發(fā)布時(shí)間：2023-09-25 17:40:01
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的股權(quán)收購(gòu)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)并購(gòu)；支付方式
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
一、稅收籌劃定義
稅收籌劃是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人的涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財(cái)行為。
二、企業(yè)并購(gòu)的定義及稅務(wù)處理的相關(guān)政策法規(guī)
（一）企業(yè)并購(gòu)的定義
企業(yè)并購(gòu)（Mergers and Acquisitions， M&A）包括兼并和收購(gòu)兩種方式。國(guó)際上習(xí)慣將兼并和收購(gòu)合在一起使用，統(tǒng)稱為M&A，在我國(guó)稱為并購(gòu)。即企業(yè)之間的兼并與收購(gòu)行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上，以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)的一種主要形式。企業(yè)并購(gòu)主要包括公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)三種形式。
（二）一般性稅務(wù)處理的規(guī)定
企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易的一般性稅務(wù)處理規(guī)定如下：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.被收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
（三）特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定
據(jù)財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅發(fā)[2009]59號(hào)）規(guī)定，如果企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合以下5個(gè)條件適用特殊性稅務(wù)處理。1.具有合理的商業(yè)目的且不以推遲、免除、減少繳納稅款為主要目的；2.取得重組股權(quán)的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)；3.重組資產(chǎn)在企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變其原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4.被分立、合并、收購(gòu)部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；5.重組業(yè)務(wù)對(duì)價(jià)中所涉及的股權(quán)支付金額要符合規(guī)定比例。其中第4、5點(diǎn)的具體規(guī)定為：（1）股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)、資產(chǎn)大于或等于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)、資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%時(shí)，則轉(zhuǎn)讓雙方不需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。
特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的主要差別在于被收購(gòu)資產(chǎn)和被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)確定以及在企業(yè)合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并中取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%，以及在同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
三、企業(yè)并購(gòu)中所得稅稅收籌劃分析
（一）利用稅收遞延條款。稅法規(guī)定，如果企業(yè)并購(gòu)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)的虧損可在合并企業(yè)中彌補(bǔ)，沖減合并企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的減少。因此目前虧損但有一定盈利潛力的企業(yè)往往容易成為并購(gòu)對(duì)象，或由虧損企業(yè)并購(gòu)盈利企業(yè)，以充分發(fā)揮并購(gòu)雙方稅收方面的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，取得避稅收益。
（二）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可作為稅前扣除項(xiàng)目而減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)的納稅義務(wù)及現(xiàn)金流出。企業(yè)并購(gòu)重組符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值變化較大的資產(chǎn)或者被低估的固定資產(chǎn)通過(guò)并購(gòu)以獲得提高資產(chǎn)計(jì)價(jià)水平的機(jī)會(huì)，從而提高資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以獲得更多的稅收扣除。
（三）利用支付工具
1.現(xiàn)金支付方式?，F(xiàn)金支付是指并購(gòu)方用現(xiàn)金購(gòu)買被并購(gòu)方的股權(quán)或資產(chǎn)的方式。對(duì)被并購(gòu)方來(lái)說(shuō)是稅負(fù)最重的一種，被并購(gòu)方必須繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的相應(yīng)稅款，沒(méi)有籌劃的余地。而對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東，該種方式幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。但從并購(gòu)方角度考慮，如果并購(gòu)方采用自有資金支付，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)，如果并購(gòu)方提高負(fù)債率，向銀行借款支付，不但能緩解現(xiàn)金支付的壓力，還能減少所得稅額的支出。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)因負(fù)債產(chǎn)生的利息支出可在稅前扣除，從而減少當(dāng)期的納稅義務(wù)，使利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)比自有資本經(jīng)營(yíng)在稅法上更為有利。并購(gòu)作為一種資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并購(gòu)方企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，通過(guò)恰當(dāng)?shù)呢?fù)債融資方式籌集并購(gòu)所需資金，提高負(fù)債的整體水平，以獲得更大的利息抵稅收益。
2.股票交換式。并購(gòu)方發(fā)行股票去換取被并購(gòu)方股票的方式。且符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，被并購(gòu)企業(yè)不需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，因此不需繳納稅款。對(duì)被并購(gòu)企業(yè)股東而言，采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu)，由于目標(biāo)企業(yè)的股東未收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得，因此，這一并購(gòu)產(chǎn)生的所得可以一直延期到股東出售其股票時(shí)才征稅，所以股東可獲得延期納稅的利益。并購(gòu)企業(yè)來(lái)可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定，獲得節(jié)稅利益。
3.承擔(dān)債務(wù)式。并購(gòu)方以承擔(dān)被并購(gòu)方的債務(wù)以完成并購(gòu)的方式。由于被并購(gòu)方是資不抵債，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就不需繳納所得稅，而且這是一種產(chǎn)權(quán)交易行為也不需繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。因此對(duì)于并購(gòu)雙方來(lái)說(shuō)，該種方式的稅負(fù)相對(duì)于另外兩種是最輕的。
四、稅收籌劃在案例中的應(yīng)用
甲集團(tuán)為進(jìn)一步擴(kuò)張集團(tuán)業(yè)務(wù)欲進(jìn)軍酒店行業(yè)。乙公司是一家從事連鎖快捷酒店的企業(yè)，截至2009年末總資產(chǎn)5000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值3000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為4300萬(wàn)元，負(fù)債合計(jì)為4200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值1900萬(wàn)元。乙公司因經(jīng)營(yíng)管理模式缺陷2006年虧損50萬(wàn)元，2007年虧損600萬(wàn)元，2008年虧損1100萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司的收購(gòu)可以選擇資產(chǎn)收購(gòu)，也可以選擇吸收合并。
方案一：甲公司以4300萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買乙公司的固定資產(chǎn)，其后乙公司解散。
