發(fā)布時間：2023-09-22 15:32:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟責(zé)任審計審計風(fēng)險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)審計、工程審計、運營審計、風(fēng)險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風(fēng)險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度的加強，任期經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險進行研究，探討任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>
二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划?dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項KPI考核指標(biāo)的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，建立風(fēng)險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟責(zé)任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進行風(fēng)險評級并分類匯總，建立風(fēng)險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風(fēng)險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟責(zé)任審計宇宙”，增強任期經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)性。任期經(jīng)濟責(zé)任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟責(zé)任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險點和管理缺陷。
根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟責(zé)任審計，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟責(zé)任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標(biāo)。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。
參考文獻
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[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經(jīng)濟責(zé)任審計[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社
關(guān)鍵詞：風(fēng)險性 經(jīng)濟責(zé)任 審計
隨著經(jīng)濟體制改革多年的發(fā)展與演進，我國的社會主義市場經(jīng)濟在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國原有的公眾市場意識缺陷、多年來基礎(chǔ)設(shè)施不完善，中國市場經(jīng)濟道路仍舊存在著一些基本的問題，從而給個別希望仰仗特權(quán)的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計，尤其是作為狹義審計的經(jīng)濟責(zé)任審計，工作的必要性大大增強。
一、我國當(dāng)下經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀簡介
1985年開始經(jīng)濟責(zé)任審計在我國實施，便對市場經(jīng)濟改革不久后存在的、濫用權(quán)力、謊報成績等問題進行了一定的遏制，發(fā)揮了審計監(jiān)督功能。隨著12月審計署頒發(fā)的《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作幾個問題的通知》，離任經(jīng)濟責(zé)任審計在全國推廣，成為審計機關(guān)的一項審計任務(wù)。20世紀80-90年代承包經(jīng)營責(zé)任制和租賃經(jīng)營責(zé)任制的推廣。經(jīng)濟責(zé)任審計也作為一種審計制度在全國廣泛開展。90年代中期經(jīng)濟責(zé)任審計得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀以來的十幾年來，全國審計機關(guān)在各級黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)與各有關(guān)部門的支持配合下積極開展經(jīng)濟審計工作，取得明顯成效。但是雖說我國的審計事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問題，由于審計對象層次高、涉及面廣，與政府有關(guān)等原因，審計工作難度大、風(fēng)險高、責(zé)任大，也出現(xiàn)了不少困難。存在一定的問題，如：經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)展不平衡、經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在風(fēng)險性。
二、風(fēng)險性為導(dǎo)向的審計面臨的困難
以風(fēng)險性為導(dǎo)向的審計在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計學(xué)，其原因在于可以從宏觀層面對可能出現(xiàn)風(fēng)險的每一步進行深入研究，對腐敗進行有效的控制。但是很大程度上，中國的審計工作存在著極嚴重的問題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計人員的職業(yè)操守不夠強烈，對于以金錢為目的、有政府支撐的國有企業(yè)存在一些行為，其審計結(jié)果在多大程度上就出現(xiàn)不同。
同樣，地方政府為了當(dāng)?shù)谿DP的高增長、就業(yè)情況、個人政績等也存在一些內(nèi)部交易，從而對私營企業(yè)影響很大。因此，審計部門對私企的審計其實也是困難重重。當(dāng)今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國企的打壓。如果少數(shù)注冊會計師，審計人員，新聞媒體人無職業(yè)道德，在進行敲詐勒索，那么中國的民企將很難在市場化，保證就業(yè)，城市化，促進經(jīng)濟中發(fā)揮無可估量的作用。
三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)勢
風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計也存在著很多優(yōu)勢，如：可以進行經(jīng)濟風(fēng)險控制；足以實現(xiàn)投資決策的科學(xué)化；可以對腐敗行為進行有效控制，承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，降低交易成本。
四、降低經(jīng)濟審計風(fēng)險的防范與控制對策
（一）審計隊伍建設(shè)是基礎(chǔ)
對審計機構(gòu)進行進一步建設(shè)和完善從而提高審計隊伍的整體素質(zhì)以提高審計工作質(zhì)量。這一重要舉措對防范審計風(fēng)險起到基礎(chǔ)性作用。這就必須考慮到提高審計隊伍的素質(zhì)，從而使審計工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用。
（二）良好的運行機制是重要手段
