)后來(lái)的研究提供參考。
實(shí)踐表明，動(dòng)員全民力量，開(kāi)展群測(cè)群防科普宣傳，無(wú)疑是防災(zāi)減災(zāi)的最有效“法寶”之一。2008年12月27日通過(guò)的最新修訂的《中華人民共和國(guó)防震減災(zāi)法》明確規(guī)定：國(guó)家鼓勵(lì)、引導(dǎo)社會(huì)組織和個(gè)人開(kāi)展群測(cè)群防活動(dòng)，對(duì)地震進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)防。地震災(zāi)害群測(cè)群防是集群眾動(dòng)員、宣傳科普為一體的綜合性預(yù)防與互動(dòng)舉措。群測(cè)群防工作的基礎(chǔ)是群測(cè)群防的宣傳工作。宣傳工作的質(zhì)量影響整個(gè)群測(cè)群防工作成效。目前，群測(cè)群防防災(zāi)減災(zāi)教育宣傳內(nèi)容設(shè)置不全面，主要偏重于災(zāi)前預(yù)測(cè)，災(zāi)害防范的內(nèi)容相對(duì)缺失。建立一種群測(cè)與群防雙效合一的體系，成為新形勢(shì)下的地震災(zāi)害群測(cè)群防宣傳體系建設(shè)思路與模式。這種模式應(yīng)是一種廣義上的多元化公眾參與，包括參與主體和功能的雙重多元化。將多元主體融入群測(cè)群防宣傳體系的同時(shí)，完成了自身災(zāi)害防范知識(shí)的學(xué)習(xí)、鞏固和傳播，達(dá)到事半功倍的效果。這種參與人員層次結(jié)構(gòu)與參與渠道交叉的網(wǎng)絡(luò)式宣傳管理系統(tǒng)，對(duì)七八十年代群測(cè)群防體系的體系結(jié)構(gòu)和管理方法提出了挑戰(zhàn)和突破性改變。它要求我們通過(guò)地震災(zāi)害群測(cè)群防宣傳路徑的建設(shè)，使群眾在接受群測(cè)群防知識(shí)時(shí)，自覺(jué)地將對(duì)災(zāi)害預(yù)測(cè)、預(yù)防、自救和協(xié)助救援的理解融入到日常的工作、生活和與人交流中。這樣不僅自身能發(fā)揮群測(cè)群防員的職能，還能潛移默化地影響周圍人群加入群測(cè)群防隊(duì)伍，真正依靠群眾力量。這樣“扎根深、普及廣、出成效”，能顯著提升群眾防災(zāi)救災(zāi)意識(shí)、技能和災(zāi)害心理承受能力的地震災(zāi)害群測(cè)群防宣傳架構(gòu)是本文的研究重點(diǎn)。本文以治理理論為框架，從群測(cè)群防的困難與變革出發(fā)，探索性地提出多元主體參與下的網(wǎng)絡(luò)化治理結(jié)構(gòu)及其實(shí)現(xiàn)途徑。
一、建立網(wǎng)絡(luò)化治理的群測(cè)群防宣傳體系的必然性
（一）當(dāng)前群測(cè)群防宣傳體系的問(wèn)題與困難
群測(cè)群防是通過(guò)確定災(zāi)害監(jiān)測(cè)站點(diǎn)，發(fā)動(dòng)區(qū)域內(nèi)群眾直接參與災(zāi)害宏觀監(jiān)測(cè)，及時(shí)捕捉異常信息，預(yù)警自救。它是具有中國(guó)特色的專群結(jié)合災(zāi)害預(yù)防方式。目前各省市縣地質(zhì)部門均建立了多個(gè)地震災(zāi)害監(jiān)測(cè)點(diǎn)，發(fā)展群眾監(jiān)測(cè)員，并逐漸與水利、畜牧等部門合作，借助相關(guān)部門的監(jiān)測(cè)資源，匯總信息，綜合判斷預(yù)警。這種宏觀、微觀監(jiān)測(cè)相結(jié)合的防災(zāi)手段充分整合了各種資源，兼顧普遍性與特殊性，是我國(guó)目前主要的地震災(zāi)害群測(cè)群防手段，一定程度上提升了地震預(yù)警的準(zhǔn)確性。
隨著社會(huì)環(huán)境的變遷和對(duì)地震災(zāi)害應(yīng)對(duì)要求的提高，現(xiàn)有的地震災(zāi)害群測(cè)群防宣傳體系存在不可忽視的操作困難，也是目前群測(cè)群防體系面臨的難題。首先，群測(cè)群防最重要的人力資源受到多重因素的影響，導(dǎo)致預(yù)設(shè)的宣傳和防范目標(biāo)不能完全實(shí)現(xiàn)。一方面，新媒體時(shí)代信息溝通方式革新，人口流動(dòng)性強(qiáng)，如何利用即時(shí)信息平臺(tái)、摒除謠言、準(zhǔn)確信息、解決觀測(cè)點(diǎn)分布及觀測(cè)員隊(duì)伍不穩(wěn)定的問(wèn)題，成為現(xiàn)存群測(cè)群防宣傳和防范工作必須面對(duì)的問(wèn)題。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人們收入水平的提高，如何保證群測(cè)群防人員為災(zāi)害防范作出的貢獻(xiàn)與收入匹配，以穩(wěn)定并不斷擴(kuò)大人員隊(duì)伍，進(jìn)而提升宣傳和預(yù)防效果。其次，從地震災(zāi)害的應(yīng)對(duì)要求來(lái)看，群測(cè)群防不應(yīng)僅限于對(duì)遴選出的群測(cè)群防人員進(jìn)行預(yù)防知識(shí)教育，而是應(yīng)當(dāng)以全體民眾為對(duì)象，包括震前預(yù)防、震中自救、震后心理恢復(fù)等全方位的知識(shí)普及。這樣才能實(shí)現(xiàn)全民防災(zāi)減災(zāi)，災(zāi)害損失最小化的公共價(jià)值追求。由于目前的群測(cè)群防體系通過(guò)自身的動(dòng)態(tài)調(diào)整以應(yīng)對(duì)上述因素的制約，地震災(zāi)害群測(cè)群防效果大打折扣，對(duì)震后救助和人民生活恢復(fù)都造成了一定的障礙。
因此，在信息化飛速發(fā)展、公民社會(huì)逐漸崛起和地震災(zāi)害頻發(fā)的背景下，建設(shè)一個(gè)覆蓋全面、參與多元化、機(jī)動(dòng)性強(qiáng)的地震災(zāi)害群測(cè)群防宣傳網(wǎng)絡(luò)，對(duì)改善現(xiàn)有宣傳體系、轉(zhuǎn)變公眾防災(zāi)減災(zāi)思想、協(xié)助解決群測(cè)群防體系存在的問(wèn)題，具有必然性、緊迫性、現(xiàn)實(shí)性。
（二）網(wǎng)絡(luò)化治理：一種合作治理的創(chuàng)新模式
1.概念解析與治理模式。20世紀(jì)80年代以來(lái)，網(wǎng)絡(luò)化治理由于具有促進(jìn)社會(huì)組織融合、提高資源利用效率等優(yōu)勢(shì)，被迅速應(yīng)用到公共治理的理論與實(shí)踐中，并逐漸演化為主流的公共事務(wù)合作治理模式。
網(wǎng)絡(luò)化治理的標(biāo)志是依賴伙伴關(guān)系、協(xié)議和同盟完成公共事業(yè)，平衡各種非政府組織的關(guān)系，并提升公共價(jià)值。雖然已經(jīng)過(guò)20年的研究，但學(xué)者們對(duì)于網(wǎng)絡(luò)化治理的定義莫衷一是，認(rèn)為尚未形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化治理的一般性定義。學(xué)者Keith G. Provan 與 Amy Fish將網(wǎng)絡(luò)化治理定義為擁有特殊資源的自然組織形成的、能夠使特殊資源作用最大化的結(jié)構(gòu)關(guān)系，是一種治理機(jī)制和途徑。學(xué)者Scharpf與O’Toole強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)化治理的多元性，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)化治理是重新構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，動(dòng)員和組織行動(dòng)，達(dá)成橫向的多邊協(xié)調(diào)。Agranoff和McGuire的定義突出了網(wǎng)絡(luò)化治理在管理中的優(yōu)勢(shì)，提出網(wǎng)絡(luò)化治理的治理者必須具備不同于單一組織治理的能力、技術(shù)和知識(shí)。綜合上述定義可知，學(xué)者們強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)化治理當(dāng)中的必備因素：多元利益主體、網(wǎng)絡(luò)橫向和縱向的層次結(jié)構(gòu)、資源利用和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。
[論文摘要]實(shí)踐的需要和理論的推動(dòng),使得傳統(tǒng)意義上的區(qū)域行政逐漸向區(qū)域公共管理轉(zhuǎn)變,這種嬗變,開(kāi)啟了公共管理研究的新視角。區(qū)域公共管理是社會(huì)需要和時(shí)代呼喚的產(chǎn)物,是公共行政領(lǐng)域不斷擴(kuò)展、研究范式走向成熟的重要體現(xiàn)。
著名行政學(xué)者理查德·J·斯蒂爾曼二世說(shuō):研究公共行政必須研究它的生態(tài)問(wèn)題。按照韋伯斯特詞典的解釋,生態(tài)學(xué)是各種有機(jī)體與其環(huán)境之間的各種相互關(guān)系。J·W·別斯指出生態(tài)學(xué)這個(gè)詞源于希臘語(yǔ)oikos,意為房子或家,經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)也有相同的詞根,經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)有許多共同點(diǎn),但生態(tài)學(xué)的含義更廣泛。它涉及有機(jī)體與其環(huán)境之間的全部相互關(guān)系?！薄?〕美國(guó)著名學(xué)者利格斯(FredW·Riggs)1961年就提出了“融合型、棱柱型、衍射型”行政模式,開(kāi)創(chuàng)行政學(xué)研究的一個(gè)新途徑。我國(guó)現(xiàn)階段的行政環(huán)境是制約和影響行政管理的重要因素,同時(shí)又是行政管理的改造對(duì)象,并為行政管理的實(shí)施提供條件。故此,我們應(yīng)努力使行政管理和行政環(huán)境保持一種動(dòng)態(tài)的平衡。從20世紀(jì)50年代以來(lái),隨著社會(huì)生態(tài)環(huán)境的變遷,傳統(tǒng)行政學(xué)歷經(jīng)了向現(xiàn)代公共管理學(xué)范式的重大轉(zhuǎn)變。邁入21世紀(jì),區(qū)域行政面對(duì)的是一種全新的行政生態(tài)環(huán)境,正是在這樣的背景下區(qū)域公共管理這種嶄新的制度安排應(yīng)運(yùn)而生。這種轉(zhuǎn)變很重要,“從某種意義上說(shuō),21世紀(jì)中國(guó)公共管理面對(duì)的最大挑戰(zhàn)莫過(guò)于區(qū)域公共管理的挑戰(zhàn),處理好和解決好了系列區(qū)域公共性問(wèn)題,和諧社會(huì)的發(fā)展愿景就不再遙遠(yuǎn)?！薄?〕區(qū)域公共管理是社會(huì)需要和時(shí)代呼喚的產(chǎn)物。作為一個(gè)新的理論和實(shí)踐課題,陳瑞蓮認(rèn)為,在我國(guó)有關(guān)區(qū)域公共管理(行政)研究的著述尚較為零散,區(qū)域公共管理研究的學(xué)者社群尚未成形。但是,在當(dāng)前一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí):越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始關(guān)注并研究區(qū)域公共管理的相關(guān)內(nèi)容。無(wú)疑,加強(qiáng)區(qū)域公共管理研究具有重要理論意義和實(shí)踐價(jià)值。有學(xué)者說(shuō),“研究任何一種理論,都必須首先弄懂它所使用的基本術(shù)語(yǔ)。對(duì)于了解一種新的學(xué)術(shù)理論,弄清楚它所使用的新名詞的正確含義,就尤為重要了”?！?〕區(qū)域公共管理是個(gè)復(fù)合概念,其中“區(qū)域”和“公共管理”是其兩個(gè)核心概念。
一、“區(qū)域”概念眾說(shuō)紛紜及其公共管理視角的界分
區(qū)域(region)是一個(gè)多側(cè)面、多層次且相對(duì)性極強(qiáng)的概念。人們可以從多個(gè)角度來(lái)觀察、分析和理解各種不同的區(qū)域。研究視角和內(nèi)容不同,對(duì)于區(qū)域的界定就有所不同。在社會(huì)科學(xué)叢林中,最早研究區(qū)域的學(xué)科是地理學(xué),地理學(xué)把區(qū)域定義為地球表面的地域單元,這種地域單元一般按其自然地理特征,即內(nèi)部組成物質(zhì)的連續(xù)性特征與均質(zhì)性特征來(lái)劃分?！杜＝虻乩韺W(xué)詞典》中,“區(qū)域是指地球表面的任何一個(gè)單元,它以自然或人文特征而有別于周圍的地區(qū)”。〔4〕經(jīng)濟(jì)學(xué)將區(qū)域視為由人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的、具有特定地域特征的經(jīng)濟(jì)社會(huì)綜合體。埃德加·M.胡佛說(shuō),“所有的定義都把區(qū)域概括為一個(gè)整體的地理范疇,因而可以從整體上對(duì)其進(jìn)行分析”,“把區(qū)域作為一個(gè)集合體,……這一集合體對(duì)于管理、計(jì)劃和公共政策的制定和實(shí)施都是必須的。最實(shí)用的區(qū)域劃分應(yīng)當(dāng)符合行政區(qū)劃的疆界。”〔5〕政治學(xué)把區(qū)域看成是國(guó)家管理的行政單元,與國(guó)界或一國(guó)內(nèi)的省界、縣界重合;國(guó)際政治和國(guó)際關(guān)系的研究者對(duì)區(qū)域的解讀,往往側(cè)重從一種更為宏觀視角來(lái)討論區(qū)域的內(nèi)涵和外延。米特爾曼提出三個(gè)不同層面“新區(qū)域主義”分類法:宏觀區(qū)域主義、次區(qū)域主義和微觀區(qū)域主義。在“區(qū)域”的多種釋義中,可以看出:區(qū)域有多種分類,系統(tǒng)性或整體性是區(qū)域的共同特征;區(qū)域的概念是相對(duì)的,可以依據(jù)不同視角有多種劃分;區(qū)域是變化的,應(yīng)以動(dòng)態(tài)的眼光來(lái)觀察它。實(shí)際上區(qū)域是一個(gè)很寬泛的概念,很難給出一個(gè)公認(rèn)的定義。本文是從公共管理學(xué)科角度來(lái)進(jìn)行研究,基于此視角,區(qū)域應(yīng)如何界定?有學(xué)者認(rèn)為:區(qū)域是“一個(gè)基于行政區(qū)劃又超越于國(guó)家和行政區(qū)劃的綜合性概念”?！?〕另外,從四個(gè)緯度對(duì)區(qū)域公共管理要研究的“區(qū)域”做類型學(xué)上的分析:公共管理意義上的經(jīng)濟(jì)區(qū)域、行政區(qū)域、自然地理區(qū)域和公共管理中的“問(wèn)題區(qū)域”和“邊緣區(qū)域”?！?〕筆者以為,不論對(duì)“區(qū)域”進(jìn)行怎樣的界分,從公共管理學(xué)科角度看,區(qū)域?qū)嶋H上是按照公共物品為標(biāo)準(zhǔn)劃分的有限空間范圍,是擁有相同一領(lǐng)域或多領(lǐng)域公共物品的域場(chǎng)。在這里區(qū)域不是一個(gè)地理范疇而是一個(gè)以公共物品(或者公共事務(wù)、公共問(wèn)題、公共利益)為標(biāo)準(zhǔn)形成的同質(zhì)性域場(chǎng),并不絕對(duì)與行政區(qū)劃相一致。