甲公司購(gòu)買乙公司的固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為。由于全額現(xiàn)金支付，乙公司應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理方法就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅并進(jìn)行所得稅清算。乙公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為4300-3000=1300萬(wàn)元，由于前三年總共虧損1750萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅清算的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)企業(yè)前5年的虧損。因此彌補(bǔ)前期虧損后乙公司的清算所得為-450萬(wàn)元，乙公司不需繳納企業(yè)所得稅。
作為收購(gòu)方，甲集團(tuán)支付的4300萬(wàn)現(xiàn)金有3000萬(wàn)來(lái)自銀行借款，利息費(fèi)用180萬(wàn)，可以在稅前扣除，節(jié)稅180*25%=45萬(wàn)元。
方案二： 甲公司向乙公司股東定向增發(fā)甲公司股票180萬(wàn)股（面值1元/股，收購(gòu)后股票市價(jià)10元/股）并支付100萬(wàn)現(xiàn)金吸收合并乙公司。乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，A公司向C公司股東定向增發(fā)以后A公司可以擁有C公司的所有資產(chǎn)。甲公司吸收合并乙公司對(duì)乙公司股東的股權(quán)支付額是交易支付總額的90%。因此可以適用特殊性稅務(wù)處理。乙公司所有資產(chǎn)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，乙公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由甲公司繼承。
乙公司股東獲取的股權(quán)按800萬(wàn)元（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）確定計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不就此繳納所得稅。
乙公司的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)至甲公司彌補(bǔ)虧損限額為1900*4. 3%=81.7萬(wàn)元（我國(guó)50年國(guó)債利率為4. 3%），該部分節(jié)稅81.7*25%=20.425萬(wàn)元。綜上所述雖然在特殊性稅務(wù)處理的情況下乙公司的虧損可以一部分結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司，但由于乙公司的凈資產(chǎn)太低，按照59號(hào)文件彌補(bǔ)虧損的限額規(guī)定，甲公司能夠享受到的繼承乙公司的虧損所帶來(lái)的抵稅效果（20.425萬(wàn)）并不明顯。而在一般性稅務(wù)處理的要求下，甲公司雖然不能繼承乙公司彌補(bǔ)虧損的待遇，但由于甲公司合理利用財(cái)務(wù)杠桿，達(dá)到了較理想的節(jié)稅目的。
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【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)；并購(gòu)；稅收；籌劃
案例簡(jiǎn)述：A公司是高新技術(shù)企業(yè)，市場(chǎng)效益良好，計(jì)劃2016年香港主板IPO。2012年前已完成引進(jìn)PE基金，正在通過(guò)并購(gòu)重組，完成資產(chǎn)、業(yè)務(wù)剝離或注入，打造完整的商業(yè)模式。B公司是與A公司關(guān)聯(lián)的外商投資企業(yè)，由王某等股東發(fā)起設(shè)立，實(shí)為A公司上市的核心業(yè)務(wù)、資產(chǎn)主體。A公司一直計(jì)劃完成對(duì)其下游B公司并購(gòu)，苦于并購(gòu)成本過(guò)高，遲遲沒(méi)有實(shí)施。2014年6月末，B公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果為：流動(dòng)資產(chǎn)16，700萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資50萬(wàn)元，固定資產(chǎn)9，400萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)166萬(wàn)元，負(fù)債總額9，476萬(wàn)元，實(shí)收資本5，000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)11，840萬(wàn)元，當(dāng)年凈利潤(rùn)-1，280萬(wàn)元。
一、并購(gòu)時(shí)機(jī)選擇
B公司2004年8月成立，到2014年8月恰好經(jīng)營(yíng)10年，依法享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所得共計(jì)1.2億元（免稅0.2億元，減半1億元）。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足10年的，應(yīng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”之規(guī)定，如2014年8月份前完成并購(gòu)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2，365萬(wàn)元[2000*30%+10000/（1-15%）*（30%-15%）]，因此，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，并購(gòu)實(shí)施最快也應(yīng)放2014年9月份以后。
二、并購(gòu)方案設(shè)計(jì)
A公司與B公司以及專業(yè)中介機(jī)構(gòu)先后進(jìn)行多次籌劃，初步擬定二個(gè)方案：
方案一：變并購(gòu)為增資擴(kuò)股，一步分為兩步走。目標(biāo)：免征所得稅稅，完成A公司對(duì)B公司的實(shí)際控制。從下表可看出，張某為A公司實(shí)際控制人，而王某為B公司實(shí)際控制人，張某、王某、李某為A公司、B公司共同股東。A公司對(duì)B公司并購(gòu)，實(shí)為集團(tuán)內(nèi)股東之間的股權(quán)調(diào)整。分三步操作：
（一）確定增資金額。
依據(jù)目前稅收法律，增資金額及占股比例無(wú)明確規(guī)定，主要由股東自行協(xié)商確定。增資方法計(jì)算依據(jù)的確。
（二）確定增資方式。
計(jì)劃增資總金額2，353萬(wàn)元，金額不大，均在六方股東承受資金范圍之內(nèi)，六方股東均同意以現(xiàn)金方式對(duì)B公司增資擴(kuò)股。
（三）其它補(bǔ)強(qiáng)措施。
前期累計(jì)利潤(rùn)補(bǔ)償：新股東戊方、已方加入，但占股比例不大，可由六方股東可以另行確定彼此之間的補(bǔ)償金額、方式、時(shí)間。法人治理：在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，B公司簽署《委托管理協(xié)議》，進(jìn)一步增強(qiáng)A公司對(duì)B公司股東大會(huì)的控制力。在實(shí)際運(yùn)作方面，B公司從股東大會(huì)、董事會(huì)、管理團(tuán)隊(duì)等各個(gè)方面采取相應(yīng)措施，做到戰(zhàn)略發(fā)展方向、日常經(jīng)營(yíng)管理、核心技術(shù)研發(fā)等各方面，實(shí)現(xiàn)A公司對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均具有實(shí)質(zhì)的影響力和較強(qiáng)的控制力。
方案二：采取特殊性稅務(wù)處理實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組。目標(biāo)：緩征所得稅，徹底實(shí)現(xiàn)A公司對(duì)B公司的法律控制。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下特殊性所得稅處理規(guī)定：①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變”。B公司共有股權(quán)5，000萬(wàn)股，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2.2億元（即每股公允凈資產(chǎn)4.4元），凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1.7億元（即每股計(jì)稅凈資產(chǎn)3.4元）。經(jīng)過(guò)A與B兩公司股東之間協(xié)商，達(dá)成如下股權(quán)收購(gòu)協(xié)議：A公司以本公司公允價(jià)值為10元/股的1，500股和1，500萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)B公司的75%股權(quán)（僅王總保留25%個(gè)人股權(quán)），共計(jì)3，750萬(wàn)股，交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)。A公司對(duì)B公司股東支付如下表，分二步操作： （如上表）
（一）計(jì)算股權(quán)支付比例。
股權(quán)收購(gòu)涉及到B公司股權(quán)數(shù)量為3750萬(wàn)股，被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值1.65億元（22000*75%），被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.275億元（17000*75%），股權(quán)支付的金額1.5億元（1500*10），股權(quán)支付所占比例為91%（1.5/1.65），非股權(quán)支付所占比例為9%（100%-91%）。
（二）稅務(wù)處理方式。