在會計事務(wù)所內(nèi)部建立良好的運行機制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是一個重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險。對審計質(zhì)量進行嚴格把關(guān)，對審計員進行嚴格考核、減少審計出現(xiàn)的誤差并對審計中出現(xiàn)的問題進行解決，對保證審計質(zhì)量、降低審計存在風(fēng)險尤為重要。
（三）做到對審計人員進行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育
我國已經(jīng)制定了相對獨立的審計準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產(chǎn)生相對科學(xué)的審計結(jié)論必須建立在注冊會計師嚴格標(biāo)準(zhǔn)下的審計業(yè)務(wù)、審計程序的基礎(chǔ)上。因此，控制審計風(fēng)險的舉措之一就在于審計師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告。
（四）方法科學(xué)，是審計質(zhì)量提高的關(guān)鍵
運用科學(xué)的審計方法對審計人員尤為重要?，F(xiàn)代審計技術(shù)和工具很多都較為先進，可以有效提高審計質(zhì)量。樹立審計風(fēng)險意識，對審計人員來說也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風(fēng)險。從審計方法上上采用引進最先進的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。從風(fēng)險的分析與控制出發(fā)，以保證審計質(zhì)量為前提，對各種測試方法進行統(tǒng)籌運用從而達到控制審計風(fēng)險的目的。
（五）購買審計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是方法
由于我國會計師事務(wù)所存在著規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟實力弱等問題，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力十分有限。因此推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”以降低審計師壓力，與社會共擔(dān)風(fēng)險的方式可以大大提高會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力。
（六）避免審計人員人身侵害是底線
審計人員的人身安全問題是審計職業(yè)風(fēng)險的又一組成部分。審計機關(guān)作為經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門在審計過程之中必定與被審單位、個人存在著經(jīng)濟、政治利益等相關(guān)問題。尤其是在一些要案之中，對審計人員與家屬存在著很多安全隱患。局調(diào)查表明，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生。因此，通過增強審計人員的安全防患意識、采取恰到的審計工作方法、增強審計的保密工作對降低審計風(fēng)險很重要。
五、結(jié)束語
在我國改革開放進入深水區(qū)之際，良好的審計監(jiān)督，合規(guī)的交易機制，高效的金融市場十分重要。而加強審計人員專業(yè)能力，職業(yè)道德的同時，也應(yīng)對他們的人身安全，合法利益給予保護，提供可以施展才學(xué)的環(huán)境。而審計工作將怎樣繼續(xù)長足發(fā)展，還需要在各方面進行新的探究與實踐。
參考文獻：
[1]《審計學(xué)》，黃勝華，清華大學(xué)出版社，2012
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的一般定義
通常認為經(jīng)濟責(zé)任審計是指對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況實施的審計。通過審計分清企業(yè)負責(zé)人應(yīng)負有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，包括對所在單位資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負責(zé)任的界定和評價。
具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指對商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟責(zé)任審計，是對商業(yè)銀行高級管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營決策和管理行為，所在單位經(jīng)營目標(biāo)完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。
二、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義
關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計是經(jīng)濟責(zé)任審計擴大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。
（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實際情況進行定義和分類。
（二）強制休假：強制休假是指根據(jù)風(fēng)險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。
（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營管理活動既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實施審計的行為。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計與強制休假離崗審計的聯(lián)系和區(qū)別
正如前文所說強制休假離崗審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的擴展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟責(zé)任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計略有不同。一是審計對象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關(guān)鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規(guī)定進行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險安排其離崗休假并對其工作進行審計，審計結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區(qū)別，對于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計一致。對承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標(biāo)等內(nèi)容，審計內(nèi)容和范圍相對單一。
三、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定