二、公共管理研究的新視角:區(qū)域行政向區(qū)域公共管理范式的轉(zhuǎn)變
要討論區(qū)域行政向區(qū)域公共管理的轉(zhuǎn)變,首先要了解區(qū)域行政的發(fā)展背景、內(nèi)涵等基礎(chǔ)知識(shí)。區(qū)域行政問(wèn)題與行政區(qū)劃密切關(guān)聯(lián)。學(xué)者劉君德在他主持的《中國(guó)行政區(qū)劃的理論與實(shí)踐》等論著中,第一次明確提出了“行政區(qū)經(jīng)濟(jì)”概念,并分析我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中普遍存在的地方保護(hù)主義現(xiàn)象。在我國(guó)的行政學(xué)界,宋月紅在國(guó)內(nèi)首次使用“區(qū)域行政”的概念,作者從行政區(qū)劃、行政區(qū)域與區(qū)域行政的關(guān)系角度進(jìn)行研究,但這是一種狹義的或傳統(tǒng)意義上的區(qū)域行政范疇?！?〕陳瑞蓮、張緊根在《公共行政研究的新視角:區(qū)域行政》一文中,正式提出廣義的“區(qū)域行政”概念。〔9〕隨著實(shí)踐的推動(dòng)和理論的發(fā)展,區(qū)域行政向區(qū)域公共管理轉(zhuǎn)變。在學(xué)界,最早使用過(guò)“區(qū)域公共管理”概念的只有清華大學(xué)的劉鋒和中山大學(xué)的陳瑞蓮,二人從不同的角度對(duì)區(qū)域公共管理進(jìn)行論述。劉鋒運(yùn)用新公共管理、區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)、區(qū)域核心競(jìng)爭(zhēng)力、支持系統(tǒng)等理論對(duì)區(qū)域管理進(jìn)行創(chuàng)新,在某種程度上說(shuō),這一研究與本文所關(guān)注的區(qū)域公共管理研究有很大的差別,它并不是真正從公共行政學(xué)角度對(duì)區(qū)域公共管理的研究,而是從區(qū)域地理學(xué)的角度將創(chuàng)新理論引入到區(qū)域發(fā)展中去?！?0〕陳瑞蓮教授是我國(guó)研究區(qū)域行政和區(qū)域公共管理的典型代表,她在此領(lǐng)域的論述,在學(xué)界產(chǎn)生了廣泛的影響。
三、區(qū)域公共管理的內(nèi)涵、理論支撐
區(qū)域公共管理是個(gè)復(fù)合概念,前文已經(jīng)界分了公共管理視閾中的“區(qū)域”。對(duì)于公共管理的概念,無(wú)論是對(duì)其內(nèi)涵把握還是基本體系的構(gòu)成,都還在探討中。王樂(lè)夫教授認(rèn)為,“所謂公共管理,即公共部門對(duì)公共事務(wù)進(jìn)行管理的社會(huì)活動(dòng)。具體地說(shuō)來(lái),是公共管理主體為了解決公共問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)公共利益,運(yùn)用公共權(quán)力的公共事務(wù)施加管理的社會(huì)活動(dòng)?！?/p>
〔11〕公共管理與行政管理不同,公共管理的主體不僅包括行政管理中的政府還包括其它的組織和第三部門組織等。公共管理主體著眼于社會(huì)發(fā)展長(zhǎng)期、根本的利益和公民普遍、共同的利益來(lái)開(kāi)展其基本活動(dòng);同時(shí),它更多采取的是多元化和復(fù)合型的集體行動(dòng),以共同的目標(biāo)基礎(chǔ),通過(guò)協(xié)商的方式達(dá)成。無(wú)庸諱言,現(xiàn)代公共管理是公共行政發(fā)展的一個(gè)新趨勢(shì),是公共行政領(lǐng)域不斷擴(kuò)展、研究范式走向成熟的重要體現(xiàn)。綜上所述,區(qū)域公共管理是區(qū)域行政隨著實(shí)踐的需要,在治理范式上不斷成熟的產(chǎn)物。筆者認(rèn)為,所謂區(qū)域公共管理,即是指以區(qū)域政府組織和區(qū)域非政府組織為主的多元主體(區(qū)域公共管理部門)為了解決特定區(qū)域的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)或其它方面的公共問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)區(qū)域公共利益,運(yùn)用協(xié)商和調(diào)解的手段和方式對(duì)區(qū)域、區(qū)域內(nèi)橫向部分和縱向?qū)蛹?jí)之間交叉重疊關(guān)系進(jìn)行的管理。區(qū)域公共管理之所以“應(yīng)運(yùn)而生”,從根本上說(shuō),區(qū)域公共管理發(fā)展的動(dòng)力來(lái)自于中國(guó)現(xiàn)代化過(guò)程中的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的必然要求。或者說(shuō),除了實(shí)踐的需要外,理論的發(fā)展和推動(dòng)也是非常重要的。區(qū)域公共管理理論的發(fā)展除了現(xiàn)代公共管理理論的發(fā)展外,還有公民社會(huì)理論、現(xiàn)代治理、網(wǎng)絡(luò)治理理論和善治等理論。公民社會(huì),也被稱為市民社會(huì)或民間社會(huì)。關(guān)于公民社會(huì)的定義,不同的學(xué)者根據(jù)不同的研究視角形成了種種不同的公民社會(huì)定義。這些定義歸納起來(lái)可分為兩類:國(guó)家與社會(huì)二元結(jié)構(gòu)和國(guó)家、經(jīng)濟(jì)與公民社會(huì)的三元結(jié)構(gòu)。關(guān)于公民社會(huì)的結(jié)構(gòu)要素,不同學(xué)者對(duì)其強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)不同。就中外學(xué)者取得的共識(shí)來(lái)看,公民社會(huì)的結(jié)構(gòu)性要素及其特征主要有以下四個(gè):一是私人領(lǐng)域;二是志愿性社團(tuán);三是公共領(lǐng)域。除了公民社會(huì)的結(jié)構(gòu)性要素外,公民社會(huì)還具有自己的基本價(jià)值原則,大體說(shuō)來(lái),這些基本的價(jià)值原則包括:個(gè)人主義、多元主義、公開(kāi)性、開(kāi)放性、法治原則。
市民社會(huì)理論的發(fā)展,引發(fā)治理和善治理論的產(chǎn)生。從1989年世界銀行首次提出“治理”以來(lái),“治理”概念被廣泛使用。在治理各種定義中,“全球治理委員會(huì)的定義具有很大的代表性和權(quán)威性”。治理有失敗的可能,為完善該理論,隨后善治進(jìn)入學(xué)者的視野。善治就是使公共利益最大化的社會(huì)管理過(guò)程,其本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對(duì)公共生活的合作管理,是政治國(guó)家與公民社會(huì)的一種最佳關(guān)系。善治有如下要素:合法性、透明性、責(zé)任性、法治、回應(yīng)和有效。區(qū)域善治是區(qū)域公共管理研究中一個(gè)戰(zhàn)略管理問(wèn)題。
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一、審計(jì)文化理論分析
(一)文化及組織文化的界定文化一詞最早出現(xiàn)在古拉丁文中，意指耕作、教化以及開(kāi)化。而現(xiàn)代的文化可追溯至19世紀(jì)末期，在英國(guó)人類學(xué)家愛(ài)德華泰勒的《原始文化》一書(shū)中首次出現(xiàn)，其將文化定義為一個(gè)由知識(shí)、法律、道德、信仰、藝術(shù)和風(fēng)俗等構(gòu)成的，包含社會(huì)組織中個(gè)人所獲得的其他才能和習(xí)性的，復(fù)雜的、系統(tǒng)的總體。此后，根據(jù)不同研究的需要，文化發(fā)展成為一個(gè)非常廣泛的概念。涂可國(guó)認(rèn)為文化是人類一切活動(dòng)的條件、方式、狀態(tài)和結(jié)果的綜合體。馬勒茨克將文化定義為人類社會(huì)發(fā)展過(guò)程中物質(zhì)創(chuàng)造和精神創(chuàng)造及其成果的總和，主要指既存在于人們的行為中、又存在于人們的精神和物質(zhì)產(chǎn)品中的構(gòu)想、信念、觀念和世界觀所組成的系統(tǒng)。王善平和宋艷認(rèn)為馬勒茨克的文化概念包含了文明，是廣義的文化，而狹義的文化專指人類的精神創(chuàng)造及其成果包括制度和精神兩個(gè)層面，不同于文明，文化可以產(chǎn)生出文明來(lái)，文明卻不一定能產(chǎn)出文化來(lái)。文化概念雖然廣泛，但在組織層面，總體上認(rèn)為文化是組織在長(zhǎng)期運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的特定的價(jià)值體系、道德規(guī)范、觀念、傳統(tǒng)、習(xí)慣等。Peters and Waterman認(rèn)為組織文化是組織的價(jià)值觀和指導(dǎo)觀念，這種價(jià)值觀和指導(dǎo)觀念能夠促使組織保持一種上下互相協(xié)調(diào)一致的良好習(xí)慣，給組織成員構(gòu)建清晰的價(jià)值觀和行為規(guī)范，為組織創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍。Kotter and Heskett提出組織文化是代表一系列相互依存的價(jià)值觀念和行為方式的總和，這些價(jià)值觀念、行為方式作為全體組織成員的一種共性通過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間積淀、存留下來(lái)。由于每個(gè)組織是在自身所處的特定傳統(tǒng)和環(huán)境下形成區(qū)別于其他組織的文化，包括意識(shí)觀念、價(jià)值偏向及行為規(guī)范等，而這又對(duì)組織成員產(chǎn)生影響，如果組織管理層能夠?qū)ξ幕右杂行Ю?，那么，組織文化將成為一種十分有效的管理手段。組織正是依賴于組織文化引領(lǐng)各種力量，將其統(tǒng)一于共同的管理哲學(xué)和指導(dǎo)思想之中。
(二)審計(jì)文化的界定審計(jì)文化作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重要的管理手段同樣受到關(guān)注，陳朝豹認(rèn)為審計(jì)文化是審計(jì)組織及其人員在履行法定職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí)所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規(guī)范、所展示的形象等，它具有獨(dú)立、依法、公正、進(jìn)取和奉獻(xiàn)等特定內(nèi)涵。郝振平指出審計(jì)文化是指在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，逐步形成并為廣大審計(jì)人員認(rèn)可、遵循和倡導(dǎo)的，以審計(jì)人員群體價(jià)值觀為其核心內(nèi)容的，帶有審計(jì)特色的價(jià)值取向、審計(jì)精神、審計(jì)作風(fēng)、行為方式、道德規(guī)范、法規(guī)制度和物質(zhì)形態(tài)等因素的總和。以上定義將審計(jì)實(shí)踐置于較為核心的位置，較好的體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的職能?？紤]到國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，本文認(rèn)為審計(jì)文化定義還應(yīng)反映出以下特點(diǎn)：一是公共性。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)是我國(guó)的政府部門，公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)政府通過(guò)稅收籌集公共資金、對(duì)國(guó)家進(jìn)行治理，理論上社會(huì)公眾應(yīng)與政府機(jī)關(guān)一樣成為國(guó)家治理的主體，而不應(yīng)被排斥在公共決策之外，只有這樣才能共同推動(dòng)公共目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和國(guó)家治理的完善;二是執(zhí)法性。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展，因此，依照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)辦事是在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的最基本要求;三是共生性。國(guó)家審計(jì)的被審計(jì)單位以政府部門及其他使用公共資金的企事業(yè)單位為主，被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)一樣在國(guó)家治理中發(fā)揮著重要作用，共同影響著國(guó)家治理的完善，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，促其規(guī)范管理，提高績(jī)效，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)?；谝陨侠斫猓疚膶徲?jì)文化定義為：國(guó)家審計(jì)通過(guò)審計(jì)執(zhí)法活動(dòng)，在服務(wù)國(guó)家治理過(guò)程中形成的，被社會(huì)公眾普遍認(rèn)可及審計(jì)人員所遵循的，與被審計(jì)單位共同實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理為目標(biāo)的制度、意識(shí)和觀念的總和。由本文審計(jì)文化的定義可知，當(dāng)將審計(jì)文化置于國(guó)家治理之中時(shí)，審計(jì)文化已不再局限于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，而成為對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位及社會(huì)公眾共同產(chǎn)生影響，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)的手段。