A公司購(gòu)買的B公司75%股權(quán)股權(quán)且股權(quán)支付比例為91%，超過(guò)了交易支付總額的85%，且股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)，可選擇按照特殊性稅務(wù)處理。（1）股權(quán)支部部分―91%，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。①B公司股東轉(zhuǎn)讓3，412.5萬(wàn)股（3750*91%）股權(quán)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，②B公司股東取得A公司1，500萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其轉(zhuǎn)讓的B公司股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定3.4元/股，對(duì)應(yīng)股份數(shù)3，412.5萬(wàn)股。因此，B公司股東取得的A公司1，500萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為11，602.5萬(wàn)元（3412.5萬(wàn)股×3.4元/股）；A公司取得B公司3，412.5萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（原有計(jì)稅基礎(chǔ)3.4元/股，對(duì)應(yīng)股份數(shù)3，412.5萬(wàn)股），故A公司取得的B公司3，412.5萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為11，602.5萬(wàn)元。（2）非股權(quán)支付部分―9%，按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失和資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。B公司股東取得2，000萬(wàn)元銀行存款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得337.5萬(wàn)元[（22000-17000）*75%*（2000/22000）]，B公司非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)股份的計(jì)稅價(jià)值1，530萬(wàn)元（3.4*450）。
對(duì)于27萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，香港甲公司、丙丁公司三股東均表示欣然接受。王某應(yīng)納稅個(gè)人所得稅985萬(wàn)元[（6500-5000*25%-6500*5%）*20%]，這是無(wú)論如何繞不過(guò)去的。B公司特別支付現(xiàn)金1，500萬(wàn)元以解決王某的個(gè)稅資金來(lái)源，同時(shí)財(cái)務(wù)人員與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)友好協(xié)商，同意王某按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5%扣除中介服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、印花稅等優(yōu)惠政策，王某最后也表示服從重組上市戰(zhàn)略實(shí)施大局。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 并購(gòu) 稅收籌劃
并購(gòu)是企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，也是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。近年來(lái)，通過(guò)合并、股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)、兼并重組等方式進(jìn)行規(guī)?；系钠髽I(yè)越來(lái)越多，并購(gòu)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)備舉措之一。稅收作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要影響因素，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中占有不可忽視的重要地位。合理的稅收籌劃可以有效降低企業(yè)的并購(gòu)成本，為企業(yè)帶來(lái)最大化的并購(gòu)效益。但是在并購(gòu)過(guò)程中，我國(guó)很多企業(yè)都忽視了對(duì)稅收的科學(xué)籌劃，不僅加大了企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中的稅收負(fù)擔(dān)，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)并購(gòu)后的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。
一、企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃的重要性
1.給企業(yè)帶來(lái)直接的資金收益
企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，最直接的效果就表現(xiàn)在，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)資金上的收益。這種收益可有效促進(jìn)并購(gòu)項(xiàng)目的順利實(shí)施。在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中稅收籌劃是一項(xiàng)能夠產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。
2.降低企業(yè)的納稅成本
在并購(gòu)活動(dòng)中，合理的稅收籌劃，能夠有效低企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化，甚至有些企業(yè)以節(jié)稅為目的，而實(shí)施并購(gòu)計(jì)劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，企業(yè)往往以追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目的，這就要求企業(yè)的任何戰(zhàn)略活動(dòng)，都應(yīng)該以最少的投入換取最大的效能。節(jié)稅便是企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本，節(jié)約費(fèi)用的最有效途徑。
3.有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力也具有一定的作用。企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃，需要通過(guò)縝密的籌劃與系統(tǒng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且稅收籌劃貫穿于并購(gòu)的融資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，整個(gè)過(guò)程都是對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的嚴(yán)格考驗(yàn)。財(cái)務(wù)人員不僅需要對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)比選，還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范，這很大程度的提高了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，也提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。另外，在稅收籌劃過(guò)程中，還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)稅收法律法規(guī)全面掌握，這便有效擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，大幅提高了會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃能力和財(cái)務(wù)管理能力。
4.有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力
并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃，能夠有效降低中國(guó)企業(yè)在全球化并購(gòu)浪潮中的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，有效減少并購(gòu)成本，提高企業(yè)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的參與能力，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大。
二、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃存在的問(wèn)題
1.忽視了并購(gòu)過(guò)程聽(tīng)稅收籌劃問(wèn)題
從支付對(duì)價(jià)方式來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的并購(gòu)企業(yè)主要支付方式有股權(quán)支付、非股權(quán)支付以及兩者組合的方式。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要具備強(qiáng)大的現(xiàn)金和籌資能力，還需要具備對(duì)被并購(gòu)企業(yè)所得稅的精確計(jì)算能力。但是，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在并購(gòu)稅收籌劃方面都意識(shí)淡薄；另外，我國(guó)現(xiàn)行的并購(gòu)企業(yè)獲取并購(gòu)標(biāo)的方式主要有資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)，兩者均存在免稅收購(gòu)的條件。然而我國(guó)大部分并購(gòu)企業(yè)都沒(méi)有足夠認(rèn)識(shí)和利用到此類免稅收購(gòu)條件。
2.并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃方案實(shí)際操作性不強(qiáng)
雖然目前很多并購(gòu)企業(yè)都對(duì)稅收籌劃有了一定程度的認(rèn)識(shí)，但在籌劃方案方面仍然缺乏一定的可操作性。目前，由于被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損能夠在五年之內(nèi)由并購(gòu)企業(yè)稅前彌補(bǔ)，所以，大多數(shù)并購(gòu)企業(yè)出于這一方面考慮，都會(huì)選擇有經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為被并購(gòu)對(duì)象。但是企業(yè)之間由于缺乏有效的信息對(duì)稱，被并購(gòu)企業(yè)在信息方面占有一定的優(yōu)勢(shì)，并購(gòu)企業(yè)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的待售資產(chǎn)實(shí)際情況往往不能完全了解和掌握，這樣就會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)存在一定的成本風(fēng)險(xiǎn)。因此，在籌劃方案實(shí)際操作性不強(qiáng)的影響下，并購(gòu)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益目標(biāo)非常困難。