在明確了關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的基本定義后，要進一步實施關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計就必須對審計對象進行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)人；二是二級分行以下各級機構(gòu)負責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押員、經(jīng)辦行密押主管、對公客戶經(jīng)理、個人客戶經(jīng)理、消費信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營運中心主任、現(xiàn)金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機構(gòu)的負責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對這些人員的離崗審計基本與經(jīng)濟責(zé)任審計相同。其他關(guān)鍵崗位人員因為更多的是承擔(dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。
四、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法
關(guān)于如何對關(guān)鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。
（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負責(zé)。每年年初各級行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內(nèi)部審計部門組織離崗審計；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計通知后負責(zé)離崗審計的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實施離崗審計工作。
（二）審計的主要內(nèi)容。在中國工商銀行，對關(guān)鍵崗位人員的離崗審計主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險點分別確定。
（三）審計的流程。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實際情況，自行組成審計組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現(xiàn)場審計工作并確認審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發(fā)和發(fā)送審計報告，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行后續(xù)整改。
五、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題
當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開展了多年的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，也積累了較多經(jīng)驗。但在關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經(jīng)濟責(zé)任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
（一）關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內(nèi)控嚴密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對較多。客觀上導(dǎo)致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機構(gòu)負責(zé)人以及各部門負責(zé)人、各科室負責(zé)人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對公、對私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經(jīng)濟責(zé)任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。
（二）關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統(tǒng)一、有效的評價指標(biāo)，審計質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計，其審計內(nèi)容、范圍、評價指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質(zhì)量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)，也沒有相對標(biāo)準(zhǔn)化的審計模式，對審計質(zhì)量不易把握。例如對客戶經(jīng)理的審計、對大堂值班經(jīng)理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計工作更難以規(guī)范。
（三）基層審計人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關(guān)鍵崗位人員的審計一般以承擔(dān)較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。
（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。
按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時間上往往不能統(tǒng)一進行，從而造成審計工作不充分。
六、完善關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施
鑒于關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。
（一）結(jié)合商業(yè)銀行運營管理實際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機制。由于開展關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機制是減少審計工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認真執(zhí)行，對于客戶經(jīng)理等營銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強制休假離崗審計的對象。
（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程，推進關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評價規(guī)范化。由于對關(guān)鍵崗位人員的審計缺乏標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)。因此建議商業(yè)銀行對本行的所有崗位進行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風(fēng)險點，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對關(guān)鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應(yīng)風(fēng)險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規(guī)范，提高審計質(zhì)量。