二、審計(jì)文化在國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理中的作用
社會(huì)公眾通過(guò)受托責(zé)任賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職能，審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職能中發(fā)揮免疫系統(tǒng)的預(yù)防、揭示和抵御功能，確保被審計(jì)單位能夠正確、高效的履行相應(yīng)的職能，向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)。
免疫系統(tǒng)的揭示功能主要體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施上，一是在審計(jì)項(xiàng)目選擇上應(yīng)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)和矛盾，為公眾負(fù)責(zé)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得巨大成就，但由于我國(guó)采取趕超式的發(fā)展模式，導(dǎo)致我國(guó)發(fā)展的時(shí)空發(fā)生錯(cuò)位，本應(yīng)同時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題未同時(shí)出現(xiàn)，不應(yīng)同時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題卻同時(shí)出現(xiàn)。二是審計(jì)目標(biāo)的確定以糾正被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，共同服務(wù)國(guó)家治理為主。被審計(jì)單位同樣在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用，但是違規(guī)或低效使用財(cái)政資金，阻礙了被審計(jì)單位在國(guó)家治理中作用的發(fā)揮，因此，審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)以對(duì)被審計(jì)單位的糾錯(cuò)、提效為主。抵御由審計(jì)結(jié)果的利用體現(xiàn)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是手段，更為重要的是通過(guò)審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情或?qū)徲?jì)專報(bào)引起社會(huì)各界重視，建立健全相關(guān)制度，形成抵御功能，為推進(jìn)國(guó)家治理發(fā)揮建設(shè)性作用，促進(jìn)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)。預(yù)防是國(guó)家審計(jì)的目的，預(yù)防來(lái)自于被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知，要強(qiáng)化這樣的認(rèn)知，需要在審計(jì)立項(xiàng)上，做到經(jīng)常性項(xiàng)目與代表性項(xiàng)目相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)在微觀層面和宏觀層面服務(wù)國(guó)家治理。以上分析說(shuō)明國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的免疫系統(tǒng)功能應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和社會(huì)公眾共同發(fā)揮作用，這也為審計(jì)文化進(jìn)一步推進(jìn)免疫系統(tǒng)功能提供了現(xiàn)實(shí)可能。
審計(jì)文化依托于審計(jì)職能，通常由有形的制度和無(wú)形的意識(shí)共同構(gòu)成，貫穿于審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)全過(guò)程，其立足于審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、社會(huì)公眾的需求，建立正確的思想導(dǎo)向、培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力、提高合作精神、增強(qiáng)自我約束能力和社會(huì)認(rèn)同感，具體從以下四個(gè)層面發(fā)揮作用：
一是物質(zhì)文化層面作用。該層面主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)水平、審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境、審計(jì)機(jī)關(guān)形象等，物質(zhì)文化層面對(duì)被審計(jì)單位及社會(huì)公眾具有較強(qiáng)的輻射力和感召力，是不同層面的外在表現(xiàn)及物化成果。通過(guò)物質(zhì)文化層面發(fā)揮作用，審計(jì)文化不僅會(huì)引導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)成員的價(jià)值觀，而且對(duì)被審計(jì)單位也能起到催化作用，例如在免疫系統(tǒng)的揭示功能中，通過(guò)較高的審計(jì)業(yè)務(wù)水平、良好的國(guó)家審計(jì)形象影響被審計(jì)單位的偏好，使被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)趨向共同的審計(jì)目標(biāo)，即國(guó)家治理，從而降低討價(jià)還價(jià)成本，配合和支持審計(jì)工作。這個(gè)層面反映出審計(jì)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)服務(wù)國(guó)家治理的目標(biāo)，而要求具有的核心價(jià)值觀，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外都應(yīng)保持穩(wěn)定且較為一致的核心價(jià)值觀。當(dāng)物質(zhì)文化層面相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，社會(huì)各界就會(huì)對(duì)國(guó)家治理的基本使命，服務(wù)國(guó)家治理的基本運(yùn)作模式形成較為一致、清晰的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)所暗含的價(jià)值觀也逐漸凸顯，得到認(rèn)可之后進(jìn)一步升級(jí)、上升到制度文化層面。
二是制度文化層面作用。審計(jì)文化中的每一條制度規(guī)范，都必須經(jīng)過(guò)暗含價(jià)值認(rèn)同的闡釋才可能被接受為行為的規(guī)范。那些長(zhǎng)期沒(méi)有價(jià)值認(rèn)同的規(guī)范會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督成本過(guò)高而逐漸消失或演變成其它規(guī)范。制度文化層面為審計(jì)制度提供意義。隨著審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)單位新老人員的交替，管理層和已有人員會(huì)給審計(jì)實(shí)踐中形成的習(xí)慣給予合理的解釋，并向新進(jìn)人員宣傳、演講及教化這些被合理解釋的習(xí)慣。管理層以成文的形式將這些獲得合理解釋的，被審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)單位成員所認(rèn)可的習(xí)慣固定下來(lái)，便形成了審計(jì)制度，審計(jì)的制度文化層面便產(chǎn)生了。這是以文字形式出現(xiàn)的各種管理和行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)文化的制度保障，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位行為及精神文化層面起著規(guī)范、激勵(lì)和約束的作用，特別是在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，各種文化的碰撞容易動(dòng)搖人們的文化意識(shí)，這就需要充分利用制度方面的文化積淀，規(guī)范精神文化。制度文化層面包括正式與非正式的制度，如《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》及審計(jì)八不準(zhǔn)等，在審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審計(jì)結(jié)果利用上均會(huì)發(fā)揮作用，《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位進(jìn)行了規(guī)范，而審計(jì)八不準(zhǔn)等非正式制度在對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范的同時(shí)，能夠強(qiáng)化在社會(huì)公眾中的審計(jì)形象，增強(qiáng)公眾認(rèn)同感。
三是行為文化層面作用。這是審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理過(guò)程中的實(shí)踐活動(dòng)文化，內(nèi)容滲透于審計(jì)執(zhí)法、審計(jì)宣傳及審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外部人際關(guān)系的處理活動(dòng)，是審計(jì)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)、被審計(jì)單位面對(duì)審計(jì)監(jiān)督的思想態(tài)度、社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家審計(jì)共同價(jià)值觀的認(rèn)同。行為文化層面作用是在免疫系統(tǒng)中承擔(dān)著重要的思想校正任務(wù)，用國(guó)家治理的文化理念滲透審計(jì)人員的思想意識(shí)，在潛移默化中改造人，提高人，推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家治理整體意識(shí)的提高，并通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程和結(jié)果利用上，把影響擴(kuò)大和滲透到被審計(jì)單位及社會(huì)公眾中去，共同強(qiáng)化免疫系統(tǒng)的揭示和抵御功能。審計(jì)文化的行為文化層面的作用就是形成文化定勢(shì)，使人們?cè)谧袷丶榷ǖ乃季S及行動(dòng)中產(chǎn)生自覺(jué)性，而超出定勢(shì)的思想和行為就無(wú)法找到生存的土壤和環(huán)境。
四是精神文化層面作用。這是審計(jì)文化具體形態(tài)中的核心層面，也是最為抽象的層面，精神文化層面對(duì)于組織內(nèi)外每一個(gè)人的影響非常大，甚至可以完全顛覆組織制度的本身，致使其部分或完全的失效，主要包括價(jià)值觀、思想意識(shí)、文化傳統(tǒng)、倫理道德、心理情感及精神風(fēng)貌等。精神文化層面是最為牢固的文化層面，它是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期形成的，深深烙在每一個(gè)人的心理和精神中的文化積淀，也被稱作精神世界。因?yàn)槊庖呦到y(tǒng)的預(yù)防功能是審計(jì)的目的，但依賴于國(guó)家審計(jì)的震懾作用，僅能使被審計(jì)單位產(chǎn)生不敢違規(guī)的想法，而精神文化層面的高度發(fā)展可以在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外形成優(yōu)秀的群體意識(shí)，產(chǎn)生持久而有效的感召力，使得被審計(jì)單位產(chǎn)生不想違規(guī)的想法，進(jìn)而為國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理提供準(zhǔn)確的幫助，這是審計(jì)文化的基本職能和作用。這樣的作用源自審計(jì)實(shí)施過(guò)程產(chǎn)生的凝合力，通過(guò)增強(qiáng)情感溝通和情感激勵(lì)，融合審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的作風(fēng)、理念和情操，培養(yǎng)和激勵(lì)群體意識(shí)，增強(qiáng)各界凝聚力。審計(jì)文化的這種作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是直接引導(dǎo)審計(jì)人員的心理和行為，二是通過(guò)整體的價(jià)值認(rèn)同來(lái)引導(dǎo)被審計(jì)單位和社會(huì)公眾。精神文化補(bǔ)充了制度文化的不足，對(duì)內(nèi)減少了審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范成員的成本，從而降低審計(jì)機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效，對(duì)外簡(jiǎn)化信息處理程序，減少信息傳遞成本，增強(qiáng)溝通能力，提升各界對(duì)國(guó)家治理的認(rèn)同感。