三、企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃對(duì)策
1.提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范是并購(gòu)企業(yè)必須重視的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。并購(gòu)企業(yè)必須提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)并購(gòu)過(guò)程中的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該具有高度的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先識(shí)別，是并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制的前提條件。并購(gòu)企業(yè)必須對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的稅務(wù)信息進(jìn)行全面而系統(tǒng)的收集，然后進(jìn)行認(rèn)真的風(fēng)險(xiǎn)分析，以此來(lái)確保并購(gòu)企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施；其次要具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。并購(gòu)企業(yè)通過(guò)有效的分析方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及損失度進(jìn)行評(píng)估；最后要提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，這樣能夠有效保證并購(gòu)企業(yè)稅收籌劃的順利開展。并購(gòu)企業(yè)可以在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)管理的具體需求和特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃與控制，盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.提高并購(gòu)企業(yè)稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)能力
企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃既重要又復(fù)雜，是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作。這就對(duì)稅收籌劃人員提出了極高的要求。并購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃需要的是高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃人員。因此，并購(gòu)企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)及素質(zhì)教育。首先并購(gòu)企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃意識(shí)教育，以提高稅務(wù)籌劃人員的工作責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該定期組織針對(duì)稅收籌劃人員的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，其中包括規(guī)劃設(shè)計(jì)能力、協(xié)調(diào)能力以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力等。通過(guò)增強(qiáng)稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)能力，來(lái)保證并購(gòu)企業(yè)稅收籌劃的合理性。
3.做好稅收籌劃成本與收益的權(quán)衡分析
并購(gòu)企業(yè)稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因此，稅收籌劃就必須站在戰(zhàn)略的角度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行透徹的分析，避免對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生負(fù)面影響，以期實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的全局性、有效性和長(zhǎng)期性。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該圍繞企業(yè)成本與收益問(wèn)題進(jìn)行戰(zhàn)略性的稅收籌劃。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該對(duì)籌劃的成本與收益進(jìn)行權(quán)衡，并購(gòu)籌劃的收益包括稅收優(yōu)惠權(quán)的繼承、財(cái)務(wù)杠桿的效應(yīng)、折舊資產(chǎn)的重置價(jià)差等等；籌劃成本包括籌劃所產(chǎn)生的直接成本、機(jī)會(huì)成全以及風(fēng)險(xiǎn)成本。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，并購(gòu)企業(yè)不僅要分析稅收減少的程度，還需要注意非稅收成本的增加問(wèn)題。非稅收成本很大程度上決定著并購(gòu)企業(yè)未來(lái)的收益，因此，稅收籌劃應(yīng)該對(duì)非稅收成本進(jìn)行有效的控制，以減少非稅收成本對(duì)稅收籌劃造成的不利影響。
4.做好并購(gòu)后整合過(guò)程的稅務(wù)籌劃
并購(gòu)企業(yè)的后期整合是決定并購(gòu)活動(dòng)是否成功的關(guān)鍵。為了提高并購(gòu)活動(dòng)的有效性，并購(gòu)企業(yè)必須對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的架構(gòu)進(jìn)行全方位的評(píng)估，其中最重要的內(nèi)容就是如何有效降低并購(gòu)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)并購(gòu)后的整合是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，主要包括人力資源整合、經(jīng)營(yíng)模式整合、業(yè)務(wù)整合、組織管理整合、企業(yè)文化整合等等。這一階段稅收籌劃的重點(diǎn)，就在業(yè)務(wù)整合與組織管理整合上。企業(yè)通過(guò)選擇更為科學(xué)的業(yè)務(wù)方向、經(jīng)營(yíng)范圍以及組織形式來(lái)達(dá)到稅收籌劃的最終目標(biāo)。
四、結(jié)論
企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性，決定了并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃的艱巨性。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，稅收籌劃是一項(xiàng)全方位、全過(guò)程的工作，籌劃人員所面臨的稅收問(wèn)題也多種多樣。這就需要稅收籌劃人員不僅具備高超的業(yè)務(wù)能力，還需要具備對(duì)各項(xiàng)稅收籌劃策略的協(xié)調(diào)運(yùn)用能力，以此來(lái)獲得并購(gòu)企業(yè)投資收益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]宗景耀.淺析中國(guó)企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011；11
一、企業(yè)合并、分立過(guò)程中涉及的稅收政策
企業(yè)在合并、分立過(guò)程中涉及到所得稅、契稅、印花稅、以及增值稅和營(yíng)業(yè)稅等處理。
（一）涉及的所得稅政策
1. 企業(yè)合并涉及的所得稅政策
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，都應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅的稅務(wù)處理被合并企業(yè)，合并企業(yè)不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照被合并企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行確定。
但是，存在以下條件時(shí)可以享受特殊稅務(wù)處理：一是，存在同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并；二是，在企業(yè)合并發(fā)生時(shí)企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的百分之八十五。
特殊稅務(wù)政策規(guī)定：合并企業(yè)以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)作為接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的所涉及的所得稅涉稅事項(xiàng)；被合并企業(yè)虧損的允許合并企業(yè)可以彌補(bǔ)的最大限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；用合并方原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在吸收合并過(guò)程中，如果企業(yè)在合并后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，合并企業(yè)在合并前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其所享受的優(yōu)惠金額按照存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。
2. 企業(yè)分立涉及的所得稅政策