（三）加強對基層審計人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高審計人員的素質(zhì)。由于基層審計人員素質(zhì)、力量較為薄弱。為保障基層行的審計工作質(zhì)量除需加強人員保障外，還必須加強對基層審計人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。上一級審計部門應(yīng)定期組織培訓(xùn)，提高基層行審計人員的理論修養(yǎng)。在開展審計工作時，要有計劃的征調(diào)基層審計人員參與，在實踐中提高基層審計人員的審計水平。另外，上級行審計部門應(yīng)考慮制定并下發(fā)類似于《經(jīng)濟責(zé)任審計手冊》等內(nèi)容的指導(dǎo)意見，指導(dǎo)基層審計人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，保障審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責(zé)任審計; 內(nèi)部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟責(zé)任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負責(zé)、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序
(一)審前準(zhǔn)備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計切入點,確定審計分工和完成審計目標(biāo)的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況時,針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責(zé)任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風(fēng)險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標(biāo),經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標(biāo)是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標(biāo)完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責(zé)任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負責(zé)人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責(zé)任不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準(zhǔn)確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責(zé),有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風(fēng)險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運用,學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性,增強審計風(fēng)險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容
1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟責(zé)任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責(zé)任審計的階段性報告，經(jīng)濟責(zé)任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責(zé)人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責(zé)人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟責(zé)任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責(zé)任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責(zé)任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟責(zé)任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責(zé)任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟責(zé)任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟責(zé)任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責(zé)任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責(zé)任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責(zé)人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責(zé)任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責(zé)任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負責(zé)人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的一些問題
國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標(biāo)不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責(zé)任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責(zé)任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責(zé)人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責(zé)人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責(zé)任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構(gòu)進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;審計;實務(wù);探索
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。同時，我國進入了新一輪煤礦開發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項目，相繼開工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險領(lǐng)域也愈來愈廣泛，包括安全風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、建設(shè)項目投資風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骶惋@得尤為重要。做好這項工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營活動進行全面分析的基礎(chǔ)上，運用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鄬τ趥鹘y(tǒng)內(nèi)部審計而言，不但擴大并提升內(nèi)部審計的關(guān)注點，而且內(nèi)部審計人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。下面通過筆者對開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯?，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用，并針對存在的問題提出對策。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及作用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險、提高工作效率的審計模式。其彌補了傳統(tǒng)審計方法的諸多缺陷?？梢哉f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計方法發(fā)展的趨勢。