審計(jì)文化的四個(gè)層面在免疫系統(tǒng)功能中發(fā)揮著不同的作用，它們共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，相互補(bǔ)充、相互影響，從整體上體現(xiàn)了審計(jì)文化在國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理中的作用。其中精神文化層面處于最為核心的位置，決定了審計(jì)文化的作用方向，關(guān)系到審計(jì)目的是否能夠?qū)崿F(xiàn);制度文化層面是精神文化層面的作用補(bǔ)充和制度保障;行為文化層面又是精神文化層面和制度文化層面的行動(dòng)表現(xiàn);以上文化層面在物質(zhì)形態(tài)上最終表現(xiàn)為物質(zhì)文化層面。
三、審計(jì)文化建設(shè)建議
審計(jì)文化的作用是在被解釋、被認(rèn)可、被傳遞、被感召及被遵守的過(guò)程中產(chǎn)生的。鑒于審計(jì)文化對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展及在國(guó)家治理中的重要作用，為進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)文化作用，可以從以下幾個(gè)方面考慮：
一是對(duì)內(nèi)塑造審計(jì)文化的特性，對(duì)外增強(qiáng)審計(jì)文化的強(qiáng)度。威廉大內(nèi)在其著作《Z理論》中提到，組織具有眾多價(jià)值觀，最為重要的是組織所具有的價(jià)值觀對(duì)組織成員施加的影響。只有為審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)成員提供穩(wěn)定的文化環(huán)境，形成審計(jì)文化特性，才能使其明辨方向，在應(yīng)對(duì)工作的困難過(guò)程中，使審計(jì)機(jī)關(guān)成員產(chǎn)生內(nèi)在的強(qiáng)大動(dòng)力，進(jìn)而快速穩(wěn)定的提升審計(jì)工作績(jī)效。強(qiáng)有力的審計(jì)文化是審計(jì)事業(yè)取得成功的關(guān)鍵，當(dāng)審計(jì)文化非常具有凝聚力時(shí)，對(duì)外部的被審計(jì)單位和社會(huì)公眾產(chǎn)生較強(qiáng)的輻射和帶動(dòng)作用，能夠讓外界清楚的了解國(guó)家審計(jì)的治理目標(biāo)，并積極支持和配合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，這種強(qiáng)有力的文化將對(duì)審計(jì)事業(yè)的成功有著重要影響。
二是堅(jiān)持以人為本，注重人的全面發(fā)展。審計(jì)活動(dòng)總是和每個(gè)審計(jì)人員的個(gè)性聯(lián)系著的。不管審計(jì)機(jī)關(guān)如何建立審計(jì)共性的文化，如何強(qiáng)調(diào)審計(jì)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性以及國(guó)家治理愿景規(guī)劃的宏偉與遠(yuǎn)大，審計(jì)人員的個(gè)性依然會(huì)努力地與審計(jì)機(jī)關(guān)的共性文化保持合理的距離。因?yàn)榻M織中每個(gè)人為了充分舒展自己的個(gè)性，需要一塊私人精神領(lǐng)地，以獲得基本的自由權(quán)利。因此，盡管審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的基本使命、服務(wù)國(guó)家治理的核心理念有共同認(rèn)識(shí)，但仍會(huì)保留個(gè)體對(duì)工作及生活意義的理解，而審計(jì)文化只有保障審計(jì)人員的個(gè)人利益訴求和尊重個(gè)人的需求，使審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員的利益協(xié)調(diào)一致，調(diào)動(dòng)大家的能動(dòng)性和積極性，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)國(guó)家治理的目標(biāo)共同努力。
三是增強(qiáng)審計(jì)文化的心理積淀，形成積極心理力量。Luthans and Avolio(2003)指出一個(gè)組織想要取得持續(xù)的成長(zhǎng)和績(jī)效，心理積淀和積極、支持的環(huán)境是必不可少的。若審計(jì)文化注重給審計(jì)人員提供足夠的支持和引導(dǎo)，勢(shì)必會(huì)提高審計(jì)人員完成任務(wù)的自我滿足感和克服困難的心理韌性，長(zhǎng)期下去，自我滿足感和心理韌性形成積極的心理力量，完成心理積淀。通過(guò)促進(jìn)審計(jì)人員在成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中不斷積累積極的心理狀態(tài)，在面對(duì)具有挑戰(zhàn)性的工作時(shí)，審計(jì)人員能夠充滿信心并為獲取成功勇于付出必要努力，當(dāng)被問(wèn)題困擾或身處逆境時(shí)，能夠具有堅(jiān)強(qiáng)的心理韌性，對(duì)目標(biāo)鍥而不舍，迅速恢復(fù)并超越，以取得成功。
關(guān)鍵詞：環(huán)保產(chǎn)業(yè) 定義 分類 對(duì)策
一、環(huán)保產(chǎn)業(yè)定義與分類的問(wèn)題
按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)委1999年的定義，環(huán)保產(chǎn)業(yè)是以防治污染、改善環(huán)境為目的所進(jìn)行的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)包括三個(gè)方面：一是環(huán)保設(shè)備(產(chǎn)品)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，主要指水污染治理設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理處置設(shè)備、噪音控制設(shè)備、放射性與電磁波污染防護(hù)設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測(cè)分析儀器、環(huán)保藥劑等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。二是資源綜合利用，指利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品，廢渣綜合利用，廢液(水)綜合利用，廢氣綜合利用，廢舊物資回收利用。三是環(huán)境服務(wù)，指為環(huán)境保護(hù)提供技術(shù)、管理與工程設(shè)計(jì)和施工等各種服務(wù)。
這種定義和分類的依據(jù)是傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)分類法，其特點(diǎn)是按照活動(dòng)領(lǐng)域或?qū)ο蟮奶卣鱽?lái)進(jìn)行劃分。這種分類方法的優(yōu)點(diǎn)是可以明確環(huán)保產(chǎn)業(yè)各部門在三類產(chǎn)業(yè)中所處的位置，便于進(jìn)行宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)和分析。然而，這種定義和分類方法也有難以克服的缺點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.忽視了對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義的“資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)”活動(dòng)。在以上分類中雖然已經(jīng)包括了“資源綜合利用”類環(huán)保產(chǎn)業(yè)，但只包括了提高資源利用效率和減少有害物質(zhì)排放的環(huán)境功能部分，而沒(méi)有包括對(duì)重要生態(tài)環(huán)境資源如土地、水源、植被、物種多樣化等的保護(hù)和綜合開(kāi)發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容。
2.忽視了目前對(duì)環(huán)境保護(hù)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要作用的“清潔生產(chǎn)技術(shù)和潔凈產(chǎn)品”。潔凈產(chǎn)品特別是清潔生產(chǎn)技術(shù)是“產(chǎn)品生命周期”中具有重要環(huán)保功能的部分，發(fā)展清潔生產(chǎn)技術(shù)和潔凈產(chǎn)品是從根本上改變環(huán)境污染狀況的最終歸宿所在。
3.以上分類難以區(qū)分環(huán)保產(chǎn)業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的功能特征。不僅在統(tǒng)計(jì)上不便操作，不便于對(duì)各類環(huán)保產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行科學(xué)的投入產(chǎn)出分析，而且難以為經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不同階段的國(guó)家或地區(qū)制定科學(xué)的環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)。
二、環(huán)保產(chǎn)業(yè)的新定義與新分類方法
為解決以上我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)定義和分類方面存在的問(wèn)題，我們有必要借鑒國(guó)際上的定義方法，從產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境功能角度，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)重新分類。
1.環(huán)保產(chǎn)業(yè)的定義
目前，環(huán)保產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上有狹義和廣義兩種定義，狹義的環(huán)保產(chǎn)業(yè)是指為環(huán)境污染控制與減排、污染清理以及廢棄物處理等方面提供設(shè)備和服務(wù)的行業(yè)，主要是相對(duì)于環(huán)境的“末端治理”而言。用于“末端治理”的產(chǎn)品和服務(wù)，其環(huán)境功能與使用功能一致。廣義的環(huán)保產(chǎn)業(yè)既包括能夠在測(cè)量、防治、限制及克服環(huán)境破壞方面生產(chǎn)與提供有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)，還包括能夠使污染排放和原材料消耗最小量化的清潔生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品。這種廣義的定義是針對(duì)“產(chǎn)品生命周期”而言的，它包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、使用、廢棄物的處理處置或循環(huán)使用等環(huán)節(jié)，也就是“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳^(guò)程。通常來(lái)說(shuō)，幾乎每個(gè)行業(yè)都有清潔生產(chǎn)技術(shù)，而潔凈產(chǎn)品則特指對(duì)環(huán)境無(wú)害的產(chǎn)品。
借鑒以上廣義的定義，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的新定義為：以實(shí)現(xiàn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為目的所進(jìn)行的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它包括四個(gè)方面：一是與自然資源開(kāi)發(fā)和保護(hù)有關(guān)的生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)；二是與節(jié)能降耗技術(shù)、減排及降低產(chǎn)品有害物質(zhì)含量有關(guān)的技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)；三是廢污物的循環(huán)利用、處理處置技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)和設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)；四是提供環(huán)境監(jiān)測(cè)、污染治理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。
2.環(huán)保產(chǎn)業(yè)的分類