根據(jù)財(cái)政部及國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)的財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生分立過(guò)程中，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，存在以下情形時(shí)：一是，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配收益進(jìn)行處理。二是，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，規(guī)定不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)分立企業(yè)的虧損，按清算進(jìn)行被分立企業(yè)及其股東處理所得稅涉稅問(wèn)題。分立企業(yè)在確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)按照公允價(jià)值予以確認(rèn)。
企業(yè)分立時(shí)存在以下條件時(shí)可以享受特殊稅務(wù)處理：分立和被分立的雙方企業(yè)再不改變?cè)瓉?lái)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，如果被分立企業(yè)的股東分得被分立企業(yè)的股權(quán)（按照原持股比例），同時(shí)取得股權(quán)大于或者等于支付總額的85%。
特殊稅務(wù)政策規(guī)定：以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)，確定分立企業(yè)所接受的被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；分立企業(yè)承繼已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事涉稅業(yè)務(wù)；如果企業(yè)在分立后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，分立企業(yè)在分立前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。
（二）涉及的契稅政策
依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)以及財(cái)稅[2008]175號(hào)的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生重組合并的，并且保持原投資主體繼續(xù)存在的，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受的，享受契稅免稅的稅后優(yōu)惠政策；企業(yè)如果發(fā)生分立，分成兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體其性質(zhì)相同的企業(yè)，不征收新設(shè)方、派生方承受的原企業(yè)的房屋以及土地的契稅。
（三）其他涉稅政策
依據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)在整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)、及勞動(dòng)力時(shí)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。依據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格與企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)存在很大的不同，不能僅僅通過(guò)資產(chǎn)價(jià)值來(lái)決定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，此種整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)財(cái)政部與國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，納稅人通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股被投資企業(yè)的，納稅人參與并接受投資方進(jìn)行的利潤(rùn)分配，與投資方共同承擔(dān)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，按照稅收相關(guān)規(guī)定不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
二、企業(yè)合并、分立過(guò)程中的稅收籌劃
（一）企業(yè)合并的稅收籌劃
企業(yè)合并的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本效益原則，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，考慮企業(yè)合并后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。
1. 增值稅的籌劃。如果小規(guī)模納稅人征稅率高于一般納稅人稅負(fù)率，可以采取吸收合并方式，改變小規(guī)模納稅人的身份。反之則宜采取控股合并，保留各自的獨(dú)立納稅主體。
2. 契稅的籌劃。宜采取吸收合并方式，享受免稅政策。
3. 企業(yè)所得稅的籌劃。通過(guò)吸收合并虧損企業(yè)并選擇股票加現(xiàn)金（債券）方式，并使非股權(quán)支付額（債券或現(xiàn)金支付）低于15%，這樣才能享受企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)、繼續(xù)稅收優(yōu)惠等政策。
當(dāng)然，合并時(shí)不僅應(yīng)考慮稅收因素，還應(yīng)該結(jié)合合并的主要?jiǎng)右?，全面分析合并的成本和收益，單純?yōu)榱斯?jié)省稅款進(jìn)行合并是不可取的。
（二）企業(yè)分立的稅收籌劃
1. 增值稅籌劃。（1）混合銷售的分離。根據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定，一般貨物的生產(chǎn)、零售或著批發(fā)的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)性單位存在的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售，對(duì)其征收增值稅；其他單位和個(gè)人存在的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)視為非應(yīng)稅勞務(wù)銷售，不應(yīng)征收增值稅。通過(guò)籌劃將銷售和勞務(wù)分成兩項(xiàng)不具有從屬關(guān)系的行為，從而分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，減少稅負(fù)。（2）免稅或低稅率項(xiàng)目的分立。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或縣小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13% 計(jì)算可抵扣得進(jìn)項(xiàng)稅款。這為企業(yè)通過(guò)分離進(jìn)行增值稅籌劃提供了空間。在對(duì)特定的增值稅免稅或低稅率產(chǎn)品進(jìn)行涉稅處理時(shí)，通過(guò)將其生產(chǎn)歸類于獨(dú)立生產(chǎn)的企業(yè)，可以避免在進(jìn)行稅務(wù)處理過(guò)程中因模糊核算而使用了高稅率，由此可以促使企業(yè)降低稅負(fù)。
2. 契稅的籌劃，企業(yè)分立時(shí)，盡量保證屬于同一投資主體，享受免稅政策。
3. 企業(yè)所得稅的籌劃。企業(yè)進(jìn)行分立時(shí)的思路是：應(yīng)盡量使非股權(quán)支付額低于15%，并且不改變?cè)?jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能通過(guò)分立使企業(yè)成為微利企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受20%的優(yōu)惠稅率。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；會(huì)計(jì)工作；財(cái)務(wù)管理；稅收征管
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2012）27-0132-03
隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)發(fā)展的需求，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在財(cái)務(wù)管理中顯得越來(lái)越重要。一方面它可以通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，減少稅負(fù)成本。另一方面可指導(dǎo)企業(yè)從容應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。文章對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作常見(jiàn)的問(wèn)題與處理進(jìn)行了探討，
提出了自己的見(jiàn)解與看法，請(qǐng)行內(nèi)同事交流指正。
1 稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的概述
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，通常情況下是指企業(yè)從傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員中挑選出業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的工作人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后，獨(dú)立出來(lái)專門負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理涉稅事務(wù)的崗位職責(zé)。主要承擔(dān)著幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌管理，按照國(guó)家稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)核算出納稅人應(yīng)該繳納的稅收金額以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查等相關(guān)系列的稅務(wù)工作。
2 稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中的重要作用與功能體現(xiàn)