過去，審計人員經(jīng)常運用良好的職業(yè)判斷、常識、來關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，而不需要太多的審計分析，現(xiàn)在的審計人員要運用前后一致的方法來理解和評估審計風(fēng)險，包括與單個被審計 機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險以及整個組織所面臨的整體風(fēng)險。煤炭企業(yè)可運用風(fēng)險管理的方法和程序，通過審計長期規(guī)劃與年度計劃的實施，定期識別、評估剩余風(fēng)險、高風(fēng)險，使全面風(fēng)險管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槊禾科髽I(yè)提供了一種既能降低審計風(fēng)險又能提高審計效率的新思路。它要求在評價煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財務(wù)報告發(fā)生重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上建立審計目標(biāo)，然后根據(jù)審計目標(biāo)確定實施審計的范圍，可避免低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足的問題。在風(fēng)險審計模式中，對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計方法，可以有效地降低審計風(fēng)險，減少效率較低的細節(jié)測試工作。
2.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘辛Φ卮龠M了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計技術(shù)和方法體系從查錯糾弊審計發(fā)展成為以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)的抽樣審計。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊捌渥钚掳l(fā)展——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑寂c內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動始于風(fēng)險評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項重大經(jīng)營活動風(fēng)險，并針對評估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險評估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。
3.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄诿禾科髽I(yè)有效控制風(fēng)險。通過對企業(yè)風(fēng)險的識別、評估、預(yù)報、應(yīng)對和控制風(fēng)險，在對相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時揭示苗頭性問題，切實做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲備應(yīng)對預(yù)案，增強工作主動性。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ添椖?、?jīng)濟責(zé)任等審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險，提升審計效能，提高審計工作效率，我們在工程項目、經(jīng)濟責(zé)任審計等方面開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，進行了一些有益的實踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項目建設(shè)領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以?guī)避基建投資失敗風(fēng)險。建設(shè)項目具有投資大、風(fēng)險大、不可逆轉(zhuǎn)等特點，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險。對此，我們選擇一些重大工程項目，實施全過程跟蹤審計，從設(shè)計、立項、施工到初驗、終驗全過程參與。重點關(guān)注以下風(fēng)險：一是設(shè)計審計關(guān)注設(shè)計方案比選失誤的風(fēng)險、設(shè)計變更控制風(fēng)險、設(shè)計錯誤的質(zhì)量風(fēng)險；二是招標(biāo)審計關(guān)注分解工程項目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險；三是合同管理審計關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險和重大設(shè)計變更風(fēng)險；四是工程造價審計關(guān)注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導(dǎo)致投資失控、超計劃風(fēng)險；五是竣工決算審計關(guān)注付款流程不完善、未及時轉(zhuǎn)資、財務(wù)信息失真等風(fēng)險。
2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險，在經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可有效提高審計效率。由于多?shù)企業(yè)長期存在經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量大，審計人員不足的矛盾，我們在任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在審計過程中，我們關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計重點和范圍，進一步完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作體系，推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計關(guān)口前移，加大對企業(yè)負責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進負責(zé)人加強和改善經(jīng)營管理，提高審計效率。
三、現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的難點或遇到的主要問題、解決對策
近年來，我們在實踐中不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，著力推動?nèi)部審計由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運營管理中的風(fēng)險。但也存在著以下幾方面的問題：