采用國(guó)際上廣義的環(huán)保產(chǎn)業(yè)定義，在此基礎(chǔ)上，按照產(chǎn)品生命周期理論以及產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境功能，可將環(huán)保產(chǎn)業(yè)分為自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)型、清潔生產(chǎn)型、污染源控制型和污染治理型環(huán)保產(chǎn)業(yè)四類。這種定義和分類方法不僅便于同國(guó)際接軌，而且還有利于進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，有利于研究我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略面臨的形勢(shì)和制訂有很強(qiáng)針對(duì)性和可操作性的發(fā)展戰(zhàn)略與對(duì)策。 三、各類環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入產(chǎn)出分析及發(fā)展對(duì)策
1.自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)
自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)主要包括為改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)生態(tài)環(huán)境不進(jìn)一步惡化而進(jìn)行的各種自然資源開(kāi)發(fā)和保護(hù)、環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)平衡恢復(fù)等活動(dòng)。如植被恢復(fù)、沙漠治理、地下水資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)、物種多樣化、新能源的開(kāi)發(fā)等，它是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，在目前世界環(huán)境保護(hù)及我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中具有重要地位。資源是綠色國(guó)民賬戶中的重要組成部分，將自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)活動(dòng)作為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的重要構(gòu)成部分，有利于克服目前我國(guó)將資源和環(huán)境分頭管理造成環(huán)境惡化、可持續(xù)發(fā)展水平降低的嚴(yán)峻狀況。
自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入主要包括在資源開(kāi)發(fā)保護(hù)( 如綠地建設(shè)等)和生態(tài)平衡恢復(fù)活動(dòng)中投入的各種研究、生產(chǎn)(治理)費(fèi)用(如沙漠治理) 及其放棄的短期收益(如退耕還林、退耕還湖)。其產(chǎn)出主要是環(huán)境資源價(jià)值(如林木儲(chǔ)量、水資源儲(chǔ)量、物種多樣化等)的增加和各種損失(如洪水、土地沙漠化等) 的減少。具體可表現(xiàn)在采用經(jīng)濟(jì)與環(huán)境一體化核算制度(SEEA)時(shí)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凈值(EDP)的增加。
自然資源開(kāi)發(fā)與保護(hù)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入巨大，在目前SEEA還不完善的情況下，其產(chǎn)出效應(yīng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)體系中沒(méi)有反映出來(lái)，但增加其產(chǎn)出是實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。這類產(chǎn)業(yè)中大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入巨大、見(jiàn)效慢、產(chǎn)出物的消費(fèi)具有不可分割性和非排他性等“公共物品”特性，基本上不具備市場(chǎng)化的條件。因此，在發(fā)展戰(zhàn)略上應(yīng)采取以政府統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一投資、統(tǒng)一管理為主的思路。目前，我國(guó)環(huán)境資源惡化的主要原因在于宏觀管理力度不足、資金投入不夠。在發(fā)展對(duì)策上，應(yīng)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，以較快的速度加大資金投入，同時(shí)，做好規(guī)劃，并加強(qiáng)資金使用的管理。
2.清潔生產(chǎn)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)
清潔生產(chǎn)是通過(guò)資源的有效利用、稀缺資源的代用及資源的再利用，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約和合理利用，在生產(chǎn)過(guò)程中，減少?gòu)U棄物和污染物的產(chǎn)生和排放，以實(shí)現(xiàn)廢棄物和污染物的減量化、資源化和無(wú)害化。從環(huán)境保護(hù)的角度看清潔生產(chǎn)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)，主要包括研究、開(kāi)發(fā)和在生產(chǎn)過(guò)程中采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，減少生產(chǎn)過(guò)程的三廢排放量、提高資源和能源的利用效率以及減少產(chǎn)品中有害物含量等。
早在1994年公布的《中國(guó)21世紀(jì)議程》中，我國(guó)就將開(kāi)展清潔生產(chǎn)列入可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略和重大行動(dòng)中，并制定了行動(dòng)依據(jù)、目標(biāo)和行動(dòng)內(nèi)容。1998年又在國(guó)務(wù)院《政府工作報(bào)告》中提出“鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行清潔生產(chǎn)”的號(hào)召。將清潔生產(chǎn)作為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的重要構(gòu)成部分，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是實(shí)現(xiàn)污染治理由“末端治理”向“前端治理”轉(zhuǎn)變的重要戰(zhàn)略措施，也是加入WTO 后企業(yè)提高產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要對(duì)策。
清潔生產(chǎn)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入品和產(chǎn)出品分散在各個(gè)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，是能全部市場(chǎng)化的產(chǎn)業(yè)，各產(chǎn)業(yè)內(nèi)部完全具有自我積累和發(fā)展的機(jī)制。目前制約我國(guó)清潔生產(chǎn)型環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素是市場(chǎng)機(jī)制。因此，整體上應(yīng)采取以企業(yè)為主體的發(fā)展戰(zhàn)略，政府通過(guò)在政策和資金上加大對(duì)清潔生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新的扶持力度，推進(jìn)企業(yè)研究、發(fā)展和推廣清潔生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備和潔凈產(chǎn)品。同時(shí)，在我國(guó)采取措施推進(jìn) ISO14000標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，培育、發(fā)展和完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)，規(guī)范市場(chǎng)秩序。
3.污染源控制型環(huán)保產(chǎn)業(yè)
污染源控制型環(huán)保產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為兩個(gè)大的部分，其一是各類生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部的各種污染處理工藝以及為這些企業(yè)提供廢棄物和污染物處理、綜合利用與回收技術(shù)和設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)；其二是各種排放集中處理、綜合利用與回收企業(yè)，在性質(zhì)上相對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的延伸。后者的投入產(chǎn)出是可以進(jìn)行獨(dú)立統(tǒng)計(jì)的，前者則難以劃分為獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)部門，較難進(jìn)行投入產(chǎn)出(特別是產(chǎn)出)統(tǒng)計(jì)。
污染源控制型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入包括資本品、上游企業(yè)提供的各種中間品和勞動(dòng)力；其產(chǎn)出包括為排污企業(yè)提供污染物處理服務(wù)和保護(hù)環(huán)境兩個(gè)方面，這種功能的兩重性為其產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供了前提。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，污染源控制服務(wù)更多地具有公共物品的特性，其投入將更多地依賴政府財(cái)政中的公共投入。但是，污染源控制型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出功能具有兩重性；一方面，保護(hù)環(huán)境是這類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出的公共物品功能；另一方面，它還同時(shí)具有為排污企業(yè)提供污染物處理的功能，從后者來(lái)看，具有較完備的投入產(chǎn)出體系。在污染源控制職能社會(huì)化后，其服務(wù)職能具有市場(chǎng)化(即將污染控制作為一種服務(wù)提供給各排放企業(yè))的基礎(chǔ)。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，可以采取不同的產(chǎn)業(yè)政策。由于我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，在以后一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，應(yīng)采取以政府投資為引導(dǎo)、政策為導(dǎo)向、企業(yè)為主體的發(fā)展戰(zhàn)略，依靠市場(chǎng)和政府的共同作用，通過(guò)各種行政和經(jīng)濟(jì)手段，引導(dǎo)社會(huì)上的科技、資金、管理等綜合力量參與進(jìn)來(lái)，形成“政府組織、部門牽頭、企業(yè)出資”的新機(jī)制，為污染控制型環(huán)保產(chǎn)業(yè)提供市場(chǎng)化的條件，形成良性的積累和發(fā)展機(jī)制。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較高級(jí)階段，由于其規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征和溢出效應(yīng)，在調(diào)整行政和經(jīng)濟(jì)政策的同時(shí)，政府通過(guò)政府控股、收購(gòu)等方式，由政府控制這部分產(chǎn)業(yè)，將其作為基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)和管理，由政府來(lái)提供這部分公共物品的服務(wù)。
4.污染治理型環(huán)保產(chǎn)業(yè)
污染治理是指當(dāng)污染物已經(jīng)排放到環(huán)境中并已產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以后，通過(guò)采用污染治理技術(shù)減少環(huán)境中的有害物質(zhì)含量，從而改善環(huán)境質(zhì)量的一種方式。
污染治理型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入包括資本品、上游企業(yè)提供的各種中間品和勞動(dòng)力，其關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)主要是資本品和中間品的生產(chǎn)企業(yè)。污染治理型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可以為其上游企業(yè)(主要是環(huán)保機(jī)械設(shè)備制造業(yè)和化學(xué)工業(yè))的發(fā)展提供需求。但是，由于其產(chǎn)出的完全公共物品特性，有些環(huán)境問(wèn)題涉及到整個(gè)流域甚至是全球環(huán)境問(wèn)題，而且，污染治理的投資與運(yùn)作費(fèi)用較之污染控制要大得多，且產(chǎn)出的效費(fèi)比很低，完全不具備市場(chǎng)化的條件。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；概念；假設(shè)；確認(rèn)；報(bào)告