一方面，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大與業(yè)務(wù)量增加后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日漸變得更為復(fù)雜，特別是多樣化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式的企業(yè)，使稅收成本數(shù)量和種類逐年增加，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅法不斷健全完善，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作要求也隨之更高，導(dǎo)致企業(yè)迫切需要有人專門來(lái)從事對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃和應(yīng)對(duì)稅收稽查等稅務(wù)工作。
2.1 重要作用
稅務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)稅收的指導(dǎo)是其他崗位無(wú)法取而代之的，一是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)不斷地強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理，促使在經(jīng)營(yíng)期間籌資、投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配謹(jǐn)慎對(duì)待處理，減少以往隨意盲目性，從而降低稅收成本，保證企業(yè)獲取最大稅收利益，同時(shí)贏得持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)讓企業(yè)管理者知曉一些納稅的“界點(diǎn)”，能及時(shí)對(duì)所做出的各項(xiàng)決策進(jìn)行必要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)整，改進(jìn)其活動(dòng)的方式策略，確保及時(shí)享受到各項(xiàng)稅收的優(yōu)惠政策，也控制住一些產(chǎn)生較高稅負(fù)成本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本資源的合理流動(dòng)配置。
2.2 功能體現(xiàn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的功能體現(xiàn)在，一是指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)，將稅法和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況緊密結(jié)合起來(lái)，用《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)嚴(yán)守稅法規(guī)定，這是必須做到的首要原則；二是全面系統(tǒng)真實(shí)反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和運(yùn)行情況是否符合國(guó)家稅收規(guī)定；三是參照經(jīng)營(yíng)情況，合法合理進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不多也不少繳納稅金。四是充分掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查程序、內(nèi)容和財(cái)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確繳納的稅額，從容應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作。
3 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作常見(jiàn)的問(wèn)題與對(duì)應(yīng)的處理措施
為給企業(yè)帶來(lái)更好更高層次的服務(wù)，其在日常稅務(wù)工作的實(shí)行中須注意幾點(diǎn)建議：
3.1 自身素質(zhì)和工作能力
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，經(jīng)常會(huì)因會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平的原因?qū)е缕髽I(yè)在稅收上產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。因此，一是必須要求他們提高自身素質(zhì)和工作能力，精通財(cái)務(wù)知識(shí)和深刻領(lǐng)會(huì)稅收有關(guān)精神，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理高效的稅收指導(dǎo)與工作。二是必須堅(jiān)持原則，嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及納稅申報(bào)、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動(dòng)的自查及時(shí)糾正錯(cuò)誤。三是注重靈活變通，對(duì)有關(guān)納稅關(guān)系的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要采取分項(xiàng)反映、分別核算和力求準(zhǔn)確。對(duì)無(wú)關(guān)或次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。四是在核算稅負(fù)時(shí)，必須既要維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準(zhǔn)確納稅資料和信息，又要真實(shí)準(zhǔn)確反映稅收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 稅收的籌劃方面
企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的就是取得經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不應(yīng)是少交稅款。然而在具體實(shí)踐中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，如針對(duì)分期付款的客戶，在未能收回全部貨款時(shí)而出具正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致財(cái)務(wù)面臨銷售款項(xiàng)沒(méi)有收回入賬又必須交出一筆數(shù)額不小的稅款窘狀。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在對(duì)稅收籌劃上，要實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，取得企業(yè)稅后收益最大化?？赏ㄟ^(guò)在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，比如：嚴(yán)密關(guān)注企業(yè)資金使用情況，將采購(gòu)與銷售緊密聯(lián)系起來(lái)，盡量籌劃出每月的進(jìn)、銷項(xiàng)增值稅款保持相對(duì)平衡，緩解財(cái)務(wù)資金的緊張，方便調(diào)配出更多資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。還是針對(duì)“應(yīng)收款項(xiàng)”為例，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可以不需要先期出具銷售的正規(guī)發(fā)票，將賬款一直掛入在“應(yīng)收賬款”的科目上，等收到全部款項(xiàng)后，再向客戶開出正規(guī)發(fā)票。同時(shí)，注重加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平，加大催款結(jié)款力度等。再如：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理建筑施工企業(yè)未與聘請(qǐng)民工簽訂勞動(dòng)合同，以何種票據(jù)作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)的情況，習(xí)慣性地將支付工資以白條形式作為工資薪金入賬，以計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，這便產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴粚儆诙惙ㄉ弦?guī)定的是與企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職工。為規(guī)避稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作可根據(jù)稅法規(guī)定，按照勞務(wù)報(bào)酬指未和單位建立勞動(dòng)合同關(guān)系或人事關(guān)系而取得的所得大類，將民工工資按勞務(wù)費(fèi)用扣除，在取得勞務(wù)發(fā)票時(shí)，在企業(yè)所得稅稅前列支。
3.3 涉稅的風(fēng)險(xiǎn)方面
對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通常產(chǎn)生的主要因素有賬務(wù)處理不清，申報(bào)不及時(shí)、不足額，對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策、文件沒(méi)有及時(shí)了解、掌握，工作責(zé)任心不強(qiáng)等。為減少與防止此類現(xiàn)象發(fā)生，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作要保證企業(yè)的往來(lái)賬目清楚，入賬有憑有據(jù)，能做到賬賬相符。保證每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)準(zhǔn)確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)積極的將企業(yè)納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)實(shí)施的納稅信用等級(jí)制度，充分享受到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信用等級(jí)越高的納稅人給予一定獎(jiǎng)勵(lì)的政策。
3.4 應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查方面