1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險管理才開始起步，大家對風(fēng)險管理的一些概念、風(fēng)險的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險文化尚需時日。這對開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯耐獠凯h(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們在審計理念上較早地引入了風(fēng)險的意識，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦羞M行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素；抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。 離全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計程序和方法，還要做大量艱苦細致的學(xué)習(xí)和探索。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撋胁煌晟?。在具體運用過程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴写嬖趩栴}：一是自身尚未形成嚴密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計實踐中還缺乏有力印證。
4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。而事實上，內(nèi)部審計人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進行審計，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴膶I(yè)培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險做出正確評估，如果在風(fēng)險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍?。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。
針對上述難點和主要問題，提出如下解決對策。
1.不斷推進企業(yè)風(fēng)險預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險管理的理念、方法，組建風(fēng)險管理的機構(gòu)，搭建風(fēng)險管理的框架，借助建立風(fēng)險管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐獠凯h(huán)境。
一、審計工作主要做法及成效
（一）抓好領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任告知承諾制，確保兩級負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的正確履行
貫徹落實衛(wèi)生局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定，實施領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負責(zé)人兩級經(jīng)濟責(zé)任告知承諾制。由法人親自主持召開全體領(lǐng)導(dǎo)干部和科室負責(zé)人會議，由審計人員為教員集中學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)文件，統(tǒng)一思想，形成共識。法人簽署所內(nèi)文件，告知負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)履行經(jīng)濟責(zé)任的工作目標(biāo)，經(jīng)濟責(zé)任審計程序，經(jīng)濟責(zé)任審計需提供的資料，并針對職能科室和業(yè)務(wù)科室所管轄的職責(zé)的不同，要求對所負經(jīng)濟責(zé)任做出承諾，分別簽訂年度兩級負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任告知承諾書。強化事前告知，增強負責(zé)人遵守財經(jīng)法規(guī)意識，明確自身履行的經(jīng)濟職責(zé)，使內(nèi)部監(jiān)督和管理落到人和崗位，包括法人在內(nèi)的兩名領(lǐng)導(dǎo)和16個科室負責(zé)人簽署了承諾書，責(zé)任人對內(nèi)審工作的認識逐步提高。通過執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任告知承諾制，有效促進和完善經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督職能，有力地推進了經(jīng)濟責(zé)任制度化、規(guī)范化進程。
（二）認真落實領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任項目臺賬制度
根據(jù)津衛(wèi)審〔2011〕517號文件精神，按照“臺賬”建立要求，指導(dǎo)有關(guān)職能科室建立審計“臺賬”所需資料，包括領(lǐng)導(dǎo)班子會議記錄、工作方案規(guī)劃、專家論證記錄、招標(biāo)文件、設(shè)備采購合同、竣工驗收記錄等，并按照“臺賬”規(guī)定的內(nèi)容，對資產(chǎn)負債、預(yù)算執(zhí)行、基建項目、醫(yī)療設(shè)備采購、專項資金等方面，都逐一記錄，使“臺賬”全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生開始直至業(yè)務(wù)結(jié)束全過程。便于發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，促進了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的正確履行，保證經(jīng)濟活動健康運行。例如，我所的科研課題經(jīng)費，由科技辦提供科研項目預(yù)算書，在“臺賬”記錄過程中，發(fā)現(xiàn)發(fā)生項目與預(yù)算項目不吻合的情況，及時糾正，并指導(dǎo)科研管理部門加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，同時也強化了專項資金的?？顚Ｓ霉芾?。通過實施“臺賬”管理，加強了與各相關(guān)部門的溝通，實現(xiàn)全過程實時監(jiān)督，也強化了經(jīng)濟運行中的風(fēng)險控制。
（三）全程參加并監(jiān)督政府采購工作，保證采購行為公開、公平、公正
所黨委高度重視審計工作，注重審計工作在各項管理中的突出作用，特別在涉及資金使用，各項采購工作中，都主動邀請審計人員作為小組成員參加。近年來參與完成了所里供暖系統(tǒng)及給排水管網(wǎng)改造工程和實驗區(qū)維修改造等八項工程項目政府采購招標(biāo)工作，我都作為工程領(lǐng)導(dǎo)小組成員，從項目審批程序、造價控制，合同管理等方面入手，對上報的項目內(nèi)容、工程量計算是否準(zhǔn)確進行審查，會同有關(guān)部門組織事前檢查，糾正不規(guī)范行為，起到了積極的有效的控制和監(jiān)督作用。具體招標(biāo)監(jiān)控： （1）審核招標(biāo)文書是否規(guī)范。例如，有無合理、規(guī)范的招標(biāo)文件，投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件要求；投標(biāo)單位是否達到規(guī)定的數(shù)量。（2）審核招標(biāo)審批程序的合規(guī)性。中標(biāo)單位是否最大限度滿足招標(biāo)文件規(guī)定的各項評價標(biāo)準(zhǔn)，評標(biāo)過程有無書面記錄材料；有無相關(guān)人員簽字。（3）審核合同簽約的有效性。合同簽訂過程是否真實、可控，有無單位領(lǐng)導(dǎo)審批。（4）審核付款的合規(guī)性。付款是否按合同執(zhí)行，是否經(jīng)過審批；財務(wù)記錄是否完備；是否經(jīng)過工程決算審計。審計人員在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同履行情況，完工后對增減和更改的工程進行審計。例如，無菌室改造工程的增項部分，對增項內(nèi)容進行審查，剔除不合理部分，并提出按規(guī)定簽訂增項補充合同，現(xiàn)場核查，對工程審計進展情況進行跟蹤調(diào)查，積極聯(lián)系外審單位，加強信息交流，內(nèi)、外審相結(jié)合，避免經(jīng)濟利益損失，做到嚴格按照政府采購規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，嚴格執(zhí)行政府采購程序，加強了政府采購行為的監(jiān)督，提高了政府采購支出的透明度。保證了我所工程項目的合法有序順利完成。