一、環(huán)境會(huì)計(jì)
英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，自此揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。1990年Rob Gray的報(bào)告《會(huì)計(jì)工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。
環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素，采用貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，輔之以其他計(jì)量單位及屬性完成會(huì)計(jì)核算工作。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動(dòng)價(jià)值理論，只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，對(duì)于非交換、非人類勞動(dòng)的物品，是不計(jì)量的，會(huì)計(jì)不需對(duì)其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動(dòng)的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動(dòng)物品的價(jià)值理論。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)
（一）資源、能源的價(jià)值
資源是有限的，越開(kāi)采就會(huì)越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無(wú)限制地開(kāi)采，對(duì)已被過(guò)度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行不斷的補(bǔ)償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對(duì)生態(tài)資源的存量、流量進(jìn)行測(cè)算、計(jì)量、評(píng)估、對(duì)比等。
（二）國(guó)家主體
生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會(huì)的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的。任何生態(tài)資源都既對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對(duì)全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對(duì)生態(tài)資源開(kāi)采的影響、生態(tài)成本的補(bǔ)償、生態(tài)收益的確認(rèn)都大大超過(guò)了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展，并呈現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。
（三）資源循環(huán)利用
按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律，將人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)以“資源產(chǎn)品廢棄物”的物質(zhì)單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源產(chǎn)品再生資源”的反饋式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，通過(guò)物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。
（四）價(jià)值等多種計(jì)量
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素都以貨幣進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)卻不能被限制只用貨幣作為計(jì)量單位來(lái)反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計(jì)量反而不能說(shuō)明問(wèn)題。但在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量上、對(duì)生態(tài)建設(shè)的項(xiàng)目投資上，卻又不能不用貨幣計(jì)量。困難的是如何把這兩種計(jì)量統(tǒng)一在環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系里，如何使兩者在需要的時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)換。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以建立在邊際理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法、計(jì)量法則，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)中的確認(rèn)問(wèn)題，分析環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的特殊性，重點(diǎn)研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問(wèn)題。
（一）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過(guò)去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對(duì)環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。
1.確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。
環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡(jiǎn)單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡(jiǎn)單， 可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測(cè)定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會(huì)責(zé)任、社會(huì)環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對(duì)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測(cè)定或評(píng)估，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。
2.非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
也稱為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過(guò)去的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題，只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí)，再作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來(lái)處理環(huán)境影響責(zé)任問(wèn)題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì)，計(jì)提或有損失。
（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
1.環(huán)境資產(chǎn)界定
目前在資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論界與會(huì)計(jì)學(xué)界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。
（1）從環(huán)境會(huì)計(jì)的定義或其研究對(duì)象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，有的學(xué)者是在環(huán)境會(huì)計(jì)的定義或其研究對(duì)象中予以界定的。由于學(xué)者們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義或其研究對(duì)象認(rèn)識(shí)不同而導(dǎo)致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國(guó)鄧迪大學(xué)格雷認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認(rèn)為，在環(huán)境會(huì)計(jì)中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)，實(shí)行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度?？梢?jiàn)，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。
（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當(dāng)屬1993年聯(lián)合國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化核算體系和聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過(guò)二者對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。
聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系認(rèn)為，只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實(shí)施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術(shù)、科學(xué)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來(lái)可預(yù)料到的一套通行的相對(duì)價(jià)格，它還能夠?yàn)樗鼈兊乃姓邘?lái)經(jīng)濟(jì)利益。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的被劃在聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因?yàn)檫@些環(huán)境要素非常巨大、無(wú)法控制，以至于不能對(duì)其實(shí)施有效的所有權(quán)。
（3）從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對(duì)環(huán)境資產(chǎn)直接進(jìn)行界定也因有關(guān)組織機(jī)構(gòu)或?qū)W者的認(rèn)識(shí)不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對(duì)其所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。轉(zhuǎn)貼于 2.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)
對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上就是要判斷由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)以環(huán)境資產(chǎn)的形式計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。以什么標(biāo)準(zhǔn)作為基本依據(jù)來(lái)確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)，是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題時(shí)必須明確的一個(gè)問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的一般定義可以成為確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的基本依據(jù)。在FASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，對(duì)企業(yè)一般資產(chǎn)的確認(rèn)提出了可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四條普遍適用的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 這些標(biāo)準(zhǔn)是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)條件的基本理論論據(jù)。
一個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件。
第一，符合定義。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。
第二，貨幣計(jì)量。而對(duì)于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計(jì)量的有關(guān)活動(dòng)或事項(xiàng)就不能確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。