稅務(wù)機(jī)關(guān)是企業(yè)行業(yè)管理部門，經(jīng)常到企業(yè)履行稅務(wù)稽查本是正常情況，可很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)不起稅務(wù)稽查，會(huì)查出一些問(wèn)題，情況嚴(yán)重的還會(huì)受到罰款，因此，企業(yè)主與財(cái)務(wù)人員都怕稅務(wù)稽查，那么企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)的稽查，首先要經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行自檢自查，對(duì)查出的漏洞、問(wèn)題要及時(shí)給予修改、補(bǔ)上，保持整個(gè)企業(yè)的賬面都是在《稅法》與《會(huì)計(jì)通則》的陽(yáng)光下實(shí)施。二是了解掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查流程及稽查本行業(yè)的重抽點(diǎn)項(xiàng)目，有機(jī)結(jié)合自身企業(yè)的情況，加大與側(cè)重這部分工作的管理開展，不出現(xiàn)任何漏洞，免除稅務(wù)查出進(jìn)行的處罰。三是主動(dòng)走出企業(yè)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的關(guān)系，能及時(shí)得到他們?cè)跇I(yè)務(wù)上的精心指導(dǎo)。
4 結(jié)語(yǔ)
總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是為適應(yīng)新形勢(shì)所產(chǎn)生的一種新型崗位，要為企業(yè)謀劃好稅收各項(xiàng)工作，必須在保證企業(yè)賬目清楚、及時(shí)足額納稅稅款的情況下，在遵守國(guó)家稅收法規(guī)制度下，方可進(jìn)行合理的避稅和節(jié)稅，減少稅負(fù)成本、企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的同時(shí)，保證無(wú)任何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧國(guó)家利益不受損失，這就是企業(yè)稅務(wù)工作的重要價(jià)值體現(xiàn)
所在。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 失敗 原因 對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-198-02
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程，其首要的特征是合法性(合法性是指納稅籌劃符合稅法的規(guī)定)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃案例必須把握納稅籌劃最重要特征――“合法性”，才有可能作出成功的籌劃戰(zhàn)略。
一、納稅籌劃的失敗分析
隨著稅制的完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃也得到了前所未有的發(fā)展。目前，關(guān)于介紹納稅籌劃的書籍很多。一些納稅籌劃的精典案例也被人們研究得十分透徹，人們已經(jīng)有很大的把握去進(jìn)行實(shí)務(wù)操作了。然而．仍有許多“納稅籌劃”操作被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅(逃避納稅)。如果對(duì)這些失敗案例仔細(xì)研究分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)失敗的原因具有以下幾個(gè)共同點(diǎn)。
(一)不懂稅法原則不能做籌劃
其實(shí)，要進(jìn)行成功的納稅籌劃，首先應(yīng)該對(duì)稅收政策和稅法的立法原則有一個(gè)全面而系統(tǒng)性的理解和把握。
1．失敗案例。某機(jī)械制造公司2007年由于受市場(chǎng)大環(huán)境影響，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.12萬(wàn)元。同時(shí)，因企業(yè)進(jìn)行了技術(shù)改造，該公司于2007年12月收到該縣財(cái)政部門無(wú)償拔給的技術(shù)改造資金40萬(wàn)元。
在如何辦理2007年度企業(yè)所得稅申報(bào)問(wèn)題上，公司總經(jīng)理提出，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實(shí)施，如果適當(dāng)進(jìn)行一下籌劃，將此筆補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入2008年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額．不是可以一舉兩得嗎?按這樣的處理，即該公司2007年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就低于3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅可按老稅法規(guī)定享受18％的低稅率；2008年度又可享受新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25％或20％稅率。兩項(xiàng)相加，這樣就可少繳十多萬(wàn)元的稅款。
2009年6月18日．當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2007年和2008年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)資料進(jìn)行了檢查。發(fā)現(xiàn)該公司2007牟收到縣財(cái)政部門下拔的技術(shù)改造資金計(jì)入了“資本公積”項(xiàng)目。因此。根據(jù)稅法規(guī)定．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最后作出檢查決定。責(zé)令該公司調(diào)增2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，按42.53萬(wàn)元適用33％的稅率，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13.5795萬(wàn)元(14.0349-0.4554)，同時(shí)處以一倍的罰款。
2．失敗分析。在本案例中．該公司進(jìn)行的納稅籌劃有兩點(diǎn)失誤：一是補(bǔ)貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術(shù)改造資金補(bǔ)貼，屬縣政府規(guī)定發(fā)放，不屬國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的收八，所以按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；二是收入確認(rèn)上不符合新稅法法定時(shí)間。此筆收入公司已于2007年12月份實(shí)際收到而不是2008年，應(yīng)并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度即2007年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。而不能隨意計(jì)八2008年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。來(lái)適用新稅法。
(二)“太專業(yè)”不適合做籌劃
通過(guò)對(duì)部分出現(xiàn)涉稅問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)。這些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也可以稱之為會(huì)計(jì)專家，但對(duì)其他相關(guān)知識(shí)了解甚少。有些財(cái)務(wù)人員也熟悉稅法。但是。他們往往只知其一，不知其二，這就為籌劃失敗埋下了隱患。
1．失敗案例。X公司是一家于2006年底在新加坡上市的企業(yè)，2008年底計(jì)劃將上市前剝離出來(lái)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)注入x公司。該非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)12億元，其主要構(gòu)成為土地使用權(quán)和房產(chǎn)，凈資產(chǎn)2.5億元。若將這筆非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)注入上市公司，則屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為．需要繳納一大筆流轉(zhuǎn)稅。該公司的財(cái)務(wù)人員通過(guò)納稅籌劃采規(guī)避稅負(fù)。其做法是：先以該非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)中的部分資金注冊(cè)成立一家資產(chǎn)管理公司，然后再由上市公司將該管理公司的100％股權(quán)收購(gòu)。
然而，2010年10月份，該公司的“籌劃”被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)揭開了“蓋頭”，該公司不僅補(bǔ)繳了應(yīng)當(dāng)繳納的稅金和滯納金，還被處以1000多萬(wàn)元的罰款！
2．失敗分析。這個(gè)案例的操作過(guò)程是符合納稅籌劃的操作原理的。但問(wèn)題出在兩個(gè)方面：一是沒(méi)有掌握好籌劃的“度”，操作方案以“逃避蚋稅”為目的表現(xiàn)得非常明顯；二是操作細(xì)節(jié)不到位。在具體的操作過(guò)程中，方案設(shè)計(jì)得“有道理”，但土地使用權(quán)沒(méi)有實(shí)際過(guò)戶，從而使資產(chǎn)重組籌劃的基礎(chǔ)沒(méi)有建立起來(lái)。資產(chǎn)重組的籌劃業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要考慮的相關(guān)因素很多。操作系統(tǒng)性籌劃業(yè)務(wù)，單單懂財(cái)會(huì)、懂稅收是不行的。這就是所謂“一著不慎，全盤皆輸”。
(三)不熟悉業(yè)務(wù)流程不能做籌劃
有些專家由于是理財(cái)高手，或者是稅務(wù)專家，同時(shí)都能對(duì)書上的籌劃案例背得很熟，證明自己掌握了納稅籌劃原理，于是就進(jìn)行大膽地“籌劃”。但是，他們往往忽視有關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從而使兩方面的知識(shí)成為“兩張皮”，無(wú)法結(jié)合起來(lái)。