（四）按照衛(wèi)生局經(jīng)濟責(zé)任審計文件精神，接受對我單位的定期經(jīng)濟責(zé)任審計，積極落實審計整改工作
按衛(wèi)生局的統(tǒng)一部署，向?qū)徲嬏幗M成審計組入所對領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，在審計過程中，真實、完整提供會計及相關(guān)資料，積極主動配合審計組的工作，收到審計報告和整改通知書后，我單位立即召開了專題會議，部署落實整改措施，并成立了由賀書記為組長，由相關(guān)部門負責(zé)人為成員的審計整改領(lǐng)導(dǎo)小組，對審計報告進行了認真的學(xué)習(xí)，對管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)逐一分析原因，制定整改方案，嚴格按照審計報告中的建議，對存在問題認真自查、整改，全面落實整改方案各項措施，進一步健全和完善了相關(guān)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失。例如，《債權(quán)債務(wù)管理制度》，還在原有固定資產(chǎn)報廢申請審批制度的基礎(chǔ)上，制定出臺了《已報廢固定資產(chǎn)及廢舊物資處理的有關(guān)規(guī)定》，使之形成閉環(huán)式的管理鏈條，規(guī)范了工作程序，強化了內(nèi)部管理。對于暫時不具備解決的歷史遺留問題，及時向主管部門匯報，取得理解和指導(dǎo)，由法人親自督促相關(guān)部門，積極創(chuàng)造條件盡力解決或說明情況，確保領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計收到實效。
二、工作經(jīng)驗及體會
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵
領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在做好工作的同時，注重及時向上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)的匯報，從而得到很大的指導(dǎo)和支持。我所領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作倍加關(guān)注，對審計文件和報告認真批閱，及時提出意見和要求，為內(nèi)審工作的順利實施提供了保證。
（二）內(nèi)審要樹立服務(wù)意識
內(nèi)審工作的性質(zhì)決定了審計工作必須堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，內(nèi)部審計歸根到底是一種內(nèi)部管理行為，它的目標(biāo)是為了加強內(nèi)部管理，為管理者服務(wù)。結(jié)合單位實際，內(nèi)部審計工作的監(jiān)督、評價、控制職能都必須著眼于單位經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識融于整個審計過程中，做好監(jiān)督的同時，為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。
（三）審計成果的落實和運用是審計工作不斷提高的動力
審計人員認識到審計不但會提問題，而且能就存在問題產(chǎn)生原因，提出從制度上、措施上加以改進的方法，督促整改，提高制度化、管理化水平，只有這樣，才能真正體現(xiàn)審計監(jiān)督的價值和意義，才能實現(xiàn)管理有效和長效。
三、存在問題及今后努力方向
卷首語
(1)整合資源 提高質(zhì)量 明確責(zé)任 調(diào)整范圍 研究方法：令狐安對責(zé)任審計提出五點要求 無
理論研究
(4)思維創(chuàng)新是推動審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力 張貴虎
(5)談影響審計工作效率的因素 楊麗
(6)經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別 趙鵬
(7)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與我國內(nèi)部控制實踐改進 茍三云
(9)內(nèi)部控制評審在審計中的作用 徐明麗
(10)淺談優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的著眼點 馬洪維
審計研究
(11)試述審計風(fēng)險的內(nèi)部成因與對策 張冰
(12)對構(gòu)建公共財政框架下的預(yù)算執(zhí)行審計新體系的思考 周繼軍
(14)談國家審計的體制改革 馬宏杰
(15)企業(yè)審計發(fā)展趨勢研究 張衛(wèi)平 謝旭霞 肖江
(16)我國政府審計風(fēng)險控制 智海琴
實務(wù)探索
(17)淺議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)審計中的特點 張衛(wèi)彬
(18)新會計制度為國企資產(chǎn)“去偽存真” 陳暉
(19)找準(zhǔn)審計工作的著力點 提高審計執(zhí)法工作質(zhì)量 劉曙元
(20)審計在規(guī)范政府采購行為中發(fā)揮的作用 王學(xué)龍
問題透視
(21)淺析“小金庫”問題 楊萍
(22)正本清源 源清流潔——治理公款行賄的審計對策 蘇孜
(23)試論反通貨緊縮的措施 張錫元
刊中報
(24)貨幣政策委員會認為信貸增長偏快趨勢得到初步控制 無
(24)證監(jiān)會明確內(nèi)部職工股流通新規(guī) 無
(24)中國未來20年經(jīng)濟將繼續(xù)高速增長 無
(24)國家國有資產(chǎn)管理委員會副主任邵寧透露明年國資改革有四大重點 無
(25)國資委主任李榮融說國有獨資中央企業(yè)將試點建立董事會 無
(25)中國財政收入突破2萬億元 無
(25)中國稅收收入完成19843億元 無
(25)中國人均gdp將超千美元 無
經(jīng)濟研究
(26)試析網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計理論的影響 候青蘇
(28)優(yōu)化國企股權(quán)結(jié)構(gòu)問題的思考 李小軍
(29)如何完善企業(yè)內(nèi)部會計控制 鐘青
(30)甘肅農(nóng)村走小城鎮(zhèn)化道路中存在的問題 薛玉潔
(31)淺議如何發(fā)展銀行保險業(yè)務(wù) 趙燕
(32)淺談假冒偽劣商品的危害 李華龍
會計研究
(33)努力探索企業(yè)成本管理之路 丁波
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nbsp; (34)從資產(chǎn)負債表看企業(yè)財務(wù)狀況 陳亞麗
財務(wù)管理
(36)非贏利組織財務(wù)管理的幾點看法 魯映霞
(37)利用政府貼息貸款促進醫(yī)院發(fā)展的可行性研究 胡雅潔
(38)企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制形式比較 張文煜
技術(shù)與方法
(39)談?wù)劶瘓F公司應(yīng)收賬款的管理 劉文俊
(40)談如何用通審軟件進行計算機審計 高巖峰
(41)淺談承包經(jīng)營審計中的盈虧審計 許瑩
(42)企業(yè)績效評價中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整 李燕
(43)淺談計算機在審計業(yè)務(wù)管理中的應(yīng)用 萬國寧
經(jīng)濟論壇
(44)災(zāi)后重建的思考 候衛(wèi)民
(45)“入世”對中國企業(yè)國際競爭力的影響 蔣秀中
(46)淺談流通企業(yè)集團的財務(wù)管理 李貞
(47)旅游業(yè)在西部開發(fā)中的機遇和挑戰(zhàn) 王保祥