第三，決策相關(guān)。只有與信息使用者決策相關(guān)的有關(guān)環(huán)境成本的資本化才能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。
第四，可計(jì)量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化，而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價(jià)的。因此，對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時(shí)，其價(jià)值可以按所花代價(jià)進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量是有據(jù)可查的、可驗(yàn)證的，因此其計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)可靠的。否則，就不能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述，只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時(shí)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計(jì)量、與使用者的決策相關(guān)和能夠可靠的計(jì)量等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目才有可能被資本化，確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。
3.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法
（1）增加的未來(lái)利益法，即導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本應(yīng)資本化。這是從經(jīng)濟(jì)角度考慮的，不過(guò)，對(duì)于污染預(yù)防或清理成本，在被認(rèn)為是企業(yè)生存絕對(duì)必要的條件時(shí)，即使它不能夠創(chuàng)造額外的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)予以資本化。
（2）未來(lái)利益額外的成本法，即無(wú)論環(huán)境成本是否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，只要它們被認(rèn)為是為未來(lái)利益支付的代價(jià)時(shí)，就應(yīng)該資本化，這是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮的。
（三）環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量
環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關(guān)法律或文件進(jìn)行推定。在目前的會(huì)計(jì)制度體系中，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件。
第一，導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生，它是確認(rèn)環(huán)境成本的基本條件。如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看此項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān)，并且，此項(xiàng)支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
第二，環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。由于環(huán)境成本的內(nèi)容涉及比較廣泛，因此，其金額能不能合理計(jì)量或合理估計(jì)則是確認(rèn)環(huán)境成本的重要條件。在環(huán)境治理過(guò)程中，有些支出的發(fā)生能夠確認(rèn)，并且還可以量化，如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認(rèn)和計(jì)量。但有些與環(huán)境相關(guān)的成本一時(shí)不能確切地予以計(jì)量，對(duì)此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計(jì)，如水污染、空氣污染的治理成本和費(fèi)用，在治理完成之前無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)。
環(huán)境成本的固有特征決定了環(huán)境成本確認(rèn)的復(fù)雜性，嚴(yán)格確認(rèn)環(huán)境成本是正確確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的前提條件，因此，必須強(qiáng)化環(huán)境成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，為環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)奠定基礎(chǔ)。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告
對(duì)于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式包括獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式兩種。
（一）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表
獨(dú)立式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響而獨(dú)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法，環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負(fù)債及環(huán)境權(quán)益，也遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一理論依據(jù)。
在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法分為環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)和環(huán)保非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分。
環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)用來(lái)核算與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)環(huán)保非流動(dòng)資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資源以及與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
環(huán)境負(fù)債主要包括兩部分：一是為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而借入的銀行借款，包括短期環(huán)保借款和長(zhǎng)期環(huán)保借款；二是應(yīng)付的環(huán)境支出，可按其內(nèi)容分別設(shè)“應(yīng)付環(huán)?？睢薄ⅰ皯?yīng)付環(huán)保職工薪酬”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目進(jìn)行反映。
環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)?；鸷臀捶峙淅麧?rùn)。
（二）環(huán)境利潤(rùn)表
設(shè)置單獨(dú)的利潤(rùn)表，可以較好地讓信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，揭示企業(yè)保護(hù)環(huán)境和控制污染的成效。
環(huán)境利潤(rùn)表按照“環(huán)境利潤(rùn)=環(huán)境收人-環(huán)境費(fèi)用”這一等式，采取單步式結(jié)構(gòu)計(jì)算利潤(rùn)。
由于環(huán)保工作帶來(lái)的社會(huì)效益等難以計(jì)量，故在環(huán)境利潤(rùn)表中的環(huán)境收入只通過(guò)環(huán)保交易收入、環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收入、環(huán)保節(jié)約收入三大項(xiàng)目來(lái)反映。其中：環(huán)保交易收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)交易事項(xiàng) 形成的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收人，可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權(quán)交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生服務(wù)獲得的收人等。
環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補(bǔ)貼或因取得環(huán)保成果 而得到的社會(huì)獎(jiǎng)金，可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補(bǔ)助收入和環(huán)保貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金收人 。
環(huán)保節(jié)約收入則是企業(yè)在環(huán)境治理 中取得的各項(xiàng)節(jié)約收入，這一部分收入雖然可能不容易直接計(jì)算，但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)計(jì)入環(huán)境收入。
環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能源及材料的節(jié)約額、排污費(fèi)節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費(fèi)、節(jié)約污染賠償費(fèi)，因環(huán)保貢獻(xiàn)而受政府支持取得的低息貸款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。
環(huán)境費(fèi)用則按其性質(zhì)和作用分為環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用、環(huán)境惡性費(fèi)用四類。
環(huán)境治理費(fèi)用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出，可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費(fèi)的材料費(fèi)用、綠化、清潔費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)以及由于購(gòu)入環(huán)保材料而支付的額外費(fèi)用。
環(huán)境預(yù)防費(fèi)用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預(yù)防性支出，環(huán)境預(yù)防費(fèi)用可分為環(huán)保貸款利息、環(huán)境機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、環(huán)境部門人員工資及福利、員工環(huán)境教育成本、社會(huì)環(huán)?；顒?dòng)開(kāi)支等環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用則是企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任支出，可分為排污費(fèi)、與環(huán)境有關(guān)的稅金支出、其他環(huán)境費(fèi)用等。
環(huán)境惡性費(fèi)用是由干企業(yè)環(huán)境治理不力而導(dǎo)致的負(fù)面性的開(kāi)支，可分為環(huán)境事故罰款及賠償、環(huán)保案件訴訟費(fèi)。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注
在報(bào)表附注中披露以下報(bào)表項(xiàng)目中不能反映的非財(cái)務(wù)信息企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所采用的具體目標(biāo)和特定會(huì)計(jì)政策，如企業(yè)環(huán)境狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況簡(jiǎn)介、環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策，環(huán)境利潤(rùn)的確認(rèn)政策等企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，包括國(guó)家環(huán)保政策的可能變動(dòng)、上市公司所處行業(yè)的環(huán)保情況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)分析等環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，可分為依據(jù)的環(huán)境法律、法規(guī)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行的成績(jī)和未能執(zhí)行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的環(huán)境資源情況所在環(huán)境的資源質(zhì)量情況、企業(yè)本期或未來(lái)的環(huán)保投入情況、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益環(huán)境事故造成的影響及處理情況、企業(yè)內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置，環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)保活動(dòng)等開(kāi)展情況，環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。