1．失敗案例。2010年11月18日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在隱瞞收入行為，造成少繳營(yíng)業(yè)稅132萬(wàn)元。認(rèn)定其屬于偷稅行為，除要求該公司補(bǔ)繳132萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅和滯納金外，決定對(duì)其處以少繳132萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅一倍的罰款；但對(duì)該公司少預(yù)繳90萬(wàn)元企業(yè)所得稅和24萬(wàn)元土地增值稅的行為，由于是預(yù)繳稅款，只補(bǔ)稅和加收滯納金。不予處罰。
2．失敗分析。該房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地使用權(quán)，通過(guò)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、審批后．決定為某金融機(jī)構(gòu)開發(fā)建造一個(gè)3000萬(wàn)元的辦公大樓。經(jīng)過(guò)預(yù)算．該房地產(chǎn)公司合計(jì)應(yīng)繳納稅款246萬(wàn)元。但該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)為了延遲繳納246萬(wàn)元的稅收，他時(shí)此進(jìn)行如下納稅籌劃：
由該公司與關(guān)聯(lián)單位Y公司簽訂了合作建房協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：該公司與Y公司雙方合作開發(fā)金融機(jī)構(gòu)的辦公大樓項(xiàng)目，由該公司提供土地使用權(quán)，Y公司方提供資金，合作開發(fā)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。雙方按規(guī)定比例分成。同時(shí)。Y公司又與金融機(jī)構(gòu)簽訂了委托建房協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)委托Y公司在該房地產(chǎn)公司提供的土地上建造辦公大樓。金融機(jī)構(gòu)直接將工程項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)支付給Y公司。不與該房地產(chǎn)公司發(fā)生資金往來(lái)。待工程完工結(jié)算驗(yàn)收合格后，金融機(jī)構(gòu)再與房地產(chǎn)公司簽訂購(gòu)房合同，據(jù)此辦理相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2010年初，三方已經(jīng)按此簽訂相關(guān)協(xié)議。至2010年10月，Y公司共收到金融機(jī)構(gòu)支付的項(xiàng)目預(yù)付款2400萬(wàn)元．大部分已經(jīng)由Y公
司直接支付給工程施工單位，余款也暫作為往來(lái)款處理。該公司認(rèn)為自己未分得任何收入．也沒(méi)有在會(huì)計(jì)賬簿上記栽反映任何收支情況；Y公司認(rèn)為自己屬于代收代付款項(xiàng)行為．也尚未獲得實(shí)際結(jié)算收入．只是在賬簿上反映了資金的往來(lái)情況。雙方均未就2400萬(wàn)元預(yù)收款申報(bào)繳納稅款。
其實(shí)，從稅收的角度講，上述籌劃就不屬于合作建房。對(duì)于該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)說(shuō)．他的失敗就在于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)操作不熟悉。對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)變化所產(chǎn)生的法律關(guān)系確認(rèn)不準(zhǔn)就進(jìn)行操作。
(四)不得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可不能做籌劃
有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。造成納稅籌劃失敗。
例如．巢企業(yè)為節(jié)稅。將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒(méi)有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款廈企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。
二、納稅籌劃的成功對(duì)策
其實(shí)，納稅籌劃方案要想達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、籌劃風(fēng)險(xiǎn)要想降到最低，平時(shí)應(yīng)該經(jīng)常關(guān)注以下幾個(gè)方面。
1．應(yīng)體會(huì)稅法的立法原則。納稅籌劃的核心是合法，即符合稅法的立法原則和意圖。因此。相關(guān)人員在籌劃前必須仔細(xì)研究涉稅環(huán)境的立法背景和原則。積極利用國(guó)家的資源配置工具來(lái)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)體的最佳資源配置。
比如，新企業(yè)所得稅改革就遵循了以下的原則：(1)貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同。稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。(2)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。(4)參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度。盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。(5)理順?lè)峙潢P(guān)系原則．兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平有效地組織財(cái)政收入。(6)有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。
那么，我們?cè)谶M(jìn)行所得稅籌劃時(shí)就應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注這些思想。這樣籌劃風(fēng)險(xiǎn)必然降到最低。
2．籌劃專家應(yīng)是“全才”。納稅籌劃是一個(gè)綜合性要求很強(qiáng)的的學(xué)科。同時(shí)實(shí)踐性要求也非常高，成功的籌劃方案是“斗智斗勇的結(jié)果”。因此，納稅籌劃人員必須具備較高的稅收政策水平，即具有對(duì)稅收政策深層加工的能力；必須具備良好的業(yè)務(wù)水平，即籌劃人員除了對(duì)法律、稅收政策和會(huì)計(jì)相當(dāng)精通外．還應(yīng)通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)；必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，即要求籌劃人員能在極短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項(xiàng)，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，針對(duì)不同的要求為客戶設(shè)計(jì)有效的操作方案。
3．應(yīng)抓住納稅籌劃的結(jié)合點(diǎn)。在理論界，大家公認(rèn)納稅籌劃可以用這樣一個(gè)公式來(lái)表示：納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理。從這個(gè)流程可以看出。要做好納稅籌劃，使籌劃既要合法、又要實(shí)用，這必須找到一個(gè)平衡點(diǎn)，即需要抓住三個(gè)結(jié)合點(diǎn)。
(1)業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái)。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過(guò)程。納稅人必須了解自始至終會(huì)涉度哪些稅種?與之相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?有哪些優(yōu)惠政策?
(2)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái)。在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要與一些恰當(dāng)?shù)幕I劃方法結(jié)合起來(lái)分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。
(3)納稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧相結(jié)合。不同的稅收要用不同的財(cái)務(wù)處理方式來(lái)處理，否則也會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。成功的籌劃光有稅收政策和籌劃方法還不夠，因?yàn)樽罱K要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，所以還得用好會(huì)計(jì)方法，把納稅籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上。才能最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
4．應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。作為納稅人。在對(duì)稅法的理解和執(zhí)行上。千萬(wàn)不能自以為是、固執(zhí)己見(jiàn)，對(duì)即使是認(rèn)為切實(shí)可行的納稅籌劃方法，最好還是主動(dòng)咨詢和請(qǐng)教稅務(wù)機(jī)關(guān)，不要怕自己的籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)知道。納稅人需知道的是，自己的納稅籌劃行為最終必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢驗(yàn)和認(rèn)可，與其在完成了所謂的籌劃行為后通過(guò)稅務(wù)檢查來(lái)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不如在檢查前主動(dòng)請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)得到認(rèn)可，這樣可以降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
1．蔡昌．稅收籌劃――理論、方法與案例[M]．北京；清華大學(xué)出版社．北京交通大學(xué)出版社．2009