環(huán)境會(huì)計(jì)所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是邊污染邊治理。它把環(huán)境污染看做是生產(chǎn)中不可避免的。在末端治理范式下，自然資本成為被開(kāi)發(fā)的對(duì)象，在生產(chǎn)中處于被動(dòng)的和受忽視的地位。自然環(huán)境和自然資源的價(jià)值被人為地降低，很少被維護(hù)，以至于被破壞，這是環(huán)境會(huì)計(jì)研究所不能解決的難題。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：城市治理 企業(yè) 社會(huì)責(zé)任
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的細(xì)胞――企業(yè)，其行為已經(jīng)可以影響到世界的每一個(gè)角落。在這一背景下，“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”也隨之成為當(dāng)下備受關(guān)注的話題。為此明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任是什么，企業(yè)社會(huì)現(xiàn)狀的程度，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是否提升，社會(huì)的和諧發(fā)展等，這在現(xiàn)代城市治理中具有重要意義。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任
現(xiàn)階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任（corporate social responsibility）的定義在理論界還存在一定程度的爭(zhēng)議。隨著學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義討論的展開(kāi)，各方人士對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任含義的理解有了眾多不同的意見(jiàn)。雖然存在不同的界定，但單純從基本含義來(lái)看，由于企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)在利潤(rùn)最大化目標(biāo)之外對(duì)除股東以外的其他利益人所擔(dān)負(fù)的責(zé)任就成為了企業(yè)社會(huì)責(zé)任，由此動(dòng)力推動(dòng)下，企業(yè)在與政府部門和社會(huì)相關(guān)組織各自利益基礎(chǔ)上謀求和諧發(fā)展。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化僅是其中的一個(gè)目標(biāo)，在和諧社會(huì)的發(fā)展中，維護(hù)和提升社會(huì)公益更是企業(yè)的主要目標(biāo)，前者體現(xiàn)的是企業(yè)對(duì)股東的責(zé)任，后者則主要反映了企業(yè)對(duì)社會(huì)及其他利益相關(guān)者的責(zé)任。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的形成和發(fā)展
在很大程度上，利益相關(guān)者理論的提出改變了人們關(guān)于企業(yè)性質(zhì)和使命的傳統(tǒng)觀念，企業(yè)必須在社會(huì)活動(dòng)中必須正視社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人對(duì)企業(yè)決策及行動(dòng)的影響，考慮周全能夠制約企業(yè)的多重復(fù)雜因素，從傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)管理自覺(jué)地向利益相關(guān)者管理實(shí)行轉(zhuǎn)變，承擔(dān)起超越經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的更廣泛的社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，只有這樣，企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的發(fā)展才能更快更好地實(shí)現(xiàn)。
1、實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的條件
在城市治理過(guò)程中，新的企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制也就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)不光要簡(jiǎn)單面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)還必須接受股東之外其他社會(huì)成員的監(jiān)督和利益制衡。消費(fèi)者以及投資者的利益實(shí)現(xiàn)限制了企業(yè)自身利益的實(shí)現(xiàn)。政府和消費(fèi)者群體可以通過(guò)購(gòu)買或拒絕購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)品，來(lái)影響企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)，在金融市場(chǎng)上，政府和消費(fèi)者也可以通過(guò)影響企業(yè)的融資環(huán)境來(lái)調(diào)整企業(yè)的行為。企業(yè)只有在追求自身利益的同時(shí)維護(hù)社會(huì)公共利益，才能更好地參與城市公共事務(wù)治理并依此塑造良好的企業(yè)形象。
現(xiàn)代城市治理中，市民社會(huì)發(fā)育和企業(yè)對(duì)城市公共事務(wù)的參與是其重要的組成條件，是城市治理的基本條件。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的形成條件與城市治理的實(shí)現(xiàn)從結(jié)果看是一致的，城市治理已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的前提。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，就是城市治理中重要的治理機(jī)制之一。
2、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式
（1） 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的初級(jí)形式是強(qiáng)制性。法律責(zé)任是企業(yè)社會(huì)責(zé)任和法定義務(wù)相重合所體現(xiàn)出來(lái)的主要表現(xiàn)形式。企業(yè)在沒(méi)有公眾給予其充分壓力時(shí)，就很難讓其產(chǎn)生強(qiáng)烈維護(hù)其他社會(huì)成員利益的行動(dòng)，非股東利害關(guān)系人的權(quán)益就只能依靠法律力量來(lái)維權(quán)和獲得利益保護(hù)，因而企業(yè)社會(huì)責(zé)任以法律責(zé)任的形式強(qiáng)制性表現(xiàn)出來(lái)。
（2） 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的高級(jí)形式是自覺(jué)性。道德責(zé)任是企業(yè)社會(huì)責(zé)任和道德義務(wù)相重合所體現(xiàn)出來(lái)的主要表現(xiàn)形式。道德責(zé)任與企業(yè)責(zé)任的重法部分只有在企業(yè)利益與社會(huì)公眾利益在高度一致的前提條件下才能出現(xiàn)，這種情況不是在任何企業(yè)都能出現(xiàn)，也不是所有企業(yè)在任何時(shí)候都能做到，因而是高級(jí)形式。
（3） 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要形式是誘導(dǎo)性。在社會(huì)公眾的足夠壓力下，企業(yè)為了自身發(fā)展，必須以維護(hù)股東以外的其他社會(huì)成員的利益為主要舉措。這種形式產(chǎn)生的在一定社會(huì)條件下形成的，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任最可能產(chǎn)生的最大量的形式。
以上三種表現(xiàn)形式的實(shí)質(zhì)都是利益機(jī)制的作用，企業(yè)社會(huì)責(zé)任在城市治理的環(huán)境中的這幾種形式，會(huì)隨著決定這種利益機(jī)制的社會(huì)條件的演進(jìn)而不斷改變和發(fā)展。在城市治理過(guò)程中，現(xiàn)實(shí)城市治理的重要條件就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任。
三、城市治理中重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的必要性
1、對(duì)于營(yíng)利性的企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)組織，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任必然是企業(yè)發(fā)展和生存的內(nèi)在需求和要求，企業(yè)的健康快速發(fā)展也可以形成聚集效應(yīng)，通過(guò)新增項(xiàng)目，增加投資，并依靠產(chǎn)生的新的勞動(dòng)崗位，擴(kuò)大就業(yè)和再就業(yè)，創(chuàng)造不減員而能增效的經(jīng)驗(yàn)，并切實(shí)減少將人員推向社會(huì)而造成的社會(huì)就業(yè)壓力的增大。企業(yè)在良性發(fā)展的環(huán)境中可以增加稅收，并保證為國(guó)家提供穩(wěn)定的財(cái)政來(lái)源，保持國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展。
2、企業(yè)作為最主要的經(jīng)濟(jì)參與者是市場(chǎng)的主體，其行為一定是在法律的約束下進(jìn)行的。由于存在很多原因，我國(guó)的法律具有一定的滯后性，法律灰色地帶會(huì)在不同程度，不同時(shí)間或多或少的出現(xiàn)。因此，作為一個(gè)真正有發(fā)展的企業(yè)就不能想方設(shè)法規(guī)避法律，需要做的就是積極遵守現(xiàn)有的國(guó)際和國(guó)內(nèi)法規(guī)，充分維護(hù)法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，保持法律的良好運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。
作為衡量企業(yè)成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任心對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，也是企業(yè)生存的根本。社會(huì)終究會(huì)淘汰沒(méi)有責(zé)任感的企業(yè)，因此面對(duì)種種社會(huì)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，我們必須采取措施積極應(yīng)對(duì)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的引導(dǎo)，積極開(kāi)展各種社會(huì)責(zé)任教育活動(dòng)，建立有效、健全的約束機(jī)制和完善的監(jiān)督機(jī)制來(lái)規(guī)范監(jiān)督企業(yè)的行為。企業(yè)的管理者也應(yīng)該在加強(qiáng)自身管理的同時(shí)勤于監(jiān)督，加強(qiáng)宣傳，讓員工能夠?qū)⒆约旱呢?zé)任感與職業(yè)生涯發(fā)展聯(lián)系起來(lái)。還可以通過(guò)培養(yǎng)，讓員工具有團(tuán)隊(duì)精神，自覺(jué)真正地融入集體，與企業(yè)共發(fā)展，共命運(yùn)。作為消費(fèi)者也應(yīng)該不斷提高維權(quán)意識(shí)，能夠舉起法律的武器通過(guò)正當(dāng)渠道捍衛(wèi)自己的權(quán)益。企業(yè)如果放棄了對(duì)社會(huì)的責(zé)任，就意味著放棄了自身在社會(huì)中更好的生存機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己身在社會(huì)中的地位并且承擔(dān)起自己的一份責(zé)任，讓責(zé)任感成為鞭策、激勵(lì)、監(jiān)督自己的力量，企業(yè)才會(huì)擁有廣闊的發(fā)展天地，中國(guó)經(jīng)濟(jì)才會(huì)穩(wěn)健發(fā)展！中國(guó)社會(huì)才會(huì)和諧穩(wěn)定！
參考文獻(xiàn)：
[1]王凱，黎友煥.國(guó)內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論研究綜述[J].WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊.2007（1-2）
